會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)REA模型重構(gòu)分析

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內(nèi)容摘要：伴隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的不斷加快，企業(yè)所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生重大變化，在此背景下企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)也面臨著嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所具有的弊端已經(jīng)導(dǎo)致其難以繼續(xù)滿足會(huì)計(jì)信息使用者的信息需求，本文圍繞rea模型，分析了REA會(huì)計(jì)模型的局限性，并對(duì)REA會(huì)計(jì)模型信息系統(tǒng)重構(gòu)進(jìn)行了討論。

關(guān)鍵詞：REA模型；會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)；重構(gòu)

一、問(wèn)題的提出

當(dāng)前，伴隨著網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)以及計(jì)算機(jī)信息技術(shù)的快速發(fā)展，計(jì)算機(jī)應(yīng)用在世界范圍內(nèi)得以廣泛推廣和應(yīng)用，這不僅改變了企業(yè)原先的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理環(huán)境，同時(shí)也為企業(yè)帶來(lái)了越來(lái)越多的不確定性因素和風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也隨之愈加激烈。在這樣一個(gè)大環(huán)境下，企業(yè)要想在市場(chǎng)中立于不敗之地，贏得市場(chǎng)地位和份額，就必須依賴于自身的市場(chǎng)運(yùn)作能力，有效調(diào)控自身資源配置，提高管理效率和管理效益。與此同時(shí)，在資本市場(chǎng)以及產(chǎn)權(quán)市場(chǎng)不斷完善的大背景下，企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)于財(cái)務(wù)信息的需求也越來(lái)越呈現(xiàn)出個(gè)性化、多樣化的特征。尤其是對(duì)于資本市場(chǎng)投資者來(lái)講，當(dāng)前會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)信息已經(jīng)難以有效滿足其個(gè)性化資本管理決策以及業(yè)務(wù)事件信息需求，正是基于此，當(dāng)前的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)正傾向于依靠報(bào)表附注對(duì)重大經(jīng)濟(jì)事件進(jìn)行披露。這就使得不少投資者在考察企業(yè)財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)營(yíng)成果時(shí)將越來(lái)越多的精力集中于企業(yè)的其他信息系統(tǒng)，從其他系統(tǒng)中尋求決策所需要的信息。

二、REA會(huì)計(jì)模型在信息系統(tǒng)重構(gòu)中的作用

REA會(huì)計(jì)模型，即Resources-Events-Agents模型，是一種基于對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行原始描述的模型方法，這一模型最主要的管理思想就是依靠對(duì)企業(yè)的資源、經(jīng)濟(jì)事件以及事件參與者進(jìn)行描述，并在實(shí)現(xiàn)三者聯(lián)系和關(guān)系基礎(chǔ)上建立的模型。這一會(huì)計(jì)模型將企業(yè)的財(cái)務(wù)事件以及非財(cái)務(wù)事件都作為研究的內(nèi)容，并在此基礎(chǔ)上將經(jīng)濟(jì)事件的實(shí)際語(yǔ)義在數(shù)據(jù)庫(kù)中進(jìn)行集中性的存儲(chǔ)和處理，而不是原先的人為進(jìn)行借貸分錄的會(huì)計(jì)處理。REA會(huì)計(jì)模型主要有基于數(shù)據(jù)、基于結(jié)構(gòu)化以及基于語(yǔ)義這三大基本特征。其中，基于數(shù)據(jù)主要是指REA會(huì)計(jì)模型在數(shù)據(jù)存儲(chǔ)過(guò)程中滿足這樣的特點(diǎn)，相關(guān)的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)在存儲(chǔ)時(shí)都是以其最原始的形式進(jìn)行，沒(méi)有經(jīng)過(guò)加工處理的過(guò)程；同時(shí)，相關(guān)的數(shù)據(jù)信息在存儲(chǔ)時(shí)都是以能夠確保經(jīng)過(guò)授權(quán)的決策制定者接近的方式；數(shù)據(jù)在存儲(chǔ)過(guò)程中能夠確保對(duì)于已經(jīng)存儲(chǔ)的數(shù)據(jù)進(jìn)行多種形式的提取以及數(shù)據(jù)處理，保證信息使用者按照自身的信息使用需求對(duì)數(shù)據(jù)或者事項(xiàng)信息進(jìn)行恢復(fù)?；谡Z(yǔ)義則是指REA會(huì)計(jì)模型需要將模型所描述的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和現(xiàn)象跟其非會(huì)計(jì)現(xiàn)象描述進(jìn)行有機(jī)的統(tǒng)一和協(xié)調(diào)，進(jìn)而確保非會(huì)計(jì)決策者也能夠訪問(wèn)并使用相應(yīng)的存儲(chǔ)數(shù)據(jù)。依靠一定的數(shù)字、圖形等構(gòu)造實(shí)現(xiàn)對(duì)真實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的抽象描述，進(jìn)而形成一整套完善的特定含義。

三、REA會(huì)計(jì)模型的局限性分析

就局限性來(lái)講，一方面REA會(huì)計(jì)模型中所涉及到的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)僅僅是限定于會(huì)對(duì)價(jià)值變動(dòng)造成一定影響的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，而對(duì)于跟企業(yè)管理者經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)并沒(méi)有全面進(jìn)行反映，同時(shí)，也沒(méi)有充分考慮到不確定因素以及外部影響因素的影響。另一方面，REA會(huì)計(jì)模型對(duì)于企業(yè)資源的概念在界定上并不全面和完整，同時(shí)也沒(méi)有完全披露企業(yè)所擁有的全部資源，對(duì)于那些對(duì)事項(xiàng)沒(méi)有直接影響，但是會(huì)對(duì)企業(yè)發(fā)展具有重要影響的商譽(yù)等無(wú)形資產(chǎn)也進(jìn)行了忽略。而在技術(shù)優(yōu)勢(shì)上，由于REA會(huì)計(jì)模型是從E-R圖基礎(chǔ)上起源并逐步發(fā)展起來(lái)的一種研究模型，因此在研究?jī)?nèi)容和研究實(shí)體之間并不存在嚴(yán)格的界線。在某種情況下可能為聯(lián)系，在另外一種情況下就可能會(huì)演變?yōu)閷?shí)體，這意味著這兩者并沒(méi)有嚴(yán)格區(qū)分。在實(shí)際的研究過(guò)程中，需要結(jié)合一定的原則來(lái)實(shí)施，如果描述的對(duì)象為實(shí)體之間的行為，那么最好使用聯(lián)系的概念來(lái)進(jìn)行。

四、REA模型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)重構(gòu)分析

REA會(huì)計(jì)模型在管理和操作過(guò)程中主要是實(shí)現(xiàn)將企業(yè)的相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事件以及其所涉及到的資源、參與者等相關(guān)屬性和數(shù)據(jù)信息在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中進(jìn)行存儲(chǔ)。事件數(shù)據(jù)信息主要包括事件的內(nèi)容、發(fā)生的時(shí)間、發(fā)生地點(diǎn)、當(dāng)事人等，依靠這些數(shù)據(jù)信息能夠產(chǎn)生一系列數(shù)據(jù)信息，滿足企業(yè)管理者決策和管理需求。本文將以企業(yè)的銷售收款業(yè)務(wù)作為REA會(huì)計(jì)模型研究的基本內(nèi)容，具體來(lái)講在實(shí)施REA會(huì)計(jì)模型進(jìn)行企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)重構(gòu)時(shí)，圍繞以下幾個(gè)步驟來(lái)開(kāi)展：

（一）了解業(yè)務(wù)過(guò)程并及時(shí)識(shí)別重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事件

應(yīng)當(dāng)將組織過(guò)程分解為幾個(gè)比較重要的環(huán)節(jié)來(lái)開(kāi)展，并對(duì)每一個(gè)業(yè)務(wù)過(guò)程進(jìn)行分析和把握，在此基礎(chǔ)上就更為容易地識(shí)別和把握其中的重要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。不過(guò)需要注意的是，企業(yè)財(cái)務(wù)管理者在進(jìn)行業(yè)務(wù)細(xì)化過(guò)程中并不是劃分得越細(xì)越好，而是應(yīng)當(dāng)結(jié)合組織的實(shí)際管理需求來(lái)進(jìn)行分，以滿足管理中的計(jì)劃、執(zhí)行、控制和評(píng)價(jià)級(jí)別。在這一步驟中主要是對(duì)REA會(huì)計(jì)模型對(duì)于業(yè)務(wù)事件中發(fā)生什么事情進(jìn)行了回答。在REA會(huì)計(jì)模型中，實(shí)體定義的對(duì)象一般為企業(yè)的資源以及相關(guān)的參與者，聯(lián)系則常常定義為經(jīng)濟(jì)事件，因?yàn)榻?jīng)濟(jì)事件是實(shí)體之間所發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)行為。同時(shí)，對(duì)于企業(yè)所發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)事件來(lái)講，也不再拘泥于二元關(guān)系。比如在企業(yè)的物資采購(gòu)過(guò)程中，商品入庫(kù)跟商品購(gòu)買之間就不再僅僅是二元關(guān)系，而是一個(gè)比較完整的經(jīng)濟(jì)事件，在這其中發(fā)出的訂單、購(gòu)買商品以及商品入庫(kù)等相關(guān)事件都是整個(gè)采購(gòu)時(shí)間的一個(gè)具體環(huán)節(jié)，就不能夠?qū)⑺鼈冏鳛橐粋€(gè)個(gè)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)事件來(lái)加以看待。依照上述分析，企業(yè)管理者在進(jìn)行研究時(shí)就可以參照銷售收款業(yè)務(wù)循環(huán)的REA會(huì)計(jì)模型來(lái)分項(xiàng)處理相關(guān)的事件和業(yè)務(wù)，包括制定營(yíng)銷計(jì)劃和銷售訂單、處理客戶查詢、促銷營(yíng)銷、銷售處理、訂單接收審核以及產(chǎn)品的出庫(kù)處理、催款、發(fā)運(yùn)、收款等。

（二）建立并完善基于企業(yè)銷售收款業(yè)務(wù)的REA會(huì)計(jì)模型

對(duì)于業(yè)務(wù)事件、人、資源三者以及它們之間的相關(guān)行為和具體關(guān)系、屬性、特征等進(jìn)行必要的分析研究。建立模型的第一個(gè)環(huán)節(jié)就是對(duì)于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以及基本事件進(jìn)行熟悉和把握，對(duì)企業(yè)管理者所要進(jìn)行的計(jì)劃、控制以及評(píng)估活動(dòng)進(jìn)行集中識(shí)別，并進(jìn)一步明確經(jīng)濟(jì)事件、業(yè)務(wù)事件以及信息事件之間的區(qū)別。在這一環(huán)節(jié)中，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)圍繞以下方面來(lái)強(qiáng)化信息系統(tǒng)建設(shè)，即經(jīng)濟(jì)事件的參與者、經(jīng)濟(jì)事件所涉及的資源、經(jīng)濟(jì)事件的發(fā)生地點(diǎn)等。然后在此基礎(chǔ)上對(duì)業(yè)務(wù)事件進(jìn)行進(jìn)一步的定義和描述，及時(shí)識(shí)別它們的特征和屬性，明確相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)務(wù)順序等。在REA會(huì)計(jì)模型中最基本的管理任務(wù)就是準(zhǔn)確識(shí)別事件、資源、人之間的關(guān)系，將模型的建立作為企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，并將信息輸出的基礎(chǔ)定義為業(yè)務(wù)事件的相關(guān)數(shù)據(jù)。在這樣一種情況下所建立的REA會(huì)計(jì)模型就能夠有效識(shí)別出資源、事項(xiàng)以及人的屬性，在此基礎(chǔ)上建立相關(guān)的數(shù)據(jù)庫(kù)，可以有效確定數(shù)據(jù)獲取的最有效方式和途徑，有助于信息系統(tǒng)的有效利用。在建立企業(yè)業(yè)務(wù)過(guò)程的REA會(huì)計(jì)模型時(shí)，可以依靠REA會(huì)計(jì)模型來(lái)對(duì)收款業(yè)務(wù)以及銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行描述，確定出事件、資源以及相關(guān)的人等要素，應(yīng)從表1中所述的幾個(gè)方面來(lái)進(jìn)行模型的完善。依靠REA會(huì)計(jì)模型來(lái)對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行重構(gòu)，需要首先建立和完善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)管理流程，并描繪出流程圖，進(jìn)而生成相應(yīng)的數(shù)據(jù)庫(kù)邏輯數(shù)據(jù)模型。在之前的企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)構(gòu)建中，基本上都是依靠E-R圖來(lái)實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程模型的構(gòu)建。相比較于傳統(tǒng)的流程構(gòu)建，REA會(huì)計(jì)模型在組成以及機(jī)構(gòu)上跟E-R圖具有相似之處，但同時(shí)也有著自己的特點(diǎn)。REA會(huì)計(jì)模型會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息更為豐富、同時(shí)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)也更為靈活，是對(duì)原先企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的擴(kuò)充和完善。新的REA會(huì)計(jì)模型工作的著眼點(diǎn)集中于能夠產(chǎn)生符合各種綜合性要求的會(huì)計(jì)信息，進(jìn)而最大程度上滿足企業(yè)投資者對(duì)于會(huì)計(jì)信息的需求。

（三）對(duì)企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)事件進(jìn)行關(guān)聯(lián)以組成基于企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)過(guò)程的REA會(huì)計(jì)模型

在模型中需要將企業(yè)的各個(gè)業(yè)務(wù)事件以及其所涉及到的人、資源等相關(guān)信息進(jìn)行關(guān)聯(lián)，形成一個(gè)完整的有機(jī)整體。盡管REA會(huì)計(jì)模型的框架適用于所有的生產(chǎn)以及經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，不過(guò)在實(shí)際的建模過(guò)程中還是在實(shí)用性以及簡(jiǎn)便性方面有待于進(jìn)一步加強(qiáng)。在識(shí)別各種事件的主體時(shí)，將相關(guān)資源也納入到模型圖中，實(shí)現(xiàn)模型的最簡(jiǎn)便化。具體的事件匯總?cè)绫?所示。

（四）明確兩個(gè)實(shí)體之間發(fā)生聯(lián)系的個(gè)體數(shù)量

在各個(gè)步驟連線的兩個(gè)端點(diǎn)標(biāo)注上聯(lián)系數(shù)，進(jìn)一步明確兩個(gè)實(shí)體之間發(fā)生聯(lián)系的個(gè)體數(shù)量。一般來(lái)講，在傳統(tǒng)的E-R圖中都是使用1-1，1-M，M-M這樣的連線來(lái)對(duì)1對(duì)1聯(lián)系，1對(duì)多聯(lián)系以及多對(duì)多聯(lián)系來(lái)進(jìn)行表示，在聯(lián)系線的一段只標(biāo)注一個(gè)數(shù)字即可。而在REA會(huì)計(jì)模型中，需要在連線的每一端都標(biāo)注兩個(gè)數(shù)字，以此來(lái)分別表示該聯(lián)系的可能最大數(shù)以及可能最小數(shù)，并且允許聯(lián)系的最小數(shù)為零。同時(shí)在標(biāo)注某一段的數(shù)字時(shí)，都是假設(shè)在連線的另外一段實(shí)體框架上向著標(biāo)數(shù)字的一段來(lái)看。實(shí)施REA會(huì)計(jì)模型，最終的目標(biāo)就是要使得數(shù)據(jù)模型有助于財(cái)務(wù)人員以及非財(cái)務(wù)人員都能夠便于理解和使用，實(shí)現(xiàn)對(duì)真實(shí)交易活動(dòng)和交易事項(xiàng)的準(zhǔn)確描述。同時(shí)，數(shù)據(jù)庫(kù)模型所描述的是現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，需要將現(xiàn)實(shí)的交易活動(dòng)和事項(xiàng)如實(shí)反映出來(lái)。在會(huì)計(jì)領(lǐng)域中，要使用REA會(huì)計(jì)模型進(jìn)行語(yǔ)義反映就需要模型在描繪上能夠產(chǎn)生真實(shí)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行反映。

（五）對(duì)模型中的相同實(shí)體名稱統(tǒng)一

化并對(duì)模型有效性進(jìn)行驗(yàn)證一般情況下企業(yè)的業(yè)務(wù)過(guò)程都是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的業(yè)務(wù)目標(biāo)，因此他們之間具有密切的關(guān)聯(lián)關(guān)系，設(shè)置的目標(biāo)具有一致性。同時(shí)，它們相互之間的聯(lián)系也是依靠共享公共資源和業(yè)務(wù)事件而形成的。在此基礎(chǔ)上召集相關(guān)業(yè)務(wù)科室負(fù)責(zé)人，進(jìn)一步明確模型的正確性，并及時(shí)對(duì)模型進(jìn)行修改完善。綜上所述，在企業(yè)信息化過(guò)程中，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)是其中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，依靠會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)和完善，企業(yè)管理者才能夠?qū)崿F(xiàn)會(huì)計(jì)信息的共享，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)跟業(yè)務(wù)之間的有效銜接，依靠會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及時(shí)發(fā)現(xiàn)并處理企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中存在的各種問(wèn)題和不足。正是基于此，有必要對(duì)當(dāng)前的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行完善和重構(gòu)，進(jìn)一步提升會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在投資管理決策中的積極作用。

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作者：田宏 安寶強(qiáng) 單位：山東外國(guó)語(yǔ)職業(yè)學(xué)院