會計制度下高校個人所得稅申報探析

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摘要：自2015年起,我國財政部先后出臺了《政府會計準則———基本準則》和6項具體準則及《政府會計準則第3號———固定資產(chǎn)應用指南》《政府會計制度———行政事業(yè)單位會計科目和報表》等一系列新的政府會計制度。2019年1月1日起各類行政事業(yè)單位正式執(zhí)行新的政府會計制度，另外國家稅務總局《個人所得稅法》新增納稅人享受子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人專項附加扣除數(shù)據(jù)，并于2019年1月1日開始實行。在這兩大制度變革下，如何保證政府會計制度雙分錄體系下個人所得稅業(yè)務財務核算與零余額賬戶指標額度一致；如何保證新《個人所得稅法》實施后財務管理核算系統(tǒng)、工薪勞務收入系統(tǒng)及稅務局自然人稅收管理系統(tǒng)申報數(shù)據(jù)完全一致；如何提高個人所得稅業(yè)務工作效率和質(zhì)量，對高校財務管理工作提出了新的挑戰(zhàn)。

關(guān)鍵詞：政府會計；專項扣除數(shù)據(jù)；個人所得稅

申報本文將根據(jù)新政府會計制度和《個人所得稅法》制度要求，結(jié)合高校實際，主要談論個人所得稅業(yè)務的會計核算及申報操作實務，旨在為高校個人所得稅業(yè)務處理提供借鑒，提高高校財務管理工作效率和水平。

一、個人所得稅業(yè)務系統(tǒng)框架體系

（一）搭建科學、規(guī)范、合理、高效的個人所得稅科目、項目及資金來源框架體系

1.科目設置。（1）個人所得稅科目。按照制度要求設置其他應交稅費2102—應交個人所得稅科目210207，同時設置3級明細科目工資薪金所得21020701、勞務報酬所得21020702，設置明細科目的目的主要是便于與工薪勞務收入系統(tǒng)對賬；（2）往來過度科目。設置其他應收款1218—暫付121801—財政局個稅稅款歸墊科目12180199，當使用財政資金發(fā)放工資薪金及勞務報酬產(chǎn)生個人所得稅業(yè)務的，通過往來過度科目借記相應的金額，其目的主要是便于次月及時和零余額賬戶各項財政指標對賬、歸墊個人所得稅稅款。2.項目設置。按照新政府會計制度的要求，高校在發(fā)生工薪及勞務等成本性支出時，會計核算應該使用雙分錄，預算會計采用收付實現(xiàn)制，由于個人所得稅屬于當月計提次月申報繳納，這時候就需要在財務核算系統(tǒng)項目設置中設置歸集項目—個人所得稅，便于個人所得稅金額的歸集及次月申報。3.資金來源設置。按照財政部要求，行政事業(yè)單位財政性資金需要通過各地財政局國庫集中支付中心開設零余額賬戶進行管理，便于財政對資金的統(tǒng)一調(diào)度，有利于提高財政資金的管理和使用效率。由于地方高校財務核算管理系統(tǒng)與國庫集中支付系統(tǒng)未能完成無縫對接，這就需要在高校原有的核算系統(tǒng)中進行記賬后，再次通過國庫集中支付平臺進行記賬支付，就需要按照國庫集中支付平臺財政指標在高校財務核算管理系統(tǒng)設置相應的資金來源。由于財務核算管理系統(tǒng)記賬時使用了資金來源，次月進行個人所得稅歸墊時就能準確無誤的找到零余額賬戶對應的財政指標，保證兩套系統(tǒng)數(shù)據(jù)的完全一致。

（二）加強預算管理

預算管理是高校財務管理的龍頭，預算的編制和執(zhí)行是否科學高效直接影響著高校教學、科研等各項事業(yè)的發(fā)展。結(jié)合學校發(fā)展和規(guī)劃，科學編制當年學校預算，及時將各項財政指標細化到學校各個部門，在財務核算系統(tǒng)中通過具體部門、項目進行管理。各項指標細化成各部門具體的項目后，使得各部門在具體開支時做到“辦什么事，花什么錢”，“花什么錢，辦什么事”，同時在會計核算用項目管理作為財務會計和預算會計的橋梁，錄入財務會計分錄時自動生成預算分錄。由于個人所得稅是在當月處理工薪及勞務支出業(yè)務時進行歸集，次月申報繳稅，因此項目管理就顯得尤為重要。通過設置個人所得稅（延遲）項目在發(fā)生時進行稅費歸集，觸發(fā)并自動生成財務和預算雙分錄，較好的解決次月個人所得稅的申報和歸墊問題，保證數(shù)據(jù)的一致性。

（三）個人所得稅核算業(yè)務處理和歸墊

1.個人所得稅賬務處理。根據(jù)教職工審批完備的工資薪金和勞務報酬發(fā)放表進行個人所得稅業(yè)務賬務處理。2.歸墊個人所得稅稅款。次月根據(jù)其他應收款1218—暫付121801—財政局個稅稅款歸墊科目12180199上月明細賬和該科目資金來源余額表，對應零余額賬戶相應財政指標進行歸墊。個人所得稅具體業(yè)務處理如下：通過上圖我們可以看出，該筆業(yè)務為教職工個人橫向課題發(fā)放勞務費產(chǎn)生個人所得稅，個人所得稅通過具體項目、往來科目和資金來源進行歸集，不僅滿足政府會計制度要求自動生成雙分錄，還能方便次月個稅的申報和零余額賬戶財政指標的歸墊。

二、個人所得稅業(yè)務申報

（一）搭建高校工資薪金及勞務收入管理信息系統(tǒng)

工資薪金及勞務收入管理信息系統(tǒng)搭建時，需要注意以下幾點：1.要在數(shù)字化校園整體框架下進行搭建，教職工人員信息能通過數(shù)字化校園數(shù)據(jù)共享平臺進行數(shù)據(jù)共享和傳輸，保證人員信息真實、及時、完整。2.根據(jù)學校實際情況，設置對應的計稅項目和方案。3.系統(tǒng)在研發(fā)和搭建時，要結(jié)合《個人所得稅法》相關(guān)規(guī)定和要求，取數(shù)時必須與國家稅務局自然人稅收管理系統(tǒng)申報數(shù)據(jù)相一致，否則無法正常申報。4.為便于個稅數(shù)據(jù)統(tǒng)計和對賬，保證工薪及勞務發(fā)放業(yè)務及時辦理和發(fā)放，應對該系統(tǒng)中計稅項目和方案設置業(yè)務辦理時間，一般設置為每月25日后教工將無法提交發(fā)放表。

（二）個人所得稅的取數(shù)和對賬

為了方便次月申報，應于每月月底業(yè)務終了時，進行財務核算系統(tǒng)和工資薪金及勞務收入管理信息系統(tǒng)個人所得稅的取數(shù)和對賬。1.財務核算管理系統(tǒng)個人所得稅。查看個人所得稅工薪和勞務三級科目當月明細賬，取明細科目當月貸方發(fā)生額合計數(shù)。2.工資薪金及勞務收入管理信息系統(tǒng)個人所得稅。通過該系統(tǒng)稅務月統(tǒng)計功能分別統(tǒng)計當月工資薪金個人所得稅和勞務報酬個人所得稅。這里需要注意一點，即取數(shù)后的稅務月統(tǒng)計表應分別與稅務局自然人稅收管理系統(tǒng)綜合申報表格式完全一致。如下圖所示：3.個人所得稅對賬。對以上兩個系統(tǒng)所取數(shù)據(jù)進行對賬，完全一致方可進行次月申報；若不一致，應查找原因并及時進行處理，若涉及退稅情況應及時生成退稅單進行退稅處理。

（三）個人所得稅申報

1.自然人稅收管理系統(tǒng)個人所得稅申報。月底對賬無誤后，按照稅務局的要求，應該于次月15日之前進行個人所得稅的申報，申報后進行稅款計算，計算稅款與財務核算管理系統(tǒng)和工資薪金及勞務收入管理信息系統(tǒng)完全一致后，進行申報表報送并扣繳稅款。如下圖所示：2.專項附加扣除數(shù)據(jù)填報。根據(jù)新個人所得稅法規(guī)定，專項附加扣除數(shù)據(jù)主要包括子女教育支出、繼續(xù)教育支出、住房貸款利息支出、住房租金支出和贍養(yǎng)老人支出。通過自然人稅收管理系統(tǒng)下載更新當月教職工專項扣除數(shù)據(jù)。下載更新當月專項扣除數(shù)據(jù)，及時上傳至工資薪金及勞務收入管理信息系統(tǒng)，數(shù)據(jù)核對無誤后教職工才能正常進行工資薪金收入發(fā)放業(yè)務的申報及辦理。如下圖所示：

三、意見與建議

以上詳細介紹了高校個人所得稅核算業(yè)務及申報的具體操作實務，為了高質(zhì)高效完成個人所得稅的會計核算及申報業(yè)務，結(jié)合新政府會計制度下高校個人所得稅申報實際工作經(jīng)驗，提出以下建議。

（一）高校應加強財務管理信息化建設，科學搭建各項財務管理信息系統(tǒng)，提高個人所得稅財務核算及申報業(yè)務的工作效率和水平

高校財務管理是一項系統(tǒng)工程，在當今科技飛速發(fā)展的信息化時代，高校財務應該加強信息化建設，以信息化建設為抓手，改變以往以手工為主的財務管理模式，充分運用先進的計算機、移動支付和互聯(lián)網(wǎng)等技術(shù)，科學構(gòu)建財務信息化建設整體方案，在學校數(shù)字化校園整體規(guī)劃下建設學校各項財務管理系統(tǒng)信息系統(tǒng)，實現(xiàn)各項數(shù)據(jù)資源的無縫對接和共享，提高財務管理工作效率和水平。

（二）設置專門崗位辦理個人所得稅業(yè)務的申報

高校財務應設置專門崗位辦理個人所得稅業(yè)務的申報，崗位人員應加強《個人所得稅法》政策和制度的學習，及時掌握相關(guān)的政策和制度，及時進行管理信息系統(tǒng)的優(yōu)化和完善，充分利用各項管理信息系統(tǒng)，加強各項管理信息系統(tǒng)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制，提高工作效率和水平。

（三）優(yōu)化個人所得稅業(yè)務流程

全面梳理個人所得稅會計核算和申報業(yè)務流程，結(jié)合各項管理信息系統(tǒng)，加強業(yè)務環(huán)節(jié)關(guān)鍵控制點的系統(tǒng)控制，優(yōu)化業(yè)務流程，保證數(shù)據(jù)的真實、完整、及時、準確，提高財務管理工作效率和服務水平。建立規(guī)范的工作流程，并不斷進行改進和優(yōu)化，使之達到管理的規(guī)范化要求。每一個流程的設立既要恰到好處地體現(xiàn)事物發(fā)展的客觀規(guī)律，又要達到合理管控、強化責任、提高效率的目的。

（四）加強個人所得稅政策和制度、信息系統(tǒng)辦理流程的宣傳

一方面，加強個人所得稅相關(guān)政策和制度的宣傳，尤其是新《個人所得稅法》中專項扣除數(shù)據(jù)的填報，一些教工未能完成專項扣除數(shù)據(jù)的填報，無法享受改革的紅利，所以應該加強政策和制度的宣傳，使教職工高度重視并能及時、完整填報；另一方面，加強工資薪金及勞務收入管理信息系統(tǒng)業(yè)務流程的宣講，使得教職工及時掌握工資薪金和勞務報酬發(fā)放業(yè)務的系統(tǒng)申報，提高教職工業(yè)務處理效率，為教職工提供高質(zhì)高效的財務服務。

參考文獻：

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[2]逯揚.淺析我國個人所得稅自行納稅申報中存在的制度問題及對策[J].改革與戰(zhàn)略,2010,026(011):89-91.

[3]何佳佳.個人所得稅自行納稅申報問題研究[J].商情,2018,000(044):67.

作者:姚成宏 鐘雪 單位:佛山職業(yè)技術(shù)學院 會同縣教育局