探求政府會(huì)計(jì)監(jiān)管的問題
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(一)政府會(huì)計(jì)監(jiān)管法律法規(guī)體系不健全
自從社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建立至今，歷經(jīng)了多年來的發(fā)展之后，我國(guó)已經(jīng)建立了系統(tǒng)化的、多層次的政府會(huì)計(jì)監(jiān)管法律法規(guī)體系。主要涵蓋了下面的三個(gè)層次：第一個(gè)層次是法律規(guī)范，主要涵蓋了《會(huì)計(jì)法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《證券法》等；第二個(gè)層次是國(guó)務(wù)院頒布的行政法規(guī)，主要涵蓋了《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》等；第三個(gè)層次是財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)和審計(jì)署等部門按照國(guó)家法律和行政法規(guī)授權(quán)頒布的具體規(guī)章與細(xì)則。當(dāng)前的政府會(huì)計(jì)監(jiān)管法律法規(guī)體系較為全面，然而，仍然有一定的不完善的地方。具體來說，根據(jù)我國(guó)現(xiàn)階段對(duì)于會(huì)計(jì)信息披露違規(guī)案件的查處現(xiàn)狀，能夠發(fā)現(xiàn)，一般都是行政處罰，通常是對(duì)于相關(guān)責(zé)任人的刑事責(zé)任進(jìn)行追究，在財(cái)產(chǎn)責(zé)任方面通常是由國(guó)家來沒收當(dāng)事人的違法所得，卻并未對(duì)于投資者給予一定的民事賠償。另外，我國(guó)會(huì)計(jì)業(yè)的個(gè)人與機(jī)構(gòu)的市場(chǎng)準(zhǔn)入的審批手續(xù)不完善，會(huì)計(jì)審查不標(biāo)準(zhǔn)，這就導(dǎo)致在政府會(huì)計(jì)監(jiān)管的過程中出現(xiàn)許多漏洞。
(二)政府會(huì)計(jì)監(jiān)管主體不明確
政府會(huì)計(jì)監(jiān)管主體就是政府會(huì)計(jì)監(jiān)管行為的具體實(shí)施人員。在當(dāng)前形勢(shì)下，政府會(huì)計(jì)監(jiān)管主體不明確，不同的監(jiān)管主體之間的職責(zé)不明確，不利于搞好政府會(huì)計(jì)監(jiān)管工作。在現(xiàn)階段，負(fù)責(zé)進(jìn)行政府會(huì)計(jì)監(jiān)管的部門主要包括財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)和審計(jì)署等一系列的部門。各種各樣的政府會(huì)計(jì)監(jiān)管部門之間都具備各自相應(yīng)的監(jiān)管權(quán)力，都分別制定出各種各樣的政府會(huì)計(jì)監(jiān)管規(guī)定，并且缺乏和其他部門之間的溝通和交流，這就導(dǎo)致在政府會(huì)計(jì)監(jiān)管的過程中不能夠科學(xué)有效地進(jìn)行監(jiān)管，與此同時(shí)，政府會(huì)計(jì)監(jiān)管部門不能夠準(zhǔn)確、客觀、公正地對(duì)違法行為來給予定性和處罰。
(三)政府會(huì)計(jì)監(jiān)管范圍過于廣泛
在現(xiàn)階段，政府會(huì)計(jì)監(jiān)管的范圍過于廣泛，我國(guó)境內(nèi)所有組織的會(huì)計(jì)信息都在政府會(huì)計(jì)監(jiān)管的范圍之內(nèi)。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的相關(guān)規(guī)定，財(cái)政部門可以監(jiān)督各單位的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等和其他會(huì)計(jì)資料是否是真實(shí)的、完整的。在當(dāng)前的社會(huì)主義社會(huì)下，政府會(huì)計(jì)監(jiān)管部門非常多，他們都不能夠真正地執(zhí)行政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)管的職責(zé)。在會(huì)計(jì)信息的用戶由于信息失實(shí)而遭遇損害的情況下，政府部門會(huì)面臨著非常嚴(yán)重的監(jiān)管不力的責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。
(四)政府會(huì)計(jì)監(jiān)管方法較為單一
所謂政府會(huì)計(jì)監(jiān)管方法，也就是說，政府會(huì)計(jì)監(jiān)管主體在進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)管的過程中所使用的方法。在現(xiàn)階段，政府會(huì)計(jì)監(jiān)管方法較為單一，不利于有效地開展政府會(huì)計(jì)監(jiān)管工作。與此同時(shí)，通常情況下，我國(guó)的政府會(huì)計(jì)監(jiān)管方法是借助于行政方法來進(jìn)行，卻并未真正科學(xué)有效地采用法律方法，這就導(dǎo)致政府會(huì)計(jì)監(jiān)管的過程中很難落實(shí)相應(yīng)的法律責(zé)任。另外，政府會(huì)計(jì)監(jiān)管部門對(duì)于一些違規(guī)案件進(jìn)行處罰之后，通常面臨著較為嚴(yán)重的執(zhí)法困難的問題，在這種形勢(shì)下，違規(guī)人員就感受不到較高的違規(guī)成本，并且遵守規(guī)范的人員的主動(dòng)性也會(huì)在一定程度上降低。
二、政府會(huì)計(jì)監(jiān)管存在的問題的解決策略
(一)健全政府會(huì)計(jì)監(jiān)管法律法規(guī)體系
一方面，政府會(huì)計(jì)監(jiān)管法律法規(guī)體系一定要是系統(tǒng)的、完整的。具體來說，應(yīng)該形成的政府會(huì)計(jì)監(jiān)管法律法規(guī)體系必須做到以《會(huì)計(jì)法》為中心，以《會(huì)計(jì)法實(shí)施細(xì)則》、《會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)督檢查辦法》等作為輔助性的法律法規(guī)，以《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》等會(huì)計(jì)制度作為關(guān)鍵和核心。另一方面，完善的政府會(huì)計(jì)監(jiān)管法律法規(guī)體系必須避免不同的法律法規(guī)之間的不一致情況的出現(xiàn)，一定要通過科學(xué)合理地修訂來保證不同的法律法規(guī)之間的一致性、協(xié)調(diào)性。與此同時(shí)，政府會(huì)計(jì)主管部門在建立健全會(huì)計(jì)規(guī)范的過程中，必須充分考慮到我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的動(dòng)態(tài)變化情況，科學(xué)合理地預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展方向，不斷地構(gòu)建系統(tǒng)、合理、有效的會(huì)計(jì)規(guī)范，防止出現(xiàn)會(huì)計(jì)規(guī)范的發(fā)展滯后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要的情況。最后，在政府會(huì)計(jì)監(jiān)管法律法規(guī)體系中，必須進(jìn)一步建立健全民事責(zé)任制度，避免出現(xiàn)政府會(huì)計(jì)監(jiān)管人員監(jiān)管不當(dāng)、監(jiān)管不力的問題，一旦發(fā)現(xiàn)問題，必須嚴(yán)格追究相關(guān)人員的法律責(zé)任。
(二)進(jìn)一步明確政府各會(huì)計(jì)監(jiān)管部門的職責(zé)權(quán)限
政府會(huì)計(jì)監(jiān)管必須以財(cái)政部門為主體，并且以審計(jì)部門、證監(jiān)部門、稅務(wù)部門等部門作為補(bǔ)充。進(jìn)一步明確政府各會(huì)計(jì)監(jiān)管部門的職責(zé)權(quán)限，有利于在一定程度上節(jié)約政府會(huì)計(jì)監(jiān)管成本，實(shí)現(xiàn)政府會(huì)計(jì)監(jiān)管效率的大幅度提高。具體來說，應(yīng)該做好以下的幾個(gè)方面的工作：第一，在財(cái)政部會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的基礎(chǔ)上建立國(guó)家會(huì)計(jì)總局，各省市自治區(qū)建立各級(jí)會(huì)計(jì)局；第二，審計(jì)部門能夠通過抽查的方法，來科學(xué)有效地監(jiān)管國(guó)有資金是否已經(jīng)達(dá)到科學(xué)合理地利用的要求，并且科學(xué)有效地監(jiān)管會(huì)計(jì)事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性與執(zhí)業(yè)質(zhì)量；第三，證監(jiān)會(huì)必須科學(xué)有效地監(jiān)管上市公司信息披露的情況以及獨(dú)立審計(jì)的質(zhì)量情況，同時(shí)，一旦發(fā)現(xiàn)違法造假行為，必須及時(shí)地進(jìn)行相關(guān)的處罰措施；第四，在各級(jí)地方政府部門之間設(shè)置互聯(lián)互通的政府會(huì)計(jì)監(jiān)管信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，防止出現(xiàn)重復(fù)監(jiān)管的問題；第五，由于國(guó)家會(huì)淺談?wù)畷?huì)計(jì)監(jiān)管存在的問題及其解決策略范秀琴建甌市會(huì)計(jì)核算中心摘要：在當(dāng)前形勢(shì)下，我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革日益深化，證券市場(chǎng)的發(fā)展非常迅速，能否搞好各級(jí)地方政府會(huì)計(jì)監(jiān)管工作直接關(guān)系到地方經(jīng)濟(jì)以及我國(guó)經(jīng)濟(jì)能否取得持續(xù)、快速、健康的發(fā)展。在這樣的大背景下，研究政府會(huì)計(jì)監(jiān)管存在的問題及其解決策略具有非常重要的意義。本文將首先簡(jiǎn)要地分析政府會(huì)計(jì)監(jiān)管存在的問題，然后，在此基礎(chǔ)上，有針對(duì)性地提出政府會(huì)計(jì)監(jiān)管存在的問題的解決策略，主要包括：健全政府會(huì)計(jì)監(jiān)管法律法規(guī)體系、進(jìn)一步明確政府各會(huì)計(jì)監(jiān)管部門的職責(zé)權(quán)限、進(jìn)一步明確政府會(huì)計(jì)監(jiān)管的范圍、使用合理的政府會(huì)計(jì)監(jiān)管方法。
(三)進(jìn)一步明確政府會(huì)計(jì)監(jiān)管的范圍
政府會(huì)計(jì)監(jiān)管的范圍，主要涵蓋下面的幾點(diǎn)：第一，對(duì)廣大的人民群眾的切身利益發(fā)揮著非常關(guān)鍵的作用的部門，主要包括銀行、保險(xiǎn)公司等等部門，它們的會(huì)計(jì)信息用戶非常眾多，這些用戶不可能憑借著它們自身的力量來對(duì)于會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性進(jìn)行驗(yàn)證，政府承擔(dān)這一責(zé)任的成本是比較小的；第二，國(guó)有部門，由于政府有關(guān)部門既是社會(huì)管理者，又是國(guó)有資產(chǎn)的投資者，應(yīng)當(dāng)關(guān)注國(guó)有資產(chǎn)保值增值和會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量情況；第三，大中型非公有制經(jīng)濟(jì)單位的會(huì)計(jì)信息，大中型非公有制經(jīng)濟(jì)單位是國(guó)家財(cái)政收入的重要來源，政府部門也必須對(duì)其會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)管，否則國(guó)家的財(cái)政收入會(huì)白白流失。
(四)使用合理的政府會(huì)計(jì)監(jiān)管方法
在政府會(huì)計(jì)監(jiān)管的過程中，必須遵循相關(guān)的法律法規(guī)，不應(yīng)該借助于政府權(quán)力來隨意地進(jìn)行政府會(huì)計(jì)監(jiān)管工作。鑒于當(dāng)前形勢(shì)下政府會(huì)計(jì)監(jiān)管方法單一的問題，有必要靈活地運(yùn)用行政方法、經(jīng)濟(jì)方法、法律方法等各種各樣的政府會(huì)計(jì)監(jiān)管方法來加強(qiáng)監(jiān)管。在會(huì)計(jì)市場(chǎng)平穩(wěn)運(yùn)行的情況下，政府會(huì)計(jì)監(jiān)管部門不應(yīng)該介入過多，而必須主要通過市場(chǎng)力量和社會(huì)力量來加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管，政府會(huì)計(jì)監(jiān)管發(fā)揮出一定的補(bǔ)充作用。在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量發(fā)生整體性信任危機(jī)或重大審計(jì)失敗的情況下，政府必須全面、深度地參與進(jìn)來，最大限度地發(fā)揮出政府會(huì)計(jì)監(jiān)管的作用。四、結(jié)束語(yǔ)綜上所述，本文從不同的角度深入地探索了政府會(huì)計(jì)監(jiān)管存在的問題及其解決策略。政府在會(huì)計(jì)監(jiān)管工作中發(fā)揮著非常重要的作用，在當(dāng)今我國(guó)市場(chǎng)化改革進(jìn)程不斷加快的新形勢(shì)下，必須真正搞好政府會(huì)計(jì)監(jiān)管工作，才能夠推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展。
作者：范秀琴 單位：建甌市會(huì)計(jì)核算中心
