電力企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的建設(shè)

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一、電力企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析

1.1電力企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度存在缺陷

不僅是電力企業(yè)我國(guó)很多企業(yè)都沒有建立完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，即使有的企業(yè)建立了會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度但在實(shí)際運(yùn)作中卻執(zhí)行不到位，導(dǎo)致會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的各項(xiàng)制度形成虛設(shè)。一些電力企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不夠完善，所以造成會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的各項(xiàng)優(yōu)勢(shì)難以正常發(fā)揮。例如，很多電力企業(yè)中的會(huì)計(jì)崗位設(shè)置不夠合理，這樣導(dǎo)致崗位分離不合理，造成各個(gè)崗位中存在業(yè)務(wù)交叉的現(xiàn)象并且對(duì)會(huì)計(jì)的事前、事中和事后控制和監(jiān)督不力，這樣就導(dǎo)致會(huì)計(jì)控制制度被架空，內(nèi)部控制制度難以在會(huì)計(jì)中發(fā)揮應(yīng)有的作用。

1.2國(guó)有資產(chǎn)流失現(xiàn)象嚴(yán)重

在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷完善的情況下，一些電力企業(yè)已經(jīng)意識(shí)提升服務(wù)質(zhì)量的重要性開始主動(dòng)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，逐漸對(duì)基層單位下達(dá)檢修及運(yùn)行標(biāo)準(zhǔn)并開始征收一些運(yùn)行費(fèi)用，但是對(duì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)沒有規(guī)定統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)并且管理機(jī)制不完善，所以造成一些基層負(fù)責(zé)人在開銷方面不計(jì)成本做事不考慮經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益，完全是處于形象和面子工程。另外，一些企業(yè)在物資采購(gòu)和驗(yàn)收中沒有執(zhí)行相應(yīng)的規(guī)定，其中存貨采購(gòu)、運(yùn)輸、驗(yàn)收、付款和保管等負(fù)責(zé)人沒有執(zhí)行嚴(yán)格的崗位分離，并有有些單位中甚至存在身兼數(shù)職的現(xiàn)象。一些企業(yè)沒有根據(jù)相關(guān)規(guī)定對(duì)存貨進(jìn)行管理、會(huì)計(jì)記錄和核對(duì)工作也不到位，因而造成電力企業(yè)資產(chǎn)存在毀損和滯銷的現(xiàn)象，在電力企業(yè)中如果積壓存貨長(zhǎng)期不做處理庫(kù)存就會(huì)有損失的風(fēng)險(xiǎn)，再加上技術(shù)改造和維修費(fèi)用繁多，資金密集型的電力企業(yè)如果內(nèi)部控制制度不完善就會(huì)造成國(guó)有資產(chǎn)流失。

1.3會(huì)計(jì)信息失真

受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響我國(guó)很多電力企業(yè)的會(huì)計(jì)核算普遍不規(guī)范，存在賬目核算和賬目設(shè)置混亂的現(xiàn)象，因而造成很多企業(yè)中會(huì)計(jì)信息不能及時(shí)反映企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營(yíng)狀況，并且出現(xiàn)了“賬賬符”、“賬實(shí)不符”等諸多不良現(xiàn)象。還有些電力企業(yè)不對(duì)固定資產(chǎn)和存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，造成電力企業(yè)資產(chǎn)和存貨管理混論的現(xiàn)象，因此造成很多電力企業(yè)都無法清楚地盤點(diǎn)本單位的固定資產(chǎn)。

1.4會(huì)計(jì)監(jiān)督力度不夠

經(jīng)過調(diào)查分析很多電力企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理混亂、收支失控的現(xiàn)象到處存在，并且這些現(xiàn)象長(zhǎng)期沒有得到有力的監(jiān)督和控制，這些造成會(huì)電力企業(yè)長(zhǎng)期處于混亂狀體、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)失真不真實(shí)，并且一些企業(yè)中的財(cái)務(wù)報(bào)表被扭曲，會(huì)計(jì)工作缺乏權(quán)威性會(huì)計(jì)內(nèi)部控制難以真正發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督作用。另外有一些電力企業(yè)的會(huì)計(jì)人員缺乏相應(yīng)的崗位綜合素質(zhì)，忽略財(cái)經(jīng)紀(jì)律的嚴(yán)肅性，所以造成會(huì)計(jì)人員犯罪的問題經(jīng)常發(fā)生。

二、電力企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建分析

2.1生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)控制制度建設(shè)

發(fā)電企業(yè)中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)是生產(chǎn)循環(huán)，這個(gè)環(huán)節(jié)直接關(guān)系到發(fā)電企業(yè)的生存和發(fā)展。對(duì)于火力發(fā)電廠而言，燃料成本可以占到電力企業(yè)總成本的70%左右，因此控制燃料成本是關(guān)鍵。火力發(fā)電企業(yè)的供應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)主要是控制燃料風(fēng)險(xiǎn)。發(fā)電企業(yè)控制生產(chǎn)循環(huán)的主要環(huán)節(jié)是生產(chǎn)運(yùn)行的安全、燃料的及時(shí)供應(yīng)、燃料成本的控制、要有足夠水資源、環(huán)境保護(hù)要求等。控制生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的措施主要包括以下幾個(gè)方面的措施：第一，建立企業(yè)專門委員會(huì)來專門對(duì)生產(chǎn)進(jìn)行管理，控制生產(chǎn)組織風(fēng)險(xiǎn)、生產(chǎn)安全風(fēng)險(xiǎn)和生存質(zhì)量安全。第二，建立強(qiáng)有力的生產(chǎn)運(yùn)行指揮系統(tǒng)，這個(gè)系統(tǒng)專門對(duì)生產(chǎn)進(jìn)行控制保證生產(chǎn)安全。第三，建立健全完整的崗位責(zé)任制，從而來保證機(jī)器設(shè)備的安全，定期對(duì)設(shè)備的發(fā)電率和耗能情況進(jìn)行檢查，從而保證過程的安全和高效。第四，控制燃料成本。通過采取聯(lián)合生產(chǎn)和中長(zhǎng)期聯(lián)合生產(chǎn)等多種形式來增加煤炭的利用率，擴(kuò)大合同煤的采購(gòu)比例，優(yōu)化煤炭采購(gòu)結(jié)構(gòu)降低煤炭成本。同時(shí)利用先進(jìn)的技術(shù)降低煤炭在利用過程中的損耗率，保證煤炭的充分燃燒和高效利用，確保煤炭的充分利用。第五，控制燃料供應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)。發(fā)電企業(yè)可以成立燃料控制小組專門對(duì)單位的燃料供應(yīng)工作負(fù)責(zé)，并負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)單位與煤炭和鐵路部門之間的聯(lián)系從而將燃料風(fēng)險(xiǎn)降到最低。第六，水資源控制。建立運(yùn)作狀況良好的供水系統(tǒng)，從而保證水資源的源源供應(yīng)，同時(shí)對(duì)水資源的供應(yīng)系統(tǒng)利用先進(jìn)的節(jié)水技術(shù)進(jìn)行節(jié)水改造，從而降低水資源的浪費(fèi)。

2.2銷售與收款循環(huán)控制設(shè)計(jì)

發(fā)電企業(yè)與電網(wǎng)公司的業(yè)務(wù)始端是銷售業(yè)在此基礎(chǔ)上簽訂夠電合同，直到收款合同才算履行完畢，在這個(gè)過程中發(fā)電企業(yè)主要的控制措施包括以下幾個(gè)方面：第一，建立輔助報(bào)價(jià)決策系統(tǒng)。這個(gè)系統(tǒng)的主要作用是對(duì)市場(chǎng)的所有信息進(jìn)行分析，并篩選出有利于發(fā)電企業(yè)的因素為電力企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)獲得經(jīng)濟(jì)效益而做出相應(yīng)的決策。這個(gè)系統(tǒng)核心就是對(duì)電力企業(yè)運(yùn)行的宏觀和圍觀環(huán)境進(jìn)行研究，協(xié)助報(bào)價(jià)人員做出科學(xué)合理的報(bào)價(jià)。第二，授權(quán)審批控制。授權(quán)和審批主要是控制發(fā)電企業(yè)的核心部分也就是購(gòu)電合同和售電合同。第三，文件記錄控制。電力企業(yè)必須對(duì)每一個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)的環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的監(jiān)督，因此電力企業(yè)應(yīng)該對(duì)這個(gè)循環(huán)環(huán)節(jié)中的每個(gè)細(xì)節(jié)進(jìn)行充分的文件記錄。這是對(duì)電力企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督的文字憑證，因而要嚴(yán)格控制這個(gè)記錄環(huán)節(jié)。第四，辦理和記錄銀行存款收入。單位對(duì)于在業(yè)務(wù)中發(fā)生的每一筆資金都必須如數(shù)、真實(shí)地計(jì)入日記賬并及時(shí)派專門人員存入銀行，這是電力企業(yè)處理貨幣資金的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

2.3采購(gòu)與付款循環(huán)控制設(shè)計(jì)

發(fā)電企業(yè)的購(gòu)貨付款循環(huán)控制是從本單位申請(qǐng)購(gòu)買貨物到支付貨款再到貨物到達(dá)單位為終止的。這個(gè)活動(dòng)中內(nèi)部控制主要應(yīng)該做好以下幾方面的工作：第一，請(qǐng)購(gòu)商品和勞務(wù)。企業(yè)建立采購(gòu)申請(qǐng)制度，明確相關(guān)部門的職責(zé)權(quán)限及相應(yīng)的請(qǐng)購(gòu)和審批程序，由具備相應(yīng)審批權(quán)限的部門或人員審批后，再辦理請(qǐng)購(gòu)手續(xù)；同時(shí)建立科學(xué)的供應(yīng)商評(píng)估和準(zhǔn)入機(jī)制，確定合格供應(yīng)商清單。第二，編制訂購(gòu)單。倉(cāng)庫(kù)負(fù)責(zé)人將倉(cāng)庫(kù)短缺貨物填寫清單之后交由采購(gòu)部門，采購(gòu)部門審核這些請(qǐng)購(gòu)單正確無誤之后確定最佳的供應(yīng)來源和數(shù)量。第三，驗(yàn)收商品。驗(yàn)收單位要根據(jù)請(qǐng)購(gòu)單的數(shù)量、規(guī)格、標(biāo)準(zhǔn)由具備驗(yàn)收資質(zhì)的專業(yè)人員對(duì)貨物進(jìn)行驗(yàn)收，驗(yàn)收合格后出具驗(yàn)收單一式三份，分別交由物資保管部門、財(cái)務(wù)部及物資使用部門，物資交由倉(cāng)庫(kù)保管人保管。第四，儲(chǔ)存已經(jīng)驗(yàn)收的貨物。貨物驗(yàn)收合格后進(jìn)入倉(cāng)庫(kù)倉(cāng)庫(kù)保管員應(yīng)該根據(jù)貨物的性質(zhì)對(duì)貨物分開存放，未經(jīng)審批人簽字一律不得將貨物發(fā)放。第五，編制付款審批單。加強(qiáng)采購(gòu)付款管理，制定付款管理制度及付款審批流程，明確付款審核人的責(zé)任和權(quán)力，財(cái)務(wù)部審核會(huì)計(jì)應(yīng)嚴(yán)格審核采購(gòu)預(yù)算、合同、票據(jù)的合法合規(guī)，審核無誤后方可確認(rèn)記賬，付款會(huì)計(jì)方可按照合同約定出具付款審批單。

2.4貨幣資金收付業(yè)務(wù)控制

發(fā)電企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中會(huì)發(fā)生頻繁而且數(shù)量巨大的貨幣資金業(yè)務(wù)，因此對(duì)貨幣資金進(jìn)行管理和控制是非常重要的。發(fā)電企業(yè)的貨幣資金收付業(yè)務(wù)主要是與電網(wǎng)發(fā)生的，因此關(guān)鍵就是對(duì)電網(wǎng)的電量進(jìn)行正確核算。為了達(dá)到正確計(jì)算的目標(biāo)發(fā)電企業(yè)應(yīng)該建立相應(yīng)的貨幣資金業(yè)務(wù)監(jiān)督制度，對(duì)與貨幣資金有關(guān)的人員的職責(zé)和權(quán)限進(jìn)行明確的界定，并派專門人員對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督和檢查。貨幣資金的檢查和監(jiān)督工作主要包括以下幾個(gè)方面：第一，設(shè)置與貨幣資金有關(guān)的崗位和人員，堅(jiān)決杜絕崗位和職責(zé)混亂的現(xiàn)象。第二，支付款項(xiàng)的印章保管，檢查在辦理業(yè)務(wù)的過程中印章是否由專人保管，票據(jù)是否齊全有無漏洞出現(xiàn)，如果發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)采取補(bǔ)救措施。

2.5合同與招投標(biāo)業(yè)務(wù)控制

需要提高電力企業(yè)合同及其招投標(biāo)業(yè)務(wù)管理效率，依照本地電力公司規(guī)定的相關(guān)原則，針對(duì)常用的電力物品加大庫(kù)存和備料的招投標(biāo)力度，切實(shí)保證正常物資儲(chǔ)備，能夠更好地滿足電力企業(yè)的各種需求。第一，企業(yè)對(duì)外發(fā)生的經(jīng)濟(jì)行為，應(yīng)當(dāng)訂立書面合同，訂立前應(yīng)充分了解對(duì)方的履約能力，對(duì)于影響重大、涉及較高專業(yè)技術(shù)及法律關(guān)系復(fù)雜的合同，應(yīng)組織法律、技術(shù)、財(cái)會(huì)等專業(yè)人員參與談判；符合招投標(biāo)條件的應(yīng)通過招標(biāo)機(jī)構(gòu)進(jìn)行，避免職務(wù)犯罪。第二，對(duì)于合同的文本進(jìn)行嚴(yán)格的審核，重點(diǎn)審核合同的主體、內(nèi)容和形式是否合法，內(nèi)容是否符合企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益等。第三，合同必須按照規(guī)定的權(quán)限和程序與對(duì)方當(dāng)事人簽署；正式訂立的合同必須由企業(yè)法定代表人或由其授權(quán)的人簽名并加蓋合同專用章。第四，加強(qiáng)合同的保管和保密工作。

2.6全面預(yù)算管理業(yè)務(wù)控制

全面預(yù)算管理是企業(yè)對(duì)一定期間經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)做出的預(yù)算安排，全面預(yù)算管理是全過程、全要素、全員參與的一種管理模式。全面預(yù)算管理包括為：預(yù)算的編制、預(yù)算下達(dá)、預(yù)算分解、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算分析和監(jiān)督、預(yù)算考核。第一，建立預(yù)算管理制度及預(yù)算組織機(jī)構(gòu)，明確編制依據(jù)、編制流程、編制方法等。第二，企業(yè)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略和年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，綜合考慮預(yù)算期內(nèi)經(jīng)濟(jì)政策、市場(chǎng)環(huán)境的變化，按照上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總的程序進(jìn)行編制。第三，認(rèn)真履行預(yù)算的審批程序和權(quán)限，確保預(yù)算的科學(xué)性和可行性，全面預(yù)算一經(jīng)下達(dá)，各執(zhí)行部門必須認(rèn)真組織實(shí)施，將預(yù)算指標(biāo)層層分解，橫向縱向落實(shí)到各部門、各班組、各專業(yè)，形成全方位的預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系，做到人人身上有指標(biāo)。第四，建立預(yù)算執(zhí)行情況分析制度，定期召開預(yù)算執(zhí)行情況分析會(huì)，通報(bào)預(yù)算執(zhí)行情況，研究、解決預(yù)算執(zhí)行過程中存在的問題，提出改進(jìn)意見。第五、建立嚴(yán)格的預(yù)算執(zhí)行考核制度，對(duì)各預(yù)算執(zhí)行部門和個(gè)人進(jìn)行考核，并做到有獎(jiǎng)有罰、獎(jiǎng)懲分明，并堅(jiān)持公開、公平、公正的原則，保證預(yù)算的剛性原則。

三、小結(jié)

從整體來看，電力企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層需要對(duì)全面預(yù)算管理業(yè)務(wù)控制負(fù)責(zé)，特別是總會(huì)計(jì)師、工程師等需要從資金和技術(shù)上來協(xié)調(diào)運(yùn)作好整體業(yè)務(wù)控制工作。同時(shí)，還需要建立起總公司、分公司直到班組的全面預(yù)算管理系統(tǒng)，對(duì)上下層進(jìn)行明確分工。通過電力企業(yè)全面預(yù)算管理業(yè)務(wù)控制，能夠很好地改變預(yù)算控制孤軍奮戰(zhàn)的局面，強(qiáng)化全面預(yù)算管理的實(shí)施。

作者：高紅華 單位：內(nèi)蒙古華電烏達(dá)熱電有限公司