傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)審計研究

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摘要：在體育進入經(jīng)濟領(lǐng)域并開始市場化探索之后，體育行為主體借助其自身資源優(yōu)勢尤其是具有競爭優(yōu)勢的無形資產(chǎn)完成了較高層次的商業(yè)運作，由此產(chǎn)生了十分可觀的經(jīng)濟效益和社會效益。從這個角度講，以資源開發(fā)為視角，對傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)的使用和管理情況進行深入研究，借助審計監(jiān)督等職能保證其合理開發(fā)，對促進我國傳統(tǒng)體育事業(yè)的發(fā)展具有重要的現(xiàn)實意義。

關(guān)鍵詞：傳統(tǒng)體育；無形資產(chǎn)；資產(chǎn)審計；資源開發(fā)

一、前言

按照新會計準則之規(guī)定，無形資產(chǎn)指的是社會組織擁有和控制的缺少實物形態(tài)的可辨認的非貨幣性資產(chǎn)。按照這一定義，能夠了解到無形資產(chǎn)具有非實物形態(tài)、可辨認以及非貨幣性資產(chǎn)的特點[1]。在對此類資產(chǎn)進行審計的過程中，需要注意把不可辨認的無形資產(chǎn)從無形資產(chǎn)準則內(nèi)分離出來。對傳統(tǒng)體育來說，針對體育行為主體和體育資源進行的審計工作，需要針對其商譽和內(nèi)部產(chǎn)生的品牌等進行確認。與此同時，要特別注意審計工作是否執(zhí)行了無形資產(chǎn)規(guī)定中的可辨認性標準，在必要的情況下，需要對其合同性權(quán)利和相關(guān)法定權(quán)利加以確認。

二、傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)的管理內(nèi)容與審計困境

（一）傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)的管理內(nèi)容

對傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)進行管理是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，其本質(zhì)為無形資產(chǎn)所有人對傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)進行的財產(chǎn)所有權(quán)的管理。（1）傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)占有權(quán)管理。在這方面，管理的主要內(nèi)容涉及借助管理工具或者審計手段對傳統(tǒng)體育財產(chǎn)進行的清查、產(chǎn)權(quán)登記統(tǒng)計和了解產(chǎn)權(quán)變動情況以及對直接占有的傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)開展的直接管理，也包括對非直接占有的傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)進行的監(jiān)督和審計等[2]。在這一過程中，傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)被視為管理對象，并借此保持和提升無形資產(chǎn)的價值。（2）傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)處分權(quán)管理。按照傳統(tǒng)體育的職能和現(xiàn)實需要，相關(guān)部門和組織要對傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓、出售、拍賣以及核銷等予以處分，也可以對傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)予以評估和確認，并按照法律程序獲得傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)的運用、管理和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓等收入。（3）傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)經(jīng)營使用權(quán)管理。在這方面，除可以完成對傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)經(jīng)營與使用過程的管理，使之更加規(guī)范，還要對傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)的經(jīng)營和使用效益等進行統(tǒng)計、監(jiān)督和審計。即通過對傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)經(jīng)營模式、管理范式的監(jiān)督，合理確定傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)的經(jīng)營者、管理者和資源開發(fā)者。（4）傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)的投資-收益管理。在這一過程中，一般要對借助傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)開展的投資活動及其產(chǎn)生的收益情況進行管理。這樣做的目的在于，防止甚至遏制傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)在投資行為中出現(xiàn)流失的情況。

（二）傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)的審計困境

第一，無形資產(chǎn)評估中職業(yè)道德存在的問題。

在審計實踐中，傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)評估與有形資產(chǎn)評估相較，前者會更加復(fù)雜。這是因為，在審計過程中，審計人員的主觀因素會占有較大比例，所發(fā)揮的作用一般會影響到審計效果的提升。而事實上，審計行業(yè)的職業(yè)道德要求審計機構(gòu)與審計人員應(yīng)對社會負責、對審計對象負責，不應(yīng)出于迎合某種訴求以及追求特定的轟動效應(yīng)，而讓審計工作更加隨意。近年，我國針對傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)進行的審計工作越來越多，審計業(yè)務(wù)需求不斷增加，無形資產(chǎn)審計人員的規(guī)模也隨之提高。在這種情況下，如果審計人員的整體素質(zhì)呈現(xiàn)下降趨勢，就勢必對審計效果產(chǎn)生消極影響[3]。而之所以產(chǎn)生這樣的現(xiàn)象，是因為我國傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)的管理渠道相對簡單，審計人員如果忽視市場價值量和收益水平，就勢必會影響對體育無形資產(chǎn)的挖掘、整理、培育與保護。比如，我國傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)中的龍舟運動除會受到季節(jié)、地域、水域和器材等條件的約束外，還由于體育無形資產(chǎn)評估中對審計人員職業(yè)道德的關(guān)注度較低，該項運動的普及率長期處于較低水平。在實際操作中，組織一次競賽除要付出足夠的勇氣與財力外，還應(yīng)通過對傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)的評估提升其社會化水平，使之與該項目的經(jīng)營開發(fā)保持一致。更為重要的是，針對這一體育無形資產(chǎn)的評估管理缺乏深度與廣度，加之審計職業(yè)道德從中掣肘，使得經(jīng)濟效益和社會效益都無法得到顯著提升。

第二，無形資產(chǎn)審計中存在不科學(xué)之處。

對傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)進行審計需要建立在科學(xué)的審計基礎(chǔ)之上，其審計方法與價值參數(shù)之選取需要按照嚴格的規(guī)定與要求進行。但是，對部分審計機構(gòu)來說，它們在對傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)進行審計和評估時，審計方法與評估模式存在諸多不科學(xué)和不嚴謹?shù)牡胤?。一般表現(xiàn)為審計價值參數(shù)選擇不合理，技術(shù)參數(shù)設(shè)置不恰當。同時，因為審計人員的業(yè)務(wù)水平有限和職業(yè)道德水平較低，審計結(jié)論缺少科學(xué)根據(jù)，審計工作經(jīng)常出現(xiàn)嚴重失誤。就傳統(tǒng)體育中的龍獅運動賽事來說，針對無形資產(chǎn)進行的開發(fā)除做廣告、拉贊助，為無形資產(chǎn)積極創(chuàng)造條件外，還應(yīng)借助龍獅運動賽事無形資產(chǎn)的價值開展投資活動，以便讓其經(jīng)濟效益和社會效益最大化[4]。雖然我國在傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)的改革方面不斷深化，但無形資產(chǎn)審計存在很多不合理的地方。其中，經(jīng)費使用績效是制約此類項目生存和發(fā)展的關(guān)鍵。比如，在審計實踐中，在多種因素的影響下，傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)的融資審計無論是方法和內(nèi)容都有諸多需改進之處：（1）雖然存在明顯的投資資本卻沒有進行有價值的投資，讓龍獅運動賽事這一無形資產(chǎn)開發(fā)未能進入良性循環(huán)的軌道，賽事無形資產(chǎn)的價值未能得到充分體現(xiàn)。（2）對融資條件沒有進行準確評估，項目化、公司化運作績效不顯著，而究其原因，是傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)的經(jīng)營者與管理者的投資意識缺失，這在很大程度上導(dǎo)致了這一傳統(tǒng)體育產(chǎn)業(yè)“只進不出”，耗費了地方大量財力物力，甚至出現(xiàn)了嚴重虧損的跡象。

第三，對無形資產(chǎn)審計重視不夠。

在對傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)進行審計的計劃環(huán)節(jié)，由于對審計工作的重視程度不足，較少借助了解程序得到審計對象無形資產(chǎn)方面的有價值的信息，而在制定審計計劃環(huán)節(jié)，較少考慮無形資產(chǎn)的價值。同時，由于缺少針對無形資產(chǎn)進行審計的特定程序，審計人員在執(zhí)行審計任務(wù)時無法認識到傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)的價值；在審計評估環(huán)節(jié)，較少針對傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)開展專業(yè)的風險評估，無法準確預(yù)知其中存在的重大錯報風險。更為重要的是，CPA在給出審計意見的過程中，通常不考慮傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)審計的后續(xù)效果，而這勢必會影響到審計質(zhì)量。之所以出現(xiàn)上述問題，是因為我國對傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)的審計在很大程度上依賴國家力量，而在國家層面上，對傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)進行的審計一般集中在宏觀方面，比如對傳統(tǒng)體育資金的管理、人事調(diào)度安排等。在地方層面上，由于依靠當?shù)卣闹鲗?dǎo)，傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)經(jīng)常受到政府的干預(yù)，這不但會限制傳統(tǒng)體育產(chǎn)業(yè)的能動性，限制其創(chuàng)新能力的提升，還由于市場主動性缺失，傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)的審計監(jiān)督工作往往流于形式。

第四，缺乏有針對性的測試程序。

截至目前，我國尚未能對傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)審計給出具體的操作準則，有針對性的測試程序還十分缺乏。在形式上，傳統(tǒng)體育有形資產(chǎn)審計與無形資產(chǎn)審計之間的差異并不顯著。為了區(qū)分傳統(tǒng)體育有形資產(chǎn)審計與無形資產(chǎn)審計，要在本質(zhì)上加以考察。比如，在對傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)開展審計時，一般只是對在會計賬簿中記錄之無形資產(chǎn)予以價值和數(shù)量方面的審查，對資產(chǎn)負債表中的無形資產(chǎn)、會計賬簿內(nèi)的無形資產(chǎn)進行對比，看其是否相符，同時考察總賬無形資產(chǎn)和明細賬無形資產(chǎn)之間是否對應(yīng)等。與此形成鮮明對照的是，在發(fā)達國家，針對傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)的審計已遠遠超過對有形資產(chǎn)的關(guān)注，當?shù)卣J為這是體育產(chǎn)業(yè)組織發(fā)展的核心競爭力所在，相關(guān)行業(yè)都應(yīng)注重對傳統(tǒng)無形資產(chǎn)的審計監(jiān)督工作，尤其在測試程序方面更應(yīng)做出更多的努力。但是，在我國，由于傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)管理的中介機構(gòu)發(fā)展進程較慢，有針對性的測試工作未能有效進行。比如，在傳統(tǒng)體育中的龍獅運動項目中，一般要借助當?shù)氐捏w育職能部門推動，而體育職能部門是管理機關(guān)，并不具備對龍獅賽事無形資產(chǎn)進行審計監(jiān)督的專業(yè)知識，也無法在此方面投入更多精力。這樣一來，就無法將賽事主辦者從商業(yè)事務(wù)中解放出來，專心開展本職工作，也無法讓賽事市場資源和這一傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)得到合理配置，各方利益訴求也無法得到保證。

三、傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)審計的路徑

（一）加強對體育無形資產(chǎn)審計理論研究與相關(guān)制度建設(shè)

為了提升傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)資源開發(fā)的效果，強化審計績效，需要加強對審計理論的研究，并通過產(chǎn)、學(xué)、研合作的方式對傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)進行研究，對實際操作過程加以改進，以便最大限度地發(fā)揮其優(yōu)勢[5]。在這一過程中，還應(yīng)注重傳統(tǒng)體育知識產(chǎn)權(quán)保護方面的法律規(guī)范建設(shè)，搭建起有利于傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)權(quán)利保障的審計監(jiān)督體系，讓這類資產(chǎn)的開發(fā)和使用獲得充足的前進動力與利益保證。同時，我國需要設(shè)立專門的傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)審計機構(gòu)，改變傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)審計嚴重滯后、無形資產(chǎn)流失嚴重、開發(fā)利用無序和各自為戰(zhàn)的狀態(tài)。比如，在傳統(tǒng)體育競賽市場，要對原有的管理工作進行規(guī)范，嚴格執(zhí)行競賽規(guī)程。比如，在龍舟賽當中，為了提升競技水平和觀賞性，就需要對這一傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)進行深度開發(fā)，并在這一過程中對經(jīng)營開發(fā)的收益進行全程跟蹤審計。通過加強理論研究和相關(guān)制度建設(shè)，讓這些收益能夠真正用到有形資產(chǎn)的運營當中，防止出現(xiàn)對傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)的短視和短期行為，讓龍舟體育無形資產(chǎn)的經(jīng)營開發(fā)和審計監(jiān)督得以持續(xù)推進。再以20世紀八九十年代國內(nèi)外機構(gòu)搶注“少林”商標為例，為了加強對少林寺這一傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)的管理，1998年7月，少林寺投資成立了“河南少林寺實業(yè)發(fā)展有限公司”，對少林（少林寺）無形資產(chǎn)開始了系統(tǒng)性的保護與管理，同時先后注冊了超過30個大類100余個商標。按照這一思路，在對傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)進行審計的過程中，有必要建立傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)審計委員會、傳統(tǒng)體育項目協(xié)會或者其他可以管理、保護和合理開發(fā)傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)的機構(gòu)，在正確行使相關(guān)權(quán)利和進行深度開發(fā)的同時，借助審計監(jiān)督工作的介入防止出現(xiàn)無形資產(chǎn)被濫用情況的出現(xiàn)，在出現(xiàn)侵權(quán)問題時能夠有合適的主體對其予以監(jiān)管與保護。

（二）樹立為審計對象服務(wù)的審計意識

傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)開發(fā)需要和相關(guān)的優(yōu)惠政策相配合，最大限度地借助體育產(chǎn)業(yè)政策等相關(guān)杠桿，盡量吸收社會資金，引導(dǎo)傳統(tǒng)體育消費，以此促進傳統(tǒng)體育產(chǎn)業(yè)的進步。在這一過程中，為了實現(xiàn)傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)開發(fā)進入良性循環(huán)，需要提升發(fā)展績效。為此，傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)開發(fā)就應(yīng)在獲得經(jīng)濟效益的過程中樹立為審計對象服務(wù)的整體意識，為后者提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。借助高品質(zhì)的服務(wù)，強化和審計對象之間的關(guān)聯(lián)，引導(dǎo)其最大限度地釋放傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)的價值。比如，在對傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)投融資體系監(jiān)管方面，需要全面借助當?shù)卣牧α?，使之能夠正確樹立起為審計對象服務(wù)的審計意識。其中，可以集中社會上的閑散資金，借助特定手段把這些資金注入傳統(tǒng)體育產(chǎn)業(yè)的發(fā)展進程中，特別是在無形資產(chǎn)的開發(fā)與管理方面，更應(yīng)該以大局為重，以傳統(tǒng)體育為重，不斷拓寬資金的來源途徑。借此構(gòu)建起具有較多層次的傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)債券市場體系，借助現(xiàn)代通信與計算機網(wǎng)絡(luò)建設(shè)起全新的柜臺交易系統(tǒng)，以便解決我國傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)債券流通的問題。與此同時，還應(yīng)全面培育機構(gòu)投資者，提升傳統(tǒng)體育產(chǎn)業(yè)內(nèi)債券數(shù)量與品種的數(shù)量。而為了能夠更好地提升審計服務(wù)水平，還應(yīng)充分借鑒國內(nèi)外傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)運作成功范例和經(jīng)驗，讓審計機構(gòu)、政府和會計師事務(wù)所（包括注冊會計師）都應(yīng)持續(xù)提升對傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)的認識。在實踐操作中，既要具備扎實的專業(yè)理論和較強的運作能力，還應(yīng)在審計專業(yè)團隊的作用下，注重審計人員在體育學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、文化學(xué)和社會學(xué)等領(lǐng)域的知識積累。唯有如此，才能在推廣過程中持續(xù)深化傳統(tǒng)體育項目的文化底蘊，提高審計監(jiān)督的水平。

（三）進一步加強審計人才培養(yǎng)

上級主管部門需要制定出科學(xué)有效的方法，促進傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)的開發(fā)工作得以順利進行。比如，需要設(shè)置傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)相關(guān)的活動或者競賽，抑或是在全社會開設(shè)與傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)有關(guān)的培訓(xùn)和講座，以此提升從事傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)審計工作的審計人員的專業(yè)針對性與實踐科學(xué)性。同時，應(yīng)鼓勵審計人員持續(xù)擴展自己的審計視角，積極和傳統(tǒng)體育人才開展溝通與交流活動，在分享傳統(tǒng)體育經(jīng)營管理經(jīng)驗和心得體會的過程中，讓傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)開發(fā)管理和審計水平得到進一步提升。而按照經(jīng)驗，為了讓傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)審計監(jiān)督工作能夠更好地提升社會生產(chǎn)力，最大限度地挖掘資源潛力，推動傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)的升值和增值，除要對傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)進行商品化經(jīng)營外，還應(yīng)借此強化對廣大審計工作者的文化性勞動的肯定和尊重，能夠在多個層面對這一群體的文化性勞動予以保障與補償，引導(dǎo)并激勵其以創(chuàng)造性的思維開展審計監(jiān)督工作，最大限度地促進傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)的生產(chǎn)與再生產(chǎn)。而之所以如此，是因為傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)要以體育職能單位與個人業(yè)績?yōu)榍疤?，缺少了“人”這一基礎(chǔ)，傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)開發(fā)與利用、審計與監(jiān)督也就成了無本之木。所以，要進一步挖掘?qū)徲嬋藛T的潛力，注重對審計人才的培養(yǎng)，使之能夠更好地發(fā)揮對傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)進行“經(jīng)濟免疫”的職能。

（四）合理確定無形資產(chǎn)價值

對傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)進行審計的過程中，為提升其資源開發(fā)的績效，有必要合理確定無形資產(chǎn)的價值，并對自創(chuàng)無形資產(chǎn)審點進行重新確認，檢查其研究開發(fā)費用的處理模式是否依據(jù)實質(zhì)重于形式的原則進行，同時要驗證傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)之公允價值，看其是否可以正確地表達資產(chǎn)的形式，是否可以在一定程度上提升傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)核算的準確性等。在實際操作中，2016年年底，我國某地區(qū)針對區(qū)內(nèi)傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)開展了審計工作，重點就是審查傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)的確認情況。而之所以如此，是因為傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)沒有實物形態(tài)，難以進行實物盤點，所以在審計過程中將無形資產(chǎn)的確認視作審點。審計人員針對所有傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)來進行驗證，核對了幾乎所有有價值的文件資料，確定了所有權(quán)的歸屬問題以及受控于審計對象問題[6]。對其中存在的不當之處，查明了原因，最后提請審計對象進行調(diào)整和整改，具體包括以下內(nèi)容：（1）按照需要把傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)出租、轉(zhuǎn)讓、投資和出售、報廢時，部分情況難以促使無形資產(chǎn)價值降低，倘若出租某項傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)，單純增加相關(guān)業(yè)務(wù)收入，并不影響無形資產(chǎn)之價值，但如果出售投資轉(zhuǎn)出無形資產(chǎn)，就會降低價值，此時，審計人員就會按照特定處置方式對傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)予以適當審計。（2）審計人員要取得和核對所有傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)增加與減少的授權(quán)批準文件，借此確定傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)增減業(yè)務(wù)之合法性。（3）不同來源的傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)，其計價方法存在差異。審計人員審計過程中，特別注意區(qū)分不同來源取得的傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)，借此確定無形資產(chǎn)成本是否正確。此外，尤其關(guān)注審查對象存在的虛列和多列傳統(tǒng)體育無形資產(chǎn)價值的情況，借此強化所有者權(quán)益。

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作者:蔣浩 單位:成都中醫(yī)藥大學(xué)