作業(yè)成本法在鐵路工務(wù)成本核算中應(yīng)用

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摘要：為了準(zhǔn)確把握降低成本費(fèi)用方向和目標(biāo)，達(dá)到成本精細(xì)化管理目標(biāo)，本文以鐵路工務(wù)機(jī)械段為應(yīng)用對(duì)象，采用專家訪談和問卷調(diào)查相結(jié)合的方法，在分析目前成本核算中存在問題的基礎(chǔ)上提出作業(yè)成本核算的必要性，并對(duì)作業(yè)成本法應(yīng)用流程進(jìn)行設(shè)計(jì)和實(shí)踐檢驗(yàn)。實(shí)踐證明，作業(yè)成本法的運(yùn)用，對(duì)鐵路工務(wù)機(jī)械段的降本增效、業(yè)財(cái)融合和信息化管理可以起到促進(jìn)作用。

關(guān)鍵詞：鐵路工務(wù)機(jī)械段；作業(yè)成本法；成本動(dòng)因

0引言

作業(yè)成本法是以“成本對(duì)象消耗作業(yè)、作業(yè)消耗資源”為指導(dǎo)思想，以作業(yè)為基礎(chǔ)，以成本動(dòng)因?yàn)榉謹(jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)進(jìn)行成本核算，從而促進(jìn)企業(yè)成本精細(xì)化管理的一種核算方法。師永（2017）［1］曾在進(jìn)行鐵路工務(wù)段運(yùn)營成本優(yōu)化研究時(shí)引入作業(yè)成本法，并得出其能夠使成本核算更切合生產(chǎn)實(shí)際，為成本管理決策提供較為準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)成本精細(xì)化管控的結(jié)論。此外，湯向玲（2019）［2］、陳慧媛（2018）［3］、王璐（2018）［4］等學(xué)者通過研究證明，作業(yè)成本法在制造企業(yè)、醫(yī)藥公司以及汽車金融公司的應(yīng)用方面能夠更加科學(xué)合理地歸集并分配成本費(fèi)用，促進(jìn)成本精細(xì)化管理。近年來，隨著國內(nèi)鐵路運(yùn)輸量持續(xù)增長(zhǎng)，鐵路維護(hù)企業(yè)業(yè)務(wù)不斷發(fā)展，鐵路公務(wù)成本支出在鐵路成本中所占份額較大。然而，現(xiàn)階段仍存在許多鐵路維護(hù)企業(yè)的成本核算，并沒有按照成本對(duì)象進(jìn)行成本歸集和分配，不能準(zhǔn)確反映作業(yè)對(duì)象的成本構(gòu)成，從而形成成本精細(xì)化管理的“瓶頸”。在此背景下，作業(yè)成本法的應(yīng)用能夠有效解決問題。

1鐵路工務(wù)機(jī)械段成本管理現(xiàn)狀

鐵路工務(wù)機(jī)械段主要業(yè)務(wù)是進(jìn)行鐵路日常維護(hù)，負(fù)責(zé)其周邊鐵路大機(jī)養(yǎng)護(hù)維修作業(yè)，主要作業(yè)類型包括線路清篩、線路維修及道岔維修。為了深入了解鐵路工務(wù)機(jī)械段成本核算現(xiàn)狀，筆者深入多家鐵路公司進(jìn)行專家訪談和問卷調(diào)查，并根據(jù)調(diào)研結(jié)果，將成本費(fèi)用分為10個(gè)部分：①單車變動(dòng)成本，計(jì)算到單車上的材料、燃料、油脂、日常修。②單車固定成本，可追溯到單車人工成本和固定資產(chǎn)折舊。③大機(jī)維修指除了日常修和廠休之外的修理費(fèi)。④非大機(jī)的變動(dòng)成本，指非大機(jī)的燃料、油脂、維修費(fèi)等。⑤車間生產(chǎn)成本包括車間人工成本、折舊費(fèi)、生產(chǎn)車輛產(chǎn)生的費(fèi)用、設(shè)備租賃費(fèi)用。⑥車間間接費(fèi)用包括差旅費(fèi)、辦公費(fèi)用、會(huì)議費(fèi)、宣傳費(fèi)等。⑦段機(jī)關(guān)生產(chǎn)成本包括段機(jī)關(guān)人工成本、折舊費(fèi)、生產(chǎn)車輛產(chǎn)生費(fèi)用、設(shè)備租賃費(fèi)等。⑧段機(jī)關(guān)間接費(fèi)用包括辦公費(fèi)用、差旅費(fèi)等。⑨外委服務(wù)費(fèi)。⑩施工配合費(fèi)。

2鐵路工務(wù)機(jī)械段作業(yè)成本法的提出及應(yīng)用

目前，鐵路工務(wù)機(jī)械段的成本核算體系由財(cái)會(huì)、物料中心及作業(yè)隊(duì)3部分構(gòu)成，財(cái)會(huì)人員主導(dǎo)，作業(yè)隊(duì)依據(jù)施工計(jì)劃申報(bào)領(lǐng)料并填寫領(lǐng)料單，物料中心管理人員錄入系統(tǒng)并將領(lǐng)料單交財(cái)會(huì)人員審核，財(cái)會(huì)人員根據(jù)其提供的材料入庫單與領(lǐng)料單在系統(tǒng)中進(jìn)行記錄，確認(rèn)無誤后對(duì)其結(jié)算。鐵路工務(wù)機(jī)械段在核算成本時(shí)，將與施工養(yǎng)護(hù)作業(yè)直接相關(guān)聯(lián)的支出（材料、燃料、油脂、維修費(fèi)4部分）計(jì)入直接費(fèi)用中，對(duì)其他成本費(fèi)用的計(jì)算只是進(jìn)行簡(jiǎn)單的全年匯總。

2.1作業(yè)成本法在鐵路工務(wù)機(jī)械段成本核算中的重要性分析

鐵路工務(wù)機(jī)械段目前的成本核算方法（以下簡(jiǎn)稱傳統(tǒng)成本核算方法）是以數(shù)量為基礎(chǔ)，它隱含的前提條件是產(chǎn)量和資源耗用之間呈正比例變動(dòng)。調(diào)研發(fā)現(xiàn)，目前鐵路工務(wù)機(jī)械段的成本構(gòu)成中，直接和單車作業(yè)掛鉤的只有材料、燃料、油脂和日常修，而這部分只占了成本費(fèi)用的5%，95%的成本費(fèi)用沒有與單車作業(yè)掛鉤。雖然有些鐵路工務(wù)機(jī)械段也嘗試將其他直接費(fèi)用和間接費(fèi)用分?jǐn)偟絾诬嚕捎诜謹(jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)太過單一，影響了成本信息的準(zhǔn)確性。作業(yè)成本法通過對(duì)作業(yè)的細(xì)分，按照資源動(dòng)因?qū)①Y源費(fèi)用追索或分配到各項(xiàng)作業(yè)后計(jì)算作業(yè)成本，再根據(jù)作業(yè)動(dòng)因?qū)⒆鳂I(yè)成本追索或分配到各成本對(duì)象，能夠提供更準(zhǔn)確的各維度成本信息，有利于改善和加強(qiáng)成本控制，而且有助于提供各作業(yè)定價(jià)、作業(yè)與流程改善，能夠更好地為客戶提供服務(wù)。

2.2作業(yè)成本法在鐵路工務(wù)機(jī)械段的應(yīng)用設(shè)計(jì)

本文以線路搗固作業(yè)為例，對(duì)作業(yè)成本法的應(yīng)用流程進(jìn)行設(shè)計(jì)，具體如圖1所示。2.2.1識(shí)別作業(yè)及作業(yè)清單并劃分作業(yè)中心。根據(jù)線路搗固作業(yè)繪制的作業(yè)流程可識(shí)別出搗固作業(yè)的清單，并劃分出作業(yè)中心，具體見表1。2.2.2確定各作業(yè)中心所耗資源及資源歸集。2.2.2.1確定各作業(yè)中心包含資源。按照作業(yè)成本法，先對(duì)各項(xiàng)資源消耗進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，并按照因果關(guān)系將資源耗費(fèi)向成本對(duì)象進(jìn)行分配。每個(gè)作業(yè)隊(duì)進(jìn)行不同作業(yè)時(shí)應(yīng)準(zhǔn)確記錄成本，包括各項(xiàng)成本數(shù)據(jù)以及成本發(fā)生對(duì)象，可以確定各作業(yè)中心消耗的資源，方便后續(xù)成本歸集。根據(jù)對(duì)各鐵路工務(wù)機(jī)械段的調(diào)研和分析，線路搗固作業(yè)各作業(yè)中心消耗的資源項(xiàng)目見表1。原材料包括在施工作業(yè)過程中大機(jī)及附屬車領(lǐng)用的材料、燃料和油脂。直接人工是指施工作業(yè)過程中作業(yè)人員的相關(guān)支出，包括工資、福利費(fèi)、非貨幣性福利、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、解除職工勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償、商業(yè)保險(xiǎn)、其他人工成本、住房公積金及各種保險(xiǎn)。折舊費(fèi)主要分為2部分：①大機(jī)及附屬車作業(yè)中心的折舊費(fèi)用，即每輛大機(jī)及附屬車的折舊額。②地面配合中心、管理后勤中心折舊費(fèi)用，即小型器具及電腦等辦公用品折舊額。維修費(fèi)主要包括直接計(jì)入單車成本的大機(jī)及附屬車輛的日常費(fèi)用，大機(jī)大修費(fèi)用、維修費(fèi)用、大機(jī)全面修費(fèi)用、高價(jià)互換配件以及附屬車廠修、段修、輔修等，其它均須通過間接費(fèi)用進(jìn)行分配。其他類資源包括辦公費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、勞保用品支出、單身宿舍費(fèi)、安全費(fèi)、宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、物業(yè)服務(wù)費(fèi)、生產(chǎn)用燃料費(fèi)、施工配合費(fèi)、出國人員經(jīng)費(fèi)、環(huán)衛(wèi)費(fèi)、施工住宿費(fèi)、取送車費(fèi)、過軌費(fèi)、施工租車費(fèi)、租賃費(fèi)、計(jì)算機(jī)應(yīng)用維修費(fèi)、設(shè)備租賃費(fèi)以及通勤費(fèi)。2.2.2.2確定資源動(dòng)因。資源動(dòng)因是將各項(xiàng)成本支出分配到作業(yè)成本庫的1個(gè)劃分標(biāo)準(zhǔn)，其是連接資源與成本費(fèi)用歸集的紐帶，它反映了資源耗用與作業(yè)量之間的因果關(guān)系。資源動(dòng)因選擇與計(jì)量為各項(xiàng)資源費(fèi)用歸集到作業(yè)中心提供了依據(jù)。結(jié)合各鐵路工務(wù)機(jī)械段的實(shí)際情況，確定各資源項(xiàng)目的資源動(dòng)因，具體見表2。2.2.3作業(yè)成本的歸集和分配，確定單車成本。作業(yè)成本歸集是將各作業(yè)中心耗費(fèi)的資源直接追溯或分配到其對(duì)應(yīng)的每項(xiàng)工作中去，從而計(jì)算各作業(yè)總成本過程［6］。按照鐵路工務(wù)機(jī)械段成本管理需要，成本對(duì)象為單車（單臺(tái)大型養(yǎng)路機(jī)械和附屬車輛），在將作業(yè)成本分配到單車上時(shí)，主要采用2種方式：①將歸集到單車成本中心的成本直接計(jì)入單車成本對(duì)象。②將不能直接計(jì)入單車成本中心的作業(yè)隊(duì)成本費(fèi)用、工務(wù)機(jī)械段成本費(fèi)用、公司機(jī)關(guān)成本費(fèi)用采用合適的作業(yè)動(dòng)因分配到各成本對(duì)象。鐵路工務(wù)機(jī)械段的成本管控分為3個(gè)層次，具體見表3。車層次成本直接計(jì)入單車成本：車層次單車成本均采用單車數(shù)據(jù)匹配的方法進(jìn)行追溯，不需進(jìn)行成本分配。車層次單車成本=單車材料+單車燃料+單車油脂+單車日常維修費(fèi)+單車人工成本+折舊費(fèi)隊(duì)層次間接費(fèi)用分配到單車成本：隊(duì)層次的間接費(fèi)用由于目前生產(chǎn)資料不全，通過各種成本動(dòng)因比較，采用成本占比分配至各編號(hào)單車。其中，其它費(fèi)用需要先拆分為原材料、維修費(fèi)、人工、折舊4類成本，再根據(jù)占比進(jìn)行分?jǐn)?。?duì)層次單車成本=車層次單車成本+隊(duì)層次分配計(jì)入的單車成本段層次成本分配計(jì)入單車成本：段層次的間接費(fèi)用，先采用成本占比分配至各作業(yè)隊(duì)，再由作業(yè)隊(duì)分配至各編號(hào)單車。段層次單車成本=隊(duì)層次單車成本+段層次分配計(jì)入的單車成本

3作業(yè)成本法的應(yīng)用和效果分析

作業(yè)成本法2020年在某工務(wù)機(jī)械段得到應(yīng)用，并取得了較好的預(yù)期效果，具體表現(xiàn)在以下幾方面：

3.1降本增效

使用作業(yè)成本法在管控過程中，能夠明確各成本中心責(zé)任，實(shí)現(xiàn)過程管控，嚴(yán)控風(fēng)險(xiǎn)漏洞，減低運(yùn)行控制成本。某工務(wù)機(jī)械段對(duì)作業(yè)成本進(jìn)行計(jì)算，以作業(yè)各單車為中心，明確責(zé)任、權(quán)利和義務(wù)之間的關(guān)系，以作業(yè)為控制重點(diǎn)，集中于作業(yè)流程，結(jié)合各部門人員、工作能力以及工作量等因素規(guī)范，并細(xì)化了各部門與各作業(yè)人員的工作范圍與權(quán)限。根據(jù)計(jì)算出的A維修隊(duì)-線路搗固2020年單車成本，與2019年單車成本進(jìn)行比較，可以發(fā)現(xiàn)該作業(yè)隊(duì)的單車成本大部分大幅降低，具體見表4。

3.2業(yè)財(cái)融合

在作業(yè)成本法中，其原始數(shù)據(jù)來源于一線作業(yè)人員，財(cái)務(wù)人員在采集數(shù)據(jù)這一環(huán)節(jié)，通過分析一線作業(yè)人員的填報(bào)數(shù)據(jù)，從作業(yè)設(shè)備、作業(yè)流程、組織管理方面能夠更加清晰明了地掌握企業(yè)生產(chǎn)布局。從單獨(dú)的作業(yè)成本分析上升到業(yè)務(wù)層面，這一方面能夠促進(jìn)財(cái)務(wù)人員深入學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)知識(shí)，另一方面還可以有效強(qiáng)化業(yè)務(wù)人員的成本意識(shí)，從而突破以往業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)相分離的障礙，打破業(yè)務(wù)人員不重視財(cái)務(wù)成本、不注重全局管理，財(cái)務(wù)人員不清楚業(yè)務(wù)性質(zhì)、指導(dǎo)不具有實(shí)踐意義的困局［8］。

3.3促進(jìn)信息化發(fā)展

作業(yè)成本法將成本核算與成本管理有機(jī)結(jié)合，按照作業(yè)動(dòng)因進(jìn)行費(fèi)用歸集和分配，其多元化的分配依據(jù)數(shù)據(jù)處理工作量龐大，在工作過程中需要得到相應(yīng)信息系統(tǒng)和核算軟件的協(xié)助與支持［9］。因此，在有效應(yīng)用作業(yè)成本法的同時(shí)，需要與信息技術(shù)人員及時(shí)溝通，根據(jù)企業(yè)自身的運(yùn)營管理特點(diǎn)及其組織功能、現(xiàn)有信息系統(tǒng)的實(shí)際運(yùn)用情況，開發(fā)適合本企業(yè)的作業(yè)成本核算系統(tǒng)，從而減少處理數(shù)據(jù)時(shí)的工作量，使成本核算更加標(biāo)準(zhǔn)化、程序化和可操作性。

4結(jié)語

本文以鐵路工務(wù)機(jī)械段為例，運(yùn)用作業(yè)成本法的基本方法和理論設(shè)計(jì)了作業(yè)成本法在該工務(wù)機(jī)械段的應(yīng)用程序，并具體使用作業(yè)成本法計(jì)算了A維修隊(duì)-線路搗固的單車成本，從車層次的直接追溯成本到隊(duì)層次、段層次進(jìn)行成本分?jǐn)?，使成本核算更符合企業(yè)實(shí)際實(shí)踐證明，作業(yè)成本法在某工務(wù)機(jī)械段的應(yīng)用能夠有效解決成本費(fèi)用歸集和分配不合理，從而導(dǎo)致成本核算不精確的問題，實(shí)現(xiàn)降本增效、業(yè)財(cái)融合，有力推進(jìn)企業(yè)信息化發(fā)展。

作者:閆杰 梁媚 單位:國能鐵路裝備有限責(zé)任公司 神維分公司華東交通大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院