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摘要：隨著社會主義市場經(jīng)濟體制改革的逐步完成，國家對有關(guān)制度的逐步建立，公立醫(yī)院加強成本核算管理成為一個必然趨勢。筆者通過分析目前國家的經(jīng)濟形勢以及國家頒布的有關(guān)制度，發(fā)現(xiàn)目前我國公立醫(yī)院成本核算管理存在的問題，進而提出了加強公立醫(yī)院的成本核算的管理幾種策略。
關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院；成本核算；控制
一、引言
2015年，國務(wù)院辦公廳了《關(guān)于城市公立醫(yī)院綜合改革試點的指導(dǎo)意見》，這意味著公立醫(yī)院將面臨著新一輪的改革。而此次改革的總要求是“嚴(yán)格預(yù)算和收支管理，加強成本核算和控制”，這意味著公立醫(yī)院將切實加強成本核算管理，解決“看病難、看病貴”這一長久的問題。公立醫(yī)院是指由國家出錢辦的醫(yī)院，是國營醫(yī)院，也是納入預(yù)算管理的醫(yī)院。公立醫(yī)院是現(xiàn)行我國的醫(yī)療服務(wù)的主體。但是隨著經(jīng)濟的發(fā)展，私立醫(yī)院已經(jīng)逐漸步入了醫(yī)療體系的競爭中，公立醫(yī)院面臨的競爭也逐漸增大。因此，公立醫(yī)院必須找到一條增大自身競爭力的有效途徑，加強成本核算管理，減少百姓醫(yī)療費用是公立醫(yī)院必然的選擇。目前，我國公立醫(yī)院的成本核算管理已經(jīng)初見成效，但是要達(dá)到降低人民的醫(yī)療費用，提升醫(yī)院的整體成本核算管理水平仍顯不足。
二、目前公立醫(yī)院成本核算管理中存在的問題
（一）公立醫(yī)院期間費用核算混亂
在成本核算過程中，主要由直接費用和間接費用兩種，在公立醫(yī)院的成本核算中對間接費用的核算一直存在問題：其一是有些公立醫(yī)院的間接費用不進行分?jǐn)偅@造成了公立醫(yī)院的管理費用居高不下，進而使得醫(yī)院總成本居高，人民的醫(yī)療費用并沒有減少的目的；其二是有些公立醫(yī)院的間接費用分配不合理。這些公立醫(yī)院按照科室、人員或者藥品的情況進行間接費用的分配，這樣的分配方式是不符合實際情況的，也容易造成一些輔助科室的費用分?jǐn)傊貜?fù)的情況，必然會造成成本核算的不正確，進而形成總成本難以控制和減少，無法達(dá)到政府要求公立醫(yī)院醫(yī)療費用減少的目的。
（二）公立醫(yī)院缺乏全面、系統(tǒng)的成本核算體系
由于傳統(tǒng)的成本核算模式的影響，公立醫(yī)院沒有建立完善系統(tǒng)的成本核算體系，沒有形成專人和專門的部門負(fù)責(zé)醫(yī)院成本核算的問題，大部分的公立醫(yī)院都是財務(wù)部門負(fù)責(zé)成本核算管理，但是成本核算管理不僅僅是財務(wù)部門的事情，也是經(jīng)營管理部門的事情，這對于成本核算的管理是十分不利的，也無法達(dá)到總成本控制的目的。而且在大部分的公立醫(yī)院成本控制是和員工的獎勵掛鉤的，無法完善和加強成本核算就無法調(diào)動醫(yī)院員工的成本控制的積極性，進而無法達(dá)到杠桿作用，導(dǎo)致公立醫(yī)院的員工對成本核算和控制的意識淡漠。特別是只有支出沒有收入的部門，絕大部分的員工都抱著“吃大鍋飯”的心態(tài)，例如后勤部門和行政部門等。公立醫(yī)院的成本核算體系如果無法達(dá)到提高全體員工的積極性，那么公立醫(yī)院無法真正的實施成本核算管理。
（三）成本核算和控制模式缺乏創(chuàng)新性
目前，有些公立醫(yī)院已經(jīng)采取新的成本核算和控制模式，但是創(chuàng)新性仍然不足。由于每個公立醫(yī)院的特長和模式不一樣，所以各家醫(yī)院都會根據(jù)自身的實際情況進行成本核算和控制。但是，我國的會計體系并沒有針對醫(yī)院這一特殊行業(yè)進行會計核算的詳細(xì)規(guī)定，進而使得醫(yī)院的成本核算經(jīng)常出現(xiàn)會計科目與實際不匹配的情況，這必然使得成本核算的準(zhǔn)確性和成本控制難以達(dá)到預(yù)期要求。
（四）公立醫(yī)院的成本核算內(nèi)容多、難度大
醫(yī)院的成本核算必然有著行業(yè)的特征，該行業(yè)屬于技術(shù)密集型，而且醫(yī)療服務(wù)技術(shù)更新快，進而造成醫(yī)院的總成本起伏較大，成本核算必然會存在許多不確定的因素，這造成了公立醫(yī)院的成本核算內(nèi)容多。而且，醫(yī)院的每個病人的醫(yī)療成本不同，內(nèi)容區(qū)別很大，這必然造成成本核算的數(shù)據(jù)龐大，但是，公立醫(yī)院由于歷史遺留問題，缺乏醫(yī)院大數(shù)據(jù)處理方面的經(jīng)驗，造成了公立醫(yī)院的成本核算難度大。
三、加強公立醫(yī)院的成本核算的管理幾種策略
（一）在各個科室建立二級庫制度
解決公立醫(yī)院間接費用分配難和分配不均的問題可以建立科室的二級庫制度。將每個科室實際使用材料的數(shù)量與領(lǐng)用的材料的數(shù)量進行詳細(xì)的記錄，并且將相關(guān)記錄上報相關(guān)的成本核算以及控制部門，以便該部門進行成本控制工作。建立科室的二級庫制度，首先應(yīng)當(dāng)在公立醫(yī)院的重點科室進行初步推行，例如臨床科室等，然后依照重點科室推行二級庫制度的實際執(zhí)行情況進行總結(jié)和改進，最后將二級庫制度全面推行至各個科室。
（二）完善以及加強公立醫(yī)院的成本核算體系
建立專門的成本核算和控制部門或者在財務(wù)部門專門配置財務(wù)人員負(fù)責(zé)成本核算和控制工作，該工作不僅僅要負(fù)責(zé)處理財務(wù)數(shù)據(jù)的處理和分析，還要注重各部門的財務(wù)數(shù)據(jù)獲取的協(xié)調(diào)工作。根據(jù)各個公立醫(yī)院的實際情況，建立成本核算制度，使得有關(guān)部門和人員進行成本核算管理工作時有章可循。由于醫(yī)院的成本數(shù)據(jù)繁多，健全醫(yī)院的數(shù)據(jù)處理制度和軟件系統(tǒng)是十分有必要的，這對于成本核算工作效率的提高也是十分有利的。完善以及加強公立醫(yī)院的成本核算體系可以有效避免宏觀經(jīng)濟環(huán)境帶來的內(nèi)部財務(wù)風(fēng)險。
（三）加強成本核算和控制模式的創(chuàng)新性
根據(jù)醫(yī)院行業(yè)的特殊性，加強成本核算和控制模式的創(chuàng)新性對于總成本的控制是非常有效的。而且，創(chuàng)新成本核算模式必須在強化自身成本核算模式以及適合公立醫(yī)院自身特點的基礎(chǔ)上建立起來。首先，公立醫(yī)院必須將員工獎金與成本控制聯(lián)系起來，達(dá)到降低醫(yī)療收費，提升醫(yī)療服務(wù)的目的。其次，公立醫(yī)院必須逐步建立《成本核算與控制考核評價制度》等，形成公立醫(yī)院的制度化和精細(xì)化的成本核算以及控制的理念。最后，公立醫(yī)院屬于國家控制體系下的民生工程，必須以社會效益為主，而不能僅僅注重經(jīng)濟效益。因此，必須建立創(chuàng)新性的動態(tài)成本核算和控制模式，為人民提供高質(zhì)量，低價格的醫(yī)療服務(wù)體系。
（四）加強公立醫(yī)院的成本分析
首先，在會計期末，將實際的發(fā)生的成本與會計年初的預(yù)算作比較，查找出成本差異的地方，進一步分析成本差異存在的原因，確定該原因是由于醫(yī)藥價格上漲造成差異還是由于醫(yī)療物資隨意使用造成成本差異等。其次，將發(fā)生差異有關(guān)部門和負(fù)責(zé)人召集一起討論分析，尋找出如果再次發(fā)生差異應(yīng)當(dāng)采取的措施。最后，將成本分析的結(jié)果與員工的績效考核結(jié)合起來，將成本控制的責(zé)任落實到各個負(fù)責(zé)人身上，然后根據(jù)每個責(zé)任人完成的成本控制的實際情況進行績效考核，以此決定責(zé)任人的工資薪金。這種做法必然可以調(diào)動員工開展成本控制工作的積極性。
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[1]陳巧紅.公立醫(yī)院加強成本核算與控制的研究[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2014(16).
[2]周騰波.成本效益分析法在公立醫(yī)院經(jīng)濟管理中的應(yīng)用研究[J].新經(jīng)濟，2015(35).
作者：黃淵象 單位：湖南省馬王堆療養(yǎng)院財經(jīng)處