內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則精選(九篇)

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第1篇：內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則；共同點(diǎn)；中外差異

一、 中外內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則差異比較

1、 內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)概述

內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)是有關(guān)各類政府機(jī)關(guān)、各級公司企業(yè)以及其他單位的內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)所應(yīng)遵守的原則，是衡量內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的準(zhǔn)繩和尺度，能提高內(nèi)部審計(jì)工作效率和工作質(zhì)量、促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)務(wù)的發(fā)展。

2、中外內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的框架差異比較

中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)是中國內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范體系的關(guān)鍵部分。2003年4月的《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則序言》中指出，三個(gè)層次構(gòu)成了中國的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系：內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則和內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南。三個(gè)層次分別擁有不同程度的權(quán)威性和限制性，構(gòu)成了中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的框架。

本文中的“外”所指的主要是國際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會頒布的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，并不是和具體到某個(gè)國外國家的比較。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會（以下簡稱IIA）規(guī)定的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則框架分為三個(gè)部分：強(qiáng)制性指南、實(shí)務(wù)咨詢、發(fā)展與實(shí)務(wù)支持。在這一框架中，第一部分的強(qiáng)制性指南具有法定約束力，實(shí)務(wù)咨詢起指導(dǎo)性作用，而發(fā)展與實(shí)務(wù)支持則僅供參考。

3、結(jié)構(gòu)差異比較

從結(jié)構(gòu)上來看，我國的內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則共分為六章二十七條，IIA的最新內(nèi)部審計(jì)職務(wù)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則（以下簡稱SPPIA）共分五個(gè)部分。我國的內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則第一章為總題，接下來依次是一般準(zhǔn)則、作業(yè)準(zhǔn)則、報(bào)告準(zhǔn)則、內(nèi)部管理、附則。SPPIA第一部分是導(dǎo)言，接下來依次是屬性準(zhǔn)則、工作準(zhǔn)則、執(zhí)行準(zhǔn)則與術(shù)語。

在結(jié)構(gòu)上，SPPIA的內(nèi)容更加具體。不僅涵蓋了我國基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則的大部分內(nèi)容，還包含了國際審計(jì)領(lǐng)域的發(fā)展趨勢，內(nèi)容更加豐富。

4、基本內(nèi)容差異比較

從內(nèi)容上來看，我國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的職能著重于監(jiān)督和評價(jià)的傳統(tǒng)職能，審計(jì)目標(biāo)是促進(jìn)組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。而國際審計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)從傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)向經(jīng)營審計(jì)過渡完成，內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)也發(fā)展成提升價(jià)值、完善組織經(jīng)營，推動(dòng)組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。我國仍處在這一轉(zhuǎn)變的過渡階段。

在SPPIA中，規(guī)定了內(nèi)部審計(jì)的權(quán)力、責(zé)任和目標(biāo)都正式寫入IIA。我國的基本準(zhǔn)則中沒有專門規(guī)定，只是在定義中有所提及。

SPPIA中對于審計(jì)獨(dú)立與客觀性的定義和規(guī)定都比較具體詳細(xì)，并列舉了幾種可能情況加以界定。我國的獨(dú)立準(zhǔn)則中對獨(dú)立性與客觀性的解釋不夠具體、并且較抽象。

對于內(nèi)部審計(jì)過程中的監(jiān)督指導(dǎo)，SPPIA對不遵循規(guī)則做出了規(guī)定，該情況出現(xiàn)時(shí)要向管理者和董事會通報(bào)，我國對于此則沒有規(guī)定。

二、 中外內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的相同之處

我國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則與國際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則所基于的概念及原則內(nèi)涵在基本上是一致的。我國和國際的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系都由“增加組織價(jià)值”、“系統(tǒng)化與規(guī)范化”、“獨(dú)立性與客觀性”等基本概念貫穿，同時(shí)都遵循著“防弊、興利與增值的共存”的基本原則，都具有“增值的特點(diǎn)?！蔽覈鴮Α翱刂啤钡亩x與IIA定義的基本理念一致，對“控制的概念與責(zé)任重”中對控制的界定一致。我國所提出的內(nèi)部審計(jì)范圍為“內(nèi)部控制與經(jīng)營活動(dòng)”，其中控制與經(jīng)營活動(dòng)不可分割，經(jīng)營活動(dòng)的審查以控制為核心，對控制的審查又依附于經(jīng)營活動(dòng)。

我國與國際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的體系涵蓋內(nèi)容基本一致。迄今我國內(nèi)部審計(jì)體系準(zhǔn)則的體系框架已相對完整，有關(guān)內(nèi)部審計(jì)國家實(shí)務(wù)準(zhǔn)則框架（簡稱IPPF，是內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系的標(biāo)桿）內(nèi)容的絕大部分我國的準(zhǔn)則體系也都已經(jīng)做了規(guī)范。雖然在具體內(nèi)容上有些差異，但是在涵蓋面上來說協(xié)調(diào)程度很高。

不管是中國還是國際審計(jì)準(zhǔn)則體系，都沒有將審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范明確納入審計(jì)準(zhǔn)則體系。但是職業(yè)道德規(guī)范在中國和國際審計(jì)準(zhǔn)則體系中都居于最高地位，都擁有法律約束效力。

三、 我國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的優(yōu)缺點(diǎn)及其發(fā)展建議

1、 符合我國國情的創(chuàng)新之處

在具體內(nèi)容方面，中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則存在下面三點(diǎn)創(chuàng)新： “三性審計(jì)準(zhǔn)則和” 控制自我評估準(zhǔn)則、重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則、針對內(nèi)部控制以及溝通問題的準(zhǔn)則。

我國的第21號具體準(zhǔn)則《內(nèi)部審計(jì)的控制自我評估法》及其定義對控制自我評估準(zhǔn)則有了明確的定位。作為主體的內(nèi)部審計(jì)人員，進(jìn)行內(nèi)控審計(jì)前的控制自我評估，是為了尋找審計(jì)的重要部分，對“軟控制”做出評估。工作人員如果熟練掌握了控制自我評估法的應(yīng)用，內(nèi)部審計(jì)就可以在控制自我評估過程中，發(fā)揮著關(guān)鍵作用。IIA中對此則無詳盡的實(shí)務(wù)公告?！叭浴睖?zhǔn)則即經(jīng)濟(jì)性、效果性、效率性三項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則則是我國的獨(dú)特創(chuàng)新，對于世界的內(nèi)部審計(jì)理論和實(shí)務(wù)也是一大貢獻(xiàn)。

審計(jì)中最為關(guān)鍵的技術(shù)問題之一便是重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于其復(fù)雜性，IIA在審計(jì)準(zhǔn)則中對于此的定義進(jìn)行了回避。但我國具體審計(jì)準(zhǔn)則第19號則《重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》對這兩個(gè)概念做出了界定。此外，對于如何運(yùn)用、確定重要性標(biāo)準(zhǔn)評估風(fēng)險(xiǎn)有了詳細(xì)規(guī)范。

控制和風(fēng)險(xiǎn)作為我國具體審計(jì)的核心概念。該準(zhǔn)則中對于“內(nèi)部控制”的見解是非常廣泛的：內(nèi)部控制是指為實(shí)現(xiàn)公司經(jīng)營的目標(biāo)，組織內(nèi)部進(jìn)一步保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整，并積極遵循國家的法律規(guī)則，提升組織運(yùn)營的效果及效率而采取的各種措施與程序。第5號具體準(zhǔn)則《內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則》是總綱，規(guī)范了內(nèi)部控制的定義、要素、內(nèi)部審計(jì)控制的目標(biāo)、方法等，第16號《風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)準(zhǔn)則》對存在于內(nèi)部控制中的風(fēng)險(xiǎn)管理要素的具體評價(jià)與審查加以規(guī)范。IIA雖然曾有過關(guān)于控制的恰當(dāng)界定，但在后續(xù)的準(zhǔn)則在改革過程中并沒有遵循。

2、 落后于國際的部分

從空間范圍上來看，顯然中國的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則只能在中國使用，不具備國際性。但SPPIA具有很強(qiáng)的國際性，能適應(yīng)各種法律和文化背景下的組織。

受我國經(jīng)濟(jì)以及理論起步時(shí)間的影響，中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則有一些落后于國際的部分。SPPIA在導(dǎo)言中提到：適用于內(nèi)部或外部的審計(jì)人員。即內(nèi)部審計(jì)主體可以由組織外部的審計(jì)工作者提供，內(nèi)部審計(jì)服務(wù)可以由組織外部的專業(yè)審計(jì)人員或者機(jī)構(gòu)任職。此理論于90年代在西方興起。我國則是近幾年對于此問題的理論才開始研究，尚未付諸實(shí)踐。

3、 發(fā)展建議

應(yīng)該修訂內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，一方面要緊跟國際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展趨勢，另一方面要注意吸收國外現(xiàn)有的成果，使我國的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則不斷發(fā)展和完善。吸收外國先進(jìn)成果具體建議有：一、制定有關(guān)獨(dú)立性的具體準(zhǔn)則，加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立性的重視；二、開展風(fēng)險(xiǎn)評估；三、強(qiáng)調(diào)專業(yè)勝任能力；四、加強(qiáng)內(nèi)部管理。

緊跟國際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展趨勢則要注意以下幾點(diǎn)：一、在內(nèi)部審計(jì)過程中注意預(yù)測未來風(fēng)險(xiǎn)；二、從審計(jì)的角度對組織的各個(gè)部分相互聯(lián)系，多角度考慮問題；三、內(nèi)部服務(wù)人員應(yīng)該掌握真實(shí)的經(jīng)營知識以提供有效的服務(wù)；四、開展增值性審計(jì)。

四、結(jié)論

從中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容和發(fā)展來看，中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)過多年的不斷發(fā)展取得了階段性的成功，將國際內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)原則和我國的具體國情相結(jié)合。但是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，暴露出落后的弊端。在以后的發(fā)展過程中，中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該繼續(xù)吸收國際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的先進(jìn)之處，立足中國國情，打造先進(jìn)的具有中國特色的適應(yīng)時(shí)展需求的中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。（作者單位：綿陽市涪城區(qū)審計(jì)局）

參考文獻(xiàn)：

[1]孫立 《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的國際比較研究》[期刊論文] 當(dāng)代財(cái)經(jīng) 2003年12期

[2]劉曉蓮 《國際內(nèi)部審計(jì)研究》[學(xué)位論文]博士 2004

第2篇：內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則范文

[論文摘要] 比較我國《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》與國際內(nèi)部審計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的規(guī)定，可以發(fā)現(xiàn)其既存在著相同之處，也有不同之處。相同之處是都對內(nèi)部審計(jì)人員從獨(dú)立、客觀、保密和執(zhí)業(yè)能力上做了相關(guān)的規(guī)定，但在有些內(nèi)容上則存在差異，且要求也各不相同。

我國《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》，是中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會根據(jù)《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》制定的，自2003年6月1日起施行。本規(guī)范從職業(yè)道德行為的角度，對審計(jì)主體的職業(yè)素質(zhì)、品質(zhì)、專業(yè)勝任能力等方面提出了嚴(yán)格的要求，為內(nèi)部審計(jì)人員履行職業(yè)責(zé)任提供進(jìn)一步的。

一、我國《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》的框架結(jié)構(gòu)

本規(guī)范共有十一條。包括對內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)觀念、職業(yè)紀(jì)律、職業(yè)態(tài)度、職業(yè)能力方面的基本要求。

第一條說明了內(nèi)部審計(jì)人員在履行職責(zé)時(shí)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守的法規(guī)，即中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則及中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會制定的其他規(guī)定。

第二條從正面規(guī)定了內(nèi)部審計(jì)人員不得違反法律法規(guī)，從事?lián)p害國家利益、組織利益和內(nèi)部審計(jì)職業(yè)榮譽(yù)的活動(dòng)。

第三條和第九條規(guī)定了對內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)觀念的基本要求：獨(dú)立、客觀、正直、勤勉。“獨(dú)立”是審計(jì)職業(yè)基本觀念，是審計(jì)這一職業(yè)的基礎(chǔ)，不論內(nèi)部審計(jì)還是外部審計(jì)都必須遵守。這是由審計(jì)工作產(chǎn)生的背景所決定的。審計(jì)源于受托關(guān)系，它是在兩權(quán)分離的情況下，存在委托和受托責(zé)任關(guān)系，委托者為了檢查受托者是否忠于職守而產(chǎn)生的。不難看出，審計(jì)人員既不能偏向委托人，也不能偏向受托人，否則就會出問題，這便是審計(jì)的獨(dú)立性。

第四條、第七條、第八條規(guī)定了對內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)紀(jì)律的基本要求：保密、誠信、廉潔，不得從被審計(jì)單位獲得任何可能有損職業(yè)判斷的利益。審計(jì)取證必須得到被審計(jì)單位的配合，確保被審計(jì)單位不隱瞞任何重要的事實(shí)和情況，只有這樣，審計(jì)人員才能做出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論。而要獲得被審計(jì)單位全力配合，審計(jì)人員就必須誠實(shí)守信，替被審計(jì)單位保守商業(yè)秘密。

第五條是對內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)態(tài)度的基本要求：謹(jǐn)慎并合理使用職業(yè)判斷。謹(jǐn)慎是一種警惕性，是人們處理事務(wù)的一種態(tài)度。審計(jì)工作簡單地說，就是取證并作出審計(jì)結(jié)論的過程。證據(jù)是審計(jì)結(jié)論的前提，必須有一定的數(shù)量的保證，否則取得的證據(jù)不具有代表性，無法做出恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。當(dāng)然，謹(jǐn)慎地取證并不是意味著證據(jù)越多越好，取證畢竟需要花費(fèi)一定、物力，我們必須“合理使用職業(yè)判斷”，以減少不必要的取證，這也是現(xiàn)代審計(jì)的基本思想。

第六條、第十條、第十一條是對審計(jì)人員職業(yè)能力的基本要求：保持和提高專業(yè)勝任能力，較強(qiáng)的人際交往能力、應(yīng)當(dāng)接受后續(xù)等。內(nèi)部審計(jì)人員入職時(shí)，必須具備一定的教育背景和一定的專業(yè)知識和經(jīng)驗(yàn)，入職后還必須接受后續(xù)教育以“保持和提高專業(yè)勝任能力”。除了專業(yè)能力外，內(nèi)部審計(jì)人員還“應(yīng)具有較強(qiáng)的人際交往能力，妥善處理好組織內(nèi)外相關(guān)機(jī)構(gòu)和人士的關(guān)系”。內(nèi)部審計(jì)人員需要具備人際交往能力，是為了便于開展工作，人際交往能力是內(nèi)部審計(jì)人員的基本素質(zhì)。

二、國際準(zhǔn)則中關(guān)于內(nèi)部審計(jì)師職業(yè)規(guī)范的規(guī)定

國際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會理事會在2000年6月通過的新道德準(zhǔn)則包括原則和行為規(guī)則兩部分，從四個(gè)方面規(guī)定了內(nèi)部審計(jì)師職業(yè)道德的標(biāo)準(zhǔn):

第一方面為誠實(shí)。這是內(nèi)部審計(jì)師建立信用，保持其判斷的可靠度的基礎(chǔ)。

第二方面為客觀。指出內(nèi)審師在收集、評價(jià)和溝通有關(guān)被檢查的活動(dòng)或過程的信息中，應(yīng)展示其最大限度的 職業(yè)客觀性。在其做出判斷的過程中，不受其個(gè)人喜好或他人的不適當(dāng)影響，對所有相關(guān)做出公正的評價(jià)。

第三方面為保密。內(nèi)部審計(jì)師尊重其收到的信息的價(jià)值和所有權(quán)，除非是在合法或有職責(zé)的情況下，否則沒有適當(dāng)授權(quán)不披露信息。

第四方面為能力。內(nèi)部審計(jì)師在工作中應(yīng)具備并使用在內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)中所需要的知識、技能和經(jīng)驗(yàn)。

三、中外內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范的比較

第3篇：內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 審計(jì)準(zhǔn)則

自2002年美國《薩班斯-奧克斯利法案》以來，美國內(nèi)部控制審計(jì)規(guī)范相繼發(fā)生了較大的變動(dòng)，對上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)部控制和其他規(guī)模 企業(yè) 的內(nèi)部控制帶來了深刻的影響。我國2008年6月，財(cái)政部、證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》以及《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制 應(yīng)用 指引》和 中國 注冊會計(jì)師主持起草的《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》等配套規(guī)范的征求意見稿，這意味著我國初步建立了內(nèi)部控制的相關(guān)法規(guī)。本文通過分析美國內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展現(xiàn)狀，以期對改進(jìn)和規(guī)范我國內(nèi)部控制審計(jì)有所啟示。

美國內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展現(xiàn)狀

（一）《薩班斯-奧克斯利法案》的頒布

在安然以及世通的財(cái)務(wù)舞弊案相繼發(fā)生后，美國內(nèi)部核查體系的諸多缺陷立刻引起了政府的高度關(guān)注。針對安然、世通等財(cái)務(wù)欺詐事件，美國國會出臺了《2002年公眾公司會計(jì)改革和投資者保護(hù)法案》。該法案由美國眾議院 金融 服務(wù)委員會主席奧克斯利和參議院銀行委員會主席薩班斯聯(lián)合提出，又被稱作《2002年薩班斯-奧克斯利法案》（簡稱薩班斯法案），法案主要內(nèi)容和意義有：要求建立上市公司會計(jì)監(jiān)管委員會（PCAOB），并授權(quán) SEC 對PCAOB 實(shí)施監(jiān)督，加大了獨(dú)立監(jiān)管的力度；要求加強(qiáng)注冊會計(jì)師的獨(dú)立性，規(guī)定不可同時(shí)提供的業(yè)務(wù)以及合伙人輪換制度；要求上市公司的管理層評估和報(bào)告公司最近年度的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性，加大公司管理層的責(zé)任；強(qiáng)化財(cái)務(wù)披露義務(wù)，改善上市公司的財(cái)務(wù)信息透明度；加重違法行為的處罰措施，提高違法的成本。

此外，404 條款還要求公司的外部審計(jì)師對管理層的評估意見出具“證明”，也就是說，向股東和公眾提供一個(gè)信賴管理層對公司財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制描述的獨(dú)立理由?！端_班斯-奧克斯利法案》是美國自上世紀(jì)30年代以來政府制定的涉及面最廣、處罰措施最嚴(yán)厲的公司 法律 ，該法律的頒布旨在提高公司信息披露的準(zhǔn)確性和可靠性，增加公司責(zé)任，為上市公司會計(jì)和審計(jì)的不適當(dāng)行為規(guī)定更加嚴(yán)厲的處罰，同時(shí)保護(hù)投資者。

（二）第2號審計(jì)準(zhǔn)則和第5號準(zhǔn)則的頒布

為指導(dǎo)注冊會計(jì)師出具內(nèi)部控制審核報(bào)告，2004年6月美國PCAOB了第2號審計(jì)準(zhǔn)則（AS NO.2）——《聯(lián)系財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)進(jìn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)》。該準(zhǔn)則中明確規(guī)定了注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在進(jìn)行上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的同時(shí)實(shí)施對上市公司內(nèi)部控制的審計(jì)，并提出了綜合審計(jì)的概念。 （三）美國第5號審計(jì)準(zhǔn)則的重大變動(dòng)

第5號內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則（AS NO.3）首先指引審計(jì)師將注意力投向最重要的控制。該準(zhǔn)則沿用了以往的由上至下（從財(cái)務(wù)報(bào)表和實(shí)體層面到流程層面）的審計(jì)方式并且強(qiáng)調(diào)了風(fēng)險(xiǎn)評估的重要性，提出審計(jì)師從對公司的實(shí)質(zhì)性漏洞風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估開始，就應(yīng)當(dāng)不斷的調(diào)整審計(jì)程序，以將審計(jì)重點(diǎn)放在風(fēng)險(xiǎn)最大的區(qū)域使審計(jì)更為有效，并顯著增加發(fā)現(xiàn)曾被忽視的實(shí)質(zhì)性漏洞的幾率。另外，該審計(jì)準(zhǔn)則修訂了重大缺陷和實(shí)質(zhì)性漏洞的定義，用“合理可能性”替換“微小可能性”以改善對缺陷的評估以及重新確定了實(shí)質(zhì)性漏洞的內(nèi)涵，以避免公司和審計(jì)師在定義、討論和確定那些不足以對公司內(nèi)部控制整體產(chǎn)生影響的缺陷上花費(fèi)過多時(shí)間。

在程序上，該準(zhǔn)則刪除了部分對內(nèi)部控制審計(jì)而言不必要的程序，例如：刪除了關(guān)于評價(jià)管理層自身評估流程的要求，以及刪除了“每年的審計(jì)必須獨(dú)立”這一要求，從而允許審計(jì)師使用一定量的循環(huán)測試來減少當(dāng)年的審計(jì)工作。在適用范圍上，第5號準(zhǔn)則將適用范圍擴(kuò)大到較小規(guī)模的公司。準(zhǔn)則改變了以往細(xì)節(jié)性的指導(dǎo)，采用原則性的語言要求審計(jì)師在決定如何應(yīng)用準(zhǔn)則前，考慮公司的具體事實(shí)和環(huán)境。這樣的做法有效地提高了審計(jì)的效率并保持了較低的成本。另外，值得一提的是，第5號準(zhǔn)則簡化了陳述方式，對陳述報(bào)告進(jìn)行了重組，以更好地反映內(nèi)部控制審計(jì)流程并且可讀性大大提高。

對我國內(nèi)部控制審計(jì)制度建設(shè)的啟示

我國至今仍沒有相關(guān)內(nèi)部控制審計(jì)的法律規(guī)范，現(xiàn)行的規(guī)范體系是由各個(gè)政府職能機(jī)構(gòu)和組織頒布的多條規(guī)定構(gòu)成，其中最核心的內(nèi)容包括：2001 年10 月證監(jiān)會的《關(guān)于做好證券公司內(nèi)部控制評審工作的通知》中對內(nèi)部控制評審提出的規(guī)定。而在其他規(guī)范中， 沒有對管理層進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性評價(jià)提出強(qiáng)制性規(guī)定。

中國 注冊 會計(jì) 師協(xié)會于2002年2 月制定的《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》， 該指導(dǎo)意見提出了內(nèi)部控制鑒證服務(wù)的性質(zhì)、對象、標(biāo)準(zhǔn)、范圍等許多 內(nèi)容 ，但是與當(dāng)前審計(jì)服務(wù)市場開展內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)以及 理論 界對內(nèi)部控制理論體系的認(rèn)識存在不小差距。中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會2003 年6月實(shí)施的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——內(nèi)部控制審計(jì)》，該準(zhǔn)則基于COSO框架的評價(jià) 方法 ， 從被審計(jì)單位的控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估過程、信息系統(tǒng)和溝通、控制活動(dòng)、對控制活動(dòng)的監(jiān)督五個(gè)方面評價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)。但是諸多內(nèi)容基本上是原則性的， 在現(xiàn)實(shí)中的可操作性相對較差。最近幾年，我國正加快了內(nèi)部控制審計(jì)的制度建設(shè)，筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾個(gè)方面進(jìn)行完善：

（一）從規(guī)范制定層面 分析 （二）從準(zhǔn)則執(zhí)行層面分析

我國的內(nèi)部設(shè)計(jì)控制規(guī)范并沒有明確強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制審計(jì)的不可缺失性，也沒有具體地規(guī)定必要的內(nèi)部控制審計(jì)步驟和程序，在審計(jì)實(shí)務(wù)中，為了追求審計(jì)效率，我國審計(jì)職業(yè)界主要采取了兩個(gè)方面的對策來減少對內(nèi)部控制的測試工作量：開發(fā)出一套了解內(nèi)部控制和進(jìn)行控制測試的程序表來，在審計(jì)工作中簡單、消極地勾劃表格；開始探索分析性程序，希望以某些關(guān)鍵指標(biāo)、關(guān)聯(lián)和趨勢作為引導(dǎo)審計(jì)資源流向的標(biāo)桿。當(dāng)然，前者有助于逃避責(zé)任，后者有助于降低風(fēng)險(xiǎn)。但是總體上看，兩者都對審計(jì)有效性存在極大的負(fù)面 影響 。

盡管我國已經(jīng)初步確立了風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)戰(zhàn)略審計(jì)系統(tǒng)，并強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部控制對整體審計(jì)工作效率和效果的影響，但是在實(shí)務(wù)中內(nèi)部控制審計(jì)所受到的關(guān)注仍舊不足，沒有強(qiáng)制執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)帶來的直接后果往往是忽視某些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，給整體審計(jì)工作帶來不利的影響，所以，我國有必要進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制審計(jì)工作的重要性，通過完善內(nèi)部控制審計(jì)，提高各類公司的財(cái)務(wù)信息透明度從而提高審計(jì)質(zhì)量。

（三）從準(zhǔn)則信息披露層面分析 不難看出， 目前 我國對內(nèi)部控制信息披露的強(qiáng)制性規(guī)定主要針對的是商業(yè)銀行、證券公司、發(fā)行新股的上市公司等，對其他類型公司還沒有強(qiáng)制性規(guī)定。由于我國大部分上市公司不要求強(qiáng)制披露內(nèi)部控制信息，所以對內(nèi)部控制信息進(jìn)行審計(jì)就缺乏必要的動(dòng)力與強(qiáng)制性。由此可見，加強(qiáng)對內(nèi)部控制審計(jì)披露的規(guī)范，通過更完善的制度約束審計(jì)師的行為，提出必要的審計(jì)步驟以指導(dǎo)內(nèi)部控制審計(jì)的進(jìn)行，對我國公司治理的意義重大，這不僅會促使各類公司提升自身內(nèi)部控制系統(tǒng)的完善程度，還能夠讓審計(jì)報(bào)告的使用者形成對公司內(nèi)部控制執(zhí)行情況的深度了解。

參考 文獻(xiàn) ： 2毛敏.美國內(nèi)部控制審計(jì)的最新發(fā)展及評價(jià).生產(chǎn)力研究，2006（12）

3宋媛.薩班斯—奧克斯利法案對我國 企業(yè) 內(nèi)部控制的影響及啟示.西南財(cái)經(jīng)大學(xué)，2007（4）

第4篇：內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則范文

綜述

PCAOB多次強(qiáng)調(diào)有效的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的重要性。委員會還特別說明，“有效的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告內(nèi)部控制對公司管理其事務(wù)，盡到其對投資者的責(zé)任至關(guān)重要。公司管理當(dāng)局、公司所有者-投資公眾-和其他相關(guān)方都需依賴公司呈報(bào)的財(cái)務(wù)信息來制定決策?！?/p>

委員會在其宣布采用第二號準(zhǔn)則的公告中還指明，財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告內(nèi)部控制的審計(jì)是一個(gè)牽涉面很廣的程序，維持有效內(nèi)部控制，包括定期評估都是有成本的。然而委員會強(qiáng)調(diào)開發(fā)、維護(hù)和提高內(nèi)部控制系統(tǒng)所帶來的利益是多樣的，同時(shí)，“主要的利益……是給公司、公司管理當(dāng)局、董事會和審計(jì)委員會、所有者和其他利益關(guān)聯(lián)方提供了一個(gè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的可靠基礎(chǔ)?！迸c準(zhǔn)則草案相比，新準(zhǔn)則在成本效益原則方面邁進(jìn)了一大步。

管理當(dāng)局的責(zé)任

準(zhǔn)則指出了審計(jì)師執(zhí)行一項(xiàng)符合要求的內(nèi)部控制審計(jì)的必要條件。正如SEC在實(shí)施薩班斯法案404節(jié)的規(guī)定中所要求的，管理當(dāng)局必須：

-對公司財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性負(fù)責(zé)；

-使用適當(dāng)?shù)目刂茦?biāo)準(zhǔn)（如COSO標(biāo)準(zhǔn)），評價(jià)公司財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性；

-提供足夠的證據(jù)，包括記錄編制來支持評價(jià)，以及

-在公司最近的財(cái)年末，就公司財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性出具書面評價(jià)。

審計(jì)師如果得出管理當(dāng)局沒有履行上面提到的責(zé)任，不能完成對內(nèi)部控制的審計(jì)，就應(yīng)當(dāng)拒絕表示意見。

管理當(dāng)局的評價(jià)程序

一個(gè)嚴(yán)格的內(nèi)部控制有效性的評價(jià)程序應(yīng)該提供信息幫助審計(jì)師理解公司的內(nèi)部控制以及規(guī)劃完成內(nèi)部控制審計(jì)的必要工作。根據(jù)第二號準(zhǔn)則的條款，管理當(dāng)局評價(jià)內(nèi)部控制有效性的程序應(yīng)包括：

-確定需要測試的控制措施，包括所有與主要賬戶和財(cái)務(wù)報(bào)表披露相關(guān)的控制措施；

-評價(jià)控制失敗導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的可能性、錯(cuò)報(bào)的重要程度、以及其它控制措施可能達(dá)成相同控制目標(biāo)的程度；

-決定評價(jià)中應(yīng)包括的特定地區(qū)或經(jīng)營單位（適用于那些多場所或經(jīng)營單位的公司）；

-評價(jià)控制措施的設(shè)計(jì)和實(shí)施有效性；

-確定已識別的內(nèi)部控制的缺失是否構(gòu)成了重要缺失或?qū)嵸|(zhì)性薄弱；

-將發(fā)現(xiàn)傳達(dá)給相關(guān)方；

-對發(fā)現(xiàn)是否支持其評價(jià)進(jìn)行評估。

有一點(diǎn)需要指出的是，管理當(dāng)局不能使用審計(jì)師的程序或相關(guān)發(fā)現(xiàn)來支持其對內(nèi)部控制有效性的評價(jià)。

管理當(dāng)局的記錄編制

管理當(dāng)局所編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告內(nèi)部控制記錄的深度和廣度是管理當(dāng)局、審計(jì)師和內(nèi)部控制顧問需要深思熟慮的一個(gè)日常主題。全面且清晰的記錄編制有利于管理當(dāng)局對內(nèi)部控制進(jìn)行有效的評價(jià)和評估，同時(shí)為審計(jì)師發(fā)起審計(jì)程序提供一個(gè)堅(jiān)實(shí)的平臺。在確定管理當(dāng)局的記錄編制是否支持其評價(jià)時(shí)，審計(jì)師應(yīng)評估記錄編制的，包括：

-控制措施的設(shè)計(jì)，這些控制措施應(yīng)覆蓋所有與關(guān)鍵性賬目和財(cái)務(wù)報(bào)表披露相關(guān)的管理當(dāng)局聲明；

-關(guān)于重要交易如何發(fā)起、授權(quán)、記錄、處理和報(bào)告的信息；

-關(guān)于交易過程的足夠充分的信息，足夠充分指的是能夠識別因錯(cuò)誤或欺詐導(dǎo)致的實(shí)質(zhì)性錯(cuò)報(bào)的發(fā)生；

-為預(yù)防和偵查欺詐而設(shè)計(jì)的控制措施；

-期末會計(jì)報(bào)告過程的控制措施；

-資產(chǎn)保全的控制措施；以及

-管理當(dāng)局測試和評估的結(jié)果；

二號準(zhǔn)則指出，管理當(dāng)局的記錄編制可以是紙質(zhì)、格式或其它形式；記錄編制的信息也可以是多樣的，包括政策指南、流程模型、流程圖、職位描述等。準(zhǔn)則沒有提供客觀的來確定管理當(dāng)局記錄編制的充分性。但需要注意的是，記錄編制的缺乏被認(rèn)為是控制措施的缺失，審計(jì)師應(yīng)就其嚴(yán)重程度和對審計(jì)師報(bào)告的可能進(jìn)行討論。

通過實(shí)際演練理解控制措施

二號準(zhǔn)則要求審計(jì)師詢問、觀察執(zhí)行控制措施的員工，檢查實(shí)施控制措施的文檔或?qū)嵤┖蟮奈臋n記錄，并且將這些文檔與會計(jì)記錄進(jìn)行比較。通過這些方式審計(jì)師能夠理解公司財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的內(nèi)部控制。準(zhǔn)則還進(jìn)一步指出，“審計(jì)師達(dá)成這一目標(biāo)最有效的方式就是對公司的關(guān)鍵流程進(jìn)行實(shí)際演練。”

在實(shí)際演練中，審計(jì)師可以從發(fā)起點(diǎn)跟蹤交易和事項(xiàng)直到財(cái)務(wù)報(bào)表，這個(gè)過程就包括公司的會計(jì)程序。準(zhǔn)則要求審計(jì)師每年必須就每一關(guān)鍵交易類別執(zhí)行至少一次實(shí)際演練，審計(jì)師應(yīng)獨(dú)立完成此項(xiàng)演練。準(zhǔn)則中定義的關(guān)鍵交易類為那些能夠給公司財(cái)務(wù)報(bào)表帶來顯著影響的業(yè)務(wù)。準(zhǔn)則指出實(shí)體的期末財(cái)務(wù)報(bào)告程序就是一個(gè)關(guān)鍵性程序。

評價(jià)審計(jì)委員會監(jiān)管的有效性

準(zhǔn)則也強(qiáng)調(diào)了審計(jì)委員會在幫助制定“高層基調(diào)”時(shí)所起的關(guān)鍵性作用。審計(jì)師應(yīng)評價(jià)發(fā)行人審計(jì)委員會的有效性，作為其對控制環(huán)境和內(nèi)部控制的理解和評價(jià)的一個(gè)組成部分。審計(jì)委員會對外部財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告和內(nèi)部控制無效/低效的監(jiān)管被認(rèn)為是一個(gè)明顯的缺失或內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)性薄弱的標(biāo)示。另外，準(zhǔn)則要求將審計(jì)委員會監(jiān)管無效的實(shí)例直接呈報(bào)給公司的董事會。

影響審計(jì)委員會監(jiān)管有效性的因素包括管理當(dāng)局成員的獨(dú)立性，委員會責(zé)任的清晰表述，管理當(dāng)局和審計(jì)委員會對責(zé)任的理解程度以及獨(dú)立審計(jì)師和內(nèi)部審計(jì)師的交流程度。

測試操作有效性

準(zhǔn)則要求審計(jì)師獲得控制措施關(guān)于操作有效性的證據(jù)。為了遵守準(zhǔn)則的規(guī)定，審計(jì)師就需要測試這些控制措施的操作有效性。

在確定一項(xiàng)控制措施是否具備操作有效性時(shí)，審計(jì)師不僅應(yīng)評價(jià)控制措施是否依照設(shè)計(jì)操作，還應(yīng)該評價(jià)執(zhí)行控制措施的個(gè)人具備必要的授權(quán)和資格。另外，在第二號準(zhǔn)則下，審計(jì)師應(yīng)在足夠長的時(shí)期里獲取控制有效性的證據(jù)。期間執(zhí)行的任何測試都應(yīng)及時(shí)更新以確保所測試的控制措施在年末仍然具備操作有效性。

利用他人的工作

發(fā)行人和審計(jì)師最為關(guān)注的另一個(gè)領(lǐng)域是審計(jì)師被允許使用他人工作的程度。在這點(diǎn)上，二號準(zhǔn)則與準(zhǔn)則草案保持了一致，準(zhǔn)則要求在總體上，審計(jì)師自身的工作應(yīng)為審計(jì)意見提供首要證據(jù)。準(zhǔn)則定義的其他方工作包括內(nèi)部審計(jì)師、公司其他個(gè)人和在管理當(dāng)局或?qū)徲?jì)委員會授權(quán)下的第三方的工作。

準(zhǔn)則指出，審計(jì)師不應(yīng)使用其他人的工作來測試與控制環(huán)境相關(guān)的控制措施，包括為了預(yù)防和偵查欺詐制定的控制措施和應(yīng)執(zhí)行的實(shí)際演練。但準(zhǔn)則允許審計(jì)師使用其他方提供的信息技術(shù)一般性控制措施和期末財(cái)務(wù)報(bào)告程序的相關(guān)控制措施。而在準(zhǔn)則草案中則要求這些方面的審計(jì)工作均要由審計(jì)師執(zhí)行。

準(zhǔn)則草案中定義了三類控制措施和審計(jì)師被允許使用其他方工作來形成結(jié)論的程度。而第二號準(zhǔn)則以一個(gè)概念框架取而代之。這一框架重點(diǎn)在于控制措施的性質(zhì)和執(zhí)行程序個(gè)人的能力和客觀性。二號準(zhǔn)則明確指出，如果管理當(dāng)局在測試操作有效性時(shí)使用自我評價(jià)程序，則執(zhí)行評價(jià)的個(gè)人不應(yīng)視為客觀，因此，獨(dú)立審計(jì)師不能使用其工作。

評估測試結(jié)果

準(zhǔn)則要求審計(jì)師評價(jià)所識別的控制措施缺失的嚴(yán)重程度，這點(diǎn)與準(zhǔn)則草案保持了一致。實(shí)際上，在2003年10月準(zhǔn)則草案以來，委員會就何謂“顯著的缺失”展開了多次討論。委員會指出，在反對草案“顯著缺失”之定義的反饋意見中，多數(shù)認(rèn)為該定義的起點(diǎn)過低，如果依照草案規(guī)定，大多數(shù)內(nèi)部控制的缺失將被確認(rèn)為“顯著的缺失”。

二號準(zhǔn)則保留了草案中對“顯著缺失”和實(shí)質(zhì)性薄弱的定義。在解釋其定義這些項(xiàng)目的用意時(shí)，委員會指出，控制的缺失不應(yīng)被孤立地評價(jià)，特定缺失的嚴(yán)重程度應(yīng)同時(shí)考慮補(bǔ)救措施的。準(zhǔn)則在一定程度上回應(yīng)了草案的反饋意見，但在確定構(gòu)成“顯著缺失”或?qū)嵸|(zhì)性薄弱的控制缺失時(shí)還需要職業(yè)判斷。

依照二號準(zhǔn)則的規(guī)定，以下方面的缺失通常被認(rèn)為是“顯著的缺失”：

-對政策選擇和的控制措施；

-反欺詐程序和控制措施；

-對非常規(guī)和非系統(tǒng)化交易的控制措施；

-對期末財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告程序的控制措施；

另外，以下情況屬于“顯著缺失”以及實(shí)質(zhì)性薄弱存在的明顯標(biāo)示：

-為糾正錯(cuò)報(bào)項(xiàng)目，對以前所財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行重述；

-審計(jì)師在當(dāng)年審計(jì)中發(fā)現(xiàn)公司沒有識別的實(shí)質(zhì)性錯(cuò)報(bào)；

-審計(jì)委員會的監(jiān)管無效；

-內(nèi)部審計(jì)或風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制的無效，如果這些職能對于公司財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告程序非常關(guān)鍵的話；

-在受監(jiān)管程度較高的公司，遵守法規(guī)的機(jī)制的無效。這一項(xiàng)只適用于守法機(jī)制的無效給財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的可靠性帶來實(shí)質(zhì)性影響的情況；

-發(fā)現(xiàn)任何程度上的高層管理人員的欺詐；

-以前所發(fā)現(xiàn)的缺失在一段合理的時(shí)間后仍然沒有被糾正；

-控制環(huán)境的無效；

控制缺失與審計(jì)師意見

準(zhǔn)則要求審計(jì)師在對財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告內(nèi)部控制執(zhí)行審計(jì)后兩類意見，一、關(guān)于管理當(dāng)局的評價(jià)；二、關(guān)于內(nèi)部控制的有效性。在這一方面準(zhǔn)則與草案有別。準(zhǔn)則提供了實(shí)例來解釋兩類意見的區(qū)別。

當(dāng)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告內(nèi)部控制的實(shí)質(zhì)性薄弱時(shí)，準(zhǔn)則要求審計(jì)師出具控制有效性的否定意見。

生效日期

如前所述，二號準(zhǔn)則將在美國證券交易委員會（SEC）的最后審批后生效。審計(jì)師隨后應(yīng)依照準(zhǔn)則審計(jì)上市公司管理當(dāng)局就財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告內(nèi)部控制有效性出具的評價(jià)。SEC近期推遲了對交易法12b-2下所定義“加速備案公司”的內(nèi)部控制有效性評價(jià)要求。原定的6月15日被推遲到2004年11月15日。非“加速備案公司”，包括小企業(yè)和外國企業(yè)將在2004年7月15日后開始應(yīng)用相關(guān)規(guī)定。

第5篇：內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則范文

一、內(nèi)地會計(jì)師事務(wù)所獲準(zhǔn)從事h股企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)的背景和意義

推動(dòng)內(nèi)地會計(jì)師事務(wù)所從事h股企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)是深化內(nèi)地與香港會計(jì)交流合作的重要舉措。多年來，在香港上市的內(nèi)地企業(yè)（以下簡稱h股企業(yè)）特別是a+h股企業(yè)，由于同時(shí)在內(nèi)地與香港上市，根據(jù)兩地上市規(guī)則和監(jiān)管要求， 需要分別按照內(nèi)地會計(jì)準(zhǔn)則和香港財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（或國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則）編制兩套財(cái)務(wù)報(bào)表，由兩地會計(jì)師事務(wù)所按照兩地審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告，加重了h股企業(yè)的上市成本，也不利于兩地會計(jì)行業(yè)的發(fā)展 .隨著內(nèi)地會計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則與國際趨同、與香港等效，取消h股“雙重審計(jì)”、推動(dòng)內(nèi)地符合資格的事務(wù)所直接從事h股審計(jì)的市場環(huán)境逐漸成熟。2007年12月6日，內(nèi)地與香港簽署會計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則等效聯(lián)合聲明，明確提出要 “盡快研究解決兩地在對方上市的企業(yè)，以其當(dāng)?shù)氐臅?jì)準(zhǔn)則編制并由當(dāng)?shù)鼐邆滟Y格的會計(jì)師事務(wù)所按照當(dāng)?shù)貙徲?jì)準(zhǔn)則審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表，可獲對方上市地監(jiān)管機(jī)構(gòu)接納”。這不僅有利于減輕內(nèi)地企業(yè)赴港上市成本，使更多更好的內(nèi)地企業(yè)在港融資，促進(jìn)香港資本市場更加繁榮，而且有利于兩地會計(jì)行業(yè)加強(qiáng)合作與交流，實(shí)現(xiàn)共贏。

經(jīng)過內(nèi)地與香港的共同努力，2009年8月，兩地簽署《關(guān)于內(nèi)地與香港在對方上市的公司可選擇以本地會計(jì)準(zhǔn)則編制并由本地會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的建議架構(gòu)》（以下簡稱《建議架構(gòu)》），確立了h股企業(yè)可以選擇按內(nèi)地會計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表并由內(nèi)地會計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告的工作目標(biāo)，并規(guī)定了推薦認(rèn)可、后續(xù)監(jiān)管等方面的基本原則。將來香港企業(yè)在內(nèi)地上市，同樣可以選擇以香港或國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表并聘用符合條件的香港會計(jì)師事務(wù)所實(shí)施審計(jì)。

根據(jù)《建議架構(gòu)》，財(cái)政部、證監(jiān)會是內(nèi)地會計(jì)師事務(wù)所從事h股企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)的審核推薦機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)制定一套客觀和透明的認(rèn)可要求，用以對申請事務(wù)所進(jìn)行評估，并擇優(yōu)審核推薦。為此，2009年11月9日，財(cái)政部會計(jì)司、證監(jiān)會會計(jì)部聯(lián)合印發(fā)了《會計(jì)師事務(wù)所從事h股企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)試點(diǎn)工作方案》（財(cái)會便[2009]79號，以下簡稱《試點(diǎn)方案》），規(guī)定了內(nèi)地會計(jì)師事務(wù)所從事h股企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)的申報(bào)條件 、申請材料和工作程序等?！对圏c(diǎn)方案》已載于財(cái)政部和證監(jiān)會網(wǎng)站?！对圏c(diǎn)方案》印發(fā)后，共有16家會計(jì)師事務(wù)所提出了申請。經(jīng)嚴(yán)格審核、綜合評議，審核推薦委員會擇優(yōu)確定了向香港有關(guān)方面推薦的12家內(nèi)地會計(jì)師事務(wù)所。

二、獲準(zhǔn)從事h股審計(jì)業(yè)務(wù)的12家會計(jì)師事務(wù)所的產(chǎn)生過程。

財(cái)政部、證監(jiān)會高度重視內(nèi)地會計(jì)師事務(wù)所從事h股企業(yè)審計(jì)工作，成立了專門的組織領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)并制定了一系列工作規(guī)則，確保審核推薦工作公開、公平、公正。

（一）組織領(lǐng)導(dǎo)。財(cái)政部、證監(jiān)會成立“內(nèi)地會計(jì)師事務(wù)所從事h股企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)審核推薦委員會”，負(fù)責(zé)對申請參加h股企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)試點(diǎn)工作的會計(jì)師事務(wù)所的審核推薦。委員會由財(cái)政部會計(jì)司和監(jiān)督檢查局、證監(jiān)會會計(jì)部、中注協(xié)相關(guān)負(fù)責(zé)人組成委員會下設(shè)辦公室（設(shè)在財(cái)政部會計(jì)司），同時(shí)成立聯(lián)合工作組。

（二）嚴(yán)格審核?！对圏c(diǎn)方案》規(guī)定的申報(bào)截止時(shí)間為2009年11月30日。在截止時(shí)間前，審核推薦委員會辦公室共收到16家會計(jì)師事務(wù)所的申請材料。之后，聯(lián)合工作組對事務(wù)所提交的書面申請材料按照《試點(diǎn)方案》進(jìn)行了集中審核，并于2009年12月11日將相關(guān)申請材料在財(cái)政部、證監(jiān)會網(wǎng)站上進(jìn)行了公示，接受社會監(jiān)督。

（三）實(shí)地考察。初審結(jié)束后，聯(lián)合工作組結(jié)合公示情況啟動(dòng)了實(shí)地核查工作，赴北京、上海、重慶、杭州、深圳、成都、長沙等地對提出申請的16家事務(wù)所總所及其9家分所進(jìn)行了實(shí)地考察。聯(lián)合工作組通過查閱工作底稿、核對相關(guān)賬目、核實(shí)文件原件、約談?dòng)嘘P(guān)人員等，對事務(wù)所的質(zhì)量控制、內(nèi)部管理，國際業(yè)務(wù)開展情況等進(jìn)行了全面核查，并重點(diǎn)關(guān)注了事務(wù)所2009年度合并情況。之后，對每家事務(wù)所形成了獨(dú)立的核查報(bào)告。

（四）綜合評議。為保證審核推薦工作的科學(xué)、客觀和公正，聯(lián)合工作組根據(jù)《試點(diǎn)方案》和從事h股企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)的能力要求設(shè)計(jì)了綜合評議評分表，用以對申請事務(wù)所進(jìn)行綜合評議和擇優(yōu)選取。隨后，委員會全體委員本著對申請事務(wù)所高度負(fù)責(zé)的態(tài)度，以實(shí)地核查報(bào)告為基礎(chǔ)，獨(dú)立地對每家事務(wù)所進(jìn)行了評議打分，綜合平均后形成各事務(wù)所的最終得分。

（五）上報(bào)審定。審核推薦委員會根據(jù)事務(wù)所得分排序結(jié)果擬訂了推薦名單，報(bào)財(cái)政部、證監(jiān)會領(lǐng)導(dǎo)審定，并與香港財(cái)經(jīng)事務(wù)及庫務(wù)局、香港證監(jiān)會、香港聯(lián)合交易所有限公司、香港財(cái)務(wù)匯報(bào)局、香港會計(jì)師公會就落實(shí)《建議架構(gòu)》及相關(guān)安排達(dá)成共識后，予以公布。

第6篇：內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則范文

早在世紀(jì)交替之際，公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理以及內(nèi)部控制就成為管理理論界及實(shí)務(wù)界的熱點(diǎn)問題。國際上關(guān)于這三方面的研究成果層出不窮，涌現(xiàn)出一些具有國際影響力的專業(yè)性研究報(bào)告及標(biāo)準(zhǔn)，如COSO委員會的《企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)管理框架》、《較小型公司財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制》、銀行金融業(yè)的《新巴塞爾資本協(xié)議》等。在國際環(huán)境的影響之下，我國在公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)部控制方面的研究也取得了重大突破，相關(guān)政府機(jī)構(gòu)及監(jiān)管部門制定了一系列規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)以及指引，成為組織行為規(guī)范和監(jiān)管行為規(guī)范不可或缺的指南針。

(一)銀行業(yè)頒布的有關(guān)指引中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會自2006年起陸續(xù)頒布了《國有商業(yè)銀行公司治理及相關(guān)監(jiān)管指引》、《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)指引》、《商業(yè)銀行合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》、《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》、《信托公司治理指引》、《商業(yè)銀行操作風(fēng)險(xiǎn)管理指引》等一系列有關(guān)治理、內(nèi)部審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理的指引。特別是《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)指引》明確規(guī)定：(1)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)履行監(jiān)督、評價(jià)和咨詢之責(zé)，審查評價(jià)經(jīng)營活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)狀況、內(nèi)部控制和公司治理效果；(2)應(yīng)建立董事會領(lǐng)導(dǎo)下的、垂直管理的內(nèi)部審計(jì)部門，配置具有高級管理人員任職資格的首席審計(jì)執(zhí)行官；(3)應(yīng)按照員工總數(shù)1％的比例配備具有專業(yè)勝任能力的內(nèi)部審計(jì)人員；(4)內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)建立完善非現(xiàn)場內(nèi)部審計(jì)監(jiān)測體系和內(nèi)部審計(jì)操作系統(tǒng)、信息管理系統(tǒng)；(5)經(jīng)董事會批準(zhǔn)，內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目可部分外包，實(shí)行合作內(nèi)審制；(6)首席審計(jì)執(zhí)行官和內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)建立緊密的與內(nèi)部客戶(如董事會、高管層)及外部客戶(如銀監(jiān)會)的溝通報(bào)告制度；(7)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門與合規(guī)管理部門、風(fēng)險(xiǎn)管理部門之間的協(xié)作，內(nèi)部審計(jì)部門要定期獨(dú)立評估合規(guī)及風(fēng)險(xiǎn)管理職能的履行情況。

(二)保險(xiǎn)業(yè)制定的相關(guān)規(guī)范　中國保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會為保險(xiǎn)業(yè)構(gòu)建良好的治理、風(fēng)險(xiǎn)管理以及內(nèi)部控制制定了規(guī)范。繼2006年元月頒布《關(guān)于規(guī)范保險(xiǎn)公司治理結(jié)構(gòu)的指導(dǎo)意見(試行)》后，又陸續(xù)頒布了《保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)指引》、《保險(xiǎn)公司風(fēng)險(xiǎn)管理指引》等配套法規(guī)。值得關(guān)注的是，《保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)指引》明確要求：(1)保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)建立與其治理結(jié)構(gòu)、管控模式、業(yè)務(wù)性質(zhì)和規(guī)模相適應(yīng)的相對獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)體系；(2)應(yīng)當(dāng)設(shè)立對董事會和高管層雙重負(fù)責(zé)的審計(jì)責(zé)任人職位，審計(jì)責(zé)任人的聘解應(yīng)當(dāng)向保監(jiān)會報(bào)告；(3)專職內(nèi)部審計(jì)人員原則上應(yīng)不低于公司員工總數(shù)的5‰；(4)內(nèi)審部門每年應(yīng)對內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性進(jìn)行全面評估，出具內(nèi)部控制評估報(bào)告；(5)保險(xiǎn)公司應(yīng)向保監(jiān)會提交內(nèi)部審計(jì)工作報(bào)告、內(nèi)部控制評估報(bào)告、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)以及未有效整改的審計(jì)發(fā)現(xiàn)。

(三)國資委頒布的相關(guān)指引　國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會在2005年《關(guān)于加強(qiáng)中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的通知》的基礎(chǔ)上，于2006年6月頒布了《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》，以指導(dǎo)央企開展全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作，促進(jìn)國有資產(chǎn)保值增值和企業(yè)持續(xù)、健康、穩(wěn)定發(fā)展。該指引強(qiáng)化了內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用，明確規(guī)定：(1)有條件的企業(yè)可建立風(fēng)險(xiǎn)管理的三道防線，即各有關(guān)職能部門和業(yè)務(wù)單位為第一道防線，風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門和董事會下設(shè)的風(fēng)險(xiǎn)管理委員會為第二道防線，內(nèi)部審計(jì)部門和董事會下設(shè)的審計(jì)委員會為第三道防線；(2)企業(yè)應(yīng)建立內(nèi)部控制審計(jì)檢查制度，要結(jié)合內(nèi)控的有關(guān)要求、方法、標(biāo)準(zhǔn)與流程，確定審計(jì)檢查的對象、內(nèi)容、方式和負(fù)責(zé)審計(jì)檢查的部門；(3)企業(yè)應(yīng)建立重要崗位權(quán)力制衡制度，并將主要崗位作為內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)；(4)內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)至少每年一次對包括風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門在內(nèi)的各有關(guān)部門和業(yè)務(wù)單位的風(fēng)險(xiǎn)管理工作合規(guī)性和有效性進(jìn)行監(jiān)督評價(jià)，審計(jì)報(bào)告應(yīng)直報(bào)董事會或董事會下設(shè)的風(fēng)險(xiǎn)管理委員會和審計(jì)委員會；(5)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)積極參與風(fēng)險(xiǎn)管理培訓(xùn)工作，以培養(yǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理人才，培育風(fēng)險(xiǎn)管理文化；(6)內(nèi)部審計(jì)部門是風(fēng)險(xiǎn)管理組織體系的重要組成部分，其職責(zé)履行應(yīng)符合《中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理暫行辦法》的有關(guān)規(guī)定。

(四)財(cái)政部、證監(jiān)會及審計(jì)署出臺的相關(guān)規(guī)定財(cái)政部高度關(guān)注《薩奧法案》對內(nèi)部控制建設(shè)的影響，采取了切實(shí)有效的行動(dòng)。2006年2月，新修訂的《審計(jì)法》規(guī)定：依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督對象的單位，應(yīng)按照國家有關(guān)規(guī)定，建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，其內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)和監(jiān)督。隨后審計(jì)署于2007年首次就《中外內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則比較研究》等五項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)課題公開立項(xiàng)，組織學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界專家展開研究。2006年7月，財(cái)政部、證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等五部委聯(lián)合成立了“企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會”，共同研究制定我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范。2007年3月，委員會了《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范――基本規(guī)范》和17項(xiàng)具體規(guī)范的征求意見稿。隨后，企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)取得重大突破，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》在2008年6月頒發(fā)。該規(guī)范明確指出：內(nèi)部審計(jì)作為“內(nèi)部監(jiān)督”要素的核心力量，應(yīng)對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行獨(dú)立評估，對已發(fā)現(xiàn)的重大內(nèi)部控制缺陷有權(quán)直接向董事會及其審計(jì)委員會、監(jiān)事會報(bào)告；同時(shí)，“企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作上的獨(dú)立性”，這是改善企業(yè)控制環(huán)境的重要措施。這一基本規(guī)范以及后續(xù)具體規(guī)范的出臺為我國企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)建設(shè)提供了基礎(chǔ)性、權(quán)威性指引，必將有利于提高企業(yè)的控制能力和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，有利于改善企業(yè)的運(yùn)營狀況和治理機(jī)制，有利于資本市場的持續(xù)健康發(fā)展。

這些規(guī)范的頒布，說明內(nèi)部審計(jì)的建立與完善不僅是各組織提高管理水平、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控能力、促進(jìn)組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的必要保障，更成為監(jiān)管部門以及行業(yè)主管機(jī)構(gòu)作出的強(qiáng)制性要求。在這一大背景下，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會順勢而為，于2006年提出內(nèi)部審計(jì)應(yīng)全面轉(zhuǎn)向以控制和風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的現(xiàn)代管理審計(jì)；同年協(xié)會設(shè)立衛(wèi)生內(nèi)部審計(jì)分會、與IIA簽署《內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評估協(xié)議》；連續(xù)舉辦內(nèi)部審計(jì)外部質(zhì)量評估師資培訓(xùn)班，并于2007年6月在中國殼牌石油化工有限公司、中廣核工程有限公司順利實(shí)施并通過了IIA質(zhì)量評估組所進(jìn)行的外部評估；積極指導(dǎo)地方協(xié)會推動(dòng)人大或政府出臺有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的條例或規(guī)定；積極支持發(fā)改委、公安部、稅務(wù)總局等設(shè)立內(nèi)部審計(jì)司(局)，支持大學(xué)及醫(yī)院等非盈利組織加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作；積極動(dòng)員和宣傳CIA考試。作為內(nèi)部審計(jì)發(fā)展最好證明的是，三年來涌現(xiàn)了一大批先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)單位，不僅有先進(jìn)的審計(jì)理念、審計(jì)技術(shù)，更有顯著的價(jià)值增值。強(qiáng)調(diào)要樹立“未病先防”、“小病早治”、“大病防變”、“病后防復(fù)”的理念，積極開展控制和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；要全面應(yīng)用信息技術(shù)，建立“問題查找模型”，揭示重要的結(jié)果偏差和控制偏差；要持續(xù)進(jìn)行全面的內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理缺陷診斷和缺陷治療，以發(fā)揮內(nèi)審在評估、協(xié)調(diào)、補(bǔ)救等方面的

咨詢功能；要以和諧增值為目標(biāo)，以數(shù)字化審計(jì)為手段，以差異化的溝通、報(bào)告為方法，將內(nèi)部審計(jì)打造成管理改進(jìn)的牽引器、良好文化的催化劑?；诖?，準(zhǔn)則委員會于2006～2008年，在已定三批準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，又研究制定了十項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)指南，并分三批頒發(fā)。

二、控制自我評估等內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的頒布

2006年協(xié)會頒布了第四批內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則。在該批準(zhǔn)則的制定過程中，各方面專家和實(shí)務(wù)工作者對若干重要問題進(jìn)行了細(xì)致、激烈的討論。

(一)控制自我評估與內(nèi)部控制審計(jì)的關(guān)系　第21號準(zhǔn)則對控制自我評估這一近年來創(chuàng)新的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)和技術(shù)進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)范。討論認(rèn)為，該準(zhǔn)則首先應(yīng)明確定位并清晰說明與內(nèi)部控制審計(jì)的關(guān)系。盡管控制自我評估的主體是組織內(nèi)負(fù)責(zé)制定與執(zhí)行內(nèi)部控制的相關(guān)管理人員，且這一方法在實(shí)務(wù)中也適用于管理人員自行組織的管理自我評估、風(fēng)險(xiǎn)自我評估活動(dòng)，但該準(zhǔn)則是以內(nèi)部審計(jì)的視角、內(nèi)部審計(jì)的立場，對內(nèi)審人員如何利用這種方法幫助提高審計(jì)效率、評估“軟控制”、協(xié)助管理層進(jìn)行整體內(nèi)部控制評估等問題進(jìn)行詳細(xì)規(guī)范。因此，控制自我評估法通常是在內(nèi)部控制審計(jì)展開前進(jìn)行，為整體內(nèi)部控制審計(jì)創(chuàng)造和諧環(huán)境奠定扎實(shí)基礎(chǔ)。內(nèi)部審計(jì)人員在控制自我評估中的責(zé)任，可歸納為召集、組織、協(xié)調(diào)、記錄、督導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)人員并非控制自我評估的主體，而是促進(jìn)相關(guān)管理人員在控制自我評估中消除顧慮、積極主動(dòng)、坦誠交流，真正形成一種既相互獨(dú)立、又緊密合作的伙伴關(guān)系。該準(zhǔn)則還對控制自我評估的主要方法進(jìn)行了規(guī)范，其別強(qiáng)調(diào)“專題討論會法”。準(zhǔn)則研討會還認(rèn)為“專題討論會”是控制自我評估中應(yīng)用效果最好的方法，能收集到有效且豐富的信息，應(yīng)在內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)中加以倡導(dǎo)。同時(shí)，控制自我評估是一種對內(nèi)部控制進(jìn)行持續(xù)監(jiān)督的良好方式，雖然目前在我國實(shí)務(wù)中應(yīng)用尚少，但為了推動(dòng)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的開展，有必要在準(zhǔn)則中對其應(yīng)用頻率進(jìn)行規(guī)范，準(zhǔn)則要求控制自我評估一般每季度進(jìn)行一次。

(二)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性與客觀性的理解　第22號準(zhǔn)則對內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與客觀性分別作出了一個(gè)比較準(zhǔn)確的定義。重新思考內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與客觀性是IIA新準(zhǔn)則的重大變革之一，這一變革厘清了內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性與外部審計(jì)獨(dú)立性的區(qū)別，確立了客觀性在內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中的主導(dǎo)地位。討論認(rèn)為，準(zhǔn)則應(yīng)借鑒IIA新準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容，明確界定內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與客觀性及其相互關(guān)系。實(shí)務(wù)中，要求內(nèi)部審計(jì)人員保持絕對的超然獨(dú)立、始終游離于所審查的經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)部控制之外是不現(xiàn)實(shí)的，也與其增加組織價(jià)值的宗旨相背離，但其在履行職責(zé)時(shí)必須保持客觀的態(tài)度。而為使內(nèi)部審計(jì)人員保持客觀性，獨(dú)立的組織地位十分重要?？陀^性是獨(dú)立性的目的，獨(dú)立性是保持客觀性的必要條件。因此，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，是能夠?yàn)閮?nèi)部審計(jì)活動(dòng)的開展創(chuàng)造良好的、無任何破壞客觀性之利益沖突的環(huán)境；內(nèi)部審計(jì)的客觀性則是內(nèi)部審計(jì)人員要秉持的態(tài)度和精神狀態(tài)。由于獨(dú)立性由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的狀態(tài)所決定，故對內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)行業(yè)務(wù)來說更為重要的是“客觀性管理”。這種理念意味著內(nèi)部審計(jì)人員對于客觀性的保障是一種積極、主動(dòng)的過程，而不是一種只能被動(dòng)接受的狀態(tài)。因此，討論意見認(rèn)為，準(zhǔn)則應(yīng)特別重視對客觀性管理的規(guī)范?？陀^性管理遵循“主動(dòng)管理”、“積極管理”的原則，可采取以下措施進(jìn)行：識別影響客觀性的因素；評估每個(gè)影響因素的嚴(yán)重性；采取措施控制“嚴(yán)重影響因素”的“嚴(yán)重影響程度”；報(bào)告客觀性受損的情況。

(三)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與董事會或最高管理層關(guān)系的性質(zhì)　第23號準(zhǔn)則主要討論了基于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織地位而闡述的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與董事會或最高管理層的關(guān)系，即內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由于隸屬于董事會或最高管理層，而形成的協(xié)助其工作并向其報(bào)告的組織關(guān)系，具體有三種：領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)；協(xié)助與被協(xié)助；報(bào)告與接受報(bào)告?；诖耍瑴?zhǔn)則列示了董事會或最高管理層在各類組織中的不同形態(tài)，明確了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)接受董事會或最高管理層領(lǐng)導(dǎo)、協(xié)助其工作、向其報(bào)告三方面的具體內(nèi)容和方式，以實(shí)現(xiàn)董事會、最高管理層與內(nèi)部審計(jì)在組織治理中的協(xié)同作用，促進(jìn)組織治理質(zhì)量的改善和提升。討論還認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)除向董事會或最高管理層提交日常的業(yè)務(wù)報(bào)告(即審計(jì)報(bào)告)外，還須提交審計(jì)工作報(bào)告，準(zhǔn)則對工作報(bào)告的提交時(shí)間和內(nèi)容進(jìn)行了規(guī)范。為使董事會或最高管理層及時(shí)了解審計(jì)工作情況，準(zhǔn)則要求報(bào)送工作報(bào)告的頻率為至少一年一次。審計(jì)工作報(bào)告包括兩部分：一是有關(guān)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作開展情況的總結(jié)和概括；二是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的資源使用情況和業(yè)績情況。前者是為了讓董事會或最高管理層對一段時(shí)間內(nèi)部審計(jì)工作涉及的經(jīng)營活動(dòng)、內(nèi)部控制情況有總括的了解，便于其在此基礎(chǔ)上進(jìn)行決策，改進(jìn)管理；后者是對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)管理狀況的評價(jià)和匯報(bào)，有助于董事會或最高管理層了解內(nèi)部審計(jì)部門的運(yùn)作效率和成本效益情況。

(四)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)管理的內(nèi)容第24號準(zhǔn)則要求企業(yè)應(yīng)按照現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的理念，將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)視作能為組織提供增值服務(wù)的部門，該部門并非傳統(tǒng)意義上的“成本中心”，而是能夠創(chuàng)造價(jià)值的“利潤中心”。因此，對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)管理內(nèi)容的明確界定尤為重要。準(zhǔn)則按照管理的要素將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)管理的內(nèi)容規(guī)范為：計(jì)劃編制、人力資源管理、組織協(xié)調(diào)、領(lǐng)導(dǎo)與溝通、項(xiàng)目業(yè)務(wù)控制。這五方面的具體內(nèi)容在部門管理層面和項(xiàng)目管理層面都有所涉及，部門管理是內(nèi)審機(jī)構(gòu)運(yùn)行過程中的一般性行政管理，項(xiàng)目管理是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對審計(jì)項(xiàng)目業(yè)務(wù)工作的管理與控制。討論意見認(rèn)為，準(zhǔn)則應(yīng)分別對這兩個(gè)層次的管理內(nèi)容、方法及職責(zé)進(jìn)行詳細(xì)規(guī)范。組織性質(zhì)及治理結(jié)構(gòu)的狀況對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的體制、運(yùn)行和管理有深刻的影響，討論意見要求本準(zhǔn)則能夠適用于不同組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。因此本準(zhǔn)則將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織形式概括為單層級與多層級結(jié)構(gòu)，多層級組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可實(shí)行集中管理制或分級管理制，也可以實(shí)行集中管理與分級管理相結(jié)合的形式。

三、“三性審計(jì)準(zhǔn)則”的頒布

2007年協(xié)會頒布了第五批內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則，包括25號至27號的經(jīng)濟(jì)性審計(jì)準(zhǔn)則、效果性審計(jì)準(zhǔn)則和效率性審計(jì)準(zhǔn)則，統(tǒng)稱“三性審計(jì)準(zhǔn)則”。對組織經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)部控制的經(jīng)濟(jì)性審計(jì)、效果性審計(jì)和效率性審計(jì)(簡稱“三性審計(jì)”)作出規(guī)范，是我國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的一大創(chuàng)新。早在上世紀(jì)50年代，IIA就在第二號《內(nèi)部審計(jì)責(zé)任說明書》中強(qiáng)調(diào)了管理審計(jì)的地位，并倡導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)積極推行管理審計(jì)，為組織服務(wù)。管理審計(jì)相對于財(cái)務(wù)審計(jì)，是一種更能夠?yàn)榻M織增加價(jià)值的服務(wù)。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的推行，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)逐漸由評價(jià)財(cái)務(wù)的真實(shí)合法性轉(zhuǎn)向評價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益性，內(nèi)部審計(jì)模式也逐漸由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向現(xiàn)代管理審計(jì)，如何對經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)部控制的經(jīng)濟(jì)性、效果性以及效率性進(jìn)行科學(xué)評價(jià)成為內(nèi)部審計(jì)亟需規(guī)范的問題。IIA雖在幾十年前就開始倡導(dǎo)管理審計(jì)，但其至今尚

未就經(jīng)濟(jì)性、效果性以及效率性問題頒布專門的審計(jì)準(zhǔn)則。中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會組織多方專家，經(jīng)過多年調(diào)研論證，最終頒布了“三性審計(jì)準(zhǔn)則”，這是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的重大突破，也體現(xiàn)了我國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的先進(jìn)性與前瞻性。

(一)“三性審計(jì)準(zhǔn)則”充分借鑒了政府審計(jì)準(zhǔn)則和政府審計(jì)實(shí)務(wù)中有關(guān)業(yè)績審計(jì)的思想和方法　在中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則制定伊始， “借鑒和包容政府審計(jì)和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則”就是準(zhǔn)則委員會堅(jiān)守的重要原則。自上世紀(jì)60年代以來，西方國家關(guān)于政府業(yè)績審計(jì)的研究層出不窮，而政府審計(jì)實(shí)務(wù)也逐漸將關(guān)注重點(diǎn)由受托財(cái)務(wù)責(zé)任轉(zhuǎn)向受托管理責(zé)任，業(yè)績審計(jì)的規(guī)模和范圍得以迅速擴(kuò)展。業(yè)績審計(jì)的核心就是對經(jīng)濟(jì)性、效果性和效率性的審計(jì)。業(yè)績審計(jì)可以尋求對被審計(jì)項(xiàng)目和組織的積極改進(jìn)，影響政府資源配置和決策，因而它對公共受托責(zé)任的履行以及公共資源的配置發(fā)揮著重要的作用。不僅僅是政府機(jī)構(gòu)，任何組織的經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制也都存在著經(jīng)濟(jì)性、效果性和效率性問題，內(nèi)部審計(jì)對這“三性”的審查和評價(jià)，有助于組織內(nèi)部資源的有效配置，改善組織運(yùn)營，增加組織價(jià)值。因此，在“三性審計(jì)準(zhǔn)則”的制定過程中，充分借鑒政府審計(jì)領(lǐng)域中業(yè)績審計(jì)的內(nèi)容、方法、技術(shù)、判斷標(biāo)準(zhǔn)等，力求為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員執(zhí)行管理審計(jì)提供規(guī)范的指導(dǎo)。

(二)“三性審計(jì)準(zhǔn)則”與內(nèi)部控制之間的關(guān)系組織經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制的經(jīng)濟(jì)性、效果性與效率性是“三性審計(jì)”的對象。組織的經(jīng)營活動(dòng)是以增值為目的，通過對全部資源的優(yōu)化配置而進(jìn)行有效運(yùn)營的方式，一般包括銷售商品、提供勞務(wù)、經(jīng)營租賃、購買商品、接受勞務(wù)、廣告宣傳、推銷產(chǎn)品、交納稅款等活動(dòng)。在《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第5號――內(nèi)部控制審計(jì)》中，曾對內(nèi)部控制作出如下定義：內(nèi)部控制是指組織內(nèi)部為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)安全完整，保證遵循國家法律法規(guī)，提高組織運(yùn)營的效率及效果，而采取的各種政策和程序。內(nèi)部控制貫穿于各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)之中，其有效運(yùn)作是保障各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)按既定程序順利進(jìn)行達(dá)成目標(biāo)的條件。控制是管理的要素之一，組織管理者(內(nèi)部審計(jì)是其重要成員)一般將控制叫作“管理控制”。管理控制是組織管理層確保資源獲取及使用。有效地實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的過程，由戰(zhàn)略規(guī)劃、預(yù)算、資源配置、業(yè)績衡量、考評和激勵(lì)、責(zé)任中心的分配和轉(zhuǎn)移價(jià)格等基本元素構(gòu)成。管理控制的有效運(yùn)作是實(shí)現(xiàn)組織經(jīng)濟(jì)性、效果性和效率性的前提和基礎(chǔ)，因此“三性審計(jì)”的結(jié)果要落實(shí)，根本上需要依靠各種管理控制的方法和手段?！皟?nèi)部控制”與“管理控制”在內(nèi)涵上并無沖突，前者主要是會計(jì)師和審計(jì)師角度對控制的理解，后者是組織管理者的用語，二者都是為確保組織以最佳方式履行指定職責(zé)，取得預(yù)期效果而制定的政策和程序。針對組織內(nèi)部控制的經(jīng)濟(jì)性、效果性和效率性進(jìn)行審查，實(shí)質(zhì)上審查的就是組織內(nèi)部的管理控制，指出管理控制中存在的影響經(jīng)濟(jì)性、效果性和效率性的控制偏差或控制缺陷，完善管理控制，促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，管理控制的有效運(yùn)作，是保證整個(gè)組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)、改善經(jīng)營活動(dòng)、促進(jìn)組織資源節(jié)約的基礎(chǔ)。因此，內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域中的“三性審計(jì)”與內(nèi)部控制的關(guān)系是雙向互動(dòng)的，內(nèi)部控制是“三性審計(jì)”的對象，同時(shí)組織的經(jīng)濟(jì)性、效果性和效率性最終需通過加強(qiáng)內(nèi)部控制來落實(shí)。

(三)“三性審計(jì)”的對象經(jīng)濟(jì)性、效果性和效率性審計(jì)既可針對整個(gè)組織的經(jīng)營活動(dòng)，也可針對特定項(xiàng)目或特定業(yè)務(wù)。政府業(yè)績審計(jì)主要是以項(xiàng)目為對象，因?yàn)檎呢?cái)政撥款與結(jié)算，是針對具體項(xiàng)目的，判斷這些項(xiàng)目在資源使用過程中的經(jīng)濟(jì)性、效果性及效率性，以及項(xiàng)目的目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)，是業(yè)績審計(jì)的目的。在準(zhǔn)則研討過程中，曾對“三性審計(jì)”的對象有著激烈的討論，有人根據(jù)政府業(yè)績審計(jì)的相關(guān)內(nèi)容，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行的“三性審計(jì)”也是針對項(xiàng)目而言的，這種觀點(diǎn)實(shí)際上并不完整。組織的經(jīng)營活動(dòng)、內(nèi)部控制與政府業(yè)績審計(jì)的對象并不完全相同，在企業(yè)中，各種經(jīng)營活動(dòng)是持續(xù)進(jìn)行的，內(nèi)部控制則貫穿其中。資源的投入及使用，既包括特定項(xiàng)目中的投入與使用，也包括日常業(yè)務(wù)中的耗費(fèi)，如銷售業(yè)務(wù)不屬于特定項(xiàng)目，但也有廣告投入、促銷策略的運(yùn)用以及銷售人員的人力投入等資源耗費(fèi)問題，同樣需要對銷售業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)性、效果性和效率性作出判斷。另外，從組織經(jīng)營活動(dòng)的全局看，也有資源的投入、使用以及產(chǎn)出的問題，如資本的投入、使用以及回報(bào)。因此，在內(nèi)部審計(jì)的“三性審計(jì)準(zhǔn)則”別指出，“三性審計(jì)”可以針對整個(gè)組織的經(jīng)營活動(dòng)，也可以針對特定項(xiàng)目或特定業(yè)務(wù)進(jìn)行，這種觀點(diǎn)既借鑒了政府業(yè)績審計(jì)的內(nèi)容，又充分考慮了內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)。

(四)“三性審計(jì)”評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的建立由于經(jīng)濟(jì)性審計(jì)、效果性審計(jì)和效率性審計(jì)既可以針對整個(gè)組織的經(jīng)營活動(dòng)，也可以針對特定項(xiàng)目或特定業(yè)務(wù)，因此其審計(jì)對象非常多樣?！叭詫徲?jì)”不像財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，可以會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度為統(tǒng)一的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)每一次的審計(jì)對象，選擇適當(dāng)?shù)脑u價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。若組織管理層事先已針對組織的經(jīng)營活動(dòng)或特定項(xiàng)目及業(yè)務(wù)制定了標(biāo)準(zhǔn)，如計(jì)劃、預(yù)算等，則這些標(biāo)準(zhǔn)是否達(dá)到以及如何達(dá)到就是判斷該活動(dòng)、項(xiàng)目或業(yè)務(wù)是否達(dá)成目標(biāo)的依據(jù)。因此，在執(zhí)行了必要的評估確認(rèn)其適當(dāng)性之后，管理層制定的標(biāo)準(zhǔn)通?？芍苯幼鳛椤叭詫徲?jì)”的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。但審計(jì)實(shí)務(wù)中還會面臨管理層事先未制定標(biāo)準(zhǔn)的情況，準(zhǔn)則也對此作出規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)會同管理層選擇適當(dāng)?shù)脑u價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，此時(shí)，“三性審計(jì)”就成了一種“商定服務(wù)”。會同管理層選擇適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)要充分考慮組織目標(biāo)和管理層的需求，要求內(nèi)部審計(jì)從管理者的角度上思考問題、作出判斷，同時(shí)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的專家作用，這也體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)一貫的合作、交流、服務(wù)、增值的理念。

(五)經(jīng)濟(jì)性、效果性及效率性的關(guān)系和準(zhǔn)則先后順序的安排準(zhǔn)則研討會中，曾就“三性審計(jì)準(zhǔn)則”是合并為一個(gè)準(zhǔn)則規(guī)范還是分為三個(gè)準(zhǔn)則規(guī)范進(jìn)行過激烈的討論，最后采納了“三性”分開規(guī)范的意見。這主要是基于以下考慮：經(jīng)濟(jì)性、效果性及效率性在組織內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)中是可以分開進(jìn)行的，雖然在政府業(yè)績審計(jì)中，通常是對被審項(xiàng)目同時(shí)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)性、效果性和效率性評價(jià)，但內(nèi)部審計(jì)是為組織管理層服務(wù)的，基于管理層的特定需要選擇“三性”中一個(gè)或多個(gè)方面進(jìn)行審查和評價(jià)是務(wù)實(shí)的。同時(shí)，將“三性”分開，有助于針對各自不同的內(nèi)容以及方法進(jìn)行更為詳細(xì)的規(guī)范，這對于指導(dǎo)我國內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開展管理審計(jì)具有重要意義。“三性審計(jì)準(zhǔn)則”的分立并不意味著這三者間關(guān)系的割裂，在三項(xiàng)準(zhǔn)則中都明確闡述了三者之間的密切關(guān)系：經(jīng)濟(jì)性衡量的是資源的投入和使用，效果性衡量的是取得的成果。效率性衡量的是投入與產(chǎn)出之間的對比關(guān)系。在內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)中，對經(jīng)濟(jì)性的衡量相對獨(dú)立，可以針對經(jīng)營活動(dòng)和特定項(xiàng)目或業(yè)務(wù)進(jìn)行事前、事中以及事后審計(jì)。從邏輯上看，先投入，再產(chǎn)出，最后才能對投入產(chǎn)出進(jìn)行對比，于是，在準(zhǔn)則的編排順序上，采用“經(jīng)濟(jì)性一效果性一效率性”的次序，這種次序有助于內(nèi)審人員基于前面的規(guī)范理解后一個(gè)規(guī)范。但需要

說明的是，“三性”中最重要的是效果性。雖然對經(jīng)濟(jì)性的評價(jià)可以單獨(dú)進(jìn)行，但究其根本卻不能完全無視該經(jīng)營活動(dòng)、項(xiàng)目或業(yè)務(wù)的效果，如果沒有經(jīng)濟(jì)性、效果性，當(dāng)然也就無所謂效率性問題。事實(shí)上，經(jīng)濟(jì)性和效率性的最終目標(biāo)都是要實(shí)現(xiàn)好的效果性。概而言之，經(jīng)濟(jì)性是前提，效率性是過程，效果性是目的。于是，第26號《效果性審計(jì)準(zhǔn)則》是這三項(xiàng)準(zhǔn)則中的重點(diǎn)，該準(zhǔn)則對“效果”的規(guī)范是一個(gè)廣義的概念，除考慮組織經(jīng)營活動(dòng)、特定項(xiàng)目或業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)效果(如產(chǎn)值、收入、利潤)之外，還考慮了其社會效果(如社會滿意度、環(huán)保效應(yīng)、社會責(zé)任)。隨著社會經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展日益受到重視，各類組織對其社會責(zé)任的審視也愈加重要，《效果性審計(jì)準(zhǔn)則》對評價(jià)組織社會效果的實(shí)現(xiàn)具有指導(dǎo)意義。

四、信息系統(tǒng)審計(jì)等內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的頒布

2008年協(xié)會頒布了第六批內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則，即第28號信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則、第29號后續(xù)教育準(zhǔn)則，此外還了第3號審計(jì)報(bào)告實(shí)務(wù)指南。

(一)信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則的背最、定位及核心方法　20世紀(jì)中后期所興起的信息革命浪潮以前所未有之勢沖擊著企業(yè)經(jīng)營的方方面面，無論企業(yè)所處的經(jīng)營環(huán)境還是經(jīng)營方式和管理手段無不發(fā)生著翻天覆地的變化，從會計(jì)電算化、管理信息系統(tǒng)(MIS)、企業(yè)資源規(guī)劃(ERP)、客戶關(guān)系管理(CRM)到電子商務(wù)(EC)，充分顯示企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)普遍趨于信息化，經(jīng)營管理趨于網(wǎng)絡(luò)化與自動(dòng)化，信息技術(shù)已成為企業(yè)運(yùn)行的基礎(chǔ)平臺。隨之而來的是如何開展信息系統(tǒng)審計(jì)成為亟待解決的問題。進(jìn)入新世紀(jì)后，IIA更加重視信息系統(tǒng)審計(jì)工作，陸續(xù)相關(guān)指南和報(bào)告，如2006年底的《基于風(fēng)險(xiǎn)的信息系統(tǒng)控制評價(jià)指南》(簡稱GAIT)，即提供了一套原則和方法，要求內(nèi)部審計(jì)人員從信息系統(tǒng)控制評價(jià)人手，介入IT審計(jì)，幫助管理層識別關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)因素、揭示重要控制缺陷，以合理評價(jià)內(nèi)部控制信息系統(tǒng)的效率性和效果性。在內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域，關(guān)于信息系統(tǒng)審計(jì)最全面、最先進(jìn)的指南則是《全球信息系統(tǒng)審計(jì)指南》(GlobalTechnoIogyAuditGuide，簡稱GTAG)，是IIA為首席審計(jì)執(zhí)行官、審計(jì)委員會、高級管理層提供的IT審計(jì)指南，內(nèi)容深入淺出，便于及時(shí)了解有關(guān)信息系統(tǒng)管理、控制或安全方面的問題。從管理者的視角關(guān)注信息系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)與控制，并用特定方法解釋IT控制及審計(jì)實(shí)務(wù)。GTAG還提供了快速解決最新IT問題的機(jī)制。從2005年第一號GTAG起至今，IIA已了ll項(xiàng)信息系統(tǒng)審計(jì)指南。在此背景下，準(zhǔn)則委員會決定借鑒IIA指南的精神、技術(shù)和方法，結(jié)合我國信息技術(shù)應(yīng)用的實(shí)際情況，制定信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則。

關(guān)于信息系統(tǒng)審計(jì)的定位。在準(zhǔn)則討論過程中，大家都特別強(qiáng)調(diào)要準(zhǔn)確說明信息系統(tǒng)審計(jì)的定位。信息系統(tǒng)審計(jì)不是信息化環(huán)境下利用計(jì)算機(jī)技術(shù)的審計(jì)，不是為建立和運(yùn)行“問題查找模型”、以高效搜尋經(jīng)營管理中可能存在問題的非現(xiàn)場審計(jì)系統(tǒng)，也不單指通常所說的信息技術(shù)審計(jì)。信息系統(tǒng)審計(jì)涵蓋兩部分內(nèi)容：一是對信息系統(tǒng)本身的審計(jì)，二是對信息系統(tǒng)所涉及的內(nèi)部控制及流程的審計(jì)。這意味著信息系統(tǒng)審計(jì)不僅要對信息系統(tǒng)的功能進(jìn)行審計(jì)，還要對信息系統(tǒng)的安全性、可靠性、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性和完整性，信息系統(tǒng)的立項(xiàng)與采購、設(shè)計(jì)與開發(fā)、測試與驗(yàn)收、運(yùn)行與維護(hù)等，以及對具體業(yè)務(wù)流程中所涉及的信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與執(zhí)行、效果與效率進(jìn)行檢查和評價(jià)。這一定位明確界定了信息系統(tǒng)審計(jì)的范圍。信息系統(tǒng)審計(jì)定位的落實(shí)，取決于合理的審計(jì)組織方式。信息系統(tǒng)審計(jì)可作為獨(dú)立的審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施，也可作為綜合性審計(jì)項(xiàng)目的組成部分實(shí)施。前者的審計(jì)目標(biāo)可以關(guān)注系統(tǒng)本身的可靠性、穩(wěn)定性和安全性，如系統(tǒng)開發(fā)審計(jì)、系統(tǒng)安全管理審計(jì)；也可以對與系統(tǒng)直接相關(guān)的其他信息技術(shù)管理環(huán)節(jié)給于關(guān)注，如信息技術(shù)投資審計(jì)、系統(tǒng)外包管理的審計(jì)。在綜合性內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目像財(cái)務(wù)審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、合規(guī)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，由于組織的運(yùn)營、管理及核算需依托信息系統(tǒng)，因此，需對涉及的信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)。

關(guān)于信息系統(tǒng)審計(jì)的核心方法。準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)信息系統(tǒng)審計(jì)中風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)法的貫穿。由于信息系統(tǒng)具有技術(shù)性強(qiáng)、涉及面廣的特點(diǎn)，對組織各方面的運(yùn)作起著基礎(chǔ)支撐作用，信息技術(shù)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)將直接影響組織運(yùn)轉(zhuǎn)的方方面面。因此，在審計(jì)過程中不論是計(jì)劃或是實(shí)施以及后續(xù)審計(jì)都需要緊緊圍繞風(fēng)險(xiǎn)的評估來進(jìn)行。準(zhǔn)則要求充分結(jié)合信息系統(tǒng)的特點(diǎn)，選擇適當(dāng)方法，在三大層面――組織層面、一般性控制層面以及業(yè)務(wù)流程層面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果將審計(jì)的內(nèi)容和范圍涵蓋到高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，對相應(yīng)的信息技術(shù)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及執(zhí)行的有效性進(jìn)行測試。

(二)后續(xù)教育準(zhǔn)則的背景、內(nèi)容與方式IIA一向重視內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)教育，2007年12月頒布的“全球核心知識”(CBOK2006)，以及同期修訂的內(nèi)審人員專業(yè)勝任能力框架，就是對后續(xù)教育有重大影響的調(diào)查報(bào)告或研究報(bào)告，尤其是CBOK，就內(nèi)審人員遵循準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范、所用的審計(jì)工具和技術(shù)、應(yīng)具有的知識與技能、審計(jì)的作業(yè)與型態(tài)等進(jìn)行了廣泛調(diào)查。中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會也高度重視內(nèi)審人員的后續(xù)教育問題，專門設(shè)立了培訓(xùn)委員會，十多年來舉辦了大量不同層次、不同種類的培訓(xùn)工作，并取得較好的效果。在許多大型組織，內(nèi)部審計(jì)部門采取了靈活多樣的后續(xù)教育方式，如課堂教育、網(wǎng)絡(luò)課程學(xué)習(xí)、視頻會議、參加職業(yè)資格考試、現(xiàn)場示范、正式的導(dǎo)師制、業(yè)務(wù)交叉培訓(xùn)、職業(yè)組織培訓(xùn)等，并對培訓(xùn)計(jì)劃的有效性進(jìn)行評估。在此背景下，準(zhǔn)則委員會決定制定內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)教育準(zhǔn)則。

關(guān)于后續(xù)教育的內(nèi)容。本準(zhǔn)則規(guī)定內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行后續(xù)教育的內(nèi)容，除涉及法律法規(guī)、內(nèi)審準(zhǔn)則及職業(yè)道德規(guī)范、內(nèi)審理論與實(shí)務(wù)外，還特別突出從事管理審計(jì)時(shí)需要的信息技術(shù)、公司治理、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等相關(guān)專業(yè)知識與技能。培養(yǎng)復(fù)合型內(nèi)審人才是準(zhǔn)則討論過程中非常強(qiáng)調(diào)的，這也是根據(jù)準(zhǔn)則制定的基本原則之一――充分考慮財(cái)務(wù)審計(jì)與管理審計(jì)的結(jié)合作出的要求。準(zhǔn)則還特別將后續(xù)教育的內(nèi)容在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和審計(jì)助理人員三個(gè)層次加以區(qū)分，以突出重點(diǎn)、按需施教。這是充分考慮了我國內(nèi)審實(shí)務(wù)狀況而作出的安排。

關(guān)于后續(xù)教育的方式。自學(xué)以及接受培訓(xùn)的方式在西方國家都很普遍，但考慮現(xiàn)實(shí)中內(nèi)部審計(jì)人員參加后續(xù)教育的動(dòng)力尚不足，“缺什么學(xué)什么、學(xué)什么用什么”的急功近利型教育比較嚴(yán)重，準(zhǔn)則討論中一致認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)更加側(cè)重于接受培訓(xùn)(控制型)的方式。鑒于此，準(zhǔn)則規(guī)定內(nèi)部審計(jì)人員接受培訓(xùn)是后續(xù)教育的主要方式，自學(xué)是后續(xù)教育的重要補(bǔ)充方式。培訓(xùn)形式有：IIA及亞內(nèi)審聯(lián)合會舉辦的專業(yè)會議及訓(xùn)練課；中國內(nèi)審協(xié)會舉辦的專業(yè)會議、實(shí)地經(jīng)驗(yàn)交流及訓(xùn)練課；中內(nèi)協(xié)與省內(nèi)協(xié)認(rèn)可的有關(guān)大專院校的專業(yè)課程進(jìn)修；各級內(nèi)審協(xié)會舉辦的專題培訓(xùn)班；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開展的、經(jīng)相關(guān)內(nèi)審協(xié)會評估確認(rèn)的技術(shù)培訓(xùn)工作。

(三)審計(jì)報(bào)告實(shí)務(wù)指南中的新理念和新技術(shù)　上世紀(jì)90年代以來，內(nèi)部審計(jì)職業(yè)界的專業(yè)人士經(jīng)歷了世界范圍內(nèi)經(jīng)營方式的重大變革。在時(shí)代的潮涌中，內(nèi)部審計(jì)人員通過收集與分析企業(yè)經(jīng)營、財(cái)務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)狀況等信息并發(fā)表評價(jià)意見和建議，承擔(dān)著為組織防弊、興利和增值的使命。《薩奧法案》的頒布，使得作為溝通主要模式的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告比以往顯得更為重要?！俺苏J(rèn)真組織和清晰撰寫之外，審計(jì)報(bào)告必須連接財(cái)務(wù)要點(diǎn)，使相關(guān)的專業(yè)信息塊彼此相連，并把這些信息塊與潛在的風(fēng)險(xiǎn)、公司整體運(yùn)營及治理相聯(lián)系。自動(dòng)化水平的提高和外包的增加更加強(qiáng)了這種關(guān)系。”值得關(guān)注的是：信息技術(shù)正在改變著審計(jì)報(bào)告的形式和生成方式。“軟件奇才正在發(fā)明自動(dòng)收集、復(fù)核和存儲數(shù)據(jù)的綜合方法，并改變著審計(jì)程序，以前人工的、事后檢查的方法正在向自動(dòng)化的、防護(hù)性的方法轉(zhuǎn)變”，于是，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告將變得更加具有預(yù)防性并實(shí)現(xiàn)更高程度的自動(dòng)化?！端_奧法案》是程序自動(dòng)化和報(bào)告自動(dòng)化的催化劑。在此背景下，僅有審計(jì)報(bào)告的具體準(zhǔn)則是不夠的，人們期望制定審計(jì)報(bào)告的實(shí)務(wù)指南。

(1)以相互關(guān)聯(lián)及綜合性的思維方式組織和編寫審計(jì)報(bào)告。相互關(guān)聯(lián)及綜合性思維是內(nèi)部審計(jì)中唯一無法自動(dòng)化或外包的方面。這種高層次的思維可被定義為三種能力：了解模式、綜合各部分并識別其中的重要要素；概括給定事實(shí)，綜合幾個(gè)領(lǐng)域的知識并得出結(jié)論；比較并區(qū)分各種觀點(diǎn)，在合理討論的基礎(chǔ)上進(jìn)行選擇，驗(yàn)證證據(jù)的價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)人員收集數(shù)據(jù)、分析不同類型數(shù)據(jù)之間的關(guān)系以提出結(jié)論或建議的過程是歸納性的，而撰寫一份滿足各方需要的書面報(bào)告則是演繹性的，即報(bào)告應(yīng)從結(jié)論或主要信息的一般性陳述演繹到特定的支持性數(shù)據(jù)。相互關(guān)聯(lián)及綜合性思維就是要將“從具體到一般”的審計(jì)邏輯流程與讀者期望的“從一般到具體”的閱讀報(bào)告流程實(shí)現(xiàn)有機(jī)融合，生成一份使讀者能快速閱讀、直奔主題、相信自己擁有充分信息的審計(jì)報(bào)告。

(2)全面借鑒IIA提出的有效內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的新原則。2006年，IIA根據(jù)《薩奧法案》對審計(jì)報(bào)告的要求以及新涌現(xiàn)的軟件合成格式，提出了有效內(nèi)部審計(jì)報(bào)告需遵循的五項(xiàng)新的原則：將最重要的信息和最緊要的事情放在首位；堅(jiān)持使用簡單、清晰、不會混淆的措辭；不要過分強(qiáng)調(diào)某些內(nèi)容，有節(jié)制地使用大寫字母、下劃線、斜體和黑體字；合理運(yùn)用留白，不要將太多數(shù)據(jù)擠在一個(gè)小區(qū)域中；使用人們?nèi)菀桌斫獾臉?biāo)題和術(shù)語。審計(jì)報(bào)告實(shí)務(wù)指南在堅(jiān)持客觀性、完整性、清晰性、及時(shí)性、實(shí)用性、建設(shè)性、重要性等七項(xiàng)基本原則的過程中，全面消化吸收了IIA提出的五項(xiàng)新原則。

(3)審計(jì)報(bào)告可以使用計(jì)算機(jī)軟件自動(dòng)編制。本指南第八條要求，審計(jì)報(bào)告可以手工編制，也可以使用計(jì)算機(jī)軟件自動(dòng)編制。之所以這樣規(guī)定，是因?yàn)椤皩徲?jì)報(bào)告所采用的形式一直在變，長篇大論已經(jīng)過時(shí)，把復(fù)雜數(shù)據(jù)壓縮成表格和公告板的形式正在流行，全自動(dòng)化的審計(jì)報(bào)告正成為一種趨勢”。自動(dòng)生成報(bào)告有以下優(yōu)勢：一是有助于更好地執(zhí)行《薩奧法案》的要求。從IT的觀點(diǎn)看，《薩奧法案》的主要影響是對公司數(shù)據(jù)完整性的保護(hù)更為關(guān)注。遵循《薩奧法案》，要求識別受法規(guī)約束的數(shù)據(jù)，并明確數(shù)據(jù)管理的政策，以保證這些政策得以遵循時(shí)相關(guān)數(shù)據(jù)即符合法律要求。二是準(zhǔn)確且快速的信息傳遞、簡明的目錄和對重要事項(xiàng)的完整概括能很好地滿足管理層的需求。三是自動(dòng)收集數(shù)據(jù)并直接將其輸入報(bào)告文件，能保留完整的審計(jì)軌跡，從而加大了毀壞文件和實(shí)施舞弊的難度。四是自動(dòng)化系統(tǒng)的大量使用，使得內(nèi)審人員可隨時(shí)獲取特定時(shí)期的所有數(shù)據(jù)，并定期測試數(shù)據(jù)、列示異常情況，從而大大提升了內(nèi)部審計(jì)人員的能力。五是自動(dòng)編制審計(jì)報(bào)告，使得內(nèi)審人員能事先發(fā)現(xiàn)需要預(yù)防的問題，而不僅僅是在事后發(fā)現(xiàn)需要記錄的問題。六是自動(dòng)化程序可以讓內(nèi)審人員及時(shí)獲得更多數(shù)據(jù)，從而對信息作出更全面、更穩(wěn)健的分析，這有助于識別機(jī)會、風(fēng)險(xiǎn)、重大差誤，有助于增加內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值。

(4)“審計(jì)發(fā)現(xiàn)”不只是發(fā)現(xiàn)負(fù)面問題、消極事實(shí)，還要發(fā)現(xiàn)良好實(shí)踐、積極表現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)人員要利用多種渠道將審計(jì)對象的良好實(shí)踐向董事會、高管層以及組織內(nèi)部其他階層報(bào)告或宣傳。所謂“良好實(shí)踐”是指通過不斷改進(jìn)管理、優(yōu)化流程，降低成本，提高效率或質(zhì)量，完善內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理，在本公司或同行中屬于創(chuàng)新、創(chuàng)優(yōu)的值得推廣的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的描述還要適度注意維護(hù)被審單位或被審人的尊嚴(yán)和形象，同時(shí)通過對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的分級分類，將能整改和不能整改的區(qū)分開、風(fēng)險(xiǎn)大和風(fēng)險(xiǎn)小的區(qū)分開、高管層重視和不重視的區(qū)分開，以便采取適當(dāng)?shù)母倪M(jìn)措施。

(5)審計(jì)建議的提出要力避與公司文化發(fā)生沖突、要權(quán)衡公司核心價(jià)值與高管層的風(fēng)險(xiǎn)偏好及管理風(fēng)格、要關(guān)注問題背后的系統(tǒng)性問題。為此，本指南將審計(jì)建議歸納為兩大類型：現(xiàn)有系統(tǒng)運(yùn)行良好，無需改變；現(xiàn)有系統(tǒng)需要全部或局部改變。后者包括：改進(jìn)的方案設(shè)計(jì)；方案實(shí)施的要求；方案實(shí)施效果的預(yù)計(jì)；未實(shí)施此方案的后果分析。

(6)高度重視中期審計(jì)報(bào)告的價(jià)值。中期審計(jì)報(bào)告也稱“審計(jì)備忘錄”，是內(nèi)部審計(jì)人員在現(xiàn)場工作過程中就某些領(lǐng)域的重大審計(jì)發(fā)現(xiàn)、向被審計(jì)單位適當(dāng)層次管理人員出具的書面文件。在完成某一領(lǐng)域工作后，內(nèi)審人員可能會發(fā)現(xiàn)一些重大不規(guī)范行為，甚至是重大控制缺陷，如果放任這些不良狀況繼續(xù)存在和蔓延、一味地等待現(xiàn)場工作結(jié)束后在終結(jié)審計(jì)報(bào)告中提出，將會給組織帶來更大的不利影響和損失。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該根據(jù)組織適當(dāng)管理層的要求和內(nèi)部審計(jì)工作的需要、適時(shí)地編寫中期審計(jì)報(bào)告，及時(shí)指出發(fā)現(xiàn)的問題并提出改進(jìn)建議，供被審計(jì)單位慎重考慮，以便采取有效的糾正措施，這樣可大大提高審計(jì)報(bào)告的效果。本指南列舉了需要編制并報(bào)送中期審計(jì)報(bào)告的六種情況，并規(guī)范了中期審計(jì)報(bào)告的兩種格式：基本格式與備忘格式。相對于終結(jié)審計(jì)報(bào)告而言，中期審計(jì)報(bào)告更為簡短精練。當(dāng)然，中期審計(jì)報(bào)告不能取代終結(jié)審計(jì)報(bào)告，不具有終結(jié)審計(jì)報(bào)告的效力，但中期審計(jì)報(bào)告能夠?yàn)榻K結(jié)審計(jì)報(bào)告的編制提供依據(jù)。

五、上述具體準(zhǔn)則的重大進(jìn)展

三年來的這十項(xiàng)具體準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)指南，其重要特點(diǎn)就是在治理和咨詢方面有了重大進(jìn)展。

(一)治理方面　第23號準(zhǔn)則對于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與治理層之間的關(guān)系作出了詳細(xì)、清晰的說明。該準(zhǔn)則明確提出內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與董事會、最高管理層在組織治理中的協(xié)同作用，共同建立并維護(hù)良好的治理。IIA在《薩奧法案》后，就明確提出董事會、高級管理層、內(nèi)部審計(jì)以及外部審計(jì)是構(gòu)成治理的四大基礎(chǔ)，這四方面的協(xié)調(diào)與合作能夠促進(jìn)良好的公司治理。因此，23號準(zhǔn)則秉承了國際準(zhǔn)則的這一理念，充分借鑒國際準(zhǔn)則中的相關(guān)內(nèi)容，厘清了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與治理層之間的領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)、協(xié)助與被協(xié)助、報(bào)告與接受報(bào)告的關(guān)系。IIA在1999年的內(nèi)部審計(jì)定義中，強(qiáng)調(diào)了客觀性這一屬性，并在后續(xù)實(shí)務(wù)公告中對“獨(dú)立性”和“客觀性”作出了明確定位。

第7篇：內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則范文

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計(jì)；質(zhì)量管理；意義；問題；建議

中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會2013年8月20日了《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》公告。準(zhǔn)則的施行適應(yīng)了內(nèi)部審計(jì)的最新發(fā)展，使內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則在規(guī)范內(nèi)部審計(jì)行為，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量方面發(fā)揮了重要作用。同時(shí)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理也有一定的特殊性，由于內(nèi)部審計(jì)結(jié)果傳遞和利用范圍的局限性，造成內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的優(yōu)劣，影響內(nèi)部審計(jì)職能作用的發(fā)揮，影響內(nèi)部審計(jì)工作的生存和發(fā)展。

一、內(nèi)部審計(jì)管理的意義

1.內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理有利于防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

質(zhì)量管理的直接目標(biāo)是提高審計(jì)質(zhì)量，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，不可能完全清除，如果審計(jì)組織采取適當(dāng)措施，對審計(jì)項(xiàng)目實(shí)行全面全過程質(zhì)量管理，則可以把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在較低的水平。

2.內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理有利于保障審計(jì)工作效果

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的高低不僅對審計(jì)組織本身和被審計(jì)單位發(fā)生影響，它將對整個(gè)內(nèi)部系統(tǒng)的宏觀調(diào)控、管理和決策產(chǎn)生影響。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)只有在加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量管理基礎(chǔ)上，才能強(qiáng)化審計(jì)工作的內(nèi)部制約，為自身的生存和發(fā)展創(chuàng)造空間。

3.內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理有利于規(guī)范審計(jì)人員的職業(yè)行為

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理是考核審計(jì)人員工作業(yè)績的重要參考因素。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和改革開放的深化，對審計(jì)的要求越來越高，審計(jì)組織要想滿足內(nèi)部審計(jì)需求，就必須全面提高審計(jì)工作水平和質(zhì)量，提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)和水平。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理政策和措施，可以督促審計(jì)人員按照審計(jì)準(zhǔn)則和規(guī)范規(guī)定的審計(jì)程序開展實(shí)際工作，規(guī)范其職業(yè)行為，從而使審計(jì)準(zhǔn)則和規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)落到實(shí)處。

二、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理存在的問題

1.缺乏有針對性的法律、法規(guī)和制度環(huán)境

近些年來針對內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理，國家和行業(yè)出臺了一系列內(nèi)部審計(jì)機(jī)關(guān)法律法規(guī)和準(zhǔn)則。比如全國內(nèi)審協(xié)會的《內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評估辦法（試行）》和《中國內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評估手冊（實(shí)行）》等。內(nèi)部審計(jì)法制化、規(guī)范化建設(shè)取得了較快進(jìn)步，但同國家審計(jì)和民間審計(jì)相比，內(nèi)部審計(jì)缺乏高層次法律層面的支持。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理還在試行摸索階段，有關(guān)評估流程、標(biāo)準(zhǔn)和工具，有些是借鑒國外同行的一些內(nèi)容和方法。針對全國內(nèi)部審計(jì)的不同部門、工程項(xiàng)目和特殊審計(jì)對象，都用一個(gè)來標(biāo)準(zhǔn)評價(jià)、評估，難免有些牽強(qiáng)。

2.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)體制影響較大

由于缺乏國家法律的明確規(guī)定和要求，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)受到政策變化、機(jī)構(gòu)改革、組織領(lǐng)導(dǎo)等因素的影響較大，缺乏穩(wěn)定性、保障性和連續(xù)性，不具備權(quán)威性和獨(dú)立性。比如從全國各級交通運(yùn)輸部門來看，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)出現(xiàn)隨組織領(lǐng)導(dǎo)的重視程度不同而變化，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有的相對獨(dú)立，有的與財(cái)務(wù)合并辦公，有的與紀(jì)檢監(jiān)察合署辦公等。從內(nèi)部審計(jì)部門分管領(lǐng)導(dǎo)來看，有的由單位副職分管、有的由紀(jì)檢書記分管、有的由財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人分管。以上現(xiàn)象造成內(nèi)部審計(jì)的地位沒有得到應(yīng)有的重視，致使審計(jì)工作缺乏穩(wěn)定性和連續(xù)性，審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性得不到保障，直接影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理組織體制保障的缺失。

3.內(nèi)部審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)能力和素質(zhì)無法滿足要求

開展內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理就是要提高內(nèi)部審計(jì)人員能力和層次，全面提升內(nèi)部審計(jì)的層次和應(yīng)用機(jī)制。但目前來看，內(nèi)部審計(jì)人員的現(xiàn)狀不容樂觀。以全國各級交通運(yùn)輸部門來看，由于我國內(nèi)部審計(jì)在全國交通系統(tǒng)發(fā)展歷史相對而言比較晚。系統(tǒng)各部門單位的內(nèi)部審計(jì)人員多由原來的財(cái)務(wù)、會計(jì)人員轉(zhuǎn)崗，甚至是兼職人員組成，對內(nèi)部審計(jì)深層次的專業(yè)知識了解較少。相對比較習(xí)慣對被審計(jì)單位進(jìn)行財(cái)務(wù)收支審計(jì)，往往重視賬面審計(jì)而忽略賬外內(nèi)容。直接導(dǎo)致對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜性的了解不足，難以將單位存在的問題，進(jìn)行深刻地披露與揭示。另外有部分內(nèi)部審計(jì)人員認(rèn)為“內(nèi)審是得罪人的活”，沒有動(dòng)力，缺乏相應(yīng)的執(zhí)業(yè)意愿去做好內(nèi)部審計(jì)工作。造成內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理在審計(jì)人員主觀意識上缺乏創(chuàng)新思維、缺乏主觀能動(dòng)性。

三、提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的措施和建議

1.提高審計(jì)人員的工作素質(zhì)

一切審計(jì)工作都是由審計(jì)人員操作完成，提高審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德是保證審計(jì)質(zhì)量管理提高的根本。審計(jì)人員樹立良好的職業(yè)道德規(guī)范，能夠做到廉潔自律，業(yè)務(wù)精湛，精益求精。加強(qiáng)審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)能力培養(yǎng)，組織業(yè)務(wù)培訓(xùn)，聘請外部咨詢機(jī)構(gòu)幫助指導(dǎo)，組建一個(gè)專業(yè)知識結(jié)構(gòu)合理的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。

2.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性建設(shè)

加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性建設(shè)不但要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性建設(shè)，還要加強(qiáng)審計(jì)人員的獨(dú)立性建設(shè)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性應(yīng)重點(diǎn)結(jié)合相關(guān)審計(jì)法律和準(zhǔn)則，提高和完善在本部門本單位中地位環(huán)境，樹立自己審計(jì)監(jiān)督的威信。審計(jì)人員的獨(dú)立建設(shè)重點(diǎn)是內(nèi)部審計(jì)人員要恪守審計(jì)職業(yè)道德，在審計(jì)過程中能夠做到客觀公正、廉潔自律、依法審計(jì)。只有內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性得到改善，審計(jì)的監(jiān)督職能和服務(wù)職能才能更好發(fā)揮，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理才能更有效地落實(shí)和實(shí)施。

第8篇：內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則范文

為了順應(yīng)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，同時(shí)使內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則能夠更好的在規(guī)范內(nèi)部審計(jì)行為、提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量等方面發(fā)揮作用，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會對2003年以來的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則于2013年進(jìn)行了全面、系統(tǒng)的修訂。中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會第六屆常務(wù)理事會根據(jù)《審計(jì)法》及其實(shí)施條例以及其他相關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章通過了最新的《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，自2014年1月1日起施行。新準(zhǔn)則規(guī)定的內(nèi)部審計(jì)，是指一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，它通過運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)工作過程中，各項(xiàng)任務(wù)完成的優(yōu)劣程度及其最終結(jié)果的可靠性。對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量實(shí)行控制，是指對企業(yè)內(nèi)部與審計(jì)活動(dòng)相關(guān)的部門或機(jī)構(gòu)，實(shí)行有目的的管控，重點(diǎn)針對部門或機(jī)構(gòu)所發(fā)生的審計(jì)活動(dòng)，進(jìn)行監(jiān)督、管理，避免審計(jì)質(zhì)量受到外界因素的影響，從而降低其對企業(yè)發(fā)展的推進(jìn)作用。中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會于2013年通過《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》將內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制定義為：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為保證其審計(jì)質(zhì)量符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求而制定和執(zhí)行的制度、程序和方法。

內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量控制可分為主體和客體。主體是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，目的是提高審計(jì)的行為質(zhì)量。但主體對其質(zhì)量控制，沒有過多約束，最主要的是客體，即項(xiàng)目質(zhì)量控制。包括內(nèi)部審計(jì)的全部過程和內(nèi)容，對其實(shí)行質(zhì)量控制，保障內(nèi)審達(dá)到一定的特性狀態(tài)。

二、CS公司的基本情況

CS公司成立于1997年，是中國石油長慶油田分公司所屬的具有獨(dú)立法人資格的多元經(jīng)濟(jì)實(shí)體，公司主營石油勘探開發(fā)業(yè)務(wù)。公司成立以來，堅(jiān)持以科學(xué)發(fā)展觀為統(tǒng)領(lǐng)，秉持“敬業(yè)、創(chuàng)新、務(wù)實(shí)、理性”的企業(yè)理念，逐步形成了以石油勘探開發(fā)為主，油田工程建設(shè)和技術(shù)服務(wù)為輔的專業(yè)化經(jīng)營實(shí)體。2008年油田重組整合后，CS公司得到迅速發(fā)展，原油產(chǎn)量穩(wěn)步在年產(chǎn)30萬噸以上，銷售收入超過15億元。

CS公司堅(jiān)持“以油為主”的戰(zhàn)略定位，做強(qiáng)主營業(yè)務(wù)，打造優(yōu)勢品牌，提升核心競爭力。堅(jiān)持“以人為本”的管理思想，非常注重人才的培養(yǎng)，把培養(yǎng)人、教育人、尊重人、理解人、關(guān)心人作為企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)，注重激勵(lì)和挖掘人才潛能，為每一個(gè)員工提供良好的發(fā)展機(jī)會和施展才華的舞臺。

三、CS公司內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制存在的問題

為了完善公司的治理機(jī)制和改善企業(yè)的經(jīng)營管理狀況，CS公司早期設(shè)立了審計(jì)監(jiān)察科，從而保證內(nèi)部控制制度能夠得到有效執(zhí)行與提升企業(yè)價(jià)值。雖然CS公司建立內(nèi)部審計(jì)工作已有多年，但CS公司有關(guān)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制仍存在著的問題。具體表現(xiàn)為以下幾點(diǎn)：

（1）內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)。獨(dú)立性始終貫穿于內(nèi)部審計(jì)的生命中。就必須使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員具備應(yīng)有的獨(dú)立性，且在工作中不受公司其他部門、人員的干擾和制約，才能保證審計(jì)結(jié)果的真實(shí)可靠。CS公司領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計(jì)的重視程度還不夠，相關(guān)部門配合較少直接影響了其審計(jì)的質(zhì)量。

（2）審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理。CS公司的審計(jì)模式是公司董事會直接領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)監(jiān)察科。此模式最大特點(diǎn)是總經(jīng)理及其管轄的經(jīng)營層由隸屬于董事會的內(nèi)部審計(jì)實(shí)施內(nèi)控，董事會則由監(jiān)事會實(shí)施內(nèi)控最后上報(bào)股東大會。其優(yōu)點(diǎn)是使各領(lǐng)導(dǎo)層之間相互制約，優(yōu)化了內(nèi)部控制系統(tǒng)，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)具有較強(qiáng)的獨(dú)立性和較高的地位，最終為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有效開展工作提供了有利條件。但此模式的缺憾是召開董事會會議的頻率低，且一般是集體集中研究討論公司的重大問題，所以關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的問題容易被忽略，影響內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的日常工作的執(zhí)行。

（3）內(nèi)部審計(jì)的信息技術(shù)建設(shè)與時(shí)展不相稱。CS公司的財(cái)務(wù)部門已實(shí)現(xiàn)會計(jì)電算化，但內(nèi)部審計(jì)到目前為止，還沒有開發(fā)出很好的通用或?qū)Ｓ脤徲?jì)軟件，審計(jì)技術(shù)和方法基本上仍然以傳統(tǒng)的手工為主。由于審計(jì)技術(shù)落后，缺乏人手，工作任務(wù)繁重勢必會影響到審計(jì)工作的效率。再加之隨著會計(jì)信息技術(shù)的飛速發(fā)展，大多會計(jì)信息都以數(shù)據(jù)文件的形式存儲于電磁介質(zhì)上。而存儲在電磁介質(zhì)上的數(shù)據(jù)文件是無形的，不運(yùn)用專業(yè)的審計(jì)軟件來進(jìn)行計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，將會嚴(yán)重影響到審計(jì)工作的質(zhì)量，同時(shí)往往也會造成審計(jì)人員工作和心理上的巨大壓力。

四、提高和完善CS公司內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的措施

通過分析我們發(fā)現(xiàn)CS公司內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量不高的原因是多方面的，要解決這些劣勢，需要我們從以下幾點(diǎn)入手從而將內(nèi)部審計(jì)的作用發(fā)揮出來。

（1）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的組織領(lǐng)導(dǎo)。要想內(nèi)部審計(jì)部門處于較高地位，就要求領(lǐng)導(dǎo)必須給予足夠的重視，才能保證威脅其獨(dú)立性和客觀性的因素會越來越少，內(nèi)審工作也將會有所依靠，內(nèi)部審計(jì)人員也才能提供客觀、公正的審計(jì)結(jié)果。因此CS公司要想內(nèi)審在企業(yè)內(nèi)部控制中發(fā)揮重要作用其提條件是真正提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

（2）更新CS公司內(nèi)部審計(jì)模式。企業(yè)必須加強(qiáng)各項(xiàng)工作達(dá)到從實(shí)質(zhì)上提高內(nèi)審部門在人員、業(yè)務(wù)上的獨(dú)立性，建立適合自己的內(nèi)審機(jī)制和模式。內(nèi)審工作切實(shí)履行自身各項(xiàng)職能，提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化的目標(biāo)。

CS是一家擁有眾多子公司，且規(guī)模較大的公司，所以其內(nèi)審模式設(shè)定為在公司總部董事會下設(shè)立審計(jì)委員會。CS公司存在諸多方面的風(fēng)險(xiǎn)，所以審計(jì)工作的主要目的是確保財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可靠，識別公司所面臨的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)并根據(jù)這些潛在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提出有效的控制措施。審計(jì)委員會的主要職責(zé)在于讓公司管理層關(guān)注真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)報(bào)表以及提高對戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性。對于在內(nèi)審工作中發(fā)現(xiàn)的問題，需及時(shí)按照規(guī)定向上級領(lǐng)導(dǎo)部門匯報(bào)。目前存在的最合適的內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置方式是將審計(jì)委員會設(shè)立在公司總部董事會下。這種模式能夠更好的體現(xiàn)出內(nèi)審工作的獨(dú)立性、客觀性和專業(yè)性，使內(nèi)審機(jī)構(gòu)處于最高地位，使企業(yè)經(jīng)營管理更上一層樓，更好的實(shí)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)。

（3）與時(shí)俱進(jìn)，不斷進(jìn)行審計(jì)技術(shù)的更新。為提高CS公司內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，在優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方面，要根據(jù)CS公司發(fā)展的實(shí)際情況，積極引進(jìn)先進(jìn)的信息技術(shù)，加大對CS公司內(nèi)部審計(jì)硬件和軟件的投入，加強(qiáng)計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)方法的推廣運(yùn)用。

同時(shí)CS公司要全面推行風(fēng)險(xiǎn)的導(dǎo)向?qū)徲?jì)，引入管理審計(jì)，建立企業(yè)管理關(guān)鍵環(huán)節(jié)的有效監(jiān)控和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。審計(jì)方法也應(yīng)逐步改變過去翻賬簿、查憑證的審計(jì)模式，要針對CS公司擁有眾多子公司，經(jīng)營范圍廣、管理活動(dòng)復(fù)雜的情況，盡快建立容量大、效率高且操作方便快捷的審計(jì)管理信息系統(tǒng)。

第9篇：內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則范文

一、電子商務(wù)環(huán)境下內(nèi)部審計(jì)的制約瓶頸

電子商務(wù)不僅在技術(shù)上著企業(yè)價(jià)值鏈的每一個(gè)環(huán)節(jié)，而且重新整合、改造了管理模式和企業(yè)生存環(huán)境，對企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。制約電子商務(wù)環(huán)境下的內(nèi)部審計(jì)的瓶頸主要包括：

1、相關(guān)配套不健全的制約。首先，相關(guān)法規(guī)不完善。傳統(tǒng)的商務(wù)活動(dòng)從簽約、履行合同到款項(xiàng)結(jié)算，一般以書面形式出現(xiàn)并由經(jīng)辦人簽名確認(rèn)，會計(jì)核算制度、結(jié)算制度、審計(jì)制度等均離不開這些原始資料。電子商務(wù)造就了自動(dòng)化、無紙化、數(shù)字化的環(huán)境，數(shù)字簽字代替了紙面簽字，這必然對傳統(tǒng)的適應(yīng)于紙面交易的會計(jì)法規(guī)帶來影響。其次，有關(guān)電子商務(wù)的立法跟不上電子商務(wù)的步伐。我國電子商務(wù)發(fā)展的歷程尚短，在立法方面存在著許多不足，如知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)、個(gè)人私隱權(quán)保護(hù)、版權(quán)著作權(quán)保護(hù)、身份認(rèn)證與安全、信息泄密等方面都亟待法律規(guī)范。再次，內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和形式尚不完善。由于內(nèi)部審計(jì)環(huán)境發(fā)生了重大變化，內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)線索、審計(jì)和審計(jì)技術(shù)手段也發(fā)生了變化，這導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的某些已不適應(yīng)現(xiàn)實(shí)情況，而一些新增的審計(jì)內(nèi)容在內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則中又得不到相應(yīng)條款的規(guī)范，如電子商務(wù)環(huán)境下的內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)軟件功能開發(fā)標(biāo)準(zhǔn)和系統(tǒng)開發(fā)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則等等。

2、內(nèi)審人員知識結(jié)構(gòu)單一，不適應(yīng)電子商務(wù)內(nèi)審工作的要求。電子商務(wù)環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)工作需要既懂電子商務(wù)知識，又精通內(nèi)部審計(jì)和實(shí)踐的復(fù)合型人才。但目前我國內(nèi)部審計(jì)人員知識結(jié)構(gòu)單一，除了財(cái)會審計(jì)知識和經(jīng)驗(yàn)外，機(jī)、電子商務(wù)、網(wǎng)絡(luò)以及系統(tǒng)控制等方面的知識十分欠缺。另外，知識老化、理論與實(shí)踐脫節(jié)現(xiàn)象也十分嚴(yán)重，使得內(nèi)部審計(jì)工作效率低、費(fèi)用大。

3、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)復(fù)雜化的制約。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)組成。在電子商務(wù)環(huán)境下，以數(shù)據(jù)庫為基礎(chǔ)的實(shí)時(shí)內(nèi)部審計(jì)，使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)日益復(fù)雜化。首先是固有風(fēng)險(xiǎn)復(fù)雜化。在手工系統(tǒng)中，會計(jì)信息記錄在紙質(zhì)介質(zhì)上，從憑證到賬簿再到報(bào)表，每一步都有文字記錄，都有經(jīng)手人簽字。這樣，不僅會計(jì)信息易于辨認(rèn)追溯，而且還留下了清晰的審計(jì)線索。而在電子商務(wù)環(huán)境下，原始憑證從搜集、輸入、加工到報(bào)表自動(dòng)生成這一過程，幾乎無須人工干涉。這不僅會因?yàn)橛?jì)算機(jī)系統(tǒng)大都不能做合理、合法和數(shù)據(jù)真實(shí)性的，造成原始數(shù)據(jù)的搜集與輸入存在錯(cuò)漏的可能性，而且會由于所產(chǎn)生的電子數(shù)據(jù)儲存在以磁盤、光盤為主的磁性存儲介質(zhì)上，極易被不留痕跡地破壞修改，從而使傳統(tǒng)的審計(jì)線索不復(fù)存在。

同時(shí)，由于機(jī)器故障、操作失誤、程序處理和網(wǎng)絡(luò)傳輸故障、計(jì)算機(jī)病毒和黑客攻擊等存在的可能性，使得內(nèi)部審計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn)的變數(shù)增加。其次是控制風(fēng)險(xiǎn)復(fù)雜化。在手工系統(tǒng)下，通過職責(zé)及人員分工形成的內(nèi)部控制體系和通過憑證賬簿、報(bào)表之間的鉤稽關(guān)系形成的內(nèi)部控制體系相輔相成，保證了數(shù)據(jù)的真實(shí)、完整和安全。而在電子商務(wù)環(huán)境下，后者基本上失去了作用，只能依靠前者和系統(tǒng)設(shè)計(jì)來達(dá)到控制目的。這顯然降低了內(nèi)部控制的效果。另外，網(wǎng)絡(luò)傳輸故障、數(shù)據(jù)存儲故障、軟件不完善和電子支付手段的出現(xiàn)與應(yīng)用，也使得內(nèi)部控制難以有效地防止數(shù)據(jù)出錯(cuò)和控制支付風(fēng)險(xiǎn)。再次，檢查風(fēng)險(xiǎn)復(fù)雜化。在手工系統(tǒng)下，會計(jì)信息記錄在紙質(zhì)介質(zhì)上，不僅易長期保存，而且有明顯的審計(jì)線索，使內(nèi)部控制的測試看得見、摸得著，而在電子商務(wù)環(huán)境下，電子化數(shù)據(jù)儲存在磁性介質(zhì)上，不易長期保存，且內(nèi)部控制融匯于系統(tǒng)之中，致使內(nèi)部審計(jì)人員需借助計(jì)算機(jī)及相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)軟件，才能進(jìn)行審計(jì)工作。

4、傳統(tǒng)審計(jì)程序和方法不適應(yīng)電子商務(wù)環(huán)境。在電子商務(wù)環(huán)境下，電子數(shù)據(jù)具有無紙化、不受空間限制、瞬時(shí)性等特征，使得審計(jì)信息的收集、審計(jì)線索的發(fā)現(xiàn)，都需要借助計(jì)算機(jī)來進(jìn)行。而且，在對電子商務(wù)活動(dòng)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，所有測試都必須在不改變數(shù)據(jù)庫或記錄的條件下進(jìn)行。由于網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)一般是聯(lián)機(jī)的實(shí)時(shí)系統(tǒng)，這使得內(nèi)部審計(jì)人員很難讓其在某一特定時(shí)間停下來接受大規(guī)模的測試，如果測試工作需要改變數(shù)據(jù)記錄，就意味著內(nèi)部審計(jì)人員給系統(tǒng)帶來差錯(cuò)。同時(shí)，由于系統(tǒng)實(shí)時(shí)性、交易數(shù)據(jù)處理的高速性和處理程序的復(fù)雜性，使得內(nèi)部審計(jì)人員對在測試中出現(xiàn)差錯(cuò)的系統(tǒng)重新進(jìn)行恢復(fù)更加困難。

5、內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性可能被弱化。一般來說，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性受到所處環(huán)境的制約，環(huán)境變化必然會威脅到內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。在電子商務(wù)環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性被弱化的表現(xiàn)如下：首先，由于內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)跟不上電子商務(wù)環(huán)境的要求，使得內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，越來越多地依賴于輔助人員，如計(jì)算機(jī)專家等，這樣內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性受到威脅。其次，為了確保會計(jì)信息系統(tǒng)的可審性，系統(tǒng)的開發(fā)階段需要內(nèi)部審計(jì)人員的參與。這樣，在審計(jì)該系統(tǒng)時(shí)，容易給人造成內(nèi)部審計(jì)人員自己審計(jì)自己參與開發(fā)的系統(tǒng)的印象，從而影響到內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性。

二、拓寬電子商務(wù)環(huán)境下內(nèi)部審計(jì)瓶頸的途徑

1、完善相關(guān)法律法規(guī)。首先，建立一個(gè)健康的電子商務(wù)環(huán)境。我國電子商務(wù)的立法應(yīng)解決電子商務(wù)中出現(xiàn)的各類綜合，并通過立法規(guī)范電子商務(wù)活動(dòng)，保障電子商務(wù)的安全和保密，對一些計(jì)算機(jī)犯罪、計(jì)算機(jī)泄密、竊取商業(yè)機(jī)密等行為給以嚴(yán)厲的法律制裁，為形成健康的電子商務(wù)環(huán)境掃清道路。其次，建立一套新的內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，例如建立信息系統(tǒng)可靠性的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和電子商務(wù)內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則等。建立的新內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，需把內(nèi)部控制尤其是組織機(jī)構(gòu)和管理制度列為重點(diǎn)，把數(shù)據(jù)輸入、處理和輸出控制、計(jì)算機(jī)的操作過程及網(wǎng)絡(luò)安全作為內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容，以使內(nèi)部審計(jì)工作在新的環(huán)境下能夠順利進(jìn)行。再次，完善相關(guān)配套法律法規(guī)。確保企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不斷創(chuàng)新，以適應(yīng)新的審計(jì)環(huán)境，為達(dá)到內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)提供良好的外部環(huán)境。

2、更新內(nèi)部審計(jì)人員的知識結(jié)構(gòu)，積極培養(yǎng)復(fù)合型人才。他們除了精通財(cái)會審計(jì)知識，還應(yīng)該掌握如下技能：

（1）系統(tǒng)設(shè)計(jì)技術(shù)、因特網(wǎng)和本地網(wǎng)、防火墻、信用認(rèn)證、商務(wù)營運(yùn)系統(tǒng)、密鑰加密、數(shù)字簽名等安全技術(shù)系列；

（2）電子商務(wù)系統(tǒng)可靠性、風(fēng)險(xiǎn)確認(rèn)及評估、對網(wǎng)站提供安全的簽證、富有成效而又謹(jǐn)慎的電子商務(wù)業(yè)務(wù)審計(jì)程序、內(nèi)部控制等新的內(nèi)部審計(jì)技術(shù)。

3、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。要降低內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)必須從以下三個(gè)方面著手：

（1）降低固有風(fēng)險(xiǎn)。首先，加強(qiáng)在電子商務(wù)環(huán)境下的網(wǎng)絡(luò)安全，確保企業(yè)信息資源的完整、真實(shí)。通過配置和設(shè)置可靠的硬件設(shè)備，采用新的先進(jìn)的加密算法，建立相對開放且安全級別高的專用局域網(wǎng)，以確保企業(yè)信息系統(tǒng)的安全，降低數(shù)據(jù)和其他信息數(shù)據(jù)被濫用、篡改和丟失的可能性。其次，開發(fā)和完善會計(jì)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)，留下清晰的審計(jì)線索。為保證系統(tǒng)的可審性，在會計(jì)系統(tǒng)的開發(fā)階段必須注意到審計(jì)的要求，使系統(tǒng)在處理時(shí)能留下可供追索的審計(jì)線索，以便內(nèi)部審計(jì)人員能跟蹤審計(jì)線索，順利完成審計(jì)工作。如，完特操作日志設(shè)計(jì)，非經(jīng)過授權(quán)不可擅自修改報(bào)表的函數(shù)公式等。

（2）降低控制風(fēng)險(xiǎn)。首先，完善內(nèi)部控制。通過合理劃分操作員的責(zé)任范圍，設(shè)置權(quán)限密碼，要求用戶定期修改自己的密碼；通過軟件設(shè)計(jì)劃分若干系統(tǒng)或功能模塊設(shè)置不同責(zé)任中心（崗位），并嚴(yán)禁跨責(zé)任中心設(shè)置的操作權(quán)限等，加強(qiáng)內(nèi)部控制。其次，依靠先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)和軟硬件平臺以及良好的會計(jì)信息系統(tǒng)軟件，減少會計(jì)數(shù)據(jù)出現(xiàn)異常錯(cuò)誤。再次，加強(qiáng)企業(yè)與銀行之間的合作，建立兩者之間的電子憑證和數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)，保障電子支付安全。

（3）降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。面對新的審計(jì)環(huán)境，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)努力掌握相關(guān)信息技術(shù)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，學(xué)會利用機(jī)和優(yōu)良的審計(jì)軟件，采用更有效審計(jì)程序和審計(jì)方法，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)，以便更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，為企業(yè)服務(wù)。

4、改進(jìn)和創(chuàng)新審計(jì)程序和方法。首先，改進(jìn)審計(jì)信息的收集方法。在電子商務(wù)環(huán)境下，企業(yè)在設(shè)計(jì)信息系統(tǒng)時(shí)，應(yīng)預(yù)留下內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)信息收集的接口，這樣，內(nèi)部審計(jì)人員可以通過專業(yè)審計(jì)軟件或?qū)徲?jì)模塊，從企業(yè)的信息系統(tǒng)中獲取審計(jì)任務(wù)所要求的企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。其次，改進(jìn)和創(chuàng)新審計(jì)程序和方法。主要包括：

（1）系統(tǒng)克隆技術(shù)；

（2）采用嵌入式審計(jì)模塊；

（3）應(yīng)用并行模擬審計(jì)技術(shù)；

（4）擴(kuò)展記錄；

（5）跟蹤技術(shù)；