低碳經(jīng)濟(jì)背景下碳會計發(fā)展前景

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摘要：在目前的國際形勢下，各國政府對于碳排放、碳交易、碳價格等方面日益重視，并為滿足政府針對碳的專門核算，國際上各國紛紛設(shè)立碳會計職位，但對于我國而言，碳會計尚屬新生事物，與其他國家相比還處于起步階段。目前，我國政府宏觀政策層面積極宣揚(yáng)環(huán)保理念，大力推動環(huán)保低碳理念滲透到企業(yè)文化中，鼓勵倡導(dǎo)發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)，因此，在政府部門、涉及碳交易和碳排放的企業(yè)單位及事業(yè)單位財務(wù)系統(tǒng)內(nèi)設(shè)立碳會計崗位是十分必要的，碳會計在我國尚不成熟，其發(fā)展前景是十分廣闊的。

關(guān)鍵詞：碳會計；低碳經(jīng)濟(jì)；碳排放交易

一、碳會計含義

碳會計就是在財務(wù)方面，以環(huán)境保護(hù)、會計制度、財務(wù)細(xì)則為依據(jù)，運(yùn)用會計方法對企業(yè)的碳排放、碳污染和節(jié)能減排進(jìn)行核算，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益與社會效益同時負(fù)責(zé)的會計職務(wù)。碳會計屬于環(huán)境會計分支，面對世界上二氧化碳等碳化合物的排放造成的問題，在財務(wù)制度方面碳會計應(yīng)運(yùn)而生，但隨著全球的氣候變化，碳會計的演變也將呈現(xiàn)日益復(fù)雜的趨勢。

二、我國碳會計現(xiàn)狀

在國際上已極富盛名的碳會計在我國發(fā)展的如何呢？目前，我國碳會計尚屬起步階段，還沒有堅實(shí)的理論依據(jù)和理論基礎(chǔ)，還不夠成熟，大多數(shù)高等院校中還缺少此專業(yè)，企業(yè)也缺乏碳會計人才，該崗位在眾多企業(yè)中還尚未普及，甚至有些企業(yè)沒有碳會計意識，這都阻礙了我國碳會計行業(yè)的發(fā)展。從形勢發(fā)展來看，環(huán)境保護(hù)稅加入稅種已經(jīng)提上日程，低碳經(jīng)濟(jì)指日可待，國家對于碳的排放控制將會更加嚴(yán)格，如果沒有碳會計這一專業(yè)崗位，就難以對碳排放等進(jìn)行核算，也就是說碳會計對于低碳經(jīng)濟(jì)的意義十分重大，其重要性不言而喻。

三、碳會計職位設(shè)置及必要性

針對我國碳會計崗位設(shè)置稀缺的現(xiàn)狀，政府部門、事業(yè)單位和企業(yè)單位均應(yīng)設(shè)立碳會計這一崗位，以進(jìn)行管理與核算。

（一）政府碳會計設(shè)置及必要性

在政府單位設(shè)置碳會計崗位，我國各級環(huán)保、監(jiān)察部門要按照其規(guī)模大小及層次結(jié)構(gòu)與級別逐級設(shè)置碳會計崗位。首先，環(huán)境保護(hù)與監(jiān)察部門的根本職責(zé)就是對環(huán)境進(jìn)行保護(hù)，以及對破壞環(huán)境的企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督、整改與懲罰；政府單位設(shè)置碳會計的目的就是為了能夠從財務(wù)層面對各種企業(yè)進(jìn)行有效的監(jiān)督，對其排放的碳質(zhì)化合物進(jìn)行有理有據(jù)的估計與核算，為有關(guān)企業(yè)提供碳排放方面的業(yè)務(wù)咨詢與指導(dǎo)，幫助企業(yè)設(shè)立、完善、規(guī)范碳會計崗位，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)低碳經(jīng)濟(jì)與節(jié)能減排；應(yīng)當(dāng)明確，政府單位設(shè)立該崗位的主要目的是規(guī)范企業(yè)的碳排放與核算，而不是以懲治為目的，對于碳排放，不能走先破壞后治理的老路，而是要從根本上杜絕。其次，作為政府單位的崗位設(shè)置，對于企業(yè)的崗位設(shè)置與規(guī)范管理方面具有風(fēng)向標(biāo)的作用，只有上行才會有下效，政府部門對于企業(yè)單位具有天然的指導(dǎo)屬性。換言之，企業(yè)也有意去效仿政府部門的做法，只有政府層面先行設(shè)置碳會計崗位，樹立榜樣，企業(yè)才會設(shè)置碳會計，只有這樣做政府才具有公信力。再次，目前有的企業(yè)已經(jīng)設(shè)立了碳會計崗位，若政府有關(guān)部門對碳會計崗位不進(jìn)行規(guī)范管理，那么在監(jiān)管這類企業(yè)過程中就會存在核算要求的差異，很難對該部分企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督與審計，涉稅、涉罰、涉法等項目就會產(chǎn)生差異，會出現(xiàn)政府企業(yè)兩筆賬的現(xiàn)象，不能進(jìn)行統(tǒng)一核算，政府沒有說服力。最后，政府單位設(shè)立碳會計有助于本單位業(yè)務(wù)核算，使財務(wù)結(jié)構(gòu)更清晰、更科學(xué)。以用電為例，各單位都涉及用電費(fèi)用的問題，若設(shè)立碳會計，電費(fèi)的構(gòu)成就會包括碳排放成本、污染治理成本、節(jié)能減排成本等。

（二）企業(yè)碳會計設(shè)置及必要性

性質(zhì)不同的企業(yè)設(shè)置的碳會計崗位也應(yīng)有所不同，大致可分為兩種：對外碳會計與對內(nèi)碳會計。

1.對外碳會計

對外碳會計所指的外，既指企業(yè)外部，又指國外，此處著重強(qiáng)調(diào)國外。一般而言，設(shè)置該類碳會計的企業(yè)多為跨國企業(yè)，國際上很多國家很重視碳排放和碳交易等環(huán)境保護(hù)問題，而我國的碳會計尚屬發(fā)展期，這種發(fā)展上的不平衡，對于我國企業(yè)在進(jìn)行國際經(jīng)濟(jì)與貿(mào)易時會處于劣勢地位；二氧化碳的排放交易中我國企業(yè)有可能會出現(xiàn)規(guī)則上與核算上的錯誤，這對于我國企業(yè)十分不利。因此，我國跨國企業(yè)應(yīng)設(shè)置對外碳會計，培養(yǎng)專業(yè)的人才從事跨國貿(mào)易的業(yè)務(wù)處理與規(guī)則導(dǎo)向，這對維護(hù)我國跨國公司利益，促進(jìn)跨國公司海外發(fā)展是十分必要的。

2.對內(nèi)碳會計

對內(nèi)碳會計所指的內(nèi)，指針對于企業(yè)內(nèi)部有關(guān)科目碳排放核算的會計，通常企業(yè)都應(yīng)設(shè)置該崗位，以制造業(yè)企業(yè)尤為突出。對內(nèi)碳會計要平衡好本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益與環(huán)境保護(hù)的關(guān)系，使經(jīng)濟(jì)效益盡可能提升；同時對企業(yè)的環(huán)境保護(hù)稅、資本結(jié)構(gòu)、碳排放交易等負(fù)責(zé)。這就要求對內(nèi)碳會計掌握豐富會計知識的同時，還應(yīng)掌握最新的稅務(wù)規(guī)定，有一定的數(shù)學(xué)基礎(chǔ)來計量暫無規(guī)定的實(shí)物，如用電所造成二氧化碳排放、生產(chǎn)經(jīng)營所需碳排放量、汽車每公里碳排放等折合成貨幣如何計量的問題，這些對于會計人員的素質(zhì)要求還是很高的。

四、碳會計崗位建立與核算

對于還沒有設(shè)置碳會計崗位的單位而言，要建立專屬碳會計的崗位，需要從最基礎(chǔ)開始。要從頭建立起新的會計制度，需要經(jīng)歷四個階段：準(zhǔn)備階段、設(shè)計階段、試行階段、修正階段。此外，各單位要做足準(zhǔn)備工作，有承擔(dān)失敗的勇氣與膽識。對于碳會計崗位的建立與核算，著重強(qiáng)調(diào)以下幾點(diǎn)。

（一）碳會計業(yè)務(wù)范圍

作為一種之前沒有試行過的會計崗位，碳會計有其特殊性和復(fù)雜性。碳會計雖然是一個獨(dú)立的崗位，不能與其他會計崗位混為一談，但又不能完全割裂，這是藕斷絲連的關(guān)系，所以碳會計的業(yè)務(wù)范圍就是本單位關(guān)于碳及其化合物排放或交易所產(chǎn)生的一切經(jīng)濟(jì)事項，即：碳會計應(yīng)在日常的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與活動中，將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)里與碳有關(guān)的事項剝離出來，交由碳會計管理與處理。例如，在每次交的電費(fèi)中，通過計算將其中包括在內(nèi)的排放二氧化碳所造成的費(fèi)用單獨(dú)由碳會計進(jìn)行核算；同理，運(yùn)費(fèi)、產(chǎn)品制造成本中包括的該種費(fèi)用也如此處理。這樣就會使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益與環(huán)保效益（社會外部性）一目了然，有了科學(xué)的數(shù)據(jù)作為衡量，進(jìn)行披露后的會計信息更具有說服力，更能令人信服；內(nèi)部使用時，就可以人為地進(jìn)行二者間的利益調(diào)控，碳排放費(fèi)用過多的企業(yè)就會自動自覺地降低該項金額，這就能夠促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

（二）碳會計科目設(shè)置與使用

碳會計由于其自身的獨(dú)特性與核算的復(fù)雜性，將其核算的實(shí)物與企業(yè)一般的庫存產(chǎn)品混為一談是不妥的，這樣碳會計應(yīng)當(dāng)設(shè)置專門的會計科目，進(jìn)行專門的會計核算，這些科目與一般的財務(wù)會計科目有所不同，目的在于保持碳會計科目的獨(dú)立性，其科目大致如下（僅列示不同項，相同項目由二級科目加以區(qū)分）。在會計科目中，進(jìn)行會計處理與賬務(wù)處理時，基本與財務(wù)會計相似，其目的就是將歸屬于碳會計的項目業(yè)務(wù)與財務(wù)會計剝離，由碳會計進(jìn)行處理。例如，企業(yè)購進(jìn)一批原材料，其材料在加工過程中會產(chǎn)生碳及化合物的排放，則針對原材料產(chǎn)生碳排放的部分通過計算轉(zhuǎn)化為金額數(shù)字，進(jìn)行單獨(dú)計量與核算。故該原材料含碳的價值部分應(yīng)計入含碳原材料這一科目中，其業(yè)務(wù)處理為：借：含碳原材料，貸：碳用銀行存款。強(qiáng)調(diào)一點(diǎn)，對上述科目進(jìn)行對比區(qū)分，僅為分離財務(wù)會計與碳會計的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，但就其科目本身而言，區(qū)分對比的同類科目性質(zhì)本身沒有根本上的變化。

（三）碳會計核算方法與計量方式

碳這一物質(zhì)對于環(huán)境影響最大的形式就是二氧化碳，所以在核算過程中，應(yīng)注意將碳及含碳化合物轉(zhuǎn)化成最終的二氧化碳形式，然后將二氧化碳通過數(shù)學(xué)的方法與經(jīng)濟(jì)指標(biāo)數(shù)據(jù)掛鉤，產(chǎn)生某種聯(lián)系，從而得出產(chǎn)生二氧化碳的不同形式下企業(yè)承擔(dān)的成本或取得的收益。二氧化碳產(chǎn)生有以下幾種形式：制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)過程中二氧化碳排放、運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸途中汽車尾氣排放、其他類型企業(yè)耗電產(chǎn)生的二氧化碳等。雖然上述三種情況屬于不同類型，但都有相同之處，即都能推導(dǎo)出二氧化碳排放量與經(jīng)濟(jì)效益之間的關(guān)系。以運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸載具尾氣排放為例推導(dǎo)企業(yè)承擔(dān)費(fèi)用。首先假設(shè)該企業(yè)所有的同批汽車損耗程度、耗油量、尾氣排放量都相同，不考慮汽車起步與制動的微小差異（若要考慮可采用平均值進(jìn)行計算），用汽車尾氣收集裝置測量出每公里汽車排放二氧化碳的質(zhì)量m（若為工廠廢氣排放，可使用氣體單位時間的流量進(jìn)行估計），根據(jù)國際公約與我國環(huán)境保護(hù)有關(guān)條例，碳稅在2012—2020年間稅率r在10元/噸—40元/噸，再設(shè)二氧化碳的排放費(fèi)用a元/噸，綜上所示，對于汽車尾氣二氧化碳處理的公式應(yīng)為：（二氧化碳排放質(zhì)量×碳稅稅率）+（二氧化碳排放質(zhì)量×排放費(fèi)用）=m×（r+a）（10<r<40）這種方法可以無視二氧化碳?xì)怏w體積易變而造成的體積測量誤差，雖然這種方式還不夠精確，但可大致推斷出這個范圍。這種測量方法的中心思想就是將碳形成的二氧化碳，用二氧化碳的排放量計算出能夠代替不能夠被估計出來的呈化合物質(zhì)的碳所承擔(dān)的費(fèi)用。在進(jìn)行計量時，在賬面與賬簿中不能夠出現(xiàn)二氧化碳的質(zhì)量數(shù)、體積數(shù)等無關(guān)數(shù)據(jù)，而是應(yīng)直接體現(xiàn)折算后的企業(yè)為此負(fù)擔(dān)的金額數(shù)。因為碳會計實(shí)質(zhì)就是會計科學(xué)，以金額來列示是會計的基本屬性，這樣會顯得更直觀，用這種方式可以推導(dǎo)出不同種類企業(yè)與不同情況下二氧化碳排放的金額公式。

（四）碳會計數(shù)據(jù)分析

碳會計通過上述方法對二氧化碳等碳化合物進(jìn)行了記錄、計量、披露，能夠體現(xiàn)出單位的低碳程度和與之相關(guān)的經(jīng)濟(jì)效益。但碳會計的職責(zé)不僅如此，碳會計要對企業(yè)的低碳責(zé)任、節(jié)能環(huán)保和節(jié)能減排等方面負(fù)責(zé)。這就需要碳會計有分析能力，其分析依據(jù)主要來源于之前經(jīng)過測量與計算得到的企業(yè)承擔(dān)的費(fèi)用與獲得的收益，具體方式是由于碳會計之前已經(jīng)完成了對涉碳的資產(chǎn)、負(fù)債等方面進(jìn)行了歸集與整理，然后用這些數(shù)據(jù)與總資產(chǎn)、負(fù)債等方面進(jìn)行比較，得到一系列的各項指標(biāo)占總值的比例，從而能夠?qū)@些相對比例進(jìn)行分析。

1.涉碳資產(chǎn)比

涉碳資產(chǎn)比=涉碳資產(chǎn)÷總資產(chǎn)這個比例能夠清晰看出企業(yè)在一定時期內(nèi)或某一時點(diǎn)上，企業(yè)含碳資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比例。這個公式還可以進(jìn)行細(xì)分與衍生，不僅是總資產(chǎn)之間進(jìn)行比較，還可以針對某一種資產(chǎn)進(jìn)行比較，比如固定資產(chǎn)、工程物資、庫存商品等。出于對節(jié)能減排的要求與低碳經(jīng)濟(jì)的大背景下，這一數(shù)值應(yīng)當(dāng)能夠得以控制，理論上來講除必要排放外，這一數(shù)值應(yīng)越小越好。明確這一指標(biāo)能夠清晰看出企業(yè)的碳資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，是碳會計進(jìn)行結(jié)構(gòu)分析與控制、單位節(jié)能減排等方面進(jìn)行管控的有力依據(jù)與手段。

2.涉碳負(fù)債比

涉碳負(fù)債比=涉碳負(fù)債÷總負(fù)債對于這一比例，在理論上來講也應(yīng)越小越好，其含義是指企業(yè)在負(fù)債方面很少與以碳及其排放為主要業(yè)務(wù)的企業(yè)進(jìn)行大量的業(yè)務(wù)往來。由于造成這個指標(biāo)變動的主要數(shù)據(jù)是應(yīng)付賬款和預(yù)收賬款，減少與所購置產(chǎn)品（原材料）中含有大量碳的企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來，就減少了本企業(yè)在生產(chǎn)加工過程中的碳排放，而這一指標(biāo)碳會計是可以進(jìn)行控制的。

3.涉碳成本比

涉碳成本比=交易中碳價值取得成本÷總成本這一指標(biāo)不能夠適用于電廠、煤炭公司等以出售碳或加工碳為主營業(yè)務(wù)的企業(yè)，因為該類企業(yè)不能夠?qū)@一指標(biāo)進(jìn)行控制。對于以生產(chǎn)、制造、加工為主營業(yè)務(wù)的企業(yè)，因為該指標(biāo)反映出企業(yè)所消耗的成本中有多少是碳帶來的，換言之就是有多少成本是以破壞環(huán)境為代價換取的，所以這個比例應(yīng)降低到合理范圍之內(nèi)。并且這個指標(biāo)能夠促使企業(yè)不得不承擔(dān)起保護(hù)環(huán)境、節(jié)能減排的責(zé)任，只有這樣對碳收入進(jìn)行量化，各企業(yè)才會從根本上降低碳成本。企業(yè)可以選擇使用低碳產(chǎn)品，加大對廢氣的處理力度等方式降低這一指標(biāo)。至于為什么不選擇以收入作為衡量指標(biāo)，原因是企業(yè)會更加樂意降低成本而不是減少收入，若用收入進(jìn)行衡量，企業(yè)會為了不降低收入而隱瞞碳收入，這樣數(shù)據(jù)也就失去了意義。

（五）碳排放交易業(yè)務(wù)

根據(jù)國際公約，碳排放交易是指企業(yè)在規(guī)定的排放總量內(nèi)，企業(yè)可以用減少的碳排放量使用或交易企業(yè)內(nèi)部以及國內(nèi)外的資源。這項規(guī)定應(yīng)當(dāng)是碳會計在處理國際間以及國內(nèi)企業(yè)間碳排放業(yè)務(wù)的基本準(zhǔn)則，尤其是石化企業(yè)，這類業(yè)務(wù)也應(yīng)當(dāng)隸屬于碳會計的職責(zé)范圍。對于碳排放的計量以及資源的使用與交易，企業(yè)中的碳會計需要掌握豐富的專業(yè)知識來處理這類業(yè)務(wù)。我國已成立了七家碳排放交易所，這對于企業(yè)降低成本、節(jié)能減排、環(huán)境保護(hù)等方面起到了促進(jìn)作用。碳會計在這類業(yè)務(wù)與核算中處于主導(dǎo)地位，在碳排放交易中，將此業(yè)務(wù)專門由單獨(dú)的碳會計處理，體現(xiàn)了企業(yè)的專門性與業(yè)務(wù)水平。北京揚(yáng)德環(huán)境科技股份有限公司是目前上市新三板，由于該公司設(shè)立了碳會計崗位，準(zhǔn)確計算出二氧化碳排放量，將CDM簽發(fā)的360933噸二氧化碳減排當(dāng)量兌現(xiàn)，于2017年獲利2044.62萬元，這就充分體現(xiàn)了碳會計在碳排放交易業(yè)務(wù)中的作用。碳會計在節(jié)能減排的過程中，既降低了企業(yè)碳排放，符合了環(huán)保理念，又為企業(yè)獲利，并在節(jié)省排放污染治理費(fèi)用的同時又節(jié)省了原材料購入的資金，可謂一舉兩得。

五、碳會計發(fā)展前景

隨著國際上環(huán)境保護(hù)條約的簽訂，大多數(shù)國家對環(huán)境保護(hù)日益重視，各國設(shè)立碳會計崗位已成趨勢，碳會計在國際上的地位和作用也越來越重要。然而，我國對于碳會計的理論研究和探索還沒有形成完整的體系，碳會計理論指導(dǎo)企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益能力不強(qiáng)，各大高等院校培養(yǎng)的碳會計專業(yè)人才數(shù)量少，不能滿足未來需求，這就形成了供需不平衡。我國應(yīng)積極打破這種瓶頸制約，加強(qiáng)對碳會計人才的引進(jìn)與培養(yǎng)，夯實(shí)理論基礎(chǔ)，先在高等院校廣泛培養(yǎng)碳會計人才，后在政府部門、企事業(yè)單位中推廣普及碳會計崗位，并逐漸與國際接軌，建立和完善適合我國國情的碳會計體系和信息披露體系。碳會計在我國屬于新興事物，發(fā)展前景廣闊，但要實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)，我國的碳會計從業(yè)人員還是有很長的路要走。

參考文獻(xiàn)：

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[2]馬會娟.碳排放權(quán)配額交易的會計處理探析[J].財會通訊，2018(31).

作者：王朕卿 單位：黑龍江大學(xué) 經(jīng)濟(jì)與工商管理學(xué)院