審計(jì)理論精選(九篇)

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第1篇：審計(jì)理論范文

1、績效審計(jì)已成為當(dāng)今世界審計(jì)的主流。目前國際績效審計(jì)方興未艾，無論在理論上還是在實(shí)踐上都達(dá)到了一個(gè)新高度。就美國、英國、加拿大等一些有代表性的國家而言，績效審計(jì)已經(jīng)成為政府審計(jì)的主要內(nèi)容，有的甚至占其總工作量的90%以上。如美國的績效審計(jì)、加拿大的綜合審計(jì)、德國的經(jīng)濟(jì)性審計(jì)中橫向?qū)徲?jì)方法的運(yùn)用等，都是這些國家社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)水平發(fā)展到一定階段，在審計(jì)理論和實(shí)踐上的新發(fā)展。毋庸置疑，績效審計(jì)已經(jīng)成為當(dāng)今政府審計(jì)的一個(gè)發(fā)展方向。

2、績效審計(jì)是政府審計(jì)高層次發(fā)展方向。審計(jì)不僅要實(shí)行真實(shí)性合法性審計(jì)，更應(yīng)當(dāng)實(shí)行績效審計(jì)，以便為政府宏觀決策服務(wù)?？梢哉f，審計(jì)本來就應(yīng)該包括財(cái)務(wù)審計(jì)和績效審計(jì)兩個(gè)方面，績效審計(jì)之所以出現(xiàn)很晚，只是由于生產(chǎn)力水平、社會(huì)和科學(xué)的進(jìn)步程度以及審計(jì)技術(shù)手段的發(fā)展受到當(dāng)時(shí)歷史條件的限制而已。正如審計(jì)署李金華審計(jì)長在2003年全國審計(jì)工作會(huì)議上的報(bào)告中指出的：效益審計(jì)是更高層次的審計(jì)目標(biāo)，是審計(jì)工作的發(fā)展方向。

3、我國正在積極開展績效審計(jì)試點(diǎn)。在80年代中后期和90年代初，我國審計(jì)界對(duì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)進(jìn)行了一些探索，沒有深入開展。2002年，李金華審計(jì)長在全國審計(jì)工作會(huì)議上也強(qiáng)調(diào)指出：“‘績效審計(jì)’是世界發(fā)達(dá)國家審計(jì)機(jī)關(guān)的重要任務(wù)，我們要抓住機(jī)遇，積極在效益審計(jì)方面進(jìn)行探索”。我國審計(jì)署2003至2007年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃明確提出要開展效益審計(jì)，并且要逐年加大效益審計(jì)份量，爭取到20（17年，投入效益審計(jì)力量占整個(gè)審計(jì)力量的一半左右。

4、績效審計(jì)興起將推動(dòng)我國政府審計(jì)發(fā)展。開展績效審計(jì)，不僅延伸了審計(jì)的范圍，拓寬了審計(jì)領(lǐng)域，而且在財(cái)務(wù)審計(jì)合法性和合規(guī)性的基礎(chǔ)上，進(jìn)而審查其合理性和有效性，還保證了審計(jì)內(nèi)容的連續(xù)性和完整性。并且，隨著績效審計(jì)的廣泛實(shí)踐，在審計(jì)制度建設(shè)上，績效審計(jì)將由隨意性向強(qiáng)制性發(fā)展，由零散的、粗略的、彈性較大的審計(jì)實(shí)踐向統(tǒng)一組織、具有一定規(guī)模和影響的審計(jì)活動(dòng)發(fā)展。并通過立法修規(guī)建立健全有關(guān)審計(jì)制度，規(guī)范審計(jì)主體和審計(jì)客體的行為，從制度上保證這項(xiàng)工作的開展，從而實(shí)現(xiàn)績效審計(jì)的法制化、制度化和規(guī)范化。同時(shí)，績效審計(jì)的不斷發(fā)展將大力推動(dòng)審計(jì)理論的研究，從而豐富我國審計(jì)理論的寶庫，提高我國審計(jì)理論研究的水平。同時(shí)，科學(xué)規(guī)范的審計(jì)理論反過來又將指導(dǎo)我國的績效審計(jì)實(shí)踐，促進(jìn)提高我國的審計(jì)實(shí)踐水平。

總之，開展績效審計(jì)，是在科學(xué)審計(jì)觀指導(dǎo)下的一種科學(xué)審計(jì)理念，是在新形勢(shì)下提高審計(jì)能力、強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督的一個(gè)必然選擇，有著極重要的意義。我國的政府審計(jì)經(jīng)過20年的工作取得了輝煌成績，但仍然處于初級(jí)階段，尚未形成適合中國國情的績效審計(jì)制度。因此，研究探索政府績效審計(jì)具有重要的歷史和現(xiàn)實(shí)意義。

二、當(dāng)前績效審計(jì)研究的重點(diǎn)

目前，我國審計(jì)界已經(jīng)普遍認(rèn)識(shí)到了開展績效審計(jì)的重要性，掀起了績效審計(jì)研究的熱潮。在我國，績效審計(jì)尚處于探索階段，有許多理論問題和實(shí)踐問題需要研究，當(dāng)前績效審計(jì)研究的重點(diǎn)不是探討是否開展績效審計(jì)，也不是簡單地介紹國外績效審計(jì)的做法，而是要著眼于指導(dǎo)我國審計(jì)機(jī)關(guān)開展績效審計(jì)的實(shí)踐，解決操作層面的問題，一方面，研究我國開展績效審計(jì)的規(guī)范化程序和方法，另一方面，把一些實(shí)踐中開展績效審計(jì)的好辦法、好經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行系統(tǒng)總結(jié)和概括，推動(dòng)我國績效審計(jì)實(shí)踐的發(fā)展。

當(dāng)前，績效審計(jì)研究中需要重點(diǎn)解決的問題有，績效審計(jì)項(xiàng)目選擇的原則和程序；績效審計(jì)審前調(diào)查的步驟、方法；績效審計(jì)目標(biāo)的確定和標(biāo)準(zhǔn)的選擇；績效審計(jì)證據(jù)的收集和評(píng)價(jià)；績效審計(jì)的報(bào)告框架、結(jié)果溝通與后續(xù)跟蹤等。

針對(duì)研究重點(diǎn)，當(dāng)前績效審計(jì)研究的方法應(yīng)該是與實(shí)踐緊密結(jié)合，規(guī)范研究與經(jīng)驗(yàn)研究相結(jié)合，注意解決實(shí)踐中存在的問題，防止從理論到理論，或者堆砌國外績效審計(jì)的資料，從而脫離實(shí)際，難以對(duì)實(shí)踐起到指導(dǎo)作用。

如何借鑒國外績效審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，從理論上對(duì)績效審計(jì)進(jìn)行探討，從實(shí)踐上對(duì)績效審計(jì)“如何去做”的問題進(jìn)行研究是當(dāng)前績效審計(jì)研究的重點(diǎn)。本課題研究正是以解決實(shí)踐問題為出發(fā)點(diǎn)，立足于我國的實(shí)際情況，全面了解我國審計(jì)機(jī)關(guān)開展效益審計(jì)的現(xiàn)狀，找出存在的困難和問題，在借鑒國外審計(jì)的一些有益做法的基礎(chǔ)上，準(zhǔn)確理解和把握我國效益審計(jì)的定位，探討如何構(gòu)建具有中國特色的績效審計(jì)體系。

三、政府績效審計(jì)的理論架構(gòu)

任何一門學(xué)科在從萌芽走向成熟的發(fā)展過程中，都應(yīng)在總結(jié)實(shí)踐的基礎(chǔ)上形成一套完整的、相互關(guān)聯(lián)的、合乎邏輯的理論框架，理論上的提煉又轉(zhuǎn)而成為指導(dǎo)實(shí)踐的工具，并在實(shí)踐中不斷進(jìn)行修正和提高?？冃徲?jì)的發(fā)展歷史并不長，對(duì)其理論的研究探討也就顯得越發(fā)重要和緊迫，特別是適合中國國情、具有中國特色的理論研究和實(shí)踐。

1、受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任學(xué)說是績效審計(jì)產(chǎn)生的理論前提。受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任理論一直是傳統(tǒng)審計(jì)的一個(gè)重要理論依據(jù)。審計(jì)是在這個(gè)受托責(zé)任的發(fā)展過程中，不斷擴(kuò)展起來的。對(duì)效益責(zé)任履行情況的監(jiān)督與檢查是審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，績效審計(jì)由此而生?？梢哉J(rèn)為，效益責(zé)任的形成及其考核是開展績效審計(jì)的理論前提。

2、凱恩斯革命和公共支出規(guī)模的擴(kuò)展是績效審計(jì)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。凱恩斯主義有效地醫(yī)治了“真正的經(jīng)濟(jì)病癥”。政府審計(jì)以獨(dú)立的第三者的身份向公共資源的所有者或其他利害關(guān)系人提供客觀公證的信息，績效審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。政府機(jī)構(gòu)的規(guī)模不斷擴(kuò)大，管理和控制活動(dòng)不斷增強(qiáng)，政府機(jī)構(gòu)的開支也與日俱增。因此，凱恩斯革命和政府公共支出規(guī)模的擴(kuò)展為績效審計(jì)產(chǎn)生提供了經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。

3、新公共管理運(yùn)動(dòng)是績效審計(jì)發(fā)展的政治動(dòng)力。審計(jì)時(shí)實(shí)現(xiàn)公共管理目標(biāo)的重要手段和工具，公共管理為審計(jì)提供了政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)環(huán)境。新公共管理運(yùn)動(dòng)創(chuàng)造的政治環(huán)境，推動(dòng)了績效審計(jì)的發(fā)展。

4、政府績效審計(jì)的目標(biāo)。筆者認(rèn)為政府績效審計(jì)的基本目標(biāo)定位是：對(duì)被審計(jì)單位是否經(jīng)濟(jì)、高效或有效地執(zhí)行有關(guān)政策進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)檢查；對(duì)被審計(jì)單位和審計(jì)對(duì)象實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)的程度和所造成的各種影響進(jìn)行報(bào)告，為決策機(jī)構(gòu)提供相關(guān)的評(píng)價(jià)意見；發(fā)現(xiàn)并分析審計(jì)對(duì)象在經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性方面存在問題的跡象或績效不佳的領(lǐng)域，提出審計(jì)建議，以幫助被審計(jì)單位進(jìn)行整改。

第2篇：審計(jì)理論范文

[摘要]國外近二十年來在審計(jì)專業(yè)判斷的理論研究方面已經(jīng)取得了長足的進(jìn)步，在我國，隨著審計(jì)行業(yè)地位的不斷提高和審計(jì)事業(yè)的迅速發(fā)展，對(duì)審計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)判斷能力提出了更高的要求，使審計(jì)專業(yè)判斷的重要性日漸顯著，對(duì)審計(jì)專業(yè)判斷的基本理論進(jìn)行探討應(yīng)成為我國當(dāng)前審計(jì)理論研究的最重要領(lǐng)域之一。

隨著我國市場(chǎng)化程度的不斷提高，對(duì)各經(jīng)濟(jì)主體經(jīng)營活動(dòng)的限制將逐步放寬，從而必然對(duì)審計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)判斷能力提出更高的要求，使審計(jì)專業(yè)判斷的重要性日漸顯著。

一、審計(jì)專業(yè)判斷的概念與特征

1、審計(jì)專業(yè)判斷的概念

國外近二十年來在審計(jì)專業(yè)判斷研究方面取得了長足的進(jìn)步，在我國，審計(jì)專業(yè)判斷也正在成為理論界的一個(gè)關(guān)注熱點(diǎn)。學(xué)術(shù)界對(duì)審計(jì)專業(yè)判斷的描述主要有以下幾種：

（1）審計(jì)專業(yè)判斷是審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)決策時(shí)對(duì)各相關(guān)方面進(jìn)行綜合考慮的過程。審計(jì)人員的錯(cuò)誤判斷會(huì)導(dǎo)致不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論。

（2）審計(jì)專業(yè)判斷是一種在長期業(yè)務(wù)培訓(xùn)實(shí)踐中形成的感性認(rèn)識(shí)，因人腦的作用帶有一定的預(yù)見性。

（3）審計(jì)專業(yè)判斷指運(yùn)用審計(jì)及相關(guān)學(xué)科的知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)，從多種可能的工作方案中做出取舍的決策。

（4）審計(jì)專業(yè)判斷是確定被審事項(xiàng)是否具有某種屬性的思維過程。但迄今為止，國內(nèi)外尚沒有就審計(jì)專業(yè)判斷的概念給出一個(gè)公認(rèn)的定義。筆者認(rèn)為，審計(jì)專業(yè)判斷的概念中必須強(qiáng)調(diào)如下因素：一是判斷的主觀性，這是審計(jì)專業(yè)判斷的本質(zhì)屬性；二是判斷的普遍性，即審計(jì)專業(yè)判斷貫穿于審計(jì)的全過程，可以說是無處不有，無處不在；三是判斷的重要性，審計(jì)師專業(yè)判斷水平的高低不僅明顯地影響著審計(jì)效率和效果，而且是審計(jì)師專業(yè)水平高低的主要標(biāo)志之一。由此，筆者認(rèn)為如下描述可以比較全面準(zhǔn)確地把握專業(yè)判斷的概念：審計(jì)專業(yè)判斷是一種基于審計(jì)師專業(yè)知識(shí)和個(gè)人經(jīng)驗(yàn)的本能判斷，它廣泛地存在于審計(jì)的全過程并且極大地影響著審計(jì)質(zhì)量。基于這一定義，我們可以對(duì)審計(jì)專業(yè)判斷的特征進(jìn)行進(jìn)一步分析。

2、審計(jì)專業(yè)判斷的特征

（1）審計(jì)專業(yè)判斷受主觀因素影響較大

判斷作為思維的一種方式，具有強(qiáng)烈的主觀色彩。反映在審計(jì)活動(dòng)中，審計(jì)人員的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)，乃至性格、習(xí)慣、心態(tài)等個(gè)人因素都會(huì)被帶到審計(jì)專業(yè)判斷過程中去，從而影響審計(jì)專業(yè)判斷的結(jié)果。相同的事物，由于判斷者主觀因素的影響，做出的判斷可能會(huì)大相徑庭。

正因如此，審計(jì)專業(yè)判斷對(duì)判斷者的專業(yè)素質(zhì)要求較高。它要求審計(jì)人員必須具備會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律等相關(guān)專門知識(shí)，并且達(dá)到一定熟練程度，同時(shí)，審計(jì)人員還必須具備豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，具備面對(duì)實(shí)際問題做出正確判斷的能力。例如，一位經(jīng)驗(yàn)豐富而機(jī)警的審計(jì)人員能很快地瀏覽一頁記錄并馬上發(fā)現(xiàn)異常的事物，還能準(zhǔn)確地指出問題所在。這種診斷并無任何不可思議之處，審計(jì)人員只不過是綜合運(yùn)用了他的會(huì)計(jì)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)來評(píng)價(jià)信息的正常與否或可信與否。審計(jì)專業(yè)判斷能力的高低是審計(jì)人員綜合素質(zhì)和專業(yè)能力強(qiáng)弱的根本體現(xiàn)，是衡量審計(jì)人員專業(yè)水平的核心指標(biāo)。

（2）審計(jì)專業(yè)判斷同會(huì)計(jì)信息的模糊程度密切相關(guān)

模糊性是相對(duì)精確性和肯定性而言的，會(huì)計(jì)信息的模糊性主要表現(xiàn)為會(huì)計(jì)提供的信息有不清晰性、不確定性和不準(zhǔn)確性，帶有許多人為和估計(jì)的成分。由于會(huì)計(jì)信息是經(jīng)過估計(jì)、分類、匯總、判斷和分配過程得出的近似結(jié)果，信息不是百分之百的準(zhǔn)確可靠，由此決定了會(huì)計(jì)信息的不確定性和受人為因素的影響。其中，會(huì)計(jì)法規(guī)的彈性對(duì)會(huì)計(jì)信息的模糊性程度有著直接的影響。會(huì)計(jì)法規(guī)的彈性增強(qiáng)，會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)處理方法的多樣性和可選擇性會(huì)明顯提高，從而加大了會(huì)計(jì)信息的模糊程度。對(duì)于審計(jì)來講，會(huì)計(jì)信息的模糊程度提高，就需要審計(jì)人員在大量的模棱兩可的事件之間做出判斷，確定其適當(dāng)性，由此提高了對(duì)審計(jì)人員專業(yè)判斷能力的要求，而審計(jì)專業(yè)判斷的重要性也就會(huì)因此受到更多的重視。

（3）審計(jì)專業(yè)判斷貫穿于審計(jì)活動(dòng)的全過程

審計(jì)人員在整個(gè)審計(jì)過程都要做出一系列重要判斷。在計(jì)劃階段，要調(diào)查了解被審計(jì)單位的基本情況，初步評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，確定重要性，分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，編制審計(jì)計(jì)劃。在審計(jì)實(shí)施階段，要確定審計(jì)重點(diǎn)，收集審計(jì)證據(jù)。確定審計(jì)重點(diǎn)時(shí)，要考慮被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的強(qiáng)弱和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和特點(diǎn)；收集審計(jì)證據(jù)時(shí)，要考慮有關(guān)材料和被審計(jì)項(xiàng)目的相關(guān)性，考慮證據(jù)的充分性和有效性。在審計(jì)完成階段，要對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行綜合分析研究，對(duì)照審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)問題加以定性，形成審計(jì)意見，出具審計(jì)報(bào)告。這些都依賴于恰當(dāng)?shù)膶I(yè)判斷。

（4）審計(jì)專業(yè)判斷失誤是導(dǎo)致審計(jì)失敗的重要原因

審計(jì)失敗是指審計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表有虛偽不實(shí)的情況而發(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)意見。審計(jì)失敗的原因綜合起來無外乎三種，即審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)存在缺陷；對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營了解不夠；審計(jì)程序存在問題。其中，專業(yè)知識(shí)是審計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)判斷的基礎(chǔ)，專業(yè)知識(shí)的缺陷必然影響審計(jì)人員的專業(yè)判斷水平，而對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營了解不夠及審計(jì)程序失當(dāng)往往是源于錯(cuò)誤的專業(yè)判斷。另據(jù)美國TreadwayCom-mission研究報(bào)告指出：66％對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的控訴案件顯示審計(jì)人員未搜集充分而適當(dāng)?shù)淖C據(jù)；36％對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的控訴案件顯示審計(jì)人員對(duì)于審計(jì)過程所發(fā)現(xiàn)的潛在問題未能提高警覺或給予足夠的專業(yè)懷疑。而審計(jì)師這些方面的能力恰恰取決于審計(jì)人員專業(yè)判斷水平的高低。《蒙哥馬利審計(jì)學(xué)》序言中有這樣一段：“審計(jì)失敗通常是由于管理當(dāng)局的狡詐舞弊所致，或由于對(duì)于客戶有意無意地隨意運(yùn)用或誤用會(huì)計(jì)原則，審計(jì)人員缺乏高明的判斷所致”。

（5）審計(jì)環(huán)境對(duì)審計(jì)專業(yè)判斷功能的發(fā)揮起決定作用

審計(jì)活動(dòng)總是在一定的環(huán)境條件下完成的，審計(jì)環(huán)境的發(fā)展總是對(duì)審計(jì)專業(yè)判斷產(chǎn)生深刻的影響，審計(jì)環(huán)境的演進(jìn)直接導(dǎo)致了審計(jì)專業(yè)判斷的產(chǎn)生，并使得審計(jì)專業(yè)判斷在審計(jì)活動(dòng)中日益扮演著更為重要的角色。當(dāng)前，我國社會(huì)正處于由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)過渡的轉(zhuǎn)型期，在此背景下，審計(jì)職業(yè)的地位以及審計(jì)環(huán)境正處于轉(zhuǎn)變之中，因此，研究環(huán)境因素對(duì)審計(jì)專業(yè)判斷的影響具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。

二、審計(jì)專業(yè)判斷研究的主要內(nèi)容

1、對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)專業(yè)判斷的過程進(jìn)行描述，確定信息的某些特征對(duì)審計(jì)人員專業(yè)判斷的影響

它包括如下內(nèi)容：分析審計(jì)人員在進(jìn)行專業(yè)判斷時(shí)需運(yùn)用的信息種類；研究審計(jì)人員對(duì)不同種類信息的信賴程度；探討審計(jì)人員將各種不同的信息加以綜合的方法；確定信息選擇和信息處理之間哪一個(gè)對(duì)審計(jì)專業(yè)判斷的功效影響更大；分析使審計(jì)專業(yè)判斷出現(xiàn)偏差的原因。通過對(duì)上述問題的研究找出專業(yè)判斷失敗的原因。

2、研究審計(jì)專業(yè)判斷的認(rèn)知過程

它主要分析不同的知識(shí)和記憶在審計(jì)專業(yè)判斷中的作用。主要內(nèi)容包括：研究完成不同的審計(jì)任務(wù)所需要的知識(shí)種類以及如何掌握這些知識(shí)、對(duì)這些知識(shí)掌握到什么程度、如何將所掌握的知識(shí)運(yùn)用到審計(jì)工作中；探討審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)對(duì)于提出問題、建立假設(shè)及搜集信息等工作所起的作用；分析影響審計(jì)人員對(duì)審計(jì)證據(jù)的記憶的因素，確定這類記憶對(duì)審計(jì)人專業(yè)判斷產(chǎn)生的影響；研究專家與初學(xué)者對(duì)于知識(shí)的掌握和記憶的方式存在的差異及對(duì)審計(jì)專業(yè)判斷的影響。

3、評(píng)價(jià)審計(jì)專業(yè)判斷的質(zhì)量

評(píng)價(jià)審計(jì)專業(yè)判斷的質(zhì)量，通常要調(diào)查審計(jì)師意見的一致性程度、審計(jì)師對(duì)于某項(xiàng)客觀情況判斷的準(zhǔn)確性、審計(jì)師在較長時(shí)期內(nèi)進(jìn)行類似判斷結(jié)果的穩(wěn)定性，以及審計(jì)人員專業(yè)判斷出現(xiàn)偏差的程度。它將有助于審計(jì)理論工作者以及審計(jì)實(shí)務(wù)界人士及

時(shí)確定審計(jì)工作需要改善的環(huán)節(jié)，以及是否需要制定補(bǔ)救措施。澳大利亞新南威爾士大學(xué)的會(huì)計(jì)學(xué)教授Trotman認(rèn)為，在中國，審計(jì)人員在某些重要的審計(jì)專業(yè)判斷上的一致性是審計(jì)專業(yè)判斷研究的一個(gè)適當(dāng)?shù)某霭l(fā)點(diǎn)。同時(shí)，他認(rèn)為由于審計(jì)專業(yè)判斷在中國的歷史不長，在開始進(jìn)行這種判斷的幾年中，審計(jì)一致性可能相對(duì)較低，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)將注意力集中在審計(jì)意見出現(xiàn)分歧的領(lǐng)域的培訓(xùn)和復(fù)核過程上。

三、審計(jì)專業(yè)判斷的作用重點(diǎn)

審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)時(shí)所需做出的專業(yè)判斷主要包括建立重要性水平、評(píng)估項(xiàng)目的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、判斷企業(yè)控制的可靠性程度、選擇適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序、審計(jì)證據(jù)的搜集與評(píng)價(jià)、在分析性復(fù)核中確認(rèn)顯著性波動(dòng)的原因、評(píng)價(jià)客戶解釋的合理性以及審計(jì)意見類型的確定等。

1、建立重要性水平

重要性是現(xiàn)代審計(jì)理論和實(shí)務(wù)中的一個(gè)重要概念，是決定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及檢查范圍、程序的直接依據(jù)之一。確定審計(jì)重要性水平是審計(jì)專業(yè)判斷所涉及的一個(gè)重要領(lǐng)域。影響重要性水平的因素很多，對(duì)重要性的判斷離不開特定的環(huán)境，重要性會(huì)因時(shí)間和空間的不同而改變，不同的企業(yè)重要性水平不同，同一企業(yè)在不同時(shí)期的重要性水平也不同。審計(jì)人員在對(duì)某一企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，必須運(yùn)用專業(yè)判斷，根據(jù)企業(yè)所面臨的環(huán)境，并考慮其他相關(guān)因素，才能合理確定重要性水平。

2、確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤或漏報(bào)，而審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。對(duì)于客觀存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員必須保持職業(yè)謹(jǐn)慎，運(yùn)用專業(yè)判斷，對(duì)被審計(jì)單位的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)各要素進(jìn)行全面評(píng)估，確定可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平。例如，如果評(píng)估結(jié)果表明固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平較高，審計(jì)人員就必須擴(kuò)大審計(jì)范圍，將檢查風(fēng)險(xiǎn)盡量降低，以便使總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受水平。反之，如果被審計(jì)單位內(nèi)部控制行之有效，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平較低，審計(jì)人員即使冒較大檢查風(fēng)險(xiǎn)，但總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)仍然較低。

3、判斷企業(yè)內(nèi)部控制的可靠性

內(nèi)部控制與審計(jì)密切相關(guān)，作為一種制度安排，它能夠及時(shí)提供企業(yè)內(nèi)部差錯(cuò)和舞弊行為的專門分析資料，因此，審計(jì)人員在審計(jì)測(cè)試過程中通過專業(yè)判斷正確確定內(nèi)控系統(tǒng)的可靠性是審計(jì)過程極為重要的一環(huán)，也是審計(jì)專業(yè)判斷的重要內(nèi)容。對(duì)內(nèi)部控制可靠性的判斷，必須建立在對(duì)內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)和實(shí)施情況充分了解的基礎(chǔ)上，但根據(jù)國外的審計(jì)實(shí)踐，在對(duì)小型企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，不管實(shí)際情況怎樣，一般都將控制風(fēng)險(xiǎn)定為最大值，他們認(rèn)為，在很多情況下，高估控制風(fēng)險(xiǎn)，免去符合性測(cè)試而擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試的選擇更為經(jīng)濟(jì)。

4、審計(jì)證據(jù)的搜集與評(píng)價(jià)

審計(jì)活動(dòng)圍繞著獲取什么證據(jù)，如何獲取證據(jù)，如何評(píng)價(jià)證據(jù)等內(nèi)容，這些都要運(yùn)用審計(jì)專業(yè)判斷。審計(jì)人員對(duì)于審計(jì)證據(jù)質(zhì)與量的判斷受到重要性、固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)及審計(jì)證據(jù)的證明力等因素的影響。檢查風(fēng)險(xiǎn)往往產(chǎn)生于審計(jì)人員在獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)時(shí)做出的錯(cuò)誤判斷。有一些錯(cuò)誤源于抽樣風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員沒有選中存在差錯(cuò)的業(yè)務(wù)樣本，檢查風(fēng)險(xiǎn)也可能源于非抽樣風(fēng)險(xiǎn)，如：審計(jì)程序安排不當(dāng)；沒有發(fā)現(xiàn)樣本中存在的錯(cuò)誤；沒有正確修正檢查出的錯(cuò)誤等。審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量在很大程度上取決于審計(jì)人員的專業(yè)判斷水平。

5、審計(jì)程序的選擇

審計(jì)程序是指審計(jì)人員具體實(shí)施審計(jì)時(shí)所采取的詳細(xì)步驟或工作細(xì)則。在實(shí)務(wù)中，審計(jì)人員必須根據(jù)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)和具體情況，選擇最適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，以提高審計(jì)效率和效果。在這一過程中，審計(jì)專業(yè)判斷起著重要作用。

6、對(duì)分析性復(fù)核結(jié)果的評(píng)價(jià)

分析性復(fù)核的目的是初步判斷審計(jì)約定事項(xiàng)的重點(diǎn)區(qū)域和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，采用這種方法通過指標(biāo)對(duì)比，可以幫助審計(jì)人員判斷和確定重要的審計(jì)項(xiàng)目。但研究表明，除非被審計(jì)單位資訊健全以及審計(jì)人員有良好的專業(yè)判斷能力，否則，分析性復(fù)核的作用不大。也就是說，這種方法的有效性在很大程度上取決于審計(jì)人員的專業(yè)判斷能力。

7、審計(jì)類型的選擇

審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)結(jié)果和被審計(jì)單位對(duì)有關(guān)問題的處理情況，形成不同的審計(jì)意見。在這一過程中，審計(jì)人員的專業(yè)判斷能力起著重要作用。《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則》第7號(hào)明確了在什么情況下應(yīng)表示何種審計(jì)意見，然而，從目前的規(guī)定來看，保留意見、否定意見和拒絕表示意見的區(qū)別僅在于程序不同，對(duì)于“個(gè)別”、“局部”、“重要”、“嚴(yán)重”等措辭的把握在實(shí)際操作中必須依靠審計(jì)人員的專業(yè)判斷來完成。

8、對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素的判斷

審計(jì)人員對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素意識(shí)的缺乏經(jīng)常是引起審計(jì)失敗的原因。如果審計(jì)人員能夠了解重要的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素并能引起職業(yè)懷疑，然后利用專業(yè)判斷綜合而不是孤立地考慮這些風(fēng)險(xiǎn)因素，就能夠減少未能查出舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。

四、審計(jì)專業(yè)判斷質(zhì)量的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

對(duì)于審計(jì)人員所做專業(yè)判斷的質(zhì)量，一般從以下幾個(gè)方面綜合評(píng)價(jià)：

1、審計(jì)人員意見的一致性程度

一致性是指多個(gè)審計(jì)師對(duì)同一審計(jì)問題所做出的專業(yè)判斷的相似程度，它是用于評(píng)價(jià)審計(jì)師專業(yè)判斷水平的最常用標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)審計(jì)人員遇上審計(jì)訴訟時(shí)，論證其他審計(jì)人員在類似的環(huán)境中亦會(huì)做出同樣的專業(yè)判斷可以保護(hù)審計(jì)師，使之免于承擔(dān)責(zé)任。同時(shí)，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，設(shè)置諸如員工培訓(xùn)、審計(jì)手冊(cè)及分級(jí)復(fù)核等制度的原因之一，就是提高事務(wù)所內(nèi)部審計(jì)人員所做專業(yè)判斷的一致性。

2、準(zhǔn)確性

準(zhǔn)確性是指精確度或與某一特定標(biāo)準(zhǔn)一致。理論上應(yīng)以判斷的準(zhǔn)確性作為客觀的、可衡量的標(biāo)準(zhǔn)。但是，在許多專業(yè)判斷過程中，并不存在一個(gè)一目了然的所謂正確答案來作為評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)。因此，在審計(jì)實(shí)務(wù)中，一般以一組經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員的共同判斷作為評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)，即將某一審計(jì)人員的專業(yè)判斷與一組經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員所做的統(tǒng)一判斷進(jìn)行比較來衡量該判斷的準(zhǔn)確程度。

3、穩(wěn)定性

穩(wěn)定性是指在不同時(shí)間里，同一審計(jì)人員針對(duì)同一問題所做出的專業(yè)判斷之間的關(guān)系。從理論上說，在相同或類似的情況下，雖然時(shí)間不同或被審計(jì)單位不同，對(duì)同一問題應(yīng)該做出相同的處理或反應(yīng)。

4、可防衛(wèi)性

對(duì)于報(bào)表使用人對(duì)審計(jì)報(bào)告的質(zhì)疑，審計(jì)人員必須對(duì)其所做專業(yè)判斷的理由做出令人信服的解釋，從而避免訴訟失敗，這就是審計(jì)專業(yè)判斷的可防衛(wèi)性。高質(zhì)量的審計(jì)專業(yè)判斷應(yīng)該具備較強(qiáng)的可防衛(wèi)性。

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第3篇：審計(jì)理論范文

摘 要：關(guān)于審計(jì)需求的理論，學(xué)術(shù)界一直有各種各樣的解釋，傳統(tǒng)的主要有理論、信息理論等。隨著審計(jì)師民事責(zé)任的不斷擴(kuò)大，審計(jì)需求的保險(xiǎn)假說逐漸流行起來。主要以風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁理論為基礎(chǔ)，比較分析了審計(jì)需求的保險(xiǎn)理論是否符合“保險(xiǎn)”之名，以及從保險(xiǎn)的角度分析了這種理論的現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞：審計(jì)需求；保險(xiǎn)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1672-3198（2011）01-0167-02

1 審計(jì)需求理論的概述

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)起源于16世紀(jì)地中海沿岸國家，商品貿(mào)易的發(fā)展促使了財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，這時(shí)對(duì)經(jīng)營管理者的監(jiān)督成為必要，所有者聘請(qǐng)專門的人員進(jìn)行這項(xiàng)工作。1720年，南海公司事件成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)正式形成的“催化劑”，到1844年，英國正式頒布了《公司法》對(duì)上市公司進(jìn)行強(qiáng)制審計(jì)，至此注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)有了法律的保障。早期的審計(jì)主要用于緩解沖突（Chow,1982），為財(cái)務(wù)信息使用者提供可信的有價(jià)值的財(cái)務(wù)信息。因此，較早對(duì)審計(jì)需求動(dòng)因的理論假說主要是理論和信息理論，這兩種理論都將審計(jì)看作是純粹的鑒證機(jī)制，認(rèn)為財(cái)務(wù)信息的使用者寄希望于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)質(zhì)上降低財(cái)務(wù)信息的風(fēng)險(xiǎn)。1933年和1934年美國頒布的《證券法》和《證券交易法》以及以后越來完善的注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律體系，標(biāo)志著注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任進(jìn)入民事賠償責(zé)任的時(shí)代。自20世紀(jì)80年代開始，美國審計(jì)理論界開始流行審計(jì)需求的保險(xiǎn)假說，其基本觀點(diǎn)認(rèn)為，審計(jì)是財(cái)務(wù)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)轉(zhuǎn)移機(jī)制。

陳漢文在《審計(jì)理論》（2009年版）中認(rèn)為，審計(jì)保險(xiǎn)價(jià)值的存在必須同時(shí)滿足兩個(gè)前提條件：其一是信息使用者具有向?qū)徲?jì)師提訟的權(quán)利；其二是審計(jì)師具有相應(yīng)的賠償能力。這就說明，審計(jì)保險(xiǎn)價(jià)值的形成是建立在審計(jì)師民事責(zé)任制度的基礎(chǔ)上的。陳漢文還在該書中討論了兩種極端情況，即審計(jì)師不承擔(dān)民事責(zé)任和審計(jì)師提供全額保險(xiǎn)。在前一種情況下，審計(jì)師僅承擔(dān)行政和刑事責(zé)任，雖然有助于審計(jì)師取信于信息使用者，但不具備賠償性，因此審計(jì)的價(jià)值僅僅體現(xiàn)為鑒證價(jià)值，而不具備保險(xiǎn)價(jià)值。在后一種情況中，審計(jì)師對(duì)信息使用者由于使用審計(jì)信息導(dǎo)致的損失進(jìn)行全額賠償，此時(shí)審計(jì)僅僅是一種保險(xiǎn)機(jī)制，不論審計(jì)質(zhì)量如何，信息使用者都不再關(guān)心財(cái)務(wù)信息本身的風(fēng)險(xiǎn)了。而實(shí)際情況位于這兩種極端的中間，審計(jì)師承擔(dān)一部分的民事賠償責(zé)任，這種情況被稱為比例保險(xiǎn)的審計(jì)制度，此時(shí)，審計(jì)制度既包括鑒證機(jī)制，又包括風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移機(jī)制。

從上個(gè)世紀(jì)90年代開始，西方就開始對(duì)審計(jì)保險(xiǎn)價(jià)值進(jìn)行實(shí)證研究，主要是通過對(duì)審計(jì)保險(xiǎn)價(jià)值變動(dòng)對(duì)股票價(jià)格產(chǎn)生的影響來證明審計(jì)保險(xiǎn)價(jià)值的存在性。不論從理論還是實(shí)證的角度，都已經(jīng)有很多學(xué)者能夠證明審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移價(jià)值的存在。

2 “保險(xiǎn)”名稱是否合適

審計(jì)需求的保險(xiǎn)理論是以風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁理論作為其立論基礎(chǔ)的。然而也有人會(huì)提出：風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁等同于保險(xiǎn)嗎？這一理論的本質(zhì)是風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移機(jī)制，為何要用“保險(xiǎn)”來定義？

一般來說，保險(xiǎn)包括保險(xiǎn)人、投保人、被保險(xiǎn)人、保險(xiǎn)標(biāo)的和可保風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)屬于鑒證業(yè)務(wù)，鑒證業(yè)務(wù)涉及的三方關(guān)系人包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者，其中責(zé)任方和預(yù)期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在這一過程中提供審計(jì)服務(wù)，承擔(dān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)失敗后要進(jìn)行賠償，其作用相當(dāng)于保險(xiǎn)關(guān)系中的保險(xiǎn)人。責(zé)任方主要是指公司的管理層，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公司的經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行審計(jì)，因此，管理層及其行為就是保險(xiǎn)標(biāo)的。預(yù)期使用者如果由于使用審計(jì)失敗的信息遭受損失的，可以要求賠償，此時(shí)，使用者就是被保險(xiǎn)人。鑒證業(yè)務(wù)還會(huì)涉及委托人，委托人不單獨(dú)存在，可以是預(yù)期使用者之一，也可以是責(zé)任方，審計(jì)業(yè)務(wù)是由委托人提出的，由委托人買單，因此委托人等同于投保人。

研究者普遍認(rèn)為，現(xiàn)代保險(xiǎn)的要素主要包括：可保風(fēng)險(xiǎn)的存在、大量同質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)的集合與分散、保險(xiǎn)費(fèi)率的厘定、保險(xiǎn)基金的建立以及保險(xiǎn)合同的訂立等。

2.1 可保風(fēng)險(xiǎn)

可保風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)具備的條件包括：（1）風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)是純粹風(fēng)險(xiǎn)；（2）風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)使大量標(biāo)的均有遭受損失的可能；（3）風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)有導(dǎo)致重大損失的可能；（4）風(fēng)險(xiǎn)不能使大多數(shù)的保險(xiǎn)標(biāo)的同時(shí)遭受損失；（5）風(fēng)險(xiǎn)必須具有現(xiàn)實(shí)的可測(cè)性。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。其中的重大錯(cuò)報(bào)會(huì)誤導(dǎo)使用者做出不當(dāng)?shù)臎Q策，很有可能導(dǎo)致?lián)p失，而這種損失通常是重大的。雖然這種風(fēng)險(xiǎn)是存在的，但并不是每一家公司都有這種問題，如果公司管理層、治理層行為恰當(dāng)，則報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性會(huì)很小，很多公司還是能夠做到這樣的，所以，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)不會(huì)使大多數(shù)標(biāo)的同時(shí)遭受損失。在審計(jì)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)來控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率及其所致標(biāo)的損失的概率。因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)屬于可保風(fēng)險(xiǎn)。

2.2 大量同質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)的集合與分散

風(fēng)險(xiǎn)要大量性，是因?yàn)楦鶕?jù)概率論和大數(shù)法則的數(shù)理原理，集合的風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)的越多，風(fēng)險(xiǎn)就越分散，損失發(fā)生的概率就越有規(guī)律性和相對(duì)穩(wěn)定性。而只有同質(zhì)的風(fēng)險(xiǎn)才有相近的發(fā)生概率，便于進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的集合與分散。

對(duì)于同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所來說，其所擁有的客戶是大量的，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就被集中起來了。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師所面對(duì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)通常是同質(zhì)的，都是由于管理層的舞弊所導(dǎo)致的。因此，一家事務(wù)所能夠?qū)⑼|(zhì)的風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)的集中，則損失發(fā)生的概率就相對(duì)比較穩(wěn)定，符合保險(xiǎn)要素中大量同質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)集合與分散的要求。

2.3 保險(xiǎn)費(fèi)率的厘定

和保險(xiǎn)類似，審計(jì)活動(dòng)也要收取一定的費(fèi)用，審計(jì)收費(fèi)的確定就相當(dāng)于保險(xiǎn)費(fèi)率的厘定。研究者們已經(jīng)用規(guī)范和實(shí)證的方法做了大量的研究，證明審計(jì)收費(fèi)和審計(jì)質(zhì)量之間存在一定的關(guān)系。審計(jì)收費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)率一樣，也要遵循公平、合理、適度、穩(wěn)定等原則。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任作為確定審計(jì)收費(fèi)的重要考慮因素。審計(jì)收費(fèi)不應(yīng)過高，過高的費(fèi)用違反了成本效益原則，會(huì)打擊委托人自愿審計(jì)的意愿；同時(shí)也不可過低，尤其是不正常的審計(jì)低收費(fèi)現(xiàn)象，容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間以降低審計(jì)質(zhì)量為代價(jià)進(jìn)行惡性競爭。審計(jì)收費(fèi)也應(yīng)當(dāng)保持相對(duì)的穩(wěn)定性，頻繁變動(dòng)的審計(jì)收費(fèi)會(huì)向信息使用者傳遞一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)的信號(hào)，可能導(dǎo)致做出不恰當(dāng)?shù)臎Q策。

2.4 保險(xiǎn)基金的建立

保險(xiǎn)基金是指保險(xiǎn)人為保證其如約履行保險(xiǎn)賠償或給付義務(wù)，根據(jù)政府有關(guān)法律規(guī)定或義務(wù)特定需要，從保費(fèi)收入或盈余中提取的與其所承擔(dān)的責(zé)任相對(duì)應(yīng)的一定數(shù)量的基金。我國《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定了會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按規(guī)定建立職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金，辦理職業(yè)保險(xiǎn)。在西方國家，投保充分的責(zé)任保險(xiǎn)則是會(huì)計(jì)師事務(wù)所一項(xiàng)極為重要的保護(hù)措施。這樣能防止或減少訴訟失敗時(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)生的財(cái)務(wù)損失。其作用類似于保險(xiǎn)基金。

2.5 保險(xiǎn)合同的訂立

保險(xiǎn)合同是體現(xiàn)保險(xiǎn)關(guān)系存在的形式，是保險(xiǎn)雙方當(dāng)事人履行各自權(quán)利和義務(wù)的依據(jù)。我國《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第十六條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)與委托人簽訂委托合同（即業(yè)務(wù)約定書）。業(yè)務(wù)約定書具有法律效力，是確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師和委托人責(zé)任的一個(gè)重要文件。由此可見，審計(jì)活動(dòng)的業(yè)務(wù)約定書與保險(xiǎn)中的保險(xiǎn)合同有類似的作用和重要性。

審計(jì)需求的保險(xiǎn)理論不僅在立論基礎(chǔ)上與保險(xiǎn)類似，而且審計(jì)活動(dòng)中的各種要素與保險(xiǎn)活動(dòng)的構(gòu)成要素也有本質(zhì)上的相同之處，可見，用“保險(xiǎn)”來命名審計(jì)需求的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移機(jī)制是比較恰當(dāng)?shù)摹?/p>

3 保險(xiǎn)理論的現(xiàn)實(shí)意義

鑒于審計(jì)需求的保險(xiǎn)理論，會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠承保的風(fēng)險(xiǎn)僅限于注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于沒有遵守審計(jì)準(zhǔn)則的要求而發(fā)表錯(cuò)誤審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)。也就是說，另一種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)――即經(jīng)營者提供的財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照公認(rèn)的會(huì)計(jì)和審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施審計(jì)程序卻得出該報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)，不應(yīng)該由會(huì)計(jì)師事務(wù)所來承擔(dān)。這是準(zhǔn)則本身存在的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)該由準(zhǔn)則制定者來承擔(dān)。針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所所面臨的這部分審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保險(xiǎn)理論能夠幫助審計(jì)師做出恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)規(guī)避行為。

（1）保險(xiǎn)公司規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的方法之一是放棄或終止某項(xiàng)活動(dòng)的實(shí)施。類似的，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在取得業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)該充分考慮該客戶的綜合素質(zhì)，尤其是道德素質(zhì)，準(zhǔn)確評(píng)估這項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)存在的風(fēng)險(xiǎn)，如果風(fēng)險(xiǎn)超過了收益，那么就應(yīng)該果斷地拒絕業(yè)務(wù)，而不應(yīng)為了短暫的利益埋下隱患。

（2）保險(xiǎn)公司通常通過再保險(xiǎn)來降低自身所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所不可能為某項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行再保險(xiǎn)，就只能通過審計(jì)收費(fèi)來實(shí)現(xiàn)一部分風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)移。在制定審計(jì)費(fèi)用時(shí)，通常要將審計(jì)業(yè)務(wù)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和可能造成的損失考慮進(jìn)去，以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

（3）保險(xiǎn)理論能夠強(qiáng)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，進(jìn)而通過提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)能力來加大對(duì)審計(jì)活動(dòng)的質(zhì)量控制力度，將質(zhì)量控制貫穿于整個(gè)審計(jì)過程，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，減少損失。同時(shí)能夠使注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意維持獨(dú)立性，嚴(yán)格遵守職業(yè)道德規(guī)范的要求。這樣也有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的整體發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

［1］陳漢文.審計(jì)理論［M］.北京：機(jī)械工業(yè)出版社，2009,（4）:1.

第4篇：審計(jì)理論范文

    在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改革前提下,對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇空間產(chǎn)生了一定的影響,主要包括:第一,部分會(huì)計(jì)政策的選擇基礎(chǔ)變化,比如引入了公允值概念,使得在該準(zhǔn)則體系之下,大量的金融工具、非共同控制下的企業(yè)合并以及債務(wù)重組等方面都開始采用公允值計(jì)量辦法。第二,一些會(huì)計(jì)政策選擇的空間變小,比如存貨計(jì)較方法,在新的準(zhǔn)則體系之下,取締了原來的在存貨流轉(zhuǎn)時(shí)后進(jìn)先出的方法,而是使用先進(jìn)先出法計(jì)算,這樣計(jì)算方法的限制,使得企業(yè)通過變更存貨計(jì)算的辦法來調(diào)節(jié)利潤空間的辦法不能實(shí)行。采用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià),將會(huì)防止毛利率以及利潤的不規(guī)則波動(dòng)。在資產(chǎn)減值時(shí)的準(zhǔn)備規(guī)定,之前的準(zhǔn)則,在企業(yè)盈利時(shí),會(huì)存在多計(jì)提跌價(jià)的資本;如果企業(yè)盈利降低時(shí),再拿之前的疊加沖回,用這樣的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備方法中的計(jì)提以及沖回來控制公司的利潤空間。在新準(zhǔn)則的體系之下,存貨跌價(jià)資本、固定資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備、在建工程跌價(jià)準(zhǔn)備以及五行資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備在計(jì)提以后,不可以沖回,只適合資產(chǎn)處置時(shí)再結(jié)轉(zhuǎn),這樣一來,極大地縮小了企業(yè)的稅收籌劃空間。另外還有費(fèi)用資本化方面的改變,在新的準(zhǔn)則體系之下,區(qū)別了無形資產(chǎn)研究以及開發(fā)費(fèi)用,采用開發(fā)費(fèi)用資本化的辦法。這樣一來,將科研經(jīng)費(fèi)資本化,提升了企業(yè)的科技、創(chuàng)新業(yè)績,有效地降低了企業(yè)在開發(fā)階段的利潤壓力。第三,一些會(huì)計(jì)政策的選擇空間更加具體化,比如在企業(yè)合并規(guī)定中,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則嚴(yán)格區(qū)分了同一控制以及非同一控制之下的企業(yè)合并,解決了之前在同一控制之下的企業(yè)合并價(jià)格不公正的問題。第四,擴(kuò)大了一些會(huì)計(jì)政策的選擇空間。比如在債務(wù)重組方面的處理,改變了以往一刀切的債務(wù)重組規(guī)定;另外,增加了一些新的業(yè)務(wù),比如企業(yè)年金、資產(chǎn)等,為企業(yè)稅收籌劃擴(kuò)大了空間。新準(zhǔn)則相比之前的準(zhǔn)則,引入了歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值以及公允值等五種計(jì)量屬性,使得會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)更加的多元化,多元化計(jì)量模式的引入,對(duì)于各期的損益結(jié)構(gòu)會(huì)產(chǎn)生一定的影響,特別是廣泛應(yīng)用于金融工具、投資性地產(chǎn)等方面的公允價(jià)值,極大地豐富了計(jì)量基礎(chǔ)[3]。

    二、公允價(jià)值體系下,會(huì)計(jì)審計(jì)理論與實(shí)務(wù)中的問題

    公允價(jià)值的意義,就是在于體現(xiàn)價(jià)值與現(xiàn)值的計(jì)量意義,同時(shí)它也是反映會(huì)計(jì)要素本質(zhì)特征的詮釋。

    (一)理論角度

    盡管有很多的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中,都運(yùn)用了公允價(jià)值,但是公允價(jià)值計(jì)量在各個(gè)準(zhǔn)則中的應(yīng)用無法有效地統(tǒng)一,進(jìn)而不能起到很好的指導(dǎo)作用。這其中的原因如下:第一,在我國,對(duì)于會(huì)計(jì)領(lǐng)域中的公允價(jià)值的研究,相對(duì)來說還比較少,人們對(duì)于公允價(jià)值的理解還是非常局限的。第二,我國2006年出臺(tái)的相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,主要是參照了國際上的相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來制定的。由于我國所依據(jù)的IFRSS體系本身存在著一定的局限性,并且缺乏獨(dú)立的公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)方面的準(zhǔn)則實(shí)施依據(jù)。因此,在一定程度上,我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也有著不足之處?；贗FRSS體系,使得公允價(jià)值計(jì)量的相關(guān)指南顯得非常分散,導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作在計(jì)量上難以實(shí)現(xiàn)有效的統(tǒng)一。

    (二)會(huì)計(jì)審計(jì)工作實(shí)務(wù)中存在的問題

    1.職責(zé)分配混亂。財(cái)務(wù)這敏感的問題在職責(zé)分配上很容易出現(xiàn)問題。財(cái)務(wù)的職能分配問題和在實(shí)際應(yīng)用當(dāng)中的預(yù)算計(jì)劃達(dá)不到和諧統(tǒng)一,會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)股哪里的各項(xiàng)工作不能有效順利地執(zhí)行操作下去。所以,為了避免這樣的問題,在新的核算制當(dāng)中對(duì)財(cái)務(wù)人員的工作提出了更高的要求。財(cái)務(wù)管理人員要培養(yǎng)好對(duì)財(cái)務(wù)的管理思想,要由之前的事情發(fā)生之后的反映改變成在事情開始之前的獻(xiàn)策獻(xiàn)力以及事情發(fā)生時(shí)的有效調(diào)控和事情發(fā)生后的檢測(cè)評(píng)估和調(diào)研考核,讓企業(yè)能夠更加順利地進(jìn)行經(jīng)營管理活動(dòng)。但是舊的制度之下的情況是基層財(cái)務(wù)的員工的分工無法進(jìn)行良好地分配,工作職責(zé)的混亂就會(huì)導(dǎo)致辦事效率的低下,使得事前規(guī)劃好的工作不能夠順利有效地開展下去。這些情況的出現(xiàn)都是由于基層的財(cái)務(wù)人員在職責(zé)分配上的不合理。傳統(tǒng)的分工模式是:一個(gè)主管人員加一個(gè)會(huì)計(jì)人員再加一個(gè)出納人員,而事實(shí)證明沿用傳統(tǒng)的分工模式已經(jīng)不能夠適應(yīng)當(dāng)下的社會(huì)發(fā)展分工需求了。2.整體管理操作不當(dāng)。企業(yè)職務(wù)能力的操作管理是財(cái)務(wù)管理工作的重心,如果管理人員的水平不夠的話,那么核算就會(huì)失去它存在的意義了。根據(jù)以往的經(jīng)營核算模式是重視核算而輕視管理,這樣的模式雖然和現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)體制還沒有太大的沖突,但是確實(shí)不能夠去滿足新的發(fā)展的經(jīng)濟(jì)體制的。但是有些企業(yè)仍然還是把工作的重點(diǎn)放在了核算上面,沒有把企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作給體現(xiàn)出來。而現(xiàn)在的經(jīng)營形勢(shì)之下是,大多的企業(yè)都是私立的單獨(dú)機(jī)構(gòu),都沒有在企業(yè)的財(cái)務(wù)核算上做出更好地管理,就導(dǎo)致了很多的問題的出現(xiàn)在現(xiàn)如今的企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作上,使得整體的財(cái)務(wù)管理工作都無法進(jìn)行協(xié)調(diào)的工作。3.內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)缺乏完整性。一般內(nèi)部審計(jì)得出結(jié)論后,只是用于發(fā)現(xiàn)和檢查到問題,但并沒有去督促和解決問題,只提出了整改建議,沒有進(jìn)行強(qiáng)制整改。因此,使內(nèi)部審計(jì)工作得不到有效的實(shí)施,不能為領(lǐng)導(dǎo)和審計(jì)對(duì)象改進(jìn)工作的做出保障,無法體現(xiàn)內(nèi)審的權(quán)威性。4.對(duì)于內(nèi)部審計(jì)方法和審計(jì)技術(shù)不夠重視。目前,大部分公司審計(jì)工作年年變更,沒有設(shè)計(jì)一套規(guī)范的管理模式,僅僅依賴審計(jì)工作者多年的經(jīng)驗(yàn),采取隨意抽樣的審計(jì)方法進(jìn)行審計(jì),而沒有采用國際上先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方法。這樣一來,使得審計(jì)結(jié)果嚴(yán)重缺乏科學(xué)性,并且還增加了審計(jì)時(shí)間、審計(jì)成本,致使審計(jì)效率大大降低。所以,在審計(jì)方法和技術(shù)上要更加注重其科學(xué)性,緊跟時(shí)代標(biāo)準(zhǔn)。5.內(nèi)部審計(jì)力量不夠規(guī)范。根據(jù)調(diào)查研究,一般的公司內(nèi)部審計(jì)工作力量相對(duì)比較薄弱,容易導(dǎo)致監(jiān)督工作時(shí)間長,給企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)帶來很大的風(fēng)險(xiǎn)隱患,大大地降低了審計(jì)監(jiān)督的效力。產(chǎn)生這些現(xiàn)象的原因主要有:一是內(nèi)部審計(jì)工作人員的素質(zhì)低,業(yè)務(wù)能力有限,無法勝任新形式下審計(jì)的工作;二是一般企業(yè)沒有明確的用人標(biāo)準(zhǔn),對(duì)于審計(jì)人員的要求和考核制度比較隨意,大大降低了審計(jì)部門的素質(zhì)。6.忽視了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的獨(dú)立性和職能的重要性。目前,大多數(shù)企業(yè)在機(jī)構(gòu)設(shè)置上只設(shè)置了集團(tuán)總部審計(jì)部和區(qū)域省公司監(jiān)察部,建立了垂直的領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)審機(jī)構(gòu)。下面的分公司沒有成立專門的獨(dú)立審計(jì)部門和內(nèi)審人員。這種管理體系雖然能夠?qū)Ω鱾€(gè)部門進(jìn)行全面的監(jiān)督。但是,這種選擇性報(bào)告的制度,使得反映出來問題的大事化小、避重就輕現(xiàn)象非常的普遍,導(dǎo)致內(nèi)審工作問題報(bào)告與實(shí)際不符,使得內(nèi)審工作反映的問題不夠真實(shí)可靠。內(nèi)部審計(jì)職能定位不高主要表現(xiàn)在:一是大部分審計(jì)部門的設(shè)立都是在法律強(qiáng)制約束下實(shí)施的,并非出于自愿,且公司領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于審計(jì)工作也不重視;二是擔(dān)任審計(jì)工作的審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作帶有抵觸情緒,錯(cuò)誤地以為內(nèi)部審計(jì)就是對(duì)審計(jì)工作人員的監(jiān)督,不能做到有效、積極的配合。

    三、公允價(jià)值與會(huì)計(jì)審計(jì)之間的關(guān)系

    公允價(jià)值計(jì)量具有其獨(dú)特的復(fù)雜性和特殊性,公允價(jià)值會(huì)計(jì)理論中所涉及到的復(fù)雜情況,都會(huì)影響到會(huì)計(jì)審計(jì)工作的有效性。在一般情況下,公允價(jià)值計(jì)量方法還是比較簡捷方便的,但是,當(dāng)市場(chǎng)價(jià)格無需未來現(xiàn)金流量等現(xiàn)值來進(jìn)行計(jì)量的時(shí)候,公允價(jià)值計(jì)量就顯得較為復(fù)雜,因?yàn)樗婕暗降娘L(fēng)險(xiǎn)與不確定性因素非常多,就很容易導(dǎo)致第三方舞弊,或者是財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)。

    四、針對(duì)相關(guān)問題,提出對(duì)應(yīng)的建議

    (一)完善各項(xiàng)制度

    1.憑證審核制度。企業(yè)內(nèi)所有的憑證都要在經(jīng)過審核完全正確之后才能夠驚醒款項(xiàng)的收支處理和進(jìn)行賬務(wù)的處理工作。審核的內(nèi)容和主要是憑證是否虛假、是否合法。另外,就是要審查所有相關(guān)證件的審批程序是否完全。2.完善崗位的責(zé)任制。在科學(xué)的設(shè)立工作職位的基礎(chǔ)之上,要對(duì)各個(gè)員工建立嚴(yán)格的責(zé)任制度,并且建立相應(yīng)的崗位懲獎(jiǎng)制度,加強(qiáng)工作責(zé)任感和壓力性,也能夠增強(qiáng)員工的工作積極性,自己的崗位自己處理,能夠提高員工的工作主動(dòng)性。把員工的工作模式從之前的被動(dòng)監(jiān)督轉(zhuǎn)變成成主動(dòng)地做好自己的內(nèi)部工作。3.在工作中全方位的推行部門預(yù)算。把每一項(xiàng)工作都提前做好預(yù)算并且上交審核,中心管理部門會(huì)根據(jù)所做預(yù)算表下發(fā)預(yù)算資金。尤其是一些比如次級(jí)機(jī)構(gòu)的公務(wù)用車、印刷品和辦公用品以及一些大額的基建項(xiàng)目的劃撥使用等等,都要全部收進(jìn)會(huì)計(jì)集中核算機(jī)構(gòu)來進(jìn)行管理和核算。

    (二)改善財(cái)務(wù)的管理責(zé)任制度

    在會(huì)計(jì)核算中心建立好以后,應(yīng)該進(jìn)行新的財(cái)務(wù)管理核算工作,對(duì)舊的財(cái)務(wù)管理和內(nèi)容進(jìn)行全面的整頓和改良,確保今后的每項(xiàng)工作都能夠順利地開展運(yùn)作。對(duì)財(cái)務(wù)的工作重點(diǎn)也應(yīng)該要從之前的重核算改為重管理了,這樣可以使得基層的財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型工作得到順利地進(jìn)行。

第5篇：審計(jì)理論范文

研究方法是否適當(dāng)、科學(xué)，直接影響著審計(jì)理論研究的質(zhì)量和效果，是促進(jìn)或制約審計(jì)理論研究水平提高的重要因素。正如巴甫洛夫所說，“初期研究的障礙，乃在于缺乏研究法。無怪乎人們常說，科學(xué)是隨著研究法所獲得的成就而前進(jìn)的。研究法每前進(jìn)一步，我們就更提高一步，隨之在我們面前也就開拓了一個(gè)充滿著種種新鮮事物的、更遼闊的前景。因此，我們頭等重要的大事乃是制定研究方法。”長期以來，在理論研究水平上，審計(jì)相對(duì)落后予會(huì)計(jì)及其他相關(guān)學(xué)科，很大程度上也是圍于方法論的落后與不夠豐富。

在按照慣例將研究方法分為規(guī)范法(Normativeapproach)和實(shí)證法(Positiveapproach)兩大類別的基礎(chǔ)上，本文將深入探討規(guī)范法、實(shí)證法在審計(jì)理論研究中的具體運(yùn)用形式，并系統(tǒng)闡述其關(guān)系定位問題。

一、審計(jì)理論研究的規(guī)范法

一直到20世紀(jì)50年代，與論述會(huì)計(jì)理論的豐富資料相比，在審計(jì)文獻(xiàn)中，很難找到論述審計(jì)理論的文章或?qū)Ｖ?。莫?R．K．Mauts)和夏拉夫(H．A．Sharaf)合著的《審計(jì)理論結(jié)構(gòu)(ThephilosophyofAuditing)》(1961年)開拓了審計(jì)理論研究的先河，并為規(guī)范式審計(jì)理論的發(fā)展，做出了開拓性的貢獻(xiàn)。審計(jì)理論研究中所用的規(guī)范法，既有莫茨和夏拉夫的哲學(xué)方法，后來還出現(xiàn)了其他具有普遍指導(dǎo)意義的研究方法，包括歷史研究方法、檔案研究方法、比較研究方法等。

(一)哲學(xué)研究方法

一般而言，一門學(xué)科發(fā)展到一定程度以后，它將開始對(duì)自己的目的和本質(zhì)等理論問題提出疑問，并開始尋求哲學(xué)的指導(dǎo)。不容否認(rèn)，第一次從哲學(xué)的高度系統(tǒng)地、科學(xué)地探索審計(jì)理論的，是里程碑式著作《審計(jì)理論結(jié)構(gòu)》。

在審計(jì)理論的研究途徑上，該論著的作者運(yùn)用哲學(xué)中的一些概念和方法，對(duì)各種審計(jì)理象。進(jìn)行了全方位的探索。一是理解(comprehension)，即以概括性的眼光對(duì)審計(jì)理論作全面的思考：二是展望(Perspective)，即從綜合的、相互聯(lián)系的角度考慮每一個(gè)審計(jì)問題；三是洞察(1nsight)，即超越偶然認(rèn)可時(shí)慣例或信念去深刻認(rèn)識(shí)推論的前提；四是想象(Vision)，即超越時(shí)空，預(yù)測(cè)審計(jì)理論的前景和目標(biāo)⑧o具體說來，理解這一研究途徑是要在審計(jì)這門學(xué)科中尋求那些較有普遍性的概念，諸如證據(jù)、應(yīng)有的關(guān)注、披露和獨(dú)立性等，對(duì)這些具有廣泛適應(yīng)性的概念進(jìn)行研究；展望時(shí)需要據(jù)棄那些特殊的理由、超越個(gè)人成見和既得利益，對(duì)每一個(gè)問題都應(yīng)根據(jù)其綜合的重要性和各個(gè)方面來考慮，而不應(yīng)僅從一個(gè)或幾個(gè)有限的角度去考慮；要有所洞察需要在審計(jì)知識(shí)領(lǐng)域里避免偏見和提出不科學(xué)的推論，有必要揭示并接受審計(jì)基本假設(shè)作為審計(jì)理論的基礎(chǔ)；發(fā)揮想象時(shí)則需要真正擺脫日常問題的困擾并長期致力于發(fā)展審計(jì)知識(shí)領(lǐng)域，對(duì)本學(xué)科持超然而嚴(yán)肅的態(tài)度，去發(fā)現(xiàn)問題所在并預(yù)見其對(duì)未來的影響。

在審計(jì)理論的研究方法上，作者認(rèn)為，哲學(xué)研究的傳統(tǒng)方法——分析方法和估價(jià)方法對(duì)發(fā)展審計(jì)理論較為有益。在審計(jì)中，存在著客觀事實(shí)和主觀估價(jià)這兩個(gè)研究課題。對(duì)此，需要采用兩種不同的研究方法③。由于審計(jì)判斷取決于通過收集或確定證據(jù)獲得的信賴程度，因而有必要像哲學(xué)研究那樣，對(duì)知識(shí)和證明理論進(jìn)行研究，使用分析法。但另一方面，審計(jì)職能是在重視道德行為的“榮譽(yù)制度”下實(shí)現(xiàn)的，審計(jì)人員的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)起著決定性的作用。對(duì)．每次審計(jì)檢查9若無行為規(guī)劃和衡量標(biāo)準(zhǔn)可供借鑒，要保證令人滿意的業(yè)績，就必然依靠審計(jì)人員的職業(yè)責(zé)任感，這就需要使用估價(jià)法?？傊?，審計(jì)的基本性質(zhì)使自己的某些方面適合于使用分析法，而在其他一些方面適合于使用估價(jià)法。

從哲學(xué)高度進(jìn)行的審計(jì)理論研究，除了《審計(jì)理論結(jié)構(gòu)》之外，值得一提的還有美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(AAA)出版的《基本審計(jì)概念說明(Astatementofbasicauditingconcepts)》(1972)和尚德爾(C．W．Schandel)編著的《審計(jì)理論——評(píng)價(jià)、調(diào)查和判斷(Theoryofauditing:evaluation，investigation，andjudgement)》(1978)。作為理論上對(duì)莫茨和夏拉夫的響應(yīng)，《基本審計(jì)概念說明》倡導(dǎo)審計(jì)理論要適用于所有的審計(jì)類型，具有全面性和抽象性；而在接受莫茨和夏拉夫的挑戰(zhàn)之后，《審計(jì)理論——評(píng)價(jià)、調(diào)查和判斷》則力求：“直到審計(jì)中所有有用的概念都得到闡述，并能夠經(jīng)受哲學(xué)性檢查”。

(二)歷史研究方法

會(huì)計(jì)史學(xué)家郭道揚(yáng)教授指出，在審計(jì)理論研究中，只有以審計(jì)史學(xué)研究為基礎(chǔ)，也只有對(duì)每一理論問題的研究首先從歷史淵源上加以追索，方可揭示理論內(nèi)涵中的本質(zhì)問題，把握這一理論的歷史成因及歷史進(jìn)展，以及正確評(píng)價(jià)某一理論問題對(duì)實(shí)踐的指導(dǎo)作用，這便是任何一個(gè)審計(jì)理論問題的研究都必須以歷史研究作為起點(diǎn)的基本原因。審計(jì)表現(xiàn)為一個(gè)歷史的延續(xù)發(fā)展過程，為發(fā)揮審計(jì)在現(xiàn)時(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用，既必須研究歷史的繼承性問題，又同時(shí)有必要研究歷史的延續(xù)性問題，以最終達(dá)到科學(xué)測(cè)試未來審計(jì)世界大趨勢(shì)的目的。《世界審計(jì)史》(文碩，1996)即是運(yùn)用歷史研究的方法進(jìn)行審計(jì)理論研究的典范。作為第一部世界審計(jì)通史，該書分國家審計(jì)的發(fā)展、民間審計(jì)的發(fā)展、會(huì)計(jì)帝國大戰(zhàn)、內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展以及專題審計(jì)史共五個(gè)部分，展示了審計(jì)演進(jìn)的軌跡。作者從歷史規(guī)律的視角，以追根溯源的科學(xué)態(tài)度，豐富了審計(jì)理論研究方法。

(三)檔案研究方法

審計(jì)不但因受托責(zé)任的發(fā)生而發(fā)生，而且因受托責(zé)任的發(fā)展而發(fā)展。受托責(zé)任作為一種最具綱領(lǐng)性和普遍性的總方式，當(dāng)然只能見之于最基本、最普遍的審計(jì)現(xiàn)象。而不同人士、不同職業(yè)組織往往站在不同的立場(chǎng)上認(rèn)識(shí)這些最基本1最普遍的問題，難以直接窺見審計(jì)的本質(zhì)，這就需要我們對(duì)紛繁復(fù)雜、觀點(diǎn)角度各異的檔案資料加以研究分析。這種通過對(duì)相關(guān)的重要審計(jì)論著和審計(jì)職業(yè)組織公告等文獻(xiàn)檔案進(jìn)行綜述，系統(tǒng)研究審計(jì)理論的方法，可稱為檔案研究方法。王光遠(yuǎn)編著的《管理審計(jì)理論》(1996)即是一例。為“了研究基本的管理審計(jì)問題，他通過檔案查閱了有代表性的會(huì)計(jì)審計(jì)學(xué)者及相關(guān)職業(yè)組織為管理審計(jì)基本理論問題的種種認(rèn)識(shí)，不僅系統(tǒng)研究了美、英、日等國內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的準(zhǔn)則和調(diào)查報(bào)告，美、英、日、澳等國政府審計(jì)署的準(zhǔn)則和其他公告，美、英管理協(xié)會(huì)的公告和調(diào)查報(bào)告，管理咨詢服務(wù)公告，納稅實(shí)務(wù)責(zé)任公告，會(huì)計(jì)與復(fù)核服務(wù)公告，鑒證準(zhǔn)則公告，還系統(tǒng)研究了馬丁德爾的《對(duì)管理的科學(xué)評(píng)價(jià)》、倫納德的《管理審計(jì)》、利奧·赫伯特的《管理業(yè)績審計(jì)》、格林的《公營部門貨幣價(jià)值審計(jì)》、理查德·布朗的《政府業(yè)績審計(jì)》，以及《會(huì)計(jì)評(píng)倫》、《會(huì)計(jì)雜志》。、《會(huì)計(jì)、審計(jì)與受托責(zé)任學(xué)刊

》、《財(cái)務(wù)受托責(zé)任與管理學(xué)刊》、《管理審計(jì)學(xué)刊》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師雜志》等刊物上的相關(guān)論文。然后，在大量掌握檔案資料的基礎(chǔ)上，進(jìn)行分析。、比較和綜合，編著了《管理審計(jì)理論》。該論著使我們很清晰地看清了檔案研究的基本步驟，進(jìn)一步豐富了審計(jì)理論研究的方法論體系。

(四)比較研究方法

自從婁爾行教授開創(chuàng)了國內(nèi)比較會(huì)計(jì)研究的先河以來，比較研究方法不僅在我國的會(huì)計(jì)理論研究中推廣開來，而且，在審計(jì)理論研究中也開始具有重要的價(jià)值和地位。比較審計(jì)理論研究采取的做法是，概括不同主體在審計(jì)理論和實(shí)務(wù)方面的共性和個(gè)性，分析其影響因素和發(fā)展趨勢(shì)，從中發(fā)現(xiàn)國際慣例，以期改進(jìn)審計(jì)實(shí)務(wù)和提高審計(jì)理論水平。南開大學(xué)蕭英達(dá)、張繼勛·、劉志遠(yuǎn)合著的《國際比較審計(jì)》(2000)是比較審計(jì)研究的代表性著作。作者采用以空間比較為主，與時(shí)間比較相結(jié)合的方法，從兩個(gè)不同的視角透視了審計(jì)理論和審計(jì)制度。他們主要比較了世界上各主要國家現(xiàn)行審計(jì)制度、審計(jì)理論和審計(jì)實(shí)務(wù)之間的異同，同時(shí)也對(duì)審計(jì)制度發(fā)展變化的歷史做了必要的考察和說明，為建設(shè)和完善我國的審計(jì)制度和審計(jì)準(zhǔn)則提供了可資借鑒的基礎(chǔ)。

二、審計(jì)理論研究的實(shí)證法

實(shí)證理論概念直至20世紀(jì)60年代才出現(xiàn)在會(huì)計(jì)文獻(xiàn)中。在此之前，絕大部分會(huì)計(jì)文獻(xiàn)都屬于規(guī)范性的，強(qiáng)調(diào)的是如何限定會(huì)計(jì)，而不重視以實(shí)證的方式去驗(yàn)證這些限定所依賴的重要假設(shè)。財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)學(xué)在50年代和60年代的發(fā)展最終導(dǎo)致了這種新理論在會(huì)計(jì)上的應(yīng)用，而這些應(yīng)用則促進(jìn)了實(shí)證研究與實(shí)證理論概念在會(huì)計(jì)上的推廣④。盡管其時(shí)首倡審計(jì)理論研究的莫茨和夏拉夫認(rèn)為，數(shù)學(xué)法并不適用于審計(jì)學(xué)，除最簡單的模型以外，在審計(jì)發(fā)展的現(xiàn)階段(60年代)，建立適應(yīng)于審計(jì)學(xué)的數(shù)學(xué)模型是不可能的⑤，但審計(jì)本身畢竟就是一種實(shí)證性的行為“，而且時(shí)過境遷，審計(jì)理論研究方法發(fā)展到以數(shù)學(xué)法為主的實(shí)證法與規(guī)范法并重，已成為一種既成事實(shí)和既定方向。

實(shí)證方法反對(duì)從抽象的概念出發(fā)，強(qiáng)調(diào)客觀證據(jù)，而不是個(gè)人的知識(shí)或判斷，被用來研究事物“是什么”。相應(yīng)地，實(shí)證研究過程不同于強(qiáng)調(diào)邏輯推理、被用來研究事物“應(yīng)該是什么”的規(guī)范研究過程。實(shí)證研究的一般步驟是：(1)進(jìn)行調(diào)查，或案例研究、訪談、實(shí)驗(yàn)；(2)將通過調(diào)查，或案例研究、訪談、實(shí)驗(yàn)等途徑獲得的數(shù)據(jù)資料做系統(tǒng)整理和計(jì)量分析；(3)概括和歸納計(jì)量分析的結(jié)果；(4)以邏輯和數(shù)學(xué)方法得出研究結(jié)論；(5)做出理論上的詮釋，建立理論模型；(6)檢驗(yàn)研究命題或理論模型，接受或修改甚至原假設(shè)。。

(一)問卷調(diào)查法

圍繞審計(jì)理論的某一特定命題，設(shè)計(jì)科學(xué)、合理的問卷，進(jìn)行問卷調(diào)查，根據(jù)收回的有效問卷進(jìn)行實(shí)證分析，這是一種相對(duì)簡便易行而又常用的實(shí)證法。采用這種方法，對(duì)問卷設(shè)計(jì)的要求比較高，問卷既要便于接受調(diào)查者理解和準(zhǔn)確回答，又要能全面、準(zhǔn)確地涵蓋所需了解的問題。另外，為了保證問卷調(diào)查研究成果的質(zhì)量，還要盡量提高問卷的回收率和所回收問卷的有效性。中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)1997年就注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境、行業(yè)發(fā)展、事務(wù)所體制改革、國有企業(yè)審計(jì)等四個(gè)方面，對(duì)整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)進(jìn)行了一次問卷調(diào)查，其成果“注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)問卷調(diào)查分析報(bào)告”刊登于1998年2月21日的《中國財(cái)經(jīng)報(bào)》上，這次問卷調(diào)查，是要以實(shí)證方法研究、解決審計(jì)理論問題。其精神與有效性，對(duì)我國審計(jì)理論實(shí)證研究的開展，對(duì)理論聯(lián)系實(shí)際的學(xué)術(shù)風(fēng)氣起到了推動(dòng)作用o

(二)案例研究法

每一個(gè)重大審計(jì)案例的背后，總是隱藏著一些深層次的審計(jì)理論問題。認(rèn)真研究重大的審計(jì)案例，尋找其理論根源，已成為世界各國審計(jì)理論界的慣例。案例研究方法正是通過觀察現(xiàn)實(shí)世界所發(fā)生的典型審計(jì)案例，思考重大審計(jì)訴訟案例的判決結(jié)果，昭示審計(jì)理論滯后于審計(jì)實(shí)務(wù)，還是表明審計(jì)實(shí)務(wù)界對(duì)現(xiàn)有審計(jì)理論缺乏科學(xué)理解，進(jìn)而根據(jù)研究結(jié)果，為審計(jì)理論的發(fā)展完善和審計(jì)實(shí)務(wù)的改進(jìn)提供有益的意見和建議。例如，李若山編著的《審計(jì)安全——國外審計(jì)訴訟案例》(1998)取材于美國審計(jì)界和英國審計(jì)界所發(fā)生的，真實(shí)、具體的審計(jì)訴訟案例，范圍包括傳統(tǒng)與典型審計(jì)案例、非會(huì)計(jì)報(bào)表類審計(jì)案例，金融證券行業(yè)審計(jì)案例、其他行業(yè)(如工交、商業(yè)、運(yùn)輸、醫(yī)療)審計(jì)案例。編者針對(duì)審計(jì)訴訟案例的判決情況及涉及的審計(jì)過程，認(rèn)真查找審計(jì)人員在具體訴訟案例中是否存在審計(jì)程序上的缺陷以及所應(yīng)承擔(dān)的審計(jì)責(zé)任，思索每一重大審計(jì)案例對(duì)完善、改進(jìn)審計(jì)理論有何啟示與教訓(xùn)，堪稱審計(jì)理論案例研究的典范。

(三)實(shí)驗(yàn)研究法

實(shí)驗(yàn)研究可以采取實(shí)驗(yàn)室實(shí)驗(yàn)和實(shí)地實(shí)驗(yàn)兩種形式。前者是在控制嚴(yán)密的實(shí)驗(yàn)環(huán)境中進(jìn)行的，而后者是用現(xiàn)實(shí)世界的真實(shí)客體進(jìn)行的。具體做法是，分控制組(Controlgroup)和處理組(Treatmentgroup)進(jìn)行實(shí)驗(yàn)，根據(jù)實(shí)驗(yàn)結(jié)果分析研究命題。采用這一研究方法，一般來說，由于實(shí)驗(yàn)可以重復(fù)進(jìn)行，研究結(jié)果容易驗(yàn)證和復(fù)核。但象審計(jì)一類的不屬于自然科學(xué)的研究命題，重復(fù)實(shí)驗(yàn)的條件很難雷同甚至不變。而且，控制組的選擇要剔除干擾因素，難度比較大，實(shí)驗(yàn)研究的結(jié)果也就可能會(huì)受到“噪音”的干擾。SCidler在1974年通過實(shí)驗(yàn)調(diào)查投資者對(duì)包含不同信息的審計(jì)報(bào)告的看法，在“審計(jì)報(bào)告的符號(hào)與交流（Seidlerd在1974年通過實(shí)驗(yàn)調(diào)查投資者對(duì)包含不同信息的審計(jì)報(bào)告的看法，在“審計(jì)報(bào)告的符號(hào)與交流”（Symbolismandcommunicationintheauditor\\''''sreport)”一文中提出了著名的“符號(hào)論”，所用的研究方法即是實(shí)驗(yàn)研究方法。

(四)專家訪談法

專家訪談法是針對(duì)特定命題，對(duì)具有相當(dāng)資歷及代表性的專家進(jìn)行訪問或組織談話，綜合分析訪談內(nèi)容后，得出研究結(jié)論。采用這一研究方法，由于專家的意見一般具有權(quán)威性、針對(duì)性，不同專家的意見往往相互印證或補(bǔ)充，還能提供多種視角和多個(gè)層面的觀點(diǎn)和看法，最終結(jié)論往往較為權(quán)威、可靠。不過，接受訪談的專家發(fā)表的意見難免帶有主觀成分，難于進(jìn)行數(shù)量化的統(tǒng)計(jì)分析，因而利用專家意見不能代替對(duì)客觀資料的分析。中國臺(tái)灣的馬秀如博士1996年編著的《公開發(fā)行公司實(shí)施內(nèi)部控制之研究》，即是運(yùn)用專家訪談法進(jìn)行審計(jì)理論研究的先例。編者在研究目前企業(yè)界的不當(dāng)內(nèi)部控制觀念和新頒布的《公開發(fā)行公司建立內(nèi)部控制與內(nèi)部稽核實(shí)施要點(diǎn)》的缺陷時(shí)，以座談會(huì)、一對(duì)一面談等形式，通過專家了解其所接觸的企業(yè)界人士對(duì)內(nèi)部控制所持的錯(cuò)誤觀念和上述《實(shí)施要點(diǎn)》的不足，然后提出相應(yīng)的改進(jìn)建議。

(五)統(tǒng)計(jì)分析法

統(tǒng)計(jì)分析法要使用大量的數(shù)據(jù)資料和數(shù)理統(tǒng)計(jì)模型，進(jìn)行統(tǒng)計(jì)假設(shè)檢驗(yàn)。這種方法的應(yīng)用，在西方的學(xué)術(shù)界已蔚然成風(fēng)，在審計(jì)理論研究中已占有舉足輕重的地位，以至出現(xiàn)了這樣一種說法，“沒有數(shù)據(jù)沒有模型就不是真正的研究，或者不是科學(xué)的研究?！彪m然有些言過其實(shí)，但統(tǒng)計(jì)分析法相對(duì)較為科學(xué)、客觀這；優(yōu)點(diǎn)卻是顯而易見的。隨著統(tǒng)計(jì)知識(shí)的普及和實(shí)證研究的興起，統(tǒng)計(jì)分析法在我國審計(jì)理論研究上的應(yīng)用，已經(jīng)不再局限于最初的描述性統(tǒng)計(jì)階段，而是開始趨于采用較為復(fù)雜但所得結(jié)論更為嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臄?shù)理方法。國內(nèi)較早用統(tǒng)計(jì)分析法進(jìn)行審計(jì)理論研究的例子，是李樹華博士的“上市公司97年年度報(bào)告審計(jì)意見之實(shí)證研究——統(tǒng)計(jì)特征及信息涵義”。該文探尋我國上市公司1997年年度報(bào)告審計(jì)意見所具有的統(tǒng)計(jì)特征及相應(yīng)的信息涵義時(shí)，采用了橫截面分析、描述性統(tǒng)計(jì)的方法。

三、規(guī)范法與實(shí)證法在審計(jì)理論研究中的關(guān)系定位

(一)規(guī)范法與實(shí)征法在審計(jì)理論研究中的區(qū)別。

1．切入點(diǎn)不同

規(guī)范法是以歸納演繹為主，強(qiáng)調(diào)價(jià)值判斷，研究事物“應(yīng)該是什么”的一種定性研究方法。由于審計(jì)是一門社會(huì)科學(xué)，因而注重定性分析，運(yùn)用規(guī)范法進(jìn)行審計(jì)理論研究是古已有之的傳統(tǒng)。而實(shí)證法是以統(tǒng)計(jì)分析為主，強(qiáng)調(diào)經(jīng)驗(yàn)證據(jù)，研究事物“是什么”的一種側(cè)重定量的方法。審計(jì)作為一門與實(shí)踐緊密聯(lián)系的科學(xué)，在“證據(jù)”這一關(guān)鍵問題上，便與實(shí)證研究過程取得一致。這為實(shí)證方法融入到審計(jì)理論研究中來，奠定了良好的基礎(chǔ)。

2．功能和發(fā)展趨勢(shì)不同

規(guī)范法的審計(jì)理論研究功能是，提供統(tǒng)一、規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)，作為最佳審計(jì)實(shí)務(wù)的參考，即指導(dǎo)和優(yōu)化審計(jì)實(shí)務(wù)。而實(shí)證法的審計(jì)理論研究功能是，對(duì)出現(xiàn)的不同審計(jì)實(shí)務(wù)，進(jìn)行解釋并考慮其經(jīng)濟(jì)影響和經(jīng)濟(jì)后果，預(yù)測(cè)實(shí)務(wù)界會(huì)采用什么樣的特定審計(jì)實(shí)務(wù)，

即解釋和預(yù)測(cè)審計(jì)實(shí)務(wù)。過去，學(xué)術(shù)界和職業(yè)界在采用規(guī)范法還是實(shí)證法的取向上并無明顯分野，進(jìn)行學(xué)術(shù)研究或職業(yè)研究，都不會(huì)偏執(zhí)一端。但最近開始出現(xiàn)一種傾向，即：學(xué)術(shù)研究和職業(yè)研究一般采用不同方法，學(xué)術(shù)界為了能更好地讓人們理解審計(jì)信息的作用和影響，偏愛實(shí)證法；職業(yè)界在致力于統(tǒng)一審計(jì)實(shí)務(wù)和提高審計(jì)有用性的過程中，偏重規(guī)范法。

(二)規(guī)范法與實(shí)證法在審計(jì)理論研究中的聯(lián)系

一方面，實(shí)證審計(jì)研究建立假設(shè)的前提條件之一，是規(guī)范法形成的審計(jì)理論；實(shí)證研究的結(jié)論也只有通過規(guī)范，才能上升為經(jīng)世致用的理論，用于規(guī)范和優(yōu)化審計(jì)實(shí)務(wù)。另一方面，規(guī)范審計(jì)研究的前提假設(shè)如果未經(jīng)實(shí)證檢驗(yàn)，結(jié)論無疑將缺乏堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，而主觀的價(jià)值判斷是很難被普遍接受的。這決定了規(guī)范法需要實(shí)證法為之提供實(shí)踐上的依托。因此，規(guī)范法與實(shí)證法不是相斥的，相反，在審計(jì)理論研究中，應(yīng)將兩者很好地統(tǒng)一起來。

在具體研究審計(jì)理論問題時(shí)，首先，研究人員應(yīng)盡可能排除自己的個(gè)人偏見與主觀的價(jià)值判斷，通過實(shí)證研究，對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)及相關(guān)現(xiàn)象“是什么”做出客觀、準(zhǔn)確的解釋和預(yù)測(cè)。在此基礎(chǔ)上，可以采用一定的價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)，利用規(guī)范的方法得出“應(yīng)該是什么”的審計(jì)規(guī)范理論。然后，還需在實(shí)踐中檢驗(yàn)審計(jì)規(guī)范理論的科學(xué)性與有效性，這又成為實(shí)證研究的任務(wù)?？傊?，整個(gè)審計(jì)理論研究圍繞著“實(shí)證研究——規(guī)范研究——再實(shí)證研究”這條思路展開，使審計(jì)理論在密切聯(lián)系實(shí)際的過程中不斷獲得發(fā)展。

(三)規(guī)范法與實(shí)證法在我國審計(jì)理論研究中的現(xiàn)實(shí)選擇

現(xiàn)實(shí)的矛盾是，從規(guī)范法和實(shí)證法的相互依賴關(guān)系來看，需要在審計(jì)理論研究中將兩者統(tǒng)一起來。但如果從順應(yīng)國際傾向的角度出發(fā)，審計(jì)理論研究又似乎要在學(xué)術(shù)界強(qiáng)調(diào)實(shí)證法的主導(dǎo)地位，而在實(shí)務(wù)界確認(rèn)規(guī)范法的權(quán)威。于是，我國的審計(jì)理論研究如何在規(guī)范法和實(shí)證法中進(jìn)行取舍，是一個(gè)需要認(rèn)真思考的現(xiàn)實(shí)問題。

應(yīng)該看到，我國審計(jì)理論研究的現(xiàn)狀是，盡管規(guī)范研究還夠不上成熟，但實(shí)證研究甚至才剛剛起步。即便在準(zhǔn)則制訂和實(shí)務(wù)規(guī)范的過程中，審計(jì)職業(yè)界應(yīng)考慮的重要因素之一便是準(zhǔn)則、規(guī)范的經(jīng)濟(jì)影響，也需要實(shí)證法的運(yùn)用。因此，現(xiàn)實(shí)的任務(wù)是，不能僅僅滿足于可以駕輕就熟地進(jìn)行規(guī)范審計(jì)研究，而必須加快實(shí)證審計(jì)研究的步伐，加大實(shí)證審計(jì)研究的力度。但也不能從一個(gè)極端走向另一個(gè)極端，忽視規(guī)范審計(jì)研究。而應(yīng)將規(guī)范法與實(shí)證法并重，并考慮將兩者緊密聯(lián)系起來，使規(guī)范研究成果與實(shí)證研究成果能夠相互借鑒和印證。我國審計(jì)職業(yè)界和學(xué)術(shù)界唯有攜起手來，極大地豐富規(guī)范研究和實(shí)證研究方法，才能更好地服務(wù)于提高我國審計(jì)理論水平這一根本目的。

注釋：

①見文碩著：《世界審計(jì)史》，企業(yè)管理出版社，1996年，pp624—625。

②見文碩著：《世界審計(jì)史》，企業(yè)管理出版社，1996年，pp627—628。

③見文碩、肖澤忠等譯，莫茨(R．K．Mauts)和夏拉夫(H．Sharaf)著：《審計(jì)理論結(jié)構(gòu)(Thephilgophyofauditing)》，中國商業(yè)出版社，1990年，p．15。

④見黃世忠、陳少華、劉海彬等譯，瓦茨(Ross.Watts)和齊默爾曼(Jer01dL．Zimmerman)著：《實(shí)證會(huì)計(jì)理論》，中國商業(yè)出版社，1990年6月第一版，p．16。

⑤見文碩、肖澤忠等譯，莫茨(R．K，Mauts)和夏拉夫(H．A．Sharaf)著：《審計(jì)理論結(jié)構(gòu)(Thephil00phyofaudit-ing)》，中國商業(yè)出版社，1990年，pp82—83。

第6篇：審計(jì)理論范文

一、審計(jì)本質(zhì)起點(diǎn)論評(píng)價(jià)

筆者認(rèn)為，審計(jì)本質(zhì)不是審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的起點(diǎn)，恰恰相反，它是審計(jì)理論研究的終點(diǎn)。

審計(jì)本質(zhì)是對(duì)審計(jì)事物內(nèi)在規(guī)定性的揭示和反映，把握了審計(jì)的本質(zhì)，也就把握了審計(jì)的內(nèi)在規(guī)定性，審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的正確構(gòu)筑也就水到渠成。但是，上述論斷都是在掌握了審計(jì)本質(zhì)的前提下進(jìn)行的。那么，如果無法洞悉審計(jì)的本質(zhì)，審計(jì)理論就不研究、不了嗎？事實(shí)上，當(dāng)今的領(lǐng)域中，不用說科學(xué)，就是科學(xué)也存在諸多本質(zhì)不清的事實(shí)，但本質(zhì)不清，卻未能學(xué)科的正常發(fā)展。因?yàn)閷?duì)事物本質(zhì)的認(rèn)識(shí)不是一個(gè)簡單的過程，只有對(duì)該事物的各個(gè)方面，包括為什么、做什么、如何做、誰來做等有了清晰的認(rèn)識(shí)，才能正確回答它“是什么”，而此時(shí)，有關(guān)該事物的理論體系已基本搭成。也就是說，在審計(jì)理論研究中，有著比審計(jì)本質(zhì)更基礎(chǔ)的東西在引導(dǎo)著審計(jì)實(shí)踐和思維，已有的理論認(rèn)識(shí)加上據(jù)之概括形成的審計(jì)本質(zhì)，審計(jì)理論結(jié)構(gòu)才更加完善。以一種尚未認(rèn)清的理論要素去推衍另一種或另幾種理論要素，只能陷入渾濁的泥潭。審計(jì)本質(zhì)在審計(jì)理論結(jié)構(gòu)中的核心地位是毋庸置疑的，但這并非它就是審計(jì)理論結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn)的必然理由。人們從事研究的興趣往往是從可觀的結(jié)果開始的。

二、審計(jì)假設(shè)起點(diǎn)論評(píng)價(jià)

作為審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的起點(diǎn)，審計(jì)假設(shè)無法解釋審計(jì)中的許多現(xiàn)象，也為證明不是合適的選擇。

1、審計(jì)假設(shè)具有虛擬性，不能直接解釋審計(jì)理論。審計(jì)假設(shè)確定的必要性源于審計(jì)環(huán)境的不確定性。審計(jì)假設(shè)一旦確定，就具有了相對(duì)的穩(wěn)定性，而審計(jì)環(huán)境是處于變化之中的，審計(jì)假設(shè)無造反映變化著的審計(jì)環(huán)境。從莫茨、夏羅夫60年代開始審計(jì)假設(shè)研究以來，后人僅僅是在其奠定的基礎(chǔ)上進(jìn)行修修補(bǔ)補(bǔ)的改造，現(xiàn)有的審計(jì)假設(shè)無法直接解釋審計(jì)中存在的許多現(xiàn)象。如審計(jì)人員獨(dú)立性假設(shè)和財(cái)務(wù)報(bào)表可驗(yàn)證性假設(shè)，就無法解釋如日中天的管理咨詢業(yè)務(wù)中審計(jì)人員的身份和審查范圍問題。

2、審計(jì)假設(shè)的作用被夸大。假設(shè)對(duì)社會(huì)科學(xué)的基礎(chǔ)作用值得懷疑。但假設(shè)在自然科學(xué)研究中的作用是巨大的，正如亞里土多德所言：“每一可論證的科學(xué)多半是從未經(jīng)論證的公理開始的?！钡苏摂嘀械摹翱烧撟C科學(xué)”是否涵蓋所有的科學(xué)？“多半”能否絕對(duì)化為“都”？屬于社會(huì)科學(xué)范疇的審計(jì)能否列為可論證科學(xué)？回答是否定的。至少在目前已有的技術(shù)手段下，審計(jì)的“可論證性”是不強(qiáng)的。此時(shí)，將審計(jì)假設(shè)作為審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的起點(diǎn)，有夸大審計(jì)假設(shè)作用之嫌。

5、歷史上失敗的教訓(xùn)。美國財(cái)務(wù)理論的研究水平當(dāng)今執(zhí)世界之牛耳，但它也走過一段曲折的歷程。在70年代以前，會(huì)計(jì)理論的研究以會(huì)計(jì)假設(shè)為重點(diǎn)，以此為起點(diǎn)構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論，但最終以失敗而告終，會(huì)計(jì)理論研究的權(quán)威代表——會(huì)計(jì)程序委員會(huì)和會(huì)計(jì)原則委員會(huì)備受批評(píng)和責(zé)難而被相繼取代。70年代以后，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）吸取教訓(xùn)，轉(zhuǎn)而以會(huì)計(jì)目標(biāo)為起點(diǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)理論研究，最終大獲成功。審計(jì)盡管不是會(huì)計(jì)，但兩者之間具有的密切聯(lián)系，足可使審計(jì)引以為戒。

三、審計(jì)目標(biāo)起點(diǎn)論評(píng)價(jià)

審計(jì)理論結(jié)構(gòu)是一個(gè)完整的體系，它需要有一個(gè)邏輯起點(diǎn)。既然審計(jì)本質(zhì)和審計(jì)假設(shè)不適合作為邏輯起點(diǎn)，必然要進(jìn)行其它選擇。隨著人們對(duì)審計(jì)認(rèn)識(shí)的更加深刻，審計(jì)理論結(jié)構(gòu)起點(diǎn)會(huì)有所變化，但目前的現(xiàn)實(shí)選擇應(yīng)是審計(jì)目標(biāo)。

1、審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)理論結(jié)構(gòu)中內(nèi)外交流的最好的連接點(diǎn)。首先，審計(jì)目標(biāo)對(duì)外部環(huán)境具有高度的敏感性。審計(jì)環(huán)境的變化對(duì)審計(jì)的影響，首先表現(xiàn)在對(duì)審計(jì)目標(biāo)的追求和實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的手段和技術(shù)上。如審計(jì)目標(biāo)由查錯(cuò)防弊到財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性和雙重目標(biāo)并重，直至趨向于降低財(cái)務(wù)信息風(fēng)險(xiǎn)的演變歷史，無不體現(xiàn)著審計(jì)環(huán)境需求改變的影響。其次，審計(jì)目標(biāo)既體現(xiàn)著外部的需求，同時(shí)又受到內(nèi)部本身技能的制約，無限的需求與有限的技能之間反復(fù)博弈均衡的結(jié)果，就是確定的審計(jì)目標(biāo)，正如病菌的侵入力（外部環(huán)境）和免疫系統(tǒng)的提防力（內(nèi)部技能）的抗衡決定了人體的健康狀況（目標(biāo)）。在傳輸外部信息、調(diào)整內(nèi)部機(jī)能方面，沒有哪一個(gè)審計(jì)理論要素比審計(jì)目標(biāo)的功能更大。

2、審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)的出發(fā)點(diǎn)和歸結(jié)點(diǎn)。任何實(shí)踐活動(dòng)過程都離不開目標(biāo)：開始時(shí)設(shè)定目標(biāo)，運(yùn)行中保證不偏離目標(biāo)，結(jié)束時(shí)檢驗(yàn)?zāi)繕?biāo)執(zhí)行狀況，以便于反饋信息，更好地制定新的目標(biāo)，依次循環(huán)不止，周而復(fù)始。審計(jì)作為人類實(shí)踐活動(dòng)之一，遵循著同樣的：審計(jì)實(shí)踐必須從審計(jì)目標(biāo)出發(fā)，按照審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行調(diào)整和校正，對(duì)審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況進(jìn)行檢驗(yàn)。以審計(jì)目標(biāo)作為出發(fā)點(diǎn)構(gòu)建審計(jì)結(jié)構(gòu)，能使審計(jì)理論具有更強(qiáng)的實(shí)踐性，防止就理論而論理論的虛無主義。

第7篇：審計(jì)理論范文

環(huán)境績效一般是指進(jìn)行資源開發(fā)與利用、環(huán)境保護(hù)與治理所取得的有形收益與無形收益。關(guān)于環(huán)境績效審計(jì)的含義還沒有一個(gè)比較統(tǒng)一的看法，張文華和錢鳳認(rèn)為環(huán)境績效審計(jì)是指對(duì)政府部門的環(huán)境管理責(zé)任和企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)、環(huán)境治理責(zé)任及他們的工作績效進(jìn)行的審計(jì)[1]；陳正興認(rèn)為環(huán)境績效審計(jì)是通過檢查被審計(jì)單位和項(xiàng)目的環(huán)境經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，依照一定標(biāo)準(zhǔn)，評(píng)價(jià)資源開發(fā)利用、環(huán)境保護(hù)、生態(tài)循環(huán)狀況和發(fā)展?jié)摿Φ暮侠硇?、有效性，并?duì)其效果與效率表示意見的行為[2].

1999年11月世界審計(jì)組織環(huán)境審計(jì)工作小組制定了“有關(guān)環(huán)境效益審計(jì)指南”，環(huán)境績效審計(jì)開始走向規(guī)范化道路。借鑒各種學(xué)者的看法，我們對(duì)環(huán)境績效審計(jì)做出如下的定義：環(huán)境績效審計(jì)是由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員，對(duì)被審計(jì)單位或項(xiàng)目的環(huán)境管理活動(dòng)進(jìn)行綜合的、系統(tǒng)的審查、，并按照一定的標(biāo)準(zhǔn)評(píng)定環(huán)境管理活動(dòng)的現(xiàn)狀和潛力，對(duì)提高環(huán)境管理績效提出建議，促進(jìn)其改善環(huán)境管理、提高環(huán)境管理績效的一種審計(jì)活動(dòng)。

審計(jì)客觀基礎(chǔ)是審計(jì)賴以產(chǎn)生和存續(xù)的某種存在于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的需求，尤其是對(duì)審計(jì)活動(dòng)所提供信息的需求。審計(jì)的客觀基礎(chǔ)決定著該類審計(jì)的目的、職能、主體和客體，不同類別的環(huán)境審計(jì)，有著不同的客觀基礎(chǔ)。具體到環(huán)境績效審計(jì)而言，其產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)應(yīng)是檢查環(huán)境資源的管理和使用責(zé)任。環(huán)境資源包括兩部分：一是環(huán)境的天然存量資源，如物種、生態(tài)、大氣和水資源等；二是用于治理環(huán)境的各種資源，如資金、技術(shù)和設(shè)備等。所有權(quán)屬于國家和全民的環(huán)境資源通過委托授權(quán)于一定的政府機(jī)關(guān)或社會(huì)經(jīng)濟(jì)組織管理、經(jīng)營或使用，這些組織就承擔(dān)起經(jīng)濟(jì)、有效地使用和管理環(huán)境資源的責(zé)任，因而需要通過國家審計(jì)來檢查其受托管理、使用責(zé)任的履行情況。所有權(quán)屬于投資者個(gè)人的環(huán)境資源，則需要通過內(nèi)部審計(jì)來檢查其是否經(jīng)濟(jì)、有效地管理、經(jīng)營和使用了這些環(huán)境資源。這種對(duì)環(huán)境資源管理、使用的經(jīng)濟(jì)性、有效性的評(píng)價(jià)，屬于對(duì)環(huán)境管理系統(tǒng)各環(huán)節(jié)的“連續(xù)監(jiān)控”，主要是指環(huán)境績效審計(jì)。

二、環(huán)境審計(jì)、績效審計(jì)與環(huán)境績效審計(jì)

（一）環(huán)境審計(jì)與環(huán)境績效審計(jì)

環(huán)境績效審計(jì)是環(huán)境審計(jì)的重要組成部分，具有環(huán)境審計(jì)的基本特征，與環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)、環(huán)境合規(guī)性審計(jì)共同構(gòu)成完整的環(huán)境審計(jì)體系。

環(huán)境審計(jì)，也稱為環(huán)境、健康和安全審計(jì)，是審計(jì)學(xué)科在可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)下開拓的一個(gè)審計(jì)新領(lǐng)域，是國家環(huán)境管理系統(tǒng)（EMS）中的一部分。在我國，環(huán)境審計(jì)被定義為審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和民間審計(jì)組織，依法對(duì)政府和企事業(yè)單位的環(huán)境管理系統(tǒng)以及在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中產(chǎn)生的環(huán)境問題和環(huán)境責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證，并且揭示環(huán)境和資源保護(hù)中存在的違法行為，促進(jìn)各級(jí)政府和企事業(yè)單位加強(qiáng)環(huán)境管理。

環(huán)境審計(jì)包括環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)、環(huán)境合規(guī)性審計(jì)和環(huán)境績效審計(jì)三部分。環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)注重財(cái)務(wù)報(bào)表披露的環(huán)境資產(chǎn)和環(huán)境負(fù)債等信息的公允性；環(huán)境合規(guī)性審計(jì)側(cè)重于檢查各種環(huán)境法律法規(guī)的遵守情況；而環(huán)境績效審計(jì)更多的是考察、分析和評(píng)價(jià)組織所采取的各項(xiàng)環(huán)境措施和環(huán)境管理活動(dòng)的績效狀況。在增加環(huán)保投入的同時(shí)應(yīng)提高投入的使用效率，增加環(huán)境政策的適當(dāng)性，環(huán)境績效審計(jì)正逐步成為各國環(huán)境審計(jì)的發(fā)展重點(diǎn)。

（二）效益審計(jì)與環(huán)境績效審計(jì)

效益審計(jì)起初并沒有一個(gè)統(tǒng)一的稱呼，直到1977年最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織才在利馬會(huì)議上將其定義為“績效審計(jì)”（Performance Auditing）。最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際和亞洲組織將績效審計(jì)定義為：績效審計(jì)是一種對(duì)被審計(jì)單位履行其職責(zé)過程中使用資源的經(jīng)濟(jì)、效率和效果方面的審計(jì)，也就是通常所說的“三E”審計(jì)，近年來，又提出“五E”審計(jì)，即在“三E”審計(jì)的基礎(chǔ)上又加上了公平性（Equity）和環(huán)境性（Environment）審計(jì)。效益審計(jì)的目的是為了對(duì)被審計(jì)單位或項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效性進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，以考核有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，并促使被審計(jì)單位提高效益。效益審計(jì)的開展是一個(gè)系統(tǒng)工程，從立法、內(nèi)部制度、審計(jì)規(guī)范、人才、資源、技術(shù)等各方面都要進(jìn)行建設(shè)，要把效益審計(jì)作為一項(xiàng)獨(dú)立的審計(jì)類型進(jìn)行全面實(shí)踐和探索。

國際上審計(jì)已經(jīng)向績效審計(jì)發(fā)展，環(huán)境問題也成為績效審計(jì)關(guān)注的內(nèi)容之一。環(huán)境績效審計(jì)雖然隸屬于環(huán)境審計(jì)的體系范疇之內(nèi)，但是又同時(shí)兼有績效審計(jì)的特點(diǎn)，對(duì)績效審計(jì)的探索有助于完善環(huán)境審計(jì)的，拓寬環(huán)境審計(jì)的范圍，豐富環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容，突出環(huán)境審計(jì)的建設(shè)性意義。我國的環(huán)境審計(jì)要跟上國際發(fā)展，必須在審計(jì)類型上從財(cái)務(wù)收支審計(jì)向績效審計(jì)拓展，從以環(huán)境經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性、合理性為主要審計(jì)對(duì)象逐步過渡到績效審計(jì)上。

三、環(huán)境績效審計(jì)的特點(diǎn)

（一）審計(jì)結(jié)果的建設(shè)性

環(huán)境審計(jì)的基本職能是環(huán)境監(jiān)督，但在環(huán)境績效審計(jì)中，更應(yīng)強(qiáng)調(diào)其評(píng)價(jià)職能。通過對(duì)被審計(jì)單位環(huán)境管理的各個(gè)方面進(jìn)行細(xì)致深入的考察和分析，找出績效的各種因素，提出切實(shí)可行的改進(jìn)措施，以幫助被審計(jì)單位提高環(huán)境管理的效益。因此，監(jiān)督并不是環(huán)境績效審計(jì)的根本目的，環(huán)境績效審計(jì)是一種以促進(jìn)為主的建設(shè)性審計(jì)。

（二）審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的不確定性

一方面，環(huán)境績效審計(jì)屬于環(huán)境審計(jì)的一個(gè)組成部分，國家環(huán)保方面的法律、法規(guī)以及已經(jīng)頒布的包括ISO14000環(huán)境系列標(biāo)準(zhǔn)在內(nèi)的各種環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)，都是環(huán)境審計(jì)在審計(jì)依據(jù)方面不同于傳統(tǒng)審計(jì)的獨(dú)特之處。另一方面，績效審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)存在很大的不確定性，績效審計(jì)的對(duì)象千差萬別，衡量審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的標(biāo)準(zhǔn)不可能相同，甚至是同一項(xiàng)目，有多種不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)，得出的結(jié)論會(huì)截然不同。這使得每開展一項(xiàng)績效審計(jì)，審計(jì)人員都需要在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)開始前，就衡量績效的標(biāo)準(zhǔn)問題與被審計(jì)單位進(jìn)行協(xié)商，或者尋求一種公認(rèn)的、不存在異議的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的不確定性或需要協(xié)商確定是環(huán)境績效審計(jì)的一大特點(diǎn)。

（三）審計(jì)活動(dòng)的綜合性

環(huán)境績效審計(jì)是一種以考核被審計(jì)單位環(huán)境管理活動(dòng)為對(duì)象的綜合性審計(jì)，被審計(jì)單位的環(huán)境管理活動(dòng)都與績效有關(guān)。因此，環(huán)境績效審計(jì)的對(duì)象和范圍應(yīng)包括被審計(jì)單位的全部環(huán)境管理活動(dòng)。不僅包括環(huán)境資金流轉(zhuǎn)的管理活動(dòng)，保證環(huán)境資金的使用效率得以提高，而且包括非環(huán)境資金的環(huán)境管理活動(dòng)，如環(huán)境規(guī)劃、環(huán)境政策的制定執(zhí)行情況等，影響環(huán)境績效審計(jì)的因素多種多樣，因而環(huán)境績效審計(jì)是一種內(nèi)容多、范圍廣、系統(tǒng)性強(qiáng)的綜合性審計(jì)。

四、環(huán)境績效審計(jì)的目標(biāo)

環(huán)境績效審計(jì)的目標(biāo)包括根本目標(biāo)、具體目標(biāo)和分項(xiàng)目標(biāo)三個(gè)層次。其根本目標(biāo)與環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)、環(huán)境合規(guī)性審計(jì)的根本目標(biāo)是一致的，即：改善環(huán)境管理，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，只不過環(huán)境績效審計(jì)是從績效審計(jì)這個(gè)角度來實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的。具體目標(biāo)可以概括為：對(duì)環(huán)境管理各步驟的績效情況進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，找出影響環(huán)境管理績效的消極因素，提出建設(shè)性的審計(jì)意見，從而促使環(huán)境管理工作的高效進(jìn)行。根據(jù)具體內(nèi)容的不同，進(jìn)一步地可以將具體目標(biāo)分解為四類分項(xiàng)目標(biāo)：（一）評(píng)價(jià)環(huán)境法規(guī)政策的性和合理性，幫助法規(guī)政策制定部門制訂更加科學(xué)合理的環(huán)境法規(guī)與制度；（二）評(píng)價(jià)環(huán)境管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置和工作效率，揭示其影響工作效率的消極因素，提出改進(jìn)建議；（三）評(píng)價(jià)環(huán)境規(guī)劃的科學(xué)性和合理性，有助于制訂更加科學(xué)合理的環(huán)境規(guī)劃；（四）評(píng)價(jià)環(huán)境投資項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，為改善環(huán)境投資提出建設(shè)性意見。

五、環(huán)境績效審計(jì)的層次

環(huán)境績效審計(jì)可以分為宏觀和微觀兩個(gè)層次。對(duì)政府的環(huán)境績效審計(jì)屬于宏觀層次，由國家審計(jì)機(jī)關(guān)來進(jìn)行，主要對(duì)政府制訂的環(huán)境政策執(zhí)行效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，看環(huán)境政策是否促進(jìn)了環(huán)境和生態(tài)的改善，審查環(huán)境項(xiàng)目的實(shí)施是否真正有助于防治環(huán)境污染，調(diào)查環(huán)保專項(xiàng)資金的投入使用情況，是否達(dá)到了預(yù)期的效果和目標(biāo)；對(duì)企業(yè)的環(huán)境績效審計(jì)屬于微觀層次，由內(nèi)部審計(jì)或社會(huì)審計(jì)來承擔(dān)，重點(diǎn)審查監(jiān)督企業(yè)對(duì)環(huán)保方針、政策的執(zhí)行情況，并評(píng)價(jià)企業(yè)的環(huán)境內(nèi)部控制系統(tǒng)以及企業(yè)在治理環(huán)境時(shí)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

（一）宏觀環(huán)境績效審計(jì)

1.政府環(huán)境政策的績效審計(jì)

該審計(jì)主要是對(duì)政府制訂的環(huán)境政策，包括對(duì)環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策和行政控制的效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)時(shí)只需考慮政策的執(zhí)行情況及效果，而不對(duì)政策本身進(jìn)行過多地評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)時(shí)需遵循兩條原則：首先，環(huán)境政策的實(shí)施能否達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)；其次，在達(dá)到目標(biāo)的前提下，看政策的實(shí)施費(fèi)用能否達(dá)到最小。

2.政府環(huán)境保護(hù)資金的績效審計(jì)

國家撥付給各級(jí)政府及部門的環(huán)保資金是用于治理環(huán)境的主要來源。環(huán)保資金在真實(shí)性、合規(guī)性審計(jì)的基礎(chǔ)上，還應(yīng)對(duì)資金的撥付、使用是否達(dá)到預(yù)期的效果進(jìn)行審計(jì)，因?yàn)檎鎸?shí)合法并不等于使用的合理有效。所以環(huán)保資金的績效審計(jì)主要是對(duì)其撥付使用情況和使用效果進(jìn)行監(jiān)督。具體審查各級(jí)財(cái)政部門及各級(jí)主管部門是否及時(shí)將資金撥付給使用單位，有無少撥、不撥，或延遲撥付的現(xiàn)象，撥付給使用單位后，使用單位是否按照規(guī)定用途使用資金，最后對(duì)資金使用后的環(huán)境效益進(jìn)行評(píng)價(jià)，分析環(huán)保資金的使用效率，看是否發(fā)揮了應(yīng)有的作用。

3.政府環(huán)境項(xiàng)目效益審計(jì)

政府環(huán)境項(xiàng)目效益審計(jì)屬于績效審計(jì)，進(jìn)行項(xiàng)目效益審計(jì)首先要了解項(xiàng)目本身，如果項(xiàng)目被分解在不同地區(qū)、不同階段實(shí)施，還要了解項(xiàng)目分解情況。在了解了項(xiàng)目之后，還應(yīng)清楚該項(xiàng)目的目標(biāo)，在審計(jì)能力有限的情況下，應(yīng)以是否實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目目標(biāo)為重點(diǎn)。如果不能實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，則審查不能實(shí)現(xiàn)的原因；如果達(dá)到了目標(biāo)，則審查成本是否超過了預(yù)算，以達(dá)到使用最少的成本取得最大的項(xiàng)目效益。

（二）微觀環(huán)境績效審計(jì)

的環(huán)境績效審計(jì)一般包括在環(huán)境績效報(bào)告中，它進(jìn)行環(huán)境績效審計(jì)包括以下幾個(gè)方面：

1.環(huán)境政策法規(guī)執(zhí)行的審計(jì)

首先要審查政策法規(guī)的具體規(guī)定。諸如排放標(biāo)準(zhǔn)、排污收費(fèi)是否合理，可以根據(jù)邊際的原理，當(dāng)制訂的排放標(biāo)準(zhǔn)或排放費(fèi)只有使得企業(yè)治理污染的邊際成本等于污染的成本時(shí)，該排放標(biāo)準(zhǔn)或排放費(fèi)才是有效的；其次，審查執(zhí)行政策法規(guī)的情況有無偏差，對(duì)企業(yè)來說，每一項(xiàng)政策都有明確的目標(biāo)，審計(jì)人員應(yīng)考慮政策規(guī)定是否達(dá)到目標(biāo)，總體效果如何，從而可以把發(fā)現(xiàn)的及時(shí)反饋給有關(guān)部門，以提高政策法規(guī)的實(shí)施效果。

2.企業(yè)環(huán)境管理的內(nèi)控系統(tǒng)的審計(jì)

首先，了解企業(yè)現(xiàn)行環(huán)境管理的內(nèi)部控制制度，測(cè)試和評(píng)價(jià)這些內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和有效性，是否有利于預(yù)防和控制環(huán)境污染，改善環(huán)境質(zhì)量；其次，了解企業(yè)在內(nèi)控系統(tǒng)下的環(huán)境目標(biāo)以及一些污染指標(biāo)的定量數(shù)據(jù)，如排放到空氣中、土壤中的廢棄物的數(shù)量是否超過了指標(biāo)的上限；最后審查一些能對(duì)環(huán)境造成污染的能源消耗是否超過了一定標(biāo)準(zhǔn)等等。

3.企業(yè)環(huán)境管理效益的審計(jì)

對(duì)企業(yè)而言，環(huán)境保護(hù)的效益表現(xiàn)為兩種形式：社會(huì)效益和效益，該項(xiàng)審計(jì)是指企業(yè)進(jìn)行資源開發(fā)與利用、環(huán)境保護(hù)與治理所取得的有形收益和無形收益。因此，該項(xiàng)目的審計(jì)是企業(yè)環(huán)境管理的綜合審計(jì)，其指標(biāo)既有財(cái)務(wù)的、又有非財(cái)務(wù)的；既有綜合的、又有具體的指標(biāo)。主要包括：（1）環(huán)保投資審計(jì)：主要是對(duì)企業(yè)自己投入環(huán)保設(shè)施及重要資產(chǎn)上資金的真實(shí)性、投資行為的持續(xù)性的審查核實(shí)，以促使有關(guān)單位與部門保證環(huán)保資金的落實(shí)與到位；（2）環(huán)境成本費(fèi)用審計(jì)：審查企業(yè)在日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中投入到環(huán)境管理中的成本與費(fèi)用指標(biāo)；（3）環(huán)境損害費(fèi)用審計(jì)：評(píng)價(jià)和審查企業(yè)由于對(duì)環(huán)境產(chǎn)生了破壞而受到的懲罰支出，該項(xiàng)目的金額越大，表現(xiàn)為企業(yè)環(huán)境管理的水平越低；（4）環(huán)境管理經(jīng)濟(jì)收益審計(jì)：評(píng)價(jià)與審查企業(yè)由于產(chǎn)品的綠色化、環(huán)保產(chǎn)品、“三廢”再生品、資源替代品等帶來的經(jīng)濟(jì)效益或者企業(yè)由于加強(qiáng)了環(huán)境保護(hù)導(dǎo)致環(huán)境損失的減少等內(nèi)容；（5）環(huán)境管理綜合效益審計(jì)：企業(yè)加強(qiáng)環(huán)境管理不僅可以帶來直接的經(jīng)濟(jì)效益，而且可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)所在的社區(qū)環(huán)境的改善，提高企業(yè)的社會(huì)形象和美譽(yù)度，環(huán)境管理綜合效益的審計(jì)包括對(duì)治理污染使空氣清新、水質(zhì)變好、減少環(huán)境的再污染程度等非財(cái)務(wù)指標(biāo)和軟指標(biāo)的評(píng)價(jià)，也就是對(duì)社會(huì)效益和生態(tài)效益的評(píng)價(jià)。

六、環(huán)境績效審計(jì)的內(nèi)容

最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織《從環(huán)境視角進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)的指南》中列示的環(huán)境績效審計(jì)內(nèi)容包括：對(duì)政府監(jiān)督環(huán)境法規(guī)執(zhí)行情況的審計(jì)、對(duì)政府環(huán)境項(xiàng)目的效益進(jìn)行審計(jì)、對(duì)其他政府項(xiàng)目的環(huán)境進(jìn)行審計(jì)、對(duì)環(huán)境管理系統(tǒng)的審計(jì)、對(duì)計(jì)劃的環(huán)境政策和環(huán)境項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)估等。

（一）對(duì)政府監(jiān)督環(huán)境法規(guī)執(zhí)行情況的審計(jì)。這是世界各國開展政府和公營機(jī)構(gòu)績效審計(jì)最普遍的形式。具體地說，就是檢查政府環(huán)保部門或其他有關(guān)部門使用其授權(quán)和公共資源，督促社會(huì)公眾和組織遵守環(huán)境法規(guī)的效率和效果。

（二）對(duì)政府環(huán)境項(xiàng)目的效益審計(jì)。其主要對(duì)象是政府負(fù)責(zé)的保護(hù)或改善環(huán)境的項(xiàng)目以及政府簽署的國際協(xié)議。目前我國的法律規(guī)定，已授權(quán)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)這些項(xiàng)目的“財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的效益性”進(jìn)行審計(jì)。實(shí)施該類審計(jì)時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該注意對(duì)環(huán)境項(xiàng)目的選擇，考慮經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、重要性和可審計(jì)性等方面問題。

（三）對(duì)其他政府項(xiàng)目的環(huán)境影響進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)機(jī)關(guān)或者內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以通過專項(xiàng)資金審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)或項(xiàng)目審計(jì)等方面工作的實(shí)施，檢查或確認(rèn)政府、組織在緩解、削減環(huán)境影響方面的措施是否已經(jīng)實(shí)施，并已經(jīng)達(dá)到目標(biāo)，有無造成過多成本等。

（四）對(duì)環(huán)境管理系統(tǒng)的審計(jì)。環(huán)境審計(jì)被看作對(duì)一個(gè)組織的環(huán)境管理系統(tǒng)的連續(xù)監(jiān)控過程，環(huán)境審計(jì)中對(duì)環(huán)境管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置合理性和工作的有效性、環(huán)境管理制度（包括國家政策立法）的有效性和執(zhí)行程度以及環(huán)境規(guī)劃決策的性的評(píng)價(jià)都屬于環(huán)境績效審計(jì)的范疇。

（五）對(duì)計(jì)劃的環(huán)境政策和環(huán)境項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)估。雖然我國的審計(jì)機(jī)關(guān)并無對(duì)政策制定進(jìn)行審計(jì)的權(quán)限，但是可以反饋一些與政府規(guī)定本身的合理性有關(guān)的信息，例如排污費(fèi)的計(jì)費(fèi)范圍和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的合理性等。事實(shí)上，經(jīng)過反饋的審計(jì)信息也是國家有關(guān)部門制定政策的重要依據(jù)。

七、當(dāng)前我國開展環(huán)境績效審計(jì)的障礙與對(duì)策

開展環(huán)境績效審計(jì)是國際上環(huán)境審計(jì)的趨勢(shì)，但是我國基本上還處于起步階段，現(xiàn)階段在我國開展環(huán)境審計(jì)存在一些體制上、觀念上和上的障礙，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）對(duì)開展環(huán)境績效審計(jì)的必要性認(rèn)識(shí)不足。目前對(duì)于加強(qiáng)環(huán)境管理的重要性人們已經(jīng)達(dá)成了共識(shí)，但對(duì)于如何加強(qiáng)環(huán)境管理以及環(huán)境績效審計(jì)在環(huán)境管理中的作用等問題認(rèn)識(shí)不夠深入，主要著眼點(diǎn)還是僅僅限于環(huán)境投入和環(huán)境法規(guī)政策的執(zhí)行上，對(duì)于環(huán)境投入的效果以及投入產(chǎn)出的對(duì)比狀況卻沒有更多的考慮，以達(dá)到經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益最大。因此開展環(huán)境績效審計(jì)首要的是提高對(duì)環(huán)境績效審計(jì)的重要性和必要性的認(rèn)識(shí)。

（二）環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)發(fā)展不充分。環(huán)境績效審計(jì)以環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)和環(huán)境合規(guī)性審計(jì)為基礎(chǔ)，是一種綜合性的審計(jì)，在我國環(huán)境財(cái)務(wù)信息不真實(shí)和環(huán)境管理違規(guī)時(shí)有發(fā)生的情況下，開展環(huán)境績效審計(jì)缺乏相應(yīng)的基礎(chǔ)。大力發(fā)展環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)，保證環(huán)境信息的真實(shí)可靠和環(huán)境工作的規(guī)范性才能為環(huán)境績效工作的展開提供基礎(chǔ)。

（三）開展環(huán)境績效審計(jì)的理論準(zhǔn)備不足。環(huán)境績效審計(jì)作為一項(xiàng)實(shí)踐性的工作，只有具備一定的理論知識(shí)的儲(chǔ)備，才能為實(shí)際問題的解決提供理論準(zhǔn)備。我國環(huán)境績效審計(jì)的理論尚處于萌芽階段，對(duì)于各種基本問題，如環(huán)境績效審計(jì)的主體、范圍、標(biāo)準(zhǔn)、等都沒有形成統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)，因此加強(qiáng)環(huán)境績效審計(jì)的理論研究，對(duì)于環(huán)境績效審計(jì)的實(shí)踐開展意義重大。

第8篇：審計(jì)理論范文

審計(jì)部門是國家設(shè)立的對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行監(jiān)督的部門，從設(shè)立以來已經(jīng)經(jīng)過了二十多個(gè)年頭。二十多年的審計(jì)工作沿用的主要工作模式是先發(fā)現(xiàn)問題，后進(jìn)行罰款處理，以此來達(dá)到審計(jì)監(jiān)督的目的。審計(jì)監(jiān)督只是對(duì)經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行有效的監(jiān)管，而不能從根本上杜絕經(jīng)濟(jì)違法行為的發(fā)生，所以在審計(jì)監(jiān)督的時(shí)候，一定要?jiǎng)?chuàng)新審計(jì)理念，變事后處罰為事前監(jiān)管，做到防患于未然。無論過去還是現(xiàn)在，國家各領(lǐng)域的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中還是存在、挪用公款、擠占資金等違法違規(guī)行為。某些腐敗分子更是趁國有企業(yè)改革，借機(jī)變相占有國有企業(yè)，用非法手段將國有資產(chǎn)變成個(gè)人財(cái)產(chǎn)，這種情況屢見不鮮。這個(gè)時(shí)候，傳統(tǒng)的審計(jì)手段已經(jīng)不能滿足實(shí)際需要，這就需要我們用創(chuàng)新的審計(jì)理念，整合現(xiàn)有政府資源，更新審計(jì)手段，多層面多渠道入手，做好審計(jì)工作。在審計(jì)手段上可以在經(jīng)濟(jì)處罰的基礎(chǔ)上考慮加入行政干預(yù)和法律措施，創(chuàng)新審計(jì)手段。

審計(jì)工作關(guān)系到國家的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和國有資產(chǎn)的安全，所以審計(jì)工作要與時(shí)俱進(jìn)，時(shí)刻關(guān)注國家的總體經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，將國家的宏觀指導(dǎo)當(dāng)作審計(jì)工作的工作原則。目前國家的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)是政府控制房價(jià)過快上漲，控制國有企業(yè)的投資規(guī)模，遏制高耗能企業(yè)的上馬；關(guān)注解決“三農(nóng)”問題，促進(jìn)農(nóng)民增產(chǎn)增收；穩(wěn)定糧食和食品供應(yīng)，穩(wěn)定物價(jià)；實(shí)施又好又快的發(fā)展戰(zhàn)略。因此，審計(jì)工作要緊跟國家形勢(shì)，對(duì)政策扶持的和主導(dǎo)的，要在審計(jì)環(huán)節(jié)提供強(qiáng)有力的支持。對(duì)國家經(jīng)濟(jì)中的幾大焦點(diǎn)問題，比如房價(jià)、物價(jià)、就業(yè)等，要開展審計(jì)調(diào)查，找到癥結(jié)所在。給相關(guān)部門提出意見和建議，使問題得到解決。有效保證各項(xiàng)資金能夠保障到位，發(fā)揮出應(yīng)有的效益，這樣才能為政府部門制定政策提供依據(jù)，為國家的經(jīng)濟(jì)建設(shè)提供有效幫助，才能夠發(fā)揮出審計(jì)工作的效果。因此，審計(jì)工作也要與時(shí)俱進(jìn)，在審計(jì)理念上進(jìn)行創(chuàng)新。

二、在審計(jì)工作中，注重理論與實(shí)踐的結(jié)合

在實(shí)際審計(jì)工作中，只有強(qiáng)大的理論知識(shí)是不夠的，還需要有較強(qiáng)的實(shí)踐本領(lǐng)。審計(jì)工作是對(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督管理，對(duì)不符合法律法規(guī)的行為進(jìn)行懲處，這就導(dǎo)致了在開展審計(jì)工作的時(shí)候，被審計(jì)單位不會(huì)乖乖的配合工作。所以，這就需要我們審計(jì)人員具備一定的實(shí)踐能力，才能發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索。第一項(xiàng)技能，就是要會(huì)看，通過實(shí)際查看被審計(jì)單位的有形資產(chǎn)和財(cái)務(wù)報(bào)表，了解被審計(jì)單位的整體經(jīng)營狀況。第二項(xiàng)技能，就是要會(huì)聊，通過聊天的方式，取得被審計(jì)單位人員的信任，讓被審計(jì)單位的人員放松警惕，在有意無意的聊天過程中，了解被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營狀況，為審計(jì)提供第一手的素材。第三項(xiàng)技能就是聽，通過聽被審計(jì)單位員工的談話，和聽取被審計(jì)單位相關(guān)人員的的敘述，收集被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)信息，盡快的對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況做全面的了解。所以，在實(shí)際審計(jì)工作中，要具備上述能力，要注重理論與實(shí)踐的結(jié)合，培養(yǎng)審計(jì)意識(shí)，注重審計(jì)工作方法，提升審計(jì)工作能力。

在實(shí)際審計(jì)工作中，除了上述的三種技能，我們還要會(huì)合理運(yùn)用審計(jì)工作方法，快速有效的開展工作。詢問、調(diào)查和走訪是實(shí)際審計(jì)工作中經(jīng)常用到的工作方法，簡單而有效。詢問，就是在開始審計(jì)之前，對(duì)相關(guān)經(jīng)辦人進(jìn)行談話，獲取最初的財(cái)務(wù)和經(jīng)營材料。調(diào)查主要是指核查被審計(jì)單位的賬目等文字材料。走訪的目的是到群眾中去，聽取基層的意見，有時(shí)候主要的線索都來自于基層的走訪。在審計(jì)工作的實(shí)踐中，不能只依靠被審計(jì)單位提供的材料，要學(xué)會(huì)采取多種方式，采取詢問、調(diào)查和走訪的方式，深入細(xì)致的了解被審計(jì)單位的整體財(cái)務(wù)經(jīng)營狀況，做到心中有數(shù)。只有將被審計(jì)單位的整體狀況都了解之后，才能保證審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性，才能提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、建立審計(jì)工作機(jī)制，提升審計(jì)形象

審計(jì)工作是一個(gè)責(zé)任心很強(qiáng)的工作，需要審計(jì)工作人員具備職業(yè)道德，遵守國家的行政法令，維護(hù)審計(jì)工作的權(quán)威性，做到對(duì)審計(jì)結(jié)果負(fù)責(zé)，對(duì)被審計(jì)單位負(fù)責(zé)，對(duì)國家負(fù)責(zé)。所以，在審計(jì)工作中，要建立審計(jì)運(yùn)行機(jī)制，以《行政許可法》為契機(jī)，推進(jìn)審計(jì)工作公開、透明的進(jìn)行。同時(shí)，也要建立約束機(jī)制，約束審計(jì)工作人員，使審計(jì)工作能夠按規(guī)定程序辦，維護(hù)審計(jì)的公正形象。

其次，審計(jì)工作要建立自律機(jī)制。審計(jì)工作是一個(gè)嚴(yán)肅的工作，由于審計(jì)工作遇到的都是經(jīng)濟(jì)問題，所以審計(jì)工作人員一定要有自律意識(shí)，一定要避免被拉攏腐蝕。因此，審計(jì)工作有必要建立自律機(jī)制，從體制上避免審計(jì)工作人員利用職權(quán)犯錯(cuò)誤。在自律機(jī)制中，要為審計(jì)工作人員樹立正面典型，表彰廉潔自律的審計(jì)工作人員。正面教育的同時(shí)，還要用反面例子進(jìn)行警示，達(dá)到震懾的作用。此外，還要在審計(jì)工作中，要審計(jì)工作人員明確個(gè)人利益與國家利益的關(guān)系，要學(xué)會(huì)處理個(gè)人利益與國家利益，做到國家利益高于一切。

再次，在審計(jì)工作中需要建立激勵(lì)機(jī)制。審計(jì)工作是個(gè)辛苦的工作，審計(jì)工作一般都是在基層開展，審計(jì)一次往往需要半個(gè)月甚至更長的時(shí)間，審計(jì)期間，審計(jì)工作人員夜以繼日的翻閱賬目、核查發(fā)票、查看檔案、編寫審計(jì)報(bào)告，工作繁雜而枯燥。所以，對(duì)審計(jì)工作人員，要采取激勵(lì)措施，建立長效的激勵(lì)機(jī)制，鼓勵(lì)鞭策審計(jì)工作人員做好審計(jì)工作。

綜上所述，審計(jì)工作是國家的一項(xiàng)重要工作，對(duì)經(jīng)濟(jì)秩序和國有資產(chǎn)起到監(jiān)督監(jiān)管作用，搞好審計(jì)工作有利于國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展，所以在審計(jì)工作中要做到理論與實(shí)踐緊密結(jié)合，切實(shí)做好審計(jì)工作。

參考文獻(xiàn)：

第9篇：審計(jì)理論范文

關(guān)鍵詞：領(lǐng)導(dǎo)干部；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；審計(jì)評(píng)價(jià)

1經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問題

1.1對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)認(rèn)識(shí)不夠

不同部門對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的認(rèn)識(shí)不同，客觀上造成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)難以開展。從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度定位上看，有人認(rèn)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在干部監(jiān)管中發(fā)揮有限的作用，既是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督又是行政監(jiān)督，領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的行為受多方面行為規(guī)范的制約，由此形成道德、政治、經(jīng)濟(jì)等各方面公共責(zé)任與控制有機(jī)結(jié)合的監(jiān)督體系，各種責(zé)任交織一起，很難把握準(zhǔn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的地位。但社會(huì)大眾及有關(guān)部門對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)定位過高，而將審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用簡單化、絕對(duì)化，影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開展。

1.2審計(jì)時(shí)間不足。審計(jì)力量有限

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)時(shí)間跨度大、工作量重、時(shí)限緊迫的綜合性審計(jì)工作。由于很難預(yù)測(cè)組織、人事部門委托審計(jì)的時(shí)間，不能列入審計(jì)工作計(jì)劃內(nèi)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容和范圍較廣，而審計(jì)時(shí)間要求往往比較緊，要準(zhǔn)確界定領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任，實(shí)事求是地評(píng)價(jià)干部的工作業(yè)績，在有限的時(shí)間內(nèi)就很難達(dá)到目的。還有一些審計(jì)工作是臨時(shí)交辦的，審計(jì)時(shí)間與會(huì)計(jì)決算期也不一致，基層審計(jì)人員任務(wù)繁重，加上目前高素質(zhì)的審計(jì)人員較少，這使審計(jì)力量受到限制。

1.3審計(jì)人員素質(zhì)不高

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的高要求、高難度與審計(jì)人員素質(zhì)要求方面存在很大差距。審計(jì)結(jié)果很大程度上取決于審計(jì)資料的占有和對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下領(lǐng)導(dǎo)干部行為的判斷。這就要求審計(jì)人員要具備多方面的知識(shí)，而我們相當(dāng)審計(jì)人員的素質(zhì)還達(dá)不到這個(gè)要求，存在的主要問題是文化知識(shí)、理論水平和業(yè)務(wù)技能偏低，專職人員少，兼職人員多，缺乏必要的審計(jì)專業(yè)知識(shí)和技巧，但需要審計(jì)的項(xiàng)目眾多，往往在審計(jì)委托書下達(dá)后臨時(shí)組建審計(jì)小組，很難保證審計(jì)人員的質(zhì)量。

1.4經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)難

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的核心內(nèi)容是評(píng)價(jià)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，評(píng)價(jià)的準(zhǔn)確、恰當(dāng)、公正、客觀與否，直接關(guān)系到審計(jì)質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容的廣泛性，它包含了財(cái)務(wù)、法紀(jì)和績效等各方面的內(nèi)容，綜合性很強(qiáng)。審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容、目的、要求不明確，沒有一個(gè)統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，給審計(jì)工作帶來很大的隨意性和伸縮性，使審計(jì)評(píng)價(jià)難度增加。

1.5審計(jì)結(jié)果運(yùn)用較差。重視不夠

審計(jì)結(jié)果運(yùn)用主要是組織、人事部門和紀(jì)檢部門的工作范圍，客觀上造成了審計(jì)與結(jié)果運(yùn)用的分離。審計(jì)機(jī)關(guān)要應(yīng)付過多的審計(jì)項(xiàng)目，沒有運(yùn)用好審計(jì)結(jié)果，雖然工作上付出很多，但是收效甚微。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在結(jié)果運(yùn)用方面主要存在以下問題：審計(jì)結(jié)果的利用率低，“先離任后審計(jì)”的現(xiàn)象普遍存在，造成審計(jì)結(jié)果報(bào)告滯后于組織部門選拔、任用干部，用人和審計(jì)脫節(jié)；黨委政府及其相關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)審計(jì)結(jié)果的態(tài)度，多年的審計(jì)實(shí)踐已充分證明，若得不到當(dāng)?shù)卣捌湎嚓P(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)干部的重視，審計(jì)結(jié)果很難以得到有效運(yùn)用；審計(jì)結(jié)果的不公開不透明，審計(jì)結(jié)果運(yùn)用缺乏標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)審計(jì)結(jié)果的有效運(yùn)用也會(huì)帶來不利影響。

2改善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)策

2.1提高認(rèn)識(shí)，完善相關(guān)的規(guī)章制度

要搞好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，提高認(rèn)識(shí)是關(guān)鍵，必須加強(qiáng)法律法規(guī)方面的宣傳，提高各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)必要性和重要性的認(rèn)識(shí)，營造一種制度化、規(guī)范化的工作氛圍，促使各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部解放思想，轉(zhuǎn)變觀念，正確認(rèn)識(shí)到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部隊(duì)伍建設(shè)的一項(xiàng)重要措施。同時(shí)中央及各級(jí)部門要高度重視經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)規(guī)章制度的完善工作，根據(jù)實(shí)際情況出臺(tái)了一些新的制度、規(guī)定和辦法。對(duì)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用中各機(jī)關(guān)的職責(zé)做出了明確規(guī)定，建立和完善了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公告制度、運(yùn)用反饋和檢查制度、運(yùn)用情況督查制度，以有效地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的規(guī)范化、科學(xué)化。

2.2提高審計(jì)人員素質(zhì)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)政策性和專業(yè)性極強(qiáng)的審計(jì)工作。實(shí)踐證明，保證審計(jì)工作質(zhì)量的前提是提高審計(jì)人員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員自身執(zhí)政能力的培養(yǎng)。各級(jí)單位部門要選派那些經(jīng)驗(yàn)豐富，具備相應(yīng)的技術(shù)資格和業(yè)務(wù)能力的審計(jì)人員充實(shí)審計(jì)隊(duì)伍，還要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的后續(xù)教育與培訓(xùn)，使審計(jì)人員形成一種基本的職業(yè)意識(shí)，這種職業(yè)意識(shí)應(yīng)隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的職業(yè)化規(guī)范的健全而逐步強(qiáng)化，將審計(jì)人員從行為的強(qiáng)化延伸到思想意識(shí)上的強(qiáng)化，保證審計(jì)的獨(dú)立性。

2.3合理利用審計(jì)力量

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作量較大、時(shí)間要求緊，在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下，必須合理運(yùn)用審計(jì)力量才能提高工作效率。首先要加強(qiáng)部門之間的協(xié)調(diào)與配合，共同做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部的重視和被審計(jì)單位有關(guān)人員的積極配合，是開展好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的基本保證。其次要加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的計(jì)劃性，妥善處理工作任務(wù)較重與審計(jì)力量有限的矛盾，合理安排、統(tǒng)一組織。再次要對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行合理分工，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和社會(huì)審計(jì)組織的作用，提高審計(jì)質(zhì)量。

2.4規(guī)范審計(jì)評(píng)價(jià)

建立一套科學(xué)、合理、便于操作的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，是一個(gè)可行的方法，但要考慮到目前審計(jì)機(jī)關(guān)的工作量，并圍繞審計(jì)目標(biāo)、被審計(jì)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和不同單位或部門財(cái)政財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的實(shí)際情況來設(shè)計(jì)、實(shí)施。要做好審計(jì)評(píng)價(jià)工作，必須堅(jiān)持客觀全面、實(shí)事求是的原則，重要的是在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，要遵守黨和國家制定的各種法規(guī)、經(jīng)濟(jì)政策、規(guī)章制度等，也要遵循從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)處理經(jīng)濟(jì)信息的各種理論上的原則、程序和方法，以及社會(huì)公認(rèn)的一般慣例以及科學(xué)上、職業(yè)上的規(guī)則等。審計(jì)評(píng)價(jià)必須突出重點(diǎn)，結(jié)論要恰當(dāng)、準(zhǔn)確，不至于引起誤解。

2.5重視審計(jì)結(jié)果運(yùn)用