融資擔(dān)保企業(yè)會計核算的問題探討

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摘要：本文針對山東省融資擔(dān)保企業(yè)會計核算現(xiàn)狀,在分析山東省融資擔(dān)保企業(yè)會計核算體系存在問題的基礎(chǔ)上,提出完善融資擔(dān)保會計核算機制、完善政府支持等對策,以解決融資擔(dān)保企業(yè)經(jīng)營難的問題。

關(guān)鍵詞：山東融資擔(dān)保企業(yè);會計核算;問題及對策

最新有關(guān)數(shù)據(jù)顯示，山東省融資擔(dān)保企業(yè)已近500家。在很大程度上緩解了山東省中小企業(yè)融資困難的局面，山東省中小企業(yè)發(fā)展了十幾年，也給中小企業(yè)更好的發(fā)展和融資提供了良好的平臺，其在企業(yè)信用提高、資金困難緩解、幫助中小企業(yè)更好發(fā)展方面起到了非常大的作用。擔(dān)保企業(yè)由于起步較晚，經(jīng)驗欠缺，因此很容易遭受各種風(fēng)險，其中財務(wù)風(fēng)險是其主要面臨的風(fēng)險之一。筆者試圖從會計制度、財稅部門對擔(dān)保業(yè)務(wù)的規(guī)定以及社會信用諸多方面來解讀分析。提升擔(dān)保企業(yè)信用等級、健全擔(dān)保企業(yè)會計核算制度，深化擔(dān)保企業(yè)內(nèi)部控制，促使融資擔(dān)保企業(yè)會計核算走向?qū)I(yè)化健康化的道路。

1山東省融資擔(dān)保企業(yè)的定義及特點

山東省融資擔(dān)保企業(yè)實質(zhì)上是與金融企業(yè)相互依賴相互聯(lián)系的，就是當(dāng)企業(yè)或者個人需要進行融資的時候，金融企業(yè)為了確保融資人員具有還款能力，能夠降低風(fēng)險，便會要求融資者找到第三方來進行擔(dān)保，一般情況下，第三方指的便是擔(dān)保企業(yè)。山東省擔(dān)保企業(yè)是介于銀行與融資企業(yè)之間的第三方，作為一個新興的行業(yè)，具有獨特的特點一是自身高度風(fēng)險。雖然山東省的相關(guān)擔(dān)保企業(yè)進行融資擔(dān)保的時候，操作標(biāo)準(zhǔn)比較的專業(yè)和嚴(yán)格，對客戶信息審核的也比較全面，但是金融經(jīng)濟本身便存在嚴(yán)重的不確定性，這也直接導(dǎo)致了風(fēng)險較高難以預(yù)測。二是能將擔(dān)保人本身的信用等級提高。在融資的時候，信用等級是非常重要的，并且居民個人信用等級并不具備相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)，擔(dān)保企業(yè)若是能夠介入進來，那么融資者本身資信等級便有保證。三四能夠幫助金融機構(gòu)分擔(dān)貸款的風(fēng)險。若是居民和企業(yè)在進行融資的時候，業(yè)務(wù)是銀行獨立完成的，那么承擔(dān)風(fēng)險的也是銀行自身，擔(dān)保企業(yè)介入后，融資風(fēng)險就由融資者、銀行和擔(dān)保企業(yè)三者共同負(fù)擔(dān)。

2山東省融資擔(dān)保企業(yè)會計核算中存在的問題

(1)山東省融資擔(dān)保企業(yè)執(zhí)行保險公司會計標(biāo)準(zhǔn)存在缺失。依據(jù)國家財政部的《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第4號》的要求，融資性擔(dān)保企業(yè)應(yīng)當(dāng)執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則，并按照保險業(yè)的相關(guān)規(guī)定進行會計處理，會計報表的格式也參照執(zhí)行，不再執(zhí)行《擔(dān)保企業(yè)會計核算辦法》。由于這項規(guī)定較為籠統(tǒng)，并且保險公司與融資擔(dān)保企業(yè)會計核算存在一定區(qū)別，融資擔(dān)保企業(yè)執(zhí)行這項規(guī)定較為尷尬。(2)山東省融資擔(dān)保企業(yè)準(zhǔn)備金計提轉(zhuǎn)和擔(dān)保賠償準(zhǔn)備提取制度需要完善。山東省融資擔(dān)保企業(yè)收益的模式體現(xiàn)遠(yuǎn)期性，其所具備的交易屬性本身便是遠(yuǎn)期的交易，并且風(fēng)險成本也具有遠(yuǎn)期性，其也是逐步的進行外放。在進行融資擔(dān)保業(yè)務(wù)操作的時候，為了確保企業(yè)收益，那么其進行融資擔(dān)保費收取的時候，應(yīng)該確保其和遠(yuǎn)期風(fēng)險成本的配比合理，并且還需要謹(jǐn)慎。一般情況下，融資擔(dān)保企業(yè)進行責(zé)任準(zhǔn)備金提取的時候，往往是根據(jù)融資擔(dān)保費的50%，這樣能夠避免出現(xiàn)過頭分配的情況，確保支出和收入真正的平衡，但是就現(xiàn)在山東省實際操作而言，計提準(zhǔn)備金本身欠缺理論方面的支持，并且不同擔(dān)保企業(yè)的比例都是不一樣的，標(biāo)準(zhǔn)沒有統(tǒng)一。現(xiàn)在還沒有對差額轉(zhuǎn)提的原則以及計提方法進行明確，在操作的時候，存在一些不同或者認(rèn)識模糊的情況。并且擔(dān)保賠償準(zhǔn)備提取制度本身科學(xué)性欠缺。按照融資擔(dān)保行業(yè)的規(guī)定，融資擔(dān)保企業(yè)每年都要按照不低于當(dāng)年再保金額的1%，提取融資擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金,并且逐漸累計達(dá)到當(dāng)年擔(dān)保責(zé)任余額的10%，然后根據(jù)實際情況實行差額提取，目的就是用于對沖經(jīng)營預(yù)期損失。這樣做對融資擔(dān)保企業(yè)持有的風(fēng)險準(zhǔn)備金要求較高，無形中增加了擔(dān)保結(jié)構(gòu)化的盈利壓力，例如我們把融資擔(dān)保金額放大5倍，這就意味著融資擔(dān)保公司的風(fēng)險準(zhǔn)備金也同時需要提高5倍，其風(fēng)險準(zhǔn)備金基本上與資本金持平，擔(dān)保賠償準(zhǔn)備的提取對象不能真正體現(xiàn)與風(fēng)險掛鉤，未按業(yè)務(wù)品種、信用等級、擔(dān)保時間、反擔(dān)保強度、還款方式不同，對擔(dān)保責(zé)任實行分類管理，導(dǎo)致操作過程中不能準(zhǔn)確地計算融資擔(dān)保責(zé)任風(fēng)險。(3)山東省融資擔(dān)保企業(yè)內(nèi)部會計控制體系急待改善。山東省的融資擔(dān)保行業(yè)本身的風(fēng)險性比較高，所以融資擔(dān)保企業(yè)必須具備較高的內(nèi)部會計控制制度，才能夠更好地對融資風(fēng)險進行預(yù)防，確保企業(yè)能夠獲得更好的發(fā)展。但是現(xiàn)在山東省很多融資擔(dān)保企業(yè)其內(nèi)部控制不夠健全，很難對經(jīng)營管理的全部過程進行覆蓋，這也直接導(dǎo)致了運營的時候，很難預(yù)期風(fēng)險做好監(jiān)控，風(fēng)險控制也比較困難。隨著銀監(jiān)會《融資性擔(dān)保公司內(nèi)部控制指引》文件的出臺，全省融資擔(dān)保企業(yè)建立全面規(guī)范內(nèi)部會計控制制度的任務(wù)已擺在眼前。(4)山東省各級財政對融資擔(dān)保企業(yè)風(fēng)險補償政策穩(wěn)定性較差。山東省融資擔(dān)保企業(yè)風(fēng)險成本由于存在不可預(yù)期，所以，各級地方人民政府的風(fēng)險補償政策的穩(wěn)定性也較差。眾多融資擔(dān)保企業(yè)很難評估當(dāng)?shù)卣难a貼金額等要素，所以，在實際融資擔(dān)保業(yè)務(wù)的操作過程中，只能把當(dāng)?shù)卣娘L(fēng)險補償金看成相當(dāng)于會計上的或有收益，若是補助資金的處理沒有得到較好的明確，那么很容易出現(xiàn)被重復(fù)征稅的情況，甚至可能出現(xiàn)被要求未來幾年后未出現(xiàn)風(fēng)險損失重新返還當(dāng)?shù)刎斦C關(guān)。由此可見，財政補償政策的穩(wěn)定性是確保融資擔(dān)保企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的外部必要因素。(5)山東省融資擔(dān)保企業(yè)一般風(fēng)險準(zhǔn)備金制度內(nèi)容應(yīng)當(dāng)作出規(guī)定。按照會計制度規(guī)定，山東省融資擔(dān)保企業(yè)按所得稅后利潤的一定比例提取風(fēng)險準(zhǔn)備金，用于對沖不確定性的非預(yù)期風(fēng)險損失。但是在實際操作的時候，沒有進行提取比例的規(guī)定，若是相關(guān)的賠償和損失的對沖沒有達(dá)到相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，那么風(fēng)險準(zhǔn)備金提取便會失去其意義。這便需要盡快對山東省的擔(dān)保企業(yè)一般風(fēng)險準(zhǔn)備金制度進行完善。

3山東省融資擔(dān)保企業(yè)會計核算辦法問題的處理對策

針對山東省融資擔(dān)保企業(yè)會計核算辦法在具體應(yīng)用中遇到的以上問題，根據(jù)國家相關(guān)法律和行業(yè)規(guī)范性文件，筆者結(jié)合多年的融資擔(dān)保業(yè)務(wù)實踐經(jīng)驗，提出以下幾點建議。(1)完善目前融資擔(dān)保企業(yè)會計制度核算辦法。我國現(xiàn)行的不論是《小企業(yè)會計制度》《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》《企業(yè)會計準(zhǔn)則》《企業(yè)會計制度》還是《金融企業(yè)會計制度》，都不完全適用融資擔(dān)保企業(yè)的會計核算需要。要知道，融資擔(dān)保企業(yè)區(qū)別于一般的工商企業(yè),其主要融資擔(dān)保業(yè)務(wù)反映在資產(chǎn)負(fù)債表上“或有資產(chǎn)”或“或有負(fù)債”項目。國家財政部頒布的上述會計準(zhǔn)則和會計制度，對“或有事項”的核算規(guī)定適用于一般工商企業(yè)，而對于“融資擔(dān)?！睘橹鳡I業(yè)務(wù)的專業(yè)擔(dān)保企業(yè)來說，顯然沒有充分考慮其融資擔(dān)保行業(yè)核算特點。由此，融資擔(dān)保企業(yè)如果完全按照上述會計制度和會計準(zhǔn)則對“或有事項”的規(guī)定去核算融資擔(dān)保業(yè)務(wù)，就不能全面反映融資擔(dān)保業(yè)務(wù)的特點。所以，筆者建議國家有關(guān)部門盡快制定有關(guān)融資擔(dān)保企業(yè)會計核算的具體規(guī)定，退一步講，也可在《金融企業(yè)會計制度》或會計準(zhǔn)則中增設(shè)融資擔(dān)保業(yè)務(wù)的具體核算內(nèi)容。(2)建立地方政府對融資擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險的補償機制。世界上大多數(shù)國家對融資擔(dān)保企業(yè)實行政府補償為主的辦法,如日本的融資擔(dān)保企業(yè)風(fēng)險近80%由政府補償，美國的融資擔(dān)保風(fēng)險列入政府聯(lián)邦財政預(yù)算。山東省融資擔(dān)保企業(yè)采用的方法一是增加融資擔(dān)保企業(yè)資本金，二是按擔(dān)保代償損失率一定比例申請政府財政補償機制。筆者認(rèn)為可以按照國際上通行的做法,為融資擔(dān)保企業(yè)劃定合理區(qū)間的代償率如6%左右。屬于這個范圍內(nèi)造成的融資擔(dān)保損失，地方政府財政部門直接給予財政補助。當(dāng)然，在不把融資擔(dān)保企業(yè)的業(yè)務(wù)風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁給地方政府的條件下，地方政府也可考慮采取項目劃轉(zhuǎn)、擴股增資等積極的財政政策，培植壯大地方融資擔(dān)保企業(yè)的經(jīng)濟實力，為地方經(jīng)濟發(fā)展做出貢獻(xiàn)。(3)創(chuàng)新融資擔(dān)保企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入核算新思路。目前，山東省大部分融資擔(dān)保企業(yè)的融資擔(dān)保費收入都是一次性收取記賬的，但是，融資擔(dān)保企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險卻是日益凸顯，甚至越來越嚴(yán)重。按照會計準(zhǔn)則中關(guān)于會計核算的穩(wěn)健原則和配比原則，融資擔(dān)保費用的收取要與長期風(fēng)險成本相配比。通過利用計提未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的核算,對融資擔(dān)保費用實行分期收取，只有這樣才能使融資擔(dān)保收入與長期風(fēng)險成本相平衡。達(dá)到分散融資擔(dān)保經(jīng)營風(fēng)險的目的。與此同時，融資擔(dān)保的標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)風(fēng)險水平而有所不同。一般風(fēng)險業(yè)務(wù)為2%，中間風(fēng)險業(yè)務(wù)為3%，高風(fēng)險業(yè)務(wù)為6%。對于提前還款，退還保費的情況下，應(yīng)考慮公司成本等融資性擔(dān)保業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)退還保費60%的手續(xù)費，如果客戶有續(xù)貸意愿，可接下來的保費被抵消，從而穩(wěn)定客戶的作用，還可以提高融資擔(dān)保業(yè)務(wù)收入。同時可以考慮收取項目評審費的辦法。(4)建立健全融資擔(dān)保企業(yè)內(nèi)部會計控制體系。山東省融資擔(dān)保企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照重要性、全面性、制衡性和成本效益的原則，對企業(yè)內(nèi)部會計制度等進行認(rèn)真清理，對關(guān)鍵點進行風(fēng)險評估，建立體系化內(nèi)部會計控制制度。規(guī)范項目受理、評審、審批等一些融資擔(dān)保業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的工作流程以及項目評審的定性和定量標(biāo)準(zhǔn)。進行財務(wù)會計管理制度的建立和健全，對于財務(wù)風(fēng)險進行嚴(yán)格的控制，從而確保資本的充足。進行內(nèi)部控制報告的建立，做好相關(guān)的評價以及糾正，對于內(nèi)控制度建立和相關(guān)的執(zhí)行需要定期的進行評價和回顧，并且根據(jù)實際情況來進行完善和修訂。進行有效信息交流以及反饋制度的建立，確保信息真正的暢通。進行應(yīng)急管理預(yù)案的制定，并且定期做好測試相關(guān)工作，這樣各個部門員工才能夠更好地了解自己職能，更好地開展相關(guān)的工作。總之，良好的融資擔(dān)保內(nèi)部會計控制體系是確保融資擔(dān)保企業(yè)不斷健康發(fā)展的重要保證。(5)積極響應(yīng)黨中央號召，防范金融風(fēng)險。近年來，金融監(jiān)管進一步加碼。銀監(jiān)會官網(wǎng)2018年1月26日發(fā)公告稱，銀監(jiān)會統(tǒng)籌協(xié)調(diào)相關(guān)銀監(jiān)局依法查處了郵儲銀行甘肅武威文昌路支行違規(guī)票據(jù)案件，對涉及該案的12家銀行業(yè)金融機構(gòu)共計罰沒2.95億元。這是銀監(jiān)會近期對外的第三張大額罰單，此前銀監(jiān)會已經(jīng)向浦發(fā)銀行成都分行和廣發(fā)銀行違規(guī)擔(dān)保案件分別開出4.62億元和7.2億元的天價罰單。嚴(yán)肅查處浦發(fā)銀行成都分行違規(guī)發(fā)放貸款案件，以雷霆之勢開啟新一年“治亂象”“嚴(yán)監(jiān)管”“防風(fēng)險”行動。通過監(jiān)管檢查和內(nèi)部核查發(fā)現(xiàn)，該分行為掩蓋不良貸款，向1493個空殼企業(yè)授信775億元，換取相關(guān)企業(yè)出資承擔(dān)該分行不良貸款。銀監(jiān)會指出，這是一起浦發(fā)銀行成都分行主導(dǎo)的有組織的造假案件，涉案金額巨大，手段隱蔽，性質(zhì)惡劣，教訓(xùn)深刻。四川銀監(jiān)局依法對該分行罰款4.62億元，對相關(guān)責(zé)任人予以相應(yīng)處罰。銀監(jiān)會的這一監(jiān)管動作再次警示人們，新時代防范化解重大風(fēng)險面臨著新形勢、新挑戰(zhàn)，從監(jiān)管部門到金融機構(gòu)都要充分認(rèn)識到打好防范化解重大風(fēng)險攻堅戰(zhàn)的重要性、緊迫性和艱巨性，要采取切實有效的對策和抓鐵有痕的行動，打贏防范化解重大風(fēng)險攻堅戰(zhàn)。

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作者:湯懷明 單位:山東億盛融資擔(dān)保股份有限公司