內(nèi)部審計在公司治理結(jié)構(gòu)中的定位分析

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[摘要]經(jīng)濟新常態(tài)環(huán)境下，應(yīng)將內(nèi)部審計作為公司治理結(jié)構(gòu)中的一部分，深刻認識內(nèi)部審計在公司治理中的重要作用。文章通過分析公司治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)在本質(zhì)和其中的利益沖突，在公司治理結(jié)構(gòu)多層問題的現(xiàn)狀下，梳理內(nèi)部審計與公司治理結(jié)構(gòu)的關(guān)系，探索經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)下內(nèi)部審計自身的轉(zhuǎn)型定位，以及在公司治理結(jié)構(gòu)中的發(fā)展新方向。

[關(guān)鍵詞]新常態(tài)；公司治理結(jié)構(gòu)；內(nèi)部審計

近年來，世界經(jīng)濟增長緩慢，我國的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)也面臨重大調(diào)整。2013年12月10日，在中央經(jīng)濟工作會議的講話中首次提出“新常態(tài)”，強調(diào)在面對經(jīng)濟社會發(fā)展的各類問題時應(yīng)理性看待經(jīng)濟由高速增長轉(zhuǎn)為中高速增長的新常態(tài)。在經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)背景下，公司治理應(yīng)不斷調(diào)整優(yōu)化才能促進企業(yè)不斷發(fā)展，作為公司治理有機組成部分的內(nèi)部審計也應(yīng)不斷完善，提出新的思路和要求，完善公司治理結(jié)構(gòu)，促進企業(yè)健康規(guī)范發(fā)展。

一、公司治理結(jié)構(gòu)

建立健全合理的公司治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)在經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)分離狀況下互相制衡的一種管理和控制機制，是促進企業(yè)轉(zhuǎn)型變革的重要保證。公司治理結(jié)構(gòu)是指由股東、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)營管理層構(gòu)成的經(jīng)營決策、執(zhí)行和監(jiān)督機制。追尋公司治理結(jié)構(gòu)的完善途徑，我們需要通過了解與公司治理相關(guān)的重要理論來理解和解決公司治理結(jié)構(gòu)的核心問題。

（一）公司治理相關(guān)理論

1.產(chǎn)權(quán)理論?？扑棺鳛楝F(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論的奠基人，其1937年發(fā)表的論著《企業(yè)的性質(zhì)》揭示出企業(yè)存在的根本意義在于勞動分工，勞動分工造成了所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，這也是公司治理存在的根本原因。20世紀60年代后，科斯的產(chǎn)權(quán)理論有了更豐富的體系，包括交易成本理論、產(chǎn)權(quán)效率分析、產(chǎn)權(quán)的制度選擇和演進。交易成本是科斯產(chǎn)權(quán)理論的核心，產(chǎn)權(quán)的界限是交易成本出現(xiàn)的原因，產(chǎn)權(quán)制度能夠在降低交易成本的過程中起到重要作用，清晰的產(chǎn)權(quán)能夠提高資源配置效率和社會效率?？扑巩a(chǎn)權(quán)理論的內(nèi)容強調(diào)，如果產(chǎn)權(quán)清晰，交易界限明晰，資源的配置就是有效的?？扑怪赋銎髽I(yè)的存在能夠節(jié)約市場運作時信息采集過程產(chǎn)生的交易成本，而在所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離這一狀態(tài)下，股東得到資產(chǎn)的流通性，能夠隨時出讓手中的資產(chǎn)以獲取利益。另外，企業(yè)中股東的利益通過經(jīng)營管理者的運作所獲取的經(jīng)濟利益積聚而來，因此，公司治理的存在將二者相互聯(lián)系，不可分割。2.委托理論。委托理論是契約理論的重要發(fā)展之一，是20世紀六七十年代經(jīng)濟學家針對企業(yè)內(nèi)部的信息不對稱和激勵問題提出的，其核心問題是針對在企業(yè)內(nèi)部有利益沖突時，如何建立有效的激勵機制來激勵人的工作，提高企業(yè)效益。由于企業(yè)所有者有時并不擁有知識、精力等一些要素，為了實現(xiàn)資源的有效配置，通過雇傭經(jīng)理人管理企業(yè)，實現(xiàn)雙方財富最大化。但是，由于存在信息不對稱，可能出現(xiàn)“道德風險”和“逆向選擇”的現(xiàn)象。企業(yè)中所有者成為委托人，經(jīng)營者成為人，企業(yè)的董事會與管理者之間，高級管理者與中層管理者之間，管理者與員工之間都存在委托關(guān)系，這種層級關(guān)系中間需要有一定的治理機制來防范道德風險與逆向選擇行為，確保企業(yè)股東的利益不受侵害，同時保證管理者與員工各自獲得相對適當?shù)膱蟪?。完善的公司治理結(jié)構(gòu)能夠有效地保障雙方各自的利益，提高公司的經(jīng)濟效益。

（二）新常態(tài)背景下的公司治理

在經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)的背景下，不斷倡導(dǎo)優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)為完善公司治理結(jié)構(gòu)提供了新的思路和契機。企業(yè)應(yīng)當以市場作為資源配置的主要手段，繼續(xù)強化企業(yè)治理的轉(zhuǎn)型，在公司內(nèi)外部監(jiān)督的基礎(chǔ)上發(fā)揮其治理作用。從微觀角度來看，企業(yè)在經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)背景下，應(yīng)當優(yōu)化調(diào)整股權(quán)結(jié)構(gòu)、降低股權(quán)集中度，提高董事會的決策質(zhì)量以及面對風險的應(yīng)激性，保證監(jiān)事會監(jiān)督機制的有效性，完善管理層的激勵機制，增強管理活動的內(nèi)部控制有效性，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

二、新常態(tài)背景下內(nèi)部審計的地位

作為公司治理結(jié)構(gòu)的有機組成部分，內(nèi)部審計在公司治理中的作用逐步加強。2014年10月國務(wù)院《關(guān)于加強審計工作的意見》指出：“要加強內(nèi)部審計工作，充分發(fā)揮內(nèi)部審計作用。”

（一）內(nèi)部審計的職能定位

內(nèi)部審計是構(gòu)建國家審計監(jiān)督體系中的治理機制，是國家治理系統(tǒng)中的重要組成部分，是國家審計的有效補充和延伸。其存在于組織內(nèi)部，是服務(wù)于管理部門，向公司董事會負責，針對企業(yè)經(jīng)營管理的各項活動的檢查、監(jiān)督和評價工作。內(nèi)部審計部門相對于企業(yè)內(nèi)部保持組織上的獨立性，將客觀公正的評價結(jié)果向總經(jīng)理和董事會報告，以便董事會識別企業(yè)風險，作出相應(yīng)的經(jīng)濟決策，維護企業(yè)的經(jīng)濟效益，實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。內(nèi)部審計作為一個組織的內(nèi)部監(jiān)督部門，具有熟悉單位業(yè)務(wù)流程，能夠識別所在部門、單位內(nèi)部控制盲點的獨特優(yōu)勢，對于企業(yè)自身來說不僅節(jié)約時間和人力等審計成本，提出的審計建議更能貼近企業(yè)的實際情況。各類組織對內(nèi)部審計的定位需要更加重視，新的內(nèi)部審計準則也提出了新的要求，明確了內(nèi)部審計“確認”和“咨詢”職能，拓展了內(nèi)部審計的職能范圍，強調(diào)內(nèi)部審計理論與實務(wù)的結(jié)合發(fā)展，突出內(nèi)部審計的價值增值功能，將風險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟钬灤┯跍蕜t體系，關(guān)注組織風險實施內(nèi)部審計業(yè)務(wù)。內(nèi)部審計的職能定位是在內(nèi)部審計的功能的擴展和延伸，由傳統(tǒng)的財務(wù)審計延伸至管理審計和效益審計方向，職責范圍進一步擴大。內(nèi)部審計的工作重點更加全面，以規(guī)避風險、內(nèi)部治理、追責問效和增加組織價值為治理目標實施內(nèi)部審計業(yè)務(wù)。

（二）新常態(tài)背景下內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)變

在經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)的背景下，內(nèi)部審計工作應(yīng)當開闊視野，用新思維來認識經(jīng)濟社會發(fā)展中的變化，創(chuàng)新內(nèi)部審計思路，面對外部競爭壓力，適應(yīng)審計監(jiān)督新常態(tài)，深化審計轉(zhuǎn)型，不斷提升內(nèi)部審計價值，增加企業(yè)經(jīng)濟效益。1.大數(shù)據(jù)分析對內(nèi)部審計工作的技術(shù)支持。隨著經(jīng)濟與信息技術(shù)的不斷發(fā)展融合，大數(shù)據(jù)時代向我們走來。數(shù)據(jù)作為戰(zhàn)略資源是企業(yè)的核心競爭力，運用大數(shù)據(jù)分析經(jīng)濟是經(jīng)濟新常態(tài)背景下的巨大優(yōu)勢資源。大數(shù)據(jù)分析已經(jīng)成為商務(wù)模式演進、促進產(chǎn)業(yè)改革、信息惠民的內(nèi)在推動力。在大數(shù)據(jù)技術(shù)分析的創(chuàng)新驅(qū)動下，內(nèi)部審計在實踐工作中探索新的技術(shù)途徑，深化大數(shù)據(jù)分析的全面性與綜合性，增強內(nèi)部審計人員識別風險、評估風險的能力，充分利用信息資源增強審計工作者的決策與管理水平。運用數(shù)據(jù)挖掘、計算機仿真、數(shù)據(jù)智能化等先進計算機技術(shù)與審計工作相結(jié)合，加強數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)性分析，強化審計結(jié)果運用于決策者的分析判斷。企業(yè)內(nèi)部審計工作正面臨著技術(shù)手段的革新，掌握大數(shù)據(jù)審計相關(guān)知識是當前審計人員面臨的新挑戰(zhàn)。2.內(nèi)部審計由個體思維向集中思維轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計人員收集企業(yè)的原始資料，不再僅僅局限于單個部門或項目本身的各種報表、憑證，審計人員應(yīng)當將關(guān)聯(lián)性數(shù)據(jù)利用技術(shù)手段進行先行分析和核查。審計的抽樣方法主要是為了識別企業(yè)審計存在的重大風險，提高審計效率，節(jié)約成本，但是往往會忽視一些不相關(guān)審計證據(jù)。內(nèi)部審計應(yīng)轉(zhuǎn)向集中審計思維，模糊性和看似不相關(guān)的資料如果能夠經(jīng)過嚴密的技術(shù)分析和邏輯思考，緊跟信息流向，將資金、材料、業(yè)務(wù)范圍看成是一個整體，才能避免審計風險漏洞。經(jīng)過數(shù)據(jù)的挖掘與信息的連鎖，整合企業(yè)內(nèi)部審計資源，由主管部門統(tǒng)一調(diào)配，構(gòu)建集中審計的格局。將部門的自上而下和相互之間的利益流向，匯集在審計范圍的視野內(nèi)，進行動態(tài)性地觀察，多維度地進行集中審計、機構(gòu)性審計，提高內(nèi)部審計質(zhì)量。3.內(nèi)部審計由現(xiàn)場監(jiān)督向在線輔助審計轉(zhuǎn)變。計算機技術(shù)與信息管理系統(tǒng)的結(jié)合使得企業(yè)的管理模式發(fā)生了巨大變化，信息流、資金流、業(yè)務(wù)流形成整體統(tǒng)一的高度信息化體系，合理運用信息技術(shù)，是提高審計工作效率的重要途徑。引入先進的分析和預(yù)警機制，提高內(nèi)審人員分析信息能力，利用在線報告系統(tǒng)的管理，規(guī)范內(nèi)部審計流程和審計報告格式，推廣審計信息電子化的應(yīng)用。在持續(xù)改進審計手段、工具和方法的前提下，內(nèi)部審計人員應(yīng)不斷學習信息技術(shù)，解決現(xiàn)場監(jiān)督難以發(fā)現(xiàn)的審計風險，發(fā)展遠程在線不定期審計，提高內(nèi)部審計效率。

三、內(nèi)部審計與公司治理結(jié)構(gòu)的關(guān)系

公司治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)所有權(quán)安排的具體化，在科斯的產(chǎn)權(quán)理論中已經(jīng)指出了企業(yè)存在的根本原因，各方經(jīng)濟利益的追求者相互形成的特別的組織結(jié)構(gòu)，不同的風險和收益在處于結(jié)構(gòu)中的企業(yè)人員中適當分配。這種結(jié)構(gòu)安排在責任、權(quán)利范圍、利益分配等方面通過一定的機制來管理企業(yè)。而內(nèi)部審計具有其自身的獨立性，為企業(yè)的獨立部門，對企業(yè)的經(jīng)營活動、經(jīng)濟效益等進行監(jiān)督，保證公司治理結(jié)構(gòu)對于企業(yè)經(jīng)濟活動的有效促進。以上市公司為例，內(nèi)部審計與公司治理結(jié)構(gòu)的關(guān)系.

（一）公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部審計的關(guān)系

狹義上公司治理結(jié)構(gòu)由股東大會、董事會、監(jiān)事會和管理層構(gòu)成，要理解公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部審計之間的關(guān)系，可以分別從公司治理結(jié)構(gòu)各方面與內(nèi)部審計的關(guān)系來看。1.股東大會與內(nèi)部審計。股東大會是企業(yè)的權(quán)力機構(gòu)，決定著公司的經(jīng)營方針，審議批準董事會、監(jiān)事會報告。股東持有公司的股份多少和方式直接關(guān)系到自身的利益，而內(nèi)部審計對于監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營活動的內(nèi)部控制、識別企業(yè)的重大風險起到重要作用。經(jīng)營績效直接關(guān)系到股東的切身利益，兩者不存在直接的業(yè)務(wù)關(guān)系，但卻有著間接的關(guān)聯(lián)效應(yīng)。2.董事會與內(nèi)部審計。董事會指揮與管理企業(yè)的業(yè)務(wù)層面的經(jīng)營活動，是企業(yè)經(jīng)營活動的最終決策者，對股東大會負責并報告工作。內(nèi)部審計部門接受董事會的領(lǐng)導(dǎo)，直接向董事會提供最終的企業(yè)內(nèi)部審計報告，為董事會識別企業(yè)經(jīng)營風險和作出經(jīng)營決策提供支持性意見，并協(xié)助董事會履行職責，實現(xiàn)董事會與內(nèi)部審計在公司治理中的協(xié)同作用。3.監(jiān)事會與內(nèi)部審計。由于公司股東分散，為了防止董事會、高層管理人員的舞弊行為，損害公司和股東利益，設(shè)置監(jiān)事會負責監(jiān)督公司的日常經(jīng)營活動，并針對公司董事、高層管理人員的違法和違規(guī)行為予以監(jiān)督。監(jiān)事會與內(nèi)部審計機構(gòu)同樣有著監(jiān)督作用，內(nèi)部審計機構(gòu)相比監(jiān)事會成員更具專業(yè)勝任能力和技術(shù)知識，其監(jiān)督作用更具獨立性和專業(yè)性。4.管理層與內(nèi)部審計。管理層是企業(yè)經(jīng)營管理政策的執(zhí)行指揮者，負責指導(dǎo)經(jīng)營活動的具體運轉(zhuǎn)。內(nèi)部審計具體工作主要是圍繞經(jīng)營活動開展的，針對企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行，識別經(jīng)營風險，監(jiān)督生產(chǎn)經(jīng)營活動。

（二）內(nèi)部審計對公司治理的作用

內(nèi)部審計與加強公司治理結(jié)構(gòu)之間有著緊密的聯(lián)系，對加強公司治理結(jié)構(gòu)和強化企業(yè)的經(jīng)營績效起到重要作用。在經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)背景下，內(nèi)部審計是企業(yè)權(quán)力運行的規(guī)范手段，是強化運營監(jiān)管，保證資源合理化利用的重要方式，對公司治理的影響在以下幾個方面表現(xiàn)得尤為明顯。1.加強內(nèi)部控制對公司治理的機制。公司治理結(jié)構(gòu)的目標是確保經(jīng)營活動過程的公平與效率，保障企業(yè)所有者與經(jīng)營控制者之間的利益平衡，它是在企業(yè)的股東、經(jīng)營管理層和其他利益者之間形成的一種經(jīng)濟機制。在這種機制下，股東出資并享有對企業(yè)的最終所有權(quán)和利益分配權(quán)。經(jīng)營管理層的職責是以不侵害企業(yè)股東的利益為前提，利用自身的管理經(jīng)驗和知識，在激勵制度的作用下追逐屬于自己的利益，實現(xiàn)企業(yè)利益最大化.內(nèi)部控制制度從企業(yè)所有者出發(fā)，對經(jīng)營管理層實行管理活動的監(jiān)控；從管理者出發(fā)，對生產(chǎn)經(jīng)營活動過程執(zhí)行情況進行控制。內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實施的，為企業(yè)運營的效率效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標的達成而提供合理保證的過程。良好的內(nèi)部控制有利于公司治理結(jié)構(gòu)主體之間處理好各自利益關(guān)系，是實現(xiàn)公司治理目標的重要保證。內(nèi)部審計人員直接對內(nèi)部控制進行檢查和評價，對財務(wù)報告內(nèi)部控制的程序和方法進行檢查，并對企業(yè)的經(jīng)營活動相關(guān)的內(nèi)部控制發(fā)表意見，內(nèi)部審計參與內(nèi)部控制的風險評估，評價內(nèi)部控制的有效性，針對相關(guān)的控制弱點提出改進意見。2.緩解經(jīng)營者與所有權(quán)者之間的沖突。在新常態(tài)背景下，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了改變，為了保證經(jīng)營效益，經(jīng)營者與企業(yè)的股東之間存在著的利益沖突，體現(xiàn)在經(jīng)營策略和管理人員的激勵政策上，可能會影響企業(yè)的經(jīng)濟效益和戰(zhàn)略發(fā)展。企業(yè)需要通過公司治理結(jié)構(gòu)對股東、董事、經(jīng)理之間的責權(quán)利分配和制衡作出科學、合理的制度安排。內(nèi)部審計部門通過識別企業(yè)經(jīng)營決策風險和經(jīng)營生產(chǎn)過程的風險，對經(jīng)營管理層的行為進行監(jiān)督，同時內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題可以為激勵機制的建立提供參考意見，這不僅降低了委托形成的高額成本，還能夠形成良好的約束和激勵機制，從而形成對管理層的內(nèi)在約束。內(nèi)部審計緩解了企業(yè)中的利益相關(guān)者實施控制主體、控制方式及風險和收益如何分配等核心問題。3.完善董事會中審計委員會的監(jiān)督作用。證監(jiān)會《上市公司治理準則》指出，上市公司董事會可以按照股東大會的有關(guān)決議，設(shè)立審計委員會。上市公司治理結(jié)構(gòu)將是否設(shè)立審計委員會作為評判是否具有良好的公司治理結(jié)構(gòu)的主要衡量標準。審計委員會發(fā)表的關(guān)于年報審計、內(nèi)控制度體系、審計機構(gòu)制度等與內(nèi)部審計部門的工作互為補充、相互協(xié)作。中國內(nèi)審協(xié)會2060-20號實務(wù)公告提出，審計委員會應(yīng)理解內(nèi)部審計部門并接受內(nèi)審部門的幫助，以內(nèi)審部門作為審計委員會的咨詢顧問。由于審計委員會與經(jīng)營管理層是監(jiān)督者和管理執(zhí)行者的關(guān)系，依據(jù)委托理論，二者之間存在信息不對稱，可能出現(xiàn)逆向選擇和道德風險的行為會影響企業(yè)的經(jīng)營績效。內(nèi)部審計部門由于其獨立性，對經(jīng)營管理層的經(jīng)營活動有相當?shù)牧私?，?nèi)審部門與審計委員會之間的溝通有利于董事會掌握公司的實際運轉(zhuǎn)情況和重大風險，有利于完善董事會中審計委員會的監(jiān)督作用。

四、內(nèi)部審計在公司治理結(jié)構(gòu)中的現(xiàn)狀

盡管內(nèi)部審計與公司治理結(jié)構(gòu)之間有著密不可分的支持作用，但是在經(jīng)濟萎縮的大環(huán)境下，企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)的整體情況并不完善，內(nèi)部審計未能發(fā)揮出其對公司治理結(jié)構(gòu)應(yīng)有的促進作用。

（一）治理結(jié)構(gòu)對內(nèi)部審計的要求模糊治理結(jié)構(gòu)對內(nèi)部審計的要求模糊是指，兩者之間的機制沒有清晰的界定和引導(dǎo)。詹姆斯•馬奇的《決策是怎樣產(chǎn)生的》一書中提及規(guī)則的“模糊性”觀點，基于規(guī)則的模糊性會發(fā)生規(guī)則執(zhí)行的模糊，行動者的決策是由于遵循規(guī)則和實現(xiàn)身份產(chǎn)生的。公司治理結(jié)構(gòu)對于內(nèi)部審計的要求模糊性導(dǎo)致內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)的定位不明確，管理審計和風險管理為導(dǎo)向的內(nèi)部審計容易被忽略，職能存在模糊性，內(nèi)審人員的工作限定在財務(wù)審計的狹小范圍內(nèi)，就無法實現(xiàn)其在公司治理結(jié)構(gòu)中的身份地位。我國內(nèi)部審計的獨立性較差，其權(quán)威性并沒有得到廣泛的認可，治理結(jié)構(gòu)并沒有明確內(nèi)部審計的功能性需求來促進治理結(jié)構(gòu)之間的耦合作用。

（二）內(nèi)部審計缺乏獨立性以股東利益導(dǎo)向的內(nèi)部審計受制于股東的利益趨同，會忽略企業(yè)經(jīng)營管理者的利益，存在逆向選擇的風險。而內(nèi)部審計作為業(yè)務(wù)部門，由于股東持股比例不均，公司治理難以保證公平公正，管理層難以融入企業(yè)，影響內(nèi)部審計的獨立性。監(jiān)事會在治理結(jié)構(gòu)中的地位體現(xiàn)了監(jiān)事會的監(jiān)督力度，內(nèi)部審計向監(jiān)事會負責報告，監(jiān)事會的地位會影響內(nèi)部審計獨立性。缺乏良好的監(jiān)督融合機制，是內(nèi)部審計人員在組織形式上缺乏獨立性的主要原因。

（三）公司治理結(jié)構(gòu)中的監(jiān)督層次不清內(nèi)部審計部門在企業(yè)中是業(yè)務(wù)管理部門，實行經(jīng)理負責制的內(nèi)部審計制度。這樣造成的結(jié)果是監(jiān)督對象和主體混亂，如此尷尬的局面也是公司治理與內(nèi)部審計之間遇到的困境，無法作出客觀、公正的評價，這樣的監(jiān)督層次是較低的。較為有效的治理結(jié)構(gòu)監(jiān)督制度是在企業(yè)的董事會中設(shè)立審計委員會，內(nèi)部審計部門跨越公司管理層直接向?qū)徲嬑瘑T會報告，把當前已發(fā)現(xiàn)的問題和企業(yè)存在的潛在風險向?qū)徲嬑瘑T會提出建設(shè)性建議。然而，目前內(nèi)部審計與公司治理結(jié)構(gòu)的現(xiàn)狀是監(jiān)督層次仍然不清，影響了內(nèi)部審計質(zhì)量，從而難以發(fā)揮內(nèi)部審計對公司治理的實質(zhì)性作用。

五、新常態(tài)下內(nèi)部審計在公司治理結(jié)構(gòu)中的發(fā)展新方向

內(nèi)部審計的發(fā)展新方向應(yīng)著眼于國家宏觀經(jīng)濟政策導(dǎo)向，擴展內(nèi)部審計視野、豐富內(nèi)部審計實踐操作性、發(fā)揮內(nèi)部審計廣闊的空間作用。新常態(tài)背景下內(nèi)部審計要有新作為，適應(yīng)內(nèi)部審計在公司治理結(jié)構(gòu)中的新定位，推動企業(yè)在經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)形勢下的發(fā)展。

（一）根據(jù)公司治理結(jié)構(gòu)要求拓展內(nèi)部審計職能結(jié)合我國當前經(jīng)濟大環(huán)境，提高經(jīng)營運作對法人治理結(jié)構(gòu)的新要求，在加強對業(yè)務(wù)運作重大風險控制的前提下提高業(yè)務(wù)經(jīng)營運作的效率。必須拓展內(nèi)部審計由財務(wù)審計向全面審計轉(zhuǎn)變，拓展內(nèi)部審計的監(jiān)督評價職能，提高內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)，創(chuàng)新審計方法、探索內(nèi)部審計新途徑，向公司治理層提供咨詢業(yè)務(wù)，進一步擴大職責范圍。由被動的業(yè)務(wù)職能驅(qū)使轉(zhuǎn)向與審計委員會、監(jiān)事會的相互支持協(xié)作模式，改善企業(yè)內(nèi)部的生態(tài)環(huán)境，促進公司治理結(jié)構(gòu)的有效性。

（二）優(yōu)化內(nèi)部審計模式，適應(yīng)公司治理結(jié)構(gòu)特征經(jīng)過近年來的不斷發(fā)展，公司治理受重視程度逐漸得到提升，其作用不僅是簡單的業(yè)務(wù)部門，而被看作是公司治理結(jié)構(gòu)中的重要環(huán)節(jié)。不僅職能有所擴展，內(nèi)部審計的模式也應(yīng)當適應(yīng)不同的治理結(jié)構(gòu)特征，建立適當?shù)膶徲嬆繕?，服?wù)于公司治理。以股東作為公司治理結(jié)構(gòu)的主導(dǎo)時，內(nèi)部審計部門應(yīng)以股東利益為前提，同時注意股東與董事、監(jiān)事、管理層之間的利益矛盾也是審計目標的一部分；以董事會為主導(dǎo)的治理結(jié)構(gòu)，內(nèi)部審計部門對企業(yè)的整體財務(wù)水平、經(jīng)營風險有絕對的評估，為董事會的決策提供幫助；以監(jiān)事會為中心的內(nèi)部審計更應(yīng)當補充監(jiān)事會的監(jiān)督事宜，以協(xié)助監(jiān)事會的評價監(jiān)督職能為目標實行內(nèi)部審計；以管理層為核心的內(nèi)部審計活動，應(yīng)當加強自身獨立性確保管理活動內(nèi)部控制的有效性。內(nèi)部審計應(yīng)與公司治理協(xié)調(diào)互動，建立良好的適應(yīng)性機制。

（三）內(nèi)部審計雙軌負責制的執(zhí)行為實現(xiàn)公司治理結(jié)構(gòu)的完善，上市公司董事會成立審計委員會，而內(nèi)部審計一方面作為業(yè)務(wù)部門，向?qū)徲嬑瘑T會負責并報告內(nèi)部審計工作結(jié)果；另一方面作為企業(yè)的管理部門，向企業(yè)經(jīng)營管理層的總經(jīng)理負責并報告內(nèi)部審計工作，由此既能發(fā)揮內(nèi)部審計的獨立性與權(quán)威性，又體現(xiàn)出內(nèi)部審計集評價、鑒證、咨詢職能的融合性。在治理結(jié)構(gòu)中內(nèi)部審計雙向負責、雙軌報告機制可以保持雙重關(guān)系，這種組織形式也與《內(nèi)部審計實務(wù)準則》的要求相一致。

六、結(jié)語

為適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)，迎接內(nèi)部審計的新挑戰(zhàn)，內(nèi)部審計人員要真正把社會的重托、企業(yè)的責任體現(xiàn)在經(jīng)濟活動中；要創(chuàng)新思維，把握好新常態(tài)下公司治理結(jié)構(gòu)規(guī)律，主動適應(yīng)新常態(tài)，積極發(fā)揮內(nèi)部審計在公司治理結(jié)構(gòu)中的新作用.

作者：林飛騰