會計信息需求現(xiàn)狀和改進建議
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［摘要］本文從會計信息需求角度出發(fā)，對會計信息的需求人員所要求的會計信息的真實性和有效性進行了評價分析;同時也對中國與外國會計準則的制定過程進行了比較分析，并就當前我國會計實質(zhì)主體尚未完全形成的情況下，中國與外國的一些上市公司的會計有效信息的披露情況進行了研究和分析。作者建議要增強會計信息的有效性，并建議從三個方面進行改進和加強。
［關(guān)鍵詞］會計信息;有效性;需求;現(xiàn)狀;分析;建議
1企業(yè)會計信息有效性需求的現(xiàn)狀分析
1.1企業(yè)管理層對當前會計信息有效性的需要
會計是進行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)地核算和監(jiān)督，提供會計信息，并隨著社會經(jīng)濟的日益發(fā)展，逐步開展預(yù)測、決策、控制和分析的一種經(jīng)濟管理活動，嚴格來說，會計是企業(yè)經(jīng)濟管理活動的重要組成部分。會計作為一個特殊的提供企業(yè)經(jīng)濟信息的系統(tǒng)，一方面從企業(yè)日常經(jīng)營與企業(yè)管理活動中收獲信息，加工處理有效信息［1］;另一方面又對企業(yè)管理層提供有效的會計信息。會計內(nèi)部對會計信息的需求主要從企業(yè)管理層和業(yè)務(wù)層兩個層面上體現(xiàn):從管理層來說，管理層需要從人事部門獲得勞動情況信息，據(jù)此實行工資核算以及人事戰(zhàn)略管理;需要從銷售部門獲得銷售情況信息，據(jù)此核算利潤以及編制預(yù)算;需要從生產(chǎn)部門獲得生產(chǎn)信息以及從質(zhì)檢部門獲得消耗率等會計，據(jù)此進行成本核算和售價的核定。從基層來說，負責(zé)銷售的業(yè)務(wù)機構(gòu)應(yīng)該向企業(yè)財務(wù)會計機構(gòu)提供企業(yè)銷售的詳細信息，認為需要時，財務(wù)機構(gòu)和銷售機構(gòu)應(yīng)該核對有業(yè)務(wù)的應(yīng)收賬款的明細信息。負責(zé)采購的業(yè)務(wù)機構(gòu)向財務(wù)機構(gòu)提供企業(yè)采購的信息，財務(wù)機構(gòu)根據(jù)采購信息進行會計核算和庫存成本等核算。負責(zé)采購的機構(gòu)和財務(wù)機構(gòu)應(yīng)定期核對企業(yè)應(yīng)付賬款的明細。動力和燃料部門向財務(wù)部門輸送的是燃料動力的消耗等消耗情況方面的信息;財務(wù)部門根據(jù)相關(guān)的標準進行待攤費用的分攤、分析企業(yè)成本等工作。維修的制造車間向財務(wù)部門提供的是維修等相關(guān)費用信息;財務(wù)部門根據(jù)相關(guān)標準進行費用的合理分攤、分析企業(yè)成本等工作。企業(yè)負責(zé)運輸?shù)牟块T向財務(wù)部門提供的是有關(guān)運輸方面的信息;財務(wù)部門根據(jù)相關(guān)的標準進行費用分攤等方面的工作，會計信息再將企業(yè)經(jīng)營管理業(yè)務(wù)有序的聯(lián)系到一起［2］。
1.2外部人員對企業(yè)會計信息的需求
1.2.1股東對企業(yè)會計信息的需求在當今社會，市場經(jīng)濟的快速發(fā)展促成了企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分開，使股東不需要再進行直接的生產(chǎn)經(jīng)營活動。股東們在進行投資等活動之前，進行決策時要重點考查企業(yè)的財務(wù)情況，評估股東的市場風(fēng)險及投資回報情況，應(yīng)該調(diào)查清楚企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)，償還到期債務(wù)的能力，資產(chǎn)的變現(xiàn)能力，企業(yè)獲得利潤的能力，企業(yè)預(yù)期的收益率等方面［3］。這些方面就決定了有系統(tǒng)性和非系統(tǒng)性風(fēng)險的股東對整個企業(yè)會計信息的需求。具體來說，對于上市公司來說，投資者需要通過企業(yè)的會計信息來了解公司的經(jīng)營狀況以及發(fā)展預(yù)期，從而決定是否對公司進行投資。并在公司經(jīng)營出現(xiàn)重大選擇的時候，提供決策的參考和意見。當公司發(fā)展與投資者預(yù)期不符的時候，投資者可以退出自己的投資。另外，當公司涉及到資產(chǎn)重組或者資產(chǎn)注入的時候，投資者也需要通過公司的會計信息來決定投資的選擇性［4］。1.2.2債權(quán)人對會計信息的需求債權(quán)人在對企業(yè)進行發(fā)放貸款前，要對企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和償還債務(wù)的能力進行全面的風(fēng)險評估，例如負債過高和所有者權(quán)益過低且超過正常規(guī)定水平，營運資金、股東投入資本未達到相關(guān)標準的情況下，應(yīng)該停止或限制公司的股利分配。債權(quán)人通過分析和考核企業(yè)的財務(wù)信息，決定采取什么樣的結(jié)算方式更加合理有效，重新考核確定企業(yè)的資信額度，避免發(fā)放貸款后形成不應(yīng)該發(fā)生的壞賬，影響各方的利益［5］。債權(quán)人通過會計信息一方面可以科學(xué)的決策是否為企業(yè)提供債券服務(wù)，成為其債權(quán)人。另一方面，會計信息可以幫助其獲得公司的發(fā)展狀況以及償債能力，從而做出對自己有利的決策選擇［6］。1.2.3國家對會計信息的需求企業(yè)的會計信息是國家進行宏觀經(jīng)濟調(diào)控和管理的重要基礎(chǔ)。國家統(tǒng)計、財政、稅務(wù)等機關(guān)對各個有關(guān)基層單位的財務(wù)方面的信息進行分類、整理、匯總、分析等，這樣可以全面了解和掌控整個國民經(jīng)濟的運行情況。在市場經(jīng)濟條件下，合理配置資源、調(diào)節(jié)社會生產(chǎn)力和生產(chǎn)要素，提高企業(yè)的生產(chǎn)率、節(jié)約能源和資源，使企業(yè)的生產(chǎn)創(chuàng)造最優(yōu)規(guī)模的經(jīng)濟效益;制訂符合企業(yè)實際情況的就業(yè)政策、投資政策、金融政策等，促使市場閑置的資源加以充分利用，使整個國民經(jīng)濟能夠良好的運行。因此，會計信息能夠影響經(jīng)濟的安全健康運行，要想保證經(jīng)濟的正常運行需要真實、全面和充分的會計信息。政府機關(guān)利用有效的會計信息才能制定出適合市場經(jīng)濟發(fā)展的宏觀政策，并且能實現(xiàn)國家制定的經(jīng)濟增長目標［7］。
2會計信息需求的社會變化
隨著中國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和健全，市場經(jīng)濟的參與者在不斷的豐富和多樣化，使得人們對會計信息的需求，由單一個體式轉(zhuǎn)變成了全社會性的會計的信息需求。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，人們對會計信息的需求也是在不斷發(fā)展變化的，不同的年代人們對會計信息的要求也是不同的。在市場經(jīng)濟條件下，會計信息是重要的社會經(jīng)濟資源和商業(yè)交流的語言，已經(jīng)成為政府機關(guān)、股東和投資者、銀行和債權(quán)人及社會大眾進行宏觀經(jīng)濟調(diào)控、改善企業(yè)管理、評估企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績、防范投資和經(jīng)營風(fēng)險、作出投資和理財決策的依據(jù)。在市場經(jīng)濟條件下，會計信息應(yīng)該在會計信息時效、會計信息范圍、會計信息質(zhì)量等方面來滿足社會的需求。
3會計信息需求存在的問題
3.1會計信息需求主體方面的問題
3.1.1使用者信息需求內(nèi)在動力弱從會計信息使用者對會計信息的需求來看，政府機關(guān)所要求的會計信息主要是宏觀方面的?？毓晒蓶|在獲得會計信息方面擁有優(yōu)勢，缺少對企業(yè)會計信息需求的內(nèi)在動力;小股東沒有控制權(quán)，往往對會計信息需求沒有動力。我國的審計部門包括政府機關(guān)審計部門和社會中介審計服務(wù)部門，但是目前的有些審計需求并不是市場的真正內(nèi)在需求，企業(yè)請會計師事務(wù)所進行審計，會計事務(wù)所進行審計后出具審計報告，在很大程度上是為了滿足工商、稅務(wù)等政府部門的需要。我國的會計師事務(wù)所畢竟是以盈利為目的的，所有在審計中為了獲利企業(yè)是擁有決定權(quán)，決定對會計師事務(wù)所的聘用和支付費用，所以出具的審計意見往往受到被審計單位的較大影響［8］。這使得會計師事務(wù)所很難發(fā)表獨立、客觀、公正的審計報告，這樣就會導(dǎo)致會計師事務(wù)所對自身需求不足［9］。3.1.2會計信息使用者對信息的利用效率低信息使用者的成熟度是指信息使用者對會計信息的利用程度和效率，這會直接影響信息使用者對會計信息的需求。在我們國家，政府機關(guān)有專業(yè)人員對各種信息進行審核、分析和匯總，但機關(guān)單位對這些信息的總體利用程度和使用效率不高。如:我國證監(jiān)會掌握著全國的大量上市公司的會計信息，在會計信息監(jiān)督方面卻常常不主動檢查，經(jīng)常是在出問題后才發(fā)現(xiàn)會計信息不真實;我國很多的個體投資者不具備證券、會計等方面的專業(yè)知識，無法使用會計信息。3.1.3會計信息使用者群體作用力影響較小在國外建立完備市場經(jīng)濟的國家，使用群體對企業(yè)會計信息的需求已經(jīng)成熟，能對會計信息供給者產(chǎn)生重大影響。在我國，政府機關(guān)作為宏觀政策的制定部門，其對各種信息供給的影響力是很大的。例如:財政部在我國是會計準則的制定和權(quán)威部門，會計準則經(jīng)財政部會計司制定并公布后，將在全國范圍內(nèi)強制執(zhí)行，這樣將直接決定會計信息的有效供給。
3.2會計準則方面的問題及原因分析
在我國，會計準則制定制度的不完善也是形成信息有效性不足的原因之一。全面且完善的會計準則是企業(yè)提供會計信息的重要基礎(chǔ)，會計準則制定和供給制度本身的不完善將決定企業(yè)所產(chǎn)生的會計信息也不完整和不全面。財政部了新的會計準則，新會計準則于2007年1月1日起在上市公司中執(zhí)行，其他企業(yè)鼓勵執(zhí)行。值得關(guān)注的是新會計準則體系基本完成了與國際財務(wù)報告準則的融合。然而現(xiàn)行的會計準則體系是在2003年立項，于2006年制定并完成的，與發(fā)達國家的會計準則體系制定過程相比我國制定過程時間比較短，即使有發(fā)達國家的會計準則體系提供參考，但這樣做可能會引起在會計準則制定的過程中忽略某些問題［5］。
4.1會計需求主體方面的改進建議
在我國，由于一部分會計信息使用者不具備會計知識，建議通過后期的定期培訓(xùn)和網(wǎng)上平臺學(xué)習(xí)等方式，提高會計信息使用者的專業(yè)知識，這樣會計信息使用者變成有效的需求主體，增強他們對會計信息需求的內(nèi)動力，這樣就可以影響到政府機關(guān)制定各種與會計信息相關(guān)的法律法規(guī)和會計準則的能力，提高他們的影響，這樣他們就可以將自身對會計信息的需求和影響向政府機關(guān)直接表達，使他們有機會參加到政府機關(guān)制定像會計準則等法律法規(guī)的過程中來，使會計準則等法律法規(guī)的制定過程經(jīng)過會計信息需求者主體的充分溝通與爭辯，這樣能夠保證會計信息使用者的需求在會計準則等法律法規(guī)中得以實現(xiàn)［10］。
4.2會計準則方面的改進建議
4.2.1完善會計準則的制定程序在會計準則制定時就要明確制定會計準則的目的是為了滿足會計信息使用者的需要［11］。當前我國實行的新會計準則要求所有的上市公司和非上市公司均需提供大量的財務(wù)附表資料，對上市公司來說，提供大量財務(wù)附表資料能提高會計信息使用者對上市公司全面生產(chǎn)運營過程的了解，能增加上市公司的透明度;但是對同樣執(zhí)行會計準則的中小型企業(yè)來說，這樣的要求就有一些的不合理性，需要中小型企業(yè)會計信息的人員不多，披露較多的財務(wù)附注信息意義不大，對中小型企業(yè)來說，也需要一定的時間和成本。因此希望在制定會計準則時，能夠考慮到不同的信息作用者需要不同類型的企業(yè)會計信息，在對會計信息的需求作出全面調(diào)查研究的基礎(chǔ)上再制定會計準則［12］。4.2.2擴大準則制定人員覆蓋面在準則制定的公開性方面，相對于美歐等發(fā)達國家，我國的會計準則制定程序并不十分透明，在制定過程中，有些會計準則的征求意見稿，會計準則制定者幾乎沒有收到有價值的意見［13］。
5結(jié)論
會計信息在市場經(jīng)濟的發(fā)展中，作用是非常重要的。要想從根本上解決會計信息的需求者和供給者的二者之間的市場信息不對稱的問題，必須要進行會計信息的披露［14－15］。在市場經(jīng)濟條件下，充分的會計信息有利于企業(yè)對整個社會資源的合理配置，有利于各個企業(yè)進行充分的市場競爭，使資源配置的更加有效。但是市場經(jīng)濟的快速發(fā)展、信息不對稱等現(xiàn)象使會計信息的供求雙方之間產(chǎn)生了一系列問題，同樣這方面的問題也影響了經(jīng)濟的發(fā)展。本文通過調(diào)查研究會計信息使用者對會計信息的使用評價，得出了以下結(jié)論［16］。(1)目前我國會計信息的有效性較低，主要來自于三方面的原因，分別是:會計信息需求主體方面的原因、會計準則制定方面的原因和企業(yè)會計信息披露的原因三個方面。由于一些特殊的原因，我國會計信息需求的主體沒有完成形成真正有效的信息需求主體，這樣對會計準則制定過程的影響力比較弱，使得已經(jīng)制定的會計準則沒有完全表達出會計信息使用者的需求，因此在某種程度上影響會計信息的披露。(2)對于我國目前會計信息需求方面存在的問題應(yīng)該從以下方面進行改善:首先建議我國形成有效需求主體，使其有足夠的能力滲透到會計準則等財經(jīng)法規(guī)的制定過程中。然后通過我國與會計準則制定比較發(fā)達的國家進行準則比較，通過借鑒發(fā)達國家的先進經(jīng)驗來促使我國會計準則等財經(jīng)法規(guī)的不斷完善，這樣就能從源頭上增加會計信息供給的有效性。最后從會計信息披露看，通過對我國與國外發(fā)達國家的會計信息的披露情況進行對比，借鑒發(fā)達國家的經(jīng)驗從會計信息披露內(nèi)容，會計信息披露表達形式和會計信息披露時間等方面對我國的會計信息披露提出了改進建議，以提高我國會計信息的有效性，滿足會計信息使用者的需求。
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作者：劉存發(fā) 單位：黑龍江省廣播電視大學(xué)