煤炭企業(yè)貨幣性資產(chǎn)會計控制探討

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煤炭是我國不可或缺的原料、能源。雖然煤炭工業(yè)在改革開放的推動下取得長足發(fā)展，但隨著市場經(jīng)濟體制的建立和完善，煤炭企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模不斷擴大、管理鏈明顯延長，整體控制能力受到極大挑戰(zhàn)，因而強化內(nèi)部會計控制迫在眉睫。

一、貨幣資金控制

(一)授權(quán)批準(zhǔn)控制

貨幣資金的收支功能對煤炭企業(yè)而言十分重要，為避免隨意使用資金，需建立嚴(yán)格的內(nèi)部授權(quán)審批制度，以更好地控制貨幣資金[1]。通常情況下，煤炭企業(yè)存在大量的授權(quán)批準(zhǔn)行為，包括領(lǐng)用生產(chǎn)材料、倉庫發(fā)出商品、財會提取現(xiàn)金等，這是一般的授權(quán)批準(zhǔn)控制，需依據(jù)既定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行授權(quán)批準(zhǔn)。特殊授權(quán)批準(zhǔn)（包括重大資本支出、籌資行為、等）特殊經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應(yīng)根據(jù)其金額的大小、重要性等確定出不同層次的授權(quán)審批層次，避免權(quán)力過于集中，確保煤炭企業(yè)各個管理層都有權(quán)有責(zé)，嚴(yán)格按照既定的程序辦理審批業(yè)務(wù)，防止發(fā)生違規(guī)情況。

(二)資金集中控制

對煤炭企業(yè)的資金運營實施集中控制是內(nèi)部會計控制的主流，能通過財務(wù)控制促使出資者真正落實其控制權(quán)，實現(xiàn)對企業(yè)閑置資金或分散資金的集中調(diào)配和控制，最大限度發(fā)揮出煤炭企業(yè)資金的整體效益，同時實施監(jiān)控，保障使用資金的安全性。首先建立資金結(jié)算中心的方式被煤炭企業(yè)廣泛應(yīng)用，確保出資者能對資金進(jìn)行有效的監(jiān)控；其次運行資金結(jié)算中心后企業(yè)能全過程集中控制資金的計劃、使用、稽核、獎罰等，實現(xiàn)出資者對煤炭企業(yè)資金的有效控制。

(三)資金預(yù)算控制

煤炭企業(yè)內(nèi)部會計控制資金預(yù)算的重要方法之一就是預(yù)算管理，全面的預(yù)算管理能對企業(yè)的各個生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)實施預(yù)算的編制、分析和考核等，從而把企業(yè)全部的資金收支都嚴(yán)格納入預(yù)算管理范疇。煤炭企業(yè)預(yù)算實行統(tǒng)一籌劃、分級預(yù)算、集中管理，一旦預(yù)算確定，就不能隨意更改，這是煤炭企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營的法定依據(jù)。

二、對外投資控制

(一)投資項目評估

煤炭企業(yè)可授權(quán)投資部門，也可委托中介機構(gòu)或其他相關(guān)單位成立評估投資項目的小組，對立項的投資項目開展可行性評估。控制投資項目評估需注意幾個重點：一是評估小組是否具備評估業(yè)務(wù)的能力；二是投資項目評估跟煤炭企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度及國家投資法規(guī)是否相符；三是評估是否有效，能不能達(dá)到收益目的；四是加強風(fēng)險評估，強化風(fēng)險管理，最大限度降低對外投資風(fēng)險。

(二)投資項目決策

在分析、評估對外投資項目的基礎(chǔ)上，煤炭企業(yè)決策層可對投資項目進(jìn)行決策的內(nèi)部會計控制。一是有效控制煤炭企業(yè)決策人員的組成，通常需要銀行、證券經(jīng)紀(jì)人、投資咨詢公司等的幫助，應(yīng)由相關(guān)社會部門的投資專家和企業(yè)內(nèi)部相互牽制的部門人員共同組成。二是有效控制投資項目的決策結(jié)果，它不能是煤炭企業(yè)負(fù)責(zé)人個人的投資偏好，應(yīng)廣泛聽取評估專家的意見、建議，重視控制現(xiàn)金流量、投資風(fēng)險、貨幣時間價值等關(guān)鍵的對外投資決策指標(biāo)，最終選擇最優(yōu)的對外投資方案。

(三)投資項目實施

對外投資方案選定之后，煤炭企業(yè)高層管理部門可聘請相關(guān)專業(yè)機構(gòu)或直接授權(quán)企業(yè)投資部門實施項目。首先，有效控制對外投資業(yè)務(wù)的職務(wù)不被分離，如會計記錄人員跟負(fù)責(zé)處理投資業(yè)務(wù)的人員分離，或會計記錄人員跟證券保管人員分離等。其次，控制對外投資業(yè)務(wù)的記錄，基于煤炭企業(yè)財務(wù)部門設(shè)置對外投資總賬，投資部門等應(yīng)按照投資業(yè)務(wù)的時間、種類等分別設(shè)立明細(xì)登記簿，定期、不定期對賬，確保記錄的正確性。第三，控制投資資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓，有效防止直接從事投資交易的人員謀取私利，即在職務(wù)的便利下私自交易，以確保煤炭企業(yè)的對外投資完整、安全。

三、應(yīng)收賬款控制

(一)事前控制

首先，合理確定信用標(biāo)準(zhǔn)，不能過于嚴(yán)格，否則對煤炭企業(yè)開展銷售業(yè)務(wù)不利，也不能過于松泛，否則會增加企業(yè)的風(fēng)險。所以在制定應(yīng)收賬款的信用標(biāo)準(zhǔn)時，應(yīng)綜合分析，尋找最優(yōu)的平衡點。其次，科學(xué)建立賒銷審計制度，嚴(yán)格依據(jù)授予用戶的信用額度來控制銷售交易量，并在企業(yè)內(nèi)部分別規(guī)定各級人員可以批準(zhǔn)的賒銷限額，不能超額審批，同時對執(zhí)行信用限額的具體情況應(yīng)定期進(jìn)行分析和檢查，確保信用限額合理、安全。

(二)事中控制

一是加強對合同實施評審管理、規(guī)范化管理，從而規(guī)范煤炭企業(yè)的經(jīng)營行為。不僅要規(guī)范簽訂合同，還要認(rèn)真評審合同的標(biāo)的、質(zhì)量、數(shù)量、交貨期限和地點、付款方式、違約責(zé)任等。二是加強管理銷售業(yè)務(wù)的過程，控制應(yīng)收賬款的關(guān)鍵就是管理好銷售、結(jié)算和收款等環(huán)節(jié)。財務(wù)部門收到貨款應(yīng)及時入賬，發(fā)貨要符合合同和用戶要求，并按照規(guī)定開具發(fā)票，及時結(jié)算貨款。三是有利結(jié)算方式的選擇，需要煤炭企業(yè)結(jié)合電匯、網(wǎng)上銀行等先進(jìn)的結(jié)算手段，縮短資金在途時間，加速資金回籠，確保應(yīng)收賬款得到有效控制。

(三)事后控制

煤炭企業(yè)應(yīng)積極建立應(yīng)收賬款管理信息系統(tǒng)，跟蹤監(jiān)督用戶，確保其能正常支付貨款，提高應(yīng)收賬款回收率[2]。同時，要建立應(yīng)收賬款的壞賬追究制度，防止銷售人員盲目銷售，制定可行的收款計劃，如果應(yīng)收賬款回收不及時或不能回收，應(yīng)查明原因并追究責(zé)任，給予相應(yīng)處罰。另外，煤炭企業(yè)在制定合同時應(yīng)做好自我保護(hù)工作，盡量防止發(fā)生拖欠應(yīng)收賬款的現(xiàn)象，學(xué)會利用法律手段捍衛(wèi)自己的利益。

四、結(jié)束語

作為煤炭企業(yè)主要的流動資產(chǎn)，貨幣性資產(chǎn)是企業(yè)生存、發(fā)展的基礎(chǔ)，是煤炭企業(yè)實施財務(wù)管理的重點內(nèi)容。當(dāng)然，煤炭企業(yè)貨幣性資產(chǎn)管理是一個系統(tǒng)的、復(fù)雜的課題，其內(nèi)部會計控制的完善需要我們繼續(xù)進(jìn)行深入的探討和研究。

作者：于洋 單位：山西焦煤有限責(zé)任公司屯蘭礦