無形資產(chǎn)入賬價值精選(九篇)
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第1篇：無形資產(chǎn)入賬價值范文
【關(guān)鍵詞】新舊準(zhǔn)則 對比分析 財務(wù)影響
一、新無形資產(chǎn)準(zhǔn)則的主要內(nèi)容
新準(zhǔn)則明確其適用范圍，指出企業(yè)合并中產(chǎn)生商譽(yù)的確認(rèn)和計量、石油天然氣礦區(qū)權(quán)益的確認(rèn)和計量、作為投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)不適用無形資產(chǎn)準(zhǔn)則，按照其他相關(guān)準(zhǔn)則處理。
（一）無形資產(chǎn)確認(rèn)
無形資產(chǎn)的確認(rèn)要滿足兩條要求：一是符合無形資產(chǎn)定義；二是符合無形資產(chǎn)的其他確認(rèn)條件。
（1）無形資產(chǎn)定義。新準(zhǔn)則指出，無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。“可辨認(rèn)性”要求該非貨幣性資產(chǎn)滿足以下兩個條件之一：能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換；源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等，不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。
（2）無形資產(chǎn)的其他確認(rèn)條件。與實(shí)物資產(chǎn)一樣，無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件同樣包括“與該資產(chǎn)相關(guān)的預(yù)計未來經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”，“該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量”這兩項(xiàng)內(nèi)容。“該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量”為無形資產(chǎn)的可辨認(rèn)奠定了基礎(chǔ)。新準(zhǔn)則同時規(guī)定了與無形項(xiàng)目支出資本化和費(fèi)用化的界限，指出可以資本化的無形項(xiàng)目支出只包括符合準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)條件、構(gòu)成無形資產(chǎn)成本的部分，以及非同一控制下的企業(yè)合并中取得的、不能單獨(dú)確認(rèn)為無形資產(chǎn)、構(gòu)成購買日確認(rèn)的商譽(yù)的部分。其他與無形項(xiàng)目有關(guān)的支出必須費(fèi)用化。
（二）無形資產(chǎn)的初始計量
無形資產(chǎn)的初始計量應(yīng)遵循歷史成本原則。按無形資產(chǎn)取得方式的不同，其入賬價值的確定也不同。
（1）外購無形資產(chǎn)。購入的無形資產(chǎn)應(yīng)以實(shí)際支付的價款作為入賬價值。值得注意的是：在計算確定無形資產(chǎn)成本時不考慮現(xiàn)值因素。企業(yè)可能采取賒購的方式購入無形資產(chǎn)，在這種情況下，應(yīng)按承擔(dān)的負(fù)債的總額入賬。對于一攬子購入的無形資產(chǎn)，其成本通常應(yīng)按該無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的公允價值相對比例確定。采用公允價值相對比例來確定與其他資產(chǎn)一同購入的無形資產(chǎn)的成本，須以該無形資產(chǎn)的相對價值較大為前提。如果相對價值較小，則無須單獨(dú)核算，可以計入其他資產(chǎn)的成本，視為其他資產(chǎn)的組成部分核算；反之，則需要單獨(dú)核算。
（2）投資者投入無形資產(chǎn)。投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)以投資各方確認(rèn)的價值作為入賬價值。
（3）內(nèi)部形成的無形資產(chǎn)。研究階段的支出作為費(fèi)用處理，開發(fā)階段的支出在滿足一定條件的前提下可以資本化。自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)，其入賬價值除了依法取得時發(fā)生的注冊費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用外，還包括準(zhǔn)予資本化的開發(fā)費(fèi)用。
（三）無形資產(chǎn)后續(xù)支出
無形資產(chǎn)的后續(xù)支出，是指無形資產(chǎn)入賬后，為確保該無形資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來預(yù)定的經(jīng)濟(jì)利益而發(fā)生的支出，比如相關(guān)的宣傳活動支出。由于這些支出僅是為了確保已確認(rèn)的無形資產(chǎn)能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來預(yù)定的經(jīng)濟(jì)利益，因而應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。
二、新舊無形資產(chǎn)準(zhǔn)則差異比較
（一）準(zhǔn)則的適用范圍和無形資產(chǎn)的定義不同
（1）準(zhǔn)則適用范圍不同。原準(zhǔn)則規(guī)定“無形資產(chǎn)準(zhǔn)則不涉及企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)”，但同時提及不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)是商譽(yù)。新準(zhǔn)則明確規(guī)定不適用商譽(yù)，商譽(yù)在企業(yè)合并相關(guān)準(zhǔn)則中規(guī)定。同時新準(zhǔn)則規(guī)定礦區(qū)權(quán)益和作為投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)也不適用于本準(zhǔn)則。
（2）無形資產(chǎn)定義不同。原準(zhǔn)則規(guī)定無形資產(chǎn)指沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，無形資產(chǎn)分為可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)。修訂后的準(zhǔn)則規(guī)定無形資產(chǎn)指沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。不再區(qū)分可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)，把商譽(yù)排除在外。
（二）改變投資者投入無形資產(chǎn)的確定規(guī)定
在投資者投入無形資產(chǎn)確認(rèn)規(guī)定上，取消原準(zhǔn)則“企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為入賬價值?！敝饕沁@一規(guī)定在實(shí)際工作中難以操作，例如：用無賬面價值的無形資產(chǎn)投資如何入賬等等；增加“按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外”；強(qiáng)調(diào)“投資雙方確認(rèn)”的形式是必須有合同價和協(xié)議價，強(qiáng)調(diào)合同價或協(xié)議價必須公允。
（三）增加有關(guān)不確定使用壽命無形資產(chǎn)的會計處理規(guī)定
原準(zhǔn)則中只是規(guī)定了有限使用壽命無形資產(chǎn)的會計處理，新準(zhǔn)則增加有關(guān)不確定使用壽命無形資產(chǎn)的會計處理規(guī)定。無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷，只計減值。
（四）攤銷的改變
攤銷的改變主要提出以下幾點(diǎn)：一是提出了確認(rèn)預(yù)計凈殘值的標(biāo)準(zhǔn)，原準(zhǔn)則沒有這一標(biāo)準(zhǔn)；二是提出了按照反映與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的方式攤銷其價值的方法，指出無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。改變了原準(zhǔn)則一律“分期平均攤銷”的做法；三是提出了應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時的有限使用壽命內(nèi)攤銷，沒有強(qiáng)調(diào)按照法律規(guī)定年限攤銷。
第2篇：無形資產(chǎn)入賬價值范文
要對無形資產(chǎn)進(jìn)行合理的會計核算，首先要對它有一個正確的認(rèn)識?！吨贫取泛汀稖?zhǔn)則》都將無形資產(chǎn)定義為“企業(yè)為生產(chǎn)商品或者提供勞務(wù)、出租給他人、或?yàn)楣芾砟康亩钟械?、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)?！币簿褪钦f，無形資產(chǎn)是指那些由特定主體控制的不具有獨(dú)立實(shí)體，而對生產(chǎn)經(jīng)營長期持續(xù)發(fā)揮作用并能帶來經(jīng)濟(jì)效益的經(jīng)濟(jì)資源；無形資產(chǎn)擁有非實(shí)體性、壟斷性、收益性和不確定性等特點(diǎn)。
其次，無形資產(chǎn)既屬“資產(chǎn)”范疇就與其他資產(chǎn)一樣，按照一定的計量標(biāo)準(zhǔn)計價并且予以入賬?！吨贫取泛汀稖?zhǔn)則》分別對企業(yè)通過購入、非貨幣易換入、債務(wù)重組、接受捐贈，以及自行開發(fā)并依法申請等方式取得無形資產(chǎn)的入賬價值作了恰當(dāng)?shù)囊?guī)定，并且具有一定的可操作性。對“接受投資者投入無形資產(chǎn)”入賬價值問題，《制度》和《準(zhǔn)則》規(guī)定：“投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)以投資各方確認(rèn)的價值作為入賬價值；但企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為入賬價值?！薄稖?zhǔn)則》的“指南”指出，“對于企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，由于發(fā)行當(dāng)時股票沒有明確的市價，因而應(yīng)以該無形資產(chǎn)在對方（即投資方）的賬面價值入賬。這也說明，如果投資者投入的無形資產(chǎn)在投資者賬上沒有記錄，那么首次發(fā)行股票的企業(yè)在接受這項(xiàng)無形資產(chǎn)時不應(yīng)將其入賬。”而《制度》在介紹“無形資產(chǎn)”會計科目的使用說明中還規(guī)定了“企業(yè)用無形資產(chǎn)向外投資，比照非貨幣易的規(guī)定處理?！?/p>
這里會有三種情況：
第一，投資方已經(jīng)將投出的無形資產(chǎn)在自己的賬面上進(jìn)行了記錄，而且賬面價值正好或者大于發(fā)行給投資方的股票面值。這種情況下，從投資方來看實(shí)際上是進(jìn)行了一次非貨幣易，而從接受投資方來看完全可以理解為企業(yè)是按照股票面值或者溢價發(fā)行股票。例如：A公司以賬面價值為50000元的某項(xiàng)無形資產(chǎn)投資于B公司，取得B公司首次發(fā)行的普通股3000股（每股面值10元，為了說明問題方便起見，這里假定A公司是以成本法進(jìn)行核算的）。
A公司投出無形資產(chǎn)時的會計分錄：
借：長期股權(quán)投資—B公司50000
貸：無形資產(chǎn)50000
B公司接受該項(xiàng)無形資產(chǎn)時的會計分錄：
借：無形資產(chǎn)50000
貸：股本30000
資本公積20000
第二，投資方也已經(jīng)將投出的無形資產(chǎn)在自己的賬面上進(jìn)行了記錄，但是賬面價值小于發(fā)行給投資方的股票面值。這種情況下，接受投資方再按《制度》和《準(zhǔn)則》的要求進(jìn)行賬務(wù)處理的話，就等于允許我國的企業(yè)可以折價發(fā)行股票，這與其他有關(guān)的法律法規(guī)相違背。仍以上例為例（假定A公司取得B公司普通股6000股，其他條件不變）。
A公司投出無形資產(chǎn)時的會計分錄同上。
B公司接受該項(xiàng)無形資產(chǎn)時就只能編制如下的會計分錄了：
借：無形資產(chǎn)50000
資本公積10000
貸：股本60000
其會計核算的結(jié)果就變成以50000元的價格折價發(fā)行了60000元面值的股票。
第三，投資方由于某些原因而沒有將投出的無形資產(chǎn)在自己的賬面上進(jìn)行記錄，這種情況在會計實(shí)務(wù)中確實(shí)存在。但是，如果仍要執(zhí)行《制度》和《準(zhǔn)則》的規(guī)定，企業(yè)就無法進(jìn)行賬務(wù)處理了。還以上例為例，只是假定A公司并未在有關(guān)賬戶中反映過該項(xiàng)無形資產(chǎn)。
A公司在投出無形資產(chǎn)時比照非貨幣易的規(guī)定（必須以換出資產(chǎn)的賬面價值作為換入資產(chǎn)的入賬價值），其編制的會計分錄將會是：
借：長期股權(quán)投資—B公司0
貸：無形資產(chǎn)0
B公司在接受該項(xiàng)無形資產(chǎn)時也只能按照投資方賬面價值的“0”來編制會計分錄了：
借：無形資產(chǎn)0
資本公積30000
貸：股本30000
這樣一來，A公司不能反映對外投資的價值，投出去的無形資產(chǎn)就被“蒸發(fā)”掉了；而B公司明明已經(jīng)發(fā)行了一定量的股票給投資方，但是也不能反映通過籌資所“獲得”的資產(chǎn)，那就相當(dāng)于折價到將這批股票白白地送給投資方了。
筆者認(rèn)為，有關(guān)的會計制度在這個問題上的規(guī)定應(yīng)該修改為“企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)以該無形資產(chǎn)在投資方的原賬面價值（無形資產(chǎn)原賬面價值等于或大于發(fā)行給投資方股票面值時）或者以發(fā)行給投資方的股票面值（無形資產(chǎn)在投資方無賬面價值或者無形資產(chǎn)原賬面價值小于該批股票面值時）作為入賬價值?！?/p>
Ⅱ。關(guān)于“出售無形資產(chǎn)”的會計核算問題
企業(yè)所擁有的無形資產(chǎn)可以依法轉(zhuǎn)讓，其方式有兩種，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)或者是轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的使用權(quán)。這里提到的轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)就是通常所說的出售無形資產(chǎn)。企業(yè)在出售無形資產(chǎn)時，主要是進(jìn)行“注銷無形資產(chǎn)賬面價值”、“取得轉(zhuǎn)讓收入”以及“反映各種與轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)有關(guān)的費(fèi)用支出”等方面的賬務(wù)處理。
如何進(jìn)行“出售無形資產(chǎn)”的會計核算，《制度》和《準(zhǔn)則》規(guī)定，“企業(yè)出售無形資產(chǎn)時，應(yīng)將所得價款與該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益”；《準(zhǔn)則》的“指南”解釋，“出售無形資產(chǎn)所得不符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則-收入》中的收入定義。因此，出售無形資產(chǎn)所得應(yīng)以凈額核算和反映”；《制度》在解釋有關(guān)的會計科目使用時規(guī)定為，“企業(yè)出售無形資產(chǎn)，按實(shí)際取得的轉(zhuǎn)讓收入，借記‘銀行存款’等科目，按該項(xiàng)無形資產(chǎn)已計提的減值準(zhǔn)備，借記‘無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備’科目，按無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記‘無形資產(chǎn)’科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記‘銀行存款’、‘應(yīng)交稅金’等科目，按其差額，貸記‘營業(yè)外收入-出售無形資產(chǎn)收益’科目或者借記‘營業(yè)外支出一出售無形資產(chǎn)損失’科目”，“營業(yè)外收入科目核算企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入，包括……出售無形資產(chǎn)收益等”，“營業(yè)外支出科目核算企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出，如……出售無形資產(chǎn)損失等”。
這些規(guī)定中有一點(diǎn)是必須肯定的，那就是應(yīng)該將“出售無形資產(chǎn)的凈損益”計入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”。原先的有關(guān)會計制度不管是“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)”還是“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)”，都要求將它們的損益分別計入“其他業(yè)務(wù)收入”或者“其他業(yè)務(wù)支出”，就顯得有些牽強(qiáng)?！稗D(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)”就好比是企業(yè)的一項(xiàng)臨時性出租業(yè)務(wù)，將其作為企業(yè)的其他類業(yè)務(wù)進(jìn)行會計核算基本上沒什么問題；但是，“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)”就應(yīng)該看作是企業(yè)的一項(xiàng)偶然性的、非營業(yè)范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)行為，現(xiàn)行《制度》和《準(zhǔn)則》要求將其凈損益計入“營業(yè)外收支”就比原來的規(guī)定合適多了。
上文提到的一些規(guī)定看起來很規(guī)范，其實(shí)在企業(yè)的會計實(shí)務(wù)中很難，因?yàn)闊o形資產(chǎn)出售業(yè)務(wù)的各項(xiàng)工作往往不可能全部在同一天完成，前后可能會相差一段時間。于是，在進(jìn)行此項(xiàng)業(yè)務(wù)會計核算時就會產(chǎn)生如下一些問題：首先，與“出售無形資產(chǎn)”有關(guān)的某些事項(xiàng)（比如企業(yè)的收款業(yè)務(wù)和付款業(yè)務(wù)等）在發(fā)生的當(dāng)時（不可能等到計算出最終的出售凈額時再進(jìn)行會計核算）就必須按照其發(fā)生額及時進(jìn)行會計處理，屆時企業(yè)就無法編制出合理的會計分錄，如果編制成如下的會計分錄又違反了現(xiàn)行的有關(guān)規(guī)定，因?yàn)椤盃I業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”會計科目只能反映出售無形資產(chǎn)的凈收益或者凈損失，而不能反映出售無形資產(chǎn)的毛收入或毛支出：
借：銀行存款借：營業(yè)外支出
貸：營業(yè)外收貸：銀行存款
應(yīng)交稅金
其次，在“出售無形資產(chǎn)”整個過程沒有結(jié)束之前，誰也不能武斷地認(rèn)為此項(xiàng)出售結(jié)果一定形成“出售凈收益”或者產(chǎn)生“出售凈損失”，也就是說，企業(yè)實(shí)際上沒有辦法按照“無形資產(chǎn)出售凈額”來進(jìn)行會計核算和反映。
再有，當(dāng)與出售某項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生在不同月份時，即使企業(yè)已經(jīng)將出售收入和出售支出分別計入了“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”，因?yàn)椤盃I業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”都是損益類科目，每個月末都要將其發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目而不保留余額的，由于跨越不同會計期間的緣故，企業(yè)依然無法實(shí)現(xiàn)對“出售無形資產(chǎn)”采用凈額加以核算和反映的目的。
筆者認(rèn)為，在核算“出售無形資產(chǎn)”會計業(yè)務(wù)時完全可以參照核算“固定資產(chǎn)出售”的辦法，設(shè)置一個類似于“固定資產(chǎn)清理”的會計科目-“無形資產(chǎn)處置”（具體的名稱尚可探討）會計科目解決以上問題。
為此，《制度》可以這樣規(guī)定：企業(yè)在出售無形資產(chǎn)時，利用“無形資產(chǎn)處置”會計科目“注銷無形資產(chǎn)賬面價值”、核算出售過程中所發(fā)生的“轉(zhuǎn)讓收入”以及與之有關(guān)的“費(fèi)用支出”等。在辦理無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓手續(xù)時，按無形資產(chǎn)賬面凈值，借記“無形資產(chǎn)處置”科目，按該項(xiàng)無形資產(chǎn)已計提的減值準(zhǔn)備，借記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”；按無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目。結(jié)算出售無形資產(chǎn)價款時，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“無形資產(chǎn)處置”科目。核算出售無形資產(chǎn)的相關(guān)費(fèi)用和應(yīng)交營業(yè)稅時，借記“無形資產(chǎn)處置”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅”等科目。在出售無形資產(chǎn)的各項(xiàng)事務(wù)全部完成以后，結(jié)轉(zhuǎn)出售無形資產(chǎn)凈收益時，借記“無形資產(chǎn)處置”科目，貸記“營業(yè)外收入-出售無形資產(chǎn)收益”科目；結(jié)轉(zhuǎn)出售無形資產(chǎn)凈損失時，借記“營業(yè)外支出-出售無形資產(chǎn)損失”科目，貸記“無形資產(chǎn)處置”科目?！盁o形資產(chǎn)處置”科目的期末余額分別反映尚未完成出售無形資產(chǎn)全過程的凈損失或凈收益。
例如甲公司4年前支付550000元的買價和10000元的相關(guān)費(fèi)用購入一項(xiàng)專利權(quán)，該專利權(quán)的法定使用年限還剩10年；甲公司還為此專利權(quán)計提過減值準(zhǔn)備10000元。甲公司現(xiàn)以460000元的價格將其轉(zhuǎn)讓給丙公司，支付了注冊登記費(fèi)27000元，營業(yè)稅率5%，甲公司應(yīng)該編制如下一些會計分錄：
①借：無形資產(chǎn)處置390000
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10000
貸：無形資產(chǎn)400000
②借：銀行存款460000
貸：無形資產(chǎn)處置460000
③借：無形資產(chǎn)處置50000
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交營業(yè)稅23000
銀行存款27000
④借：無形資產(chǎn)處置20000
貸：營業(yè)外收入—出售無形資產(chǎn)收益20000
如果上例中甲公司是以420000元的價格轉(zhuǎn)讓給丙公司的話，那么會計分錄就變成：
①借：無形資產(chǎn)處置390000
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10000
貸：無形資產(chǎn)400000
②借：銀行存款420000
貸：無形資產(chǎn)處置420000
③借：無形資產(chǎn)處置48000
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交營業(yè)稅21000
銀行存款27000
第3篇：無形資產(chǎn)入賬價值范文
一、非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則的變更
1999年6月28日首次公布《企業(yè)會計準(zhǔn)則――非貨幣性資產(chǎn)交換》，2000年1月1日起在所有企業(yè)施行。準(zhǔn)則將非貨幣易劃分為同類非貨幣易和不同類非貨幣易，針對兩類交易的各自特點(diǎn)，分別就是否涉及補(bǔ)價作出了明確規(guī)定，在沒有補(bǔ)價的情況下，對于同類非貨幣易，一般以換出資產(chǎn)的賬面價值作為換入資產(chǎn)的入賬價值，不確認(rèn)交易損益：對于不同類非貨幣性資產(chǎn)交易，一般以換入資產(chǎn)的公允價值作為其入賬價值，換入資產(chǎn)的公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損益。
為了避免部分上市公司利用對換入資產(chǎn)公允價值的確認(rèn)來操縱非貨幣易所產(chǎn)生的利潤，在施行了一年后，2001年1月18日又對該準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，要求非貨幣性資產(chǎn)交換的換入資產(chǎn)的入賬價值以換出資產(chǎn)的賬面價值計量，不涉及補(bǔ)價的非貨幣易不確認(rèn)損益。如果在非貨幣易中存在補(bǔ)價的情況，規(guī)定只有收到補(bǔ)價一方才確認(rèn)的損益，也僅以交易中收到的補(bǔ)價所含的損益為限。
2006年頒布的新會計準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、且公允價值能夠可靠計量，以換出資產(chǎn)公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，換出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。
從非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則的變遷可以看出，換入資產(chǎn)的入賬價值的計量是準(zhǔn)則變更的焦點(diǎn)問題之一。
二、正確理解非貨幣性資產(chǎn)交換的相關(guān)概念
首先，要明確貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)概念。貨幣性資產(chǎn)指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。而貨幣性資產(chǎn)并不是現(xiàn)金等價物，二者是不同的概念?，F(xiàn)金等價物，指企業(yè)持有的期限短、流動性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資，如交易性的債券、證券，但因其交易后能收回的金額不確定，故不是貨幣性資產(chǎn)。非貨幣性資產(chǎn)是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、長期股權(quán)投資以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及交易性金融資產(chǎn)等。
其次，非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)(即補(bǔ)價)。在涉及貨幣性資產(chǎn)(補(bǔ)價)的情況下，判斷非貨幣性資產(chǎn)交換的參考比例為25％，即：收到或支付的補(bǔ)價占換出資產(chǎn)公允價值(賬面價值)的比例低于或等于25％，就確認(rèn)為非貨幣性資產(chǎn)交換，若收到或支付的補(bǔ)價占換出(或換入)資產(chǎn)公允價值(或賬面價值)的比例大于25％：則該項(xiàng)目交易就不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，而應(yīng)該按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號――收入》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)、計量和相應(yīng)的會計處理。
三、正確計算兩種價值模式下?lián)Q入資產(chǎn)的入賬成本
新企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足兩個條件時，以公允價值計量。這兩個條件為：一是該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；二是換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量。如果不能同時滿足以上兩個條件，則按賬面價值模式計量，即換入資產(chǎn)的入賬價值等于換出資產(chǎn)的賬面價值加上相關(guān)稅費(fèi)，由于換入資產(chǎn)的賬面價值是倒擠出來的，所以不用確認(rèn)損益。這種價值計量方式比較簡單，容易理解。當(dāng)同時滿足以上兩個條件時，就采用公允價值對非貨幣性資產(chǎn)交換的換入資產(chǎn)的成本進(jìn)行計量并且確認(rèn)損益，即換出資產(chǎn)公允價值(加支付補(bǔ)價或減收到補(bǔ)價)或換入資產(chǎn)公允價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。下面通過圖表和公式表示出換入資產(chǎn)的入賬成本。(表1)
當(dāng)非貨幣性資產(chǎn)交換涉及到換入多項(xiàng)資產(chǎn)，分四種不同的情況確認(rèn)換入的各項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)的入賬成本，用圖表公式表示。(表2)
任何公式和規(guī)律都不是孤立存在和人為規(guī)定的，都是在事物的內(nèi)在聯(lián)系中發(fā)現(xiàn)和總結(jié)的，以上關(guān)于換入資產(chǎn)的入賬價值的計算公式也是從相關(guān)的會計處理中總結(jié)出來的。比如，為什么接受補(bǔ)價的一方，在計算換入資產(chǎn)的入賬價值時，要用換出資產(chǎn)的公允價值加上相關(guān)稅費(fèi)減去補(bǔ)價，從會計處理上看，接受補(bǔ)價的一方在進(jìn)行會計處理時是把收到的補(bǔ)價計入銀行存款科目了，所以換入資產(chǎn)的入賬價值要把補(bǔ)價扣除進(jìn)行計量和分配。
四、非貨幣性資產(chǎn)交換的幾點(diǎn)技巧
對于非貨幣性資產(chǎn)交換，我們往往存在一些理解上的誤差，從而對非貨幣性資產(chǎn)交換的換入資產(chǎn)的確認(rèn)及業(yè)務(wù)處理造成了一定的困難，本文總結(jié)以下幾點(diǎn)技巧：
(一)當(dāng)換入的非貨幣性資產(chǎn)是存貨，則存貨的入賬成本應(yīng)該是換出資產(chǎn)的入賬總成本扣除掉增值稅后的余額，即存貨的入賬價值=換出資產(chǎn)公允價值+支付的補(bǔ)價(或減去收到的補(bǔ)價)+支付的相關(guān)稅費(fèi)一存貨計稅價格×增值稅稅率后的余額。
(二)換入的非貨幣性資產(chǎn)的總成本是以公允價值或賬面價值為基礎(chǔ)確定的，當(dāng)存在補(bǔ)價和相關(guān)稅費(fèi)的情況下，換入資產(chǎn)的總成本=換出資產(chǎn)公允價值或賬面價值+支付的補(bǔ)價(一收到的補(bǔ)價)+換出資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，不要簡單地把換出資產(chǎn)的公允價值或賬面價值理解成換入資產(chǎn)的總成本。
第4篇：無形資產(chǎn)入賬價值范文
根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》及《營業(yè)稅稅目注釋》規(guī)定：轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的單位和個人應(yīng)納營業(yè)稅額按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算，其計算公式為：應(yīng)納稅額＝營業(yè)額×稅率、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的營業(yè)稅稅率為5％。由于不同方式轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的會計賬務(wù)處理不同，相應(yīng)地轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)交營業(yè)稅的賬務(wù)處理也不相同。
（一）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)應(yīng)交營業(yè)稅的賬務(wù)處理
無形資產(chǎn)使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓僅僅是將部分使用權(quán)讓渡給其他單位或個人，出讓方仍保留對該無形資產(chǎn)的所有權(quán)，因而仍擁有使用、收益和處置的權(quán)利。受讓方只能取得無形資產(chǎn)的使用權(quán)，在合同規(guī)定的范圍內(nèi)合理使用而無權(quán)轉(zhuǎn)讓。在轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)的情況下，由于轉(zhuǎn)讓企業(yè)仍擁有無形資產(chǎn)的所有權(quán)，因此不注銷無形資產(chǎn)的賬面價值，轉(zhuǎn)讓取得的收入計入其他業(yè)務(wù)收入，發(fā)生與轉(zhuǎn)讓有關(guān)的各種費(fèi)用支出計入其他業(yè)務(wù)支出。轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)應(yīng)交的營業(yè)稅屬于與轉(zhuǎn)讓有關(guān)的支出，因而計入其他業(yè)務(wù)支出。
例如：A公司與H企業(yè)于2002年底達(dá)成協(xié)議，A公司允許H企業(yè)2003年使用其某一商標(biāo)，H企業(yè)于2003年每月月初向A公司支付商標(biāo)使用費(fèi)50000元。則A公司的相關(guān)賬務(wù)處理為：
每月月初收到商標(biāo)使用費(fèi)時：
借：銀行存款50000
貸：其他業(yè)務(wù)收入50000
同時計算出應(yīng)繳納的營業(yè)稅（50000×5％），并作如下賬務(wù)處理：
借：其他業(yè)務(wù)支出2500
貸：應(yīng)交稅金——交營業(yè)稅2500
（二）出售無形資產(chǎn)應(yīng)交營業(yè)稅的賬務(wù)處理
出售無形資產(chǎn)是無形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓的主要形式，出售人不再保留無形資產(chǎn)的所有權(quán)，因而不再擁有使用、收益和處置的權(quán)利。在出售無形資產(chǎn)的情況下，由于出售企業(yè)不再擁有無形資產(chǎn)的所有權(quán)，因此，應(yīng)當(dāng)注銷所出售無形資產(chǎn)的賬面價值（即無形資產(chǎn)賬面余額與相應(yīng)的己計提減值準(zhǔn)備），出售無形資產(chǎn)實(shí)際取得的轉(zhuǎn)讓收入與該項(xiàng)無形資產(chǎn)賬面價值的差額計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。出售無形資產(chǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅，則作為相應(yīng)營業(yè)外收入的減少或營業(yè)外支出的增加。
例如：B公司于2003年7月18日將擁有的一項(xiàng)專利權(quán)出售，取得收入300000元，應(yīng)交的營業(yè)稅為15000元。該專利權(quán)的賬面余額230000元。已計提的減值準(zhǔn)備為10000元，則B公司的相關(guān)賬務(wù)處理為：
借：銀行存款300000
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10000
貸：無形資產(chǎn)230000
營業(yè)外收入65000
應(yīng)交稅金——交營業(yè)稅15000
（三）用無形資產(chǎn)抵償債務(wù)應(yīng)交營業(yè)稅的賬務(wù)處理
用無形資產(chǎn)抵償債務(wù)是企業(yè)債務(wù)重組的一種方式。這里所轉(zhuǎn)讓的是無形資產(chǎn)的所有權(quán)，應(yīng)當(dāng)注銷用以抵償債務(wù)的無形資產(chǎn)的賬面價值。根據(jù)債務(wù)重組的有關(guān)會計處理方法，債務(wù)人用非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時，按照所清償債務(wù)的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)債務(wù)，應(yīng)付債務(wù)的賬面價值小于用以清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)的差額，直接計入當(dāng)期營業(yè)外支出；應(yīng)付債務(wù)的賬面價值大于用以清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)的差額，計入資本公積。
例如C公司欠K企業(yè)購貨款500000元，由于資金周轉(zhuǎn)困難，短期內(nèi)無法支付貨款。經(jīng)協(xié)商，2003年8月15日達(dá)成協(xié)議，K企業(yè)同意C公司立即以一項(xiàng)專利權(quán)清償債務(wù)。該專利權(quán)的賬面余額425000元，未計提減值準(zhǔn)備，這項(xiàng)專利權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)交營業(yè)稅25000元（即500000×5％），則C公司的相關(guān)賬務(wù)處理為：
借：應(yīng)付賬款500000
貸：無形資產(chǎn)425000
應(yīng)交稅金——交營業(yè)稅25000
資本公積50000
（四）用無形資產(chǎn)換入非貨幣性資產(chǎn)應(yīng)交營業(yè)稅的賬務(wù)處理
用無形資產(chǎn)換入非貨幣性資產(chǎn)屬于非貨幣易。這里所轉(zhuǎn)讓的是無形資產(chǎn)的所有權(quán)，應(yīng)當(dāng)注銷所換出的無形資產(chǎn)的賬面價值。根據(jù)非貨幣易的有關(guān)會計處理方法，在不涉及補(bǔ)價的情況下，企業(yè)應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。在涉及補(bǔ)價的情況下，支付補(bǔ)價的企業(yè)應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值加上補(bǔ)價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬價值，收到補(bǔ)價的企業(yè)，應(yīng)按換出資產(chǎn)賬面價值減去補(bǔ)價加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。
例如：D公司以其一項(xiàng)專利權(quán)與M企業(yè)的一臺設(shè)備（該設(shè)備無需安裝）交換。D公司的該項(xiàng)專利權(quán)賬面余額450000元，已計提減值準(zhǔn)備100000元，公允價值為400000元。M企業(yè)的該臺設(shè)備賬面原價為500000元，已計提折舊100000，公允價值為400000元。D公司換入的設(shè)備作為自用固定資產(chǎn)。這里，專利權(quán)與設(shè)備交換的這項(xiàng)交易，不涉及貨幣性資產(chǎn)，也不涉及補(bǔ)價，因此屬于非貨幣易。D公司換出專利權(quán)應(yīng)交營業(yè)稅20000元（即400000×5％）換入的設(shè)備應(yīng)按換出專利權(quán)的賬面價值350000元（即450000－100000）加上應(yīng)交營業(yè)稅20000元作為入賬價值。則D公司相關(guān)的賬務(wù)處理為
借：固定資產(chǎn)370000
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100000
第5篇：無形資產(chǎn)入賬價值范文
[關(guān)鍵詞] 非貨幣性資產(chǎn)交換 公允價值 賬面價值
按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號――非貨幣性資產(chǎn)交換》的規(guī)定，換出存貨的非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)當(dāng)區(qū)別具有商業(yè)實(shí)質(zhì)和不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)兩種類型進(jìn)行相應(yīng)的會計處理。不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的換出存貨的非貨幣性資產(chǎn)交換，以換出存貨的賬面價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，無論是否涉及補(bǔ)價，均不確認(rèn)損益。
在2007年11月第一版的財政部會計資格中心編著的《中級會計實(shí)務(wù)》的第143頁例8～6如下:甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，其適用的增值稅稅率為17%。 甲公司因經(jīng)營戰(zhàn)略發(fā)生較大調(diào)整，原生產(chǎn)用設(shè)備、原材料等已不符合生產(chǎn)新產(chǎn)品的需要，經(jīng)與乙公司協(xié)商，將其生產(chǎn)用設(shè)備、原材料與乙公司生產(chǎn)用設(shè)備、專利權(quán)和庫存商品進(jìn)行交換。甲公司換出設(shè)備的原價8000000元，已提折舊5000000元，公允價值4000000元;原材料的賬面價值2000000元，公允價值和計稅價格均為2200000元。乙公司換出設(shè)備的原價7000000元，已提折舊4000000元，公允價值3200000元；專利權(quán)的賬面價值1800000元，公允價值2200000元;庫存商品的賬面價值600000元，公允價值和計稅價格均為800000元。假定甲公司和乙公司換出資產(chǎn)均未計提減值準(zhǔn)備，并假定在交換過程中除增值稅以外未發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司換入的乙公司的設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算，換入的乙公司的專利權(quán)作為無形資產(chǎn)核算，換入的乙公司的庫存商品作為庫存商品核算。乙公司換入的甲公司的設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算，換入的甲公司的原材料作為庫存原材料核算。假定該項(xiàng)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。
乙公司的會計處理：
借：固定資產(chǎn)清理 3000000
累計折舊 4000000
貸:固定資產(chǎn)7000000
借:原材料2064800
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）374000
固定資產(chǎn) 3097200
營業(yè)外支出200000
貸:主營業(yè)務(wù)收入 800000
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）136000
固定資產(chǎn)清理 3000000
無形資產(chǎn) 1800000
借:主營業(yè)務(wù)成本600000
貸:庫存商品600000
在上述乙公司會計處理的第二筆分錄中，借方的換入資產(chǎn)的入賬價值總額為換出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和庫存商品的賬面價值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。貸方金額為換出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的賬面價值,以及換出庫存商品的公允價值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，并將借方的換入資產(chǎn)的入賬價值總額與貸方的換出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的賬面價值,以及換出庫存商品的公允價值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益（本題中體現(xiàn)為“營業(yè)外支出”）。
筆者認(rèn)為:上述乙公司會計處理的第二筆分錄中，借方的換入資產(chǎn)的入賬價值的確定符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號――非貨幣性資產(chǎn)交換》的規(guī)定。但貸方對換出的庫存商品按公允價值計量，并將借方的換入資產(chǎn)的入賬價值總額與貸方的換出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的賬面價值,以及換出庫存商品的公允價值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益（本題中體現(xiàn)為“營業(yè)外支出”），此處理與《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號――非貨幣性資產(chǎn)交換》的規(guī)定相抵觸。按該準(zhǔn)則規(guī)定，因該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，無論是否涉及補(bǔ)價均不應(yīng)確認(rèn)損益。對不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的換出存貨的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理中，不應(yīng)對換出存貨按公允價值計量，而應(yīng)按其賬面價值計量。
筆者對乙公司會計處理如下：
借:固定資產(chǎn)清理 3000000
累計折舊 4000000
貸:固定資產(chǎn)7000000
借:原材料 2064800
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）374000
固定資產(chǎn) 3097200
貸:庫存商品 600000
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 136000
固定資產(chǎn)清理3000000
無形資產(chǎn)1800000
參考文獻(xiàn):
第6篇：無形資產(chǎn)入賬價值范文
【關(guān)鍵詞】自創(chuàng)無形資產(chǎn)；研發(fā)費(fèi)用；資本化；攤銷
2006年2月15日，財政部頒布了包括《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)準(zhǔn)則》在內(nèi)的38項(xiàng)具體準(zhǔn)則和1項(xiàng)基本準(zhǔn)則。與2001年1月18日頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》相比較而言，新的無形資產(chǎn)準(zhǔn)則在確認(rèn)、初始計量和后續(xù)計量等方面都有較大的突破。
一、無形資產(chǎn)舊準(zhǔn)則存在的不足之處
（一） 核算范圍模糊，概念涵蓋不全
原準(zhǔn)則規(guī)定，無形資產(chǎn)是企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人或?yàn)楣芾砟康亩钟械臎]有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn),分為可辨認(rèn)和不可辨認(rèn)兩種。其中，不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)即是指商譽(yù)，但準(zhǔn)則核算中又不涉及企業(yè)合并所產(chǎn)生的商譽(yù)。這樣的表述前后矛盾，概念不清，容易引起爭議。
從概念還可以看出，準(zhǔn)則以列舉的形式把無形資產(chǎn)的應(yīng)用范圍局限于四種情況。但隨著無形資產(chǎn)使用面的日益擴(kuò)大及在資產(chǎn)總額中所占的比重的增加，其范圍必將有所突破。
（二） 自創(chuàng)無形資產(chǎn)的入賬價值處理不合理
自行開發(fā)的無形資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用有兩項(xiàng)：一是研究開發(fā)費(fèi)用，即調(diào)查分析及創(chuàng)新改良并付諸行動時發(fā)生的費(fèi)用；二是附帶費(fèi)用，即研究成果形成后向有關(guān)部門登記時發(fā)生的費(fèi)用。原準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)，其入賬價值應(yīng)按依法取得時發(fā)生的注冊費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定，依法申請取得前發(fā)生的研究和開發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。可以看出，該規(guī)定把研發(fā)支出費(fèi)用化，很少的申請費(fèi)用資本化，雖然較多地考慮了謹(jǐn)慎性原則，但存在較多的不合理之處：（1）從短期來看會增加開發(fā)當(dāng)期的費(fèi)用，造成利潤的虛減；從長期來看，則嚴(yán)重低估企業(yè)價值。由于無形資產(chǎn)入賬價值較低，在使用期內(nèi)攤銷價值也較低，造成使用期利潤的虛增，以至于難以反映企業(yè)真正的經(jīng)營利潤。（2）同樣功用的一項(xiàng)無形資產(chǎn)，若企業(yè)自行開發(fā)則入賬價值偏低，若企業(yè)對外購買，則入賬價值較公允，這樣在不同的企業(yè)間會影響會計信息的可比性。
（三）無形資產(chǎn)攤銷方法單一，攤銷方法期間過長
處于可比性的考慮，原準(zhǔn)則規(guī)定，無形資產(chǎn)成本應(yīng)自取得當(dāng)月起，在預(yù)計年限內(nèi)采用直線法分?jǐn)?。對于攤銷期限，采用法律規(guī)定年限和合同規(guī)定年限孰短的原則或不超過10年的原則確定。但在當(dāng)前的社會環(huán)境中，新技術(shù)、新工藝層出不窮，使無形資產(chǎn)的有效使用年限及其產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利益具有很大的不確定性。這樣規(guī)定的攤銷方法和攤銷年限缺乏靈活性，給企業(yè)特別是高科技的企業(yè)對無形資產(chǎn)真實(shí)價值的核算開來障礙。
（四）無形資產(chǎn)的減值
原準(zhǔn)則中對無形資產(chǎn)的減值規(guī)定：賬面價值大于可收回金額時提減值準(zhǔn)備，當(dāng)可收回金額回升時，減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回，這給企業(yè)利用減值進(jìn)行利潤操縱提供了便利條件。（當(dāng)然，減值轉(zhuǎn)回的問題，不單單是無形資產(chǎn)面臨的，其他資產(chǎn)同樣有類似的問題）。
（五） 無形資產(chǎn)的相關(guān)信息在財務(wù)報告中沒有充分披露
在資產(chǎn)負(fù)債表上，無形資產(chǎn)列在流動資產(chǎn)、長期投資和固定資產(chǎn)之后，內(nèi)容較簡單，只反映賬面凈值。在報表的附注中也沒有關(guān)于無形資產(chǎn)的詳細(xì)說明，更沒有關(guān)于無形資產(chǎn)的重要信息——研究和開發(fā)費(fèi)用披露的強(qiáng)制性要求，即使是上市公司，也只是簡單地將研究與開發(fā)支出活動列示在管理費(fèi)用中，很少有企業(yè)在報表附注中披露每年的研究和開發(fā)支出的具體數(shù)額。這樣不利于信息使用者獲取更多的關(guān)于無形資產(chǎn)的信息，影響對企業(yè)的盈利能力和企業(yè)價值的判斷。
二、無形資產(chǎn)新準(zhǔn)則的變化
（一） 新準(zhǔn)則的外延擴(kuò)大，定義更加嚴(yán)謹(jǐn)，范圍界定清楚
新準(zhǔn)則規(guī)定：無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。擴(kuò)大了無形資產(chǎn)的外延，具體表現(xiàn)為：1.取消了時期長短的限制。2.新準(zhǔn)則以源自于合同權(quán)利或其他法定權(quán)利的描述性規(guī)定代替了舊準(zhǔn)則中的“專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)，土地使用權(quán)、特許權(quán)等”的列舉性規(guī)定，這種描述性的規(guī)定使得新的無形資產(chǎn)準(zhǔn)則由更強(qiáng)的覆蓋性和前瞻性。
修訂后的準(zhǔn)則明確規(guī)定不包括商譽(yù)，企業(yè)合并中形成的商譽(yù)，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》。此外，作為投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)和石油天然氣礦區(qū)權(quán)益不再適用無形資產(chǎn)準(zhǔn)則，改由其他準(zhǔn)則項(xiàng)目規(guī)范指導(dǎo)。
（二）研發(fā)費(fèi)用的處理趨于合理
新準(zhǔn)則規(guī)定“企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出”對于研究階段發(fā)生的費(fèi)用仍然記入當(dāng)期損益，開發(fā)階段發(fā)生的支出如果符合資本化條件且研究達(dá)到一定程度進(jìn)入開發(fā)程序，則開發(fā)階段的支出可以進(jìn)入無形資產(chǎn)的成本予以資本化。
這樣的規(guī)定能較為準(zhǔn)確地反映企業(yè)的真實(shí)價值，便于信息使用者了解企業(yè)技術(shù)研究情況以及未來的獲利能力，也有利于增強(qiáng)企業(yè)的創(chuàng)新能力，使企業(yè)的科技領(lǐng)先優(yōu)勢在報表上反映出來。
（三）對無形資產(chǎn)的攤銷方法的改進(jìn)
新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法應(yīng)當(dāng)反映與該無形資產(chǎn)有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，即企業(yè)應(yīng)根據(jù)預(yù)期消耗該無形資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來利益選擇攤銷方法。從而擴(kuò)大了企業(yè)的選擇范圍，增強(qiáng)了核算的靈活性。
新準(zhǔn)則首次明確提出，使用壽命有限的無形資產(chǎn)的殘值應(yīng)為0，但在特定條件下，應(yīng)考慮殘值，即第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)，可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在。對使用壽命有限的無形資產(chǎn)，取消了10年期限的限制，強(qiáng)調(diào)企業(yè)應(yīng)在使用壽命內(nèi)合理攤銷，隨攤銷方法而定。
（四）增加了有關(guān)壽命不確定的無形資產(chǎn)的會計處理原則
新準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時分析并判斷其使用壽命，對于無法預(yù)見其為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)視為使用壽命不確定。壽命不確定的無形資產(chǎn)不進(jìn)行價值攤銷，只進(jìn)行減值測試（無論是否存在減值跡象，每年至少一次進(jìn)行減值測試）。并且在每個會計期間對壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核。
（五）新準(zhǔn)則首次提出了現(xiàn)值的概念
本次準(zhǔn)則修訂的一個顯著特點(diǎn)是，引入現(xiàn)代財務(wù)管理學(xué)的觀念，充分考慮貨幣的時間價值。無形資產(chǎn)的核算便是其中之一。新準(zhǔn)則規(guī)定，購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付的，實(shí)質(zhì)上有融資的性質(zhì)，無形資產(chǎn)的成本按購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確認(rèn)，實(shí)際支付價款與現(xiàn)值之間的差額，記入未確認(rèn)融資費(fèi)用，在使用期間攤銷，記入當(dāng)期損益。
（六）增加了無形資產(chǎn)的披露要求
新準(zhǔn)則增加了五項(xiàng)披露要求，即應(yīng)按照無形資產(chǎn)類別披露資產(chǎn)的賬面價值、使用壽命、攤銷方法、擔(dān)保無形資產(chǎn)情況和研究開發(fā)支出信息等，披露內(nèi)容更加全面。為利益相關(guān)者進(jìn)行價值判斷和相應(yīng)決策提供了更多更有用的會計信息，進(jìn)一步貫徹了會計的相關(guān)性原則。
三、新準(zhǔn)則尚需完善之處
新會計準(zhǔn)則吸收了近年來會計學(xué)界的理論成果，反映了知識經(jīng)濟(jì)時代對企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)狀況披露的要求，對舊準(zhǔn)則中不合理的部分進(jìn)行了較大的修訂和完善，使有關(guān)無形資產(chǎn)的業(yè)務(wù)處理更加合理，并基本實(shí)現(xiàn)了與國際接軌。但新準(zhǔn)則中仍存在一些需要解決的問題。
1．新準(zhǔn)則中無形資產(chǎn)的外延擴(kuò)大，不再明確無形資產(chǎn)的具體內(nèi)容。雖然這意味著凡是符合無形資產(chǎn)概念和確認(rèn)條件的都確認(rèn)為無形資產(chǎn)，改變了以前范圍過窄的弊端；但由于我國市場體制尚不完善，企業(yè)意識不到位，以及原準(zhǔn)則的影響等因素，許多企業(yè)對其擁有的無形資產(chǎn)視而不見。即使有些企業(yè)意識到這些資源的價值，實(shí)際確認(rèn)時卻又無法衡量。筆者認(rèn)為：準(zhǔn)則中還應(yīng)列舉出我國現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)環(huán)境中存在的無形資產(chǎn)，便于企業(yè)操作。
2．雖然自創(chuàng)無形資產(chǎn)的研發(fā)階段劃分條件和資本化條件，在準(zhǔn)則中有明確的規(guī)定，但沒有制定具體的研究和開發(fā)階段的判定標(biāo)準(zhǔn)，只是給出定義。這會給企業(yè)帶來較大的不確定性和隨意性，企業(yè)處于各種目的，會任意調(diào)整資本化金額和費(fèi)用化金額，以達(dá)到盈余管理的木的，從而降低會計信息的真實(shí)性。
同時，研發(fā)費(fèi)用資本化規(guī)定的操作性太差，企業(yè)難以判斷哪些活動屬于該范圍，由于我國經(jīng)濟(jì)不夠發(fā)達(dá)，法律法規(guī)等還不夠健全，管理人員及會計人員的職業(yè)判斷能力有限等一系列不利因素。在實(shí)際操作中，企業(yè)很難把握哪些屬于研究階段，哪些屬于開發(fā)階段，導(dǎo)致對研發(fā)費(fèi)用劃分有較大的主觀因素。筆者認(rèn)為：準(zhǔn)則也應(yīng)根據(jù)我國企業(yè)研究開發(fā)的能力及所處的程度，以列舉的形式明確一部分研究和開發(fā)活動。
參考文獻(xiàn)
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[2]杜培培.無形資產(chǎn)新舊準(zhǔn)則的比較和啟示[j].當(dāng)代經(jīng)理人，2006，（15）.
第7篇：無形資產(chǎn)入賬價值范文
【關(guān)鍵詞】 投資性房地產(chǎn);認(rèn)定;入賬價值;收入確認(rèn);處置
一、符合定義、不符合條件情況下投資性房地產(chǎn)的認(rèn)定問題
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號――投資性房地產(chǎn)》規(guī)定,投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值,或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。定義中所指的房地產(chǎn)包括房產(chǎn)和地產(chǎn)兩種。定義中所指的投資性是區(qū)別與自用。原來我國將以投資為目的而擁有的土地使用權(quán)及房屋建筑物作為無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。如今之所以要將該類房地產(chǎn)從固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)中分離出來,是因?yàn)楝F(xiàn)在將房地產(chǎn)作為一種投資手段,以獲取租金或獲取資本利得的現(xiàn)象已非常普遍,再將兩者混為一談,不僅不能反映投資性房地產(chǎn)的特征和真實(shí)價值,而且不利于反映企業(yè)房地產(chǎn)的構(gòu)成情況及各類房地產(chǎn)對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的貢獻(xiàn)。另外投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量在很大程度上獨(dú)立于企業(yè)持有的其它資產(chǎn),它以租金的形式直接產(chǎn)生相應(yīng)的現(xiàn)金流量,而自用房地產(chǎn)必須與其他資產(chǎn)如生產(chǎn)設(shè)備、原材料等相結(jié)合才能產(chǎn)生現(xiàn)金流量。投資性房地產(chǎn)包括已出租的土地使用權(quán);持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán);已出租的建筑物。其中持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)在我國實(shí)務(wù)中很少出現(xiàn),故不在本文討論之列。
筆者對投資性房地產(chǎn)定義分析如下:該房地產(chǎn)為自有資產(chǎn)。轉(zhuǎn)租的房地產(chǎn)不屬于投資性房地產(chǎn)。持有該房地產(chǎn)的目的是為賺取租金或資本增值后轉(zhuǎn)讓,或者兩者兼而有之。自用的房地產(chǎn)與作為存貨的房地產(chǎn)不屬于投資性房地產(chǎn)。達(dá)到預(yù)定可出租或可出售狀態(tài)。建成后用于出租或資本增值后轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn),在達(dá)到預(yù)定可出租或可出售狀態(tài)之前不屬于投資性房地產(chǎn);在達(dá)到預(yù)定可出租或可出售狀態(tài)之后方屬于投資性房地產(chǎn)。閑置的土地使用權(quán)不屬于投資性房地產(chǎn)。范圍僅限于房地產(chǎn),出租的機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具等不屬于投資性房地產(chǎn)。
準(zhǔn)則中又規(guī)定,投資性房地產(chǎn)在符合定義的前提下,同時滿足下列條件的,才能予以確認(rèn):與該投資性房地產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。顯然要確認(rèn)投資性房地產(chǎn)必須既符合定義,同時又滿足上述兩項(xiàng)條件才行。但在實(shí)務(wù)中卻存在符合定義但不滿足條件的情況,如一棟自有的辦公樓,經(jīng)董事會決議決定對外出租,以賺取租金。目前尚未租出,則該辦公樓是否為投資性房地產(chǎn)?又如一棟自有的辦公樓,經(jīng)董事會決議決定對外出租,以賺取租金,該樓已經(jīng)租出,但承租方遇到暫時性的財務(wù)困難,那該辦公樓是否為投資性房地產(chǎn)?遇此情況如何判斷?筆者認(rèn)為應(yīng)以定義為主,再進(jìn)一步講就是以管理層的意圖為準(zhǔn)。對于自有的達(dá)到可出租或可出售狀態(tài)的房地產(chǎn),一旦管理層決定出租或資本增值后轉(zhuǎn)讓的,即可確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。至于兩項(xiàng)條件,筆者認(rèn)為主要是與資產(chǎn)的要求相吻合,在實(shí)際操作中不必過于拘泥。
二、既有自用又有出租情況下,投資性房地產(chǎn)入賬價值的確認(rèn)問題
現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)生活中,企業(yè)所持有的房地產(chǎn)是屬于自用房地產(chǎn)還是屬于投資性房地產(chǎn),并非涇渭分明,這需要針對具體情況進(jìn)行分析。
(一)房地產(chǎn)用于整體出租
如該房地產(chǎn)是外購的,則按照取得時的實(shí)際成本進(jìn)行初始計量,包括買價、相關(guān)稅費(fèi)和可直接歸屬于該房地產(chǎn)的其他支出作為投資性房地產(chǎn)的入賬價值。如該房地產(chǎn)是自建的,其入賬價值由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出構(gòu)成,包括土地開發(fā)費(fèi)、建安成本、應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用、支付的其他費(fèi)用和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。
(二)房地產(chǎn)部分用于出租,部分自用
如自用與出租能夠明確分割的,則自用部分按《固定資產(chǎn)》、《無形資產(chǎn)》準(zhǔn)則核算,出租部分按《投資性房地產(chǎn)》準(zhǔn)則核算。如自用與出租不能進(jìn)行明確的分割,則應(yīng)根據(jù)該房地產(chǎn)重要部分的用途來確定是否屬于投資性房地產(chǎn),即房地產(chǎn)的重要部分是自用的,則該房地產(chǎn)屬于固定資產(chǎn),房地產(chǎn)的重要部分是出租的,則該房地產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。
在自用與出租能進(jìn)行明確分割的情況下,如何確認(rèn)投資性房地產(chǎn)的入賬價值呢?筆者認(rèn)為可以采用以下幾種方法。方法一:重置價值法。用投資性房地產(chǎn)的重置價值占整座房地產(chǎn)重置價值的比例×整座房地產(chǎn)的賬面價值予以確認(rèn)投資性房地產(chǎn)的入賬價值。即投資性房地產(chǎn)入賬價值=整座房地產(chǎn)的賬面價值×投資性房地產(chǎn)的重置價值÷整座房地產(chǎn)重置價值。重置價是重新購置的價格-估計折舊額或重新購置的價格×成新率。重置價值一般包括前期費(fèi)用、綜合造價、其它費(fèi)用、資金成本等。方法二:公允價值法。用投資性房地產(chǎn)的公允價值占整座房地產(chǎn)公允價值的比例×整座房地產(chǎn)的賬面價值予以確認(rèn)投資性房地產(chǎn)的入賬價值。即投資性房地產(chǎn)入賬價值=整座房地產(chǎn)的賬面價值×投資性房地產(chǎn)的公允價值÷整座房地產(chǎn)公允價值。公允價值是指在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行房地產(chǎn)交換的價格。企業(yè)可以參照活躍市場上同類或類似房地產(chǎn)的現(xiàn)行市場價格(市場公開報價)來確定自用與出租部分的公允價值;無法取得同類或類似房地產(chǎn)現(xiàn)行市場價格的,可以參照活躍市場上同類或類似房地產(chǎn)的最近交易價格,并考慮交易情況、交易日期、所在區(qū)域等因素予以確定。方法三:收益法。將該房地產(chǎn)未來能給企業(yè)帶來的凈現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn),以其現(xiàn)值作為房地產(chǎn)的價值。即投資性房地產(chǎn)的入賬價值=整座房地產(chǎn)的賬面價值×投資性房地產(chǎn)凈現(xiàn)金流量的現(xiàn)值÷整座房地產(chǎn)凈現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。投資性房地產(chǎn)的凈現(xiàn)金流量=投資性房地產(chǎn)的預(yù)期收益(一般為租金收益)-預(yù)期費(fèi)用。預(yù)期費(fèi)用包括在出租過程中由于提供服務(wù)而發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)、修理費(fèi)、管理費(fèi)以及相關(guān)的稅金,如營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、印花稅及所得稅。由于折舊不需要付出現(xiàn)金,故折舊不屬于預(yù)期費(fèi)用。整座房地產(chǎn)的凈現(xiàn)金流量包括投資性房地產(chǎn)部分的凈現(xiàn)金流量和自用部分的凈現(xiàn)金流量。在運(yùn)用此法時除了要能夠正確分析現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出外,還要能合理確定折現(xiàn)率。折現(xiàn)率可以是投資者要求的投資報酬率,也可以選擇企業(yè)的綜合資金成本率,還可以是該項(xiàng)目的內(nèi)涵報酬率。
(三)集團(tuán)內(nèi)部的租賃
隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,大集團(tuán)不斷涌現(xiàn),集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)企業(yè)之間也會發(fā)生房地產(chǎn)的租賃關(guān)系,那么對于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的房地產(chǎn)租賃是否應(yīng)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)呢?如甲公司是乙公司的母公司,現(xiàn)甲公司將一幢辦公樓整體出租給乙公司,以收取租金,那么甲公司能否將該辦公樓確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)呢?筆者認(rèn)為甲公司與乙公司分屬不同的會計主體,獨(dú)立核算,站在單個會計主體的角度上看可以確認(rèn)為甲公司的投資性房地產(chǎn),到會計期末編制合并報表時,站在集團(tuán)的角度上看則不屬于集團(tuán)的投資性房地產(chǎn)。因?yàn)榧坠九c乙公司同屬一個集團(tuán),并未對集團(tuán)外部發(fā)生房地產(chǎn)的租賃關(guān)系。因此,集團(tuán)內(nèi)部發(fā)生房地產(chǎn)的租賃關(guān)系,出租方應(yīng)在其單位報表上反映為投資性房地產(chǎn),年末編制合并報表時再予以調(diào)整,反映為集團(tuán)的固定資產(chǎn),并對由此而產(chǎn)生的收益、損失、費(fèi)用等進(jìn)行調(diào)整。建議集團(tuán)內(nèi)部的房地產(chǎn)租賃、出租方盡量采用成本模式計量,以減少調(diào)賬成本。出租方在確定投資性房地產(chǎn)入賬價值的時候,視整體出租還是部分出租分別用上述方法進(jìn)行計算。
三、不符合收入確認(rèn)條件情況下,投資性房地產(chǎn)的核算問題
出租房地產(chǎn)是讓渡房地產(chǎn)的使用權(quán),其租金收入應(yīng)符合讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入確認(rèn)的條件?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則――收入》中規(guī)定讓渡資產(chǎn)使用權(quán)在同時滿足下列條件時才能予以確認(rèn):(1)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);(2)收入的金額能夠可靠地計量。在承租方遇到暫時性的財務(wù)困難,近期難以支付租金的情況下,出租方如何進(jìn)行投資性房地產(chǎn)的核算,在《企業(yè)會計準(zhǔn)則――投資性房地產(chǎn)》中并未作出明確的指示。筆者認(rèn)為,為了合理反映已出租但不符合收入確認(rèn)條件的投資性房地產(chǎn),可在投資性房地產(chǎn)一級科目下增設(shè)租出房地產(chǎn)明細(xì)科目。在成本模式下,租出時借:投資性房地產(chǎn)――租出房地產(chǎn),貸:投資性房地產(chǎn)――X房地產(chǎn),金額為“投資性房地產(chǎn)――X房地產(chǎn)”的賬面余額;待承租方財務(wù)狀況好轉(zhuǎn),承諾近期付款時,借:其他應(yīng)收款,貸:其他業(yè)務(wù)收入,同時借:投資性房地產(chǎn)――X房地產(chǎn),貸:投資性房地產(chǎn)――租出房地產(chǎn);其他相關(guān)核算不變。在公允價值模式下,租出時借:投資性房地產(chǎn)――租出房地產(chǎn),貸:投資性房地產(chǎn)――成本(X房地產(chǎn)),金額為“投資性房地產(chǎn)――成本(X房地產(chǎn))”的賬面余額;待承租方財務(wù)狀況好轉(zhuǎn),承諾近期付款時,借:其他應(yīng)收款,貸:其他業(yè)務(wù)收入,同時借:投資性房地產(chǎn)――成本(X房地產(chǎn)),貸:投資性房地產(chǎn)――租出房地產(chǎn);其他相關(guān)核算照舊。年末對于已出租但不符合收入確認(rèn)條件的投資性房地產(chǎn),應(yīng)在報表附注中予以單獨(dú)披露。
四、關(guān)于投資性房地產(chǎn)處置問題的探討
投資性房地產(chǎn)的處置包括出售、報廢、毀損、對外投資轉(zhuǎn)出、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。投資性房地產(chǎn)對外投資轉(zhuǎn)出、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組分別適用企業(yè)會計準(zhǔn)則中的《投資》、《非貨幣性資產(chǎn)交換》、《債務(wù)重組》準(zhǔn)則,在這里著重探討出售、報廢、毀損情況。
《投資性房地產(chǎn)》準(zhǔn)則規(guī)定出售、報廢、毀損的投資性房地產(chǎn)其收入計入“其他業(yè)務(wù)收入”,相關(guān)的成本費(fèi)用等計入“其他業(yè)務(wù)成本”。因?yàn)?出租房地產(chǎn)屬于一種讓渡資產(chǎn)使用權(quán)行為,是一種日常經(jīng)濟(jì)活動,其經(jīng)濟(jì)利益的流入應(yīng)歸屬于收入范疇。
對此筆者卻不敢茍同。
理由一:出租與處置分屬不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型。企業(yè)持有投資性房地產(chǎn)的主要目的是為了出租,以賺取租金,出租行為當(dāng)屬于讓渡資產(chǎn)使用權(quán),其所有權(quán)并未發(fā)生轉(zhuǎn)移。處置投資性房地產(chǎn)是轉(zhuǎn)移所有權(quán)或永久退出使用。
理由二:投資性房地產(chǎn)是長期資產(chǎn)。長期資產(chǎn)是企業(yè)長期擁有,為企業(yè)提供長期服務(wù)的資產(chǎn)。一般情況下,企業(yè)是不會輕易處置長期資產(chǎn)的。即處置長期資產(chǎn)不屬于經(jīng)常性的經(jīng)濟(jì)活動,也不屬于與經(jīng)常性活動相關(guān)的其他活動,其處置收益應(yīng)當(dāng)不屬于收入范疇。
理由三:投資性房地產(chǎn)從其本質(zhì)上講仍屬于企業(yè)的房地產(chǎn)范疇。投資性房地產(chǎn)是從原來的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)中分離出來的資產(chǎn)。從形態(tài)上講,投資性房地產(chǎn)與固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)并無本質(zhì)上的區(qū)別。只不過用途不同罷了。在持有期間,投資性房地產(chǎn)的現(xiàn)金流量與固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的現(xiàn)金流量確有不同,因此在持有期間的核算理應(yīng)有所區(qū)別。但在出售、報廢、毀損時,投資性房地產(chǎn)與固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)在現(xiàn)金流量上卻無區(qū)別。工業(yè)企業(yè)在處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)過程中形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入計入了營業(yè)外收入,經(jīng)濟(jì)利益的總流出計入了營業(yè)外收出,而處置投資性房地產(chǎn)卻計入了其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)成本。同樣是企業(yè)的房地產(chǎn),一個自用、一個出租,在處置時卻存在如此大的差異。
因此,筆者認(rèn)為工業(yè)企業(yè)在處置投資性房地產(chǎn)時,應(yīng)比照固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)的處置進(jìn)行,增設(shè)“投資性房地產(chǎn)清理”科目,通過該科目核算在清理過程中取得的收入、收益與成本、費(fèi)用和稅金支出等。清理完畢,通過計價對比計算出是清理凈收益還是清理凈損失,最后將清理凈收益轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入,清理凈損失計入營業(yè)外支出。對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將投資性房地產(chǎn)出售的,應(yīng)視為銷售自產(chǎn)產(chǎn)品,收入計入主營業(yè)務(wù)收入,投資性房地產(chǎn)的成本轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的投資性房地產(chǎn)發(fā)生報廢和毀損的,比照工業(yè)企業(yè)處理即可。
【參考文獻(xiàn)】
[1] 《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解》財政部會計司編寫組.2008:51-53.
[2] 中國注冊會計師協(xié)會編.2009年度注冊會計師全國統(tǒng)一輔導(dǎo)教材《會計》,2009:134-138.
第8篇：無形資產(chǎn)入賬價值范文
事業(yè)單位的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)予以合理攤銷。不實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)在取得無形資產(chǎn)時，將其成本予以一次性攤銷，減少無形資產(chǎn)的賬面余額并計人當(dāng)期支出；實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)在無形資產(chǎn)的受益期內(nèi)分期平均攤銷，按照攤銷額減少無形資產(chǎn)的賬面余額并計人當(dāng)期支出。
一、 事業(yè)單位無形資產(chǎn)核算和管理中存在的問題
（一） 無形資產(chǎn)核算方法不合理，用于事業(yè)活動無形資產(chǎn)的攤銷出現(xiàn)了賬外資產(chǎn)。不實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，在取得無形資產(chǎn)時，已將取得的無形資產(chǎn)一次性攤銷，直接計入事業(yè)支出，無形資產(chǎn)賬戶余額為零，資產(chǎn)負(fù)債表中不再反應(yīng)無形資產(chǎn)的存在。由于會計報表和賬戶未列示無形資產(chǎn)，大量無形資產(chǎn)以帳外資產(chǎn)形式存在，容易導(dǎo)致會計信息失真，不利于事業(yè)單位對無形資產(chǎn)的控制、監(jiān)督管理，也不利于國有資產(chǎn)管理，容易造成國有資產(chǎn)流失。
（二） 無形資產(chǎn)核算不完備，導(dǎo)致事業(yè)單位缺乏對無形資產(chǎn)的后續(xù)管理。其一，事業(yè)單位對外轉(zhuǎn)讓已入賬的無形資產(chǎn)時出現(xiàn)了沒有成本可轉(zhuǎn)的現(xiàn)象。制度規(guī)定，事業(yè)單位對外轉(zhuǎn)讓已入賬的無形資產(chǎn)時，結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的成本，借記“事業(yè)支出”或者“經(jīng)營支出”，貸記“無形資產(chǎn)”科目。其二，不能滿足事業(yè)單位利用無形資產(chǎn)對外投資的需要。制度規(guī)定，事業(yè)單位利用無形資產(chǎn)對外投資，，按雙方確定的價值，借記“對外投資”科目，按賬面原價，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按其差額，借記或貸記“事業(yè)基金――投資基金”科目；同時按無形資產(chǎn)賬面價值，借記“事業(yè)基金――一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金――投資基金”科目。不實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，在取得無形資產(chǎn)時，已將取得的無形資產(chǎn)一次攤銷，直接計入事業(yè)支出，無形資產(chǎn)賬戶余額為零。那么，不實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，若干年后將無形資產(chǎn)對外轉(zhuǎn)讓或投資時，就會出現(xiàn)無成本、無賬面原價可轉(zhuǎn)的現(xiàn)象。
（三） 大量無形資產(chǎn)以帳外資產(chǎn)的形式存在，導(dǎo)致無形資產(chǎn)管理意識薄弱，忽視無形資產(chǎn)的開發(fā)和利用。尤其是在保護(hù)知識產(chǎn)權(quán)方面，沒有法律意識，無形資產(chǎn)開發(fā)后，不懂得申請專利、注冊商標(biāo)，無形資產(chǎn)有效利用意識淡薄，存在無形資產(chǎn)長期閑置不用的狀況。
二、加強(qiáng)事業(yè)單位無形資產(chǎn)核算和管理的建議
（一）增設(shè)“無形基金”科目，健全無形資產(chǎn)核算體系
不實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，比照固定資產(chǎn)會計處理方法進(jìn)行核算，針對事業(yè)單位的特點(diǎn)，在凈資產(chǎn)類增設(shè)“無形基金”科目，與“無形資產(chǎn)”科目同增同減，余額相等，互為對應(yīng)科目。同時應(yīng)對事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動的發(fā)展，無形資產(chǎn)的核算項(xiàng)目也將日益增多，購建的無形資產(chǎn)價值有可能增大，建議在“事業(yè)支出”科目增設(shè)無形資產(chǎn)購置費(fèi)明細(xì)項(xiàng)目，核算事業(yè)單位購置無形資產(chǎn)發(fā)生的實(shí)際支出，并在《事業(yè)支出明細(xì)表》中予以反映。
（二）加強(qiáng)對無形資產(chǎn)定期盤點(diǎn)，防止無形資產(chǎn)流失
事業(yè)單位應(yīng)指定相應(yīng)的無形資產(chǎn)管理部門，單位財務(wù)部門應(yīng)規(guī)范無形資產(chǎn)的核算管理，建立相應(yīng)的無形資產(chǎn)明細(xì)分類賬、臺賬。無形資產(chǎn)管理部門和財務(wù)部門要定期至少一年一次對無形資產(chǎn)進(jìn)行全面清查，以查實(shí)無形資產(chǎn)是否賬實(shí)相符，總賬、分類賬、臺賬是否賬賬相符；無形資產(chǎn)的保管、使用等情況是否正常，及時發(fā)現(xiàn)管理漏洞，制定相應(yīng)的改進(jìn)措施，保證無形資產(chǎn)的有效利用，提高無形資產(chǎn)使用效率。
（三）完善法規(guī)制度，建立健全無形資產(chǎn)評估體系
隨著經(jīng)濟(jì)全球化，事業(yè)單位管理已有國家行政直接管理轉(zhuǎn)化為面向市場自主管理，事業(yè)單位體制改革逐步深化，事業(yè)單位無形資產(chǎn)也逐步呈現(xiàn)多樣化狀態(tài)，國家有關(guān)部門應(yīng)盡快制定頒布與無形資產(chǎn)相關(guān)的政策、法規(guī)，制定評估計價的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、范圍和指定執(zhí)業(yè)部門，各系統(tǒng)事業(yè)單位的主管部門，應(yīng)依據(jù)國家的政策、法規(guī)結(jié)合本部門的情況，報經(jīng)上級審查批準(zhǔn)后，制定本部門無形資產(chǎn)管理制度，按要求建立賬簿，核實(shí)資產(chǎn)，監(jiān)督檢查各項(xiàng)法規(guī)、制度的落實(shí)，在執(zhí)行中進(jìn)一步完善相關(guān)的規(guī)章制度。事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)、部門負(fù)責(zé)人實(shí)行層層包干負(fù)責(zé)制，加大實(shí)施監(jiān)督力度，保證無形資產(chǎn)核算管理規(guī)范有序；內(nèi)部審計稽核部門應(yīng)與國家及社會各監(jiān)督部門密切協(xié)作，有機(jī)配合，發(fā)揮聯(lián)合監(jiān)督的作用，有效地促進(jìn)各項(xiàng)政策、法規(guī)、制度的全面落實(shí)，使無形資產(chǎn)的核算管理逐步走向規(guī)范化。
參考文獻(xiàn)：
第9篇：無形資產(chǎn)入賬價值范文
關(guān)鍵詞:無形資產(chǎn)會計確認(rèn)會計計量攤銷;公允價值
當(dāng)今社會,知識資本、人力資源等無形資產(chǎn)在企業(yè)經(jīng)營活動中所起的作用日益顯著,擁有無形資產(chǎn)的企業(yè)能夠獲得超額收益,企業(yè)的競爭力越來越表現(xiàn)為無形資產(chǎn)的競爭力。因此,無形資產(chǎn)的核算問題日益受到會計界的關(guān)注,要求將更多內(nèi)容納入無形資產(chǎn)核算圍的呼聲越來越高。
一、無形資產(chǎn)確認(rèn)與計量
(一)無形資產(chǎn)確認(rèn)方面
1、新準(zhǔn)則擴(kuò)大了無形資產(chǎn)的外延。這主要體現(xiàn)在兩個方面:一是取消了時期長短的限制,舊準(zhǔn)則規(guī)定無形資產(chǎn)必須是長期性資產(chǎn),而新準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)的定義卻沒有使用“長期”這個限定語;二是新準(zhǔn)則以“源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利”的描述性規(guī)定代替了舊準(zhǔn)則中“專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等”的列舉性規(guī)定,這種描述性規(guī)定使得新的無形資產(chǎn)準(zhǔn)則更具有覆蓋性、前瞻性,且能避免列舉法掛一漏萬的局限。
2、研究開發(fā)支出的處理與國際趨同。舊準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)自行開發(fā)并依法申請的無形資產(chǎn),其入賬價值應(yīng)按依法取得時發(fā)生的注冊費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定,依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費(fèi)用,應(yīng)于發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。新準(zhǔn)則規(guī)定“企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出,應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出”,研究階段的支出,仍按舊準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行費(fèi)用化處理;開發(fā)階段的支出,若同時滿足資本化條件的,才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)。新準(zhǔn)則的這一規(guī)定無疑比舊準(zhǔn)則科學(xué)得多。自行開發(fā)的無形資產(chǎn)注冊費(fèi)、律師費(fèi)只是占無形資產(chǎn)價值少部分,無形資產(chǎn)的價值更多體現(xiàn)為開發(fā)階段的支出,將研究開發(fā)支出部分資本化符合信息的可靠性和相關(guān)性原則。
總之,新會計準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)無形資產(chǎn)必須是為企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn),不可辨認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)不是無形資產(chǎn)。新會計準(zhǔn)則取消了原會計準(zhǔn)則對研究與開發(fā)費(fèi)用都確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用的做法,而是分別處理。
(二)無形資產(chǎn)計量方面
1、考慮了貨幣時間價值。舊準(zhǔn)則規(guī)定,購入的無形資產(chǎn)應(yīng)該以實(shí)際支付的價款作為入賬價值。新準(zhǔn)則中規(guī)定外購無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付,實(shí)際上具有融資性質(zhì)的,無形資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。
2、無形資產(chǎn)攤銷的另一個重大變化是,新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)在每年年度終了對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核,當(dāng)無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同時,應(yīng)當(dāng)改變攤銷期限和攤銷方法?？梢?新準(zhǔn)則在這一方面的規(guī)定更切實(shí)、更具體,也與國際會計準(zhǔn)則趨同。
3、攤銷金額處理的差異。舊會計準(zhǔn)則規(guī)定,攤銷金額計入當(dāng)期損益,攤銷金額為其成本,不考慮預(yù)計殘值的金額;新會計準(zhǔn)則規(guī)定,攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。若無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的,其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)資產(chǎn)的成本,并且無形資產(chǎn)應(yīng)攤銷金額為其成本扣除預(yù)計殘值后的金額。已計提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn),還應(yīng)扣除已計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。
二、完善無形資產(chǎn)確認(rèn)與計量體系的建議
在對國內(nèi)外無形資產(chǎn)文獻(xiàn)研究及分析的基礎(chǔ)上,本文提出對無形資產(chǎn)概念的全新理解:無形資產(chǎn)是指能用于商品或勞務(wù)的生產(chǎn)或供應(yīng)、出租給其他單位或管理目的而持有的沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn),它預(yù)期能給企業(yè)帶來高于一般水平的經(jīng)濟(jì)利益。
過于狹窄的無形資產(chǎn)確認(rèn)范圍顯然與目前的知識經(jīng)濟(jì)不相協(xié)調(diào),因此,有必要對知識經(jīng)濟(jì)下無形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍進(jìn)行重新界定。知識經(jīng)濟(jì)下的無形資產(chǎn)應(yīng)包括:
(一)市場資產(chǎn)
體現(xiàn)市場競爭力的資產(chǎn),包括企業(yè)名稱、企業(yè)品牌、服務(wù)品牌、顧客、長期客戶、業(yè)務(wù)伙伴、長期信譽(yù)、供貨渠道、銷售渠道、特許經(jīng)營權(quán)協(xié)定、專利使用權(quán)協(xié)定,以及近兩年才逐漸被人們所重視的諸如環(huán)境標(biāo)志(或稱生態(tài)標(biāo)志或綠色標(biāo)志)、綠色食品標(biāo)志、國際標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)志、ISO9000質(zhì)量體系認(rèn)證標(biāo)志、環(huán)境管理體系認(rèn)證標(biāo)志等的認(rèn)證標(biāo)志使用權(quán)。
(二)知識產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)
體現(xiàn)智力勞動的資產(chǎn),即專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、版權(quán)、商業(yè)秘密、配方、專有技術(shù)等。
(三)企業(yè)結(jié)構(gòu)資產(chǎn)
企業(yè)管理層在組織、協(xié)調(diào)、管理、溝通、交流等方面存在的優(yōu)勢,可能獲得的潛在利益。包括體現(xiàn)企業(yè)內(nèi)在發(fā)展的資產(chǎn),如企業(yè)經(jīng)營管理方法、企業(yè)文化和管理信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)工作系統(tǒng)――網(wǎng)址、注冊的域名等。
當(dāng)然,無形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍不是固定不變的,因?yàn)闊o形資產(chǎn)是個動態(tài)的概念,隨著科學(xué)技術(shù)發(fā)展、經(jīng)濟(jì)增長、社會進(jìn)步,其范圍也應(yīng)不斷地隨之發(fā)生變化。
從總體上講,無形資產(chǎn)相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定,提高了企業(yè)自主創(chuàng)新的積極性,推動了技術(shù)升級和產(chǎn)業(yè)升級,在會計核算方面的調(diào)整進(jìn)一步提升了財務(wù)報表質(zhì)量,有利于報表使用者進(jìn)行決策和判斷。
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