內(nèi)部控制對會計信息質(zhì)量的影響探析

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摘要：會計信息既是企業(yè)經(jīng)營成果的具體反映，同時也是外部投資者和企業(yè)管理層等利益相關者進行決策的重要依據(jù)，其質(zhì)量高低直接對經(jīng)濟運行的公平與效率產(chǎn)生影響，但是在實務中經(jīng)常出現(xiàn)因會計信息失真問題給企業(yè)帶來較高的運營風險的問題?；诖?，本文以分析會計信息質(zhì)量失真的不利影響為出發(fā)點，從內(nèi)部控制五要素的視角探究企業(yè)內(nèi)部控制對會計信息質(zhì)量的影響，并提出企業(yè)通過強化內(nèi)部控制來提高會計信息質(zhì)量的具體途徑，意在為企業(yè)有效提升其會計信息質(zhì)量提供新的思路。

關鍵詞：會計信息質(zhì)量；內(nèi)部控制；影響；企業(yè)

一、內(nèi)部控制及會計信息質(zhì)量概述

內(nèi)部控制主要是指企業(yè)為了實現(xiàn)對自身的各項經(jīng)濟活動進行全面的管理和控制，從而達到資產(chǎn)安全、經(jīng)營活動合規(guī)合法、財務信息真實完整等預期管控目標而建立和實施的一系列相互牽制監(jiān)督的制度和機制。按照我國《內(nèi)部控制基本規(guī)范》的要求，內(nèi)部控制主要包含控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)督五個要素。會計信息主要是指會計系統(tǒng)或者會計人員以貨幣計量的方式所描述和反映一個會計主體經(jīng)營、投資和理財?shù)冉?jīng)濟活動成果。會計信息質(zhì)量則指會計信息滿足相關信息使用者需求的具體程度。按照新準則的要求，反映會計信息質(zhì)量的特征主要有實質(zhì)重于形式、可靠性、相關性、可比性、清晰性、重要性、及時性和謹慎性八個。

二、會計信息失真的主要不利影響分析

會計信息失真主要是指會計信息所反映的企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果與實際出現(xiàn)較大偏差的現(xiàn)象。會計信息失真是影響會計信息質(zhì)量的重要因素，從整體上來看，會計信息失真對企業(yè)產(chǎn)生的不利影響主要體現(xiàn)在三個方面：一是損害各方利益，即虛假失真的會計信息不僅會損壞企業(yè)自身的經(jīng)濟利益、造成國家稅收收入的損失，同時還會對會計信息相關使用者造成做出錯誤決策的導向；二是會計信息失真會導致企業(yè)的財務數(shù)據(jù)不能真實準確地反映財務狀況和經(jīng)營成果，從而造成企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營無法科學化、制度化，不能給企業(yè)創(chuàng)造一個良好的運營管理環(huán)境；三是會計信息失真會給企業(yè)帶來較大的違法違規(guī)風險。

三、從內(nèi)部控制要素視角分析企業(yè)內(nèi)部控制對會計信息質(zhì)量的影響

如上文所述會計信息的失真不僅嚴重影響了企業(yè)會計信息的質(zhì)量，同時還會給企業(yè)帶來諸多風險，因此在實務中多數(shù)企業(yè)通過完善內(nèi)部控制制度來提高會計質(zhì)量。那么內(nèi)部控制是如何對會計信息質(zhì)量產(chǎn)生影響呢？在此筆者從內(nèi)部控制五個基本要素的視角來具體加以分析：

（一）控制環(huán)境對會計信息質(zhì)量的影響分析

在企業(yè)管理過程中，控制環(huán)境因素多與企業(yè)的組織設計和企業(yè)文化等有關。其中科學有效的組織結構設計能夠形成較為嚴格的不相容職務分離機制和審批制度體系，從而在企業(yè)內(nèi)部形成一種相互制約協(xié)調(diào)的牽制機制來合理控制財務操縱的風險，從而提升會計信息質(zhì)量，而企業(yè)文化則與管理層的素質(zhì)、理念和企業(yè)規(guī)章制度等因素具有緊密的聯(lián)系，倘若企業(yè)文化具有體系性和較高的成熟度，將會為會計信息質(zhì)量提供較強的管理環(huán)境支持。在實際工作中，如果企業(yè)的控制環(huán)境不夠完善和健全，則企業(yè)的會計信息質(zhì)量容易因為缺乏有效的制度保障而降低。

（二）風險評估因素對會計信息質(zhì)量的影響分析

合理有效的防范運營管理過程中的風險是內(nèi)部控制的一個重要目標，風險評估機制健全完善與否關系著風險識別、衡量及應對的有效性，從而保證企業(yè)的經(jīng)營穩(wěn)定，減少收益的不確定性，降低企業(yè)進行盈余操縱的動機，從這個角度來看，風險評估因素是保障企業(yè)會計信息質(zhì)量的一項重要基礎。

（三）控制活動因素對會計信息質(zhì)量的影響分析

內(nèi)部控制活動是具體執(zhí)行的內(nèi)部控制管理，是實施內(nèi)部控制的關鍵手段，通過對企業(yè)的各項財務活動設置必要的流程和管控，可以合理利用內(nèi)部控制的牽制機制來有效防范各類舞弊行為的發(fā)生，同時在業(yè)務流程中實施控制活動可以實現(xiàn)對企業(yè)資源的優(yōu)化配置，從而確保了各類財務基礎數(shù)據(jù)的真實準確性以及資產(chǎn)的安全完整性，客觀上對會計信息質(zhì)量的提升具有促進作用。

（四）信息與溝通因素對會計信息質(zhì)量的影響分析

從實踐經(jīng)驗來看，企業(yè)在運營管理過程中之所以會出現(xiàn)各種財務舞弊行為或者其他會計信息失真問題，究其原因在于企業(yè)內(nèi)部存在一定的信息不對稱問題。從這個角度來看，內(nèi)部控制要素中的信息與溝通要素也與會計信息質(zhì)量存在一定的關聯(lián)性，信息與溝通工作效率較高，可以有效規(guī)避信息不對稱問題，實現(xiàn)對各種財務舞弊行為和其他會計信息失真問題的防范與管控，從而提高會計信息質(zhì)量。

（五）監(jiān)督因素對會計信息質(zhì)量的影響分析

內(nèi)部控制的監(jiān)督因素主要是指企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督。在內(nèi)部控制實務中內(nèi)部監(jiān)督手段主要有內(nèi)部稽核、內(nèi)部審計等，這些監(jiān)督手段的實施能夠及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制機制中存在的缺陷與漏洞并加以修正，從而有效阻斷各類不規(guī)范經(jīng)濟活動發(fā)生可能性，提高了企業(yè)會計信息的真實性與準確性。

四、通過強化內(nèi)部控制提高會計信息質(zhì)量的途徑

從上文的分析可以看到，完善健全的內(nèi)部控制五要素對會計信息質(zhì)量具有較強的保障和促進作用，因此在實際工作中有必要通過強化內(nèi)部控制來提高企業(yè)的會計信息質(zhì)量。在此筆者結合內(nèi)部控制的相關理論以及實際工作經(jīng)驗，建議從如下途徑來進行強化：

（一）對企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境進行優(yōu)化，提升其對會計信息質(zhì)量的保障作用

在實際工作中企業(yè)要想通過優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境來提高會計信息質(zhì)量，需從兩個角度入手：一方面是對組織結構進行優(yōu)化，即通過對組織結構中的崗位設置優(yōu)化，確保不相容職能崗位嚴格分離、設置“三重一大”事項的聯(lián)簽機制等方式來強化企業(yè)的內(nèi)部牽制作用，從而來防范操縱財務的風險；另一方面則是對企業(yè)文化重新審視，找準企業(yè)文化中薄弱點加以完善，提高企業(yè)文化的系統(tǒng)性和成熟度，從而為會計信息質(zhì)量創(chuàng)造一個良好的管理環(huán)境。

（二）在企業(yè)內(nèi)部建立風險導向的管理機制

從實質(zhì)上來看，會計信息質(zhì)量的高低最終以財務風險的形式表現(xiàn)出來，因此在實際工作中企業(yè)可在內(nèi)部建立風險導向型的管理機制，針對在運營管理過程中可能出現(xiàn)的風險設立完備預警指標體系，并及時進行風險的識別、評估與分析，制定相應的應對策略，從而有效保持企業(yè)的穩(wěn)定經(jīng)營，提高收益，合理降低企業(yè)進行盈余操縱的動機，進而有效保障了企業(yè)的會計信息質(zhì)量。

（三）強化內(nèi)部監(jiān)督職能

強化內(nèi)部監(jiān)督既是對內(nèi)部控制進行自我評價的過程，同時也是對控制活動、信息和溝通等內(nèi)部控制因素進行完善修正的過程，只有在內(nèi)部控制過程中注重內(nèi)部監(jiān)督的強化，才能有效發(fā)揮內(nèi)部控制的管控職能，從而為會計信息質(zhì)量的提升打下了堅實的基礎。在實際工作中強化內(nèi)部監(jiān)督職能的方式主要有提高內(nèi)部審計的獨立性、拓寬內(nèi)部審計的范圍，將內(nèi)部審計由事后向事前和事中前移、強化企業(yè)內(nèi)部的財務稽核等，企業(yè)可在實踐中綜合應用。

五、結語

內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量之間具有較高的關聯(lián)性，而會計信息質(zhì)量對企業(yè)會計信息的相關使用者具有較大影響?；诖?，本文從內(nèi)部控制五要素的視角分析了內(nèi)部控制對會計信息質(zhì)量的具體影響方式，并在此基礎上提出一些優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制的對策，以期能夠對企業(yè)會計信息質(zhì)量的提升有所啟示。

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作者：萬許倫 單位：中國平煤神馬集團技術中心