內(nèi)部審計促進維修改造工程管理

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隨著時間的推移，我國大多數(shù)高等院校的教學(xué)、辦公、生活建筑建成年代逐漸久遠，樓體狀況逐步變差，設(shè)備設(shè)施日趨陳舊，均已進入正常的維修周期。除此之外，隨著學(xué)校的發(fā)展及生活水平的提高、環(huán)境需求的變化與提升，對建筑及配套設(shè)施裝修、改造的需求也隨之增長，每年用于維修改造工程的財政性資金額度越來越大。新時代下，高校職能部門如何管理好維修改造工程，確保工程質(zhì)量，保證資金的合理支出，成為需要迫切解決的課題。

一、文獻綜述

長期以來不少學(xué)者和實踐工作者們都在不斷地研究、探索和總結(jié)。孫裕金，黃懿（2016）通過了解維修工程項目合同的類型及合同管理內(nèi)容，探索目前維修工程合同管理過程中存在的問題以尋求對策，并結(jié)合SZ學(xué)院維修工程項目合同，具體分析探討，提出強化合同權(quán)威地位，完善高校維修合同管理，以促進高校維修工程的規(guī)范發(fā)展。陸榮臻（2018）通過現(xiàn)狀分析及樣本統(tǒng)計，歸納目前高校維修中存在的困難和薄弱點、從提高維修工程質(zhì)量上著手，在制度落實、人員培訓(xùn)、保障機制及引入第三方機構(gòu)等方面進行強化，提高高校維修工程的質(zhì)量。酒雪洋（2019）通過分析高校維修工程委托審計工作中存在的風(fēng)險，提出慎重選擇工程造價咨詢機構(gòu)及其審計人員，采取激勵機制，并應(yīng)加強審計流程監(jiān)控，建立行之有效的委托審計單位工作質(zhì)量評價提升體系，以此降低委托審計風(fēng)險，保證審計質(zhì)量。研究者們大多以高校維修改造工程管理中的某方面或某階段的管理為研究對象，進行分析，提出改進管理的方法或觀點。著眼于如何完善整個高校維修改造工程管理體系，促進高校治理這方面的研究還較少，本文將從內(nèi)部審計的視覺進行研究以促進完善高校維修改造工程管理體系?！秾徲嬍痍P(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（審計署令2018年第11號）（以下簡稱《規(guī)定》）自2018年3月1日起施行，教育部和各級國家審計機關(guān)根據(jù)這一規(guī)定都修訂了相關(guān)的制度。上述規(guī)定和制度對內(nèi)部審計工作質(zhì)量提出了更高的要求，引起了廣大內(nèi)部審計機構(gòu)、審計人員的高度重視?！兑?guī)定》中重新定義了內(nèi)部審計：“是指對本單位及所屬單位政財務(wù)收支、經(jīng)濟活動、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理實施獨立、客觀的監(jiān)督、評價和建議，以促進單位完善治理、實現(xiàn)目標的活動?！眱?nèi)部審計的目的是促進單位完善治理、實現(xiàn)目標，不再是單純的“促進加強經(jīng)濟管理，實現(xiàn)經(jīng)濟目標。”鑒于目前高校維修改造工程審計主要為工程結(jié)算審計，審計的目標主要還是促進經(jīng)濟管理，實現(xiàn)經(jīng)濟目標，已不適應(yīng)新時代的要求。理清目前高校維修改造工程審計現(xiàn)狀及存在的問題是實現(xiàn)內(nèi)部審計目標適應(yīng)新時代要求，促進管理的關(guān)鍵。

二、高校維修改造工程管理現(xiàn)狀

大多數(shù)高校將維修改造工程分為兩類進行管理：一類是大型維修改造工程，此類工程具有工程造價較高、計劃性較強的特點，如：年度畢業(yè)生寢室維修、翻新工程，會議室改多媒體教室等；另一類是日常維修工程，此類工程具有計劃性不強、單個項目規(guī)模小、造價低，但發(fā)生頻率高，年累計總支出大等特點，如：圖書館樓地面局部地板磚修補、廁所蹲便器更換或爆管搶修等應(yīng)急、搶險工程。據(jù)文獻檢索及工作實踐總結(jié)，高校維修改造工程管理目前主要存在制度不完善、流程不合理、權(quán)責(zé)不明、計劃不周全、管理不到位等風(fēng)險，具體如下：

1.權(quán)責(zé)不明，管理流程不清晰。如無設(shè)計變更、簽證制度，辦事流程不明晰，施工中遇到變化不知如何處理，大事小事開會解決，議而不決，導(dǎo)致工期延誤等結(jié)果。

2.工程計劃缺乏全局觀念，整體規(guī)劃管理意識缺乏。如學(xué)生公寓改造工程吊頂改造完工后，進行電力線路改造安裝橋架施工則需將吊頂拆除后恢復(fù)，造成重復(fù)施工，增加了工程費用支出。

3.工程資料日常管理混亂。如施工圖出現(xiàn)多個版本，合同條款與招標文件、中標通知書不一致等。

4.工程質(zhì)量控制不嚴。由于人為因素，建筑材料進場前不按合同及相關(guān)標準進行驗收或檢驗。施工單位以次充好，在品牌上偷梁換柱，不符合施工合同要求。工程竣工驗收走馬觀花，流于形式。

5.無全壽命周期管理臺賬。對維修點位無持續(xù)跟蹤監(jiān)控，出現(xiàn)同一維修點反復(fù)維修，均未達到良好的效果，給學(xué)校造成了不好的影響。如某辦公樓屋面同一漏水點在三個年度內(nèi)進行多次反復(fù)維修，但仍未解決漏水的問題；對施工方案、施工質(zhì)量、工程質(zhì)保等問題不進行連續(xù)性管理。

6.專業(yè)人才匱乏。維修改造工程管理需要具備房建、市政、造價、項目管理等相關(guān)專業(yè)的各類管理人才。但長期以來，由于事業(yè)單位選人用人機制的約束，高校維修改造工程管理部門缺乏專業(yè)人才，人才的匱乏已成為工程管理的短板。上述問題在各高校都或多或少地存在著，因管理不當(dāng)或內(nèi)外環(huán)境不良而產(chǎn)生了管理風(fēng)險，給學(xué)校造成了損失，給社會造成了不良影響，也使得一些相關(guān)人員受到牽連。另外基于對建設(shè)工程領(lǐng)域的慣性敏感，許多人對維修改造工程管理者持有色眼鏡，使得他們原本正常地履行工作職責(zé)，也被懷疑利用職務(wù)之便謀取私利。這些種種問題給我們帶來警示的同時，也觸發(fā)了我們深深的思考，使得我們逐漸認識到，構(gòu)建完善的高校維修改造管理體系，并使之良好運作的必要性和迫切性。

三、高校維修改造工程管理審計現(xiàn)狀

高校日常審計工作歸口于高校內(nèi)審部門進行，內(nèi)審部門主要對維修改造工程的審計主要為項目結(jié)算造價審核，對維修改造工程管理審計涉足較少。高校內(nèi)審部門通常采用招標方式建立維修改造工程結(jié)算委托審計服務(wù)機構(gòu)庫，審計項目發(fā)生時，從庫中選取合適的審計單位進行審計服務(wù)。通過文獻研究結(jié)合工作實踐，總結(jié)高校維修改造工程的特點，概括高校維修改造工程審計的現(xiàn)狀：①維修改造工程發(fā)生頻率高，過程資料不完善、送審資料質(zhì)量差。②維修改造工程結(jié)算送審金額較小，施工范圍廣、工作內(nèi)容零星、瑣碎，委托審計單位積極性不高，審計人員業(yè)務(wù)水平參差不齊。③結(jié)算審計質(zhì)量不佳。由于維修項目小而多，工程管理部門對工程資料規(guī)范性要求不夠嚴格，項目送審的時效性不足，施工現(xiàn)場事后查看難度大；同時，審計金額小，受托審計單位及其審計人員重視程度不足，高校內(nèi)審部門工程審計專業(yè)人員缺乏，審計質(zhì)量控制難度大。④審計的范圍主要為結(jié)算造價審核，對工程管理審計涉及較少；有時，通過對特別突出的結(jié)算超預(yù)算或?qū)彍p率過高的項目進行延伸審計，發(fā)現(xiàn)問題，提出整改意見后，審計結(jié)果運用不佳，出現(xiàn)屢審屢犯的現(xiàn)象。

四、內(nèi)部審計促進高校維修改造工程管理路徑

通過目前高校維修改造工程管理及審計的現(xiàn)狀分析，高校內(nèi)審部門應(yīng)適應(yīng)新時代的要求，及時轉(zhuǎn)變審計目標，擴大審計范圍，以審促改，以審促建，最終達到完善管理，促進治理的目的。

（一）進一步做好現(xiàn)有的維修改造工程結(jié)算審計工作。因造價審核工作為委托審核，如何控制好審核質(zhì)量，同時如何通過造價審核進行管理審計也是一門學(xué)問。作為高校內(nèi)審部門應(yīng)從管理上規(guī)范維修改造工程審計流程，規(guī)范受托單位的工作流程，最終達到控制審計質(zhì)量的目的。第一，分類審計。針對大型維修改造工程，一個項目一審；針對日常維修工程，實行一個季度內(nèi)同一施工方實施的所有項目打包審計一次。第二，送審資料應(yīng)通過工程管理部門的初審（主要審核資料的真實性、規(guī)范性、完整性、合法性等），再向內(nèi)審部門提交，并對其負責(zé)。內(nèi)審部門對維修改造工程的送審資料進行常規(guī)審查，審查通過后才能接收資料進行審核，通過嚴格的資料審查機制倒逼維修改造工程送審資料質(zhì)量的提高。第三，規(guī)范委托審計單位選擇的程序，按規(guī)定的程序進行委托單位的選擇，對委托審計單位進行審前培訓(xùn)，主要從紀律、工作流程、審計原則等方面進行培訓(xùn)；簽訂委托合同，合同中對委托審計單位的責(zé)任、工作紀律、審計質(zhì)量、違約責(zé)任等進行約定，明確管理要求。第四，對委托審計單位的工作進行全過程監(jiān)督，對工程的現(xiàn)場勘察、工程量價核對等關(guān)鍵環(huán)節(jié)必須進行跟蹤監(jiān)督；各關(guān)鍵環(huán)節(jié)均有內(nèi)審部門人員參加，充分了解情況，防止受托審計單位與審計對象密切接觸，損害學(xué)校利益。第五，對委托審計單位的成果文件進行審核，并從中分析管理中存在的問題，同時對委托審計單位的審計質(zhì)量進行評價。

（二）由單純的維修改造工程造價審核向管理審計轉(zhuǎn)型。單純地維修改造工程造價審核更多的是注重具體項目的工程量、價，注重微觀，同時為事后審核，時效性差。內(nèi)部審計的目的是促進單位完善治理、實現(xiàn)目標，因此，內(nèi)部審計更應(yīng)著眼于宏觀，從管理層面進行審計以促進單位完善治理。對高校維修改造工程管理進行全面審計，是順應(yīng)新時代發(fā)展需要，勢在必行。高校維修改造工程管理審計主要從管理體系構(gòu)建和管理效益兩方面進行審計。

1.高校維修改造工程管理機制的審計。以工程管理部門為審計對象，以工程建設(shè)全壽命周期為線索，審查高校維修改造工程管理制度體系是否建立健全。首先審查制度體系中是否包含了立項、實施、驗收、結(jié)算、歸檔、運行等每一階段的管理辦法，管理辦法是否具體、操作性強。同時，審查各制度、辦法間邏輯性、關(guān)聯(lián)性是否合理，是否存在前后矛盾或與上位規(guī)章制度、法律文件沖突的。然后，進行內(nèi)部控制機制審計。內(nèi)部控制機制審計應(yīng)著眼于流程、關(guān)鍵崗位、監(jiān)督機制等方面進行。對組織機構(gòu)的職責(zé)分工、授權(quán)審批、管理主要環(huán)節(jié)、程序等進行檢查，評價管理秩序是否規(guī)范，是否嚴密和有效，是否根據(jù)不相容崗位相分離原則進行了崗位設(shè)置，崗位間是否存在相互制約，尋找漏洞，提出弊端，對內(nèi)部控制機制進行客觀評價。

2.高校維修改造工程管理效益的審計。管理效益審計可以從經(jīng)濟合同審計、管理過程審計、用戶問卷調(diào)查等幾方面開展。第一，合同審計。在維修改造工程管理活動中，工程管理部門代表學(xué)校與工程參建各方簽訂很多合同，如設(shè)計合同、監(jiān)理合同、咨詢合同、施工合同等各類經(jīng)濟合同，通過對經(jīng)濟合同的簽訂、履行、結(jié)果各個階段的審計，發(fā)現(xiàn)影響管理的種種問題。如：合同的擬定是否執(zhí)行了現(xiàn)行制度、文件；合同內(nèi)容是否完整、合理、有效；招標的施工項目，合同簽訂是否背離了招標、投標文件；合同的簽訂是否按規(guī)定的程序進行；項目的實施、價款支付是否按合同進行等。第二，管理過程審計。對高校維修改造工程管理過程中產(chǎn)生的各類成果文件進行審查、評價。如：審查設(shè)計文件的規(guī)范性、設(shè)計深度；審查招標清單編制是否完善，這項工作可在結(jié)算審計時對招標清單編制質(zhì)量進行評價；設(shè)計變更、施工現(xiàn)場經(jīng)濟技術(shù)簽證、竣工驗收等是否按程序辦理，是否合理。第三，設(shè)計問卷調(diào)查，從維修改造工程的實施進度、工程質(zhì)量、滿意度等方面進行調(diào)查，向維修改造工程的最終使用者發(fā)放調(diào)查單，對調(diào)查結(jié)果進行分析、評價。

（三）強化審計結(jié)果運用，落實審計整改工作，構(gòu)建審計監(jiān)督長效機制。審計整改工作是審計工作發(fā)揮成效的重要保障，強化審計結(jié)果的運用是確保審計監(jiān)督到位的關(guān)鍵。第一，對管理審計中發(fā)現(xiàn)的問題，建立問題清單。對機制不健全、不完善的問題，內(nèi)審部門應(yīng)充擔(dān)起咨詢服務(wù)的角色，協(xié)助工程管理部門，完善相關(guān)制度和辦法。對管理過程審計中發(fā)現(xiàn)的問題，內(nèi)審部門應(yīng)提出科學(xué)的、向?qū)缘摹⒖刹僮鞯膶徲嬕庖姾徒ㄗh。對于個性問題，要求被審計對象立即整改，對于共性或機制上的問題深挖緣由，查找問題根源，由點及面、舉一反三，提出更具建設(shè)性、前瞻性和向?qū)缘膶徲嬕庖姾徒ㄗh，使其成為領(lǐng)導(dǎo)決策的依據(jù)。第二，進行審計整改跟蹤檢查，實行整改銷號制度，建立尚未整改的問題清單，把審計查出問題的整改情況作為審計部門的日常督辦事項；與紀檢監(jiān)察、目標管理、組織人事等部門建立協(xié)同監(jiān)督、督促整改等運行機制，促使整改落到實處。第三，定期進行“回頭看”，對前期審計發(fā)現(xiàn)問題整改情況進行“回頭看”工作，檢查是否存在未實質(zhì)性整改的現(xiàn)象。通過常規(guī)的工程結(jié)算審計，分析是否整改到位，如：對結(jié)算送審資料質(zhì)量、審減率等分析維修改造工程管理效益是否在逐步提升；形成長期的、持續(xù)性的監(jiān)督。

五、結(jié)語

高校維修改造工程審計工作有效性的提高，需要內(nèi)審部門審計質(zhì)量的提升、工程管理部門審計整改工作的落實、內(nèi)審及學(xué)校相關(guān)部門的持續(xù)監(jiān)督，最終形成閉合的良性的內(nèi)部控制管理機制，以達到內(nèi)部審計的最終目標。實現(xiàn)內(nèi)部審計促進高校維修改造工程管理、完善高校治理的目標，還需要全校相關(guān)部門的聯(lián)動協(xié)作，學(xué)校整個管理生態(tài)系統(tǒng)的完善也是實現(xiàn)目標的必要條件。

作者:羅利均 李書麗 單位:西華師范大學(xué)