會(huì)計(jì)信息體系內(nèi)部控制路徑研討

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在計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下，建立健全一套完整的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制制度是必要的。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制制度是企業(yè)內(nèi)部控制制度重要組成部分，我認(rèn)為一個(gè)企業(yè)應(yīng)該在考慮成本效益原則的基礎(chǔ)上，從以下著手建立企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制制度。

一般的財(cái)務(wù)軟件自身都控制功能，在實(shí)踐中要充分運(yùn)用。如權(quán)限管理，利用會(huì)計(jì)人員間的不同分工設(shè)置不同的操作權(quán)限，進(jìn)行互相監(jiān)督、互相牽制。操作權(quán)限控制是軟件系統(tǒng)在開發(fā)過程中預(yù)先設(shè)定的，是按照不同的業(yè)務(wù)分工設(shè)置不同的操作權(quán)限進(jìn)行的管理和控制。不同的管理級(jí)別或不同層次的操作權(quán)限應(yīng)采用不同的資格確認(rèn)方法。系統(tǒng)管理員擁有最高級(jí)管理權(quán)限，負(fù)責(zé)制度的制定、操作員的設(shè)置、權(quán)限的授予、操作密碼的設(shè)定等權(quán)限。要保證這些控制功能的有效執(zhí)行必須建立一套完整的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制制度，該制度要包括一般控制和應(yīng)用控制。

1、一般控制由下面幾個(gè)方面組成：（1）組織和管理上的控制企業(yè)首先要建立與之相適應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)，如增加計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)管理部門或人員。在管理上建立與之相適應(yīng)的制度，如機(jī)房管理制度、計(jì)算機(jī)維護(hù)管理制度、日常操作管理制度、憑證稽核制度、檔案?jìng)浞葜贫鹊?。?）開發(fā)上的控制有效的內(nèi)部控制首先設(shè)計(jì)要合理，設(shè)計(jì)不合理的內(nèi)部控制在實(shí)施過程中即使有非常嚴(yán)密的控制措施，實(shí)施也會(huì)無效，也就是說會(huì)計(jì)的信息系統(tǒng)控制的有效性在一定程度上取決于開發(fā)軟件是否合理，因此要加強(qiáng)軟件開發(fā)的控制。在系統(tǒng)開發(fā)前，要進(jìn)行詳細(xì)的可行性研究；在系統(tǒng)開發(fā)過程中，內(nèi)審和風(fēng)險(xiǎn)管理人員要參與系統(tǒng)控制功能設(shè)計(jì)；在系統(tǒng)測(cè)試階段，要按照測(cè)試標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行嚴(yán)格測(cè)試。做好人員和設(shè)備等資源的整合配置和初始數(shù)據(jù)的安全導(dǎo)入。新舊系統(tǒng)需并行運(yùn)行至少三個(gè)月。（3）加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的環(huán)境控制會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的環(huán)境控制，硬件環(huán)境是基礎(chǔ)，設(shè)備的正常運(yùn)行是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的基礎(chǔ)，設(shè)備的配置和質(zhì)量直接影響數(shù)據(jù)處理的結(jié)果的可靠性。所以，硬件管理制度是必不可少的，包括對(duì)設(shè)備所處的環(huán)境進(jìn)行的溫度、防盜等防范工作。并且要定期查毒、殺毒，避免病毒損壞軟硬件，造成數(shù)據(jù)丟失。（4）操作上的控制在計(jì)算機(jī)的接觸上要建立密碼制度，管理員密碼由專人設(shè)置和保管，不可公開；會(huì)計(jì)人員密碼自行設(shè)置，自行保管。并且密碼不應(yīng)只用數(shù)字和字母。（5）數(shù)據(jù)存儲(chǔ)和檢索控制對(duì)于存儲(chǔ)數(shù)據(jù)的光盤或磁盤要有專人負(fù)責(zé)，在保管存放上要便于資料的調(diào)用，可以對(duì)儲(chǔ)存數(shù)據(jù)的各種磁盤或光盤進(jìn)行標(biāo)號(hào)。數(shù)據(jù)的修改或更新要有授權(quán)，未經(jīng)批準(zhǔn)或不符合批準(zhǔn)權(quán)限的不得更正，保證數(shù)據(jù)的修改更新要有修改通知書、更新通知書等書面授權(quán)證明以免重要數(shù)據(jù)丟失或破壞。

2、應(yīng)用控制由下面幾個(gè)方面組成：（1）數(shù)據(jù)輸入控制數(shù)據(jù)輸入控制要保證輸入的數(shù)據(jù)經(jīng)過授權(quán)和對(duì)輸入數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性進(jìn)行校驗(yàn)。目前大部分企業(yè)對(duì)數(shù)據(jù)輸入的控制均作了嚴(yán)格的規(guī)定，有效的保證了數(shù)據(jù)輸入的準(zhǔn)確性。（2）數(shù)據(jù)通訊控制企業(yè)應(yīng)通過各種技術(shù)手段保證數(shù)據(jù)在傳輸過程中的準(zhǔn)確、安全。例如每次數(shù)據(jù)傳輸時(shí)都要有時(shí)間、日期、記號(hào)。傳輸時(shí)要有發(fā)送和接受的標(biāo)識(shí)，收到被傳輸?shù)臄?shù)據(jù)時(shí)要有肯定確認(rèn)的信息反饋回去等等。（3）數(shù)據(jù)處理控制數(shù)據(jù)處理控制主要包括數(shù)據(jù)處理有效性和可靠性控制，該項(xiàng)控制與手工財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)處理不同，在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)性，原始數(shù)據(jù)的錄入時(shí)關(guān)鍵，錄入的原始數(shù)據(jù)無誤，處理結(jié)果一般不會(huì)出現(xiàn)差錯(cuò)。在數(shù)據(jù)處理中要注意按照恰當(dāng)?shù)某绦驁?zhí)行，為明確責(zé)任要保證相關(guān)部門和責(zé)任人的簽字。（4）數(shù)據(jù)輸出控制數(shù)據(jù)輸出控制首先要確認(rèn)數(shù)據(jù)的輸出是否得到授權(quán)；其次要保證輸出與輸入數(shù)據(jù)的一致性；三是要評(píng)價(jià)輸出數(shù)據(jù)的相關(guān)性，即輸出的數(shù)據(jù)要滿足使用使用者的需要。

總之，實(shí)行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的的企業(yè)要加強(qiáng)和完善會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制，內(nèi)部控制的好壞關(guān)系企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的好壞，直接影響經(jīng)濟(jì)效益。在計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)下，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)建立健全內(nèi)部控制制度是有時(shí)代性、特殊性的，我們不但要借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，而且要結(jié)合自身的實(shí)際情況，在實(shí)踐中不斷發(fā)展、不斷完善，以適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需要。（本文作者：張琛 單位：首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)）