經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)下責(zé)任界定與制度完善

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摘要:要保證審計(jì)工作順利進(jìn)行，就需要相應(yīng)責(zé)任機(jī)制的保障，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生，要明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的責(zé)任界定并完善配套制度。筆者從多年審計(jì)工作實(shí)踐出發(fā)，結(jié)合國(guó)內(nèi)外關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的最新研究專著，強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的責(zé)任界定的重要意義，分析經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中責(zé)任界定可能存在的問(wèn)題，并提出一些具體的建議。

關(guān)鍵詞:經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì);責(zé)任界定;制度完善

1引言

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一個(gè)復(fù)雜的概念，在不同的使用場(chǎng)景有不同的概念，既可以從宏觀的角度進(jìn)行總結(jié)，也能從微觀的角度進(jìn)行分解。財(cái)產(chǎn)所有權(quán)是企業(yè)運(yùn)營(yíng)的保證，經(jīng)營(yíng)管理權(quán)是企業(yè)生存發(fā)展的基石，為了避免財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)管理權(quán)相分離，審計(jì)制度應(yīng)運(yùn)而生。沒(méi)有審計(jì)制度，會(huì)計(jì)資料數(shù)據(jù)容易出現(xiàn)造假的情況，財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理人的責(zé)任也經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)混同。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有審計(jì)的基本特征，是審計(jì)的有機(jī)組成部分，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)就是審計(jì)。既然可以從宏觀的角度對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)行分析，那么也可以從微觀的角度對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)行剖析。狹義的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在過(guò)去是不存在的，它是一種新型制度，其存在的意義是將機(jī)關(guān)和國(guó)有企業(yè)事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任清晰化，以審計(jì)作為主要工作活動(dòng)的內(nèi)容，在現(xiàn)實(shí)生活中的表現(xiàn)就是任中責(zé)任審計(jì)，即在任期內(nèi)，要對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)。離任責(zé)任審計(jì)也是重要的表現(xiàn)形式，存在的意義是為了強(qiáng)調(diào)領(lǐng)導(dǎo)人離任時(shí)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任認(rèn)定。由于廣義的經(jīng)濟(jì)責(zé)任涉及范圍很廣，研究難度比較大，筆者從狹義的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)出發(fā)，研究狹義經(jīng)濟(jì)審計(jì)中可能出現(xiàn)的問(wèn)題。

2經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的現(xiàn)狀

2.1經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的意義

在新的時(shí)代背景下，國(guó)家更加關(guān)注黨風(fēng)廉政建設(shè)，加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)離不開(kāi)審計(jì)制度的支持。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度也有助于加強(qiáng)對(duì)干部的監(jiān)督管理，明確干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。各行各業(yè)的工作其實(shí)都離不開(kāi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，在權(quán)力運(yùn)行的過(guò)程中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度如果落實(shí)不到位，權(quán)力就無(wú)法受到監(jiān)督，容易造成權(quán)力的恣意。如果權(quán)力的運(yùn)行過(guò)程始終處于封閉狀態(tài)，那么就很難發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度的監(jiān)管作用，權(quán)力運(yùn)行無(wú)法被節(jié)制。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度就是要起到監(jiān)督管理的作用，讓領(lǐng)導(dǎo)干部不能隨意動(dòng)用手中的權(quán)力，意識(shí)到濫用權(quán)力的后果，遇到事情三思而后行，做出更成熟的決策，減少權(quán)力運(yùn)行中封閉的情況，讓權(quán)力能夠在透明的環(huán)境中運(yùn)行。

2.2經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的現(xiàn)狀

目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度已經(jīng)在各部門單位開(kāi)展實(shí)行。但是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度在實(shí)際運(yùn)行過(guò)程中，仍然存在一些不完善的地方，需要從法律法規(guī)入手，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度提供法律依據(jù)，對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度中的缺陷進(jìn)行填補(bǔ)。各地審計(jì)工作的具體情況一般由審計(jì)所進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)得到了單位負(fù)責(zé)人的重視，推廣工作進(jìn)展順利，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的配套制度也愈加完善。制度的完善離不開(kāi)經(jīng)驗(yàn)的積累，經(jīng)驗(yàn)的積累需要轉(zhuǎn)化為制度支撐，地方政府為了保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度能夠正常運(yùn)行，對(duì)審計(jì)制度量身定做了一些規(guī)章制度，這些規(guī)章制度可以與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度完美匹配。各個(gè)單位根據(jù)自身的特點(diǎn)，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度進(jìn)行了一定程度的改造，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度與其他審計(jì)形式有機(jī)的聯(lián)系在一起。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度離不開(kāi)規(guī)范的法律制度支持，其工作重點(diǎn)是要將審計(jì)工作與法律聯(lián)系在一起，用法律指導(dǎo)審計(jì)工作，形成審計(jì)工作的長(zhǎng)效機(jī)制，實(shí)現(xiàn)并限制領(lǐng)導(dǎo)的權(quán)力，減少在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力過(guò)大的問(wèn)題，形成權(quán)力的制衡。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的結(jié)果一般與領(lǐng)導(dǎo)的決策有密切聯(lián)系，在工作中積極落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，要對(duì)干部的工作成果進(jìn)行監(jiān)督，讓干部維持高尚的品格，防止工作中出現(xiàn)懶政和受賄等情況。

3經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的責(zé)任界定

責(zé)任，是指人們?cè)谏钪袑?shí)施一定行為，造成了一定的消極后果，需要進(jìn)行善后補(bǔ)償?shù)囊环N行為。責(zé)任一般意味著消極的結(jié)果，經(jīng)濟(jì)責(zé)任主要是由于工作失誤而產(chǎn)生。擔(dān)任經(jīng)濟(jì)有關(guān)職務(wù)的人員，一般可以支配財(cái)政資產(chǎn)，使用國(guó)有資源，甚至可以動(dòng)用國(guó)有資本，國(guó)家的基金和資金一般都在相關(guān)人員的控制之下，工作人員應(yīng)該做好自己的工作，避免工作中出現(xiàn)失誤的情況，一旦出現(xiàn)失誤，造成嚴(yán)重后果，就要接受處分并承擔(dān)責(zé)任。經(jīng)濟(jì)責(zé)任比較豐富，可以分成兩個(gè)主要類型。

3.1財(cái)務(wù)責(zé)任

財(cái)政收支是一項(xiàng)重要的工作，財(cái)政收支活動(dòng)不規(guī)范，內(nèi)容不實(shí)，會(huì)降低企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，讓企業(yè)的財(cái)政計(jì)劃無(wú)法實(shí)施，并且妨礙相關(guān)決策的正常運(yùn)行。資金是進(jìn)行生產(chǎn)活動(dòng)的基礎(chǔ)，如果沒(méi)有足夠的資金支撐，會(huì)造成資金結(jié)構(gòu)失衡，影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。投資項(xiàng)目是企業(yè)增加收入的重要方式，投資項(xiàng)目沒(méi)有選擇好，會(huì)造成企業(yè)利益的損失。充裕的資金可以保證企業(yè)的日常運(yùn)營(yíng)工作，不僅要有足夠的資金作為支撐，在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中還要注意運(yùn)營(yíng)所需要的成本，開(kāi)源節(jié)流，保障每一筆資金的有效利用。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中，不能因?yàn)槠髽I(yè)的債券以及債務(wù)模糊，降低企業(yè)的生產(chǎn)效益。要實(shí)現(xiàn)債務(wù)的順利清償，增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)的收入分配制度是否公平，關(guān)系到企業(yè)中的和諧氣氛，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)中，應(yīng)該注意協(xié)調(diào)各方的利益，把眼光放長(zhǎng)遠(yuǎn)，做出有利于未來(lái)的明智決定。經(jīng)濟(jì)責(zé)任制要有完善的制度作為支撐，制度建設(shè)應(yīng)該科學(xué)具體，具有一定的操作性。企業(yè)的工作任務(wù)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)目標(biāo)，企業(yè)的工作任務(wù)是否達(dá)成也是衡量財(cái)政責(zé)任的重要指標(biāo)。

3.2會(huì)計(jì)責(zé)任

會(huì)計(jì)責(zé)任是衡量財(cái)政責(zé)任的重要指標(biāo)，完善的法律法規(guī)可以為會(huì)計(jì)責(zé)任提供足夠的制度支撐，要把會(huì)計(jì)工作作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基石，在工作中如果忽視會(huì)計(jì)制度的重要地位，會(huì)計(jì)工作就很有可能會(huì)出現(xiàn)混亂現(xiàn)象，影響會(huì)計(jì)工作的效率，需要明晰會(huì)計(jì)責(zé)任，保證會(huì)計(jì)工作有效開(kāi)展。會(huì)計(jì)工作主要是由會(huì)計(jì)人員完成，會(huì)計(jì)人員需要有足夠的專業(yè)技能作為支撐，沒(méi)有足夠的專業(yè)技能，一般無(wú)法勝任會(huì)計(jì)工作。會(huì)計(jì)的工作量大，如果不能配置足夠的會(huì)計(jì)人員，會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作效率低下，需要根據(jù)實(shí)際情況配置足額的會(huì)計(jì)人員。要貫徹會(huì)計(jì)人員技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，讓會(huì)計(jì)人員能夠滿足日常生活的需要。會(huì)計(jì)人員要處理企業(yè)的財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)工作，企業(yè)的管理人員很有可能對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)造價(jià)，對(duì)會(huì)計(jì)人員行賄，讓會(huì)計(jì)人員篡改數(shù)據(jù)，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的道德修養(yǎng)，防止出現(xiàn)受賄和造假的情況。核算的方法常常影響會(huì)計(jì)工作的效率，如果核算體系不實(shí)，數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，很可能無(wú)法發(fā)揮監(jiān)督作用，在工作中，還會(huì)出現(xiàn)相關(guān)人員挪用企業(yè)財(cái)產(chǎn)的情況，難以保證企業(yè)責(zé)任的落實(shí)。

4關(guān)于完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度的對(duì)策

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一般涉及的工作范圍很廣，工作量大，工作開(kāi)展起來(lái)比較困難，如果不能將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作做好，人事部門就沒(méi)有足夠的依據(jù)任用領(lǐng)導(dǎo)干部，審計(jì)工作質(zhì)量就無(wú)法達(dá)到要求，具體可從以下幾方面改進(jìn)。

4.1完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)如果比較全面具體，能夠指導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)踐工作，就能形成判斷評(píng)價(jià)的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。法律法規(guī)不完善，審計(jì)人員根據(jù)實(shí)際情況所做出的評(píng)價(jià)報(bào)告一般也沒(méi)有實(shí)際意義，對(duì)于責(zé)任的劃分比較模糊，難以區(qū)分領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任與主管責(zé)任，主體之間的界限不清晰。如果相關(guān)法律法規(guī)不完善，現(xiàn)實(shí)的審計(jì)制度就無(wú)法發(fā)揮作用，不同行業(yè)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)也不能得到統(tǒng)一，各種審計(jì)規(guī)范也各不相同，沒(méi)有法律作為參考依據(jù)，責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容一般無(wú)法達(dá)到工作的標(biāo)準(zhǔn)，責(zé)任痕跡的范圍也不能實(shí)現(xiàn)工作的目標(biāo)。

4.2創(chuàng)設(shè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)復(fù)核制度

領(lǐng)導(dǎo)干部在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)揮著重要作用，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，可以加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督，滿足黨和國(guó)家的要求，要把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作作為干部選拔的重要依據(jù)。審計(jì)機(jī)關(guān)如果對(duì)干部的工作成績(jī)判斷失誤，對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)干部不公平，也不能選賢任能，讓領(lǐng)導(dǎo)干部發(fā)揮真正的才干。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作具有重要的實(shí)踐意義，從事經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作人員也應(yīng)該具有足夠的專業(yè)技能，如果沒(méi)有足夠的技能，是無(wú)法勝任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的。在注重專業(yè)素養(yǎng)的前提下，還要注重道德素質(zhì)的培養(yǎng)，提高審計(jì)人員的職業(yè)道德水平。在加強(qiáng)審計(jì)工作的同時(shí)，不能放松審計(jì)復(fù)核這一重要的工作環(huán)節(jié)，要不斷健全相關(guān)的審計(jì)程序建設(shè)，完善配套審計(jì)調(diào)查的方法，認(rèn)識(shí)到法律法規(guī)的重要性，靈活運(yùn)用相關(guān)法律條文，規(guī)避審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力不足而得出不客觀的審計(jì)評(píng)價(jià)。

4.3建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的經(jīng)費(fèi)保障制度

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作不同于傳統(tǒng)審計(jì)工作，傳統(tǒng)的審計(jì)工作所涉及的時(shí)間短，審查工作的難度比較低，工作量也小。傳統(tǒng)審計(jì)工作關(guān)注的工作內(nèi)容一般較單一，工作任務(wù)也比較少。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作如果按照傳統(tǒng)的審計(jì)工作收費(fèi)，那么冗余的工作內(nèi)容、較難的工作任務(wù)，無(wú)法維持經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的經(jīng)費(fèi)，會(huì)使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作陷入停滯。如果審計(jì)工作從單位中抽取經(jīng)費(fèi)，讓單位支持經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，審計(jì)工作的中立性就蕩然無(wú)存，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也就失去了存在的意義，審計(jì)人員做出的評(píng)價(jià)也會(huì)失去客觀性。任何制度都需要足夠經(jīng)費(fèi)支持，才能保證工作正常運(yùn)行，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作也一樣，需要給審計(jì)工作提供足額的經(jīng)費(fèi)，才能保證審計(jì)人員的積極性。如果不能建立起足額的經(jīng)費(fèi)保障機(jī)制，就很難保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)揮作用。

4.4加強(qiáng)工作人員的培訓(xùn)

在實(shí)際的審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員雖然具有一定的專業(yè)技能，但是有些審計(jì)人員沒(méi)有接觸過(guò)審計(jì)工作，常常會(huì)出現(xiàn)工作任務(wù)完成不好的情況，需要對(duì)這些人員進(jìn)行耐心的引導(dǎo)，幫助這些技術(shù)人員提升工作能力，將審計(jì)工作做好。單位要開(kāi)展各種學(xué)習(xí)培訓(xùn)活動(dòng)，每個(gè)審計(jì)人員要保證足額的學(xué)習(xí)時(shí)間。另外，審計(jì)人員也要學(xué)會(huì)將培訓(xùn)課程中學(xué)到的知識(shí)利用到實(shí)踐中，單位舉辦審計(jì)交流會(huì)議，大家互相幫助、互相提升。

5結(jié)論

綜上所述，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是國(guó)之重器，對(duì)明確企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的責(zé)任具有重要意義。但是在實(shí)際工作中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)仍然存在一定的局限性，筆者從改進(jìn)審計(jì)方式、嚴(yán)循規(guī)章制度規(guī)范以及明晰審計(jì)評(píng)價(jià)基本原則等方面提出一些具體的建議，希望可以幫助完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)活動(dòng)提供一定的理論指導(dǎo)。

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作者:伍嵐 單位:麗水市城市建設(shè)投資有限責(zé)任公司