民辦高校會計制度的思考探究

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摘要：隨著公共教育體制和民辦高校教育體制的不斷深化和改革，現(xiàn)行的民辦高校會計制度已經(jīng)很難滿足社會發(fā)展的需求。本文針對民辦高校會計制度的建設(shè)現(xiàn)狀和存在的問題，闡述了民辦高校會計制度改革的必要性以及完善民辦高校會計制度的建議。

關(guān)鍵詞：民辦高校；會計制度；改革

一、引言

近些年來，我國民辦高校發(fā)展迅速，據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計，我國民辦高等教育學(xué)校占教育部批準(zhǔn)的高校總數(shù)的百分之二十以上。隨著民辦高校辦學(xué)規(guī)模的不斷擴大，其在會計制度的選擇和建設(shè)上也出現(xiàn)了很大的問題，這些問題的存在主要是由于沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)加以約束。在實際操作過程中，民辦高校主要采用民間非營利組織或者公辦高校的會計制度，這些會計制度都沒有結(jié)合民辦高校自身的發(fā)展特點，給民辦高校自身的管理帶來了很大的阻礙和困難，因此，為了適應(yīng)自身的發(fā)展需求，民辦高校有必要對現(xiàn)行的會計制度加以改良。本文主要針對現(xiàn)階段我國民辦高校會計制度建設(shè)存在的一系列問題，分析和探討了民辦高校會計制度改革的必要性和相關(guān)可行性改革建議和對策，以期為民辦高校會計制度的建立和選擇提供一定的理論指導(dǎo)。

二、民辦高校會計制度建設(shè)現(xiàn)狀

民辦高校會計制度建設(shè)最大的困惑在于沒有明確的法律規(guī)定民辦高校應(yīng)該采取何種會計制度。當(dāng)前，很多民辦高校主要借鑒公辦高校的會計制度建設(shè)方法，在遵守教學(xué)特點的前提下，為了實現(xiàn)和公辦高校的橫向比較，選擇以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的《高等學(xué)校會計制度》。但民辦高校本身的教育體制和業(yè)務(wù)活動與公辦高校存在很大的不同，若簡單地照搬公辦高校的會計制度，會存在一系列的問題和困難。

1.資產(chǎn)狀況不真實

民辦高校資產(chǎn)狀況不真實主要面現(xiàn)在其資產(chǎn)出現(xiàn)嚴(yán)重的賬實不符現(xiàn)象，總資產(chǎn)受到了人為的夸大。根據(jù)《高等學(xué)校會計制度》的相關(guān)規(guī)定，在進行固定資產(chǎn)核算時，不考慮其的損耗和折舊，僅反映固定資產(chǎn)的原值而不是凈值，對于報廢的固定資產(chǎn)，則從固定資產(chǎn)中一次性減少其原值。

2.成本核算不準(zhǔn)確

由于民辦高校在會計成本核算過程中不考慮固定資產(chǎn)的損耗和折舊，因此，其教育成本的核算就是不準(zhǔn)確、不完整的,對于民辦高校的投資方而言，獲得科學(xué)合理的投資回報成果也是不可能的。此外，由于固定資產(chǎn)的購入成本會一次性計入到購買期的消費支出賬目上，會給每年的會計結(jié)余賬目帶來很大的波動和影響。

3.收支確認不合理

民辦高校在執(zhí)行《高等學(xué)校會計制度》過程中，主要采取收付實現(xiàn)制，即收入和支出費用的記錄主要以實際款項的到賬為基準(zhǔn)，相比其他會計制度而言，其核算過程相對簡單，但忽略了對跨期收入和支出費用的反映。例如，民辦高校每學(xué)年初會依據(jù)收付實現(xiàn)制的原則收取學(xué)生的基本學(xué)費、專業(yè)培養(yǎng)費以及住宿費等，這些費用一般都是跨學(xué)年收取的，且很多費用的支出也是在下半年才有體現(xiàn)。對于部分欠費學(xué)生而言，其應(yīng)收學(xué)費的總額也是無法計入到當(dāng)前的收入總額之中的。因此，收付實現(xiàn)制原則在很大程度上掩蓋了不同時期民辦高校的真實收入支出費用，滿足不了不斷加強教育成本管理控制的需求。這種將教育成本和相應(yīng)績效進行配比的方式，很難評判民辦高校的辦學(xué)效率，由于計算結(jié)余沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，甚至有可能會出現(xiàn)人為改動年終結(jié)余的情況。

4.基建核算不完整

依據(jù)《高等學(xué)校會計制度》相關(guān)原則，民辦高校在執(zhí)行基建項目會計核算過程中，會對其進行單獨處理，使基建項目會計核算獨立于預(yù)算會計體系。對于民辦高校而言，其大部分的基建項目資金來源于銀行貸款，在分開核算過程中，基建項目的貸款項目會作為高校的基本業(yè)務(wù)體現(xiàn)在預(yù)算會計核算體系中，并最終轉(zhuǎn)入到基建會計中。因此，民辦高校的預(yù)算會計體系和基建會計都不能如實地體現(xiàn)基建項目的真實消費成本，給民辦高校的資產(chǎn)和負債情況帶來了很大問題。

三、民辦高校會計制度改革的必要性

1.適應(yīng)當(dāng)前教育體制改革的需要

在改革開放以前，高等學(xué)校屬于國家政府機關(guān)的附屬機構(gòu)，在經(jīng)濟和財政的收支管理上主要采取集中式的管理方式。高等學(xué)校的會計部門屬于政府財政管理的重要組成部分，高等學(xué)校會計部門主要負責(zé)定期向上級會計管理部門呈遞會計報表。在高校的教育和基建資金來源上主要依靠國家財政的同一撥款，高等學(xué)校的一系列管理活動都屬于國家政府的管理范疇之內(nèi)。在當(dāng)前教育體制改革的大環(huán)境下，傳統(tǒng)的高校財政管理方式很難解決高等學(xué)校資源的有限性和需求的無限性之間的矛盾。

2.適應(yīng)當(dāng)前預(yù)算會計改革的需要

早在2006年，國家財政部就起草了相關(guān)政府收支分類改革的草案，并逐漸在全國范圍內(nèi)推廣和實施。因此，民辦高等教育學(xué)校也必須緊跟改革的潮流，抓住國家財政收支分類改革的良好契機，對其會計制度進行相應(yīng)的改革和修訂。

3.適應(yīng)當(dāng)前財務(wù)會計環(huán)境的需要

近些年來，市場經(jīng)濟不斷發(fā)展，民辦高校改革不斷深入，民辦高校的會計核算和業(yè)務(wù)環(huán)境都發(fā)生了很大的變化。隨著國家財政會計制度體系的不斷完善和改進，我國相繼頒布了一系列新的會計準(zhǔn)則，其會計核算方式逐漸趨向于國際化。因此，給民辦高校會計制度的改革產(chǎn)生了深遠的影響，促進著民辦高校會計制度的改革和升級。

四、民辦高校會計制度改革的建議

1.建立資本金核算制度

民辦高校屬于民營性質(zhì)的企業(yè)，其自身發(fā)展、建設(shè)、運營費用及其他相關(guān)支出主要由相應(yīng)的投資方和民辦機制提供。根據(jù)相關(guān)民辦教育機構(gòu)法律規(guī)定，投資方可從民辦高?？鄢嚓P(guān)辦學(xué)成本支出，預(yù)留事業(yè)發(fā)展基金和按照國家相關(guān)規(guī)定扣除各項其他費用后，提取相應(yīng)的投資回報。因此，對民辦高校產(chǎn)權(quán)的界定是建立合理會計核算的基礎(chǔ)和前提。否則一旦學(xué)校規(guī)模和辦學(xué)實力發(fā)展到一定階段，很容易引起學(xué)校管理方和投資方之間的產(chǎn)權(quán)爭執(zhí)。建立科學(xué)合理的資本金核算制度是保護投資者利益的必然要求，也是民辦高校適應(yīng)高等教育投資多元化的要求。民辦高校資本金核算制度的建立，可在“限定性凈資產(chǎn)”科目下增設(shè)“投入資本”和“捐贈基金”兩個二級科目。其中，“投入資本”屬于民辦高校投資方所有，主要用于核算投資方的最初投入資本及其變動情況。“捐贈基金”屬于民辦高校本身，主要用于對受捐贈的各項資金進行核算。此外，在“非限定性凈資產(chǎn)”科目下增設(shè)“一般基金”和“結(jié)余分配”兩個二級科目。主要用于對民辦高校的辦學(xué)結(jié)余資金和投資方的分配資金進行核算和記錄。在民辦高校會計制度改革中，對“資金本”概念的引入，可以明確民辦高校的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，保障民辦高校和投資方之間的利益關(guān)系。

2.細分費用支出

當(dāng)前，很多民辦高校的會計制度中將費用簡單地劃分為辦學(xué)活動成本費用、管理費用、財務(wù)費用以及其他相關(guān)費用內(nèi)容，這種劃分方式造成了會計信息質(zhì)量差，不具備很好的可比性。因此，在民辦高校會計制度改革中，應(yīng)結(jié)合高校的自身發(fā)展特點，對相應(yīng)的費用支出加以細化和說明。其具體細化說明如下：（1）辦學(xué)活動成本費用：主要是指民辦高校在教學(xué)、科研等業(yè)務(wù)活動中出現(xiàn)的各種費用?？梢栽凇稗k學(xué)活動成本”科目下設(shè)置“教學(xué)業(yè)務(wù)活動成本”和“科研業(yè)務(wù)活動成本”兩個二級科目。其中，“教學(xué)業(yè)務(wù)活動成本”主要用于核算為實現(xiàn)教學(xué)等相關(guān)業(yè)務(wù)目標(biāo)所進行的一系列活動所產(chǎn)生的費用。“科研業(yè)務(wù)活動成本”主要用于核算民辦高校為了實現(xiàn)相關(guān)科研目標(biāo)所進行的一系列活動產(chǎn)生的費用。此外，各個不同民辦高?？山Y(jié)合自身的發(fā)展?fàn)顩r。設(shè)置用于核算教學(xué)和科研工作人員的相關(guān)工資費用支出以及學(xué)生相應(yīng)的補助獎學(xué)金等支出的三級科目。（2）管理費用：主要是指民辦高校在管理和組織其他辦學(xué)業(yè)務(wù)活動過程中所產(chǎn)生的各項費用。其中主要包括：“工資福利支出”、“物品和服務(wù)支出”、“其他相關(guān)補助”等。其中，“工資福利支出”主要用于核算民辦高校相關(guān)行政管理人員的基本工資、其他津貼補助費用以及部分權(quán)力機構(gòu)日常活動經(jīng)費等?！拔锲泛头?wù)支出”主要用于對行政管理活動過程中產(chǎn)生的辦公費用和設(shè)備維修費用等進行核算。“其他相關(guān)補助”包括對個人的退休費以及家庭補助費用的核算。（3）財務(wù)費用：主要是指民辦高校為了籌集資金而發(fā)生的一系列相關(guān)費用。對于民辦高校為了籌集捐贈資金而發(fā)生的相關(guān)費用應(yīng)當(dāng)計入到當(dāng)期的借款費用之中，以便日后的結(jié)算。（4）其他相關(guān)費:主要指民辦高校產(chǎn)生的無法計入上述費用的支出。其中主要包括固定資產(chǎn)的折舊和損害費用，無形資產(chǎn)的凈損失處置，以及對外捐贈產(chǎn)生的費用等。

3.完善信息披露的內(nèi)容

民辦高校會計制度的建立是為了完整、真實、準(zhǔn)確地反映民辦高校的實際財務(wù)情況，因此，會計信息必須要改進對信息內(nèi)容的披露，提供更多有效直觀的會計信息。因此，民辦高校的會計信息公開內(nèi)容中不僅要包括資產(chǎn)負債表、辦學(xué)業(yè)務(wù)活動表、現(xiàn)金流量表，還要結(jié)合民辦高校的實際情況，相應(yīng)地公開教育成本明細表、基建投資明細表、資金規(guī)劃表等報表及其附注。此外，在堅持會計信息為主題的條件下，也要完善對非會計信息的披露和公開，如對學(xué)校辦學(xué)規(guī)模、發(fā)展規(guī)劃、相關(guān)部門的管理評價分析、特色專業(yè)介紹、畢業(yè)生的就業(yè)狀況等相關(guān)信息的公開。

五、結(jié)束語

總之,民辦高校要根據(jù)自身發(fā)展的特點和市場發(fā)展的需求，結(jié)合學(xué)校發(fā)展的理念,強調(diào)經(jīng)濟效益和社會效益的結(jié)合,不斷提高對各類資源的高效利用,創(chuàng)造更多的會計制度改革經(jīng)驗，并認真總結(jié)形成制度，才能促進民辦高校的良性發(fā)展。

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作者:李佳 單位:廣東理工學(xué)院