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出納事務(wù)的審計(jì)事項(xiàng)探析

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出納事務(wù)的審計(jì)事項(xiàng)探析

本文作者:李學(xué)華 單位:北京廣播電視大學(xué)財(cái)務(wù)處

內(nèi)部控制對(duì)于任何單位都是防止風(fēng)險(xiǎn)的第一要素,事業(yè)單位雖無復(fù)雜的經(jīng)營(yíng)管理以及資本運(yùn)營(yíng)等工作,但同樣面臨內(nèi)部控制問題。對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制的關(guān)注包括以下方面:?jiǎn)挝患捌涔ぷ魅藛T的誠(chéng)信和道德觀,財(cái)務(wù)人員以及主管領(lǐng)導(dǎo)的勝任能力,單位管理層對(duì)財(cái)務(wù)工作的參與和重視程度,單位管理者在涉及財(cái)務(wù)事項(xiàng)工作時(shí)的理念和風(fēng)格,單位組織結(jié)構(gòu)及權(quán)力的分配,單位對(duì)財(cái)務(wù)人員職位與薪酬管理和獎(jiǎng)勵(lì)模式,單位有關(guān)財(cái)務(wù)工作的縱向和內(nèi)部信息傳遞和溝通情況,單位授權(quán)制度,單位實(shí)物管理控制方式,財(cái)務(wù)崗位職責(zé)分離情況以及單位財(cái)務(wù)工作信息處理等。

借鑒風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向審計(jì)中有關(guān)識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的程序,事業(yè)單位出納崗位存在重大錯(cuò)報(bào)的可能要比經(jīng)營(yíng)性質(zhì)企業(yè)增大,原因就是事業(yè)單位以支出為主的性質(zhì)所決定。故此,可初步推斷出納崗位出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)和情況可能包括:?jiǎn)挝唤?jīng)營(yíng)財(cái)政撥款的穩(wěn)定和經(jīng)營(yíng)收入以及非稅收入的穩(wěn)定性,單位特殊支出情況,財(cái)務(wù)人員以及出納人員的勝任程度,關(guān)鍵財(cái)務(wù)人員的變動(dòng),財(cái)務(wù)工作中內(nèi)部控制薄弱,信息技術(shù)的應(yīng)用與變動(dòng)等方面。

舞弊針對(duì)事業(yè)單位主要是侵占資產(chǎn)。審計(jì)時(shí),審計(jì)師主要從三個(gè)角度考慮單位工作人員舞弊發(fā)生的可能性。一是動(dòng)機(jī)和壓力;二是機(jī)會(huì);三是借口。對(duì)于事業(yè)單位出納工作而言,動(dòng)機(jī)和壓力主要指出納人員自身情況并由于長(zhǎng)期接觸貨幣資金而產(chǎn)生的心理上的變化以及誘因;機(jī)會(huì)主要指出納人員對(duì)金錢非法獲取的可能性;借口即指出納工作人員在產(chǎn)生侵占資產(chǎn)的動(dòng)機(jī)后而為自己即將發(fā)生的錯(cuò)誤行為進(jìn)行合理化辯解的理由。外部審計(jì)時(shí)要考慮出納崗位工作人員在這三個(gè)方面的情況,以便識(shí)別舞弊可能。

單位收支業(yè)務(wù)是審計(jì)師重點(diǎn)關(guān)注的領(lǐng)域,當(dāng)收支涉及現(xiàn)金與銀行存款業(yè)務(wù)時(shí),通常審計(jì)師主要關(guān)注出納人員是否按照相關(guān)法規(guī)以及有關(guān)現(xiàn)金和銀行存款的管理執(zhí)行工作,收入是否及時(shí)入賬。尤其是涉及現(xiàn)金收款時(shí),出納人員是否及時(shí)將現(xiàn)金存入銀行,是否存在擅自坐支現(xiàn)金的情況;當(dāng)涉及非現(xiàn)金貨幣資金收款時(shí),是否將其及時(shí)轉(zhuǎn)入單位規(guī)定賬戶并及時(shí)交予相應(yīng)會(huì)計(jì)人員記賬。所有支出是否在按規(guī)定程序及時(shí)準(zhǔn)確支付,并將相應(yīng)現(xiàn)金和銀行單據(jù)以及其他原始單據(jù)一并傳遞給相應(yīng)會(huì)計(jì)人員記賬。在此,審計(jì)師重點(diǎn)關(guān)注大額現(xiàn)金和大額非現(xiàn)金收支的及時(shí)性、合法性以及準(zhǔn)確性等因素。

審計(jì)師在執(zhí)行該程序時(shí),首先關(guān)注貨幣資金內(nèi)部控制情況:貨幣資金收支與記賬是否崗位分離,收支憑據(jù)是否合理合法,是否及時(shí)入賬,控制坐支現(xiàn)金,盤點(diǎn)現(xiàn)金并編制銀行余額調(diào)節(jié)表,貨幣資金的內(nèi)部檢查。審計(jì)師更為有效的貨幣資金審計(jì)程序是檢查單位財(cái)務(wù)工作中對(duì)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金(試行)》的執(zhí)行情況。即通過關(guān)注以下幾個(gè)方面來達(dá)到審計(jì)目標(biāo):檢查單位崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)。通常包括以下工作內(nèi)容:關(guān)注崗位間的相互分離、制約和監(jiān)督以及不相容崗位設(shè)置情況;單位是否按規(guī)定程序辦理貨幣資金的支付業(yè)務(wù);相關(guān)程序是否主要包含了支付申請(qǐng)、支付審批、支付復(fù)核、辦理支付以及相關(guān)規(guī)定程序。檢查單位的現(xiàn)金和銀行存款管理,主要關(guān)注日常管理和相應(yīng)的程序是否得以完整的實(shí)施。票據(jù)和印章管理,審計(jì)師通過詢問、觀察和檢查等程序重點(diǎn)關(guān)注票據(jù)管理是否按照相應(yīng)的規(guī)定執(zhí)行,執(zhí)行過程是否具有實(shí)質(zhì)性。監(jiān)督檢查,審計(jì)師會(huì)關(guān)注單位有關(guān)現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)是否存在內(nèi)部監(jiān)督,內(nèi)部監(jiān)督過程是否得到嚴(yán)格執(zhí)行。

由于內(nèi)外審計(jì)的根本目標(biāo)不同,內(nèi)部審計(jì)主要是基于單位財(cái)務(wù)安全和財(cái)務(wù)管理的合理性出發(fā)的,其目標(biāo)通常是防范風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)提高財(cái)務(wù)管理的效率,故內(nèi)部審計(jì)并不以產(chǎn)生相應(yīng)的審計(jì)結(jié)論提交相關(guān)審計(jì)委托人而結(jié)束,通常更側(cè)重對(duì)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范和制定更加合理的財(cái)務(wù)管理制度,實(shí)現(xiàn)此類任務(wù)時(shí)內(nèi)部審計(jì)主要通過內(nèi)部監(jiān)督協(xié)調(diào)和溝通機(jī)制完成。溝通和監(jiān)督機(jī)制可以通過下面的方法實(shí)現(xiàn)。部門間面對(duì)面溝通討論。內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)有特殊的優(yōu)勢(shì)之一就是部門之間、部門人員之間都在工作業(yè)務(wù)和日常交往中比較了解和熟知,溝通討論方式可以發(fā)揮出更好的作用。通常由財(cái)務(wù)部門和內(nèi)審部門制定溝通協(xié)調(diào)機(jī)制,可采取內(nèi)審人員與不同崗位人員單獨(dú)溝通,也可以進(jìn)行集體類似頭腦風(fēng)暴法似的溝通,參加人員可以根據(jù)主題需要靈活處理。溝通的時(shí)間安排可以考慮需要靈活進(jìn)行,以實(shí)現(xiàn)溝通任務(wù)目標(biāo)進(jìn)行安排。

詢問相關(guān)人員有關(guān)單位出納工作及其建議。詢問對(duì)象可以包括出納人員自身、單位內(nèi)部其他部門人員以及單位外部業(yè)務(wù)往來人員,以獲取與出納崗位有關(guān)的信息和建議以備使用。對(duì)于詢問出納人員可以利用內(nèi)部審計(jì)部門針對(duì)財(cái)務(wù)部門監(jiān)督職能這一工作職責(zé)實(shí)現(xiàn),而單位其他部門人員可以由上層管理者或者單位制定的管理機(jī)制開展,單位外部業(yè)務(wù)往來人員根據(jù)需要應(yīng)由內(nèi)審部門征得外部單位主管領(lǐng)導(dǎo)同意后安排。內(nèi)審人員自行觀察,內(nèi)部審計(jì)人員可身臨出納工作現(xiàn)場(chǎng)觀察出納工作程序,找出問題,這類工作現(xiàn)場(chǎng)可能包括辦公室、銀行、稅務(wù)、單位內(nèi)其他科室以及外部其他單位等等。觀察可以時(shí)到出納崗位辦理相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)隨意進(jìn)行,也可以隨機(jī)正式的到出納工作現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行。

檢查相關(guān)資料,主要是通過檢查相應(yīng)的書面或電子化材料獲取出納工作在數(shù)量和質(zhì)量方面的數(shù)據(jù)。檢查資料可以直接獲得出納工作留下痕跡,非常直接和有效,可以是在內(nèi)審工作過程中檢查,也可以是專門針對(duì)出納工作進(jìn)行的檢查。單位審計(jì)部門通過以上方式起到監(jiān)督出納和出納工作的作用,通過與財(cái)務(wù)部門相應(yīng)管理人員溝通后共同解決單位出納工作現(xiàn)存的一些問題,實(shí)現(xiàn)出納工作在內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督下的風(fēng)險(xiǎn)最小化,促進(jìn)財(cái)務(wù)部門與審計(jì)部門的溝通協(xié)調(diào),實(shí)現(xiàn)單位財(cái)務(wù)的高效化。

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