內(nèi)部審計部門企業(yè)內(nèi)部控制審計研究

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摘要：對企業(yè)內(nèi)部控制進行審計是內(nèi)部審計部門的主要職責，也是提高企業(yè)管理和發(fā)展效率的重點途徑。目前企業(yè)內(nèi)部控制審計過程中存在很多問題，為企業(yè)運營增加了不穩(wěn)定因素。本文主要分析企業(yè)內(nèi)部控制審計現(xiàn)狀以及內(nèi)部審計和內(nèi)部控制的關聯(lián)點和不同點，并闡述了科學的審計程序和方法，希望可以為相關人士提供有力的參考，增強企業(yè)內(nèi)部控制審計的完整性和有效性，從而充分發(fā)揮內(nèi)部審計部門的職能，促進企業(yè)的良性運營。

關鍵詞：內(nèi)部審計部門；企業(yè)內(nèi)部控制

引言

隨著我國社會經(jīng)濟的飛速發(fā)展，內(nèi)部審計部門也更加重視對企業(yè)內(nèi)部控制的審計工作。但是從目前的企業(yè)內(nèi)部控制審計體系來看，很多審計人員都沒有熟練掌握審計流程和方法，對內(nèi)部審計和內(nèi)部控制之間的關系不明確，大部分企業(yè)對內(nèi)部控制審計存在抵觸情緒，種種問題都導致內(nèi)部審計部門的工作無法順利開展。因此，建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制審計體系是勢在必行的。下面我們就針對內(nèi)部審計部門如何對企業(yè)內(nèi)部控制進行審計展開策略探討。

一、內(nèi)部審計部門對企業(yè)內(nèi)部控制進行審計時面臨的問題

（一）企業(yè)對內(nèi)部控制審計不夠重視，人員配合度不高縱觀我國企業(yè)內(nèi)部控制審計現(xiàn)狀，實施效果并不理想。追根溯源，主要原因是企業(yè)對內(nèi)部控制審計不夠重視，人員對審計工作的配合度也不高。在企業(yè)的經(jīng)營和管理中談及財務、策劃、生產(chǎn)等內(nèi)容，幾乎是無人不知的，但是如果提及內(nèi)部控制審計，大部分人員對其內(nèi)容和目的都不甚了解，甚至有人會將內(nèi)部控制審計與調(diào)查監(jiān)督畫等號，產(chǎn)生嚴重的畏懼和抵觸情緒。導致他們在實際的內(nèi)部控制審計中不能積極配合審計人員，進而影響了內(nèi)部控制審計工作的開展實效。這些都是企業(yè)對內(nèi)部控制審計沒有提起重視的結(jié)果，重視程度的不足，不僅壓低了內(nèi)部審計部門在企業(yè)中的地位，也難以調(diào)動全體人員配合內(nèi)部控制審計的積極性，既造成了內(nèi)部審計部門的職能無法充分發(fā)揮的不良局面，也加大了企業(yè)經(jīng)營發(fā)展效率提升的阻力[1]。

（二）審計人員沒有摸清內(nèi)部控制和內(nèi)部審計之間的關系和區(qū)別內(nèi)部控制和內(nèi)部審計之間存在千絲萬縷的聯(lián)系，但是二者又有著明顯的區(qū)別。首先，內(nèi)部控制是以規(guī)避企業(yè)運營風險為前提的，是需要企業(yè)管理層和各部門人員共同參與的管理活動，這項活動的內(nèi)容復雜且繁多，要求企業(yè)管理層和各部門人員具有較高的參與度和配合度，才能達成理想的管理和發(fā)展目標。其次，內(nèi)部審計從本質(zhì)上來講是內(nèi)部審計部門對企業(yè)運營管理情況展開的調(diào)查評價活動，幫助企業(yè)明確運營體系中存在的缺陷，并提出改進意見，使企業(yè)能夠優(yōu)化運營管理體系，進而創(chuàng)造更高的經(jīng)濟效益。因此，內(nèi)部控制和內(nèi)部審計之間的關系是相輔相成，但是從目前的企業(yè)內(nèi)部控制審計來看，很多審計人員都沒有摸清內(nèi)部控制和內(nèi)部審計之間的關系和區(qū)別，常?；煜龑徲媽ο螅粌H無法實現(xiàn)高效率、高質(zhì)量的內(nèi)部控制審計，也嚴重降低了企業(yè)的抗風險能力。

（三）審計人員在企業(yè)內(nèi)部控制審計過程中自身定位不清晰內(nèi)部審計人員是實施企業(yè)內(nèi)部控制審計、為企業(yè)規(guī)避運營風險的主體角色，這就要求審計人員明確自身的角色定位和工作職責。首先，審計人員是企業(yè)內(nèi)部控制審計工作的執(zhí)行者，而不是企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立者，內(nèi)部控制制度應該由企業(yè)的管理層研討制定，審計人員在落實內(nèi)部控制審計工作過程中，既要保證執(zhí)行到位，還要做到不越位。其次，審計人員在調(diào)查評價企業(yè)內(nèi)部控制情況之后，會對運營管理中的問題提出針對性的解決意見，但是這些意見是否被采納，決策權(quán)掌握在企業(yè)的管理層手中，管理層會根據(jù)企業(yè)的發(fā)展目標與需求，斟酌采用審計建議，審計人員不可越權(quán)決策。然而從當前的企業(yè)內(nèi)部控制審計來看，相當多的審計人員對自身定位不清晰，經(jīng)常超出審計范圍或者出現(xiàn)越權(quán)、越位等行為，引發(fā)企業(yè)管理層和其他部門人員的不滿，不僅會增大企業(yè)內(nèi)部控制審計的工作阻力，也會降低審計結(jié)果的客觀性和權(quán)威性。

（四）審計人員的專業(yè)素養(yǎng)有待完善企業(yè)內(nèi)部控制審計工作涉及的知識領域非常廣泛，不僅要求審計人員具備扎實的理論基礎，也需要審計人員具備積極的工作態(tài)度和較強的業(yè)務能力。但是以目前的企業(yè)內(nèi)部控制審計來看，大多數(shù)審計人員的專業(yè)素養(yǎng)都達不到理想的標準。首先，內(nèi)部審計部門不重視高素質(zhì)審計人才的引進和培養(yǎng)，由于專業(yè)知識技能的匱乏，導致審計人員無法勝任企業(yè)內(nèi)部控制審計工作，自然會影響企業(yè)的發(fā)展效率。其次，由于人手不足，很多內(nèi)部審計部門的人員都是從財務崗位調(diào)過來的，財務人員雖然擅長財務管理工作，但是對審計工作卻知之甚少，也不具備與內(nèi)部控制審計相關的知識技能，不僅會讓審計結(jié)果有失偏頗，也極大程度的削弱了審計作用和企業(yè)應對風險的能力。最后，大部分內(nèi)部審計部門都沒有定期組織審計人員參與專業(yè)培訓，致使審計人員無法獲得更多進行自我提升的機會，不僅降低了內(nèi)部審計部門整體人員的素質(zhì)，也造成企業(yè)內(nèi)部控制審計工作難以收獲突破性成果的窘境。

二、內(nèi)部審計部門加強企業(yè)內(nèi)部控制審計的科學流程和有效措施

（一）深化思想認知，對企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境展開細致調(diào)查想要實現(xiàn)高質(zhì)量、高效率的企業(yè)內(nèi)部控制審計，企業(yè)的管理層和內(nèi)部審計人員必須深化思想認知，在意識層面明確企業(yè)內(nèi)部控制審計的重要性和必要性，進而提高內(nèi)部審計部門在企業(yè)內(nèi)的地位，為內(nèi)部控制審計工作的順利開展創(chuàng)造有利的先決條件。接下來，內(nèi)部審計人員就可以實施審計流程的第一個步驟，即對企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境展開細致的調(diào)查。企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境主要由五部分組成：企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)的部門設置、各部門的責權(quán)分配、人力資源政策以及企業(yè)文化。在調(diào)查企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境過程中，審計人員可以運用資料分析法、政策制度查閱法、人員詢問法和運營活動觀察等方法，初步了解上述內(nèi)部控制環(huán)境對企業(yè)管理運營活動所產(chǎn)生的影響，如果在常規(guī)調(diào)查中察覺哪個部分存在問題，審計人員應該針對該部分實施進一步的抽查或詳查，既能為下一步的測試評價做好鋪墊，也能保障審計結(jié)果的全面性和權(quán)威性[2]。

（二）建立測評機制，對企業(yè)內(nèi)部控制情況進行測試評價內(nèi)部審計部門想要做好企業(yè)內(nèi)部控制審計工作，健全的測評機制不可或缺，如果審計人員對企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境只調(diào)查，而沒有跟進有效的測評措施，不僅會增加企業(yè)的運營管理風險，也會導致企業(yè)內(nèi)部控制審計工作流于表面。基于此，內(nèi)部審計部門必須建立完善的測評機制，對企業(yè)內(nèi)部控制情況進行測試評價。首先，審計人員應該根據(jù)國家制定的關于企業(yè)內(nèi)部控制制度標準，審查企業(yè)運營管理體系中是否存在風險源、企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)是否對這些風險源加以控制以及采取的控制手段是否科學有效，并對上述審查結(jié)果進行客觀評價。其次，如果企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中已經(jīng)出現(xiàn)了漏洞，那么審計人員還應該審查企業(yè)是否采取了補償性措施，測試并評價補償性措施的落實情況以及補償性措施對經(jīng)濟損失的挽回效果。在這一步，審計人員可以運用證據(jù)檢查法、觀察法以及人員詢問法，測試企業(yè)內(nèi)部控制人員對補償性措施的執(zhí)行情況以及措施的有效性，進而全面了解企業(yè)內(nèi)部控制的真實操作過程，不僅可以讓最終的評價結(jié)果更加客觀公正，也能充分發(fā)揮測評機制在企業(yè)內(nèi)部控制審計中的卓越效用。

（三）出具審計報告，闡明企業(yè)內(nèi)部控制問題與改進建議內(nèi)部審計人員對企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境進行調(diào)查，以及對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)進行測試和評價，都是為最終的審計報告服務的。因此，在結(jié)束上述調(diào)查和測評之后，審計人員就可以將審計結(jié)果整理成書面形式的審計報告，在報告中闡明此次審計的對象、范圍、目的、企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中存在的問題以及改進建議，把審計報告呈交給企業(yè)的管理層，使管理層透徹了解企業(yè)的內(nèi)部控制情況，由管理層進行最終的決策。如果管理層采納了審計報告中的改進建議，審計人員可以實施后續(xù)的審計跟進工作，比如企業(yè)部門人員在落實改進建議時產(chǎn)生了一些疑問，審計人員可以為他們答疑解惑、指導他們掌握策略實施方法，保障改進措施得到順利執(zhí)行，進而彌補企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中的漏洞，增強企業(yè)運營管理體系的抗風險能力。如果企業(yè)管理層沒有采納審計報告中的改進建議，則表示企業(yè)的管理者還有其他內(nèi)部控制規(guī)劃，抑或表示他們了解該項經(jīng)營風險，并愿意承擔該風險可能導致的不良后果，所以無論企業(yè)的管理層是否采納審計人員對內(nèi)部控制系統(tǒng)提出的改進意見，審計人員都達到了內(nèi)部控制審計和風險預警的目的[3]。

（四）整理資料歸檔，實現(xiàn)完整規(guī)范的企業(yè)內(nèi)部控制審計在過往的企業(yè)內(nèi)部控制審計中，大部分審計人員通常向企業(yè)管理層呈交審計報告后就結(jié)束了審計工作，殊不知他們遺落了最關鍵的一步，即整理資料歸檔。整理資料歸檔不僅是企業(yè)內(nèi)部控制審計的重要組成部分，也是一個最容易被審計人員忽略的審計流程。因此，審計人員在出具審計報告后，就應該著手資料整理和歸檔工作，一方面可以讓審計工作有始有終畫上一個圓滿的句號，另一方面也能實現(xiàn)完整規(guī)范的企業(yè)內(nèi)部控制審計。首先，內(nèi)部審計部門應該建設信息化檔案管理系統(tǒng)，用于收錄各類審計資料，既能避免資料遺失，也方便日后的查閱和調(diào)取。其次，審計人員還應該注重審計資料收錄的完整性，將企業(yè)內(nèi)部控制審計過程中的全部材料，包括審計計劃書、審計流程書、審計報告、審計意見書、整改情況說明等所有資料歸檔，這樣日后在進行工作總結(jié)時就可以確保資料完整、有據(jù)可查。

結(jié)語

綜上所述，內(nèi)部審計部門對企業(yè)內(nèi)部控制進行審計，不僅可以為企業(yè)規(guī)避風險，也是企業(yè)未來必然的運營趨勢。因此，內(nèi)部審計部門應該明確制約企業(yè)內(nèi)部控制審計的主要因素以及自身在審計過程中的角色定位，掌握內(nèi)部控制和內(nèi)部審計的關系和區(qū)別，采取科學的審計流程和正確的審計方法，多角度調(diào)查企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，全方位測評企業(yè)的內(nèi)部控制情況，在審計報告中對企業(yè)的內(nèi)部控制缺陷提出合理的改進建議，從而增強企業(yè)的抗風險能力，助力企業(yè)良性運營。

參考文獻

[1]趙暉.關于強化對企業(yè)內(nèi)部控制進行審計的探討[J].中外企業(yè)家，2020（06）：47.

[2]劉銀鳳.淺談內(nèi)部審計部門如何對企業(yè)內(nèi)部控制進行審計[J].商業(yè)文化（下半月），2011（11）：61–62.

[3]劉佳紅.對公司企業(yè)內(nèi)部控制進行審計的幾點體會[J].黑龍江財會，2003（04）：18–19.

作者：孔倩倩 單位：句容市審計局