新收入會計準則對企業(yè)財務(wù)管理影響

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摘要：隨著企業(yè)業(yè)態(tài)模式不斷更新，舊收入會計準已經(jīng)無法囊括新業(yè)態(tài)模式的收入確認類型，因此我國財政部在2017年頒布了新收入準則，對收入確認條件、會計科目、會計計量、特定交易事項都重新做了調(diào)整，以此來規(guī)范企業(yè)收入確認方式，提高財務(wù)報表的信息質(zhì)量，增強合同管理意識，保證納稅籌劃的合規(guī)性。本文圍繞新收入會計準則對企業(yè)會計核算和納稅籌劃的影響進行了深入探析，從新收入會計準則的重要變革入手，分析新舊收入準則下的會稅差異，繼而提出企業(yè)適應(yīng)新收入準則變革的有效策略，以供參考。

關(guān)鍵詞：新會計準則；收入確認；會計核算；納稅籌劃

新收入準則明確規(guī)定了收入確認的基本流程，即五步法：第一步，對合同雙方的法律約束力進行識別，合同應(yīng)當具備商業(yè)實質(zhì)，并且商品轉(zhuǎn)讓所有權(quán)的對價可能被收回；第二步，則對合同雙方的各項履約義務(wù)進行識別，并對履約時點進行確認；第三步，對交易價格進行確定，依據(jù)為預(yù)期收回的對價，但要注意是否存在重大融資成分、可變對價、應(yīng)付客戶對價等；第四步，將交易價格按照各單項履約義務(wù)的單獨售價比進行分攤；第五步，在履約義務(wù)對收入進行確認，單項履約義務(wù)是在控制權(quán)轉(zhuǎn)移時進行收入確認?！拔宀椒ā弊屖杖氪_認流程更加規(guī)范和清晰，更方便財務(wù)人員進行實務(wù)操作。

一、新收入會計準則對會計核算的重要變革

1.收入確認適用范圍更廣泛在舊收入會計準則中只對四類交易收入進行會計確認，即銷售商品收入、勞務(wù)收入、建造合同收入以及資產(chǎn)讓渡收入，且會計計量、會計科目、財會報表標準都各有不同，針對性與局限性明顯。但是，隨著各行各業(yè)經(jīng)濟交融，使經(jīng)濟業(yè)務(wù)逐漸復雜，像建造合同就被廣泛應(yīng)用于多種經(jīng)濟業(yè)務(wù)中，因此收入確認的條件、計量、報表編制等與其他類收入差異越來越小，使得收入確認越來越不規(guī)范。新收入準則根據(jù)此現(xiàn)實問題，規(guī)定取消分類限制，統(tǒng)一用合同收入為會計確認標準。

2.收入確認標準更客觀舊收入會計準則規(guī)定收入確認依據(jù)是基于商品所有權(quán)風險與報酬是否發(fā)生轉(zhuǎn)移來判斷的，但是在日益復雜的經(jīng)濟交易往來中，風險報酬的轉(zhuǎn)移判斷難度逐漸加大，且主觀性較強，主要因為大多都要依賴財務(wù)人員的經(jīng)驗判斷，且每個財務(wù)人員的會計處理結(jié)果都有較大差異。而新收入準則將收入確認判斷依據(jù)規(guī)定為控制權(quán)是否發(fā)生轉(zhuǎn)移。也就是企業(yè)在合同簽訂之前對合同標的物的支配權(quán)是否發(fā)生轉(zhuǎn)移，控制權(quán)轉(zhuǎn)移在實際經(jīng)濟交易中可以根據(jù)商務(wù)程序、合同文件、法律手續(xù)等進行清晰確定，因此更加客觀，更易操作[1]。

3.對非貨幣性交易資產(chǎn)的影響非貨幣性資產(chǎn)主要包括企業(yè)無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)以及長期股權(quán)投資等。新收入準則將用存貨換取其他非貨幣性資產(chǎn)的交易納入了適用范圍中，財政部也相繼了會計準則的第7號—非貨幣性資產(chǎn)交換。換入資產(chǎn)符合非貨幣資產(chǎn)定義并且滿足資產(chǎn)確認條件的即可以進行收入確認，對于換出資產(chǎn)需要符合資產(chǎn)終止確認的條件才可以進行收入確認。如果換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的收入確認時點不一致，則需要分情況進行處理：①當換入資產(chǎn)滿足確認條件，而換出資產(chǎn)不滿足時，則將換出資產(chǎn)的履約義務(wù)視為負債進行會計處理；②當換入資產(chǎn)不滿足條件而換出資產(chǎn)滿足時，則需要在確認換入資產(chǎn)時將換入資產(chǎn)的權(quán)利視為資產(chǎn)進行會計處理。當非貨幣性資產(chǎn)交易具備商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)或者換出資產(chǎn)的公允價值能夠被準確計量時，計量基礎(chǔ)應(yīng)以換入或者換出資產(chǎn)的公允價值為準。

二、新收入準則對企業(yè)財務(wù)管理的影響

1.對納稅籌劃的影響（1）確認原則不同。雖然新收入準則規(guī)定了應(yīng)當以控制權(quán)轉(zhuǎn)移作為收入確認的條件，但是稅法依然與舊收入準則收入確認條件幾乎相同，只是沒有將“相關(guān)經(jīng)濟利益可能流入企業(yè)”納入其中，忽視了會計謹慎性原則，突出了稅法的強制性和剛性，保證了財政稅收的足額。如果商品是一次性轉(zhuǎn)移所有權(quán)，則不會產(chǎn)生收入確認下的會稅差異。但如果是特定條件下的商品銷售，則會產(chǎn)生較大的會稅差異。新收入準則下，本期會計利潤可能增加，并且會大于應(yīng)納稅所得額。（2）時段與時點確認不同。稅法規(guī)定收入確認一般為某個時點，只有在特定條件下的勞務(wù)提供才能夠根據(jù)時段進行確認，而新收入準則主要是根據(jù)履約義務(wù)情況進行選擇，主要以時段為普遍交易的確認依據(jù)。比如，客戶對履約期間的商品有控制權(quán)，在新準則中對收入計量方法有產(chǎn)出法和投入法，而稅法則當規(guī)定采取完工進度法，就會存在會稅差異。

2.對會計核算的影響新收入準則下會計科目新增了不少，例如：增加了“合同取得成本”“合同資產(chǎn)”“合同負債”等科目，而且科目核算內(nèi)容也發(fā)生了改變。比如，在舊收入準則下，“合同負債”科目原本是“預(yù)收賬款”科目，主要是對已收回對價后的履約義務(wù)進行核算，而“合同負債”科目只需要明確企業(yè)是否可能收回對價即可[2]。新收入準則讓會計科目更加充實，同時會計核算結(jié)果也更加精確和可靠。但也加大了會計工作量和難度，對會計人員的專業(yè)性要求更高。

3.對財務(wù)管理系統(tǒng)的影響新時期企業(yè)業(yè)務(wù)合同文件紛繁復雜，收入確認和稅務(wù)籌劃等方面的難度也會逐漸加大，但是相反，財務(wù)管理系統(tǒng)卻仍待改進，以此來保證合同信息和原始會計信息的真實度和可靠度。此外，還要實時監(jiān)控合同履約期間的潛在風險因素，以此來準確進行收入確認和納稅籌劃，降低涉稅風險，減小會稅差異。

4.對財務(wù)人員的影響新收入確認準則對財務(wù)人員收入確認的要求更高，如有效識別單項履約義務(wù)、稅務(wù)籌劃等。合同管理意識不強，無法清晰與準確地幫助企業(yè)進行收入確認的整體籌劃。同時，財務(wù)人員還要積極完成管理會計職能轉(zhuǎn)型，加強業(yè)財融合，提高會計核算信息的準確度。

三、企業(yè)適應(yīng)新收入準則的策略探討

1.健全合同專項管理制度新收入準則下，合同管理的重要性不言而喻。合同履約期間的收入確認規(guī)范性需要建立在合同管理制度健全的基礎(chǔ)上，合同專項管理制度中要明確會計監(jiān)督管理職責，對合同履約進度進行實時掌控，從而盡可能地降低涉稅風險。同時，在交易價格確認環(huán)節(jié)，需要委派專業(yè)素質(zhì)高的財務(wù)人員進行跟蹤，對交易價格共同確認。對于交易價格的結(jié)算方式，需要根據(jù)客戶的支付能力和意愿進行選擇。對于合同履約進程需要委派專人進行跟蹤負責，會計人員要實時了解履約情況，并對各項收入確認時點進行會計處理。合同管理人員還要對合同整體履行情況編制相關(guān)統(tǒng)計表，包括合同基本信息、交易價格、單項履約義務(wù)、時段或者時點確認、稅務(wù)處理等[3]。在期末時，需要財務(wù)人員與合同管理人員共同對履約進度進行核實，并且做出合理的納稅調(diào)整，降低納稅成本，減小會稅差異。

2.改進財務(wù)信息管理系統(tǒng)當前，企業(yè)應(yīng)當積極引入大智移云信息技術(shù)，以提高財務(wù)管理水平，應(yīng)對新收入準則對會計核算的高要求。借助大數(shù)據(jù)技術(shù)對復雜大量的合同會計信息進行收集、分析與評價，對財務(wù)指標進行比較，完成績效評估、財務(wù)管理以及經(jīng)濟預(yù)測等工作。同時，新收入準則還應(yīng)當建立風險預(yù)警機制，對內(nèi)外部風險進行識別和及時應(yīng)對，從而提高會計估計結(jié)果的彈性。企業(yè)可以改進ERP系統(tǒng)功能，搭建業(yè)財一體化的共享信息平臺，從而對收入確認準則流程進行標準化、自動化和規(guī)范化的操作。此外，還要加強內(nèi)部控制，避免會計信息失真，進行科學的會計分析和估計，提高財務(wù)報表的參考價值。

3.優(yōu)化納稅籌劃方案在新收入準則下，企業(yè)應(yīng)當提高履行納稅義務(wù)的及時性，即應(yīng)稅收入或者損失的及時確認和繳納，因此需要對稅法和新收入準則對收入確認時點進行準確比較，從而及時進行合理的納稅調(diào)整，減小會稅差異，保障納稅雙方的合法利益。同時，對于計稅依據(jù)進行準確計量，可以保障足額納稅繳納，也可以避免多繳，提倡足額納稅。因此，企業(yè)在既定稅率下，應(yīng)當對計稅依據(jù)進行準確計量，根據(jù)稅法要求來合理調(diào)整會計收入，從而有效保障納稅義務(wù)和權(quán)益。在此情況下，企業(yè)應(yīng)當成立專門的納稅籌劃小組，加強對稅法和新收入準則的學習，提高合理納稅籌劃水平。

4.優(yōu)化人才隊伍的建設(shè)企業(yè)需要推進財務(wù)人員的管理職能轉(zhuǎn)型，通過建立培訓—考核—激勵制度，加強財務(wù)人員的綜合素質(zhì)，提高合同管理意識，加深對新收入準則、會計準則、稅法、政策等了解和靈活應(yīng)用。從合同簽訂到合同履約完成，要實現(xiàn)全過程的跟蹤籌劃，保證企業(yè)的納稅利益和經(jīng)濟效益。

四、結(jié)語

因為我國對企業(yè)所得稅的會稅處理依循的是“財稅分離”原則，因此會導致企業(yè)在新收入準則調(diào)整以后會稅差異越來越大，而會稅調(diào)整不同步、不準確，就會加大涉稅風險，不論是給企業(yè)還是國家納稅權(quán)益都會造成不良影響。所以，如何盡快適應(yīng)新收入準則對會計核算和納稅計量的要求，提高會計信息質(zhì)量，降低涉稅風險，是現(xiàn)代化企業(yè)都應(yīng)當高度重視的問題。

參考文獻

[1]薛行生.對新收入準則和稅法收入確認差異及協(xié)調(diào)的思考[J].中國總會計師，2020（5）：100-101.

[2]杜永奎，王晶.新收入準則下會稅差異分析及風險規(guī)避[J].財會月刊，2019（21）：47-52.

[3]張浩華，鄧如建.關(guān)于新會計準則收入準則的一些思考[J].金融經(jīng)濟，2019（6）：202-203.

作者：朱文娟 單位：恩成商務(wù)咨詢（上海）有限公司