審計風(fēng)險及其控制研究精選(九篇)

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第1篇：審計風(fēng)險及其控制研究范文

關(guān)鍵詞:鐵路企業(yè) 會計信息系統(tǒng) 審計風(fēng)險 審計控制

2008年6月28日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》(以下簡稱《基本規(guī)范》)，要求自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。鐵路企業(yè)作為我國國有大型企業(yè)，一方面對社會和國家經(jīng)濟的穩(wěn)定和發(fā)展有著很大的影響；另一方面，它也面臨著公路、民航、水運的激烈競爭。執(zhí)行《基本規(guī)范》有助于提高自身防范風(fēng)險能力，是鐵路企業(yè)健康發(fā)展的制度保障之一。為此，鐵道部已于2008年8月8日，下發(fā)《關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)財政部等部門有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的通知》，將太原鐵路局等5個單位確定為全國鐵路系統(tǒng)試點，要求于2009年7月1日起全面實施《基本規(guī)范》。

目前，我國對鐵路企業(yè)審計控制方面的研究主要從完善審計制度方面出發(fā)，對鐵路企業(yè)會計信息日趨普及下審計存在的風(fēng)險進行分析時參考的標(biāo)準(zhǔn)不一致，以致所提的解決方案不具有針對性，因此本文結(jié)合鐵路企業(yè)會計信息系統(tǒng)審計帶來的實際風(fēng)險進行分析，以期對現(xiàn)代鐵路企業(yè)存在的審計風(fēng)險進行最大程度地控制。

一、鐵路企業(yè)會計信息系統(tǒng)審計風(fēng)險分析

(一)重大錯報風(fēng)險發(fā)生概率增加

1、手工系統(tǒng)中，紙質(zhì)介質(zhì)上的信息較易于辨認(rèn)、追溯

就鐵路企業(yè)會計信息系統(tǒng)而言，其受存貯介質(zhì)的影響較大，若存貯介質(zhì)發(fā)生改變，越來越多的用戶進行非法透過計算機系統(tǒng)的訪問控制，進一步加劇鐵路企業(yè)會計信息失真現(xiàn)象，不利于鐵路企業(yè)會計決策的高效性、正確性，從而，大大增加了鐵路企業(yè)重大錯報風(fēng)險發(fā)生概率。

2、手工系統(tǒng)中，內(nèi)部控制落實不到位

鐵路企業(yè)內(nèi)部控制實質(zhì)上為企業(yè)對人的控制，隨著我國信息技術(shù)和電子計算機技術(shù)飛速發(fā)展，內(nèi)部控制由對人的控制逐漸向?qū)θ撕蜋C器雙重控制轉(zhuǎn)變，且以對電子計算機控制為主。電子計算機雖很大程度上提升了內(nèi)部控制效率和質(zhì)量，但其極易遭受“黑客”的入侵和“病毒”的侵襲，以此，造成鐵路企業(yè)諸多機密信息被竊取，機密信息一旦流失到競爭企業(yè)中，將給予鐵路企業(yè)帶來重大經(jīng)濟損失，大大增加鐵路企業(yè)重大錯報風(fēng)險發(fā)生概率。

(二)會計軟件的更新?lián)Q代，給予歷史文件提取造成困難

歷史數(shù)據(jù)是鐵路企業(yè)對重要賬戶實質(zhì)性測試的主要理論依據(jù)。近年來，我國信息技術(shù)突飛猛進發(fā)展，給予鐵路企業(yè)會計軟件更新?lián)Q代營造了良好的外部條件。會計軟件頻繁的更新?lián)Q代使得鐵路企業(yè)審計人員無法順利提取出所需歷史數(shù)據(jù)，為此，只得從文檔中收集整理歷史數(shù)據(jù)，此行為不僅大大降低審計效率和審計質(zhì)量，而且給鐵路企業(yè)帶來了諸多審計檢查風(fēng)險。另一方面，鐵路會計絕大多數(shù)會計軟件數(shù)據(jù)接口未統(tǒng)一。究其原因在于《信息技術(shù)會計核算軟件數(shù)據(jù)接口》尚未全面落實到位，且會計軟件使用的數(shù)據(jù)庫結(jié)構(gòu)無法滿足會計軟件的需求，給予鐵路企業(yè)審計人員帶來了諸多檢查風(fēng)險。

(三)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會計信息系統(tǒng)審計的控制風(fēng)險更難確定

1、內(nèi)部人員道德風(fēng)險

內(nèi)部人員道德風(fēng)險是指企業(yè)內(nèi)部人員對會計數(shù)據(jù)的非法訪問、篡改、泄密和破壞等方面的風(fēng)險。其風(fēng)險的產(chǎn)生源于鐵路內(nèi)部人員從業(yè)素質(zhì)低下，道德思想素養(yǎng)滯后，為謀取自身利息，不惜將鐵路企業(yè)諸多會計數(shù)據(jù)出賣給競爭企業(yè)，使得鐵路企業(yè)面臨風(fēng)險。

2、社會道德風(fēng)險

社會道德風(fēng)險是指社會中不法分子以不法手段侵入鐵路企業(yè)會計信息系統(tǒng)，并從中盜取有效的信息?；阼F路企業(yè)會計信息系統(tǒng)必須建立在互聯(lián)網(wǎng)和電子計算機技術(shù)的基礎(chǔ)之上，且互聯(lián)網(wǎng)具有開放性、無限制性等特點，因此，社會道德風(fēng)險難以避免。

(四)會計信息系統(tǒng)審計的固有風(fēng)險增大

固有風(fēng)險是被審計單位經(jīng)營過程中所固有的風(fēng)險，其指在不考慮內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的前提下，由于內(nèi)部因素和客觀環(huán)境的影響，企業(yè)的賬戶、交易類別和整體財務(wù)報表發(fā)生重大錯誤的可能性。其主要表現(xiàn)在兩個方面：

1、系統(tǒng)資源風(fēng)險

一是硬軟件故障是計算機系統(tǒng)不可避免的因素，其一旦出現(xiàn)勢必將造成鐵路企業(yè)會計信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)失真或流失，再加上，鐵路企業(yè)會計信息系統(tǒng)的分布式、開放性及其遠(yuǎn)程實時處理等特點，使得會計信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)難以恢復(fù)；二是通信和網(wǎng)絡(luò)是鐵路企業(yè)會計信息系統(tǒng)的重要組成部分，二者共同決定會計信息系統(tǒng)的高效性。由于通信線路較易受破壞且網(wǎng)絡(luò)具有不穩(wěn)定性，因此，在會計信息系統(tǒng)運行過程中容易產(chǎn)生傳導(dǎo)泄露現(xiàn)象。

2、自然災(zāi)害風(fēng)險

自然災(zāi)害引起的風(fēng)險具有不可預(yù)防性和不可避免性等特點，自然災(zāi)害主要表現(xiàn)為火、風(fēng)、雷以及生態(tài)環(huán)境遭受嚴(yán)重?fù)p害等，以上自然災(zāi)害一定程度上損害著鐵路企業(yè)會計信息系統(tǒng)設(shè)備，造成其系統(tǒng)信息數(shù)據(jù)丟失或失真，從而，給予鐵路企業(yè)帶來風(fēng)險。

二、鐵路企業(yè)會計信息系統(tǒng)審計風(fēng)險對策研究

(一)重視信息交流與安全

第2篇：審計風(fēng)險及其控制研究范文

關(guān)鍵詞：金融企業(yè)；風(fēng)險管理；內(nèi)部審計；問題；對策

一、內(nèi)部審計及其在金融企業(yè)風(fēng)險管理中主要作用

1　內(nèi)部審計的基本理解

與注冊會計師事務(wù)所對企業(yè)開展的外部審計相比，內(nèi)部審計從機構(gòu)設(shè)置到人員配備等各個環(huán)節(jié)均屬于企業(yè)內(nèi)部行為。針對企業(yè)內(nèi)部審計特點，國際內(nèi)部審計師協(xié)會在出版的《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中將內(nèi)部審計界定為，“一種獨立、客觀的保證工作和咨詢活動”，內(nèi)部審計目的在于為組織增加價值同時提升組織運作效率，在此過程中，它以系統(tǒng)化、規(guī)范化方法評價企業(yè)風(fēng)險管理、風(fēng)險控制、風(fēng)險治理程序等，來達(dá)到提高風(fēng)險管控效率、推動組織目標(biāo)實現(xiàn)的目的。目前，我國內(nèi)部審計師協(xié)會對內(nèi)部審計的理解為，“組織內(nèi)部的一種獨立、客觀的監(jiān)督與評價活動”，在此活動中，企業(yè)借助于審查、評價經(jīng)營活動和內(nèi)控適當(dāng)性、合法性、有效性等行為，幫助實現(xiàn)組織目標(biāo)。作為風(fēng)險控制的一大有效工具，內(nèi)部審計在企業(yè)尤其是金融企業(yè)的縣管理中日益發(fā)揮出極大作用，金融企業(yè)開展內(nèi)部審計的現(xiàn)象越來越普及，內(nèi)部審計之于金融企業(yè)的風(fēng)險識別、風(fēng)險衡量、風(fēng)險防范等產(chǎn)生了更加積極的影響。

2　內(nèi)部審計在金融企業(yè)風(fēng)險管理中的重要作用

對金融企業(yè)而言，內(nèi)部審計是其進行風(fēng)險信息溝通及監(jiān)控檢查的有效措施，尤其在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理過程中，金融企業(yè)所遇內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生了極大變化，各類風(fēng)險因素增多，為了更好地改善風(fēng)險管理、完善治理結(jié)構(gòu)，金融企業(yè)必須將內(nèi)部審計所具備的更多職責(zé)和使命更加充分發(fā)揮。

首先，通過內(nèi)部審計人員對企業(yè)所處環(huán)境變化的分析，金融企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)是否需要更新、能否監(jiān)控新的風(fēng)險等一系列問題，都考驗著企業(yè)管理者的水平和公司整體運作狀況，即內(nèi)部審計實時識別與檢查金融企業(yè)風(fēng)險管理過程。其次，內(nèi)部審計還在金融企業(yè)風(fēng)險管理中起到管理與協(xié)同作用，就目前金融企業(yè)組織結(jié)構(gòu)來講，內(nèi)部審計機構(gòu)往往處于企業(yè)董事會、總經(jīng)理與各個職能部門之間，該機構(gòu)位置的特殊性使內(nèi)審人員兼具金融企業(yè)長期風(fēng)險策略人、各種展露決策協(xié)調(diào)人的角色，則內(nèi)部審計既能客觀地站在企業(yè)全局角度對金融風(fēng)險進行分析和管理，又能從企業(yè)利益和實際情況考慮，對風(fēng)險加以識別和評價，并提出防控風(fēng)險的相關(guān)建議和調(diào)控措施。同時，內(nèi)部審計能對金融企業(yè)風(fēng)險管理發(fā)揮顧問和咨詢作用，特別是內(nèi)審機構(gòu)獨立于管理部門這一客觀優(yōu)勢，使得內(nèi)審人員可保持客觀立場，分析風(fēng)險假設(shè)條件、以科學(xué)方法評價風(fēng)險，還將所作風(fēng)險評估意見可直接上報董事會，最大程度上化解企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。此外，由于內(nèi)部審計可與相關(guān)部門有效溝通，且充分利用內(nèi)審控制的有效性規(guī)避行為，則內(nèi)部審計還在金融企業(yè)風(fēng)險管理中具有實時報告和有效防范作用。

二、內(nèi)部審計在金融企業(yè)風(fēng)險管理中的問題及質(zhì)量控制

1　當(dāng)前內(nèi)部審計在金融企業(yè)風(fēng)險管理中常見問題

由于舊傳統(tǒng)與舊體制因素的影響，我國金融企業(yè)在公司治理上的不足嚴(yán)重制約著其自身發(fā)展和完善，在長期計劃經(jīng)濟體制下，高度集中計劃管理、高度集中行政約束都是金融企業(yè)存在的明顯特征，歷經(jīng)多年改革，我國金融企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)已發(fā)生較大轉(zhuǎn)變，但向?qū)嵸|(zhì)性轉(zhuǎn)變進展速度仍顯緩慢。加上陳舊觀念、落后管理模式的干預(yù)，很多金融企業(yè)內(nèi)部全面風(fēng)險管理工作水平都有待提高。

再論及金融企業(yè)內(nèi)部控制組織框架，其仍然處于初步建設(shè)階段，企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)滯后，企業(yè)所有權(quán)、經(jīng)營權(quán)等相互分離與制衡狀況不盡人意。比如企業(yè)內(nèi)部控制權(quán)威性弱化，內(nèi)控活動多由經(jīng)營者主管，在生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動中，內(nèi)部審計控制作用無法充分體現(xiàn)，金融企業(yè)在內(nèi)部控制監(jiān)督、評價方面有效性、及時性等都有待提升。

同時，由于金融企業(yè)內(nèi)部專業(yè)的風(fēng)險管理人員數(shù)量偏少，且大多疏于掌握專業(yè)化、現(xiàn)代化風(fēng)險管理理論及風(fēng)險計量技術(shù)，當(dāng)前多數(shù)金融企業(yè)風(fēng)險管理體制獨立性仍然薄弱，其受到外界干擾因素也較多，最終造成企業(yè)風(fēng)險管理基礎(chǔ)不穩(wěn)。而一直以來，金融機構(gòu)風(fēng)險管理方法甚為陳舊這一客觀現(xiàn)實，又加劇了金融企業(yè)在進行風(fēng)險識別、風(fēng)險度量、風(fēng)險監(jiān)測時，科學(xué)性、規(guī)范性不夠，進而給外部監(jiān)督、市場約束等外部監(jiān)管也帶來一定難度。

2　完善內(nèi)部審計在金融企業(yè)風(fēng)險管理中的質(zhì)量控制

長遠(yuǎn)來看，建立健全現(xiàn)代金融企業(yè)制度，已成為我國金融企業(yè)改進公司治理結(jié)構(gòu)以及提高企業(yè)發(fā)展能力、競爭能力、抗風(fēng)險能力的基礎(chǔ)所在。換言之，在當(dāng)前國際國內(nèi)社會經(jīng)濟背景下，我國金融企業(yè)應(yīng)積極樹立科學(xué)發(fā)展觀、構(gòu)建現(xiàn)代金融企業(yè)制度、建立完善的公司治理結(jié)構(gòu)。這意味著金融企業(yè)必須完成兩大任務(wù)，一則建立獨立完善的風(fēng)險管理體系和全面風(fēng)險管理模式，則金融企業(yè)需致力于先進風(fēng)險管理文化的培育和獨立風(fēng)險管理部門的建立，在此前提下，以科學(xué)的風(fēng)險管理模式全面管理各類風(fēng)險，以科學(xué)的風(fēng)險識別、衡量、監(jiān)測、控制、轉(zhuǎn)移方法，對風(fēng)險進行全過程管理，以部門間、上下級之間協(xié)調(diào)聯(lián)動管理方式實踐企業(yè)風(fēng)險管理職責(zé)，并立足于促進業(yè)務(wù)發(fā)展建立增值型風(fēng)險管理體系。二則改善內(nèi)控機制，推動公司治理機制的良性運行，現(xiàn)代經(jīng)濟管理學(xué)認(rèn)為，防范金融風(fēng)險須先從金融機構(gòu)內(nèi)部控制做起，金融企業(yè)應(yīng)借助于科學(xué)的決策體系、高效的自我約束及激勵機制，降低不良貸款比例、提升經(jīng)營管理水平、加大企業(yè)盈利水平、提高企業(yè)市場核心競爭力。

具體到操作實務(wù)，金融企業(yè)應(yīng)堅持以人為本，要求內(nèi)部審計人員具備較高的職業(yè)道德和政策水平，以客觀、公正、廉潔的立場執(zhí)行審計任務(wù)?要求內(nèi)審人員培養(yǎng)自身過硬的業(yè)務(wù)能力，熟知風(fēng)險管理的專業(yè)知識，增強企業(yè)管理宏觀意識，內(nèi)審人員還應(yīng)善于學(xué)習(xí)、強化知識，對審計標(biāo)準(zhǔn)、程序、技術(shù)等方面的改進情況詳加諒解和掌握，在國家相關(guān)法律法規(guī)及經(jīng)濟活動原理范圍內(nèi)，對企業(yè)內(nèi)部展開經(jīng)濟監(jiān)督、鑒證與評價活動。金融企業(yè)應(yīng)堅持服務(wù)原則，強化內(nèi)審工作的服務(wù)工作，以正確的思想和方式進行全方位、多角度、高質(zhì)量的內(nèi)審服務(wù)；針對企業(yè)內(nèi)部不同的部門采取不同的視角，實施客觀、獨立、有區(qū)別的分析研究，一旦發(fā)現(xiàn)問題，應(yīng)立即尋求解決對策，以有效防范企業(yè)運營過程中可能遇到的各類風(fēng)險，內(nèi)部審計寓審計于日常服務(wù)之中，巧妙發(fā)揮內(nèi)部審計的審計與服務(wù)職能。金融企業(yè)應(yīng)注重金融監(jiān)督、優(yōu)化經(jīng)營環(huán)境，據(jù)國際通行的現(xiàn)行會計準(zhǔn)則、管理觀念，企業(yè)應(yīng)實現(xiàn)與國際社會的良性接軌，通過建立健全相應(yīng)的市場約束機制，有效剔除存在嚴(yán)重問題的金融機構(gòu)，加強金融行業(yè)正常化發(fā)展，促進金融企業(yè)全面提高。

第3篇：審計風(fēng)險及其控制研究范文

關(guān)鍵詞 會計師 審計風(fēng)險 研究

一、引言

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的逐步規(guī)范、社會公眾對審計工作的逐步重視，注冊會計師隊伍與業(yè)務(wù)范圍逐步擴展，會計師審計風(fēng)險越來越得到社會各界的廣泛關(guān)注。特別是在新的歷史時期，社會信息化程度越來越高，會計師所面臨的審計環(huán)境越來越復(fù)雜，審計信息更為多樣，差錯、虛假的會計信息辨別難度加大，如何正確的認(rèn)識審計風(fēng)險，增強審計風(fēng)險意識，有效規(guī)避審計風(fēng)險，就成為每一個會計師都必須重視和正確對待的問題。

二、新時期會計師審計風(fēng)險的特征

審計風(fēng)險是指審計師對含有重要錯誤的財務(wù)報表表示不恰當(dāng)審計意見的風(fēng)險。中國注冊會計師協(xié)會在1996年底公布的《獨立審計具體準(zhǔn)則第9號——內(nèi)部控制和審計風(fēng)險》中對審計風(fēng)險定義為：所謂審計風(fēng)險是指會計報表存在重大錯誤或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性?！秶H會計準(zhǔn)則》中將審計風(fēng)險定義為，審計人員對事實上錯誤的財務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見的那種風(fēng)險。從以上的理解中，我們不難看出審計風(fēng)險客觀性、潛在性、普遍性等特點，特別是在新的時期，會計師審計風(fēng)險體現(xiàn)出新的特征。

1.審計環(huán)境日趨復(fù)雜

伴隨著我國改革開放程度的加深，越來越多的國外企業(yè)進入到國內(nèi)市場，越來越多的企業(yè)成為被審計對象，審計環(huán)境越來越復(fù)雜。一是從審計對象上來看，審計對象誠信程度、管理規(guī)范質(zhì)量對審計風(fēng)險有著重要的影響，但一些企業(yè)自律意識不強，甚至出現(xiàn)嚴(yán)重的欺詐、違法現(xiàn)象，使得審計風(fēng)險提高。二是從相關(guān)法律法規(guī)建設(shè)方面看，隨著各種新情況、新問題的出現(xiàn)，法律法規(guī)不配套的問題日趨顯著，甚至出現(xiàn)相關(guān)矛盾的問題，給會計師工作帶來困難，也容易導(dǎo)致審計風(fēng)險。三是從社會環(huán)境上來看，科技的進步使得審計內(nèi)容越來越多樣，差錯、虛假的資料難以避免，失察的可能性提高，審計風(fēng)險加劇。

2.審計方法還不科學(xué)

相對于傳統(tǒng)的審計方法而言，新時期的審計工作面臨的對象更為復(fù)雜、各類信息更為多元，因此多采取抽樣審計的方式的進行，特別是隨著信息技術(shù)的快速的發(fā)展，使得審計工作更難以保障面面俱到，但正是由于這種抽樣的審計方法使得審計工作的全面性、科學(xué)性降低，審計結(jié)果往往會出現(xiàn)與實際情況有所偏差的現(xiàn)象，使得審計風(fēng)險提高。

3.審計管理還不規(guī)范

會計師通常是某一會計師事務(wù)所的成員，其工作往往是事務(wù)所工作的一個部分。因此事務(wù)所工作質(zhì)量的好壞，往往會直接影響會計師審計風(fēng)險的高低。一方面，由于部分會計師自身業(yè)務(wù)能力不高，職業(yè)道德水平偏低，導(dǎo)致在工作中出現(xiàn)弄虛作假，甚至與被審計單位沆瀣一氣的問題出現(xiàn)，影響審計質(zhì)量。另一方面，在事務(wù)所管理方面，存在管理制度不嚴(yán)格、內(nèi)控機制不健全等問題，審計風(fēng)險難以得到有效的控制。

三、會計師審計風(fēng)險防范對策研究

盡管審計風(fēng)險具有不可避免的特征，但有效地規(guī)避和降低審計風(fēng)險對會計師工作具有十分重要的意義。無論是審計機構(gòu)還是審計人員都可以通過多方面的工作進行有效的管理，使審計風(fēng)險始終處于一個可控的范圍之內(nèi)，以提高審計工作的質(zhì)量。

1.提高審計人員素質(zhì)

審計風(fēng)險的出現(xiàn)是由人造成的，因此有效地提高審計人員綜合素質(zhì)對于控制審計風(fēng)險具有十分重要的意義。一方面，提高人員的職業(yè)道德水平。審計工作的重要的無容置疑，也使得審計人員處在了審計工作的風(fēng)口浪尖，因此有效提高人員的職業(yè)水平，是提高審計工作質(zhì)量和人員拒腐防變的重要內(nèi)容，將嚴(yán)格自律變?yōu)槊恳粋€從業(yè)人員的基本素質(zhì)是降低審計風(fēng)險的關(guān)鍵。另一方面，提高工作人員專業(yè)水準(zhǔn)。面對著越來越復(fù)雜的局面，只有提高自身的業(yè)務(wù)能力，才是確保審計工作質(zhì)量的保證。無論的相關(guān)機構(gòu)還是人員自身，都要將提高自身素質(zhì)放在首要的位置，通過培訓(xùn)、考核等方式全面提高自身能力。

2.優(yōu)化審計工作環(huán)境

了解客戶及與審計事項有關(guān)的各方面情況是發(fā)現(xiàn)風(fēng)險避免法律訴訟的重要工作。在實施實際審計前，應(yīng)了解下列環(huán)境事項并保持敏感性：對整個特別是本地區(qū)的財政經(jīng)濟狀況及其變化發(fā)展的趨勢深人了解；現(xiàn)有的政策、法規(guī)對客戶的經(jīng)營管理所產(chǎn)生的影響及其程度；客戶的法定代表人及其主要經(jīng)營管理人員內(nèi)部變動及外部流動；客戶內(nèi)控制度健全情況，采取何種核算體系；已制定的審計專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)及其適用狀況如何；已掌握的審計知識及相關(guān)技術(shù)的發(fā)展趨勢。

3.健全審計管理規(guī)范

一是要尊重審計工作的獨立性。無論是在法律法規(guī)的規(guī)定上，還是在具體工作的實施過程中都要講審計工作的獨立性作為工作的首要條件，從而使審計工作能夠擺脫被審計單位的干擾，從而能夠客觀、公正的提出審計意見。二是在制度層面，要進一步完善相關(guān)的法律法規(guī)，保證審計人員的基本權(quán)利，規(guī)范其義務(wù)，降低審計風(fēng)險。三是在審計工作的執(zhí)行過程中，要嚴(yán)格執(zhí)行職能分工和牽制的原則，建立審計人員質(zhì)量考核、審計目標(biāo)責(zé)任考核等相關(guān)內(nèi)部管理制度對審計人員的行為進行有效地控制和約束。四是在審計過程中，事前正確處理好審計風(fēng)險與重要性概念及證據(jù)收集的關(guān)系，正確運用審計風(fēng)險模型，從而估計檢查風(fēng)險，考慮成本效益原則，確定審計方法，編制實施計劃；審計階段重點是檢查審查計劃安排是否與委托單位要求相符，以增強審計工作的時效性和效果性。

參考文獻(xiàn)：

[1]李偉.淺談注冊會計師的審計風(fēng)險及其規(guī)避.商場現(xiàn)代化.2010（10）.

第4篇：審計風(fēng)險及其控制研究范文

【關(guān)鍵詞】：高級會計師；審計風(fēng)險；預(yù)防

【引言】：高級會計師審計是所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離的產(chǎn)物，審計人員要對被審計單位的財務(wù)報表提出意見，并承擔(dān)相應(yīng)的審計責(zé)任。自從1981年我國恢復(fù)注冊會計師制度以來，民間審計已經(jīng)歷了30年的發(fā)展歷程。隨著市場經(jīng)濟的逐步完善，社會公眾對審計的期望越來越高，使得審計責(zé)任和審計風(fēng)險越來越大。

1.高級會計師審計風(fēng)險及其成因

1.1審計風(fēng)險的定義。

我國《獨立審計具體準(zhǔn)則第9號——內(nèi)部控制與審計風(fēng)險》

將審計風(fēng)險定義為：會計報表中存在重大錯報或漏報，注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。而審計風(fēng)險又由兩方面風(fēng)險構(gòu)成：一方面是審計人員認(rèn)為會計報表公允可以接受，但實際上會計報表卻存在重大錯報的風(fēng)險；另一方面是審計人員認(rèn)為會計報表存在重大錯報而不能接受，但實際上是公允的風(fēng)險【1】。

1.2審計風(fēng)險的成因。

1.2.1審計風(fēng)險形成的外部原因。

1.2.1.1經(jīng)濟環(huán)境對審計風(fēng)險的影響。市場經(jīng)濟成份的多元化，被審單位行為的不穩(wěn)定性，如企業(yè)改組、兼并、重組等，使審計人員對企業(yè)的情況難以全面地反映和評價，獲得正確結(jié)論的難度加大，從而增加了審計風(fēng)險。

1.2.1.2社會環(huán)境對審計風(fēng)險的影響。由于企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善或執(zhí)行不力，但審計人員又不能覺察所造成的風(fēng)險。即使審計人員確認(rèn)被審計單位的內(nèi)部控制制度不合理或在關(guān)鍵環(huán)節(jié)上失控，其提出的修正建議是否能夠真正適合被審計單位的經(jīng)營活動，也會形成一種修正風(fēng)險。

1.2.1.3法律環(huán)境的影響。法律是審計工作的依據(jù)，如果法律體系不完備或不衍接，審計人員就會失去統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，增加風(fēng)險機會。近年來審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)中，因種種原因而引發(fā)的訴訟事件不斷出現(xiàn)，審計準(zhǔn)則中從業(yè)人員“應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)嗔”和“適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)關(guān)注”已成為法律界關(guān)注的焦點。今后隨著市場經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化和法律建設(shè)的進一步推進，審計工作人員面臨的風(fēng)險將日趨增大。

1.2.1.4會計電算化信息系統(tǒng)的廣泛使用。

在電算化會計信息系統(tǒng)下，被審單位經(jīng)濟活動記錄都已變成由計算機按程序指令自動完成，然而儲存在電腦中的會計信息很容易被修改、刪除或轉(zhuǎn)移，而且并無明顯的痕跡，從而也就加大了審計風(fēng)險。

1.2.2審計風(fēng)險形成的內(nèi)部原因。

1.2.2.1審計人員的專業(yè)水平和素質(zhì)不高。審計工作是一種專業(yè)性和技術(shù)性很強的職業(yè)，因此對人的要求就相應(yīng)較高。如果審計人員的責(zé)任心不夠強，職業(yè)道德水平較差，那么審計質(zhì)量也會受到影響，則就會造成很大的工作失誤，而形成審計風(fēng)險。

1.2.2.2審計人員所采用的審計技術(shù)方法落后?，F(xiàn)代審計方法強調(diào)審計成本和審計風(fēng)險的均衡，所采用的審計程序以允許存在一定審計風(fēng)險為必要前提。審計人員就必須追求審計效率和效果的平衡。他們把審計的重點放在各個重要組成項目上，抽取全部業(yè)務(wù)的一部分來進行審查，而抽取的樣本及其代表的整體主觀結(jié)論和客觀事實之間的可能存在一定偏離，從而形成一定審計風(fēng)險。

1.2.2.3被審單位的內(nèi)部控制機制薄弱。內(nèi)部控制與審計之間存在的是一種相互依賴、相互促進的內(nèi)在聯(lián)系。當(dāng)前，我國有許多的被審計單位沒有良好的內(nèi)部控制制度，從而影響對其經(jīng)濟活動記錄的會計報表真實性、合法性，進而加大了審計風(fēng)險【2】。

1.2.2.4被審計對象的復(fù)雜化?，F(xiàn)代市場經(jīng)濟的日益復(fù)雜，企業(yè)為了在競爭日益激烈的市場中謀求發(fā)展，所進行的交易也就日趨復(fù)雜化，這就使得會計核算中記錄不恰當(dāng)業(yè)務(wù)的可能性就隨之增大了，從而審計風(fēng)險，審計結(jié)論與實際情況發(fā)生偏離的可能性也就更高。

2.審計風(fēng)險的防范與控制

2.1加強審計隊伍建設(shè)，提高審計人員的自身素質(zhì)。

審計風(fēng)險的高低，在很大程度上都取決于審計人員個人素質(zhì)的高低，因此審計人員應(yīng)當(dāng)強化風(fēng)險意識，堅持實事求是，客觀公正，并樹立嚴(yán)謹(jǐn)踏實的工作作風(fēng)，認(rèn)真負(fù)責(zé)的對待每一項審計業(yè)務(wù)，嚴(yán)格按照獨立審計準(zhǔn)則進行審計，以確保審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。

2.2優(yōu)化審計方法。

在方法上，可以引進目前最先進的以風(fēng)險為導(dǎo)向的風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式，以保證質(zhì)量為前提，統(tǒng)籌運用各種方法。如審閱法是指審計人員通過對有關(guān)書面資料的仔細(xì)觀察和閱讀，來查明有關(guān)資料及其所反映的經(jīng)濟活動是否合理、合法和有效，適用于各種書面資料的檢查。它是最基本的技術(shù)方法之一，但審閱法不是一種獨立的審計方法，運用審閱法常常只是提供審計線索，為了更好地收集審計證據(jù)，必須將審閱法與其他審計方法結(jié)合起來使用。交叉使用傳統(tǒng)的審計方法來獲取審計證據(jù)，這樣所獲得審計證據(jù)不論從數(shù)量上還要從質(zhì)量上都顯得更為充分，達(dá)到降低審計風(fēng)險的目的【3】。

2.3加強被審計單位的內(nèi)部控制。

由于被審計單位的內(nèi)部控制制度存在一定的缺陷，所以被審計單位應(yīng)從加強經(jīng)濟業(yè)務(wù)管理、內(nèi)部控制制度與內(nèi)部激勵制度相結(jié)合、建立和完善內(nèi)部控制評價體系三個方面完善內(nèi)部控制制度，確保其經(jīng)濟活動經(jīng)濟資料合法性合理性。

2.4健全各項法律法規(guī)制度。

法律法規(guī)和法律準(zhǔn)則是審計人員判斷是非的標(biāo)準(zhǔn)，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，社會環(huán)境的變遷，隨時都會出現(xiàn)新的情況新的問題，需要對我國現(xiàn)行的有關(guān)審計的法規(guī)應(yīng)除注冊會計師的民事責(zé)任方面的管理等方面進行完善。

結(jié)束語

高級會計師審計風(fēng)險主要由被審計單位的內(nèi)部控制情況、審計過程中所采用的審計方法、審計人員的專業(yè)水平、事務(wù)所質(zhì)量管理和法律環(huán)境等因素產(chǎn)生。為了對審計風(fēng)險進行防范，會計師事務(wù)所要審慎選擇被審計單位，引入計算機輔助審計手段和復(fù)合型人才，提高審計人員的專業(yè)水平，改進事務(wù)所質(zhì)量管理，并且需要相關(guān)部門完善審計法律法規(guī)，使得審計風(fēng)險能夠得到有效的防范和控制。

【參考文獻(xiàn)】： 

[1]薛相.注冊會計師審計風(fēng)險的避免與控制[J] 經(jīng)濟研究導(dǎo)刊，2010；12 

[2]劉全林。淺談審計風(fēng)險的形成原因與防范措施[J].價值工程，2010（07） 

第5篇：審計風(fēng)險及其控制研究范文

關(guān)鍵詞：風(fēng)險導(dǎo)向；審計；應(yīng)用

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）09-0-01

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬀褪莾?nèi)部審計人員在對被審單位的內(nèi)部控制充分了解和評價的基礎(chǔ)上，分析、判斷被審單位的風(fēng)險所在及其風(fēng)險程度，把審計資源集中于高風(fēng)險的審計領(lǐng)域，針對不同風(fēng)險因素狀況、程度采取相應(yīng)的審計策略，加強對高風(fēng)險點的實質(zhì)性測試，將內(nèi)部審計剩余風(fēng)險降低到最低水平。

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍窃谫~項導(dǎo)向?qū)徲嫼椭贫然A(chǔ)導(dǎo)向?qū)徲嫷幕A(chǔ)上發(fā)展而來的。賬項導(dǎo)向?qū)徲嬍亲畛醯膶徲嫹椒P(guān)系，主要著眼于查錯防弊。適用于審計早期經(jīng)濟業(yè)務(wù)不很復(fù)雜的小規(guī)模企業(yè)。制度基礎(chǔ)導(dǎo)向?qū)徲嬛饕獙徲嫷闹攸c放在對內(nèi)部控制制度各個控制環(huán)節(jié)的審查上。在這種審計模式下，審計人員首先通過對被審計單位內(nèi)部控制制度的測試來確定其可信賴程度，而后根據(jù)內(nèi)部控制測試結(jié)果進一步對被審計單位的會計報表和其他會計資料實施審計程序。

一、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶攸c和發(fā)展趨勢

（一）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶攸c

1.從宏觀上把握審計風(fēng)險。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鞯闹行膶崿F(xiàn)了由內(nèi)控測試到風(fēng)險評估的轉(zhuǎn)變，風(fēng)險評估的結(jié)果決定了審計人員需要關(guān)注的高風(fēng)險審計領(lǐng)域和重點審計項目、審計資源的分配、審計證據(jù)的性質(zhì)和數(shù)量。在風(fēng)險評估的過程中，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫺幼⒅睾暧^因素分析，如：被審計單位所處的行業(yè)狀況，法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境，以及其他外部因素，被審計單位的性質(zhì)、被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險等。

2.分析程序的大量運用。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫃娘L(fēng)險評估到最終審計結(jié)論的確定均可運用分析程序。當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試更能有效的將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險降至可接收水平時，分析程序可以用作實質(zhì)性程序。分析程序可以用在研究財務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系，也可以用在研究財務(wù)數(shù)據(jù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系。分析程序的大量運用能夠更好地發(fā)現(xiàn)被審計單位的重大錯報，提高審計的效率。

3.擴大審計證據(jù)的內(nèi)涵，注重外部證據(jù)。審計證據(jù)包括了解被審計單位及其環(huán)境獲取的證據(jù)，包括被審計單位財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。其他信息包括從被審計單位內(nèi)部或外部獲取的會計記錄以外的信息；審計人員通過詢問、觀察和檢查等審計程序獲取的信息以及自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結(jié)論的信息。這些都擴大了審計證據(jù)的內(nèi)涵。審計人員需要從外部獲取證據(jù)，來證明風(fēng)險評估結(jié)果的恰當(dāng)性。

（二）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈陌l(fā)展趨勢

1.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤m應(yīng)了現(xiàn)代市場經(jīng)濟環(huán)境的需要。市場經(jīng)濟的高度不確定性使人們對審計的期望值不斷提高，而風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬚沁m應(yīng)了公眾對審計期望值不斷提高的要求而發(fā)展起來的，將審計風(fēng)險降低至可接受水平，以滿足公眾的要求。

2.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹犀F(xiàn)代審計目標(biāo)多樣化的要求。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽⒈粚徲媶挝恢糜谝粋€大的經(jīng)濟環(huán)境中，運用立體觀察的理論來判斷影響企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的各種因素，從企業(yè)所處的行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、經(jīng)營目標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)劃到經(jīng)營方式、業(yè)務(wù)流程等內(nèi)外部各個方面來分析評估審計的風(fēng)險水平，把被審計單位的經(jīng)營風(fēng)險植入到本身的風(fēng)險評價中去，并貫穿于審計的全過程，從而在審計過程中把重點放在審計風(fēng)險的評估上，并通過審計程序把審計風(fēng)險降低到審計人員可以接受的水平。

3.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍菍υ械膶徲嬞Y源進行重新調(diào)配。通過運用審計風(fēng)險模型，對審計風(fēng)險進行系統(tǒng)的分析評價，以做出相應(yīng)的審計策略，將風(fēng)險評估與審計程序緊密的聯(lián)系起來，同時能據(jù)此將審計資源恰當(dāng)?shù)胤峙涞礁唢L(fēng)險領(lǐng)域，提高審計質(zhì)量與效率。

二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膽?yīng)用

（一）參與風(fēng)險管理。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計首先確認(rèn)企業(yè)目標(biāo)或某項交易的目標(biāo)，然后分析對這些目標(biāo)產(chǎn)生影響的風(fēng)險，確定審計風(fēng)險水平和審計重點，提出風(fēng)險防范和控制建議，最后通過后續(xù)審計，測定風(fēng)險是否得到有效防范和控制。這樣審計建議可以直接針對企業(yè)實現(xiàn)目標(biāo)過程中面臨的主要問題和風(fēng)險，并將事后評價反饋延伸到事前和事中，使內(nèi)部審計成為企業(yè)價值鏈中的必要環(huán)節(jié)。

（二）促進內(nèi)部控制。作為內(nèi)部控制的一個重要環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計是對內(nèi)部控制的再控制。建立內(nèi)部控制制度的根本目的，是為達(dá)到財務(wù)報告的可靠性，經(jīng)營活動的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循三個目標(biāo)而提供合理保證的過程。這些目標(biāo)也是對內(nèi)部審計的要求和標(biāo)準(zhǔn)?？梢姡瑑?nèi)部控制是內(nèi)部審計的基礎(chǔ)，也是風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計進入企業(yè)治理、風(fēng)險管理的基礎(chǔ)。

（三）促進治理。內(nèi)部審計人員長期立足于本企業(yè)的具體崗位，比較熟悉企業(yè)的業(yè)務(wù)并能夠隨時深入到生產(chǎn)經(jīng)營的全過程和各個部門了解具體情況，深入到經(jīng)營管理的各個過程，查找可能存在的風(fēng)險；通過積極持續(xù)地支持并參與風(fēng)險管理過程，對風(fēng)險管理過程進行管理和協(xié)調(diào)，向管理層提出相關(guān)建議，從而促進的治理。

（四）開展重點審計。要加強價格研判和市場風(fēng)險預(yù)警機制建設(shè)，通過不斷的評審與信息反饋，對市場營銷進行戰(zhàn)略控制從而規(guī)避風(fēng)險。對被審計單位的內(nèi)部控制，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境，管理層的誠信度等方面綜合地分析、評價，對審計風(fēng)險的控制始終貫穿于審計過程，將審計風(fēng)險降到組織可接受的水平。

總之，做好風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計，要改善內(nèi)部審計環(huán)境，加強內(nèi)部審計的獨立性，兼顧客觀性。提高內(nèi)部審計人員的職業(yè)水平。隨著風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的審計范圍不斷擴展，審計人員關(guān)注的范圍不斷延伸，對專業(yè)水平和職業(yè)道德的要求也在不斷提升。應(yīng)鼓勵內(nèi)審人員參加CIA等各種考試和培訓(xùn)，使其具有國際水準(zhǔn)的執(zhí)業(yè)水平。

參考文獻(xiàn)：

[1]鄭小榮.風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計若干理論問題探討.審計與經(jīng)濟研究，2006.

[2]陳志強.從審計風(fēng)險的改進論風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膽?zhàn)略調(diào)整.審計研究，2005（2）.

第6篇：審計風(fēng)險及其控制研究范文

在闡述云會計環(huán)境下AIS審計風(fēng)險的基礎(chǔ)上，引入COBIT5.0標(biāo)準(zhǔn)分析了云會計AIS的審計風(fēng)險評價程序及方法；結(jié)合AIS審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因與表現(xiàn)形式，設(shè)計了云會計環(huán)境下AIS審計風(fēng)險評價指標(biāo)體系；指標(biāo)體系能夠從戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)和操作三個層次指導(dǎo)企業(yè)AIS審計的實施，為AIS審計過程中可靠的風(fēng)險評價和控制提供指導(dǎo)。

【關(guān)鍵詞】

COBIT；云會計；AIS審計；風(fēng)險評價指標(biāo)

在“互聯(lián)網(wǎng)+”時代，云會計AIS（AccountingInfor-mationSystem，以下簡稱AIS）為企業(yè)帶來巨大效益的同時，其信息系統(tǒng)風(fēng)險也隨之而來。開展對云會計AIS的審計，對數(shù)據(jù)處理過程的科學(xué)性、真實性進行評價能夠有效控制信息系統(tǒng)風(fēng)險，并在一定程度上規(guī)避信息系統(tǒng)風(fēng)險帶來的損失。1996年美國ISACA了用于“AIS審計”的知識體系COBIT（ControlObjectivesforInformationandrelatedTechnology，以下統(tǒng)稱COBIT），包含34個信息技術(shù)過程控制，并歸集為AIS規(guī)劃和組織、系統(tǒng)獲得和實施、交付與支持以及信息系統(tǒng)運行性能監(jiān)控四個控制域，對AIS審計及其審計風(fēng)險評價與控制進行了規(guī)范性要求[1]。

近年來，信息系統(tǒng)審計風(fēng)險評價的相關(guān)問題引起了研究人員的關(guān)注。魏杭杭（2011）[2]構(gòu)建了審計風(fēng)險評價指標(biāo)與預(yù)警機制，指出在風(fēng)險評價過程中借助科學(xué)的指標(biāo)體系能夠一定程度上保證審計過程的科學(xué)有效。程平、溫艷好（2014）[3]認(rèn)為在云會計逐漸引起社會各界普遍關(guān)注的環(huán)境下，AIS的應(yīng)用模式和方法開始發(fā)生變化，如何保證AIS在云會計環(huán)境下迅速得以發(fā)展，可信屬性的構(gòu)成和層級的劃分能夠為云會計AIS的應(yīng)用提供理論指導(dǎo)。趙愛玲、李順鳳（2015）[4]針對地方政府債務(wù)績效審計風(fēng)險評價進行了相關(guān)研究分析，對控制評價指標(biāo)體系架構(gòu)進行了闡述，兩位學(xué)者認(rèn)為我國尚未建立規(guī)范的地方政府債務(wù)績效審計質(zhì)量控制評價標(biāo)準(zhǔn)，難以對地方政府債務(wù)的經(jīng)濟性、效率性、效果性進行科學(xué)有效的評價。針對地方政府債務(wù)審計涉及面廣、層次多、過程持久且多為定量與定性分析的特點，利用層次分析法構(gòu)建地方政府債務(wù)績效審計質(zhì)量控制評價指標(biāo)體系，對于后續(xù)相關(guān)研究的開展具有十分重要的意義。COBIT作為“AIS審計”的知識體系，對AIS的規(guī)劃、組織、獲取、實施、交付等進行審計，及時對AIS內(nèi)部風(fēng)險進行分析評價，優(yōu)化企業(yè)資源配置，對于建立完善、科學(xué)的AIS意義重大[5]。綜觀現(xiàn)有文獻(xiàn)，鮮有對云會計AIS審計風(fēng)險評價指標(biāo)體系的相關(guān)研究。“互聯(lián)網(wǎng)+”時代的到來，使得AIS的可信性開始受到企業(yè)的普遍關(guān)注，建立高可信的AIS成為企業(yè)財務(wù)部門迎接新挑戰(zhàn)的必經(jīng)之路。COBIT5.0標(biāo)準(zhǔn)為云會計環(huán)境下的AIS治理和監(jiān)管提供了理論指導(dǎo)，承載著端與端業(yè)務(wù)以及AIS功能區(qū)域完善的責(zé)任，實現(xiàn)了AIS兩端利益相關(guān)者的權(quán)益均衡。鑒于此，本文針對AIS審計及其風(fēng)險評價控制現(xiàn)狀，引入COBIT5.0標(biāo)準(zhǔn)，重點探討云會計環(huán)境下AIS審計風(fēng)險評價體系的構(gòu)建。

一、云會計環(huán)境下的AIS審計風(fēng)險分析

云會計環(huán)境下的AIS審計風(fēng)險，是指AIS審計在云會計環(huán)境下表現(xiàn)出的相關(guān)風(fēng)險，其誘因既受會計自身特點影響，又與信息化環(huán)境和軟件技術(shù)的發(fā)展息息相關(guān)。云會計環(huán)境下AIS面臨的數(shù)據(jù)信息更加龐大，企業(yè)財務(wù)部門借助云會計能夠更加高效地整合市場信息，將更多精力投放于企業(yè)的管理會計，因此，AIS審計的高效、準(zhǔn)確對于企業(yè)發(fā)展至關(guān)重要。云會計環(huán)境下AIS既要能夠快速整合市場數(shù)據(jù)，將其快速轉(zhuǎn)化為企業(yè)管理層決策所需的信息資源，同時又要兼顧系統(tǒng)的自身安全性。

（一）固有風(fēng)險AIS由于人為和自然原因，系統(tǒng)硬件在設(shè)計、制造和組裝過程中可能存在諸多隱患，影響網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)乃俣?、質(zhì)量以及安全性。云會計環(huán)境下AIS審計的固有風(fēng)險主要集中于云會計的固有風(fēng)險，云會計供應(yīng)商將數(shù)據(jù)資源整合集中在“云端”，在保證數(shù)據(jù)資源海量存儲和快速提取的同時，安全性也會相應(yīng)降低，AIS審計應(yīng)該加大對云端數(shù)據(jù)安全性能的審計。云會計應(yīng)用之初，數(shù)據(jù)獲取、集成以及處理的準(zhǔn)確性對于企業(yè)管理層的決策至關(guān)重要，因此傳輸過程中數(shù)據(jù)的丟失或者遺漏可能帶來巨大財務(wù)風(fēng)險。

（二）控制風(fēng)險控制風(fēng)險主要是指那些即使存在內(nèi)部控制體系，但是仍然難以預(yù)防和規(guī)避的重大風(fēng)險。AIS審計風(fēng)險主要與內(nèi)部控制制度執(zhí)行有效與否有關(guān)，而與審計嚴(yán)密性無關(guān)。針對云會計自身特點，AIS審計中的控制風(fēng)險主要體現(xiàn)在以下方面：（1）信息訪問技術(shù)安全性。信息系統(tǒng)構(gòu)建過程中，訪問權(quán)限的設(shè)置合理、有效，對于AIS審計風(fēng)險的預(yù)防至關(guān)重要。云會計環(huán)境下AIS審計要保證系統(tǒng)訪問的安全和便捷，避免訪問過程中出現(xiàn)審核不嚴(yán)格，從而引發(fā)審計風(fēng)險。（2）信息流與業(yè)務(wù)流的一致性。企業(yè)信息流通要與業(yè)務(wù)活動保持高度一致，云會計的出現(xiàn)一定程度上加快了企業(yè)部門、人員之間的信息流通速度，但是在信息流通過程中，部門人員的操作對于信息的準(zhǔn)確性仍然起著決定性作用，信息流與業(yè)務(wù)流的不一致可能會導(dǎo)致審計過程中出現(xiàn)差錯，引發(fā)AIS審計風(fēng)險。

（三）檢查風(fēng)險檢查風(fēng)險主要是檢查人員由于未能采取有效的監(jiān)測手段和程序，導(dǎo)致AIS審計風(fēng)險的發(fā)生。檢查風(fēng)險的發(fā)生往往與審計師有關(guān)。一般而言，當(dāng)可接受的審計風(fēng)險一定時，固有風(fēng)險和控制風(fēng)險越大，檢查風(fēng)險就越高。主要表現(xiàn)在以下方面：（1）AIS審計過程中，借助數(shù)據(jù)對系統(tǒng)的安全性、可靠性進行測試時，很難保證所有程序都能被有效檢查；（2）AIS更新?lián)Q代使得審計過程失去時效性，可能會誤導(dǎo)對AIS的審計評價；（3）AIS審計對專業(yè)水平的要求較高，當(dāng)審計人員的配備出現(xiàn)不足時，由AIS開發(fā)人員進行系統(tǒng)檢測，可能會加大檢查風(fēng)險。云會計AIS系統(tǒng)的安全性對于企業(yè)的財務(wù)安全至關(guān)重要，能夠為企業(yè)管理者的重大財務(wù)決策保駕護航[6]。AIS審計風(fēng)險評價是對AIS審計流程和方法進行分析，預(yù)判其中風(fēng)險發(fā)生的可能，整個過程參考傳統(tǒng)審計流程，結(jié)合云會計環(huán)境的相關(guān)特點，分析云會計環(huán)境下AIS可信指標(biāo)評價與審計風(fēng)險評價指標(biāo)的重要意義，相互影響得出云會計環(huán)境下AIS審計風(fēng)險評價指標(biāo)體系[7]。

二、云會計環(huán)境下的AIS審計流程及風(fēng)險框架

（一）AIS審計流程AIS審計風(fēng)險在評價過程中一般包括風(fēng)險辨識、風(fēng)險分析和風(fēng)險具體評價三個步驟。風(fēng)險辨識和風(fēng)險分析是風(fēng)險評價的基礎(chǔ)，為AIS審計風(fēng)險的后續(xù)控制提供了相應(yīng)的指導(dǎo)。云會計環(huán)境下的風(fēng)險辨識階段是指審計人員在審計過程中，要能夠?qū)徲嬤^程中存在的風(fēng)險具備一定的敏感性，按照實施風(fēng)險評估程序所獲取的信息，評估重大錯報風(fēng)險產(chǎn)生的可能。審計人員除了要準(zhǔn)確把握被審計單位所處的市場環(huán)境，了解被審計單位的財務(wù)目標(biāo)、戰(zhàn)略和經(jīng)營風(fēng)險外，還要有針對性地對被審計單位各業(yè)務(wù)單元、各項經(jīng)濟活動加以審查，對云會計環(huán)境定的風(fēng)險有一定的預(yù)判，并結(jié)合傳統(tǒng)審計風(fēng)險提供相對完善的風(fēng)險辨識方法。云會計環(huán)境下的AIS審計風(fēng)險分析階段強調(diào)AIS審計風(fēng)險的評價除了風(fēng)險辨識，還應(yīng)該對辨識出的AIS審計風(fēng)險進行明確的描述和分析。AIS審計風(fēng)險的分析階段，可以通過定性和定量方法相結(jié)合的方式分析各種風(fēng)險因素。通過風(fēng)險分析階段的實施，掌握被審計單位的AIS審計風(fēng)險成因，為后續(xù)的AIS審計風(fēng)險控制提供依據(jù)。云會計在不同企業(yè)中的應(yīng)用程度各不相同，AIS審計風(fēng)險分析階段審計人員要掌握和了解云計算技術(shù)自身的特點可能帶來的風(fēng)險，才能對AIS審計風(fēng)險進行有效分析。AIS審計風(fēng)險評價階段在云會計環(huán)境下強調(diào)評價過程的客觀性和完整性，要能夠?qū)σ院蟮腁IS審計工作起到一定的指導(dǎo)作用，分析評價過程中不僅要考慮傳統(tǒng)審計所強調(diào)的真實性問題，還應(yīng)該結(jié)合云會計自身的特點，事先建立完善的風(fēng)險評價指標(biāo)體系，使AIS審計風(fēng)險評價更加科學(xué)、合理。

（二）基于COBIT5.0標(biāo)準(zhǔn)的AIS審計風(fēng)險框架在對被審計單位的AIS審計風(fēng)險進行評價過程中，往往考慮審計過程中企業(yè)自身原因?qū)е碌腁IS審計風(fēng)險和審計過程中普遍存在的風(fēng)險兩個方面。在考慮企業(yè)自身導(dǎo)致的審計風(fēng)險過程中，企業(yè)規(guī)模大小會影響AIS審計過程中風(fēng)險發(fā)生的可能性，AIS審計過程中人員操作技術(shù)水平的差異會影響風(fēng)險發(fā)生的可能性，被審計單位的云會計應(yīng)用程度也會對AIS審計風(fēng)險發(fā)生的可能性產(chǎn)生影響。此外，云計算技術(shù)整體的發(fā)展水平會對云會計在企業(yè)的應(yīng)用起到推動作用，云計算技術(shù)的發(fā)展水平會一定程度上影響信息系統(tǒng)支持力度，進而對AIS審計風(fēng)險發(fā)生的可能產(chǎn)生影響。應(yīng)從被審計單位自身和審計系統(tǒng)兩個方面考慮，針對AIS審計過程中可能發(fā)生風(fēng)險的方面進行分析，進一步細(xì)化AIS審計風(fēng)險評價的各個指標(biāo)。從被審計單位自身來看，可以將AIS審計風(fēng)險評價的重點聚焦于系統(tǒng)自身風(fēng)險、信息系統(tǒng)控制風(fēng)險和其他風(fēng)險三個方面，能夠較為全面地對AIS審計風(fēng)險中存在的問題進行討論和評價。從審計系統(tǒng)風(fēng)險來看，COBIT5.0強調(diào)AIS資源主要包括人、應(yīng)用系統(tǒng)、技術(shù)、設(shè)施及數(shù)據(jù)在內(nèi)的與信息相關(guān)的資源，這是AIS治理過程的主要對象。其中AIS審計風(fēng)險評價指標(biāo)中審計人員的影響同樣十分重要。云會計環(huán)境下AIS審計風(fēng)險評價指標(biāo)的設(shè)計要能夠從AIS系統(tǒng)和被審計單位兩個方面對審計風(fēng)險進行分析，從審計過程中的關(guān)注維度入手，結(jié)合云會計自身特點，構(gòu)建“互聯(lián)網(wǎng)+”下的AIS審計風(fēng)險評價指標(biāo)體系。

三、基于COBIT標(biāo)準(zhǔn)的云會計AIS審計風(fēng)險評價指標(biāo)體系的構(gòu)建

AIS審計風(fēng)險評價指標(biāo)體系的構(gòu)建應(yīng)該從AIS系統(tǒng)自身和被審計單位兩個方面進行設(shè)計。系統(tǒng)自身風(fēng)險首先要考慮AIS審計過程中工作環(huán)境等物理環(huán)境產(chǎn)生風(fēng)險的可能性。在AIS運行過程中，對信息系統(tǒng)的控制是AIS審計風(fēng)險評價中另外一個必須考慮的因素。對信息系統(tǒng)的控制可以劃分為人為操作帶來的風(fēng)險和信息系統(tǒng)對被審計單位AIS審計支持力度的風(fēng)險。COBIT5.0作為目前國際上通用的最完善的信息系統(tǒng)審計標(biāo)準(zhǔn)，在商業(yè)風(fēng)險、控制需要和技術(shù)問題之間架起了一座橋梁，用以滿足管理的多方面需要。COBIT5.0為企業(yè)AIS治理和管理提供了新一代的指引，其中強調(diào)了管理層應(yīng)該注重操作人員對信息系統(tǒng)審計的影響，包括人員操作水平、人員操作態(tài)度等多個方面。COBIT5.0提供的實施工具集包括優(yōu)秀的案例資料（提供模板業(yè)務(wù)過程，使得優(yōu)秀范例能夠迅速移植），有助于向管理層很好地表述AIS管理概念，對于AIS審計風(fēng)險的評價具有重要意義。針對其中的信息系統(tǒng)支持力度風(fēng)險，在云會計環(huán)境下，云計算技術(shù)的應(yīng)用和發(fā)展水平會影響市場環(huán)境下企業(yè)的會計信息化程度，因此AIS審計風(fēng)險發(fā)生的可能性也各有不同，AIS審計風(fēng)險的評價指標(biāo)需要對這一因素進行分析。被審計單位自身對云會計的應(yīng)用程度同樣是AIS審計風(fēng)險的影響因素。云會計自身的準(zhǔn)確性、可靠性、便捷性逐漸被市場認(rèn)可和運用，但是云會計環(huán)境下AIS的可信問題成為其發(fā)展過程中的一大阻礙，被審計單位云會計應(yīng)用過程中的可信層級同樣應(yīng)該成為AIS審計風(fēng)險評價指標(biāo)體系中必須考慮的因素。除此之外，被審計單位AIS審計風(fēng)險評價指標(biāo)還應(yīng)該考慮其中可能出現(xiàn)的其他風(fēng)險，例如信息系統(tǒng)依賴風(fēng)險和外部環(huán)境風(fēng)險。其中信息系統(tǒng)依賴風(fēng)險應(yīng)該考慮被審計單位對信息技術(shù)依賴的風(fēng)險，COBIT5.0可以幫助企業(yè)在管理層、AIS與審計之間交流的鴻溝上搭建橋梁，提供彼此溝通的共同語言。被審計單位的各個機構(gòu)都可以從COBIT5.0中獲益，但是AIS審計的實施必須有完善的標(biāo)準(zhǔn)作指引，不能單一地依賴被審計單位的操作人員以及外部信息技術(shù)，因此AIS審計風(fēng)險評價指標(biāo)的設(shè)計必須要能夠全方位地評價被審計單位AIS審計流程中存在的風(fēng)險。

對于被審計單位自身而言，審計人員對審計以及云會計的了解程度將會對審計工作質(zhì)量產(chǎn)生影響，AIS審計風(fēng)險評價指標(biāo)體系的構(gòu)建應(yīng)該從審計人員進行探討。審計程序風(fēng)險針對審計流程進行分析可以劃分為計劃階段風(fēng)險、實施階段風(fēng)險和完成階段風(fēng)險。對于三個階段中的計劃階段，被審計單位所披露信息的準(zhǔn)確性、客觀性和真實性都可能為AIS審計帶來風(fēng)險，這些風(fēng)險基本符合傳統(tǒng)審計的特征。云會計AIS審計風(fēng)險評價指標(biāo)在計劃階段還應(yīng)該考慮被審計單位云會計與審計的耦合程度?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+”下審計模式和程序隨著社會發(fā)展發(fā)生相應(yīng)的變化，審計與云會計在被審計單位的應(yīng)用程度將決定AIS審計風(fēng)險發(fā)生的可能性。在審計實施階段，數(shù)據(jù)獲取的準(zhǔn)確性與審計風(fēng)險的出現(xiàn)關(guān)系密切，但是“互聯(lián)網(wǎng)+”下云會計的發(fā)展改變了傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)獲取途徑，使得審計過程中數(shù)據(jù)資源的獲取更加快捷，但是隨之而來的數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性、真實性同樣可能為審計過程帶來風(fēng)險。審計過程中取樣數(shù)據(jù)是否真實合理、對計劃修訂和變動的及時性都應(yīng)該成為AIS審計風(fēng)險評價指標(biāo)體系構(gòu)建的考慮因素。審計完成階段，COBIT5.0強調(diào)了審計結(jié)果的綜合性和專業(yè)性。為了基于業(yè)務(wù)需求做好災(zāi)難恢復(fù)計劃，每個企業(yè)都得有組織地策劃包括持續(xù)性管理、災(zāi)難恢復(fù)投入力、替代物和關(guān)鍵資源識別的組織結(jié)構(gòu)。COBIT5.0框架中的DeliverandSupport（DS）4.1強調(diào)災(zāi)難恢復(fù)計劃中的企業(yè)級持續(xù)性管理。根據(jù)COBIT框架的DS4.4，災(zāi)難恢復(fù)計劃的維護包括根據(jù)業(yè)務(wù)需求升級，為災(zāi)難恢復(fù)計劃繪制COBIT框架有利于確保企業(yè)恢復(fù)到業(yè)務(wù)的正常點。這一標(biāo)準(zhǔn)強調(diào)了AIS審計風(fēng)險評價過程中，要對審計結(jié)果進行權(quán)衡。AIS審計風(fēng)險的發(fā)生不僅僅局限于審計的整個過程，審計結(jié)果能夠客觀、真實地反映被審計單位現(xiàn)狀同樣是AIS審計風(fēng)險防范的重點。AIS審計風(fēng)險評價指標(biāo)體系構(gòu)建，要準(zhǔn)確分析各個指標(biāo)的關(guān)聯(lián)、隸屬關(guān)系，在對AIS審計風(fēng)險評價指標(biāo)體系進行分析的基礎(chǔ)上，進一步確定云會計AIS審計風(fēng)險評價指標(biāo)層次結(jié)構(gòu)，將其劃分為不同層次，并用框圖形式說明各層次的遞階結(jié)構(gòu)及其指標(biāo)的從屬關(guān)系。云會計AIS審計風(fēng)險評價指標(biāo)體系見表1。

基于云會計的AIS審計風(fēng)險評價指標(biāo)體系的構(gòu)建是結(jié)合了COBIT5.0對AIS審計標(biāo)準(zhǔn)和流程的要求以及云會計在市場中的發(fā)展現(xiàn)狀所提出的，一方面能夠滿足當(dāng)下AIS審計過程中普遍存在的審計風(fēng)險評價，從審計程序到信息化程度等方面對AIS審計風(fēng)險指標(biāo)進行了設(shè)定；另一方面，云會計環(huán)境下的AIS審計風(fēng)險已經(jīng)不同于傳統(tǒng)的審計流程，“互聯(lián)網(wǎng)+”使得數(shù)據(jù)獲取和轉(zhuǎn)移的方式發(fā)生了改變，AIS審計風(fēng)險指標(biāo)的設(shè)計和獲取更加應(yīng)該立足于當(dāng)下的市場環(huán)境。以云會計環(huán)境下AIS的可信性為例，AIS審計過程中數(shù)據(jù)獲取的真實性和可靠性能否得以保障、云會計在被審計單位的應(yīng)用程度都將一定程度上影響AIS審計風(fēng)險發(fā)生的可能性。AIS審計風(fēng)險評價指標(biāo)的設(shè)計要從信息系統(tǒng)審計和云會計兩個方面進行考慮。AIS審計風(fēng)險的出現(xiàn)不僅僅是審計過程中針對審計流程所產(chǎn)生的，例如對被審計單位了解程度、審計計劃的完備性和科學(xué)性、對外部信息技術(shù)的依賴程度等，同時云會計在被審計單位的應(yīng)用情況、云會計應(yīng)用過程中自身存在的風(fēng)險和挑戰(zhàn)都應(yīng)該成為AIS審計風(fēng)險評價指標(biāo)設(shè)計中考慮的問題。以系統(tǒng)自身風(fēng)險中的信息系統(tǒng)技術(shù)風(fēng)險為例進行說明：一方面，從審計過程中的風(fēng)險而言，需要對信息系統(tǒng)工作替代性、與使用需求耦合性兩個方面進行評價，進而掌握AIS審計過程中存在的風(fēng)險；另一方面，云會計AIS審計過程中還應(yīng)該從云會計應(yīng)用的難易程度、云計算技術(shù)的保密性能等方面設(shè)計評價指標(biāo)，進而對被審計單位AIS審計風(fēng)險進行全面、可靠的評價。

四、結(jié)語

“互聯(lián)網(wǎng)+”下的AIS審計開始在企業(yè)發(fā)展中發(fā)揮重要作用，是企業(yè)提升核心競爭力過程中加大信息系統(tǒng)建設(shè)所必須重視的問題。AIS審計能夠幫助企業(yè)優(yōu)化資源配置，促進企業(yè)的快速發(fā)展。AIS審計風(fēng)險是伴隨著AIS審計而產(chǎn)生的風(fēng)險，具有潛伏性強、控制難度大等特點，加強AIS審計風(fēng)險評價和控制對于提升AIS審計質(zhì)量，充分發(fā)揮AIS審計職能作用具有十分重要的意義。COBIT5.0標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)生對AIS審計的規(guī)范化提供了相應(yīng)指導(dǎo)。結(jié)合COBIT5.0和云會計，重新審視AIS審計中可能發(fā)生的風(fēng)險，重構(gòu)AIS審計風(fēng)險評價指標(biāo)體系，對于“互聯(lián)網(wǎng)+”下的AIS審計風(fēng)險防范意義重大，一定程度上甚至能夠規(guī)范我國AIS審計的流程和方法。

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第7篇：審計風(fēng)險及其控制研究范文

關(guān)鍵詞：風(fēng)險導(dǎo)向 審計 銀行

中圖分類號：F239.65 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2012）08-013-02

近十五年來，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)運而生，對我國銀行業(yè)內(nèi)部審計工作具有十分重要的指導(dǎo)意義。

一、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷脑雌?/p>

審計工作從詳細(xì)審計階段發(fā)展到抽樣審計階段后，衍生出了審計風(fēng)險的概念。審計風(fēng)險既受被審計對象內(nèi)部控制因素的影響，又受諸如外部環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)管人員品行和能力等固有風(fēng)險的影響，因此審計人員如果僅以內(nèi)部控制測試為基礎(chǔ)實施抽樣審計就很難確保將審計風(fēng)險降到可接受的水平。為此，審計人員構(gòu)建了審計風(fēng)險模型，即審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險，以該模型為基礎(chǔ)的審計方法被稱為傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?。在上述模型下，審計風(fēng)險取決于審計人員風(fēng)險管理目標(biāo)，審慎型的審計人員一般將其確定在較低水平，反之確定在較高水平，固有風(fēng)險和控制風(fēng)險則由審計人員通過分析被審計對象及其環(huán)境和內(nèi)部控制而獲得，檢查風(fēng)險則等于“審計風(fēng)險/(固有風(fēng)險×控制風(fēng)險)”。審計人員根據(jù)推導(dǎo)出的檢查風(fēng)險，制定和實施實質(zhì)性程序，以將審計風(fēng)險控制在目標(biāo)水平，實現(xiàn)將審計資源配置到最易出現(xiàn)重大錯報的方面。

傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬘腥缦虏蛔?。一是固有風(fēng)險難以準(zhǔn)確評估，審計人員往往不注意從宏觀層面考量被審計對象所處內(nèi)外部環(huán)境，如國家產(chǎn)業(yè)政策、公司治理結(jié)構(gòu)、行業(yè)競爭狀態(tài)、公司經(jīng)營戰(zhàn)略等。而是假定審計人員通過對各個賬戶層面的認(rèn)定進行審計就可以獲得足夠恰當(dāng)?shù)淖C據(jù)，因此審計人員只需要關(guān)注被審計對象的內(nèi)部控制。但是當(dāng)被審計對象內(nèi)部人員集體舞弊時，內(nèi)部控制失效，就很難發(fā)現(xiàn)重大錯報。二是配置審計資源時往往重點不突出，經(jīng)常是蜻蜓點水、面面俱到，造成審計資源的浪費。上述不足致使審計人員無法最大限度地發(fā)現(xiàn)被審計對象的錯報，最大限度地降低自身的審計風(fēng)險。此外，傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫾僭O(shè)固有風(fēng)險、控制風(fēng)險、檢查風(fēng)險三者之間相互獨立，而實質(zhì)上固有風(fēng)險和控制風(fēng)險都受內(nèi)外部環(huán)境的影響，且兩者之間存在相互作用。

隨著全球化浪潮的到來，市場競爭日益激烈，社會環(huán)境趨于復(fù)雜，企業(yè)規(guī)模不斷膨脹，傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷牟蛔阒鸩矫黠@，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒☉?yīng)運而生。它認(rèn)為不應(yīng)把被審計對象簡單視為一個孤立的個體，而應(yīng)看作整個社會經(jīng)濟系統(tǒng)的有機組成部分，考量其風(fēng)險時要將其置于所處的系統(tǒng)中進行研究，以科學(xué)取證，從而最大限度的發(fā)現(xiàn)被審計對象的錯報，最大程度的降低審計人員的審計風(fēng)險。它的指導(dǎo)思想是戰(zhàn)略觀和系統(tǒng)觀，從產(chǎn)生錯報的源頭入手，控制審計風(fēng)險，較之傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǎ曇案雍暧^，角度更加廣闊。

二、銀行業(yè)應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ膬r值

1.現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬘欣阢y行規(guī)避系統(tǒng)性金融風(fēng)險。銀行是經(jīng)濟活動中的重要結(jié)點，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，銀行與其他經(jīng)濟主體，銀行之間的聯(lián)系愈加復(fù)雜，單個銀行的健康發(fā)展受制于整個銀行業(yè)是否健康，銀行業(yè)的健康發(fā)展也受制于整個經(jīng)濟社會是否健康。2008年國際金融危機中，很多孤立地看非?！敖】怠钡你y行在一片“倒”聲中也未能幸免于難。究其原因是，孤立地看似這些銀行時，得出的“健康”評價，是建立在其環(huán)境處于常規(guī)風(fēng)險狀態(tài)這一前提下，2008年國際金融危機時恰恰是該前提不復(fù)存在。因此如果銀行的內(nèi)審人員仍然使用傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ü铝⒌难芯勘粚徲媽ο?，就很可能忽略?fù)雜的內(nèi)外部環(huán)境對被審計對象的影響，無法獲得被審計對象實際的風(fēng)險狀況，誤導(dǎo)審計活動的開展。這就需要銀行的內(nèi)審人員采用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒?，把被審計對象置于其環(huán)境中加以分析研究，科學(xué)判斷可能的系統(tǒng)性風(fēng)險及其對被審計對象的潛在影響。

2.現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬘欣谔岣邔徲嬞|(zhì)量，降低審計成本。傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ú粡暮暧^層面評估被審計對象的風(fēng)險，容易犯“只見樹木不見森林”的錯誤，這樣就很難做到對被審計對象各項業(yè)務(wù)風(fēng)險水平進行準(zhǔn)確排序。如果不擴大審計范圍，很有可能出現(xiàn)重大風(fēng)險點漏查的情況，影響審計質(zhì)量，但是如果擴大審計范圍，勢必要增加審計人員以及其他相應(yīng)支出，導(dǎo)致審計成本上升。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫃暮暧^層面了解被審計對象，能夠?qū)ζ涓黜棙I(yè)務(wù)風(fēng)險水平進行正確排序，從而可以將有限的審計資源投放到風(fēng)險水平最高的業(yè)務(wù)活動中去，實現(xiàn)低審計成本、高審計質(zhì)量。

第8篇：審計風(fēng)險及其控制研究范文

【關(guān)鍵詞】軍隊 審計風(fēng)險 成因 防范

一、軍隊審計風(fēng)險及其特征

對于審計風(fēng)險這一概念,社會審計領(lǐng)域在這方面的研究頗多。國際會計師聯(lián)合會(IFAC)《國際審計準(zhǔn)則第6號――風(fēng)險評估和內(nèi)部控制》指出:審計風(fēng)險是指審計人員對實質(zhì)上錯報的財務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見的那種風(fēng)險。中國注冊會計師協(xié)會《獨立審計準(zhǔn)則第9號――內(nèi)部控制和審計風(fēng)險》指出:審計風(fēng)險,是指會計報表存在重大錯報或漏報,而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。借鑒社會審計領(lǐng)域?qū)徲嬶L(fēng)險的定義,結(jié)合軍隊審計實際情況,軍隊審計風(fēng)險可表述為:軍隊審計部門或?qū)徲嬋藛T由于審計過程的缺陷,致使審計結(jié)論與客觀事實發(fā)生偏差或背離,從而對其審計行為承擔(dān)責(zé)任的可能性。軍隊審計風(fēng)險具有如下特征。

一是全程性。軍隊審計風(fēng)險貫穿于軍隊審計過程的始終,是伴隨著軍隊審計活動發(fā)生發(fā)展的。編制審計方案有計劃風(fēng)險;收集審計證據(jù)有證據(jù)風(fēng)險;運用抽樣技術(shù)有抽樣風(fēng)險;審計處理處罰有處置不當(dāng)風(fēng)險等等。審計風(fēng)險普遍地存在于軍隊審計全過程,審計過程中任何一個環(huán)節(jié)處置不當(dāng)都可能導(dǎo)致或增加審計風(fēng)險。

二是客觀性。軍隊審計風(fēng)險的客觀性,一方面,源自審計抽樣方法。依據(jù)樣本特征推斷總體情況,難以完全避免誤差,軍隊審計人員在抽樣審計過程中需要承擔(dān)一定程度的作出錯誤審計結(jié)論的風(fēng)險。另一方面,源自軍隊審計環(huán)境的復(fù)雜性。由于軍事經(jīng)濟活動的復(fù)雜性,軍隊審計人員難以對經(jīng)濟行為進行全面審查和正確測定,因而存在審計結(jié)果與實際情況不完全一致的可能。因此,軍隊審計風(fēng)險總是客觀存在于軍隊審計活動過程中,只是大部分審計風(fēng)險未呈現(xiàn)或未對軍隊審計活動產(chǎn)生根本性影響。

三是潛在性。軍隊審計風(fēng)險雖具有客觀性,但這種客觀性通常情況下只以可能性所表現(xiàn),由潛在的可能性轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實的風(fēng)險需要有一定的條件或誘因。如,軍隊審計人員在審計過程中判斷失誤但沒有造成實質(zhì)性的損失或未被察覺,這種情況下就是潛在的風(fēng)險。只有當(dāng)審計報告使用者發(fā)現(xiàn)了軍隊審計人員的失誤并追究其責(zé)任時,潛在的風(fēng)險才轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實風(fēng)險。

四是懲治性。風(fēng)險是和損失或責(zé)任相聯(lián)系的。軍隊審計風(fēng)險一旦轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實風(fēng)險,軍隊審計部門和審計人員就要為之承擔(dān)一定的責(zé)任,甚至法律責(zé)任。軍隊審計風(fēng)險的懲治性,主要表現(xiàn)為軍隊審計部門形象的損失。由于軍隊審計的監(jiān)督對象是軍隊國有資產(chǎn)和軍事經(jīng)濟活動,一旦出現(xiàn)審計失敗或失誤,就有可能造成嚴(yán)重的經(jīng)濟損失,甚至嚴(yán)重危害軍隊建設(shè)和國家安全。

五是可控性。軍隊審計風(fēng)險雖然客觀存在,但具有可控性。通過適當(dāng)?shù)耐緩胶痛胧┛梢缘玫接行Щ?。理解軍隊審計風(fēng)險的可控性,可以增強軍隊審計人員的風(fēng)險防范意識,采取有效措施預(yù)防和控制風(fēng)險的產(chǎn)生和發(fā)展。軍隊審計風(fēng)險特征及其與風(fēng)險防范的關(guān)聯(lián)如圖1所示。

二、軍隊審計風(fēng)險的成因

1、軍隊審計客體因素

軍隊審計風(fēng)險是軍隊審計部門和審計人員在對被審計單位進行審查過程中產(chǎn)生的風(fēng)險,因此軍隊審計風(fēng)險與被審計單位,即軍隊審計客體密切相關(guān)。一是軍隊審計客體基礎(chǔ)制度的健全性。被審計單位的管理制度和會計制度是否健全、規(guī)范和有效是審計風(fēng)險形成的起源。由于軍隊審計人員不直接參與被審計單位的經(jīng)濟活動,如果被審計單位所提供的憑證、賬簿、報表、內(nèi)部控制制度等會計資料存在一定的虛假成分,就會造成審計風(fēng)險存在的潛在性。二是軍隊審計客體的內(nèi)部控制是否有效。被審計單位的內(nèi)部控制是否完善、經(jīng)營狀況是否穩(wěn)定是控制風(fēng)險形成的主要原因。被審計單位內(nèi)部控制制度,是軍隊審計部門審計活動的基礎(chǔ)和前提,若缺乏內(nèi)部控制制度,或未有效執(zhí)行,將直接影響審計風(fēng)險水平。

2、軍隊審計主體因素

軍隊審計風(fēng)險雖來源于被審計單位的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險,但軍隊審計主體能否準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)、客觀地呈現(xiàn)、嚴(yán)厲地追查,同樣影響審計風(fēng)險的形成和狀態(tài)。一是軍隊審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。軍隊審計人員的知識狀態(tài)、專業(yè)素養(yǎng)、技能方法和工作經(jīng)驗等業(yè)務(wù)素質(zhì),決定審計人員能否及時發(fā)現(xiàn)并處置審計風(fēng)險。在軍隊審計實踐中,對審計活動的判斷、認(rèn)定、總結(jié)等,都依賴于審計人員知識水平和工作能力等,將直接影響審計質(zhì)量,制約審計風(fēng)險。對同一審計事項,具有較高專業(yè)水平和較豐富工作經(jīng)驗的審計人員,對審計工作把握能力就較強,發(fā)現(xiàn)錯弊的幾率就較大,發(fā)生審計風(fēng)險的概率就較低。二是軍隊審計主體的職業(yè)道德。軍隊審計人員的政治素質(zhì)、敬業(yè)精神、思想覺悟、心理情緒等因素是制約軍隊審計風(fēng)險的重要環(huán)節(jié)。如果審計人員具有較高的政治覺悟、事業(yè)感和責(zé)任心,就會全力投身工作,同時不斷提高自身的工作能力,從而做出合理的判斷和正確的結(jié)論,較好地控制審計風(fēng)險的產(chǎn)生。三是軍隊審計主體的技能方法。被審計單位的會計資料,是一個龐雜的系統(tǒng),對其進行審計,對審計人員的技能和方法必然提出較高的要求。如果審計人員選擇的方法不當(dāng)或手段不先進,發(fā)生審計風(fēng)險的概率就會增加。

3、軍隊審計環(huán)境因素

一是軍事經(jīng)濟環(huán)境。軍事經(jīng)濟領(lǐng)域的委托和受托責(zé)任關(guān)系,是軍隊審計行為產(chǎn)生的重要基礎(chǔ)。當(dāng)前,隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展,軍事經(jīng)濟改革也日新月異,在為軍隊審計工作提供寬闊的舞臺的同時,也提出了更高的要求。經(jīng)濟活動的復(fù)雜性、多樣性為審計取證、審計定性和審計報告等產(chǎn)生影響和沖擊,從而加大軍隊審計風(fēng)險。二是法律環(huán)境。軍隊審計的基本職能是對軍事經(jīng)濟活動進行監(jiān)督,其實現(xiàn)基本職能的手段是獲取審計證據(jù),對照審計標(biāo)準(zhǔn),得出審計結(jié)論,作出審計決定。良好的法制環(huán)境,可以支持審計人員有效行使審計職權(quán),減小審計活動的風(fēng)險。反之,不健全的法制環(huán)境,則會加劇審計風(fēng)險。三是文化環(huán)境。文化環(huán)境是由社會中的群體觀點、理念和行為等所構(gòu)成的環(huán)境要素。軍隊審計系統(tǒng)的目標(biāo)、活動原則必須適應(yīng)整個社會的價值觀念和社會信仰。文化環(huán)境不僅影響審計人員的業(yè)務(wù)素養(yǎng)和對信息的掌控能力,也潛移默化地影響軍隊審計風(fēng)險。

三、軍隊審計風(fēng)險的防范與規(guī)避

軍隊審計風(fēng)險是可控的,可以從人員素質(zhì)、制度建設(shè)、程序控制等方面來研究如何防范與控制軍隊審計風(fēng)險。

1、提高軍隊審計人員素質(zhì)

軍隊審計風(fēng)險是客觀存在的,要想有效防范審計風(fēng)險,必須不斷提高軍隊審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。一是強化審計人員的風(fēng)險意識?；趯徲嫵杀痉矫娴目紤],軍隊審計工作必須容忍和接受一定的審計風(fēng)險,這樣的審計工作才是有效率的。面對潛在的審計風(fēng)險,軍隊審計人員必須牢固樹立風(fēng)險意識,從主觀上謹(jǐn)慎對待審計風(fēng)險,這是防范審計風(fēng)險的前提。二是提高審計人員的政治覺悟。思想政治素養(yǎng),是從事一切工作的前提和保證。政治覺悟高,就會恪盡職守,樹立良好的職業(yè)道德,減少審計失敗發(fā)生的可能性。三是加強審計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。社會在進步,時代在發(fā)展。隨著軍事經(jīng)濟改革的不斷發(fā)展,以及會計電算化的廣泛應(yīng)用,審計方法、審計程序、審計手段也發(fā)生了重大變化,需要不斷提高審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作能力。必須大力開展審計人員業(yè)務(wù)培訓(xùn),提高現(xiàn)有人員的業(yè)務(wù)水平。

2、健全完善軍隊審計制度

健全的法規(guī)和制度,不僅可以規(guī)范軍隊審計行為,還可以增強軍隊審計人員的法規(guī)法律意識和執(zhí)法觀念,從而自覺的依法審計,盡量排除各種不利因素對審計工作的影響。一是完善軍隊審計法規(guī)。要制定和完善《中國人民審計條例》、《軍隊審計質(zhì)量控制辦法》、《軍隊審計處理罰辦法法》等相關(guān)法規(guī),適當(dāng)增大軍隊審計的法律責(zé)任。通過這些法律,使需承擔(dān)的法律責(zé)任不斷明確化、具體化,從而提高軍隊審計人員審計執(zhí)法的規(guī)范性。二是實行軍隊審計承諾制度。通過實行審計承諾制,可以有效劃分被審計單位的會計責(zé)任和軍隊審計人員的審計責(zé)任,從而防范軍隊審計風(fēng)險。在審計準(zhǔn)備階段,軍隊審計部門應(yīng)要求被審計單位對會計資料的真實性、合法性、完整性等做出承諾,對重要事項做出說明,以界定責(zé)任,劃清責(zé)任,規(guī)避風(fēng)險。三是建立軍隊審計風(fēng)險責(zé)任制度。軍隊審計部門應(yīng)從防范風(fēng)險的角度,建立和完善內(nèi)部管理制度,明確軍隊審計部門各級、各個人員的責(zé)任和權(quán)限,做到事事有審核,人人受監(jiān)督,充分發(fā)揮部門和集體的力量,將審計風(fēng)險降至最小。

3、規(guī)范軍隊審計程序

軍隊審計風(fēng)險的防范與控制涉及到審計活動的各個階段和所有環(huán)節(jié),與審計工作程序密不可分,只有審計準(zhǔn)備、審計實施、審計報告等各個環(huán)節(jié),都按規(guī)定程序和要求進行,才能得到有效控制。在準(zhǔn)備階段,軍隊審計部門要依法在審計實施前送達(dá)審計通知書,要求被審計單位提供必要的會計資料,并做出承諾。同時,軍隊審計部門要制定科學(xué)合理的審計方案,做好充足的審前準(zhǔn)備。在實施階段,軍隊審計人員要選擇恰當(dāng)?shù)膶徲嫹椒?獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),做好工作記錄,認(rèn)真填制審計工作底稿,實行多級復(fù)核制度,規(guī)范審計行為,降低審計風(fēng)險。在報告階段,軍隊審計部門要在充分調(diào)查、分析和總結(jié)的基礎(chǔ)上,認(rèn)真撰寫審計報告,并虛心征求被審計單位的意見,對錯漏之處及時加以修正。要嚴(yán)格按照法律法規(guī)的規(guī)定作出審計決定,并提出具體的處理處罰意見,確保審計結(jié)果符合客觀實際,從而有效提高質(zhì)量、降低審計風(fēng)險。

【參考文獻(xiàn)】

第9篇：審計風(fēng)險及其控制研究范文

關(guān)鍵詞:審計風(fēng)險 成因 防范措施

審計風(fēng)險, 在西方審計界是指由于審計師在審計過程中的錯誤判斷和處理所造成的審計結(jié)論與審計對象的事實相脫離的可能性。我國一些審計專家把審計風(fēng)險定義為:由于審計人員本身或?qū)徲嬓袨橐约氨粚忣I(lǐng)域的各個環(huán)節(jié)在一些不易被審計人員或容易被審計人員忽視的事實,從而導(dǎo)致真實經(jīng)營狀況與審計報告最終結(jié)果相偏差的潛在可能性。

一 審計風(fēng)險的基本特征

1、必然性。審計工作是在一定環(huán)境下進行的,由于社會環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境和法律環(huán)境的制約與推動,使得財務(wù)活動愈益復(fù)雜,出現(xiàn)差錯的可能性越來越大,審計風(fēng)險只能控制和不斷削弱它,但永遠(yuǎn)不能完全消除。

2、深層次性。國家審計風(fēng)險的后果更多地表現(xiàn)在對政治、經(jīng)濟和社會等較深層次方面的損害。任何審計意見的偏差,審計結(jié)論的失誤,審計處理處罰的不當(dāng),都極有可能導(dǎo)致政治上的動蕩,社會的不穩(wěn)定和經(jīng)濟上的負(fù)面影響,這一點在宏觀審計和專案審計上表現(xiàn)的尤為突出和明顯。

3、相對有限性。對于社會審計而言,“深口袋”責(zé)任擴大了審計人員承擔(dān)責(zé)任的范圍,社會審計風(fēng)險可以導(dǎo)致社會審計組織的破產(chǎn)倒閉。而國家審計在其風(fēng)險發(fā)生時,則可能要支付一定額度的賠償,但大部分情況下是以撤銷審計決定的形式來糾正審計結(jié)論的偏差,而不存在破產(chǎn)倒閉的嚴(yán)重后果。所以說,國家審計風(fēng)險對其審計機關(guān)和審計人員本身來說所帶來的經(jīng)濟損失是相對有限的。

二、 審計風(fēng)險的成因

1、關(guān)于被審計單位所在行業(yè)的因素主要有:競爭激烈的行業(yè);迅速增長的行業(yè),如高新技術(shù)產(chǎn)業(yè);大量營業(yè)失敗存在并且衰退的行業(yè);國家化趨勢的行業(yè);政治環(huán)境或其他原因?qū)е路上拗频男袠I(yè)。

2、審計管理體制不合理引發(fā)的。經(jīng)濟上,組織上和精神上的獨立是審計結(jié)果客觀公正的前提。《審計法》 規(guī)定,我國審計機關(guān)實行在總理和地方負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下的行政管理體制,接受地方政府和上級審計機關(guān)的雙重領(lǐng)導(dǎo)。在審計機關(guān)實行 “雙重領(lǐng)導(dǎo)”的體制下,各級審計機關(guān)是政府的一個職能部門,在經(jīng)濟上、組織上和精神上必然受制于同級政府。而有些地方政府從狹隘的地方利益出發(fā),干預(yù)、限制、影響對被審單位某些問題的審計、處理和向上反映,有些政策、法規(guī)相互之間矛盾重重,這一切都給審計造成了一種“兩難”處境,不認(rèn)真審計不行,認(rèn)真審計也不行,使審計的獨立性,客觀公正性受到干擾,審計的結(jié)果與事實出現(xiàn)偏差,從而導(dǎo)致審計風(fēng)險。

3、審計評價依據(jù)不足風(fēng)險: 取得審計證據(jù)后,必須依靠審計評價依據(jù)來衡量和判斷審計對象的正確性、真實性、合規(guī)性及合法性。然而,現(xiàn)階段我國審計評價依據(jù)本身也有諸多不確定因素,主要表現(xiàn)在國家政治經(jīng)濟政策的多變性和不確定性,使得審計實踐中難以選擇可依據(jù)的政策、法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)。在改革開放的形勢下,許多領(lǐng)域的拓展沒有前人的先例和經(jīng)驗,只有在實踐中不斷探索。但未來難以預(yù)料 ,政策的變化在所難免,這不但給政策的執(zhí)行單位造成了混亂,也給包括審計在內(nèi)的政策執(zhí)行的監(jiān)督公證部門帶來麻煩;另一方面,新舊體制轉(zhuǎn)軌,現(xiàn)階段法制尚不健全,有些法律、法規(guī)本身相互之間也有矛盾。這一切都使得審計依據(jù)不足或缺少依據(jù),這樣,如此開展的審計和得出的結(jié)論,就必然存在風(fēng)險。

4、審計人員不稱職引發(fā)的。作為一名國家審計人員,必須具備良好的道德品質(zhì)、 淵博的業(yè)務(wù)知識和豐富的實踐經(jīng)驗,才能在錯綜復(fù)雜的經(jīng)濟現(xiàn)象中發(fā)揮審計監(jiān)督的作用,樹立國家審計的權(quán)威。但是,在我國現(xiàn)階段,部分國家審計人員政治素質(zhì)低,專業(yè)知識少,職業(yè)道德差。表現(xiàn)在具體審計工作中,超越職權(quán)范圍,違背職業(yè)道德,不嚴(yán)格遵守審計紀(jì)律,不認(rèn)真執(zhí)行審計程序和審計標(biāo)準(zhǔn),在原則和事實面前退縮動搖,馬馬虎虎,得過且過,,營私舞弊。對被審單位存在的違法違紀(jì)問題,該查的不查,不該查的卻查,抓小放大,避重就輕,或隨意取舍和隱瞞查出的問題,大事化小,小事化了。在審計處理處罰上,執(zhí)法不嚴(yán),違法不究,處罰不當(dāng),弄虛作假,以審謀私,這些不法行為無疑都會給審計工作留下極大的審計隱患風(fēng)險。

三 審計風(fēng)險的防范對策

1、提高審計人員素質(zhì)。提高審計人員素質(zhì)是降低審計風(fēng)險的主要環(huán)節(jié)。我國審計隊伍總體來說比較年輕,提高審計人員的素質(zhì)顯得十分迫切。除了通過嚴(yán)格的資格考試和注冊制度外,更重要的是加強對在職人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn),這樣,不但可以提高在職人員的業(yè)務(wù)理論水平 ,同時可以達(dá)到在職人員知識更新?lián)Q代的目的。

2、以“經(jīng)濟責(zé)任”為中心,實行承諾審計。要開展審計調(diào)查,應(yīng)以財經(jīng)法紀(jì)審計、 財務(wù)收支為主要線索和基本內(nèi)容,防止脫離審計責(zé)任而擴大“ 審計內(nèi)容” ,特別是將本應(yīng)屬于干部、人事部門的工作結(jié)論,引到“責(zé)任審計”之中,切忌“大包大攬”。另一方面,審計機關(guān)不能對被審計單位提供資料的真實、完整和可靠負(fù)責(zé)。審計主要是通過審查被審計單位的有關(guān)資料來發(fā)現(xiàn)問題,但有些違法問題不一定在有關(guān)資料中明顯的記錄和反應(yīng),或者是因為審計手段的局限性很難深入查證。為劃分責(zé)任,審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)要求被審計單位及其負(fù)責(zé)人對所提供的資料做出書面承諾,從而提高審計獨立性。

3 、執(zhí)行初步風(fēng)險評估,即固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的聯(lián)合。目的是通過風(fēng)險評估, 選擇可靠的、有效益的、有效果的審計查核程序。即首先考慮固有風(fēng)險,再對控制風(fēng)險作出初步評估。在對控制有效或無效作出判斷時,主要是對客戶管理意識、控制措施及控制品質(zhì)、控制程序設(shè)計本身是否嚴(yán)密,分工分職是否良好作出判斷。如果有效,則進一步對可依賴程度和發(fā)生重大審計錯誤的可能性作出判斷。在此基礎(chǔ)上再評估審計發(fā)生錯誤的可能性,并確定審計查核方法。這主要在審計中期完成。具體內(nèi)容包括:確認(rèn)重要的作業(yè)和交易;了解重要交易之流程,繪制流程圖;研究判斷錯誤可能發(fā)生的所在,初步評估控制風(fēng)險

總之,審計風(fēng)險是由諸多因素引起的,除了管理與防范的措施外,完善和健全制度也是一個關(guān)鍵的環(huán)節(jié),審計工作者應(yīng)以《審計法》和《注冊會計師法》為依據(jù),加強審計主體運行規(guī)范化建設(shè)。

參考文獻(xiàn):

[1]李鐵群.論社會審計風(fēng)險及其防范[J].湖南財經(jīng)高等專科學(xué)校學(xué)報,1992.