責(zé)任成本會(huì)計(jì)的理論研究問題

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摘要：本文共分四部分，第一部分闡述了本文的選題意義；第二部分介紹了責(zé)任成本會(huì)計(jì)在國(guó)內(nèi)外的研究現(xiàn)狀；第三部分概述了責(zé)任成本會(huì)計(jì)的含義與內(nèi)容，將其本質(zhì)及運(yùn)作原理進(jìn)行了大略的解析；最后一部分對(duì)文章進(jìn)行了歸納總結(jié)。

關(guān)鍵詞：責(zé)任會(huì)計(jì)；責(zé)任成本；成本控制

一、引言

近年來(lái)，在我國(guó)大力支持的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)程中，企業(yè)成本管理體制的優(yōu)化改革理念不斷的強(qiáng)調(diào)，責(zé)任成本會(huì)計(jì)發(fā)揮的作用越加明顯。責(zé)任成本會(huì)計(jì)在企業(yè)中的總體運(yùn)營(yíng)中起到至關(guān)重要的成本控制作用，其主要目的在于通過(guò)責(zé)任成本會(huì)計(jì)在各部門的應(yīng)用落實(shí)，進(jìn)行部門業(yè)績(jī)考核將企業(yè)產(chǎn)品成本及公司的運(yùn)營(yíng)成本總體降低。利用責(zé)任成本會(huì)計(jì)制度對(duì)企業(yè)的成本進(jìn)行有效管控是企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)發(fā)展的助推劑。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善發(fā)展，責(zé)任成本會(huì)計(jì)的適用領(lǐng)域越來(lái)越廣泛，在企業(yè)中的重視程度也不斷提升。成本控制已經(jīng)成為企業(yè)提升竟?fàn)帉?shí)力的主要手段，因此加強(qiáng)對(duì)責(zé)任成本控制的理論研究必然為我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

二、責(zé)任成本會(huì)計(jì)在國(guó)內(nèi)外的研究現(xiàn)狀

1．國(guó)外責(zé)任成本會(huì)計(jì)的研究現(xiàn)狀20世紀(jì)初期，責(zé)任成本會(huì)計(jì)開始萌芽發(fā)展。西方分權(quán)管理思想的倡導(dǎo)促使責(zé)任成本會(huì)計(jì)的產(chǎn)生。而行為科學(xué)的產(chǎn)生與發(fā)展，促使企業(yè)開始注重責(zé)任，權(quán)力和利益的有效結(jié)合，注重目標(biāo)的科學(xué)設(shè)立與有效分解，為責(zé)任會(huì)計(jì)存在與發(fā)展的合理性與務(wù)實(shí)性充分的提供了理論指導(dǎo)。J．A．Higgins（1952）研究認(rèn)為，完善的責(zé)任成本會(huì)計(jì)應(yīng)該分設(shè)多個(gè)責(zé)任中心，例如成本中心、投資中心和利潤(rùn)中心。通過(guò)對(duì)各級(jí)責(zé)任單位分別確立成本目標(biāo)，進(jìn)行正確有效的成本核算，加強(qiáng)責(zé)任成本的控制程度，進(jìn)而保證總體成本預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。Peter．F．Drucker（1954）認(rèn)為，一個(gè)大型的成功企業(yè)，他的盈利目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)必須依賴于各個(gè)單獨(dú)的責(zé)任單位分別完成其責(zé)權(quán)范圍內(nèi)的各項(xiàng)工作指標(biāo)，而責(zé)任中心的合理劃分依據(jù)應(yīng)該是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的產(chǎn)品或者經(jīng)營(yíng)區(qū)域。盈利目標(biāo)管理思想的首要關(guān)鍵就是責(zé)任中心的確立。他提出的責(zé)任中心劃分具有十分重要的時(shí)代意義，將目標(biāo)管理思想帶入人們視線，使得分權(quán)管理越發(fā)流行起來(lái)，繼而加速了責(zé)任成本會(huì)計(jì)的發(fā)展。ThomasJohnson（2004）認(rèn)為，從現(xiàn)實(shí)狀況來(lái)說(shuō)，責(zé)任成本會(huì)計(jì)的推行完全是圍繞各個(gè)責(zé)任中心展開，通過(guò)對(duì)資金運(yùn)動(dòng)的全局研究，進(jìn)而對(duì)責(zé)任中心實(shí)施控制以及績(jī)效考核。2．國(guó)內(nèi)責(zé)任成本會(huì)計(jì)的研究現(xiàn)狀相較于西方責(zé)任成本會(huì)計(jì)，我國(guó)責(zé)任成本會(huì)計(jì)發(fā)展進(jìn)程雖然較為短暫，但是它正處于迅速的上升階段，逐步實(shí)現(xiàn)了責(zé)任成本管理的初步應(yīng)用，部分企業(yè)局部效果還是相當(dāng)值得肯定的，慢慢形成了由傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)向責(zé)任成本會(huì)計(jì)管理的潮流。張景煥（2014）研究認(rèn)為，自責(zé)任成本會(huì)計(jì)引入我國(guó)以來(lái)，在經(jīng)驗(yàn)總結(jié)中不斷跨越式發(fā)展，因而有些公司把握機(jī)遇，應(yīng)用非常成功。其他企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)責(zé)任成本實(shí)例分析，多向責(zé)任成本會(huì)計(jì)應(yīng)用較為成功的大型企業(yè)進(jìn)行借鑒，汲取寶貴的經(jīng)驗(yàn)。尹在圣（2006）認(rèn)為，企業(yè)未能成功將責(zé)任成本會(huì)計(jì)推行起來(lái)的主要原因是在于領(lǐng)導(dǎo)層沒有很好把握實(shí)施管理活動(dòng)的幾大基本原則。如果領(lǐng)導(dǎo)重視，堅(jiān)持了以下原則：成本“系統(tǒng)集成”原則、“預(yù)控到位”原則、機(jī)制確保自行運(yùn)轉(zhuǎn)的原則、企業(yè)和職工“雙贏”的原則，定能將把責(zé)任成本管理有效開展起來(lái)并取得一定成效。

三、責(zé)任成本會(huì)計(jì)概述

責(zé)任成本會(huì)計(jì)的基本理論研究已經(jīng)有諸多學(xué)者進(jìn)行了探討，而其主要探討內(nèi)容大體圍繞責(zé)任成本會(huì)計(jì)概念以及責(zé)任成本會(huì)計(jì)研究為主要內(nèi)容。1．責(zé)任成本會(huì)計(jì)概念責(zé)任成本會(huì)計(jì)是成本管理會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，它是企業(yè)內(nèi)部管理科學(xué)化的必然產(chǎn)物。責(zé)任成本會(huì)計(jì)是以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為最終目的，以現(xiàn)代管理科學(xué)理論為理論基礎(chǔ)，利用價(jià)值形式建立各個(gè)責(zé)任中心，針對(duì)其進(jìn)行更加具體化的責(zé)任成本管理，并以企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)責(zé)任中心為會(huì)計(jì)主體，以責(zé)任中心可控范圍內(nèi)的資金運(yùn)動(dòng)為對(duì)象，將整個(gè)資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程中的成本費(fèi)用分別控制，對(duì)責(zé)任中心的成本效益結(jié)果進(jìn)行績(jī)效考核，最后把各個(gè)成本管理和預(yù)算目標(biāo)管理的責(zé)任中心所須承擔(dān)的對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任同會(huì)計(jì)方法合理緊密地結(jié)合，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督和會(huì)計(jì)反饋的的一種會(huì)計(jì)制度。2．責(zé)任成本會(huì)計(jì)內(nèi)容責(zé)任成本會(huì)計(jì)內(nèi)容一般主要包括六項(xiàng)內(nèi)容，即劃分責(zé)任中心，編制責(zé)任預(yù)算，組織責(zé)任核算，實(shí)施目標(biāo)控制，進(jìn)行績(jī)效考評(píng)、提供業(yè)績(jī)報(bào)告等。（1）劃分責(zé)任中心。責(zé)任成本會(huì)計(jì)的首要工作重心就是對(duì)責(zé)任中心的合理劃分，建立責(zé)任中心的目的是使各單位能夠在責(zé)權(quán)范圍內(nèi)，明確分工，積極工作，保證各中心預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。劃分責(zé)任中心必須結(jié)合企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)模式及組織架構(gòu)，但同時(shí)必須有明確的責(zé)任劃分界限。原則上，劃分的責(zé)任中心應(yīng)該具有相對(duì)獨(dú)立地位，擁有一定的責(zé)權(quán)范圍，能夠獨(dú)立承擔(dān)一定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并且能夠獨(dú)立的執(zhí)行和完成目標(biāo)規(guī)定的任務(wù)，并最終達(dá)成目標(biāo)。（2）編制責(zé)任預(yù)算。責(zé)任預(yù)算是責(zé)任中心全體人員共同努力想要達(dá)成的最終目標(biāo)，同時(shí)也是檢驗(yàn)責(zé)任中心工作成果的權(quán)衡標(biāo)準(zhǔn)，因此，我們應(yīng)該將企業(yè)整體預(yù)算進(jìn)行細(xì)化而合理的分解，變成各個(gè)責(zé)任中心的責(zé)任預(yù)算。責(zé)任預(yù)算的編制不能模糊夸張而又不切實(shí)際，也不能過(guò)于保守缺乏進(jìn)取意識(shí)，需要聯(lián)系現(xiàn)實(shí)情況制定既全面而又層次分明，既先進(jìn)而又可行性高。（3）組織責(zé)任核算。在進(jìn)行責(zé)任預(yù)算的具體執(zhí)行過(guò)程中，組織責(zé)任核算應(yīng)根據(jù)具體情況，實(shí)行“雙軌制”或“單軌制”，但無(wú)論采取哪種形式，都應(yīng)該要能夠準(zhǔn)確無(wú)誤的對(duì)各責(zé)任中心的耗費(fèi)及成果進(jìn)行責(zé)任歸屬，然后將實(shí)際情況產(chǎn)生的耗費(fèi)或最終取得的成果與初始的責(zé)任預(yù)算進(jìn)行綜合對(duì)比分析，得出實(shí)際與預(yù)算差異，進(jìn)而編制責(zé)任報(bào)告，作為責(zé)任中心績(jī)效考核的基礎(chǔ)。（4）實(shí)施目標(biāo)控制。目標(biāo)控制也是責(zé)任預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中不可或缺的重要一部分，因而責(zé)任中心必須要對(duì)其加強(qiáng)控制。其一是要進(jìn)行自上而下的控制，即上級(jí)責(zé)任中心對(duì)下級(jí)責(zé)任中心進(jìn)行全面目標(biāo)控制；其二就是各責(zé)任中心對(duì)其內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)按照責(zé)任預(yù)算進(jìn)行自我約束和內(nèi)部調(diào)控，使之按照既定的目標(biāo)進(jìn)行。（5）進(jìn)行績(jī)效考評(píng)?？?jī)效考核作為責(zé)任成本會(huì)計(jì)管理中最為關(guān)鍵一個(gè)環(huán)節(jié)，它是所有工作成果的最終集成階段。企業(yè)運(yùn)用科學(xué)方法對(duì)責(zé)任中心進(jìn)行績(jī)效考核，能夠有效達(dá)到改善各責(zé)任單位員工行為以及管理員工的目的。領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)各責(zé)任中心原計(jì)劃的預(yù)算指標(biāo)完成情況進(jìn)行考核后，可以結(jié)合實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行綜合分析，予以準(zhǔn)確評(píng)價(jià)，繼而分別對(duì)各單位人員進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰。（6）提供業(yè)績(jī)報(bào)告。在業(yè)績(jī)考核完成之后，經(jīng)理層需要根據(jù)各部門預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行完成情況作出業(yè)績(jī)報(bào)告，總結(jié)當(dāng)前階段成功之處，同時(shí)也要指出需要改進(jìn)之處，為責(zé)任預(yù)算指標(biāo)是否修改提供可靠的分析依據(jù)。最后再向領(lǐng)導(dǎo)決策層提交該時(shí)期內(nèi)按預(yù)算執(zhí)行的相關(guān)的實(shí)際而具體的業(yè)績(jī)報(bào)告，進(jìn)而領(lǐng)導(dǎo)決策層依此正確評(píng)價(jià)企業(yè)業(yè)績(jī)、提出合理有效的改進(jìn)措施。3．責(zé)任成本會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的差異第一，從費(fèi)用的歸集主體來(lái)看，責(zé)任成本會(huì)計(jì)以責(zé)任中心核算為主體，而傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)主要對(duì)產(chǎn)品或成本作為核算的主體。第二，從費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)原則來(lái)看，責(zé)任成本會(huì)計(jì)利用負(fù)責(zé)人作為承擔(dān)人，傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)利用受益人作為承擔(dān)人。第三，從成本核算的原則來(lái)看，責(zé)任成本會(huì)計(jì)采取可控制性方法，傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)利用合理合法性。由以上幾方面可見兩種成本計(jì)算方式無(wú)論在計(jì)算方法還是對(duì)象方面都有著顯著的區(qū)別。

四、結(jié)語(yǔ)

有效地運(yùn)用責(zé)任成本會(huì)計(jì)制度提升企業(yè)的成本管理水平是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的本質(zhì)所在。企業(yè)通過(guò)對(duì)責(zé)任成本會(huì)計(jì)制度的具體實(shí)施，可以在一定程度上提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任落實(shí)程度，改變員工的理念。推行責(zé)任會(huì)計(jì)管理，需要激勵(lì)與約束同行，有獎(jiǎng)有罰，獎(jiǎng)罰分明，提高全體員工的積極性，保證預(yù)算指標(biāo)的順利達(dá)成，再通過(guò)科學(xué)的嚴(yán)格考核機(jī)制，完善企業(yè)發(fā)展結(jié)構(gòu)以及整體規(guī)劃，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。責(zé)任成本會(huì)計(jì)能否在企業(yè)中發(fā)揮成效無(wú)論是對(duì)企業(yè)的成本控制，管理水平的提高，還是對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)展?jié)摿Φ奶嵘加兄种卮蟮囊饬x。

參考文獻(xiàn)：

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作者:胡晨茹 單位:江西財(cái)經(jīng)大學(xué)