固定資產(chǎn)的確定精選(九篇)

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第1篇：固定資產(chǎn)的確定范文

關(guān)鍵詞：現(xiàn)行企業(yè)會計準則；資產(chǎn)減值；固定資產(chǎn)；資產(chǎn)組；可回收金額

一、現(xiàn)行準則下固定資產(chǎn)減值的變化與分析

（一）認定標準的變化與分析

《企業(yè)會計準則》規(guī)定：“企業(yè)應當定期或者至少于每年年底終了對各項資產(chǎn)進行全面檢查，并根據(jù)謹慎性原則的要求，合理地預計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準備。”在這里并沒有對其認定做出了明確的規(guī)定，導致了企業(yè)在施行時由于標準的不明確，造成不易操作的情況，易出現(xiàn)錯誤。直至2006年新準則出世，對其減值劃分了三種標準：永久性標準，經(jīng)濟性標準，可能性標準。

（二）“可回收金額”計量標準的變化與分析

《企業(yè)會計準則》規(guī)定：“可回收金額由固定資產(chǎn)的銷售凈價與預期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時的處置中形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值孰高確定?！逼渲泄潭ㄙY產(chǎn)銷售凈價存在一些問題，使用其并不是很妥當。其一：它本身是由雙方自愿為基礎的，會受到許許多多的因素的干擾，并不能極好的體現(xiàn)其固定資產(chǎn)的價值，甚至在某些程度上會背離其的價值與意義。其二：一個企業(yè)保留某項固定資產(chǎn)，是根據(jù)多方面的因素，而不能僅僅依靠價值的評判，此規(guī)定大大縮小可取的方面，會導致固定資產(chǎn)中很多不能用貨幣來準確衡量的方面遭受忽視，大大的損害了企業(yè)的利益。其三：在獲取固定資產(chǎn)銷售凈價的時候并不能包含未來的風險，導致其準確性并不能得到保證。

現(xiàn)行準則中規(guī)定：可回收金額按資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值孰高確定。”舊準則與新準則相對比，我覺得新準則的更合理。新準則中對公允價值、處置費用和預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等都分別作了詳細的指導，工作人員可以據(jù)此進行規(guī)范的操作，錯誤率大大下降，操作性顯著增強，而舊準則中并沒有詳細的指導，而且“可回收金額”更為依靠估計，“估計”的不確定性很強，也使計量較為簡單，但是會計計量是一個復雜的工作，不能簡單處之。相與比較，在新準則下進行的會計計量較之舊準則更為謹慎。

（三）“減值”轉(zhuǎn)回的變化與分析

舊準則中允許轉(zhuǎn)回，但根據(jù)我國情形來看，這種方法出發(fā)點雖好，但實際操作上卻為不法經(jīng)營者提供了粉飾報表的途徑，使會計信息的質(zhì)量得不到保證，損害了國家和人民的利益。

現(xiàn)行準則規(guī)定：“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回?！痹摐蕜t對資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的限制，大大收縮了“資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回”虛增利潤的彈性，讓不法經(jīng)營者無捷徑可走，使報表信息質(zhì)量更加客觀真實。

（四）“減值”會計處理上的變化與分析

舊準則中將各項資產(chǎn)的減值確認為當期費用，雖然此方法簡單易行，但是有可能使折舊和減值兩個概念模糊，不法經(jīng)營者會用減值來掩蓋資產(chǎn)的消耗，使利潤發(fā)生變化，留下一定的調(diào)節(jié)空間，給企業(yè)發(fā)展帶來一定的風險。而現(xiàn)行準則中減值時不能轉(zhuǎn)回的，因此這種種的可能均可不再予以考慮。

（五）“資產(chǎn)組”的確立

現(xiàn)行準則第8號規(guī)定：“資產(chǎn)組是指企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應當基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組，資產(chǎn)組應當由創(chuàng)造現(xiàn)金流入的相關(guān)資產(chǎn)組成?！迸f準則中都是以單項資產(chǎn)作為依據(jù)，但是現(xiàn)實中并沒有那么多的情況可以僅用單項資產(chǎn)就能得到確切的減值金額，因此資產(chǎn)組的確立，合情合理。在不能使用單項資產(chǎn)用以確認減值的情況下，就可以引用該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組的可回收金額來確認減值金額。這是現(xiàn)行準則中的一次很大的改革，使我們會計體系更為完善可靠。

二、現(xiàn)行準則下固定資產(chǎn)減值的會計核算及影響

（一）會計核算的變化

經(jīng)過多年的會計實踐發(fā)展，現(xiàn)行準則下固定資產(chǎn)減值的核算更加合理規(guī)范，實務操作更具指導性。這主要歸功于減值跡象判斷的條件更加明確，減值數(shù)額的計算更加準確可靠，克服了主觀性和人為因素，是會計信息較為真實可靠。

（二）固定資產(chǎn)減值核算的準備

企業(yè)在進行固定資產(chǎn)的計提減值的時候，應該設置相關(guān)的固定資產(chǎn)減值前奏工作，進行一系列的核算。

（三）計提固定資產(chǎn)減值損失對企業(yè)利潤的影響

固定資產(chǎn)減值是一個企業(yè)會計工作的重要部分，不可忽視，其直接影響企業(yè)利潤的高低。主要是因為，舊的準則中并沒有對其界定范圍予以明確，而且也缺乏確定性的計算過程，在主觀方面隨意性非常大，這也就給企業(yè)大量的空間去抉擇計提的標準和比例大小，這也給企業(yè)自身調(diào)整提供了便捷條件。不僅可以通過計提的大小將企業(yè)內(nèi)部的風險予以掩蓋，來保證利潤的增加，此做法有益于保證企業(yè)的利潤，讓企業(yè)的經(jīng)濟運作更為穩(wěn)定。但是有利也有弊，這種方法對會計信息來說，則存在了很多的虛假信息，導致信息不真實，不可靠，扭曲了信息使用者的行為也違背了初衷。因而現(xiàn)行準則中明確規(guī)定了各方面的標準和要求，固定資產(chǎn)減值產(chǎn)生的損失，只要確認了就不可以轉(zhuǎn)回，這對于企業(yè)來說是一個優(yōu)點，它使企業(yè)避免了一系列的由于資產(chǎn)虛報、減值的少提而造成企業(yè)利潤的虛增的情況的發(fā)生，使企業(yè)的信息更加謹慎化、精確化。只有在經(jīng)濟方面找到正確的發(fā)展方向和寬闊的發(fā)展道路，國家的發(fā)展才會欣欣向榮。

三、現(xiàn)行準則下固定資產(chǎn)減值的缺點

（一）資產(chǎn)減值損失不可轉(zhuǎn)回是否合理

固定資產(chǎn)減值準備在國際準則中是允許轉(zhuǎn)回的，計入當期損益。而我國規(guī)定固定資產(chǎn)由于價值較大，流動性較差等原因，一旦固定資產(chǎn)發(fā)生減值則視為永久性減值，所以不能予以轉(zhuǎn)回。但是資產(chǎn)的可回收價值是受外界因素決定的，可高可低，波動變化。因此只要確認資產(chǎn)減值損失就不能進行轉(zhuǎn)回的做法顯然與資產(chǎn)的可回收價值的波動變化不相符，不利于市場經(jīng)濟，也不符合企業(yè)的實際情況。雖然設立此項規(guī)定的初衷是根據(jù)我國的實際國情，我國由于市場經(jīng)濟制度并不成熟，存在諸多弊端，而且關(guān)于資產(chǎn)減值的規(guī)定又過于簡單粗糙，致使一些人鋌而走險，鉆規(guī)則漏洞，此項規(guī)則能給予一定的監(jiān)督。但是這也可能使其走向另一個極端，就是企業(yè)利用公允價值、折現(xiàn)率、時間的分布等不確定因素，來減少計提資產(chǎn)減值準備。少計提則會高估資產(chǎn)，同樣不利于經(jīng)濟的發(fā)展。

（二）“資產(chǎn)組”的操作問題

“資產(chǎn)組”的概念對于我國來說是一個新概念，其實踐操作則需要依靠會計人員的具體能力。確認資產(chǎn)組的時候要考慮企業(yè)內(nèi)部管理的諸如生活經(jīng)營活動等因素。觀看資產(chǎn)組的定義，缺乏明確的標準，容易受到人為操縱。若想避免這種情況的發(fā)生，則需要依靠會計人員的具體能力。其一，縱觀我國企業(yè)的管理水平，則會發(fā)現(xiàn)尚不足支持資產(chǎn)組概念的運用，需要有與之契合的現(xiàn)金流量預算管理水平，但是我們管理人員和會計人員對其的預算并不熟練，普遍缺乏經(jīng)驗，這就導致了資產(chǎn)組的正確運用十分困難。其二，由于資產(chǎn)組的劃分缺乏明確直觀的規(guī)定，則會造成劃分方法種類繁多，計提金額所依靠的標準不一致的情況，影響比較。在此情況下，任何人都難以對其進行科學的判斷，存在一定的風險。其三，由于一些中小企業(yè)并不具備高級的會計人員，在辨認資產(chǎn)組時會遇見諸多困難，但是為了正確地運用會計的制度，就需要借助大量而且詳細的解釋，這樣才能提高其可操作性和成功性，但是也會使中小企業(yè)不堪重負。

（三）資產(chǎn)的分配隨意性較強

現(xiàn)行準則指明總資產(chǎn)在進行減值處理的時候要分攤到相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中，但是其中的辦公樓、電子數(shù)據(jù)等資產(chǎn)難以獨立的確認現(xiàn)金流入，而且它的作用范圍較大，難以將其價值完全歸屬于某一資產(chǎn)組。規(guī)定中要求需要進行合理一致的分攤，而且在準則中也有一些類似于國際會計準則方法中的方法，所以分攤的依據(jù)和方法將會直接影響著測試方法的選用，進而影響計提的減值金額，但是合理一致的概念過于簡單，要想施行則需要作出具體的規(guī)定，而準則中并沒有此項規(guī)定，所以人為操作又將大幅度影響著準確性和真實性，在一定程度上削弱了可操作性，使準則施行難度加大。

（四）現(xiàn)行準則下固定資產(chǎn)減值的改進思路

目前公司治理結(jié)構(gòu)并不完善健全，外部環(huán)境也不甚樂觀。二者在沒有科學合理的企業(yè)績效考評和監(jiān)督體系下，很難不形成一些粉飾報表的行為。因此，為了防止此現(xiàn)象的發(fā)生，必須建立一套科學合理的公司績效考評和內(nèi)外監(jiān)督體系制度?？冃Э荚u可以改變以往重視利潤，而不重形成的觀念，而內(nèi)外監(jiān)督則可以使不法分子無處遁行，克己守則。二者相輔相成，有助于從根本上緩解操縱利潤的問題，并且也有益于將企業(yè)引向健康的道路。

（五）提高會計人員的職業(yè)道德素質(zhì)和個人能力

會計職業(yè)活動是一項政策性強、涉及面廣的經(jīng)濟工作，會計人員的職業(yè)道德素質(zhì)直接或者間接的影響著會計政策的執(zhí)行。在當前的情況下，一部分意志薄弱的工作人員，為了小的利益，違背道德，虛增資產(chǎn)和利潤，粉飾報表，危害社會和國家的利益，也影響了會計職業(yè)的信譽。會計職業(yè)活動也是一項實踐性強的經(jīng)濟工作，需要較強的工作能力和較豐富的職業(yè)知識，才能正確運用準則來進行工作，否則則會適得其反，影響政策的實施。加強會計的職業(yè)道德是會計工作者的精神責任，提高會計工作的能力是會計工作者的技能要求，兩者并駕前行，才能保證政策施行的成功性。

（六）健全信息市場和價格市場

發(fā)展信息和價值市場和資產(chǎn)評估體系是有效實現(xiàn)減值準備的計提的重要途徑。我國目前階段的資產(chǎn)信息、市場不健全，不能定期及時的公布各種資產(chǎn)的最新價值，使固定資產(chǎn)減值的操作性很差。而若健全此兩類市場，則可以使各類資產(chǎn)的最新市價及時的公布，使會計工作公正合理，有章可循，同時也為資產(chǎn)減值的準確性提供了保障。

四、結(jié)語

綜上所述，本著與時俱進、與國際接軌的原則，財政部對舊的會計準則進行了很大程度的修改，使之更加符合當今社會發(fā)展的需要。我國2006年公布的新《企業(yè)會計準則》中為企業(yè)工作發(fā)展提供了標準和保障。其中第4則固定資產(chǎn)和第8則資產(chǎn)減值更占較大部分，對企業(yè)的影響甚大。但是通過分析可以看出我國的新準則仍然存在一些缺點，這就需要在今后的發(fā)展中，在會計工作者不斷的學習和總結(jié)中，根據(jù)我國的實際情況加以改進，為我國會計制度的發(fā)展做出更多的貢獻。

參考文獻：

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第2篇：固定資產(chǎn)的確定范文

【關(guān)鍵詞】 資產(chǎn)評估;收益法;凈收益;折現(xiàn)率

一、資產(chǎn)價格的本質(zhì)

資產(chǎn)的價值取決于其創(chuàng)造收益的效用的大小。馬克思在論及土地價格時指出,土地價格是地租的資本化。由于土地使用價值的持久性,地租就形成了一種穩(wěn)定的收益流。購買土地就是為了獲得擁有土地收益的權(quán)利。土地價格就是購買地租的價格,土地價格的高低取決于地租收益數(shù)量,以及獲得地租年限。

二、收益法及其參數(shù)

收益法是指通過估算被評估資產(chǎn)的未來預期收益,并采用適宜的折現(xiàn)率折算成現(xiàn)值,然后累加求和,得出被評估資產(chǎn)評估值的一種資產(chǎn)評估方法。根據(jù)效用理論,資產(chǎn)價值是由其效用決定的。據(jù)此,評估對象的成本與價值之間并不存在相關(guān)性,資產(chǎn)價值的高低取決于收益能力的高低。所以,收益法的模型可以建立如下:

P=■■

其中:P為資產(chǎn)的評估值,Ft為第t期預期收益,i為折現(xiàn)率。所以收益法的科學性取決于這三個參數(shù)的準確性。之所以要對被評估資產(chǎn)的收益進行折現(xiàn),原因在于有替代資產(chǎn)存在。當有替代資產(chǎn)存在的時候,被替代資產(chǎn)占用的資金便有了機會成本。替代資產(chǎn)的期望收益即為被評估資產(chǎn)占用資金的機會成本,該機會成本應當從該資產(chǎn)未來收益中扣除。

(一)純收益的估算

純收益有利潤總額、稅后凈利潤等形式,它們都是服務于財務會計的概念,不完全適用于資產(chǎn)評估。資產(chǎn)評估的純收益是現(xiàn)金凈流量,即現(xiàn)金收入與現(xiàn)金支出之差,其與會計凈利潤的差別在于折舊和攤銷費用。

1.對于折舊的考慮。如果一項資產(chǎn)能夠被折舊或攤銷,其便具有節(jié)稅作用,降低的稅負等于增加了現(xiàn)金流量。所以,折舊是影響現(xiàn)金流量的一項重要因素,應當預以考慮。

2.對資金成本的考慮。資產(chǎn)在發(fā)揮效用過程中要占用一定量的資金,而任何資金的使用都是有成本的。這里的關(guān)鍵是被評估資產(chǎn)自占用資金的機會成本應不應當從未來現(xiàn)金流量里面扣除。根據(jù)現(xiàn)金流量與折現(xiàn)率匹配性要求,如果現(xiàn)金流量是息前,折現(xiàn)率也應當是息前,反之亦然。其實,資產(chǎn)價值與其資金來源沒有相關(guān)性,不管資產(chǎn)采取什么樣的資本結(jié)構(gòu),其創(chuàng)造收益的效用是不會改變的。資產(chǎn)所占用的資金利息是不應當從未來現(xiàn)金流量中扣除,不管這種利息是現(xiàn)實的利息還是機會成本。只有如此,資產(chǎn)的價值才能夠真實地體現(xiàn)其實際收益水平。也正是因為如此,資產(chǎn)未來凈收益中才含有機會成本,才需要對其進行折現(xiàn)。

3.對收益假設的考慮。收益預測是建立在收益假設基礎上 ,它是資產(chǎn)評估師對資產(chǎn)的潛在獲利能力實現(xiàn)程度和實現(xiàn)條件的專業(yè)判斷,評估師有責任需要對收益假設進行評估,以評估其合理性。資產(chǎn)的價格是由其使用用途所產(chǎn)生的效用決定的,凈收益的估算應當以資產(chǎn)的正?；蛘咦罴咽褂脼榍疤?。由于收益受個別因素和偶然因素的影響,例如受經(jīng)營管理者的經(jīng)營能力和水平等影響,達不到最佳使用狀態(tài)。收益假設必須以客觀收益為準,排除偶然因素和原使用人不正常使用狀況對資產(chǎn)效用的影響。最佳使用狀態(tài)還應當從合法性、技術(shù)可能性、經(jīng)濟可行性和產(chǎn)出最大化入手,并且結(jié)合估價目的來分析判斷。例如對土地評估,估價對象如果為空地應以其最高最佳使用用途進行分析估價,當房地合一時,要分析假設所占用的土地為空地時的最高最佳使用和房地合一時最高最佳使用是否一致,從而分析建筑物的存在對房地產(chǎn)價格或價值的影響是增值還是減值。有些資產(chǎn)對應用環(huán)境有較強的附著性。如無形資產(chǎn)在不同環(huán)境與用途條件下,其發(fā)揮作用的大小及為企業(yè)創(chuàng)造效益的多少會有較大差別。分析企業(yè)所處的外界市場環(huán)境和行業(yè)競爭程度也是預測無形資產(chǎn)收益額時不容忽視的因素。

4.對風險收益和通貨膨脹收益的考慮。對于風險較大的資產(chǎn),其收益通常都會在無風險收益基礎上,加上一部分風險收益。風險收益只是對投資者進行風險補償,而不是對資產(chǎn)價值的回報。當收益額中包含有風險收益的話,折現(xiàn)率她應當包含風險收益率,以把風險收益從資產(chǎn)價值中剔除出去。也就是說,資產(chǎn)的風險收益對資產(chǎn)的價值并不會產(chǎn)生影響。在預期會出現(xiàn)通貨膨脹時,評估師一般會根據(jù)物價指數(shù)變動調(diào)整未來預期收益。由于通貨膨脹并不會增加資產(chǎn)的實際收益,與風險收益一樣,評估師也會隨之調(diào)整折現(xiàn)率。通貨膨脹也不會對資產(chǎn)的價值產(chǎn)生影響。

5.對凈收益的分割的考慮。一項資產(chǎn)的收益通常離不開其他資產(chǎn)的貢獻,尤其是單項資產(chǎn)。例如對于經(jīng)營用房產(chǎn),其純收益就不能根據(jù)經(jīng)營收入與經(jīng)營費用之差來確定,因為其他預付資金同樣有權(quán)利取得等比例的純收益,如技術(shù)、資金、勞動和管理等生產(chǎn)要素。應當先根據(jù)平均利潤率,估算出其他資金應得純收益后,從總收益中扣除后才是房產(chǎn)的純收益。

6.負收益的問題。負收益或零收益的資產(chǎn)是存在,如房屋是負收益,說明其已存在的必要,最好的辦法是拆除。

(二)折現(xiàn)率的估算

折現(xiàn)率是將評估基準日后的各期收益折算到基準日時采用的折算參數(shù),也就是將未來收益還原或轉(zhuǎn)換成評估基準日現(xiàn)值的比率。

1.基準收益率的確定。折現(xiàn)率原則上應當與收益額的估算口徑相匹配。因為折現(xiàn)率實質(zhì)上就是替代資產(chǎn)的期望收益率。國債收益率可以作為基準折現(xiàn)率,因為任何替代資產(chǎn)至少要獲得資金時間價值,即補償其資金成本,國債的收益率大體上相當于無風險的收益率。如果資產(chǎn)收益額當中包含有風險收益或者通貨膨脹收益,折現(xiàn)率中也應當包含風險收益率和通貨膨脹收益率。有必要指出的是,國債收益率只適合于作為折現(xiàn)率的基準,因為任何投資都是有風險。理論上講,風險收益不會影響資產(chǎn)的價值,折現(xiàn)率要隨著風險收益而提高。資產(chǎn)評估師如果直接以基準折現(xiàn)率(無風險收益率)去折現(xiàn)一定含有風險風險收益是不恰當?shù)摹?/p>

2.對通貨膨脹率和風險報酬率的考慮。如前所述,如果收益考慮通貨膨脹和風險報酬,那么折現(xiàn)率也應當考慮通貨膨脹率和風險報酬率。考慮不考慮通貨膨脹和風險報酬對資產(chǎn)評估沒有影響。

(三)凈收益估算的涵蓋期間

1.凈收益期限確定原則。根據(jù)資產(chǎn)的本質(zhì),折現(xiàn)期限一般選擇經(jīng)濟壽命與法律壽命的孰短者。如果是機器設備則按照經(jīng)濟壽命,如果是無形資產(chǎn)(包括土地使用權(quán)則)則按經(jīng)濟壽命與法律壽命孰短,如果是企業(yè)整體價值,則可以取無限期。

2.凈收益估算的涵蓋期間。由于收益預測具有很大的不確定性,為了保證收益法的科學性,應當對凈收益額測算的有效期間進行必要的規(guī)范。筆者建議,收益預測期一般不能超過5個年度,其以后年度凈收益適宜于估計為等額年金,除非有確鑿證據(jù)能夠證明非等額年金的預測是合理的。換言之,對超過5個年度的收益進行準確預測是沒有意義的。如土地使用權(quán)收益期限一般是50年到70年,可以只對其前5年的收益一一進行估計,從第6年開始起,每年的收益直接取自于第5年的收益額。

參考文獻

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第3篇：固定資產(chǎn)的確定范文

[關(guān)鍵詞] 潔凈室；懸浮粒子；不確定度

[中圖分類號] R134+.2 [文獻標識碼] A [文章編號] 1674-4721（2016）04（c）-0145-04

Uncertainty degree evaluation of suspended particle test in vaccine production clean room

FANG Chao-dong SHI Chang-jun WANG Yong-zhi QIU Wen-na WU Hong-bin LI Jian-feng

Vaccine Engineering Center，Taizhou Medicine High-Tech Industrial Park of Jiangsu Province，Taizhou 225300，China

[Abstract] Objective To evaluate the uncertainty degree of suspended particle test in vaccine production clean room. Methods Uncertainty factors that impacted the suspended particle test results were analyzed，mathematical model was established to evaluate and quantificat the related standard uncertainty of each term by term.Synthetic criterion uncertainty was counted and then expanded uncertainty of determination results was got and the report of determination results uncertainty was provided. Results When k was equal to 2 （the confidence probability was 95%），the expanded uncertainty of particle size greater than or equal to 0.5 μm suspended particle test results was 672/m3 and the number of suspended particle was （1781±672）/m3.The expanded uncertainty of particle size greater than or equal to 5 μm suspended particle test results was 672/m3 and the number of suspended particle was （270±138）/m3. Conclusion This evaluation method is suitable for uncertainty evaluate of suspended particle test results in clean room.

[Key words] Clean room；Suspended particle；Uncertainty degree

懸浮粒子是醫(yī)藥工業(yè)（如疫苗無菌生產(chǎn)）潔凈環(huán)境中最重要的監(jiān)測指標之一[1]，空氣中的微生物大都以其為載體在空氣中傳播，因此定期對懸浮粒子進行檢測顯得尤為重要[2-3]，常通過檢測潔凈室環(huán)境單位體積空氣中某特定粒徑的懸浮粒子數(shù)，評定潔凈室中的懸浮粒子潔凈度級別[4]。非單向流潔凈室氣流紊亂，影響懸浮粒子濃度的因素較多，導致各局部環(huán)境中的懸浮粒子分布不均，在進行測試時，各采樣點的檢測值可能會出現(xiàn)較大偏差。本實驗參考《測量不確定度的要求》[5]和《測量不確定度評定與表示》[6]中的有關(guān)要求，測試方法參照《醫(yī)藥工業(yè)潔凈室（區(qū)）懸浮粒子的測試方法》[7]和ISO14644-1[8]，對非單向流潔凈室中懸浮粒子的測量不確定度進行評定，分析影響其測量不確定度的主要因素，旨在提高檢測結(jié)果的準確性。

1 儀器與測試對象

1.1 測試儀器

激光粒子計數(shù)器品牌（美國CLIMET，規(guī)格型號：CI-750t）。

1.2 儀器主要性能參數(shù)

取樣流量：75 L/min；粒徑：4通道，0.3、0.5、1.0、5.0 μm。

1.3 測試對象

選擇疫苗原液中試生產(chǎn)車間接種室，潔凈級別為C級，面積約15 m2，氣流為非單向流。

2 方法與結(jié)果

2.1 測試方法

依據(jù)GB/T16292-2010《醫(yī)藥工業(yè)潔凈室（區(qū)）懸浮粒子的測試方法》[7]中的相關(guān)要求，靜態(tài)測試。具體步驟：①開啟凈化空調(diào)系統(tǒng)，正常運行至少30 min，使環(huán)境達穩(wěn)定狀態(tài)，溫度為（23±2）℃，濕度為55%±2%，靜壓差為（15±0.5） Pa；②塵埃粒子計數(shù)器開機預熱、自凈至少5 min，使之達到自凈要求；③塵埃粒子計數(shù)器取樣口分別置于各采樣點進行檢測，每個采樣點連續(xù)檢測3次，采樣量為29 L（選擇0.5 μm和5 μm粒徑）；④記錄數(shù)據(jù)，計算結(jié)果。

2.2 懸浮粒子檢測數(shù)據(jù)及計算結(jié)果

根據(jù)2.1測試方法及要求對接種室4個采樣點進行懸浮粒子檢測，分別計算粒徑≥0.5 μm和粒徑≥5 μm懸浮粒子濃度平均值的均值、標準差和懸浮粒子濃度平均值均值的95%置信上限，懸浮粒子檢測數(shù)據(jù)及計算結(jié)果見表1。

Ci（i=1，2，3）為某一采樣點單次檢測數(shù)據(jù)；M為懸浮粒子濃度平均值的均值（粒/m3）；Si（i=1，2，3）為標準差；SE為標準誤；UCL為懸浮粒子濃度平均值均值的95%置信上限（粒/m3）。

2.3 測量不確定度的評估

2.3.1 影響不確定度的主要因素 影響懸浮粒子測量不確定度的主要因素為測量的環(huán)境條件、儀器的計量性能、采樣點的分布和測量。

2.3.2 數(shù)學模型 依據(jù)GB/T16292-2010《醫(yī)藥工業(yè)潔凈室（區(qū)）懸浮粒子的測試方法》要求，本實驗室一般按懸浮粒子濃度平均值均值的95%置信上限2.3.3 合成標準不確定度 因測量不確定度主要由M合決定，故需分析M合的各個分量，合成標準不確定度計算公式式如下：

（e）

（e）式中，uc（M合）為考慮復現(xiàn)性影響后懸浮粒子數(shù)平均值均值的合成標準不確定度（粒/m3），u（M）為懸浮粒子數(shù)平均值均值的標準不確定度（粒/m3），u（R）為實驗重復性的標準不確定度（粒/m3）。

2.4 標準不確定度

2.4.1 檢測環(huán)境的不確定度 影響測量不確定度的環(huán)境因素主要包括溫度、濕度、壓差[9]。測試前，凈化空調(diào)機組正常運行至少30 min，且房間溫濕度與壓差都達穩(wěn)定狀態(tài)后才進行測量，故由環(huán)境因素引入的不確定度可忽略不計。

2.4.2 儀器計量性能的不確定度 激光粒子計數(shù)器計量性能引入的不確定度主要由流量誤差、重復性、計時誤差、粒徑分布誤差、粒子濃度示值誤差引入的不確定度分量組成。本次檢測所用的激光粒子計數(shù)器經(jīng)泰州市計量測試技術(shù)研究所校準，且在建議校準有效期內(nèi)，據(jù)校準證書可知，流量誤差為0.2%，重復性誤差為3.5% FS，0.5 μm和5 μm粒徑分布誤差分別為16.0%與-26.0%，粒徑≥0.5 μm和≥5 μm粒子濃度的示值誤差分別為10.7%與9.9%，計時誤差為-0.1 s。分別對其進行不確定度的評定，具體如下。①流量誤差引入的相對不確定度分量urel（M1）：屬于B類不確定度，urel（M1）==0.0012；②重復性引入的相對不確定度分量urel（M2）：屬于正態(tài)分布[10]，urel（M2）=0.0350；③計時誤差引入的相對不確定度分量urel（M3）：屬于B類不確定度，urel選擇置信概率P=95%，即取包含因子k=2。粒徑≥0.5 μm的懸浮粒子：U（M0.5）=k×uc（M合0.5）=2×336=672（粒/m3）；粒徑≥5 μm的懸浮粒子：U（M5）=k×uc（M合5）=2×69=138（粒/m3）。

2.7 結(jié)果報告

根據(jù)式（d），按懸浮粒子濃度平均值均值的95%置信上限報告。粒徑≥0.5 μm的懸浮粒子濃度：UCL合0.5=（1781±672）粒/m3，k=2；粒徑≥5 μm的懸浮粒子濃度：UCL合0.5=（270±138）粒/m3，k=2。

3 討論

3.1 影響懸浮粒子測量不確定度的因素

不確定度是指在實驗過程中，由于測量誤差的存在，對被測量值不能確定的程度。凡是在實驗過程中可能造成實驗誤差的因素均可能是不確定度的來源[11]，分析時應理清每個不確定度分量的因果關(guān)系，確保無遺漏。本實驗中，不確定度來源主要涉及環(huán)境因素、儀器計量性能及采樣點分布的重復性，而房間密封性較好，溫濕度及壓差處于穩(wěn)態(tài)，因此忽略不計[12]。由儀器計量性能引入的不確定度屬于B類不確定度，采樣點分布引入的不確定度屬于A類不確定度[13]。本實驗結(jié)果顯示，采樣點分布重復性引入的不確定度比儀器計量性能引入的不確定度大，這可能與本次實驗檢測房間面積小以及采樣點數(shù)目較少有關(guān)。儀器計量性能引入的不確定度分量中，粒徑分布誤差引入的不確定度最大。

3.2 減少不確定度對測量結(jié)果影響的策略

為減少不確定度對檢測結(jié)果的影響，應嚴格遵守潔凈室控制程序和標準操作規(guī)程，定期維護凈化空調(diào)系統(tǒng)[14]；檢測前凈化空調(diào)系統(tǒng)應運行足夠時間，具體可參考國家有關(guān)標準規(guī)范[15-16]的要求；保證環(huán)境達穩(wěn)定狀態(tài)，且檢測人員不得超過2名。測量過程中，盡量減小人移動對氣流的影響，動作應緩慢，可采取蹲位姿勢；換點檢測時，應設置間隔時間，待數(shù)據(jù)穩(wěn)定時再計數(shù)[17]。另外，檢測儀器應定期檢定校準[18]。本研究結(jié)果顯示，實驗重復性引入的不確定度較大，通過選取更多分布合理的采樣點以及增加平行測量次數(shù)，可減小實驗重復性引入的不確定度。

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第4篇：固定資產(chǎn)的確定范文

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)管理；問題；對策

中圖分類號：F233 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）09-0-02

一、存在的問題

1.固定資產(chǎn)判斷標準不明確

新準則在固定資產(chǎn)的定義上，只給出為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有以及使用壽命超過一個會計年度這兩個判斷標準，取消了價值判斷標準。強調(diào)企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營特點和市場情況來確認固定資產(chǎn)，充分利用市場達到優(yōu)化配置資源的目的。雖然給企業(yè)判斷固定資產(chǎn)以更大的靈活性，但是如果會計人員難以判斷準確，特別容易將“固定資產(chǎn)”和“包裝物及低值易耗品”混淆，很有可能成為企業(yè)操縱利潤的手段。

2.資產(chǎn)減值準備的確認與計量難度大

計提資產(chǎn)減值準備的關(guān)鍵是確定資產(chǎn)預期的未來經(jīng)濟利益，即當資產(chǎn)可收回金額低于賬面價值時，就予以確認減值。然而，新準則只給了可收回金額的定義，資產(chǎn)的銷售價格和處置費用沒有給出明確的定義，可收回金額在一定程度上依賴于會計人員的主觀判斷，存在較大的主觀性，其結(jié)果也會因人而異。另外，可收回金額中預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定需要預計未來一定期間現(xiàn)金流入量和貼現(xiàn)率，而貼現(xiàn)率是一個不穩(wěn)定的因素，導致資產(chǎn)減值準備計提彈性過大，使計提不僅缺乏衡量標準，而且缺乏制約手段。同時資產(chǎn)減值準備再確認缺乏權(quán)威性。加之企業(yè)外部人員對企業(yè)的資產(chǎn)性態(tài)、使用價值知之甚少，因此，這些不確定因素給固定資產(chǎn)的可收回金額的確認的實務操作上帶來很大困難。

3.公允價值運用不當

新準則在固定資產(chǎn)的計量中引入了公允價值概念，但在公允價值的運用條件是否滿足及公允價值如何確定等方面都需要會計人員做出合理的職業(yè)判斷。尤其是在公允價值的確定上，由于我國目前對于許多資產(chǎn)的交易尚未形成活躍公開的市場，對于公允價值的確定也缺乏統(tǒng)一的認識，因而企業(yè)極有可能針對不同資產(chǎn)的折舊年限和折舊率，通過控制公允價值來調(diào)節(jié)各項資產(chǎn)入賬價值，從而調(diào)節(jié)其折舊費用以滿足調(diào)節(jié)利潤的需要。

4.固定資產(chǎn)核算不規(guī)范

賬實相符是確保會計信息質(zhì)量真實、準確的基本要求。財務部門只登記其總分類賬，未同時登記其明細分類賬，即使登記了明細分類賬，與總分類賬不及時核對或長期不對賬，實物管理部門缺乏溝通與協(xié)調(diào)。機構(gòu)變更、人員變動時未辦理或不及時辦理資產(chǎn)移交手續(xù)，也未作相應的權(quán)責變更記錄，造成賬賬、賬實不符，不利于固定資產(chǎn)的實物管理。如果不按規(guī)定辦理調(diào)撥手續(xù)，就會造成資產(chǎn)入賬單位不掌握實物的真實情況存在，賬面反映的資產(chǎn)與實際不符，給資產(chǎn)管理部門對其管理的某項資產(chǎn)作盤虧、報廢處理或進行改建、擴建，并由財務部門對該項資產(chǎn)進行增、減賬務處理時，造成難以準確確認原值和凈值的困難。

固定資產(chǎn)的后續(xù)支出通常包括固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的日常修理費、大修理費用、更新改造支出、房屋的裝修費用等。對于固定資產(chǎn)發(fā)生的更新改造支出、房屋裝修費用等，新準則規(guī)定符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；不符合確認條件的，應當在發(fā)生時應計入當期管理費用。在會計實務中會計人員有時很難劃分清楚，從而導致利潤不實。

二、解決的對策

固定資產(chǎn)作為企業(yè)中的重要經(jīng)濟資源，其管理價值和重要意義將愈來愈受到管理層的重視。隨著企業(yè)改革和重組步伐的加快，企業(yè)資產(chǎn)管理將延伸到日常管理的方方面面。

1.加強資產(chǎn)減值準則的可操作性

加強資產(chǎn)減值準則的可操作性，一方面要提高會計人員素質(zhì)，加強其職業(yè)判斷能力；另一方面應進一步完善資產(chǎn)減值會計規(guī)范。在現(xiàn)有資產(chǎn)減值會計規(guī)范的基礎上，制定具有可操作性的指導性標準，全面、完整地定義資產(chǎn)減值會計處理中的各個概念，并在指南部分對資產(chǎn)是否存在減值跡象、未來現(xiàn)金流量的估計和折現(xiàn)率的確定等方面給出詳盡的描述，以盡可能縮小會計人員人為的估計和判斷的范圍，會計人員通過指導性標準進行減值準備判斷的參考，以避免政策的靈活性成為企業(yè)可利用的工具。

2.合理謹慎地運用公允價值

在充分考慮我國國情的基礎上，把公允價值作為一種輔助手段在一定的范圍內(nèi)加以合理的運用是順應世界潮流，提高會計信息相關(guān)性的必然要求。因此要提高會計人員的專業(yè)水平，使其能夠做到更合理的職業(yè)判斷。要對公允價值的確定加以規(guī)范，使其形成統(tǒng)一的認識。國家要加強市場導向作用，形成活躍公開的資產(chǎn)的交易市場。加強企業(yè)固定資產(chǎn)管理，防范其針對不同資產(chǎn)的折舊年限和折舊率，通過控制公允價值來調(diào)節(jié)各項資產(chǎn)入賬價值，進而實現(xiàn)企業(yè)資源的合理利用。

3.規(guī)范固定資產(chǎn)的核算

固定資產(chǎn)的核算主要是對固定資產(chǎn)價值的取得、折舊的計提、后續(xù)支出的處理以及固定資產(chǎn)處置和期末計價等內(nèi)容的核算。通過加強固定資產(chǎn)核算，加大會計監(jiān)督力度，保證固定資產(chǎn)的正確計價、合理攤銷折舊成本等，從而實現(xiàn)企業(yè)效益最大化。

第5篇：固定資產(chǎn)的確定范文

（1沈陽化工大學，遼寧 沈陽 110000；2遼寧師范大學海華學院，遼寧 沈陽 110000）

摘　要：本文主要從固定資產(chǎn)概念、固定資產(chǎn)初始計量、固定資產(chǎn)減值、固定資產(chǎn)折舊、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出、固定資產(chǎn)的處置、固定資產(chǎn)披露等七個方面闡述了新舊會計準則下固定資產(chǎn)處理方式的不同。

關(guān)鍵詞 ：會計；固定資產(chǎn)；處理方式

中圖分類號：F230文獻標志碼：A文章編號：1000-8772（2015）01-0151-03

固定資產(chǎn)是各個企業(yè)的重要組成部分，在企業(yè)的發(fā)展過程中發(fā)揮著積極推動的作用，因此，固定資產(chǎn)的處理方式必須要引起每個企業(yè)的高度重視。我國財政部在2006年期間頒布了新的會計準則，新會計準則在2001年頒布的舊會計準則的基礎上，對固定資產(chǎn)相關(guān)內(nèi)容作了很大的變化，由于很多會計人員在工作過程中，時常出現(xiàn)對新舊準則不清的現(xiàn)象，從而導致固定資產(chǎn)的核算、報告等容易出現(xiàn)各種各樣的錯誤，嚴重阻礙了企業(yè)的良好發(fā)展。因此，加強對固定資產(chǎn)的處理方式在新舊會計準則下的不同進行分析，對每個企業(yè)而言，具有十分現(xiàn)實且深遠的意義。

一、新舊會計準則下固定資產(chǎn)概念的不同

我國在2001年頒布的會計準則中，對固定資產(chǎn)的概念進行了以下的規(guī)范，首先，固定資產(chǎn)必須是企業(yè)或單位為產(chǎn)品生產(chǎn)、勞務提供、出租需要以及經(jīng)營管理而所擁有的；其次，固定資產(chǎn)的使用年限需要超過一年及其以上；最后，固定資產(chǎn)具有比較高的價值。而在我國2006頒布的會計準則中不僅取消了舊準則中對固定資產(chǎn)的價值限制，而且更加體現(xiàn)了實質(zhì)性的會計原則，因此在新會計準則中，將固定資產(chǎn)的概念重新了做了以下的規(guī)范，首先，固定資產(chǎn)必須是企業(yè)或單位為產(chǎn)品生產(chǎn)、勞務提供、經(jīng)營管理以及出租需要而所擁有的；其次，固定資產(chǎn)的使用壽命必須超過一個會計年度。

二、新舊會計準則下固定資產(chǎn)初始計量的不同

（一）對外購固定資產(chǎn)成本的規(guī)定的不同

對外購固定資產(chǎn)成本的規(guī)定，在新會計準則中也作了很大的變化，它不僅新增了一個固定資產(chǎn)的購買方式——賒購方式，而且當購買的價格超過了正常信用的情況下可以采用延期處理的措施。這種變化使得固定資產(chǎn)在購買過程中產(chǎn)生了一定的融資功能，使得固定資產(chǎn)的成本確定可以以購買價格為基礎。當購買價款的現(xiàn)值與企業(yè)實際支付的價錢出現(xiàn)差額的時候，會計人員應該按照新會計準則中的借款費用規(guī)定應予資本化，并且還應該計入當期損益的會計中。當實際的價格與購買價格的現(xiàn)值見出現(xiàn)差額的時候，不僅應該做出資本化的處理，而且還需要作為利息費用而進行處理。這種規(guī)定的變化，不僅提高了計量固定資產(chǎn)成本的真實性，而且更加符合實質(zhì)重于形式的會計原則，從而使得原則的邏輯問題得到了有效的解決。

（二）對投資者固定資產(chǎn)成本的投入方式，也有相應的變化。

在新會計準則中，規(guī)定投資者應該按照協(xié)議或者合同上的約定價值確定固定資產(chǎn)成本，當固定資產(chǎn)與企業(yè)的后續(xù)支出滿足新會計準則的要求和條件后，應該作固定資產(chǎn)成本處理。在固定資產(chǎn)成本的確定中，相關(guān)的會計人員應該考慮到棄置費用，增加固定資產(chǎn)中的“預計棄置費用”的明細科目，從而確定固定資產(chǎn)預計棄置費用的核算。同時，會計人員還應當全面考慮到預計棄置費用的因素，故而還需要重新增設一個“預計負債—預計固定資產(chǎn)的棄置費用”的明細賬戶。

（三）對固定資產(chǎn)成本的債務重組取得的變化

對固定資產(chǎn)成本的債務重組取得的規(guī)定，在新會計準則中也作出了明確的規(guī)定，通過債務重組而取得的固定資產(chǎn)在進行初始計量的時候，不僅應該以固定資產(chǎn)的公允價值為基礎，而且還需要以重組債權(quán)的賬面價值為基礎。只要通過債務重組而取得的固定資產(chǎn)公允價值與重組債權(quán)的賬面價值不符的情況，都會對債權(quán)人的損益產(chǎn)生重要的影響。

此外，對以一筆價款購買多個沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，在新會計準則中作出了明確的規(guī)定，在對總成本進行分配的時候，首先就需要根據(jù)各項固定資產(chǎn)公允價值的分配比例，從而確定各個固定資產(chǎn)的成本。

（四）對特定行業(yè)的固定資產(chǎn)成本的變化

在新會計準則中，對特定行業(yè)的固定資產(chǎn)成本的確定時，在考慮預計棄置費用的前提條件下，會計人員應該根據(jù)取得固定資產(chǎn)的成本和預計的棄置費用折現(xiàn)的方式進行入賬處理，但是大多數(shù)企業(yè)在確定固定資產(chǎn)成本的時都沒有設置預計棄置費用來明細賬戶。在處理固定資產(chǎn)報廢清理費的時候，應該以實際發(fā)生作為固定資產(chǎn)的清理費用進行處理。新準會計中的這一規(guī)定，不僅可以提高固定資產(chǎn)成本計量的準確性，而且還可以更加準確的反應各個企業(yè)的經(jīng)營成果，從而為相關(guān)的會計人員進行客觀準確的評價企業(yè)業(yè)績提供重要的參考依據(jù)。

三、新舊會計準則下固定資產(chǎn)減值的不同

在新會計準則中對資產(chǎn)減值作了明確地規(guī)定，當資產(chǎn)減值損失經(jīng)過確認后，在以后的會計期間都不能回轉(zhuǎn)，而在舊會計準則中則沒有明確規(guī)定。此規(guī)定的新增明確地說明了，當出現(xiàn)過去的數(shù)據(jù)以計提固定資產(chǎn)減值的各種原因而發(fā)生改變的現(xiàn)象時，將固定資產(chǎn)的回收價值大于固定資產(chǎn)的賬面價值，也不能將前面已經(jīng)計提的減值準備進行回轉(zhuǎn)。這樣不僅提高了企業(yè)財務工作的健康穩(wěn)定性，而且還可以使企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果更加可靠，從而促進企業(yè)良好的發(fā)展。同時在《企業(yè)會計準則第8號—資產(chǎn)減值》的第18條規(guī)定，當某項固定資產(chǎn)有可能會發(fā)生減值現(xiàn)象的時候，企業(yè)不僅應該以單獨資產(chǎn)作為基礎對回收金額進行預測，而且還應該以該項資產(chǎn)的所屬資產(chǎn)組作為基礎確定它們可以回收的金額。所屬資產(chǎn)組的確立，企業(yè)應該以這些資產(chǎn)組所產(chǎn)生的主要現(xiàn)金是夠與其他資產(chǎn)或其它所屬的資產(chǎn)組的主要現(xiàn)金是否相互獨立而作為依據(jù)。除此之外，企業(yè)在確定資產(chǎn)組的過程中，應該對企業(yè)管理層生產(chǎn)經(jīng)營活動的方式方法、固定資產(chǎn)的反復和持續(xù)使用、固定資產(chǎn)的處置方案和據(jù)測方式等進行充分的考慮。

四、新舊會計準則下固定資產(chǎn)折舊的不同

新會計準則與舊會計準則對資產(chǎn)折舊規(guī)定的相比而言，新會計準則中的折舊范圍變更加廣泛。在舊會計準則中，對需要折舊的固定資產(chǎn)范圍作了以下的概括，正在使用的機器設備、建筑物和房屋、運輸工具、儀器儀表、大修停用或者是季節(jié)性的固定資產(chǎn)、工具器具、融資租入的固定資產(chǎn)以及以經(jīng)營租賃方式出租的固定資產(chǎn)；而對于不計提折舊范圍的固定資產(chǎn)包括有，建筑物和房屋以外不需要使用的或者是沒有使用的固定資產(chǎn)、已經(jīng)折舊但是仍然在使用的固定資產(chǎn)、經(jīng)營租入租出的固定資產(chǎn)以及根據(jù)規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)使用的土地。而在新會計準則中，除了舊會計準則中所提及的固定資產(chǎn)范圍以外，還規(guī)定了企業(yè)應該對所有的固定資產(chǎn)進行折舊。

在舊會計準則中，沒有明確的規(guī)定預計凈殘值的定義，而在新會計準則中將預計凈殘值的定義為，某項假定的固定資產(chǎn)的使用期限已滿或者正處于使用期限終了的預期狀態(tài)，企業(yè)可以從當前的固定資產(chǎn)處理中獲得除了預計處理費用以外的金額，同時企業(yè)還應該在每年年末對預計凈殘值進行復核。由此可見，新會計準則確定固定資產(chǎn)使用壽命的方法也作了相關(guān)的規(guī)定。在新的會計準則中，要求企業(yè)應該根據(jù)自身的實際情況，充分考慮到固定資產(chǎn)的各個因素，例如預計生產(chǎn)能力、預計實物產(chǎn)量、資產(chǎn)的無形損耗、資產(chǎn)的有形損耗、先關(guān)的法律法規(guī)等，從而合理有效的確定固定資產(chǎn)的使用年限。

過去，我國對確定固定資產(chǎn)的確定方法根據(jù)企業(yè)體制的不同主要分為兩種，第一種是股份有限公司，股份有限公司根據(jù)固定資產(chǎn)的使用情況和性質(zhì)而對固定資產(chǎn)的使用壽命進行有效的預計；第二種是非股份有限公司，非股份有限公司主要是根據(jù)財務制度而對固定資產(chǎn)使用壽命進行預計，在規(guī)定的范圍內(nèi)企業(yè)自行確定。而在新會計準則中對股份有限公司和非股份有限公司固定資產(chǎn)使用壽命的預計方法都作了統(tǒng)一的規(guī)定，從而使得固定資產(chǎn)的折舊更加的科學合理。除此之外，在新會計準則的第19條中規(guī)定，在每年年度終了的時候，企業(yè)應該對固定資產(chǎn)的使用期限、預計凈殘值和折舊進行復核，這不僅使得固定資產(chǎn)凈殘值的預計數(shù)和壽命預計數(shù)發(fā)生了變化，而且還使得實現(xiàn)固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益方式也發(fā)生了重大的變化。同時在新的會計準則中還對定期復核做了更加詳細的規(guī)定，即每個企業(yè)應該至少在年度終了的時候?qū)潭ㄙY產(chǎn)進行復核，并且舊的會計準則中沒有對會計處理作出規(guī)定，而新準則中則有明確的規(guī)定，所有的改變應該作為會計處理的變更。相當于是固定資產(chǎn)的預計凈產(chǎn)值、使用壽命以及折舊方法的變化并不進行追溯調(diào)整，而是采用未來適應法。

五、新舊會計準則下固定資產(chǎn)的后續(xù)支出不同

新會計準則中，后續(xù)支出的確認原則與固定資產(chǎn)初始確認的原則基本相同，即該項固定資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟利益如果流入企業(yè)，那么該項固定資產(chǎn)成本能夠進行可靠的計量。一旦滿足確認條件的要求時，企業(yè)應該計入固定資產(chǎn)成本，如果不能滿足或符合確認要求，企業(yè)可以當作當期損益處理。在舊的會計準則中，企業(yè)將發(fā)生的后續(xù)支出計入固定資產(chǎn)成本時，應該確定其的賬面價值。而在新會計準則中，固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的費用和支出，不再簡單的規(guī)劃進固定資產(chǎn)的修理支出和固定資產(chǎn)的擴建支出兩種類型，而是規(guī)定將修理支出作為費用化處理，將擴建支出作為資本化處理，從而更加強調(diào)了企業(yè)的經(jīng)濟實質(zhì)性。同時，企業(yè)還應該根據(jù)后續(xù)支出的經(jīng)濟實質(zhì)性決定是否能把該后續(xù)支出給予資本化。

六、新舊會計準則下固定資產(chǎn)的處置不同

（一）固定資產(chǎn)終止確認的條件

對于固定資產(chǎn)終止確認的條件，在新會計準則中也作了明確的規(guī)定，當固定資產(chǎn)滿足以下的任何一個條件時，應當終止確認。第一，固定資產(chǎn)現(xiàn)處于處置的狀態(tài)；第二，固定資產(chǎn)在預期使用中不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益或是在處置中不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。新會計準則對固定資產(chǎn)終止確認條件的規(guī)定不僅可以遏制企業(yè)為了制造雄厚的資金實力的假象而不能及時處理已經(jīng)報廢或者是沒有價值的資產(chǎn)的行為，而且還能有效提高會計信息的相關(guān)性和真實性。

（二）持有待售固定資產(chǎn)的規(guī)定

在新會計準則中規(guī)定，當企業(yè)持有待售固定資產(chǎn)的時候，應該對該項固定資產(chǎn)的預計凈殘值作出相應地調(diào)整，從而使得該固定資產(chǎn)的預計凈殘值能夠?qū)ζ涔蕛r值減去處置費用后的金額進行反映，但是不能超過該項固定資產(chǎn)原來的賬面價值。而原來的賬面價值與預計凈資產(chǎn)值之間存在的差額，應該將資產(chǎn)減值損失作為當期損益處理。當持有待售固定資產(chǎn)從計劃到待售時，企業(yè)應該立即停止該項固定資產(chǎn)的減值和折舊，從而提高了企業(yè)固定資產(chǎn)的正確分類。

七、新舊會計準則下固定資產(chǎn)披露的不同

在新會計準則中規(guī)定，固定資產(chǎn)應該在每個月進行計提折舊，并根據(jù)其資產(chǎn)的使用用途和性質(zhì)分別計入成本類科目或者是損益類科目，從而取消了舊會計準則中有關(guān)，當月固定資產(chǎn)的增加量在當月不能進行折舊，從下月開始折舊；而當月固定資產(chǎn)的減少量，當月應該計提折舊，但是從下月開始應該停止折舊的規(guī)定。在新的會計準則中，明確的規(guī)定了在確定固定資產(chǎn)成本的過程中，還應該充分考慮到預計棄置費用的因素，但是在舊會計準則中卻沒有對此進行作出詳細的規(guī)定和要求。因此，在新會計準則中，還應該特別加上預計棄置費用的時候還需要計提折舊。新會計準則規(guī)定，每個企業(yè)應當在附注中合理的披露與固定資產(chǎn)相關(guān)的信息，第一，固定資產(chǎn)確定的分類、計量基礎、確認條件以及折舊方法；第二，各項固定資產(chǎn)的減值準備累計金額以及計提折舊額；第三，各類固定資產(chǎn)的預計凈殘值、折舊率以及使用壽命；第四，當期確定的折舊費用；第五，對固定資產(chǎn)所有權(quán)的限制及固定資產(chǎn)的金額和用于擔保債務的固定資產(chǎn)賬面價值；第六，準備處置的固定資產(chǎn)名字、公允價值、賬面價值、預計處置時間以及預計處置費用等。

結(jié)束語

固定資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了非常重大的影響。因此，企業(yè)必須對固定資產(chǎn)的處理方式引起重視。隨著我國2006年2月15日新會計準則的頒布實施，與原來的會計準則相比，許多關(guān)于固定資產(chǎn)的規(guī)定都發(fā)生了變化，由于會計人員在工作中對新舊準則的認識不清，進而出現(xiàn)了各種錯誤。為了有效解決這些問題，就需要會計人員加強對新會計準則的理解，在日常工作中按照會計準則中的規(guī)定去執(zhí)行，從而保證企業(yè)工作的正常進行，促進企業(yè)的良好發(fā)展。

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第6篇：固定資產(chǎn)的確定范文

摘 要 本文主要針對新準則下企業(yè)等固定資產(chǎn)核算問題進行了相關(guān)探討。

關(guān)鍵詞 固定資產(chǎn) 準則 核算

企業(yè)規(guī)模的不斷擴曾，需要購建大量固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)投資在企業(yè)經(jīng)營管理中占有舉足輕重的地位。進而企業(yè)固定資產(chǎn)核算之優(yōu)劣，將直接關(guān)乎企業(yè)效益。根據(jù)《企業(yè)會計準則第4號――固定資產(chǎn)》（以下簡稱固定資產(chǎn)準則）的規(guī)定，筆者對新準則下固定資產(chǎn)核算做以初步探討。

一、固定資產(chǎn)的初始計量

外購固定資產(chǎn)。企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。外購固定資產(chǎn)是否達到預定可使用狀態(tài)，需要根據(jù)具體情況進行分析判斷。如果購入不需安裝的固定資產(chǎn)，購入后即可發(fā)揮作用，因此，購入后即可達到預定可使用狀態(tài)。如果購入需安裝的固定資產(chǎn)，只有安裝調(diào)試后達到設計要求或合同規(guī)定的標準，該項固定資產(chǎn)才可發(fā)揮作用，達到預定可使用狀態(tài)。在實際工作中，企業(yè)可能以一筆款項購入多項沒有單獨標價的資產(chǎn)。如果這些資產(chǎn)均符合固定資產(chǎn)的定義，并滿足固定資產(chǎn)的確認條件，則應將各項資產(chǎn)單獨確認為固定資產(chǎn)，并按各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。增值稅轉(zhuǎn)型改革后，企業(yè)購建（包括購進、接受捐贈、實物投資、自制、改擴建和安裝）生產(chǎn)用固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅進項稅額，可以從銷項稅額中抵扣，不計入固定資產(chǎn)成本。根據(jù)新修訂的《增值稅暫行條例》，全國所有行業(yè)增值稅一般納稅人自2009年1月1日起全面實施增值稅轉(zhuǎn)型改革。財政部、國家稅務總局《關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）第一條明確規(guī)定，自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進（包括接受捐贈、實物投資，下同）或者自制（包括改擴建、安裝，下同）固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額，可根據(jù)《增值稅暫行條例》和《增值稅暫行條例實施細則》的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書和運輸費用結(jié)算單據(jù)從銷項稅額中抵扣。

自行建造固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)準則規(guī)定，自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。包括工程用物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費、應予資本化的借款費用以及應分攤的間接費用等。企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)包括自營建造和出包建造兩種方式。無論采用何種方式，所建工程都應當按照實際發(fā)生的支出確定其工程成本。

投資者投入固定資產(chǎn)。接受固定資產(chǎn)投資的企業(yè)，在辦理了固定資產(chǎn)移交手續(xù)之后，應按投資合同或協(xié)議約定的價值加上應支付的相關(guān)稅費作為固定資產(chǎn)的入賬價值，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

存在棄置義務的固定資產(chǎn)。對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬成本時，還應考慮棄置費用。棄置費用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔的環(huán)境保護和生態(tài)恢復等義務所確定的支出，如油氣資產(chǎn)、核電站核設施等的棄置和恢復環(huán)境義務。棄置費用的金額與其現(xiàn)值比較，通常相差較大，需要考慮貨幣時間價值，對于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應當根據(jù)《企業(yè)會計準則第13號――或有事項》，按照現(xiàn)值計算確定應計入固定資產(chǎn)成本的金額和相應的預計負債。在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)按照預計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用應計入財務費用。

二、固定資產(chǎn)后續(xù)計量

后續(xù)計量主要包括固定資產(chǎn)折舊的計提、減值損失的確定，以及后續(xù)支出的計量。其中固定資產(chǎn)的減值應當按照《企業(yè)會計準則第8號――資產(chǎn)減值》處理。

固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)準則規(guī)定，企業(yè)應對所有的固定資產(chǎn)計提折舊，但已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外。企業(yè)應當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式合理選擇折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總合法等。企業(yè)選用不同的固定資產(chǎn)折舊方法，將影響固定資產(chǎn)使用壽命期間內(nèi)不同時期的折舊費用，因此，固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

固定資產(chǎn)的后續(xù)支出。固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。后續(xù)支出的處理原則為：符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；不符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當計入當期損益。

固定資產(chǎn)的處置。固定資產(chǎn)準則規(guī)定，固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應當予以終止確認：

（1）該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)。固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等。處于處置狀態(tài)的固定資產(chǎn)不再用于生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理，因此不再符合固定資產(chǎn)的定義，應予終止確認。

第7篇：固定資產(chǎn)的確定范文

摘 要：在企業(yè)財務管理工作中，固定資產(chǎn)核算管理是重要的組成部分，其水平如何將直接影響到企業(yè)財務管理效果。因此，做好企業(yè)的固定資產(chǎn)核算管理工作非常重要。然而，在當前的許多生產(chǎn)企業(yè)中，財務人員在固定資產(chǎn)核算管理環(huán)節(jié)上仍存在許多不足，給財務管理工作帶來了較多困擾。鑒于此，本文主要對生產(chǎn)企業(yè)固定資產(chǎn)核算管理存在的不足進行了分析，并在此基礎上提出了一些改進措施，旨在不斷提高固定資產(chǎn)核算管理水平。

關(guān)鍵詞 ：生產(chǎn)企業(yè) 固定資產(chǎn)核算管理 現(xiàn)狀 對策

引言

在企業(yè)的經(jīng)濟資源中，固定資產(chǎn)占很大比例，是一個企業(yè)進行簡單再生產(chǎn)及持續(xù)經(jīng)營的重要物質(zhì)基礎。在生產(chǎn)型企業(yè)中，固定資產(chǎn)的地位更是不言而喻。加強固定資產(chǎn)的核算管理，是企業(yè)不斷完善內(nèi)控制度及保證財產(chǎn)安全的條件，也是企業(yè)獲取經(jīng)濟效益，適應社會發(fā)展需要的要求。針對現(xiàn)階段固定資產(chǎn)核算管理存在的不足，如判斷標準不清、核算與管理脫節(jié)等，企業(yè)必須從思想上予以重視，并及時查找問題產(chǎn)生的原因，并進行及時處理。

1、固定資產(chǎn)核算管理存在的不足

1.1 固定資產(chǎn)判斷標準不清

新準則對固定資產(chǎn)的定義只給出了兩個判斷標準：①為生產(chǎn)商品、出租、勞務及經(jīng)營管理特有；②使用壽命在一個會計年度以上[1]。它更強調(diào)企業(yè)結(jié)合自身生產(chǎn)特點及市場進行固定資產(chǎn)的確認，但會計人員很難判斷準確，經(jīng)?；煜潭ㄙY產(chǎn)與包裝物、低值易耗品。固定資產(chǎn)的后續(xù)支出包括許多部分，如日常修理費、房屋裝修費、大修理費用等。對于固定資產(chǎn)產(chǎn)生的房屋裝修費、更新改造支出等，若符合固定資產(chǎn)確認條件，應被當作固定資產(chǎn)成本，并要扣除被替換部分的賬面價值。如果不滿足確認要求，則要在發(fā)生時計入管理費用，但會計人員經(jīng)常無法正確判斷，使得利潤不實。

1.2 財務固定資產(chǎn)核算和設備實務管理不一致

該現(xiàn)象主要表現(xiàn)在兩個方面：①因為設備采購合同或是發(fā)票開具的明細，使得財務賬目和設備管理實務之間不一致。在許多企業(yè)中，如果工程項目規(guī)模較大，涉及大量設備時，合同與發(fā)票中會籠統(tǒng)標注設備名稱及數(shù)量，但實際上每個系統(tǒng)中還包括許多明細設備，而財務人員基本是在辦公室工作，很少到生產(chǎn)現(xiàn)場，對工藝、工程的建設及設備了解甚少，結(jié)果極易將多項設備價值算入一項固定資產(chǎn)中，導致兩者不一致。②財務賬面資產(chǎn)使用情況和實物實際狀態(tài)存在不一致。賬實相符是保證會計信息準確、真實的前提。賬面上對固定資產(chǎn)設備基本是按月計提折舊，但在實際中，經(jīng)常是因為財務部門和實物管理部門沒有進行良好的溝通，不了解設備使用狀況，許多設備使用次數(shù)較少，仍基本完好，但因年限到期則做了報廢處理。此外，當機構(gòu)變更或是人員變動時，如果沒有及時辦理資產(chǎn)移交手續(xù)，或是未進行權(quán)責變更記錄，資產(chǎn)調(diào)撥時也沒有辦理相關(guān)手續(xù)，而財務部門缺乏對實物真實情況的了解，則會導致賬實不一致的情況。

1.3 在公允價值的確定與運用方面認識不一致

在新準則中，公允價值概念被引入固定資產(chǎn)的計量，但在公允價值的運用及確定方面，則需要會計人員作出判斷。實際上，特別是在公允值確定中，許多人對公允價值確定及運用缺乏有效的認識。

1.4 資產(chǎn)減值準備的確認及計量難度高

計提資產(chǎn)減值準備的重點是對資產(chǎn)預期的未來經(jīng)濟利益進行確定，也就是說，一旦資產(chǎn)可回收金額比賬面價值低，就確認減值[2]。但是，新準則僅對可回收金額進行了定義，卻沒有明確定義資產(chǎn)的銷售價格與處置費用，這就意味著可回收金額在很大程度上取決于會計人員的主觀判斷，結(jié)果容易出現(xiàn)偏差。此外，還有一個重要因素也會對可回收金額的確認產(chǎn)生重要影響—貼現(xiàn)率。這是一個穩(wěn)定性較差的因素，它可使資產(chǎn)減值準備計提彈性增大，讓計提缺乏衡量標準及制約手段。加上企業(yè)外部人員缺乏對資產(chǎn)性態(tài)、使用價值的了解，這些因素都會給固定資產(chǎn)的可回收金額確認增加操作難度。

2、改進措施

2.1 規(guī)范賬目，保證賬、物、卡的準確及一致

企業(yè)財務部門應緊密結(jié)合會計新準則與制度要求，建立規(guī)范的固定資產(chǎn)明細賬與總賬，然后按照相關(guān)核算標準開展計量工作。比如，在建立固定資產(chǎn)賬簿時，可根據(jù)其功能、用途、性能等進行分類。固定資產(chǎn)卡片是管理固定資產(chǎn)的重要依據(jù)，也決定了管理的細節(jié)程度。除此之外，對于企業(yè)新購進的固定資產(chǎn)，財務部門應及時準確入賬，并加強與設備部門、采購部門及生產(chǎn)部門的交流，應從合同簽訂階段就參與，從合同提供的設備明細單抓起，重視固定資產(chǎn)的核算工作。與此同時，對于企業(yè)變賣或新進報廢的固定資產(chǎn)，應盡快和生產(chǎn)部門及設備部門溝通，及時在賬目上銷賬，確保賬賬一致，賬實一致。

2.2 加大對在建工程核算力度，對在建工程成本進行準確核算

在生產(chǎn)型企業(yè)中，其大部分固定資產(chǎn)形成主要從在建工程轉(zhuǎn)入。每一項在建工程在竣工驗收而轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)時，一般需要歷經(jīng)三個階段，分別是基建期、試生產(chǎn)期與驗收期。在基建完工時，可認為是在建工程的交付使用，但不代表已進入正式生產(chǎn)期，若存在產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)，也只是試生產(chǎn)及負荷試車而已。在試生產(chǎn)階段，產(chǎn)品質(zhì)量及數(shù)量的穩(wěn)定達標受多種因素影響，如產(chǎn)品生產(chǎn)不穩(wěn)定、組織生產(chǎn)人員方面的因素、生產(chǎn)工藝等[3]。因此，試生產(chǎn)階段發(fā)生的試車損益不確定性較顯著。針對這些情況，企業(yè)會計人員必須加強基建期與試生產(chǎn)期的核算，對工程成本以及試車產(chǎn)品的生產(chǎn)成本進行正確核算，以利于工程能夠全面通過檢驗。

2.3 注重公允值的合理運用

以我國國情為基礎，將公允值當作一種輔助手段，并在一定范圍內(nèi)進行合理運用，這樣才有利于提高會計信息的相關(guān)性，才能滿足當前經(jīng)濟發(fā)展的要求。所以，企業(yè)應積極組織對會計人員的業(yè)務培訓，不斷提高自專業(yè)技能水平，從而有利于會計人員對公允值作出合理的職業(yè)判斷。此外，還要加強規(guī)范公允值的確定，使相關(guān)人員對其有統(tǒng)一的認識。此外，國家還應加強市場的導向作用，活躍資產(chǎn)交易市場；加大對固定資產(chǎn)的管理力度，利用控制公允值對各項資產(chǎn)入賬價值進行調(diào)節(jié)，確保資源能夠得到最合理的利用。

2.4 注重資產(chǎn)減值準則可操作性的提高

若想提高資產(chǎn)減值的可操作性，具體來說應從兩方面入手：①注重會計人員綜合素質(zhì)的提高，增強其職業(yè)判斷能力；②建立健全資產(chǎn)減值會計規(guī)范制度[4]。企業(yè)應以現(xiàn)有資產(chǎn)減值會計規(guī)范為基礎，建立一套完善的可操縱性指導標準，對資產(chǎn)減值會計處理中涉及的各個概念作出全面、完整的定義。然后，還要對折現(xiàn)率的確定、未來現(xiàn)金流量的估計等方面也作出盡可能詳盡的描述，最大限度地減小會計人員的估計與判斷難度。會計人員在參考指導性標準的情況下，在判斷減值準備時，能夠有效提高判斷的準確性。

2.5 加強清查固定資產(chǎn)

企業(yè)應定期盤點固定資產(chǎn)，以便及時發(fā)現(xiàn)問題，并予以處理，確保資產(chǎn)的完整與安全。盡管固定資產(chǎn)的遺失可能性較低，但因為它們是長期存在，故也很容易出現(xiàn)物質(zhì)實體和賬證記錄不相符、被遺忘等情況。對固定資產(chǎn)的盤點，不是簡單核對賬實，而是要逐項檢查固定資產(chǎn)，通過詳細的盤點，掌握固定資產(chǎn)的狀況，故計提固定資產(chǎn)減值準備的一項重要依據(jù)則是盤點結(jié)果。所以，企業(yè)必須定期盤查固定資產(chǎn)，以最大限度地保證財產(chǎn)的安全。

3、結(jié)束語

總而言之，固定資產(chǎn)是一個企業(yè)存活及開展簡單再生產(chǎn)活動的重要物質(zhì)基礎，與企業(yè)的發(fā)展息息相關(guān)。企業(yè)應充分了解固定資產(chǎn)核算管理工作存在的不足，并采取相應措施，加強固定資產(chǎn)核算管理，從而有利于企業(yè)效益最大化目標的實現(xiàn)。

參考文獻：

[1]姜中.中小企業(yè)固定資產(chǎn)投資的現(xiàn)狀及改進措施[J].中國商貿(mào).2013(36)：48-49.

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[3]毛昭均.企業(yè)固定資產(chǎn)核算存在的問題及改進措施[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計.2013(11)：131-132.

第8篇：固定資產(chǎn)的確定范文

【關(guān)鍵詞】固定資產(chǎn)；資產(chǎn)減值

會計行業(yè)對固定資產(chǎn)管理的關(guān)注度越來越大。準確地計量固定資產(chǎn)賬面價值對企業(yè)的費用、成本、利潤均會造成不同程度的影響。然而，固定資產(chǎn)的減值計提成為了管理固定資產(chǎn)的難點與問題頻發(fā)區(qū)。

一、我國企業(yè)計提固定資產(chǎn)減值的現(xiàn)狀

（1）利用超額固定資產(chǎn)減值額計提操控利潤。企業(yè)如果多計提了減值額，則會造成固定資產(chǎn)存續(xù)的剩余期間，折舊額基數(shù)的減少，每期分攤進產(chǎn)品成本、期間費用的累計折舊減少，從而達到增加當期利潤額的效果。甚至會有企業(yè)違背“固定資產(chǎn)的永久性減值”規(guī)定，在計提減值后的某一時期，將該減值額轉(zhuǎn)回到固定資產(chǎn)賬面價值，調(diào)高資產(chǎn)價值，虛增利潤。（2）對固定資產(chǎn)減值額不計提或少計提。有的企業(yè)在會計核算時未能遵照會計準則規(guī)定，在核算固定資產(chǎn)時不計提或少計提減值損失，虛增企業(yè)賬面資產(chǎn)和當期利潤，最終報表數(shù)據(jù)缺乏相關(guān)性，甚至有失可靠性，以致于表內(nèi)資產(chǎn)價值不真實。

二、計提固定資產(chǎn)減值中所出現(xiàn)的一些問題

（1）可收回金額的確定問題。使用“未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值”可以反映固定資產(chǎn)的真實價值，但是其折算率在實務操作中難以確定，存在會計職業(yè)的自主判斷以及真實可靠的數(shù)據(jù)難以取得。所以，理論上提高了信息的可靠性但是應用價值尚小。（2）計提標準問題。在會計的實務工作中，企業(yè)要根據(jù)自身的情況以確定哪些資產(chǎn)發(fā)生減值準備及其計提的比例。故人為估計使企業(yè)在計算減值額時不能保證減值額的合理性、可靠性。技術(shù)的迅速發(fā)展、市價的下跌等因素可能造成固定資產(chǎn)貶值，對會計人員的專業(yè)能力提出了挑戰(zhàn)，而要多個部門的協(xié)調(diào)認定，甚至需要企業(yè)外部的專業(yè)評估機構(gòu)才能認定。（3）固定資產(chǎn)折舊中的減值準備會影響企業(yè)營業(yè)利潤。固定資產(chǎn)在計提折舊時在原賬面價值上扣除已計提的減值，由此，在資產(chǎn)持有期間固定資產(chǎn)的部分價值通過折舊轉(zhuǎn)入產(chǎn)品成本或期間費用，影響營業(yè)利潤；計入減值準備的金額則在資產(chǎn)處置時轉(zhuǎn)入營業(yè)外損益，增減非營業(yè)利潤。致使營業(yè)費用的判斷標準不明確并影響企業(yè)營業(yè)利潤和非營業(yè)利潤的界定。（4）會計人員的職業(yè)判斷能力有限。會計工作涉及各行各業(yè)，為了合理估計各項資產(chǎn)的減值情況，會計人員必須對固定資產(chǎn)以及計提減值內(nèi)容的準則與實務操作都熟悉把握。尤其是對于可收回金額的確定，需要會計人員對確定可收回金額的折算率有較好的把握，并要求會計人員有較好的執(zhí)業(yè)勝任能力。然而我國會計核算現(xiàn)狀中，會計人員對固定資產(chǎn)減值有主觀或客觀判斷，影響會計信息質(zhì)量。

三、固定資產(chǎn)減值準備的完善

（1）進一步提高固定資產(chǎn)可收回金額確定方式的可操作性。第一，若企業(yè)處在經(jīng)濟較發(fā)達地區(qū)，可以推動企業(yè)逐步完善財務預算、預測制度并根據(jù)其所反饋情況，來確定企業(yè)可收回金額。第二，若企業(yè)處于經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)，應定期評估資產(chǎn)以確定可收回金額。第三，如果企業(yè)對資產(chǎn)不計提減值，則應在附注中披露它的理由。（2）固定資產(chǎn)減值準備的全額計提。對于應全額計提資產(chǎn)減值的固定資產(chǎn)應從按照企業(yè)會計準則規(guī)定，將其從企業(yè)資產(chǎn)中提出，直接計入固定資產(chǎn)清理，不作固定資產(chǎn)減值計提處理。（3）加大折舊法的應用范圍。加速折舊法因折舊率呈遞減趨勢，使得按照該折舊方法計提的固定資產(chǎn)折舊額在資產(chǎn)使用早期折舊額計提較多，越到使用后期，計提的折舊額越少。最終導致早期資產(chǎn)價值減少的比較多，后期則相反，利潤相對平衡。然而并不是所有的資產(chǎn)要運用加速折舊法。因此，若計提折舊時將固定資產(chǎn)的價值強制拆分為兩部分，則會給企業(yè)操縱利潤提供機會。而且加速折舊法是適應中國經(jīng)濟發(fā)展的要求。（4）提高從業(yè)會計的職業(yè)判斷能力、完善會計監(jiān)督體系。一是提高會計職業(yè)能力判斷。會計人員要不斷的增加自己在會計專業(yè)方面的理論知識，參加企業(yè)培訓，增強自身會計理論及實務分析能力；注冊會計師要不斷地在實踐中增強實務分析能力，將理論聯(lián)系實際，在審計過程中保持應有的職業(yè)懷疑態(tài)度。對企業(yè)來說，應改善企業(yè)財務管理工作，促進會計職能從核算型向管理型轉(zhuǎn)變。要做好這項工作，需要企業(yè)相關(guān)各方面的共同努力。企業(yè)要注意積極開發(fā)應用先進的財務管理軟件。二是完善會計監(jiān)督體系。不斷完善企業(yè)的內(nèi)部控制，特別是內(nèi)部會計控制。例如，避免管理層凌駕于企業(yè)內(nèi)部控制之上。關(guān)鍵部門要進行有效的分離，使固定資產(chǎn)減值準備得到合理的預計。強化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督體系，對于重要事項的評估要進一步的進行審核評估。

我國應該根據(jù)我國現(xiàn)階段會計的發(fā)展，不斷地完善企業(yè)會計準則和制度。

參考文獻

第9篇：固定資產(chǎn)的確定范文

[關(guān)鍵詞]固定資產(chǎn)，準則，差距，國際會計準則

隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷深化和市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，為了更快地與國際會計接軌，我國自2001年和2006年先后兩次頒布了會計準則。2006年頒布的會計準則（簡稱為新會計準則）對2001年頒布的會計準則（簡稱為原會計準則）進行了較大的修改，減少了企業(yè)在執(zhí)行會計準則時的選擇余地，縮小了與國際會計準則的差距，將對我國企業(yè)的會計核算體系產(chǎn)生深遠的影響。本文擬就新固定資產(chǎn)準則的優(yōu)點和不足進行探討，提出自己的改進意見。

一、新固定資產(chǎn)準則的優(yōu)點

財政部于2006年2月了《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》與2001年的《企業(yè)會計準則——固定資產(chǎn)》相比，具有較大的優(yōu)點。概括起來有以下幾個方面:

（一）、體例結(jié)構(gòu)更加簡潔

舊準則分為引言、定義、確認、初始計量、折舊、后續(xù)支出、減值、處置、披露等。新準則將定義與確認合并為確認，折舊和后續(xù)支出合并為后續(xù)計量，取消減值，改由《企業(yè)會計準則第8號———資產(chǎn)減值》予以規(guī)定，調(diào)整為總則、確認、初始計量、后續(xù)計量、處置、披露等。通過調(diào)整，使新準則在結(jié)構(gòu)上更加簡潔。

（二）、重新確定了固定資產(chǎn)的概念和范圍

在固定資產(chǎn)的概念上，取消了定義固定資產(chǎn)的價值標準，引用了“使用壽命超過一年”的說法，基本采用了《國際會計準則第16號——不動產(chǎn)、廠場和設備》的相關(guān)定義，認為固定資產(chǎn)是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的；使用壽命超過一個會計年度。明確固定資產(chǎn)應同時滿足下列兩個條件才能予以確認：一是與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；二是該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠的計量。并且規(guī)定，與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本；不符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當在發(fā)生時計入當期損益。

在范圍上，將作為投資性房地產(chǎn)的建筑物和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)排除在固定資產(chǎn)核算的范圍之外。企業(yè)的這兩類資產(chǎn)將不再通過“固定資產(chǎn)”科目進行核算，而是適用《企業(yè)會計準則第3號——投資性房地產(chǎn)》和《企業(yè)會計準則第5號——生物資產(chǎn)》。

從以上有關(guān)固定資產(chǎn)界定的變化中可以看出，在固定資產(chǎn)的確認范圍方面，由過去以國家硬性規(guī)定為主逐步向企業(yè)依據(jù)一定標準自主確定轉(zhuǎn)變。并且取消了對固定資產(chǎn)單位價值的硬性限制，使得企業(yè)可以根據(jù)自己的實際情況對資產(chǎn)進行分類，確定固定資產(chǎn)的目錄，體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式原則。

（三）、明確了固定資產(chǎn)的初始計量

新準則規(guī)定，固定資產(chǎn)應當按照成本進行初始計量，并且提出了公允價值的概念，對于抑制投資各方，特別是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間投資的惡意操縱和利潤轉(zhuǎn)移具有重要意義。并分別規(guī)定了不同情況的計量依據(jù)：

外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等；

自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成；

投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外；

非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組、企業(yè)合并和融資租賃取得的固定資產(chǎn)的成本，應當分別按照《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會計準則第12號——債務重組》、《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》和《企業(yè)會計準則第21號——租賃》確定。

并且明確規(guī)定，對于特定行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，比如石油天然氣企業(yè)油氣水井及相關(guān)設施的棄置、核電站核廢料的處置等，應當考慮預計棄置費用因素，計入固定資產(chǎn)成本。規(guī)定企業(yè)在確定時應當考慮預計棄置費用因素。一般企業(yè)固定資產(chǎn)成本不預計棄置費用。

例如某核電站購入價值為200萬元的設備，預計該設備在最終處置時所需要費用達到60萬元，那么該設備入賬時價格就為260萬元。

相應的會計分錄為：

借：固定資產(chǎn)——設備260

貸：銀行存款200

預計負債——預計棄置費60

新準則對于以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，規(guī)定要按照各項固定資產(chǎn)公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。

新準則認為購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)，固定資產(chǎn)的成本應當以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》應予資本化的以外，應當在信用期間內(nèi)計入當期損益。并且規(guī)定應計入固定資產(chǎn)成本的借款費用，按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》處理。

（四）、固定資產(chǎn)后續(xù)計量方面更加具有指導性

在后續(xù)支出方面，新準則規(guī)定，固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出時，其確認原則與初始確認固定資產(chǎn)的原則相同，即該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠的計量。發(fā)生的后續(xù)支出只要符合以上兩個特征，則應將其計入該項固定資產(chǎn)的入賬價值。

新準則只規(guī)定固定資產(chǎn)應當按月計提折舊，并根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當期損益。并規(guī)定，企業(yè)應當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)的折舊方法，主要有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。

取消了固定資產(chǎn)減值的規(guī)定，改由《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》界定。而根據(jù)《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定，企業(yè)應當計提固定資產(chǎn)減值準備，并規(guī)定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。這意味著固定資產(chǎn)減值一旦確認為損失即不能再轉(zhuǎn)回了。

新準則規(guī)定，企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法。一經(jīng)確定，不得隨意變更。并且固定資產(chǎn)使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更，即這些改變應當采用未來適用法，不需要進行追溯調(diào)整。但是，企業(yè)在每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核時，使用壽命預計數(shù)、預計凈殘值預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應當調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命、調(diào)整預計凈殘值，不作為會計估計變更。

（五）、增加了固定資產(chǎn)處置的新規(guī)定

新準則規(guī)定了固定資產(chǎn)終止確認的條件：一是該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)；二是該固定資產(chǎn)預期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益。同時規(guī)定：企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應當對其預計凈殘值調(diào)整。

（六）、減少了固定資產(chǎn)披露方面的規(guī)定

舊準則規(guī)定對于已承諾將為購買固定資產(chǎn)支付的金額，暫時閑置的固定資產(chǎn)賬面價值，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)賬面價值，已退廢和準備處置的固定資產(chǎn)賬面價值進行披露。新準則未作上述披露要求。

二、新準則的不足之處

新會計準則的頒布和實施，無疑對我國會計工作具有重要的推動作用。但是，根據(jù)會計理論和實際工作來看，新固定資產(chǎn)準則也存在著不足之處，將制約會計理論和實際工作的健康發(fā)展。根據(jù)本文的研究，這些不足之處主要體現(xiàn)在以下兩個方面：

（一）、與國際會計準則存在差距

1、關(guān)于固定資產(chǎn)的定義

國際會計準則中沒有涉及固定資產(chǎn)，而是將不動產(chǎn)、廠房和設備視為固定資產(chǎn)，認為不動產(chǎn)、廠房和設備是指企業(yè)為了在生產(chǎn)或供應商品或勞務時使用、出租給其他人，或為了管理的目的而持有；并且預期能在不止一個的期間內(nèi)使用的有形資產(chǎn)。

2、范圍的差異

國際會計準則中的不動產(chǎn)、廠房和設備，既包括價值大、多次使用的不動產(chǎn)、廠房和設備，也包括企業(yè)期望在不止一個的期間內(nèi)使用的主要配件和備用設備。而在我國是將這些主要配件和備用設備列作“包裝物及低值易耗品”核算的。

3、固定資產(chǎn)減值的差異

我國新會計準則規(guī)定，固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認在以后會計期間就不得轉(zhuǎn)回。而《國際會計準則第36號——資產(chǎn)減值》規(guī)定當資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值時，應當將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額即為資產(chǎn)減值損失。如果有跡象表明以前期間據(jù)以計提固定資產(chǎn)減值準備的各種因素發(fā)生變化，使得固定資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價值，則以前期間已計提的減值準備應當轉(zhuǎn)回，但轉(zhuǎn)回的金額不應超過原已計提的固定資產(chǎn)減值準備。我國會計準則明顯與國際慣例相背，將不利于我國會計制度的改革。

4、折舊方面的差異

國際會計準則要求對于固定資產(chǎn)的每一重要組成部分都要單獨計提折舊，我國新的準則中沒有這樣明確的規(guī)定。在折舊范圍方面，國際會計準則指出土地不計提折舊，除此以外沒有其他的范圍規(guī)定。在折舊方法方面，國際會計準則提出了直線法、余額遞減法和工作量法，我國新準則規(guī)定了年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法及年數(shù)總和法。

5、關(guān)于披露方面

國際會計準則中對不動產(chǎn)、廠房和設備的披露要求比較詳盡，我國新的準則對固定資產(chǎn)要求披露的內(nèi)容有六項。

（二）、給會計實務帶來了一定的難度

新固定資產(chǎn)準則的規(guī)定在某些方面強制性減緩，指導性、靈活性增強，無疑是一大進步。但是，這些指導性、靈活性，將會導致會計人員對固定資產(chǎn)業(yè)務準確不夠判斷，再加上若企業(yè)有不良意圖，新準則很有可能成為企業(yè)操縱損益的工具。

1、在固定資產(chǎn)的定義上，新準則只給出兩條判斷標準，取消了價值判斷標準。強調(diào)企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營特點和市場情況來確認固定資產(chǎn)，充分利用市場達到優(yōu)化配置資源的目的。表面上看，給企業(yè)判斷固定資產(chǎn)以更大的靈活性，但是如果會計人員難以判斷準確，特別容易將“固定資產(chǎn)”和“包裝物及低值易耗品”混淆，很有可能成為企業(yè)操縱利潤的手段。

2、在折舊方面，新準則未規(guī)定對取得固定資產(chǎn)從何時開始計提折舊，使得會計工作人員無法確定對新增固定資產(chǎn)和報廢處置固定資產(chǎn)折舊的計提時間，

3、關(guān)于后續(xù)支出的判斷問題。固定資產(chǎn)的后續(xù)支出通常包括固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的日常修理費、大修理費用、更新改造支出、房屋的裝修費用等。對于固定資產(chǎn)發(fā)生的更新改造支出、房屋裝修費用等，新準則規(guī)定符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；不符合確認條件的，應當在發(fā)生時應計入當期管理費用。在會計實務中會計人員有時很難劃分清楚，從而導致利潤不實。

4、關(guān)于折現(xiàn)率的確定。新準則從三個方面涉及到折現(xiàn)的問題：對購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付的以購買價款的現(xiàn)值確定固定資產(chǎn)成本、棄置費用和預計凈殘值。這就需要確定折現(xiàn)率，讓會計人員難于把握確定一個合適的折現(xiàn)率。

5、新準則沒有涉及接受捐贈的固定資產(chǎn)和盤盈的固定資產(chǎn)的計量，使得會計人員遇到企業(yè)接受捐贈和盤盈固定資產(chǎn)時無法確定其賬面價值。

三、幾點建議

我國會計準則的修改演進，標志著我國會計制度與國際會計接軌的重大突破。雖然當前執(zhí)行的新固定資產(chǎn)準則在指導性、靈活性等方面具有一定的優(yōu)越性，但仍然存在著以上不足。本文認為固定資產(chǎn)準則應當從以下幾個方面進行改革，以便更好地適合我國對外開放和國際經(jīng)濟一體化的發(fā)展趨勢，為我國經(jīng)濟發(fā)展提供更好地服務。

（一）、盡快建立和國際會計準則一致的固定資產(chǎn)準則

1、在固定資產(chǎn)的定義和范圍上，建議將“包裝物及低值易耗品”項目中的企業(yè)期望在不止一個的期間內(nèi)使用的主要配件和備用設備作為固定資產(chǎn)項目。事實上，在我國企業(yè)中，大部分的低值易耗品使用期限都超過一個期間，其計入損益項目的辦法是采用攤銷的方法，這既不能確切的確定企業(yè)的利潤，也不符合國際會計準則的要求。

2、恢復固定資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回

我國新會計準則規(guī)定，固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認不得轉(zhuǎn)回，與國際慣例明顯相背，將不利于我國會計制度的改革和與國際會計的接軌。雖然在我國會計工作中存在利用固定資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回操縱利潤的現(xiàn)象，但是只要明確規(guī)定計提減值和轉(zhuǎn)回減值的規(guī)定，嚴格審批手續(xù)，加強審計和監(jiān)督，一定能夠做得更好。

3、改革固定資產(chǎn)折舊方法和披露方面的內(nèi)容

在折舊方法上，要求企業(yè)按照國際會計準則提出的直線法、余額遞減法和工作量法計提折舊。在固定資產(chǎn)披露上盡量詳盡，與國際會計準則吻合。

（二）、制定固定資產(chǎn)準則的實施細則，使得會計實務工作有章可循。

鑒于在會計工作中實施新固定資產(chǎn)準則遇到的新問題，本文建議財政部門要制定詳細的實施細則，使得固定資產(chǎn)業(yè)務的會計處理既科學化，又統(tǒng)一化，保證不同企業(yè)的固定資產(chǎn)業(yè)務具有可比性，從而為政府和社會公眾等提供更為詳盡的財務會計信息。

1、根據(jù)新準則關(guān)于固定資產(chǎn)的判斷標準，制定詳細的劃分方法，為確認固定資產(chǎn)提供依據(jù)，從而規(guī)范企業(yè)固定資產(chǎn)的核算。

2、在計提折舊的時間上，建議按照原準則的規(guī)定確定，即當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍提折舊，下月起停止計提折舊；或者確定一個其他統(tǒng)一的方法，便于企業(yè)統(tǒng)一遵守。

3、對于固定資產(chǎn)后續(xù)支出中的更新改造支出、房屋裝修等兩類費用，本文認為在一般情況下確認為固定資產(chǎn)成本。因為在實際工作中，這兩類費用發(fā)生后都會使固定資產(chǎn)延長使用壽命。當然，如果固定資產(chǎn)更新改造失敗，則可將其支出計入當期管理費用。

4、折現(xiàn)率的確定可借鑒《企業(yè)會計準則第21號——租賃》的規(guī)定，可以采用租賃內(nèi)含利率、租賃合同規(guī)定的利率、同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率，來確定固定資產(chǎn)成本、棄置費用和預計凈殘值。當然，以這些利率作為折現(xiàn)率的時候，應當注意其公允性。

5、關(guān)于接受捐贈的固定資產(chǎn)和盤盈的固定資產(chǎn)的計量，本文建議可以區(qū)別不同情況進行計量，按照公允原則確定其成本。固定資產(chǎn)有賬面價值的，按照賬面價值計量；沒有賬面價值的，或按照重置成本計量下，或按照可變現(xiàn)凈值計量，或按照現(xiàn)值計量，并充分考慮公允性，使其價值盡量符合實際。

Theadvantageanddeficiencyandmodificationsuggestion

fornewfixedassetsStandard

[Abstract]ThisarticlewasintroducedthechieflyadvantageoffixedassetsStandardwhichourcountryMinistryofFinancepublishedin2006，analysesthedisparitytotheInternationalAccountingStandardsandtheeffectintherealbusinessworkofaccountancy，proposedmodificationsuggestionforfixedassetsStandard，wishesconducestoourcountryaccountancyworkbettertojointheInternationalAccountingandservingtheaccountingpractice.

[Keywords]fixedassets，Standard，disparity，InternationalAccountingStandards

參考文獻：

1、《企業(yè)會計準則2003》，經(jīng)濟科學出版社，2003。

2、《企業(yè)會計準則2006》，經(jīng)濟科學出版社，2006。

3、張寧：《新舊〈企業(yè)會計準則——固定資產(chǎn)〉比較》，成都紡織高等?？茖W校學報，2007年第1期。

4、吳巧玲：《新舊固定資產(chǎn)準則的差異比較》[J]商業(yè)會計，2006年第12期。