會計審計風(fēng)險因素及審計策略

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摘要：21世紀是信息技術(shù)快速發(fā)展的時代，對于當(dāng)下會計審計工作而言，計算機的應(yīng)用提高了工作的效率，同時也在一定程度上降低了會計審計的風(fēng)險。但是，隨著近幾年市場經(jīng)濟發(fā)展速度的不斷提升，影響會計審計風(fēng)險的因素也變得越來越多樣化了。因此，在利用計算機有效規(guī)避審計風(fēng)險的同時，也要為此提出更具有建設(shè)性的信息化審計策略。

關(guān)鍵詞：會計審計；風(fēng)險因素；信息化審計；策略分析

從當(dāng)前現(xiàn)狀看，會計審計工作已逐漸進入到了信息化時代，雖然其審計過程中也面臨著諸多的風(fēng)險因素，但是不得不承認，信息化審計的實施的確在一定程度上改變了整個審計工作運行模式等相關(guān)內(nèi)容。隨著經(jīng)濟形勢的不斷變化，信息技術(shù)的飛速發(fā)展，信息化審計工作也面臨著諸多的挑戰(zhàn)，尤其是會計審計中風(fēng)險因素的存在更是嚴重影響到了會計審計工作的推進[1]。由此可見，構(gòu)建信息化審計原則體系，加強對審計人員的培養(yǎng)，提高審計人員的審計風(fēng)險防范意識，對進一步提高整個信息化審計工作的效率尤為重要。

一、會計審計風(fēng)險的基本內(nèi)容

（一）會計審計風(fēng)險的基本概念

關(guān)于會計審計風(fēng)險這一基本概念，不同的人由于理解角度的不同，最終對其的定義也截然不同。不過，關(guān)于會計審計風(fēng)險，通常有兩種解釋：一是企業(yè)部分財務(wù)報表，雖然經(jīng)過鑒定，但是卻并沒有完全按照公認的會計原則，真實反映出那些被審計單位的財務(wù)狀況以及其內(nèi)部經(jīng)營的實際成果；二是某些被審計單位明明存在諸多的錯誤，但是相關(guān)審計人員由于各種原因，卻對此沒有察覺到。雖然存在兩種解釋，但是多數(shù)人一致認為，會計審計風(fēng)險就是審計人員對含有重要錯報的財務(wù)報表，沒有進行及時且適當(dāng)?shù)男拚龑徲嬕庖娝嬖诘囊环N風(fēng)險。

（二）會計審計風(fēng)險的基本特性

首先是會計審計風(fēng)險的客觀性。主要表現(xiàn)為：根據(jù)一部分樣本的特性，進而推斷出總體的特性。雖然樣本和總體特性存在相似性，但是卻并不能排除樣本特性與總體的特性可能也存在誤差，事實也進一步表明即便這種誤差可以控制，但是卻很難消除[2]。因此，也就意味著如果根據(jù)樣本審查結(jié)果來推斷總體，則極有可能會產(chǎn)生誤差，而作為直接參與其中的審計人員，也要為此承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險責(zé)任。其次是普遍性。雖然會計審計風(fēng)險的存在，是由于最后的審計結(jié)論與預(yù)期偏差的出現(xiàn)所導(dǎo)致的，但是引起這種偏差存在的原因卻是多方面的。鑒于審計活動與審計風(fēng)險二者之間有著十分緊密的聯(lián)系，可能產(chǎn)生會計審計風(fēng)險的因素有：內(nèi)部控制差、管理層誠信度不夠、重要數(shù)字的錯報……總之，會計審計風(fēng)險是具有普遍性的，并且還廣泛存在于審計過程的每一個環(huán)節(jié)，而這也就意味著任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)了審計上的失誤，都會增加最終的審計風(fēng)險。由此可見，最終審計風(fēng)險控制的結(jié)果，實際上也取決于對各種風(fēng)險因素的控制程度。最后一種特性則是潛在性。眾所周知，會計審計工作有其特殊性，因此作為審計工作人員，在工作中的部分行為也將會受到不同程度的限制和約束，否則就會導(dǎo)致審計風(fēng)險的出現(xiàn)，而這也就決定了審計風(fēng)險在一定時期里是具有潛在性的。同時一些審計人員雖然出現(xiàn)了各種偏離客觀事實的行為，但是由于審計風(fēng)險還只是停留在相對潛在的階段，因此，只要通過具體的分析并進行問題的有效解決和處理后，則不會轉(zhuǎn)化為實在的風(fēng)險。由此可見，審計風(fēng)險實際上僅僅只是一種可能的風(fēng)險，它要對審計人員構(gòu)成某種威脅還必須要經(jīng)歷一個轉(zhuǎn)換的過程，而這一過程的長短則會直接受到審計風(fēng)險的內(nèi)容、審計的法律環(huán)境等因素的影響[3]。

二、信息化審計的基本內(nèi)容

（一）信息化審計的基本概念

隨著時代的發(fā)展和變化，信息化審計的含義也發(fā)生了相應(yīng)的變化，從當(dāng)前企業(yè)的發(fā)展情況看，它主要包含了兩層意思：一是對信息化會計系統(tǒng)的審計，二是利用網(wǎng)絡(luò)進行輔助審計。由于現(xiàn)代信息技術(shù)已發(fā)展到網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)階段，從而也使得信息化審計與電算化審計及傳統(tǒng)手工審計相比，在審計內(nèi)容和方法上有了很大的不同。主要體現(xiàn)在對被審計單位的信息系統(tǒng)保護資產(chǎn)安全及數(shù)據(jù)完整的鑒證，以及確保被審計信息系統(tǒng)的資產(chǎn)安全及數(shù)據(jù)完整性上。

（二）信息化審計的基本特點

事實上，信息化審計主要是為了有效規(guī)避會計審計過程中可能存在的風(fēng)險。不過需要明確的是，信息化審計本身也具有很多的風(fēng)險，比如管理層凌駕于控制之上，后臺篡改數(shù)據(jù)而無法留下痕跡等?？傊?，其基本特點主要有三點：首先是信息化水平高。在信息化審計這一大背景下，幾乎整個會計的審計工作都是需要借助計算機才能順利的完成相關(guān)運算。與此同時，在相應(yīng)的理論基礎(chǔ)上，還需要在審計工作中輸入相關(guān)的數(shù)據(jù)，從而才便于計算機自動生成企業(yè)自身所需要的重要信息報表。其次是適應(yīng)能力強?？傮w而言，信息化審計系統(tǒng)一直以來都相對較復(fù)雜，并且?guī)缀醪皇芫唧w審計環(huán)境的束縛，其最大的特點就是更新速度快，同時能夠滿足社會發(fā)展的實際需求，不斷提升審計軟件的完整性。這對進一步保障各類企業(yè)審計工作的有序開展，則有著極其重要的作用。除此之外，還有很明顯的一個特點就是審計效率高。眾所周知，傳統(tǒng)企業(yè)發(fā)展中的會計審計工作都是由個體完成的，因此也就意味著相關(guān)工作人員每天都需要進行大量的數(shù)據(jù)統(tǒng)計和數(shù)據(jù)運算，而這其實也反映出了會計審計工作效率的低下。不過，在信息化的審計活動中，會計審計工作只需要工作人員進行簡單的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)輸入即可。因此，信息化審計的確方便了相關(guān)工作人員獲取信息和數(shù)據(jù)，同時也促使相關(guān)審計結(jié)果運算速度變得越來越快。

三、會計審計風(fēng)險的因素分析

（一）深受激烈競爭的市場環(huán)境影響

隨著我國經(jīng)濟社會的快速發(fā)展，各行業(yè)的市場競爭壓力也逐漸加大。但是，結(jié)合當(dāng)前會計審計工作的實際發(fā)展現(xiàn)狀可知，某些企業(yè)管理者，往往會通過篡改審計數(shù)據(jù)的方式來獲取更多的經(jīng)濟效益，而這樣的行為間接降低了會計審計的工作質(zhì)量，同時也無形加大了會計審計的風(fēng)險[4]。另外，由于會計審計相關(guān)法律法規(guī)的不健全，以致于某些企業(yè)會計審計中一旦出現(xiàn)問題，就根本無法及時找到解決問題的辦法，而這無疑也給會計審計工作風(fēng)險因素的客觀存在創(chuàng)造了條件。以上這些方面，都客觀說明了激烈的市場競爭環(huán)境，對會計審計工作的開展造成了巨大的影響，也加大了各種風(fēng)險因素出現(xiàn)的機率。由此可見，為了更好的適應(yīng)當(dāng)前激烈競爭的市場環(huán)境，注重優(yōu)化會計審計模式顯得尤為重要。

（二）會計審計人員的專業(yè)能力有待提升

隨著當(dāng)前市場經(jīng)濟形勢的不斷發(fā)展變化，會計審計工作的開展形式也變得更加多樣化。但是總體而言，我國會計審計人員目前的專業(yè)能力還有待提升。具體表現(xiàn)有：某些會計審計人員雖然從業(yè)時間已經(jīng)比較久，但是在實際工作中，依舊無法憑借自身的專業(yè)知識去處理一些實際性的問題，長此以往，他們將很難適應(yīng)現(xiàn)代化的會計審計工作需要，并間接的加大了相關(guān)業(yè)務(wù)的風(fēng)險。一些會計審計人員由于對信息化審計工作模式了解不夠深入，使得會計審計工作的開展難以達到企業(yè)的實際需要。受到自身專業(yè)能力的限制，加上對審計工作風(fēng)險的認識不夠充分，進而使得會計審計結(jié)果的準確性也受到嚴重影響，最終還可能會給企業(yè)造成較大的經(jīng)濟損失[5]。

（三）會計審計監(jiān)管水平有待提升

企業(yè)會計審計監(jiān)管的主體是內(nèi)部審計，由于它實行的力度相對薄弱，從而使得內(nèi)部審計人員經(jīng)常面臨著被精簡的局面。加上整體內(nèi)部審計人員存在專業(yè)結(jié)構(gòu)不合理、知識面狹窄等一系列的問題，進而導(dǎo)致會計審計存在不可避免的風(fēng)險。同時，會計審計市場近幾年也出現(xiàn)了惡性競爭的不良局面，進而導(dǎo)致客戶與會計師事務(wù)所的關(guān)系也變得極為混亂。主要表現(xiàn)為會計師事務(wù)所過分遷就客戶，以致于出現(xiàn)了注冊會計師幫助缺乏合法有效原始憑證的客戶建立違法的賬薄等情況。這不僅使得注冊會計師審計的獨立性嚴重受損，同時也降低了會計審計的整體質(zhì)量。這些問題的存在，充分說明了我國的會計監(jiān)管水平有待提升，并在潛移默化中加大了會計審計的風(fēng)險。

四、當(dāng)下會計信息化審計有效策略的具體分析

（一）制定科學(xué)的會計信息化審計體系

制定科學(xué)的會計信息化審計體系，實際上也是當(dāng)今市場經(jīng)濟發(fā)展的必然結(jié)果。因為只有確保體系的完善，才有可能使會計審計模式向更加信息化的方向轉(zhuǎn)變，從而也能更加有效的提高會計審計工作質(zhì)量。具體可以從以下兩方面入手，一方面是嚴格約束相關(guān)政府部門的工作行為。尤其是相關(guān)政府工作人員，要充分結(jié)合當(dāng)前激烈的市場競爭形勢，以及會計審計工作的實際發(fā)展情況，制定出更加科學(xué)的會計審計原則，尤其要針對那些不完善的會計審計法律法規(guī)，進行適當(dāng)?shù)耐晟坪透倪M，這樣才能加快會計信息化審計建設(shè)步伐。另一方面則是嚴格遵循科學(xué)的會計審計原則。相關(guān)的部門要注重會計審計工作流程的優(yōu)化，并為此健全監(jiān)督體系。同時還要針對會計審計工作中存在的相關(guān)問題進行及時處理。在滿足條件的前提下，還應(yīng)提高對會計審計實際作用的全面認識，并根據(jù)會計信息化審計的具體要求，進一步優(yōu)化會計審計的工作方式，進而促進企業(yè)獲得更加穩(wěn)定的發(fā)展。

（二）提高會計審計人員的工作能力

我國會計信息化審計目標能否順利實現(xiàn)，主要還要看相關(guān)會計審計人員在具體的工作崗位上能否發(fā)揮自身的主觀能動性。因為在遇到相關(guān)問題的時候，他們的風(fēng)險意識將直接影響到會計審計風(fēng)險能不能得到更加有效且妥善的處理。如何才能從根本上提高會計審計人員的工作能力，主要有三點建議：首先，要加強對現(xiàn)有會計審計人員的能力培養(yǎng)。由于審計工作信息化的實現(xiàn)效果直接受到審計人員工作能力的影響，因此，企業(yè)在重視審計信息化的發(fā)展過程中，也要加大對審計人員的培訓(xùn)力度，比如定期開展專業(yè)性培訓(xùn)活動。這樣不但能有效豐富會計審計人員的專業(yè)知識，同時還能讓他們明確如何將專業(yè)知識運用到具體的工作實踐中去。其次，要積極引進相關(guān)專業(yè)人才。主要方式是加強企業(yè)和高等院校的合作，通過這樣的方式也才能實現(xiàn)相關(guān)人才的對口接應(yīng)。一方面能夠更新高校企業(yè)會計審計工作的知識，另一方面也能增強企業(yè)內(nèi)部審計工作的活力，從而全面推進審計信息化的進程。最后，要加強對會計審計人員的管理。主要方式是通過制定完善的獎罰體系，懲罰體系的制定必須科學(xué)、合理，這樣才能提高會計審計人員工作積極性，從而有效確保會計審計信息化工作的順利開展。

（三）加強對信息化審計策略實施的監(jiān)管力度

隨著新會計準則的實施，相關(guān)會計部門在進一步完善新會計準則的同時，還應(yīng)該有意識的對會計審計中可能存在的風(fēng)險進行分析，這樣才能有效提高會計準則執(zhí)行和監(jiān)管質(zhì)量，并充分確保信息化審計策略工作的開展。主要可以從以下兩方面入手：首先，要嚴格按《會計法》中的相關(guān)規(guī)定，搞好各項會計審計監(jiān)管機制的建設(shè)，最重要的是發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督和政府監(jiān)督的整體功效，對信息化審計過程中存在的風(fēng)險問題進行分析，最終才能做好相關(guān)的會計審計風(fēng)險防范工作。其次，要進一步增強公司管理層準確反映財務(wù)信息的意識，只有使相關(guān)人員真正在提高公司質(zhì)量上下了功夫，才不至于非要依賴不公允的關(guān)聯(lián)交易。同時還要發(fā)揮國資委、證監(jiān)會等有關(guān)部門的監(jiān)管作用。由此可見，只有理清各部門的監(jiān)管職責(zé)，才能更好地杜絕信息化審計策略實施過程中可能存在的會計審計風(fēng)險。

五、結(jié)語

通過以上分析可知，影響我國現(xiàn)代會計審計風(fēng)險的因素實際上有很多，并且也在一定程度上對企業(yè)相關(guān)工作的開展造成了一定的影響。而為了有效規(guī)避會計審計工作開展中所存在的各種風(fēng)險，除了要注重會計審計人員的專業(yè)技能培訓(xùn)以外，還要健全相關(guān)的會計審計政策體系，才能有效推進我國企業(yè)會計工作的發(fā)展。

參考文獻：

[1]文瑋.會計審計風(fēng)險因素與信息化審計策略研究[J].科學(xué)與財富，2014（02）.

[2]欒芳蕾.會計審計風(fēng)險因素與信息化審計策略研究[J].中國市場，2015（27）：173-174.

[3]張艷.企業(yè)會計信息化風(fēng)險評價模型研究[D].重慶：重慶理工大學(xué)，2011.

[4]董燎原.會計風(fēng)險與審計風(fēng)險的防控對策探究[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版）2016（11）：297.

[5]謝詩芬.高級財務(wù)會計問題研究[M].成都：西南財經(jīng)大學(xué)出版社，2000.

作者:李心怡 單位:揚州工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院