內(nèi)部控制審計會計電算化論文

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1企業(yè)內(nèi)部控制審計的必要性

1.1評價企業(yè)內(nèi)部控制是內(nèi)部審計最重要的職責

內(nèi)部審計是組織內(nèi)部為檢查和評價其經(jīng)濟活動和為本組織服務而建立的一種獨立評價活動，其在內(nèi)部控制中的作用在聯(lián)合國公共行政和財務處編制的《發(fā)展中國家政府審計手冊》中做了精辟論述。它認為在20世紀，政府審計的重要發(fā)展之一是對內(nèi)部控制觀念的確認以及創(chuàng)建內(nèi)部審計單位，并把它作為內(nèi)部控制系統(tǒng)的關(guān)鍵部分。內(nèi)部審計通過對一個單位的內(nèi)部控制加以系統(tǒng)的檢查和評價，提交審計報告，其中包括對各種經(jīng)營活動無偏見的、公正的、實事求是的分析和經(jīng)過證實以后而應采取改進行動的合理建議，以協(xié)助各級管理部門有效地履行其職責。顯而易見，內(nèi)部審計不僅是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，是企業(yè)內(nèi)部控制的特殊方式，而且評價與改善企業(yè)內(nèi)部控制是其與生俱來的重要職責，也是內(nèi)部審計對內(nèi)部控制最重要的貢獻。市場經(jīng)濟需要內(nèi)部控制。特別是加入WTO以后，世界經(jīng)濟一體化使我國企業(yè)生存與發(fā)展面臨更多的機會和更大的風險，而我國企業(yè)內(nèi)部控制仍然十分薄弱，上市公司經(jīng)營失敗和各種舞弊案件的接連出現(xiàn)，凸顯我國企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的必要和迫切。在這樣的現(xiàn)實環(huán)境下，內(nèi)部審計通過內(nèi)部控制評價參與企業(yè)管理，改善企業(yè)內(nèi)控品質(zhì)更顯得意義重大和迫在眉睫。

1.2內(nèi)部審計開展內(nèi)部控制評價具備得天獨厚的條件

內(nèi)部控制涵蓋范圍很廣，涉及企業(yè)管理活動各個方面。對企業(yè)內(nèi)部控制進行系統(tǒng)地檢查和評價，不僅需要執(zhí)業(yè)人員有相應的專業(yè)知識和較高的執(zhí)業(yè)勝任能力，還需要執(zhí)業(yè)人員對企業(yè)情況有詳盡地了解和掌握。有目共睹，近年來，代表我國審計水平前沿的注冊會計師審計，盡管在形式上出現(xiàn)了內(nèi)部控制專項鑒證業(yè)務，執(zhí)業(yè)規(guī)范中對此也提出了要求，但在審計實踐中，直到目前仍很少開展這方面的工作，即使是作為報表審計步驟之一的內(nèi)控制度基礎(chǔ)審計方法，在實際工作中，也往往流于形式，其原因固然有企業(yè)內(nèi)部控制不規(guī)范、不完善、無法依賴等客觀因素，但注冊會計師對企業(yè)不熟悉、不了解、缺乏相應的專業(yè)判斷能力等主觀因素難辭其咎。不能掌握企業(yè)控制全貌，只能依賴以憑證、賬薄和財務報告為載體的會計系統(tǒng)以及可以找到管理痕跡的書面上的控制程序，無法實施對內(nèi)部控制的公允評價，更談不上合理建議及促進企業(yè)內(nèi)部控制的健全和完善。相比而言，內(nèi)部審計處在企業(yè)內(nèi)部，置身于企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境中，對企業(yè)內(nèi)部控制最熟悉，因而也最有能力對其進行評估和建議。外部審計開展內(nèi)部控制評價的諸多限制，尤顯內(nèi)部審計開展內(nèi)部控制評價得天獨厚的條件。因此，在獨立審計日益關(guān)注內(nèi)部控制單獨評價的同時，內(nèi)部審計更有責任和條件重視開展內(nèi)部控制評價，營造組織內(nèi)外共同關(guān)注內(nèi)部控制建設(shè)的氛圍，共同促進我國企業(yè)內(nèi)部控制快速發(fā)展?？偠灾?，開展內(nèi)部控制審計是企業(yè)內(nèi)部審計工作的重要內(nèi)容，同時也是與國際先進內(nèi)部審計接軌的必然要求。目的是要使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動能夠按照預定的目標和方式，在有效的控制下規(guī)范運作。通過內(nèi)部控制審計，監(jiān)督、檢查、糾正和處理執(zhí)行過程中出現(xiàn)的偏差和錯誤，使內(nèi)部控制更趨于完善。會計電算化下企業(yè)內(nèi)部控制審計策略會計電算化的實施，就好比危險的飛行一般，讓人膽戰(zhàn)心驚而又無法抗拒。計算機信息處理環(huán)境影響會計內(nèi)部控制及其審計已是不爭的事實，但目前對計算機信息處理環(huán)境下內(nèi)部控制的內(nèi)容、分類以及如何審計內(nèi)部控制問題，概念仍然不十分清晰，不少控制措施以及審計方法嚴重脫離實際，許多問題還有待研究。

2.1加強對會計電算化內(nèi)控的審計

信息數(shù)據(jù)處理相對傳統(tǒng)紙幣處理，容易篡改而不容易留下痕跡。內(nèi)部審計人員應給予處理數(shù)據(jù)的系統(tǒng)和數(shù)據(jù)本身更多的關(guān)注。著重做到:(1)明確審計人員職責。審計人員要檢查組織結(jié)構(gòu)、職權(quán)和責任的分配與分工情況、以確定職責分能夠提供有力的內(nèi)部控制，如程序與系統(tǒng)開發(fā)、計算機操作、輸入數(shù)據(jù)的控制等應盡量分離。(2)安全控制。審計人員應該確定是否制訂了有關(guān)計算機硬件、計算機程序、數(shù)據(jù)文件、數(shù)據(jù)傳送、輸入和輸出資料以及人員的安全規(guī)定。該項檢查應該不僅涉及中央處理站的計算機設(shè)備，還應包括其他地點的小型機、計算機終端、通訊設(shè)施及其他外圍設(shè)備。

2.2提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)

建立以提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)為目的控制措施。組織網(wǎng)絡(luò)安全方面及高級程序語言的培訓。大力開展計算機輔助審計技術(shù)的培訓。如:數(shù)據(jù)模擬檢測法、整體檢測法、程序編碼控制法、平行模擬法、程序追蹤法。培養(yǎng)一批既懂財會、審計業(yè)務、又精通計算機應用技術(shù)的有經(jīng)驗的復合型專業(yè)內(nèi)部審計人員。

2.3加強外部電算化審計

建議相關(guān)部門盡快研究我國的信息系統(tǒng)審計制度，制定相關(guān)的法律、法規(guī)。對任何直接或間接影響財務報表或其他至關(guān)重要資料的數(shù)據(jù)或處理系統(tǒng)都要求審計，并可在重大信息化工程項目中試點，在總結(jié)經(jīng)驗教訓的基礎(chǔ)上，再逐步推廣施行信息系統(tǒng)審計制度。在新的經(jīng)濟和技術(shù)環(huán)境下，注冊會計師審計應考慮增加以下內(nèi)容：

(1)審計除了對現(xiàn)行企業(yè)財務報表所提供的信息進行審計外，審計還要對如分部信息、非財務信息、前瞻性信息、知識產(chǎn)權(quán)、創(chuàng)新金融工具等方面的內(nèi)容進行審計。

(2)更加注重對內(nèi)部控制制度的研究。為了使得注冊會計師能夠真正地發(fā)揮其應有的作用，注冊會計師就不得不想方設(shè)法將審計風險降低到最小的程度。因此，內(nèi)部控制制度對保證會計信息的質(zhì)量具有非常重要的意義。這一點同樣也被我國新修訂的《會計法》所重視。

(3)對不確定信息的審計。由于現(xiàn)代財務報告中包括了如或有事項、衍生金融工具的確認、計量和信息披露和無形資產(chǎn)等有關(guān)內(nèi)容，因此，審計就不能不對這些內(nèi)容進行審計。

(4)在審計報告中應增加分析性評價的意見。在審計報告中應增加分析性評價的意見，尤其是有助于評價企業(yè)收益質(zhì)量的信息，根據(jù)美國注冊會計師協(xié)會的調(diào)查，絕大多數(shù)會計信息使用者認為，注冊會計師在審計過程中掌握了豐富的資料和有關(guān)企業(yè)的情況，因此，他們要求注冊會計師在其審計報告中增加有關(guān)分析意見。這些信息一般包括:審計范圍和發(fā)現(xiàn)的問題;在備選的會計原則中，企業(yè)所選擇的會計原則，特別是一個行業(yè)的其他企業(yè)采用的會計原則;企業(yè)管理當局在編制財務報表時所作出的重大假設(shè)及估計的合理性;與現(xiàn)有資產(chǎn)進行變現(xiàn)的有關(guān)風險。

(5)開展安全審計。安全審計是指審計人員對計算機網(wǎng)絡(luò)環(huán)境及其有關(guān)活動所進行的系統(tǒng)審計，并進行評價的活動。計算機及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)使得會計信息可以通過網(wǎng)絡(luò)迅速地在世界各地傳輸，甚至直接傳輸原始會計資料，從而使得企業(yè)的信息能夠最大范圍地被信息使用者共同享用。但這種共同享用的基礎(chǔ)是安全。由于計算機技術(shù)及人文方面的影響，網(wǎng)絡(luò)信息的風險將會增加，如利用網(wǎng)絡(luò)及安全管理的漏洞獲取用戶口令或電子賬號，冒充合法用戶作案;或通過網(wǎng)絡(luò)遠距離盜取企業(yè)的商業(yè)秘密等。因此，現(xiàn)代審計必須積極開展安全審計，并將其作為審計的中心內(nèi)容之一。

(6)開展預測信息審計。因為現(xiàn)代財務報告中將大量增加有關(guān)企業(yè)未來的信息，其中包括大量的財務預測信息，而對這些預測信息必須要有相應的質(zhì)量保證機制。在這方面，完全可以充分發(fā)揮注冊會計師的作用。

(7)開展對報表附注的審計?，F(xiàn)在及未來，財務報表附注內(nèi)容將會大大增加，因此，對這部分內(nèi)容的審計也是不可避免的.然而，目前審計工作中針對有關(guān)會計報表附注的編制與審計的規(guī)范是相當欠缺的，也正由于對會計報表附往沒有相應的會計準則和審計準則的制約，所以實務上對會計報表附注部分的審計，不僅沒有得到應有的重視，更存在許多不合理的做法。為此，應制定會計報表附注的會計和審計準則，完善法規(guī)制度，加強對會計報表附注的審計，只有這樣才能使得審計的責任得以更好地完成。

(8)從重視有形資產(chǎn)審計到重視無形資產(chǎn)的審計。因為在知識經(jīng)濟社會中，以知識、信息及人力資源為主的無形資產(chǎn)的信息在財務報告所披露的信息中的比重必將大大提高，這也就導致了審計的重點由重視存貨等有形資產(chǎn)的審計向重視知識、人力資源等無形資產(chǎn)審計的轉(zhuǎn)變。

作者：鄭惠尹 鐘學云 單位：湖南永州職業(yè)術(shù)學院