中小企業(yè)財(cái)務(wù)外包會計(jì)信息失真探究

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摘要：作為國民經(jīng)濟(jì)中堅(jiān)力量和建設(shè)現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體系的重要基礎(chǔ)，中小企業(yè)對增收惠民、維護(hù)社會安定和推動創(chuàng)新具有不可替代的重要作用。會計(jì)信息是企業(yè)決策的來源和支撐，諸多中小企業(yè)為彌補(bǔ)自身財(cái)會力量的不足而將財(cái)務(wù)工作進(jìn)行外包，但由于法律法規(guī)不完善、記賬行業(yè)混亂及企業(yè)監(jiān)督管理效能低等問題，使得中小企業(yè)會計(jì)信息失真事件頻發(fā)。為此，本文以財(cái)務(wù)外包會計(jì)信息質(zhì)量影響因素及失真主要領(lǐng)域?yàn)橥黄瓶?，借助?shí)際案例深入剖析中小企業(yè)財(cái)務(wù)外包會計(jì)信息失真的表現(xiàn)和成因，并以此為依據(jù)提出應(yīng)對策略。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)財(cái)務(wù)外包會計(jì)信息

一、引言

在社會分工日益細(xì)化的環(huán)境下，中小企業(yè)出于降低財(cái)務(wù)管理成本和提高會計(jì)信息質(zhì)量的考慮而進(jìn)行財(cái)務(wù)外包逐漸發(fā)展為常態(tài)。該方式對于中小企業(yè)規(guī)范自身財(cái)務(wù)管理和集中優(yōu)勢專攻核心業(yè)務(wù)發(fā)揮著積極作用。但是，現(xiàn)階段記賬行業(yè)缺乏規(guī)范，各財(cái)務(wù)外包的公司良莠不齊，惡意低價(jià)競爭現(xiàn)象頗為嚴(yán)重。部分中小企業(yè)僅將財(cái)務(wù)管理作為應(yīng)對稅務(wù)機(jī)構(gòu)等國家部門的工具，重價(jià)格輕質(zhì)量的選擇方式較為通行，使財(cái)務(wù)外包會計(jì)信息失真情況屢禁不止，對中小企業(yè)健康長遠(yuǎn)發(fā)展帶來潛在風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)調(diào)查，內(nèi)部監(jiān)督不完善、會計(jì)人員綜合素質(zhì)低和經(jīng)營者追逐利益是造成會計(jì)信息失真的主要成因[1]。在此情況下，研究中小企業(yè)財(cái)務(wù)外包會計(jì)信息失真表現(xiàn)及應(yīng)對對于規(guī)范市場秩序具有重要現(xiàn)實(shí)意義。

二、中小企業(yè)財(cái)務(wù)外包會計(jì)信息質(zhì)量現(xiàn)狀分析

（一）中小企業(yè)財(cái)務(wù)外包會計(jì)信息質(zhì)量影響因素

財(cái)務(wù)外包涉及到公司財(cái)務(wù)工作流程設(shè)計(jì)、財(cái)務(wù)人員發(fā)展及利益和職能劃分的調(diào)整，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一種變革[2]。作為財(cái)務(wù)外包的兩大主體，承包商與發(fā)包公司的情況均是會計(jì)信息質(zhì)量的重要影響因素。發(fā)包公司將財(cái)務(wù)外包后，自身對會計(jì)信息的掌控大幅下降，可有效避免財(cái)務(wù)造假及營私舞弊的情況。在此情況下，發(fā)包公司的會計(jì)信息控制主要體現(xiàn)在自身地位和選擇承包商兩個(gè)方面。除此之外，原始會計(jì)信息存在較多商業(yè)機(jī)密，若承包商與發(fā)包公司之間缺乏信賴，則發(fā)包公司會出現(xiàn)一定的瞞報(bào)和謊報(bào)信息的情況，對會計(jì)信息可靠性造成負(fù)面影響。財(cái)務(wù)外包的流程與會計(jì)信息的得出存在直接關(guān)聯(lián)，也是影響其質(zhì)量的主要因素之一。一是會計(jì)信息的采集方式。中小企業(yè)的信息化管理體系尚不完善，需要承包商進(jìn)行相應(yīng)的人員培訓(xùn)和指導(dǎo)以輔助會計(jì)信息的錄入與采集，一定程度上會提高會計(jì)信息可比性和可理解性，信息的統(tǒng)一傳送和核對也能遏制內(nèi)部人員進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。但會增加信息傳遞和反饋的流程造成時(shí)間延誤，影響會計(jì)信息及時(shí)性。二是合同與協(xié)議。明確責(zé)任與義務(wù)、業(yè)務(wù)處理方式和流程，保障雙方利益是合同簽訂的主要作用。但信息本身的不可知性、缺乏評判標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)、外包效果的不確定性是合同無法解決的問題。而服務(wù)級別協(xié)議則可在前期詳細(xì)規(guī)定財(cái)務(wù)外包情況及問題解決方式，也能根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，其合理性與恰當(dāng)性也是影響會計(jì)信息質(zhì)量的重要因素。同時(shí)，國家未制定統(tǒng)一收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，財(cái)務(wù)外包也缺乏激勵(lì)和績效評價(jià)，雙方會為自身利益考慮而壓低價(jià)格，進(jìn)而造成會計(jì)信息質(zhì)量的降低。三是財(cái)務(wù)外包流程。承包商標(biāo)準(zhǔn)化和流程化的會計(jì)處理方式雖然可以提高工作效率，使會計(jì)信息更透明和規(guī)范，但是，也會忽視行業(yè)特色及公司特質(zhì)，對信息相關(guān)性和重要性不利。四是宏觀環(huán)境。財(cái)務(wù)外包相關(guān)法律法規(guī)及行政部門監(jiān)管力度也會影響會計(jì)信息質(zhì)量。

（二）中小企業(yè)財(cái)務(wù)外包會計(jì)信息失真的主要領(lǐng)域

在總結(jié)近年來企業(yè)會計(jì)信息失真案例情況后發(fā)現(xiàn)，信息失真主要分布在以下領(lǐng)域：一是成本費(fèi)用領(lǐng)域。在財(cái)務(wù)外包后，若票據(jù)較多一般承包商會每月派遣職工處理賬務(wù)，月初申報(bào)稅務(wù)，但是承包商本身客戶眾多，一般納稅人還要出具財(cái)務(wù)報(bào)表才能申報(bào)納稅，工作量大且人員有限，承包商通常選擇流程化方式進(jìn)行賬務(wù)處理，無暇深究賬務(wù)實(shí)質(zhì)，出具的會計(jì)信息成本及庫存難免失真，管理及銷售費(fèi)用難以準(zhǔn)確界定；二是固定資產(chǎn)領(lǐng)域。中小企業(yè)大多疏于管理，對固定資產(chǎn)辨認(rèn)不清，還存在年初購買卻在年末向承包商提供相應(yīng)原始票據(jù)的情況，也缺失固定資產(chǎn)管理表，因此年末清算時(shí)易出現(xiàn)賬實(shí)不符且賬目混亂的情況，而且，承包商在未能實(shí)地考察狀況下固定資產(chǎn)領(lǐng)域的會計(jì)信息會出現(xiàn)失真情況；三是利潤領(lǐng)域。出于經(jīng)濟(jì)利益考慮，中小企業(yè)與承包商之間可能存在傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，通過將與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)無關(guān)票據(jù)入賬填充費(fèi)用或隨意更改存貨核算方法等方式操縱利潤，若承包商不服從，則發(fā)包公司可能更換其他承包商或出具虛假發(fā)票方式操縱利潤，致使會計(jì)信息失真；四是往來賬款領(lǐng)域。中小企業(yè)大多對會計(jì)信息要求不高，而且當(dāng)前記賬行業(yè)較為混亂，低價(jià)競爭客戶方式盛行，導(dǎo)致中小企業(yè)隨時(shí)更換承包商現(xiàn)象較為普遍，而且嚴(yán)謹(jǐn)?shù)耐鶃砜铐?xiàng)賬目處理需要花費(fèi)較大的財(cái)力和人力，中小企業(yè)通常不會為此付出過多資金，承包商也會為自身利益草草了事，導(dǎo)致發(fā)包公司賬務(wù)依舊處理不清晰準(zhǔn)確。

三、中小企業(yè)財(cái)務(wù)外包會計(jì)信息失真的案例分析

（一）企業(yè)簡介

安陽睿恒數(shù)控機(jī)床股份有限公司（以下簡稱：睿恒數(shù)控）成立于2011年，位于河南省安陽市，是一家研發(fā)和生產(chǎn)高精密數(shù)控軋輥機(jī)床和激光加工成套設(shè)備的高新技術(shù)企業(yè)。公司注冊資本為3200萬元，員工百余名，中、高級工程師二十余名，掌握了20余項(xiàng)軋輥加工處理的關(guān)鍵技術(shù)，年產(chǎn)300余臺高精密數(shù)控軋輥車床，為多家鋼鐵企業(yè)解決了軋輥加工及軋輥耐磨技術(shù)難題。公司發(fā)展前期為搶占市場而快速擴(kuò)張，主要精力多用于市場開發(fā)和生產(chǎn)，財(cái)務(wù)部門發(fā)展重視程度不高，選擇了本地的河南順和會計(jì)服務(wù)有限公司為財(cái)務(wù)外包承包商，負(fù)責(zé)公司賬目處理。2019年，公司出于業(yè)務(wù)發(fā)展需求考慮，準(zhǔn)備更換財(cái)務(wù)外包承包商，但是發(fā)現(xiàn)公司賬目較為混亂，會計(jì)信息存在一定程度失真，無法順利交接。

（二）睿恒數(shù)控財(cái)務(wù)外包下會計(jì)信息失真的表現(xiàn)

（1）存貨失真。由于睿恒數(shù)控決定與河南順和會計(jì)服務(wù)有限公司解約轉(zhuǎn)而尋找其他財(cái)務(wù)外包公司，在進(jìn)行財(cái)務(wù)交接時(shí)需要全面盤點(diǎn)庫存商品與存貨。在此階段，睿恒數(shù)控該項(xiàng)科目承包雙方賬目不一致，數(shù)據(jù)存在微小差異，而且與實(shí)際存貨存在較大偏差，不符合賬實(shí)相符和賬賬相符的會計(jì)信息要求。之所以會出現(xiàn)如此大的數(shù)值差異，主要是在購入存貨和結(jié)轉(zhuǎn)成本方面處置不當(dāng)。前者主要表現(xiàn)在河南順和會計(jì)服務(wù)有限公司主要根據(jù)購入存貨發(fā)票入賬，與入庫單存在微小差異，但是，睿恒數(shù)控部分存貨在購入時(shí)并未向銷售方索要發(fā)票，因此，河南順和會計(jì)服務(wù)有限公司未將該部分列入存貨賬目中，造成數(shù)據(jù)的較大偏差。成本結(jié)轉(zhuǎn)方面的問題可主要體現(xiàn)在成本控制上，為了更清晰表現(xiàn)睿恒數(shù)控的情況，特摘抄了公司2018年度后半年?duì)I業(yè)收入與成本的具體數(shù)據(jù)（見表1）。由表1可知，睿恒數(shù)控2018年下半年度的營業(yè)成本率一直保持在0.67和0.68之間波動，僅有12月份出現(xiàn)大幅上升。其中，12月份的營業(yè)成本率變動頗大的原因在于當(dāng)月出現(xiàn)了銷售退回的情況，為此，河南順和會計(jì)服務(wù)有限公司財(cái)務(wù)人員沖回了營業(yè)收入，但成本方面卻未能沖回，若財(cái)務(wù)人員按照正規(guī)流程處理賬目，則睿恒數(shù)控12月份的營業(yè)成本率也會穩(wěn)定在0.68。如此精準(zhǔn)的成本控制難免讓人有些難以置信，在實(shí)際情況中需要睿恒數(shù)控?fù)碛芯軠?zhǔn)確的成本控制系統(tǒng)。而且，睿恒數(shù)控主要在生產(chǎn)部門進(jìn)行成本控制，相應(yīng)數(shù)據(jù)由該部門依照實(shí)際生產(chǎn)估算而來，并且公司也并未將估算結(jié)果告知河南順和會計(jì)服務(wù)有限公司財(cái)務(wù)人員。依照高度一致的營業(yè)成本率數(shù)據(jù)可以推論出，河南順和會計(jì)服務(wù)有限公司財(cái)務(wù)人員相應(yīng)成本數(shù)據(jù)是由營業(yè)收入乘以一定比例得出，未能保持審慎職業(yè)態(tài)度嚴(yán)格核查睿恒數(shù)控的賬目表，最終導(dǎo)致睿恒數(shù)控存貨出現(xiàn)較為嚴(yán)重的賬實(shí)不符情況，對會計(jì)信息質(zhì)量造成較大負(fù)面影響。（2）固定資產(chǎn)失真。睿恒數(shù)控屬于機(jī)械制造業(yè)，從企業(yè)屬性來講相應(yīng)生產(chǎn)設(shè)備等固定資產(chǎn)在公司總資產(chǎn)中占據(jù)相當(dāng)大比重。但睿恒數(shù)控2018年度的資產(chǎn)負(fù)債表顯示，當(dāng)年度公司的固定資產(chǎn)僅有三十余萬元，但是，公司屬于中小企業(yè)而非小微企業(yè)，年產(chǎn)值近千萬元，固定資產(chǎn)價(jià)值與睿恒數(shù)控的產(chǎn)能和公司規(guī)模不符。為此，睿恒數(shù)控的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行實(shí)地盤查后發(fā)現(xiàn)，公司固定資產(chǎn)原值變動不大，后期由于不斷進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊導(dǎo)致數(shù)值偏低，實(shí)際固定資產(chǎn)與賬目存在不實(shí)之處。在深入探究過程中發(fā)現(xiàn)，睿恒數(shù)控成立初期購進(jìn)了大量固定資產(chǎn)，后期相應(yīng)資產(chǎn)購置頻率較低，而前期的固定資產(chǎn)由于常年折舊而導(dǎo)致凈值不斷減少，但實(shí)際上，部分多年前已停止折舊或折舊期限已滿的固定資產(chǎn)并未停止使用，而是在廠區(qū)正常運(yùn)轉(zhuǎn)，河南順和會計(jì)服務(wù)有限公司并未能根據(jù)睿恒數(shù)控實(shí)際情況進(jìn)行固定資產(chǎn)的賬目處理，而且也透露出未積極履行實(shí)地盤點(diǎn)的核查方式。同時(shí)，睿恒數(shù)控在2015—2017年間也陸續(xù)增添了部分固定資產(chǎn)，然而未能與河南順和會計(jì)服務(wù)有限公司進(jìn)行積極溝通與交流，或許出于減稅避稅目的或承包商財(cái)務(wù)人員缺乏嚴(yán)謹(jǐn)工作態(tài)度，導(dǎo)致新添置的固定資產(chǎn)當(dāng)期成本費(fèi)用化，進(jìn)而出現(xiàn)了會計(jì)信息失真。除此之外，稅務(wù)部門更加注重大型或上市企業(yè)納稅工作而忽視中小企業(yè)繳稅情況和河南順和會計(jì)服務(wù)有限公司內(nèi)部人員未進(jìn)行實(shí)地盤查，都是導(dǎo)致固定資產(chǎn)失真的成因。（3）無形資產(chǎn)失真。睿恒數(shù)控是河南省內(nèi)有名的高新技術(shù)企業(yè)，公司通過與各大高等院校合作及自身科研力量的投入掌握了20余項(xiàng)軋輥加工處理的關(guān)鍵技術(shù)并獲批相應(yīng)專利，均是企業(yè)重要的無形資產(chǎn)。睿恒數(shù)控?fù)碛邪碴柺屑す饧庸ぜ夹g(shù)工程技術(shù)研究中心，自行研發(fā)的專利投入運(yùn)營后還享受即征即退的自行開發(fā)軟件產(chǎn)品優(yōu)惠政策，但是睿恒數(shù)控的賬目中卻沒有無形資產(chǎn)僅有研發(fā)支出。其原因在于睿恒數(shù)控自己掌握即征即退優(yōu)惠政策的申請，而河南順和會計(jì)服務(wù)有限公司則僅負(fù)責(zé)報(bào)稅，并不明晰睿恒數(shù)控的研發(fā)立項(xiàng)書及專利等具體信息，睿恒數(shù)控認(rèn)為其屬于商業(yè)機(jī)密因而未向承包商透露。河南順和會計(jì)服務(wù)有限公司為睿恒數(shù)控出具財(cái)務(wù)報(bào)表等會計(jì)信息后，公司財(cái)務(wù)及管理人員未引起足夠重視，外包人員也在明確知悉睿恒數(shù)控作為高新技術(shù)企業(yè)卻無無形資產(chǎn)后也未進(jìn)一步追究，使得財(cái)務(wù)處理與睿恒數(shù)控實(shí)際情況相脫離，最終導(dǎo)致會計(jì)信息失真。（4）往來賬款失真。在更換財(cái)務(wù)外包公司時(shí)，通過賬戶清查與交接發(fā)現(xiàn)睿恒數(shù)控的應(yīng)收、應(yīng)付賬款分別與客戶及供應(yīng)商的賬目存在差異，無法一一對應(yīng)。同時(shí)，睿恒數(shù)控的采購與銷售部門還存在往來手記流水賬，而該項(xiàng)賬目又與企業(yè)財(cái)務(wù)賬目上的數(shù)據(jù)存在較大差異，卻與客戶和供應(yīng)商的賬單結(jié)果相近，表明河南順和會計(jì)服務(wù)有限公司財(cái)務(wù)人員未能謹(jǐn)慎核實(shí)往來款項(xiàng)賬目，而且睿恒數(shù)控自身的財(cái)務(wù)管理水平較低，未能及時(shí)準(zhǔn)確按照往來賬目原始單據(jù)進(jìn)行賬目的錄入與核算。經(jīng)了解，睿恒數(shù)控應(yīng)收應(yīng)付賬款僅憑借發(fā)票和銀行轉(zhuǎn)賬記錄來進(jìn)行賬務(wù)處理，同時(shí)每月向河南順和會計(jì)服務(wù)有限公司提交當(dāng)月原始數(shù)據(jù)，其中還存在管理人員疏忽未能按時(shí)提交轉(zhuǎn)而下月一起提交的情況。在此狀況下，河南順和會計(jì)服務(wù)有限公司會計(jì)人員和出納分別通過月末盤點(diǎn)發(fā)票明細(xì)單和銀行流水來進(jìn)行賬務(wù)處理，至于部分現(xiàn)金交易和未開具發(fā)票的交易事項(xiàng)則未能錄入賬目之中，造成往來款項(xiàng)賬實(shí)差距頗大的局面。河南順和會計(jì)服務(wù)有限公司在未能正確評估睿恒數(shù)控客戶及供應(yīng)商數(shù)量和未專門與企業(yè)進(jìn)行賬目交流與對接的情況下就直接采用添加三級科目方式進(jìn)行記賬，甚至出現(xiàn)了一個(gè)企業(yè)在預(yù)收、預(yù)付、應(yīng)收和應(yīng)付賬款四個(gè)科目下均有掛賬?，F(xiàn)金交易及未開具發(fā)票的交易事項(xiàng)未錄入也使得睿恒數(shù)控部分科目借貸方相互沖抵后余額與現(xiàn)實(shí)賬目不符，為此，河南順和會計(jì)服務(wù)有限公司為睿恒數(shù)控建立了輔助賬套，但是前期已入賬業(yè)務(wù)并未轉(zhuǎn)入該賬套，隨著時(shí)日漸久睿恒數(shù)控的會計(jì)信息失真也愈加嚴(yán)重。

（三）睿恒數(shù)控財(cái)務(wù)外包會計(jì)信息失真的成因分析

（1）睿恒數(shù)控自身財(cái)務(wù)管理不嚴(yán)。睿恒數(shù)控管理層及財(cái)務(wù)人員未能重視財(cái)務(wù)管理工作，在將財(cái)務(wù)進(jìn)行外包之后不僅缺乏與河南順和會計(jì)服務(wù)有限公司的溝通與交流，而且對其出具的會計(jì)信息也未盡到監(jiān)督和審核的義務(wù)。同時(shí)，睿恒數(shù)控明顯精力更加集中于發(fā)展主營業(yè)務(wù)和擴(kuò)大公司規(guī)模及市場占有率，缺乏利用會計(jì)信息改善公司經(jīng)營水平的謀劃。睿恒數(shù)控內(nèi)部財(cái)務(wù)管理水平也明顯偏低，往來款項(xiàng)管理交由采購與銷售部門負(fù)責(zé)，且部門有自己的手記流水賬，但并不與企業(yè)財(cái)務(wù)部門進(jìn)行溝通和及時(shí)反饋往來款項(xiàng)數(shù)據(jù)信息，財(cái)務(wù)部門自身職能難以發(fā)揮。睿恒數(shù)控生產(chǎn)部門單獨(dú)負(fù)責(zé)成本核算工作，財(cái)務(wù)部門未參與其中，導(dǎo)致睿恒數(shù)控財(cái)務(wù)工作與生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際相脫離。睿恒數(shù)控在將財(cái)務(wù)外包后，各部門僅在月末負(fù)責(zé)將相應(yīng)發(fā)票等原始單據(jù)交給河南順和會計(jì)服務(wù)有限公司，而具體賬目處理與最終結(jié)果則并不關(guān)注，同時(shí)，睿恒數(shù)控對財(cái)務(wù)工作的關(guān)注僅停留于應(yīng)對稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅工作，不參與財(cái)務(wù)處理工作，事后的檢查和審閱也有所欠缺，使得會計(jì)信息失真情況愈發(fā)嚴(yán)重，逐漸落入惡性循環(huán)的漩渦。（2）財(cái)務(wù)外包公司未秉承審慎態(tài)度嚴(yán)格遵循賬務(wù)處理流程。為提高工作效率，河南順和會計(jì)服務(wù)有限公司決定采用標(biāo)準(zhǔn)化和流程化的方式進(jìn)行賬務(wù)處理，同時(shí)也未嚴(yán)格秉承謹(jǐn)慎性和審慎態(tài)度仔細(xì)核查公司賬目真?zhèn)涡?、完整性和?zhǔn)確性。部分基礎(chǔ)性財(cái)務(wù)工作未能落實(shí)到位，僅機(jī)械的記賬和報(bào)稅，也缺乏與睿恒數(shù)控的溝通與交流，導(dǎo)致河南順和會計(jì)服務(wù)有限公司出具的財(cái)務(wù)報(bào)告無法提高睿恒數(shù)控經(jīng)營發(fā)展與財(cái)務(wù)管理水平，也未深入挖掘公司存在的問題并針對性提出改進(jìn)建議。河南順和會計(jì)服務(wù)有限公司財(cái)務(wù)人員僅依靠稅控與網(wǎng)銀系統(tǒng)來確定往來款項(xiàng)，缺乏應(yīng)有的謹(jǐn)慎態(tài)度，而且公司難免存在一定現(xiàn)金交易及無發(fā)票交易事項(xiàng)，財(cái)務(wù)人員在未積極向睿恒數(shù)控溝通的情況就直接進(jìn)行處理，對不確定情況采取無視態(tài)度，導(dǎo)致睿恒數(shù)控會計(jì)信息失真。河南順和會計(jì)服務(wù)有限公司在進(jìn)行成本核算時(shí)直接按照銷售收入的一定比例進(jìn)行估算，而非查閱睿恒數(shù)控的生產(chǎn)部門數(shù)據(jù)，表明財(cái)務(wù)人員不負(fù)責(zé)任存在明顯的玩忽職守。固定資產(chǎn)和存貨的定期盤點(diǎn)也是河南順和會計(jì)服務(wù)有限公司應(yīng)盡的義務(wù)之一，但實(shí)際工作中，財(cái)務(wù)人員從未盤點(diǎn)睿恒數(shù)控的固定資產(chǎn)和存貨，出具的財(cái)務(wù)報(bào)表也未做基礎(chǔ)財(cái)務(wù)分析。面對明顯偏低的固定資產(chǎn)凈值、按照一定比例估算的營業(yè)成本、無形資產(chǎn)數(shù)值為零和僅憑借銀行流水及原始票據(jù)的往來款項(xiàng)等問題，財(cái)務(wù)人員也未能嚴(yán)謹(jǐn)調(diào)查和理性取證，各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作僅僅流于表面形式，未真正對睿恒數(shù)控負(fù)責(zé)，導(dǎo)致公司會計(jì)信息失真。（3）財(cái)務(wù)工作內(nèi)部控制缺失。睿恒數(shù)控將財(cái)務(wù)外包給河南順和會計(jì)服務(wù)有限公司，雙方均未對財(cái)務(wù)工作抱有足夠重視，都未針對財(cái)務(wù)工作建立完善的內(nèi)部控制體系，睿恒數(shù)控提供原始票據(jù)的完整性與準(zhǔn)確性無法保障，而河南順和會計(jì)服務(wù)有限公司在未與睿恒數(shù)控溝通情況下就對不確定事項(xiàng)按照主觀意愿進(jìn)行賬務(wù)處理，對財(cái)務(wù)工作應(yīng)用的監(jiān)督基本失效。

四、中小企業(yè)財(cái)務(wù)外包會計(jì)信息失真的應(yīng)對建議

（一）鼓勵(lì)發(fā)展新型記賬模式

外掛財(cái)務(wù)部會承擔(dān)財(cái)務(wù)部門所有的職責(zé)和義務(wù)，每月會計(jì)會出具財(cái)務(wù)報(bào)表并交由總會計(jì)師簽字并進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，而出納則匯總資金情況交由發(fā)包公司管理人員過目，稅控管理員要根據(jù)增值稅發(fā)票抵扣聯(lián)制作增值稅專用發(fā)票管理表，由發(fā)包公司管理人員審核后簽字。外務(wù)外包公司設(shè)置的外掛財(cái)務(wù)部記賬流程如圖1所示，具體步驟則為：第一步，溝通咨詢部月初要根據(jù)發(fā)包公司情況向其發(fā)送月度財(cái)務(wù)工作計(jì)劃，同時(shí)將上月提交的原始票據(jù)送還給原公司；第二步，發(fā)包公司依照溝通咨詢部計(jì)劃在月末移交企業(yè)原始票據(jù)，分類后傳遞至下一步驟，同時(shí)為劃清各小組責(zé)任而需要進(jìn)行簽字確認(rèn)；第三步，會計(jì)組進(jìn)行初步處理后建立賬套，并將數(shù)據(jù)錄入其中，進(jìn)行規(guī)范化、流程化和標(biāo)準(zhǔn)化管理，賬務(wù)處理完成后交由審計(jì)組，并在工作流程單上簽字確認(rèn)；第四步，審計(jì)組進(jìn)行賬務(wù)審計(jì)，發(fā)現(xiàn)問題后反饋給記賬會計(jì)并由其進(jìn)行更正，隨后在工作流程單上簽字確認(rèn)；第五步，會計(jì)組依據(jù)賬務(wù)處理結(jié)果出具財(cái)務(wù)報(bào)表，隨后交給申報(bào)納稅小組和溝通咨詢部；第六步，溝通咨詢部將報(bào)表交給發(fā)包公司管理人員，并負(fù)責(zé)解答其疑問和提出有針對性的財(cái)務(wù)方案；第七步，申報(bào)納稅小組依財(cái)務(wù)報(bào)表在征繳期內(nèi)完成申報(bào)及納稅工作；第八步，所有財(cái)務(wù)工作完結(jié)后由溝通咨詢組將發(fā)包公司全部資料歸集存檔。通過環(huán)環(huán)相扣的工作流程，外掛財(cái)務(wù)部可有效避免會計(jì)與企業(yè)串通造假，提高了會計(jì)信息處理透明度，使會計(jì)信息更具可比性，能為管理層提供有效的決策信息。財(cái)務(wù)工作的嚴(yán)謹(jǐn)性和容錯(cuò)率等特性要求財(cái)務(wù)人員盡量降低失誤，以免造成經(jīng)濟(jì)事故。為此，完善的內(nèi)部控制體系就成為保障財(cái)務(wù)工作質(zhì)量的防護(hù)壁壘。外掛財(cái)務(wù)部記賬模式中就蘊(yùn)含著一定治理舉措，例如：票據(jù)審核界定了責(zé)任歸屬，降低了財(cái)務(wù)處理出錯(cuò)率；單獨(dú)設(shè)置審計(jì)組，避免會計(jì)私自修改賬務(wù)事件的發(fā)生；溝通咨詢組的設(shè)立有效阻隔了發(fā)包公司與會計(jì)人員的串通造假行為；流程簽訂也有效劃分了權(quán)責(zé)，有效提高了會計(jì)信息質(zhì)量。

（二）建立企業(yè)信用檔案

財(cái)務(wù)外包平臺可借助建立企業(yè)共享信息檔案的方式有效制約中小企業(yè)投機(jī)逐利行為，避免因發(fā)包公司自身惡意隱瞞和提供虛假財(cái)務(wù)信息造成財(cái)務(wù)外包公司信譽(yù)受損、客戶量減少和影響正常經(jīng)營運(yùn)轉(zhuǎn)等問題。財(cái)務(wù)外包平臺可為正在托管或托管過的公司建立信用檔案，按照企業(yè)遞交信息的正確性與完整性來評價(jià)當(dāng)年信用指數(shù)，年末匯總計(jì)算具體分?jǐn)?shù)后將結(jié)果展示在財(cái)務(wù)外包平臺上，以幫助承包商了解和掌握企業(yè)信用情況。同時(shí)，企業(yè)的信用指數(shù)還要建立劃分標(biāo)準(zhǔn)，信用值級別越高享受更高的費(fèi)用優(yōu)惠，與之相反，當(dāng)公司該項(xiàng)數(shù)據(jù)低于合格線后，財(cái)務(wù)外包公司可增加其托管服務(wù)費(fèi)，級別越低增加的費(fèi)用越高，以此來促使中小企業(yè)提供更為真實(shí)完整的信息數(shù)據(jù)，提高會計(jì)信息質(zhì)量。

（三）建立中小企業(yè)財(cái)務(wù)外包信息共享平臺

中小企業(yè)財(cái)務(wù)外包信息共享平臺可借助信息共享這一優(yōu)勢解決承包雙方信息不對稱問題，方便發(fā)包公司選擇優(yōu)質(zhì)財(cái)務(wù)外包公司并監(jiān)督其工作，促使財(cái)務(wù)外包公司不斷提高自身專業(yè)度和服務(wù)質(zhì)量，降低會計(jì)信息失真發(fā)生幾率。優(yōu)質(zhì)的財(cái)務(wù)外包公司得以被更多中小企業(yè)發(fā)現(xiàn)和關(guān)注，托管服務(wù)費(fèi)用出現(xiàn)差異，服務(wù)質(zhì)量越高則中小企業(yè)愿意付出的費(fèi)用也會有所增長，避免因搶占市場而采用惡意低價(jià)競爭方式而擾亂正常市場秩序。除此之外，統(tǒng)一的會計(jì)處理標(biāo)準(zhǔn)也能有效規(guī)避惡意更改變動會計(jì)處理方式來粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表和避稅的行為。

參考文獻(xiàn)

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［2］劉洪海.商貿(mào)流通企業(yè)財(cái)務(wù)外包風(fēng)險(xiǎn)識別及應(yīng)對策略研究［J］.商業(yè)經(jīng)濟(jì)研究，2018（19）：162-164.

作者:王賓彥 單位:太原學(xué)院