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一、貨幣資金控制的現(xiàn)狀及弊端
我國(guó)企業(yè)內(nèi)部貨幣資金的會(huì)計(jì)控制在法律、法規(guī)和相應(yīng)準(zhǔn)則等方面比較欠缺，使得工作的開(kāi)展缺少發(fā)展的基礎(chǔ)，導(dǎo)致這項(xiàng)工作不能得到系統(tǒng)化的發(fā)展。目前，在貨幣內(nèi)部控制方面，只有財(cái)政部頒發(fā)的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》，但對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制的統(tǒng)一性、完整性和合理性缺乏統(tǒng)一的規(guī)定，使得企業(yè)制定內(nèi)部規(guī)章制度時(shí)無(wú)法可依。煤炭企業(yè)屬于勞動(dòng)密集型和實(shí)踐型的企業(yè)，其管理經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)使得領(lǐng)導(dǎo)決策者大多均為工程技術(shù)人員，對(duì)企業(yè)貨幣資金的會(huì)計(jì)控制缺乏一定的認(rèn)識(shí)。他們沒(méi)有認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)控制的重要性，并且對(duì)相應(yīng)的管理過(guò)程缺乏相應(yīng)的經(jīng)驗(yàn)，整體經(jīng)營(yíng)理念匱乏。在現(xiàn)代各項(xiàng)管理日益完善，外部的威脅在加大的同時(shí)，企業(yè)面臨著越來(lái)越大的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于貨幣資金的內(nèi)部核算愈發(fā)重要。但是許多企業(yè)在貨幣資金控制方面投入的資源有限，并沒(méi)有形成完整的會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)。即使有些企業(yè)建立了相應(yīng)制度，但由于領(lǐng)導(dǎo)人意識(shí)淡薄等原因，導(dǎo)致制度很難真正執(zhí)行，貨幣資金的控制作用依然存在很大風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)許多煤炭企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)督體系并不完善，使得會(huì)計(jì)控制工作沒(méi)有相應(yīng)的制度可以遵循，容易導(dǎo)致問(wèn)題的發(fā)生。其主要表現(xiàn)為響應(yīng)崗位設(shè)置不合理，參與會(huì)計(jì)控制人員的職責(zé)劃分不清楚，貨幣資金的管理沒(méi)有實(shí)行分離，從而是貨幣資金的收入和支出缺乏有效的監(jiān)督。對(duì)企業(yè)內(nèi)部資金的會(huì)計(jì)控制缺乏相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)分析和業(yè)務(wù)操作的解讀，導(dǎo)致控制的某些環(huán)節(jié)與運(yùn)作對(duì)于資金的風(fēng)險(xiǎn)控制能力比較有限。有些企業(yè)在控制系統(tǒng)中并未對(duì)會(huì)計(jì)和出納的職責(zé)做出具體詳細(xì)的規(guī)定，對(duì)互斥職務(wù)沒(méi)有合理分離，導(dǎo)致了監(jiān)管的難題。
二、應(yīng)對(duì)措施和建議
1.企業(yè)資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制過(guò)程中應(yīng)該建立和健全內(nèi)部控制體系，為開(kāi)展會(huì)計(jì)控制工作提供完整的規(guī)范和法律基礎(chǔ)，同時(shí)也可以獲得可持續(xù)發(fā)展的機(jī)制。在實(shí)際操作過(guò)程中，煤炭企業(yè)參考國(guó)家頒布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》、《內(nèi)部貨幣資金會(huì)計(jì)控制規(guī)范》等有關(guān)條款的規(guī)定，以自身的財(cái)務(wù)狀況和特點(diǎn)為基礎(chǔ)，建立一套有針對(duì)性的會(huì)計(jì)控制體系與監(jiān)督機(jī)制。在制度的定制過(guò)程中，做好制度框架的設(shè)計(jì)工作，如職責(zé)分工分離、貨幣資金管理程序、批準(zhǔn)授權(quán)流程、財(cái)務(wù)人員輪崗、內(nèi)部審計(jì)人員審查等相應(yīng)制度。充分發(fā)揮這些會(huì)計(jì)控制體系框架內(nèi)的制度及體系的相互作用，全方位立體地為資金內(nèi)部控制提供有力依據(jù)。
2.會(huì)計(jì)控制過(guò)程中應(yīng)建立完善的控制運(yùn)作機(jī)制，運(yùn)用制定的完整的企業(yè)操作流程和控制程序減小資金流失的風(fēng)險(xiǎn)。目前，不相同職務(wù)的分離是貨幣資金會(huì)計(jì)控制層面的關(guān)鍵的、重要的改進(jìn)方面，具體操作過(guò)程可以參考規(guī)范中的相關(guān)條款，保證企業(yè)內(nèi)部涉及資金流動(dòng)的崗位的設(shè)置和相對(duì)應(yīng)職責(zé)的劃分，嚴(yán)格按照不相容職務(wù)相互分離的原則，形成企業(yè)內(nèi)部不同會(huì)計(jì)崗位之間的互相監(jiān)督與相互制約的機(jī)制。根據(jù)煤炭企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制崗位的設(shè)置與職責(zé)交叉現(xiàn)狀，加大力度進(jìn)行整治，對(duì)問(wèn)題進(jìn)行深入研究，據(jù)此改進(jìn)方案的設(shè)計(jì)，嚴(yán)禁一人任多職，更重要的是，每一個(gè)作業(yè)流程均要設(shè)置相對(duì)應(yīng)的監(jiān)督管理機(jī)制。
3.在企業(yè)資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制過(guò)程中，實(shí)行會(huì)計(jì)崗位的輪換制度，并加強(qiáng)監(jiān)督。實(shí)行崗位輪換制度是加強(qiáng)會(huì)計(jì)控制的一個(gè)重要措施。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，煤炭企業(yè)從事貨幣資金的人員，必須具備相應(yīng)的資格，根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行周期崗位輪換制度。某一個(gè)人長(zhǎng)期處于一個(gè)崗位，可能會(huì)利用業(yè)務(wù)及規(guī)定方面的漏洞且不容易被發(fā)現(xiàn)，產(chǎn)生企業(yè)資金的流失。為了提高監(jiān)督力度，首先堅(jiān)持不相容植物必須分離的原則；其次對(duì)資金的授權(quán)、批準(zhǔn)、利用流程進(jìn)行嚴(yán)格檢查，并定時(shí)進(jìn)行監(jiān)督，防止出現(xiàn)違規(guī)操作情況，對(duì)違規(guī)情況及時(shí)進(jìn)行查處；再次定期或不定期對(duì)業(yè)務(wù)流程中的各種票據(jù)的保管情況進(jìn)行檢查。
4.企業(yè)資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制過(guò)程中，采取措施提高從業(yè)人員的業(yè)務(wù)水平，充分發(fā)揮其審計(jì)監(jiān)督的功能。企業(yè)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員對(duì)企業(yè)的資金流動(dòng)進(jìn)行具體的操作，人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和技能對(duì)資金會(huì)計(jì)控制產(chǎn)生直接的影響，因此需要特別加強(qiáng)對(duì)從業(yè)人員的職業(yè)道德教育，提高道德修養(yǎng)，減小道德風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，也可以借助內(nèi)部和外部審計(jì)加強(qiáng)對(duì)資金的會(huì)計(jì)控制。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部組織有關(guān)人員對(duì)會(huì)計(jì)控制的制度、操作流程、制度執(zhí)行力度等進(jìn)行調(diào)查，尤其是對(duì)存在風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)步驟進(jìn)行詳盡審計(jì)，分析原因，提出相應(yīng)改進(jìn)措施。外部組織機(jī)構(gòu)的審計(jì)對(duì)于企業(yè)自身的會(huì)計(jì)控制進(jìn)行診斷也是一種良好的手段，具備其他審查不具有的優(yōu)點(diǎn)。
三、結(jié)語(yǔ)
企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本與價(jià)格之間存在著復(fù)雜的關(guān)系，煤炭行業(yè)是資本密集型產(chǎn)業(yè)，資金鏈較長(zhǎng)，生產(chǎn)設(shè)施投資大，項(xiàng)目收益的周期長(zhǎng)，使得對(duì)企業(yè)內(nèi)部的資金控制要求高。本文根據(jù)煤炭企業(yè)的會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題，提出了相對(duì)應(yīng)的改進(jìn)措施和建議，有助于提升會(huì)計(jì)控制的質(zhì)量和整體水平。
作者：王顯澤 單位：蒙東能源控股有限責(zé)任公司錫林浩特煤礦西二露天礦