探求當(dāng)代事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算

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一、新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的創(chuàng)新之處

1.明確了財(cái)政資金的收入、支出、結(jié)余方面會(huì)計(jì)核算

新的事業(yè)單位財(cái)務(wù)準(zhǔn)則及事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度進(jìn)一步界定了財(cái)政補(bǔ)助收入的核算口徑，在財(cái)政補(bǔ)助收入下級(jí)分設(shè)“基本支出”和“項(xiàng)目支出”，同時(shí)增設(shè)了“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”兩個(gè)凈資產(chǎn)科目，在財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)是又分不同情況進(jìn)行帳務(wù)處理，分別計(jì)入基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)，同時(shí)對(duì)各財(cái)政補(bǔ)助明細(xì)項(xiàng)目的執(zhí)行情況進(jìn)行分析，對(duì)符合規(guī)定的財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余性質(zhì)的項(xiàng)目余額轉(zhuǎn)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余。按規(guī)定上繳財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金或注銷(xiāo)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)額度的，分別進(jìn)行上繳資金數(shù)額或注銷(xiāo)的資金額度。

2.強(qiáng)化了資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和入賬管理

在新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中針對(duì)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中存在廣泛的接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)撥而增加的資產(chǎn)的事項(xiàng)入帳時(shí)無(wú)法計(jì)量的現(xiàn)象，提出了以名義金額不反映這個(gè)確實(shí)存在的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，名義金額是指公允價(jià)值無(wú)法確定，這個(gè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)又確實(shí)存在，為了計(jì)量給它一個(gè)金額，讓帳上有所體現(xiàn)，減少資產(chǎn)流失，也就是是人民幣1元。在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中要對(duì)以名義金額計(jì)量的資產(chǎn)進(jìn)行披露，提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的可比性，使不同渠道取得的資產(chǎn)都能及時(shí)入帳。

3.進(jìn)一步完善了會(huì)計(jì)科目體系和會(huì)計(jì)科目?jī)?nèi)涵

為了全面反映事業(yè)單位現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及財(cái)政改革的配套，新增一些資產(chǎn)類(lèi)、負(fù)債類(lèi)、凈資產(chǎn)類(lèi)的會(huì)計(jì)科目，這樣更能清晰反映資產(chǎn)情況及財(cái)政資金的使用情況。如，資產(chǎn)類(lèi)會(huì)計(jì)科目新增在建工程、累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷(xiāo)、待處置資產(chǎn)損溢；凈資產(chǎn)類(lèi)科目新增財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余；對(duì)外投資分解成短期投資和長(zhǎng)期投資科目；借入款項(xiàng)分解成短期借款和長(zhǎng)期借款；按照事業(yè)單位分類(lèi)改革的要求，材料、產(chǎn)成品和成本費(fèi)用科目合并為存貨科目等，突出事業(yè)單位的公益屬性，淡化經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)。

4.科學(xué)完善了財(cái)務(wù)報(bào)表體系

新制度提出了“財(cái)務(wù)報(bào)告”，“財(cái)務(wù)報(bào)表”等概念，新增“財(cái)政補(bǔ)助收入支出表”，這樣更方便年末時(shí)單位上報(bào)財(cái)政決算數(shù)據(jù)的取得。提高了報(bào)表的真實(shí)性，原有的會(huì)計(jì)制度在資金支出時(shí)除項(xiàng)目資金外，在其他的收入和支出中對(duì)財(cái)政資金和非財(cái)政資金不加區(qū)別使用，所以在填制報(bào)表決算時(shí)往往是按財(cái)政資金與非財(cái)政資金的比例來(lái)填寫(xiě)相應(yīng)的支出。

二、新時(shí)期事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題

1.收付實(shí)現(xiàn)制的核算制度不能完全顯示事業(yè)單位總體資產(chǎn)情況

首先，當(dāng)前事業(yè)單位受到收付實(shí)現(xiàn)制核算方式的限制，對(duì)于整個(gè)單位的收入支出情況的表現(xiàn)帶有很強(qiáng)的時(shí)效性，所以起不到完整真實(shí)顯示整體財(cái)務(wù)狀況的作用。其次，無(wú)法準(zhǔn)確分析顯示事業(yè)單位在某個(gè)階段資金結(jié)余的情況，這句話(huà)的意思是有時(shí)即使通過(guò)核算結(jié)果顯示資金是結(jié)余的也不一定代表整個(gè)單位的資金并沒(méi)有出現(xiàn)赤字問(wèn)題，因?yàn)椴慌懦恍┗谀承┧嚼娜藶楦蓴_因素，這也是該種制度的另一個(gè)缺陷，即不利于查處違規(guī)操作。最后，也是最重要的一點(diǎn)，就是該項(xiàng)制度并不能有效的顯示出事業(yè)單位的總體負(fù)債情況，更無(wú)法給風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和規(guī)避提供有效的意見(jiàn)和建議。

2.現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算制度起不到控制固定資產(chǎn)管理的作用

首先，該種制度的核算工作中沒(méi)有相關(guān)的固定資產(chǎn)的折舊管理問(wèn)題，也就不能有效的反應(yīng)事業(yè)單位的現(xiàn)有的固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，對(duì)其的評(píng)估結(jié)果也就不夠科學(xué)。根據(jù)調(diào)查我們發(fā)現(xiàn)，基于該種制度的核算工作中，對(duì)于事業(yè)單位的固定資產(chǎn)的核算一般采取的是原值核算的方法，這樣導(dǎo)致的結(jié)果是核算結(jié)果大于實(shí)際的固定資產(chǎn)值，而非實(shí)際的資產(chǎn)值。這樣不僅不利于事業(yè)單位的管理部門(mén)客觀(guān)的認(rèn)識(shí)現(xiàn)階段的事業(yè)單位的總體資產(chǎn)情況，也不利于我國(guó)的總體事業(yè)單位的資產(chǎn)評(píng)估，會(huì)造成一種虛假繁榮。其次，該種核算制度和體制中沒(méi)有相關(guān)的作廢的固定資產(chǎn)的排除方式，也就導(dǎo)致了一些已經(jīng)廢棄的固定資產(chǎn)還存在于整個(gè)的事業(yè)單位的計(jì)算中。這種顯示變更后的事業(yè)單位的固定資產(chǎn)的形式的計(jì)算方式被成為“固定資產(chǎn)清理”，它的主要功能和作用是一旦事業(yè)單位的某項(xiàng)固定資產(chǎn)出現(xiàn)各種變更狀況，只需直接利用“固定資產(chǎn)清理”科目的相關(guān)操作，就可以根據(jù)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的各種相關(guān)資料和數(shù)據(jù)，得出一個(gè)改資產(chǎn)的最終的資金價(jià)值的核算結(jié)果。

3.財(cái)務(wù)報(bào)表的呈現(xiàn)方式上還存在一定的缺陷

財(cái)務(wù)報(bào)表作為財(cái)務(wù)工作的最終表現(xiàn)形式和結(jié)果，是我們判斷財(cái)務(wù)狀況的最主要的依據(jù)，但是在實(shí)踐中我們發(fā)現(xiàn)我國(guó)現(xiàn)階段的事業(yè)單位的各項(xiàng)具體的財(cái)務(wù)報(bào)表上還存在著各種各樣的缺陷，最終導(dǎo)致的結(jié)果是不能真實(shí)和客觀(guān)的反應(yīng)整個(gè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)的統(tǒng)計(jì)結(jié)果。因此，管理人員也就不能根據(jù)報(bào)表所提供的信息對(duì)各個(gè)部門(mén)的工作提出合理的改進(jìn)意見(jiàn)。

4.資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理方面

我國(guó)的現(xiàn)階段的大部分事業(yè)單位在統(tǒng)計(jì)資產(chǎn)的信息的方面，不能有效的反應(yīng)各種資產(chǎn)的變更以及各種資產(chǎn)的價(jià)值的變更情況，也就無(wú)法顯示真實(shí)的資產(chǎn)情況和資產(chǎn)變更。這樣的基層統(tǒng)計(jì)信息被直接應(yīng)用于其他的統(tǒng)計(jì)信息中，也就導(dǎo)致了最終的統(tǒng)計(jì)結(jié)果的不可靠。

5.負(fù)債的會(huì)計(jì)處理方面

現(xiàn)行的收付實(shí)現(xiàn)制核算方式和制度在對(duì)于事業(yè)單位的負(fù)債情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)的時(shí)候，經(jīng)常出現(xiàn)的問(wèn)題是只統(tǒng)計(jì)現(xiàn)金償還的債務(wù)情況，這樣會(huì)嚴(yán)重的影響債務(wù)情況的統(tǒng)計(jì)結(jié)果，因?yàn)楝F(xiàn)金支出占整個(gè)的事業(yè)單位的總體的債務(wù)情況的比重并不高，這種非常的不利于管理者正確的認(rèn)識(shí)事業(yè)單位當(dāng)前的負(fù)債情況，從而間接的影響了對(duì)于其他的財(cái)務(wù)信息的認(rèn)識(shí)。

三、完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的對(duì)策

1.會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)方面

我們應(yīng)該充分的考慮現(xiàn)階段的收付實(shí)現(xiàn)制的各種問(wèn)題和缺陷，在制定相應(yīng)的技術(shù)和制度時(shí)，就從根源上予以避免，實(shí)踐中證明，適度的引進(jìn)和采納權(quán)責(zé)發(fā)生制方面的優(yōu)秀制度可以有效的將現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算工作同各個(gè)工作人員的工作成果聯(lián)系起來(lái)，從而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的效率和準(zhǔn)確度的提高。

2.合理的完善現(xiàn)有的會(huì)計(jì)科目

我們要有針對(duì)性的調(diào)整和改革現(xiàn)有的科目構(gòu)成情況。對(duì)于一些不合理的科目要及時(shí)果斷的刪除，對(duì)于一些有益于核算工作的科目要適當(dāng)?shù)脑黾雍屯晟?。典型的有：上文提到的“固定資產(chǎn)清理”科目以及“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等等。這些相關(guān)的事業(yè)單位的固定資產(chǎn)的核算科目可以有效的改變現(xiàn)在存在的對(duì)于固定資產(chǎn)的管理不合理的狀況，當(dāng)然具體的科目選擇要依據(jù)事業(yè)單位的具體情況。無(wú)論哪種科目的選擇，其最終的目的都是為了更好的實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)的核算，更加客觀(guān)的反應(yīng)固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值情況。以便管理人員能夠更全面的認(rèn)識(shí)企業(yè)的總體資產(chǎn)狀況，制定與實(shí)際情況相符的政策來(lái)知道事業(yè)單位的發(fā)展。

3.完善報(bào)表制度

報(bào)表作為會(huì)計(jì)核算的最終表現(xiàn)形式，其呈現(xiàn)的數(shù)據(jù)和結(jié)果將直接顯示財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)的狀況。所以，我們要重視對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表的管理，細(xì)化各種財(cái)務(wù)報(bào)表的項(xiàng)目，精確各種報(bào)表的數(shù)據(jù)，以便更加清晰的展現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的結(jié)果，所以我們?cè)谕晟茣?huì)計(jì)管理制度的同時(shí)，不能忽視對(duì)于報(bào)表的管理。

4.資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理方法的改進(jìn)建議

資產(chǎn)的管理是事業(yè)單位財(cái)會(huì)活動(dòng)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，作為事業(yè)單位會(huì)計(jì)的主體，應(yīng)對(duì)資產(chǎn)的變動(dòng)情況進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，選擇適當(dāng)?shù)恼叟f方法；根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法，分門(mén)別類(lèi)地對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià)和攤銷(xiāo)，保證無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值在受益期內(nèi)得到補(bǔ)償；充分計(jì)量長(zhǎng)期資產(chǎn)，合理確認(rèn)不良資產(chǎn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處置不良資產(chǎn)。這些措施有助于事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)、防范并及時(shí)化解財(cái)務(wù)危機(jī)，提高資金的使用效率。

5.對(duì)負(fù)債會(huì)計(jì)處理方法的改進(jìn)建議

按照一定的標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)和反映事業(yè)單位的承諾和負(fù)債狀況，可以在一定程度上糾正事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息失真的狀況，能較為真實(shí)地反映事業(yè)單位的負(fù)債狀況和財(cái)務(wù)狀況。披露事業(yè)單位潛在的風(fēng)險(xiǎn)，反映當(dāng)期發(fā)生的債務(wù)行為按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分為長(zhǎng)期負(fù)債和短期負(fù)債，讓會(huì)計(jì)信息使用者了解當(dāng)期發(fā)生債務(wù)的具體狀態(tài)以及對(duì)以后年度的影響和可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。從事業(yè)單位的可持續(xù)行為出發(fā)，對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)主體所擔(dān)負(fù)的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理的確認(rèn)和計(jì)量，可以防范和化解現(xiàn)實(shí)和未來(lái)的償債風(fēng)險(xiǎn)。

6.對(duì)收入和支出會(huì)計(jì)處理的改進(jìn)建議

事業(yè)單位的改革是逐步走向市場(chǎng)，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)逐步向企業(yè)靠攏。在對(duì)收入和支出采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，使得事業(yè)單位的收支能夠進(jìn)行橫向、縱向比較，有助于評(píng)價(jià)事業(yè)單位績(jī)效，加強(qiáng)事業(yè)單位外部競(jìng)爭(zhēng)能力，強(qiáng)化事業(yè)單位管理責(zé)任，提高服務(wù)質(zhì)量。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，事業(yè)單位改革的不斷深入，使得事業(yè)單位對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提出了更高的要求。本文就是針對(duì)這種要求，對(duì)現(xiàn)行事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算中存在的主要問(wèn)題進(jìn)行了分析，并對(duì)所存在的問(wèn)題提出了改進(jìn)與完善措施，建議事業(yè)單位采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，同時(shí)要在具體的實(shí)踐過(guò)程中根據(jù)事業(yè)單位的具體情況，不斷的調(diào)整會(huì)計(jì)核算工作的細(xì)節(jié)。

作者：李梅 單位：萊西市人力資源管理服務(wù)中心