公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)發(fā)展新路徑探析

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摘要：近年來(lái)，公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作職能開始轉(zhuǎn)型，其專業(yè)涉及面不斷擴(kuò)大，而內(nèi)部審計(jì)人員多為財(cái)務(wù)、審計(jì)專業(yè)出身，對(duì)組織的主要業(yè)務(wù)的掌握不全面、不精通，直接制約著審計(jì)結(jié)果的精度和深度。因此為了加強(qiáng)公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，自身必須摸索出一套既經(jīng)濟(jì)又實(shí)用的專業(yè)管理之路。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院；內(nèi)部審計(jì)

一、背景

近年來(lái)，隨著公立醫(yī)院管理規(guī)模的擴(kuò)大、運(yùn)營(yíng)復(fù)雜程度逐漸增加，公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)面臨的工作更加多樣化，以某公立醫(yī)院為例，近年來(lái)其內(nèi)部審計(jì)部門組織的審計(jì)項(xiàng)目除了原有正常的財(cái)務(wù)收支情況審計(jì)之外，還涉及IT、科研、醫(yī)用設(shè)備、建設(shè)工程造價(jià)管理等多個(gè)項(xiàng)目審計(jì)，而現(xiàn)有的審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能達(dá)到要求，自身專業(yè)面狹窄與被審計(jì)項(xiàng)目專業(yè)性強(qiáng)的矛盾十分突出，甚至制約了公立醫(yī)院的健康發(fā)展。因此，如何利用醫(yī)院自身和外部資源以緩解這一矛盾，探索問(wèn)題的解決路徑，是目前公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)不斷發(fā)展過(guò)程中的一個(gè)重要議題無(wú)論是政府采購(gòu)、建設(shè)工程、科研管理還是信息系統(tǒng)，審計(jì)組織者必須十分了解其業(yè)務(wù)流程，弄清風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)所在，有目的性的尋求后期專業(yè)支持。比如政府采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)之一是技術(shù)參數(shù)，這一設(shè)置容易“量身定做”，因此需要尋求熟悉此類專業(yè)設(shè)備的技術(shù)人員或技術(shù)專家；建設(shè)工程項(xiàng)目造價(jià)管理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)之一是錯(cuò)套工程定額，需要尋求工程造價(jià)方面專業(yè)人士的支持；科研管理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)之一是套取科研專項(xiàng)資金，則需要尋求相關(guān)課題方面的專家支持；信息系統(tǒng)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)之一是設(shè)計(jì)系統(tǒng)數(shù)據(jù)輸入、輸出及處理的不可靠，那么需要熟悉SQL語(yǔ)言、數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)的專業(yè)人員支持。

二、主要路徑選擇

對(duì)于一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，單位組織并不要求審計(jì)組織者們行行拿手、業(yè)業(yè)精通，而是在于其能夠?qū)⒔M織內(nèi)外相關(guān)的資源充分、恰當(dāng)?shù)乩煤驼{(diào)動(dòng)起來(lái)，以較小的投入達(dá)到既定組織目標(biāo)。結(jié)合筆者多年的工作經(jīng)驗(yàn)，以下是某公立醫(yī)院近些年在內(nèi)部審計(jì)方面的實(shí)踐探索。

1.成立專業(yè)委員會(huì)，發(fā)揮各種專業(yè)委員會(huì)作用多年來(lái)某公立醫(yī)院成立了各種專業(yè)委員會(huì)，這些委員會(huì)具有很強(qiáng)的學(xué)科專業(yè)性，其組成多為相關(guān)專業(yè)領(lǐng)域的，且具有較強(qiáng)專業(yè)技能的人員。該醫(yī)院在其專業(yè)管理委員會(huì)管理辦法中的工作職責(zé)條款明確要求：“各專業(yè)管理委員會(huì)應(yīng)按照審計(jì)需要，積極為醫(yī)院審計(jì)部門提供相關(guān)專業(yè)咨詢”。例如，該醫(yī)院在2019年組織了一次科研經(jīng)費(fèi)使用情況的專項(xiàng)審計(jì)，在審計(jì)過(guò)程中，其中有一項(xiàng)審計(jì)目標(biāo)是“評(píng)價(jià)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用的合理性”。對(duì)內(nèi)審部門而言，這一目標(biāo)具有很大的挑戰(zhàn)性，因?yàn)閮?nèi)審人員對(duì)這些課題的專業(yè)性知之甚少，對(duì)于經(jīng)費(fèi)使用的相關(guān)性都無(wú)法保證，更妄談合理性。此外，由于醫(yī)學(xué)研究具有專業(yè)性強(qiáng)、涉及專業(yè)分支多的特點(diǎn)，即使是尋求社會(huì)中介幫助，作用也十分有限。在這種情況下，經(jīng)審計(jì)部門及主管領(lǐng)導(dǎo)的多方努力，由醫(yī)院協(xié)調(diào)，將相關(guān)課題按照專業(yè)類別，比如乳腺、腸胃、骨及軟組織等進(jìn)行了劃分，分別交于乳腺學(xué)術(shù)委員會(huì)等有關(guān)專業(yè)管理委員會(huì)，各專業(yè)委員會(huì)按照審計(jì)要求進(jìn)行了有針對(duì)性的專業(yè)評(píng)價(jià)，該項(xiàng)審計(jì)因此取得了很好的成效。此舉也直接促使醫(yī)院修訂專業(yè)管理委員管理辦法，修訂后的辦法對(duì)各專業(yè)管理委員會(huì)如何協(xié)助審計(jì)，專業(yè)委員會(huì)中涉及到的利害人員的回避提出了明確要求，對(duì)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的提升起到了重要的作用，內(nèi)部審計(jì)在各專業(yè)委員會(huì)的協(xié)助下更加專業(yè)化。對(duì)于一些審計(jì)項(xiàng)目，設(shè)置專門崗位負(fù)責(zé)對(duì)單位組織而言不見得是明智之舉，因?yàn)樗⒉环铣杀拘б嬖瓌t。這種情況下就可以將專業(yè)的事交給專業(yè)的人。醫(yī)院作為知識(shí)密集型組織，為醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮提供了得天獨(dú)厚的條件。審計(jì)組織者充分挖掘利用這一條件，能為審計(jì)工作，特別是專項(xiàng)審計(jì)工作提供極大便利。因此，使用專業(yè)委員會(huì)解決審計(jì)專業(yè)障礙特別用于專業(yè)性強(qiáng)、專業(yè)鑒定工作量不大、專業(yè)分支較多的審計(jì)項(xiàng)目。

2.合理使用專業(yè)外包單位對(duì)于一些工作量大的專業(yè)審計(jì)項(xiàng)目，則不宜將其專業(yè)鑒定任務(wù)交于院內(nèi)專業(yè)委員會(huì)。這是因?yàn)閷I(yè)委員會(huì)委員多為兼職，其主要工作仍然是自身業(yè)務(wù)工作，不可能也不適合將大量時(shí)間用于審計(jì)。比如信息系統(tǒng)審計(jì)中的業(yè)務(wù)流程層面的數(shù)據(jù)輸入、處理、輸出控制測(cè)評(píng)，不但需要很專業(yè)的計(jì)算機(jī)專業(yè)技能，還需要耗費(fèi)大量時(shí)間、精力對(duì)系統(tǒng)設(shè)計(jì)的關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行大面積復(fù)核性分析。再比如一項(xiàng)大型建設(shè)工程項(xiàng)目往往耗資數(shù)億，歷時(shí)幾年，假如專門設(shè)置工程預(yù)算專業(yè)方向的審計(jì)人員，則存在一是人員少、工作量大不頂用，二是專業(yè)覆蓋面不夠（工程預(yù)算專業(yè)方向一般分為裝飾、安裝、土建），三是項(xiàng)目結(jié)束則可能導(dǎo)致人員閑置的問(wèn)題。對(duì)于此類審計(jì)項(xiàng)目較為恰當(dāng)?shù)姆椒ň褪俏兄恋谌綄I(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行全面外包或者階段外包。值得提醒的是，無(wú)論是全面外包還是階段外包，都必須設(shè)置一定的質(zhì)量控制程序，以加強(qiáng)對(duì)外包單位的監(jiān)管，確保外包單位提供成果的質(zhì)量。比如根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目特點(diǎn)，在關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)對(duì)外包單位提供的成果文件進(jìn)行再?gòu)?fù)核。

3.對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)技能培訓(xùn)無(wú)論是哪一類型的審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)人員的專業(yè)能力都能起到重要作用。隨著審計(jì)環(huán)境的變化，對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行必要的專業(yè)技能培訓(xùn)是必不可少的，在某公立醫(yī)院組織的某醫(yī)用設(shè)備招標(biāo)過(guò)程中，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)，兩家投標(biāo)人法人代表家庭住址均為某省某縣某村，于是審計(jì)人員高度懷疑此兩家投標(biāo)人具有串標(biāo)行為，但因?yàn)榉ㄈ舜聿⒎峭蝗耍瑹o(wú)法判定為串標(biāo)。恰逢內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)舉辦政府采購(gòu)審計(jì)培訓(xùn)班，該醫(yī)院積極派員參與。專家在培訓(xùn)課上講到了串標(biāo)現(xiàn)象的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)之一-----如果能發(fā)現(xiàn)投標(biāo)人制作的投標(biāo)書出現(xiàn)同一“低級(jí)錯(cuò)誤”，可認(rèn)定串標(biāo)。該醫(yī)院審計(jì)人員根據(jù)這一方法仔細(xì)對(duì)比了兩本投標(biāo)書發(fā)現(xiàn)，兩個(gè)投標(biāo)人在多處使用同一錯(cuò)誤標(biāo)點(diǎn)符號(hào)，比如段末不用句號(hào)而錯(cuò)誤地使用逗號(hào)。于是在審計(jì)人員的追問(wèn)下，兩投標(biāo)人不得不承認(rèn)串標(biāo)。因此，這樣的培訓(xùn)可謂雪中送炭、對(duì)癥下藥，對(duì)審計(jì)人員專業(yè)能力的提高起到了事半功倍的功效。筆者認(rèn)為，適合通過(guò)專業(yè)技能培訓(xùn)提升專業(yè)技能的審計(jì)項(xiàng)目，通常是大眾成熟型的審計(jì)項(xiàng)目，但又在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題能力方面存在經(jīng)驗(yàn)不足、技能不能滿足審計(jì)需要的不足。比如財(cái)務(wù)收支審計(jì)、政府采購(gòu)審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)人員可以通過(guò)一些高質(zhì)量的專業(yè)技能培訓(xùn)，提升審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的專業(yè)技能。因?yàn)檫@類審計(jì)項(xiàng)目的特點(diǎn)是本身并無(wú)過(guò)于專業(yè)的內(nèi)容，經(jīng)常出現(xiàn)的問(wèn)題很明確，比如財(cái)務(wù)收支審計(jì)中經(jīng)常出現(xiàn)的帳外資產(chǎn)、侵占、挪用、利益輸送等，政府采購(gòu)審計(jì)中經(jīng)常出現(xiàn)的規(guī)避招標(biāo)、串標(biāo)現(xiàn)象。這類審計(jì)項(xiàng)目的難點(diǎn)在于問(wèn)題具有隱蔽性和取證難。而這類審計(jì)專業(yè)技能的提高很大程度上又依賴于審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的積累，但鑒于內(nèi)部審計(jì)人員工作面的制約，容易成為“井底之蛙”。在這樣的情況下，積極借鑒他人成功的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)則變得勢(shì)在必行。

4.將信息化作為內(nèi)部審計(jì)的手段隨著互聯(lián)網(wǎng)在各行各業(yè)的廣泛應(yīng)用，很多醫(yī)院也建立了信息化系統(tǒng)，信息化逐步成為推動(dòng)醫(yī)院運(yùn)營(yíng)管理的有力工具。因此，在公立醫(yī)院中完善內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)當(dāng)充分借助信息化手段，建立完善的內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)。以某公立醫(yī)院為例，從2016年起逐步建立了信息管理系統(tǒng)，其中也包括內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)，這一信息系統(tǒng)借助信息化技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，從而使內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)了自動(dòng)化，一方面提高了內(nèi)部審計(jì)的效率和準(zhǔn)確率，另一方面則真正實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)對(duì)業(yè)務(wù)全過(guò)程的監(jiān)督。以其中的合同審核為例，醫(yī)院合同管理一般要經(jīng)過(guò)準(zhǔn)備———簽署———履行———后期管理幾個(gè)階段，內(nèi)審部門在每個(gè)階段的作用如下：準(zhǔn)備階段，內(nèi)審部門根據(jù)合同承辦部門擬定的合同文本進(jìn)行審核，決定是否需要修正，如需修正，則需要退回修正后重新審核，如果無(wú)需修正，則進(jìn)入簽署階段；在簽署階段，內(nèi)審部門需要將正式文本送到各個(gè)部門；在合同履行階段，內(nèi)審部門負(fù)責(zé)監(jiān)督整個(gè)合同的執(zhí)行過(guò)程；在后期管理階段也就是合同履行完成后，內(nèi)審部門還要對(duì)合同執(zhí)行進(jìn)行評(píng)價(jià)，并對(duì)合同檔案進(jìn)行歸檔?？梢姡瑑?nèi)審監(jiān)督在每一環(huán)節(jié)都不可或缺，通過(guò)建立合同審核信息化系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)合同管理的整個(gè)流程可視化，一方面，可以保證內(nèi)審部門對(duì)整個(gè)合同管理中真正實(shí)現(xiàn)監(jiān)督作用，另一方面，合同審核過(guò)程可以在線上進(jìn)行，從而大大減少了工作量，提高了效率。當(dāng)然現(xiàn)階段內(nèi)部審計(jì)的信息化在醫(yī)院的應(yīng)用還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，未來(lái)隨著信息化的進(jìn)一步發(fā)展，實(shí)現(xiàn)內(nèi)審部門與其它部門、其它系統(tǒng)的對(duì)接，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，從而更有效地識(shí)別、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

5.實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制相結(jié)合隨著內(nèi)部控制的不斷發(fā)展，內(nèi)部控制更加強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理，而過(guò)去的內(nèi)部審計(jì)主要以對(duì)企業(yè)或組織的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行局部監(jiān)管，來(lái)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制職能，這已經(jīng)不能滿足現(xiàn)有內(nèi)部控制的要求，近年來(lái)我國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則也發(fā)生了變化，指出內(nèi)部審計(jì)要從全局角度進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范，更加強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)概念，提出風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。作為公立醫(yī)院，應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制更加緊密結(jié)合，真正實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理的目的。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性最弱，目前開展較好的日常審計(jì)多為采購(gòu)過(guò)程中對(duì)于招標(biāo)文件和合同的審計(jì)。未來(lái)內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型應(yīng)當(dāng)從內(nèi)控的角度，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，對(duì)合規(guī)性、合理性、效益性等進(jìn)行評(píng)價(jià)。此外，內(nèi)審部門還可以結(jié)合醫(yī)院的戰(zhàn)略目標(biāo)等進(jìn)行有針對(duì)性的各種專項(xiàng)審計(jì)，從而多方面多角度地進(jìn)行真正的醫(yī)院內(nèi)部控制，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理的功能。

三、小結(jié)

隨著近年來(lái)國(guó)家醫(yī)療衛(wèi)生體制不斷改革，公立醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)更加復(fù)雜、精細(xì)，因此，公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的職能和目標(biāo)也應(yīng)當(dāng)與時(shí)俱進(jìn)，充分發(fā)揮其作用。作為內(nèi)部審計(jì)人員，更要不斷地學(xué)習(xí)新技能，提高知識(shí)水平，適應(yīng)因環(huán)境變化給內(nèi)審帶來(lái)的沖擊，從而更好地實(shí)現(xiàn)為公立醫(yī)院服務(wù)的目標(biāo)。

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作者：郝紅增 單位：鄭州大學(xué)附屬腫瘤醫(yī)院