審計(jì)體制精選(九篇)

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第1篇：審計(jì)體制范文

關(guān)鍵詞:政府審計(jì);審計(jì)體制;審計(jì)模式;改革

中圖分類(lèi)號(hào):F239.221 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A doi:10.3969/j.issn.1672-3309(x).2010.05.007文章編號(hào):1672-3309(2010)05-0019-02

一、我國(guó)政府審計(jì)體制的現(xiàn)狀及缺陷

目前,世界各國(guó)使用的政府審計(jì)形式可以分為司法型、立法型、獨(dú)立型和行政性4種模式,我國(guó)屬于行政型政府審計(jì)體制。我國(guó)政府審計(jì)的主要內(nèi)容是財(cái)政收支及財(cái)務(wù)收支審計(jì)。財(cái)政收支審計(jì)是依照國(guó)家的法律法規(guī),對(duì)于國(guó)務(wù)院及各地方政府財(cái)政收支的合法性、真實(shí)性和效益性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)管。雖然效益審計(jì)是財(cái)政審計(jì)的重要組成部分,但在我國(guó)現(xiàn)有的政府審計(jì)中,績(jī)效審計(jì)并沒(méi)有得到真正的落實(shí)。財(cái)務(wù)收支審計(jì)是針對(duì)國(guó)有金融機(jī)構(gòu)及國(guó)家企事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收支狀況進(jìn)行審計(jì)督查。

政府型審計(jì)模式的優(yōu)勢(shì)體現(xiàn)在,由于審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于政府行政部門(mén),而政府擁有較為廣泛的權(quán)利,審計(jì)機(jī)關(guān)在各項(xiàng)工作執(zhí)行時(shí)也就擁有了充分的支持,易于工作的開(kāi)展。同樣,因?yàn)閷徲?jì)署被國(guó)務(wù)院領(lǐng)導(dǎo),而地方審計(jì)單位又被上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和國(guó)務(wù)院雙重領(lǐng)導(dǎo),審計(jì)工作的“獨(dú)立性”受到影響,帶有政府的影子。審計(jì)機(jī)關(guān)要對(duì)政府財(cái)政工作進(jìn)行審計(jì)核查,而本身又受其領(lǐng)導(dǎo),顯然在一些工作的執(zhí)行和開(kāi)展上受到明顯的制約。當(dāng)發(fā)現(xiàn)政府行為有悖于國(guó)家法律規(guī)定時(shí),審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)工作觸及到地方政府利益時(shí),政府型審計(jì)模式給審計(jì)機(jī)構(gòu)工作的開(kāi)展就帶來(lái)了嚴(yán)重的障礙,審計(jì)單位很難站在中立的角度對(duì)政府行為給予客觀、公正的評(píng)判,更難對(duì)其形成權(quán)力上的制約。這就大大削弱了審計(jì)的獨(dú)立性,影響了審計(jì)機(jī)構(gòu)職能的充分發(fā)揮,使審計(jì)督查的實(shí)施失去效力。

同時(shí),應(yīng)增強(qiáng)審計(jì)透明度,提高政府審計(jì)的效率,這也是我國(guó)現(xiàn)有審計(jì)模式做得不夠深入的地方。例如,在專(zhuān)項(xiàng)資金、預(yù)算執(zhí)行狀況、政府投資項(xiàng)目等財(cái)政支出的審計(jì)上,應(yīng)加大力度,在真實(shí)性的基礎(chǔ)上,還應(yīng)對(duì)效果性和效率性進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)。

二、政府審計(jì)評(píng)價(jià)模型

政府審計(jì)的質(zhì)量主要受三方面因素的影響:審計(jì)的獨(dú)立性、審計(jì)的技術(shù)性和審計(jì)的行政性。在這三者發(fā)生變化時(shí),審計(jì)的質(zhì)量也會(huì)受到影響。如此,建立以下函數(shù)模型來(lái)體現(xiàn)這三方因素對(duì)政府審計(jì)質(zhì)量的影響:Q(GA)=f(ID,T,P)。其中,Q(GA)表示政府審計(jì)的質(zhì)量、ID表示審計(jì)中的獨(dú)立性、T表示審計(jì)中的技術(shù)性、P表示審計(jì)中的行政性。顯然,這3個(gè)自變量與因變量之間均為正向相關(guān)的關(guān)系。

(一)對(duì)變量ID的分析

通常,審計(jì)的獨(dú)立性主要受三方面因素的影響。一是審計(jì)的費(fèi)用。審計(jì)的費(fèi)用越高,審計(jì)機(jī)構(gòu)獲利的可能性就越大,那么在一定程度上越會(huì)受到客戶(hù)的影響。二是審計(jì)人員在專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域的聲譽(yù)。不難理解,審計(jì)師的業(yè)務(wù)能力越強(qiáng),行業(yè)內(nèi)聲譽(yù)越好,其專(zhuān)業(yè)判斷力與執(zhí)行力受外界的影響也會(huì)越小。三是組織的層級(jí)關(guān)系。企業(yè)的分權(quán)管理制度越清晰,審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性越強(qiáng)。針對(duì)這些因素,我們可以構(gòu)造出它們對(duì)審計(jì)獨(dú)立性影響的模型:ID=i(e,p,a)。其中,e表示審計(jì)費(fèi)用、r表示審計(jì)師的業(yè)內(nèi)聲譽(yù)、a表示組織層級(jí)間分權(quán)管理的清晰程度。e對(duì)ID是負(fù)相關(guān),p與a對(duì)ID正相關(guān)。

在政府審計(jì)中,由于審計(jì)的執(zhí)行單位與被審計(jì)單位之間不是雇傭的經(jīng)濟(jì)關(guān)系,而是審查與被審查的關(guān)系,因此這里e=0,不做討論。這樣,就會(huì)出現(xiàn)ID= i(p,a)。審計(jì)師的良好聲譽(yù)不僅是使其能更大程度上實(shí)現(xiàn)獨(dú)立性的動(dòng)力,同樣,高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告也會(huì)提升審計(jì)師的業(yè)內(nèi)影響力,對(duì)其自身發(fā)展也具有重要意義,這也是促使審計(jì)人員把握獨(dú)立性,恪盡職守的內(nèi)在動(dòng)力。在政府審計(jì)上,政府相關(guān)利益部門(mén)對(duì)于審計(jì)機(jī)構(gòu)的控制力越弱,審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性就越強(qiáng)。

(二)對(duì)變量T的分析

技術(shù)因素主要受兩個(gè)方面的影響:一方面,從業(yè)人員的技術(shù)能力,這里是指他們的專(zhuān)業(yè)勝任能力,也就是要求審計(jì)人員具備較為全面的會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、審計(jì)等專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)知識(shí),且深入理解和貫徹國(guó)家相關(guān)的法律法規(guī)。另一方面,投入的資源,包括審計(jì)人(下轉(zhuǎn)49頁(yè))(上接19頁(yè))員的人數(shù)、工時(shí)等人力資源,以及財(cái)政撥款等經(jīng)濟(jì)資源。由此,存在函數(shù)關(guān)系:T=t(h,r)。其中,h表示從業(yè)人員的技術(shù)能力、r表示投入的資源。h和r均與T正相關(guān)。

(三)對(duì)變量P的分析

行政因素主要包含兩方面內(nèi)容:一是在審計(jì)工作中對(duì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的妥善處理;二是對(duì)政府內(nèi)部控制等相關(guān)審計(jì)工作的建議和監(jiān)督?？梢杂煤瘮?shù)關(guān)系表示為P=p(m,s)。其中,m表示對(duì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的處理、s表示對(duì)政府審計(jì)的建議和監(jiān)督。m和s與P均為正相關(guān)。

綜上所述,政府審計(jì)的質(zhì)量評(píng)價(jià)可用模型Q(GA)=f(p,a,h,r,m,s)表示,各自變量均與Q正相關(guān)。

三、對(duì)政府審計(jì)體制改革的建議

第一,健全和落實(shí)相關(guān)法律制度。依法治國(guó)是硬道理。各項(xiàng)政策的出臺(tái)和執(zhí)行必須有強(qiáng)而有力的法律約制予以保障才能落到實(shí)處。在政府審計(jì)的各個(gè)環(huán)節(jié),各項(xiàng)工作的程序和內(nèi)容都應(yīng)有明確的法律法規(guī)的說(shuō)明和規(guī)定,建立規(guī)范、科學(xué)、符合我國(guó)現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r的社會(huì)主義法制體系,以避免工作執(zhí)行中受領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人意愿的操控。通過(guò)立法,保障我國(guó)經(jīng)濟(jì)文化建設(shè)的健康快速發(fā)展。

第二,引進(jìn)先進(jìn)的管理方法。在政府審計(jì)中,很多西方國(guó)家都重視并逐步完善了績(jī)效審計(jì),而這一領(lǐng)域在我國(guó)還沒(méi)有充分的實(shí)行。一方面,應(yīng)當(dāng)借鑒和引進(jìn)他國(guó)先進(jìn)的績(jī)效審計(jì)辦法,更重要的是要結(jié)合我國(guó)政府審計(jì)的具體情況,理性的、科學(xué)的選擇,不能生搬硬套。在發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境下,我國(guó)的審計(jì)工作也應(yīng)按照5E的目標(biāo)推進(jìn),即效率性、效果性、經(jīng)濟(jì)性、公平性、環(huán)保性。同時(shí),在高速發(fā)展的信息時(shí)代,我們也應(yīng)推進(jìn)政府審計(jì)的信息化進(jìn)程,搭建網(wǎng)絡(luò)平臺(tái),加快信息融通,提升審計(jì)時(shí)效。

第三,政務(wù)透明化,審計(jì)開(kāi)放化。為加快我國(guó)社會(huì)主義民主化建設(shè)的步伐,應(yīng)大力提倡政務(wù)公開(kāi),政府的業(yè)績(jī)、政府的審計(jì)報(bào)告應(yīng)向廣大群眾公開(kāi),便于社會(huì)對(duì)政府工作的了解和監(jiān)督,一定程度上也形成了對(duì)一些官員、貪污、受賄等不法行為的制約。目前我國(guó)的政府審計(jì)還局限于查賬和詢(xún)問(wèn)這樣的傳統(tǒng)程序,而審計(jì)的開(kāi)放化要求審計(jì)機(jī)構(gòu)通過(guò)調(diào)動(dòng)監(jiān)察、、稅務(wù)、財(cái)政等部門(mén),開(kāi)展廣泛而有力的調(diào)查,樹(shù)立政府審計(jì)的嚴(yán)肅形象,提升審計(jì)工作的威懾力。對(duì)于發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題必須從重處分,形成對(duì)全社會(huì)的警示作用,帶動(dòng)我國(guó)的審計(jì)事業(yè)不斷規(guī)范,健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn):

[1] 劉力云.當(dāng)前國(guó)家審計(jì)體制研究中的四個(gè)問(wèn)題[J].審計(jì)研究,2002,(05).

第2篇：審計(jì)體制范文

一　機(jī)構(gòu)設(shè)置

印度審計(jì)產(chǎn)生于十九世紀(jì)中葉，1860年，英國(guó)殖民政府按照英國(guó)模式在印度設(shè)立了審計(jì)長(zhǎng)一職，負(fù)責(zé)政府審計(jì)和會(huì)計(jì)工作。1919年為制約腐敗，避免納稅人的錢(qián)浪費(fèi)，第一次以立法的形式，規(guī)定了總審計(jì)署的職能，確立了印度審計(jì)長(zhǎng)獨(dú)立于政府的地位。1935年，印度政府法頒布實(shí)施，該法規(guī)定設(shè)立審計(jì)長(zhǎng)，成立印度審計(jì)會(huì)計(jì)部（Indian Audit and Accounts Department），即主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)公署。1950年，印度共和國(guó)成立，印度審計(jì)進(jìn)入新的階段。

印度審計(jì)會(huì)計(jì)部實(shí)行垂直領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)負(fù)責(zé)和歸口管理的政府審計(jì)管理體制，主要由主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)公署、聯(lián)邦審計(jì)、地方審計(jì)（會(huì)計(jì)長(zhǎng)審計(jì)辦公室）、地方會(huì)計(jì)（26個(gè)會(huì)計(jì)長(zhǎng)賬戶(hù)與撥款審批辦公室）和培訓(xùn)機(jī)構(gòu)組成。最高審計(jì)機(jī)關(guān)是主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)公署（the Comptroller and Audit Ceneral of India，簡(jiǎn)稱(chēng)CAG），由主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)負(fù)責(zé)，設(shè)在德里，共有6萬(wàn)多員工，在全國(guó)各地設(shè)有各類(lèi)專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)104個(gè)，其中大約有3.5萬(wàn)員工和68個(gè)單位從事審計(jì)上作，每年審計(jì)工作經(jīng)費(fèi)大約55億盧比（折合人民幣約9億元）。每年要審計(jì)84000多家單位，向管理部門(mén)提交77000多份調(diào)查報(bào)告并向國(guó)會(huì)和邦議會(huì)提交80份審計(jì)報(bào)告及300份專(zhuān)題報(bào)告。

①主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)公署（CAG）包括會(huì)計(jì)和審計(jì)兩部分職能，不涉及具體的審計(jì)業(yè)務(wù)，主要負(fù)責(zé)制定政策，指導(dǎo)、監(jiān)督和控制各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的工作，開(kāi)展國(guó)際交流，考核和培訓(xùn)審計(jì)人員。CAG設(shè)主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)一名，對(duì)國(guó)會(huì)下屬的公共賬目委員會(huì)和公共委員會(huì)負(fù)責(zé)。

IA&AD組織結(jié)構(gòu)示意圖：

②聯(lián)邦審計(jì)機(jī)構(gòu)指CAG下設(shè)的多個(gè)“主任審計(jì)局長(zhǎng)辦公室”和一個(gè)“企業(yè)審計(jì)局”。主任審計(jì)局長(zhǎng)辦公室負(fù)責(zé)對(duì)中央政府部門(mén)與機(jī)構(gòu)、海外機(jī)構(gòu)、國(guó)防、印度鐵路、印度郵政電信局等聯(lián)邦政府部門(mén)的審計(jì)。企業(yè)審計(jì)局由副審計(jì)長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)，專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)審計(jì)中央政府部門(mén)下屬公司和企業(yè)。

③印度地方審計(jì)局指“會(huì)計(jì)長(zhǎng)審計(jì)辦公室”，負(fù)責(zé)審計(jì)邦級(jí)政府的財(cái)政財(cái)務(wù)收支賬目，審查地方國(guó)有企業(yè)和一些自治機(jī)構(gòu)的賬目，根據(jù)主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)公署的審計(jì)計(jì)劃，承擔(dān)對(duì)聯(lián)邦政府設(shè)在行政區(qū)范圍內(nèi)的機(jī)構(gòu)和組織的審計(jì)項(xiàng)目。

④印度地方會(huì)計(jì)局指26個(gè)“會(huì)計(jì)長(zhǎng)賬戶(hù)與撥款審批辦公室”，主要負(fù)責(zé)邦（省）一級(jí)政府的會(huì)計(jì)和撥款審批事項(xiàng)，如為大多數(shù)邦級(jí)政府編報(bào)賬目，發(fā)放工資、津貼和退休金，制定政府會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)原則等。從1996年3月起，聯(lián)邦政府和一些邦級(jí)政府已經(jīng)開(kāi)始自行負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)賬目的編制。

⑤培訓(xùn)機(jī)構(gòu)包括CAG培訓(xùn)局、一個(gè)國(guó)際培訓(xùn)中心、國(guó)家審計(jì)會(huì)計(jì)學(xué)院和九個(gè)地區(qū)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)。印度審計(jì)人員必須經(jīng)過(guò)為期兩年的培訓(xùn)，通過(guò)考核后方能分配具體工作崗位。在各個(gè)不同的工作崗位上還要進(jìn)行專(zhuān)業(yè)化崗位培訓(xùn)，并隨著工作的進(jìn)展不斷進(jìn)行知識(shí)更新培訓(xùn)。

二　審計(jì)職責(zé)和范圍

1.審計(jì)職責(zé)

審計(jì)的職能是審計(jì)本身所固有的內(nèi)在功能，包括監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)鑒證和經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)。根據(jù)規(guī)定，印度國(guó)家審計(jì)的職責(zé)與權(quán)力可概括如下：

（1）政府支出審計(jì)。

對(duì)中央和各邦國(guó)庫(kù)賬的所有支出進(jìn)行審計(jì)并報(bào)告，確認(rèn)各賬戶(hù)中支出的貨幣是否獲法律批準(zhǔn)，且用于法律批準(zhǔn)之用途，確定各類(lèi)支出是否與批準(zhǔn)的要求一致。

（2）政府資金流動(dòng)審計(jì)。

對(duì)中央和各邦的所有資金交易進(jìn)行審計(jì)并報(bào)告，包括債務(wù)、各種存款、沉淀資金、預(yù)支、吊銷(xiāo)賬、匯款賬、工商業(yè)的損益賬等。

（3）負(fù)責(zé)記載中央政府的各種賬目，但與鐵路、國(guó)防及各邦有關(guān)的賬目除外。

（4）準(zhǔn)備反映中央和各邦年度收支的各種賬目，并將其交與政府有關(guān)部門(mén)。

（5）準(zhǔn)備財(cái)務(wù)總表，并交給總統(tǒng)。

該表反映每年度的各種賬目，如總統(tǒng)要求，還反映各類(lèi)余額、過(guò)期未付債務(wù)及其它有關(guān)資料。除憲法中規(guī)定的這些職權(quán)外，還履行其他一些職權(quán)，包括由議會(huì)通過(guò)的法律所規(guī)定的某些與政府公司賬戶(hù)有關(guān)的職權(quán)。如對(duì)政府審計(jì)員的任命及重新任命，必須征求審計(jì)總監(jiān)的意見(jiàn)。有權(quán)對(duì)公司賬戶(hù)進(jìn)行補(bǔ)充性或試驗(yàn)性審計(jì)?？筛鶕?jù)與有關(guān)政府部門(mén)達(dá)成的協(xié)議，對(duì)某些政府部門(mén)或機(jī)構(gòu)的賬戶(hù)進(jìn)行審計(jì)。要在財(cái)政管理領(lǐng)域內(nèi)捍衛(wèi)憲法和法律，不允許違反憲法和法律的支出，客觀地估價(jià)財(cái)政領(lǐng)域的執(zhí)行情況。

2.審計(jì)范圍

“審計(jì)范圍可以擴(kuò)大到這樣一些方面，諸如財(cái)務(wù)方面（會(huì)計(jì)錯(cuò)誤、舞弊、財(cái)務(wù)控制、財(cái)務(wù)報(bào)表的公正性等等），合規(guī)合法性方面（忠實(shí)地執(zhí)行管理及法律方面的要求、政策和規(guī)定等等）、以及工作績(jī)效方面（經(jīng)營(yíng)控制、管理信息系統(tǒng)、項(xiàng)目等方面的經(jīng)濟(jì)性、效率和效果）（引自《審計(jì)與實(shí)踐——稅收審計(jì)》，印度審計(jì)署，摘自《最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際會(huì)議文選》）。具體包括：

（1）中央和26個(gè)邦政府部門(mén)和機(jī)構(gòu)。

（2）政府性的商業(yè)機(jī)構(gòu)，如印度鐵路、印度郵政通信公司。

（3）由中央和邦政府控制的大約1200個(gè)公營(yíng)企業(yè)。

（4）由中央和邦政府擁有或控制的約400個(gè)非盈利性自治機(jī)構(gòu)。

（5）4400家靠聯(lián)邦和各邦撥款的機(jī)構(gòu)和團(tuán)體。

但印度人壽保險(xiǎn)公司、印度國(guó)家銀行、印度發(fā)展銀行、農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行和其他國(guó)有商業(yè)銀行等不屬于主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)公署的審計(jì)范圍。

三　印度國(guó)家審計(jì)體系的特點(diǎn)

1.地位崇高，獨(dú)立性強(qiáng)

印度國(guó)家審計(jì)體制采用的是立法型審計(jì)模式，最高審計(jì)機(jī)關(guān)CAG隸屬于立法機(jī)構(gòu)，直接對(duì)立法機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，薪金及其他行政費(fèi)用由印度統(tǒng)一基金交付，勿需議會(huì)表決批準(zhǔn)，對(duì)政府機(jī)構(gòu)具有很強(qiáng)的獨(dú)立性。印度《憲法》（1949年11月26日制憲會(huì)議通過(guò)，1979年9月25日第四十四次修憲法令最后修改）專(zhuān)門(mén)以一章篇幅規(guī)定了印度審計(jì)長(zhǎng)的職責(zé)權(quán)限，明確規(guī)定：總審計(jì)署在國(guó)家經(jīng)濟(jì)生活中扮演“雙重角色”，一方面代表議會(huì)立法機(jī)關(guān)，監(jiān)督和確保行政部門(mén)收支嚴(yán)格按照法律行事，另一方面代表聯(lián)邦政府，確保地方政府開(kāi)支“有法必依”。作為印度審計(jì)署最高負(fù)責(zé)人，總審計(jì)長(zhǎng)地位十分特殊，他由總統(tǒng)直接任命，監(jiān)督公共財(cái)政，并對(duì)總統(tǒng)負(fù)責(zé)，級(jí)別和待遇與印度最高法院院長(zhǎng)等同。如果出現(xiàn)行為不當(dāng)或失職等情況，只有議會(huì)兩院以2／3票數(shù)才能罷免總審計(jì)長(zhǎng)，程序等同于最高法院大法官和總檢察長(zhǎng)的罷免。各邦審計(jì)長(zhǎng)是主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)的代表，執(zhí)行主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)的命令。1971年印度還制定了《主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)法》，賦予審計(jì)工作廣泛而獨(dú)立的權(quán)力。正是總審計(jì)署地位獨(dú)立特殊，因此在近年來(lái)印度腐敗之風(fēng)屢禁不止的情況下，總審計(jì)署加大了對(duì)各級(jí)政府的審計(jì)力度，查起來(lái)毫不手軟，取得了顯著成效。

2.合理的審計(jì)準(zhǔn)則體系

只有保證審計(jì)質(zhì)量，審計(jì)才具有可信性，審計(jì)意見(jiàn)和建議才會(huì)受到認(rèn)真的考慮和執(zhí)行。確保審計(jì)質(zhì)量的前提是具有衡量和改進(jìn)績(jī)效的標(biāo)準(zhǔn)。主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)公署編制了《主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)公署工作守則》

（Comptroller and Auditor General′s Manual Standing Orders），確保了審計(jì)實(shí)務(wù)有章可循。其除審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)指南外還包括審計(jì)規(guī)定和指示、審計(jì)原理和邏輯以及審計(jì)程序。印度的審計(jì)準(zhǔn)則體系包括審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)指南兩個(gè)層次，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)又分為一般標(biāo)準(zhǔn)、作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)：（1）一般標(biāo)準(zhǔn)，主要規(guī)定審計(jì)人員任職要求和審計(jì)機(jī)關(guān)質(zhì)量保證機(jī)制。（2）作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，是審計(jì)機(jī)關(guān)在實(shí)施審計(jì)和對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行管理時(shí)必須遵循的基本框架。（3）報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)審計(jì)報(bào)告階段的框架性規(guī)定?！秾徲?jì)指南》是指導(dǎo)審計(jì)人員規(guī)范有序地開(kāi)展審計(jì)工作，確保審計(jì)準(zhǔn)則得到遵守執(zhí)行的規(guī)范性文件。包括：費(fèi)用支出審計(jì)，收入審計(jì)，公共部門(mén)的附屬商業(yè)機(jī)構(gòu)審計(jì)，控制制度審計(jì)，人力資源審計(jì)，電算化審計(jì)，績(jī)效審計(jì)，中央和邦政府的預(yù)算和撥款賬戶(hù)的審簽以及鐵路等重要審計(jì)領(lǐng)域的單項(xiàng)指南（包括鐵路審計(jì)指南、郵政電信部門(mén)審計(jì)指南、聯(lián)邦政府收入審計(jì)指南、公營(yíng)商業(yè)組織的審計(jì)指南等）。

3.獨(dú)具特色的補(bǔ)充審計(jì)制度

補(bǔ)充審計(jì)，即指政府審計(jì)人員運(yùn)用測(cè)試審計(jì)的對(duì)注冊(cè)師審計(jì)過(guò)的國(guó)有進(jìn)行的補(bǔ)充審計(jì)或追加審計(jì)。印度實(shí)行混合模式，國(guó)有企業(yè)生產(chǎn)總值占國(guó)民生產(chǎn)總值的20％以上，根據(jù)1971年主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)法，主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)有權(quán)對(duì)國(guó)家控股51％以上的國(guó)有企業(yè)進(jìn)行審計(jì)。印度的公營(yíng)公司分為司局級(jí)企業(yè)、政府公司和法定公司（引自《公營(yíng)企業(yè)的審計(jì)方法和技術(shù)》，印度審計(jì)署，摘自《最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際會(huì)議文選》）。其中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所或執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師公司的注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)的指派，可對(duì)政府公司進(jìn)行審計(jì)。為了對(duì)注會(huì)審計(jì)結(jié)果的正確性負(fù)責(zé)，CAG建立了獨(dú)特的審計(jì)委員會(huì)審計(jì)制度。審計(jì)委員會(huì)由政府審計(jì)師和專(zhuān)家組成，有重點(diǎn)地對(duì)注會(huì)已審的國(guó)企再進(jìn)行一次補(bǔ)充審計(jì)。審計(jì)內(nèi)容包括：注冊(cè)會(huì)計(jì)師已審計(jì)的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，公司會(huì)計(jì)制度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告及其資格等。補(bǔ)充審計(jì)完成后，國(guó)家審計(jì)人員把補(bǔ)充審計(jì)結(jié)果通知注冊(cè)會(huì)計(jì)師和被審企業(yè)，并給予兩周時(shí)間征求對(duì)補(bǔ)審結(jié)果的意見(jiàn)。CAG最后要把所有企業(yè)補(bǔ)充審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的報(bào)送議會(huì)。

4.卓有成效的績(jī)效審計(jì)制度

印度審計(jì)的主要類(lèi)型有財(cái)務(wù)審計(jì)和績(jī)效審計(jì)。財(cái)務(wù)審計(jì)是對(duì)部門(mén)和單位的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)鑒證意見(jiàn)，主要審查有關(guān)單位的各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支活動(dòng)，看其是否合規(guī)、合法，并對(duì)其資產(chǎn)負(fù)債表、損益表等報(bào)表是否公允地反映其財(cái)務(wù)收支活動(dòng)、財(cái)政狀況以及是否遵守了有關(guān)的會(huì)計(jì)制度等發(fā)表意見(jiàn)?？?jī)效審計(jì)是以項(xiàng)目為基礎(chǔ)，考察有關(guān)項(xiàng)目是否有效地使用資金并取得了預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益。印度自稱(chēng)，印度已由過(guò)去的財(cái)務(wù)審計(jì)，發(fā)展到測(cè)試評(píng)價(jià)政府活動(dòng)和公共企業(yè)事業(yè)單位的總體效益，即測(cè)試其經(jīng)濟(jì)性（Economy）、效率性（Efficiency）和效果性（Effectiveness）階段。審計(jì)委員會(huì)對(duì)國(guó)企生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行綜合檢查和評(píng)價(jià)，除年度財(cái)務(wù)審計(jì)外，每隔五年進(jìn)行一次績(jī)效全面評(píng)估。其內(nèi)容包括：投資決策、工程項(xiàng)目實(shí)施與管理、生產(chǎn)情況、設(shè)備能力利用率、勞動(dòng)生產(chǎn)率、物資管理、內(nèi)控制度和成本控制制度、價(jià)格及財(cái)務(wù)狀況等。由于印度績(jī)效審計(jì)往往能披露出政府或公共部門(mén)管理中的問(wèn)題，所以受到了執(zhí)政黨、在野黨的重視，公眾也很關(guān)注政府和公共部門(mén)的服務(wù)質(zhì)量，給予了績(jī)效審計(jì)較高的評(píng)價(jià)；被審計(jì)的單位可以通過(guò)績(jī)效審計(jì)提高和豐富自己，使自己的工作做得更好，所以這項(xiàng)工作也容易得到被審計(jì)單位的認(rèn)同。例如，印度節(jié)油協(xié)會(huì)（具有印度官方背景）為推動(dòng)能源節(jié)約，確保石油產(chǎn)品高效合理使用，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展，該協(xié)會(huì)把對(duì)企業(yè)的“能源審計(jì)”作為協(xié)會(huì)每年工作計(jì)劃中的“重點(diǎn)戰(zhàn)”。2005年底，由印度節(jié)油研究協(xié)會(huì)向政府提交的2004年石油節(jié)約項(xiàng)目成績(jī)單中，已確認(rèn)石油節(jié)約總額達(dá)到了22.7萬(wàn)噸，總價(jià)值29.7億盧比（摘自2005年8月31日《人民日?qǐng)?bào)》國(guó)際版《印度能源審計(jì)顯成效》）。

5.初具規(guī)模的機(jī)審計(jì)制度

當(dāng)前世界審計(jì)辦公自動(dòng)化工作，主要集中于審計(jì)計(jì)劃自動(dòng)化，審計(jì)管理工作自動(dòng)化，審計(jì)統(tǒng)計(jì)自動(dòng)化，數(shù)據(jù)傳遞自動(dòng)化，計(jì)算機(jī)編制審計(jì)表格和審計(jì)報(bào)告等方面。印度是世界第一大軟件生產(chǎn)國(guó)，越來(lái)越多的政府部門(mén)和公共企業(yè)廣泛使用信息處理系統(tǒng)，印度審計(jì)部門(mén)已開(kāi)始對(duì)被審計(jì)單位計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)。一是電算系統(tǒng)開(kāi)發(fā)審計(jì)，包括對(duì)開(kāi)發(fā)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)的審查、對(duì)計(jì)算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)開(kāi)發(fā)管理的審查、對(duì)計(jì)算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)開(kāi)發(fā)成果的審查等；二是電算系統(tǒng)內(nèi)部控制制度審計(jì)，即內(nèi)部控制制度是否健全、是否有效，審計(jì)人員就必須對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度進(jìn)行審查；三是對(duì)電算系統(tǒng)程序的審查，評(píng)價(jià)控制功能是否恰當(dāng)、邏輯流程是否合理、程序設(shè)計(jì)是否符合用戶(hù)的需要；四是對(duì)系統(tǒng)數(shù)據(jù)文件的審查，包括紙性數(shù)據(jù)文件和磁性數(shù)據(jù)文件的審查。例如，印度特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（Institute of Chartered Accountants of India，簡(jiǎn)稱(chēng)ICAI）理事會(huì)最近在新德里召開(kāi)的會(huì)議上通過(guò)了2005版《銀行審計(jì)指南注釋草案》（Draft of the Guidance Note on Audit of Banks），就包括電算化審計(jì)方面的內(nèi)容。

6.比較完善的審計(jì)報(bào)告制度

印度主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)公署建立了一套比較完善的審計(jì)報(bào)告制度。每年，總審計(jì)長(zhǎng)會(huì)就聯(lián)邦政府賬目向總統(tǒng)提交財(cái)政審計(jì)報(bào)告，并由總統(tǒng)轉(zhuǎn)交議會(huì)兩院審議，此外還就各邦賬目向邦長(zhǎng)提交財(cái)政審計(jì)報(bào)告，并由邦長(zhǎng)轉(zhuǎn)交邦議會(huì)審議。審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容和形式由主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)確定，除了提交聯(lián)邦政府的預(yù)算與決算的鑒證報(bào)告、法定公司的審計(jì)報(bào)告外，還按部門(mén)行業(yè)提交分類(lèi)審計(jì)報(bào)告。分類(lèi)審計(jì)報(bào)告也稱(chēng)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)報(bào)告或?qū)ｎ}審計(jì)報(bào)告，是對(duì)某個(gè)待定的項(xiàng)目和內(nèi)容進(jìn)行的專(zhuān)題審計(jì)所編寫(xiě)的審計(jì)報(bào)告，如公共分配系統(tǒng)績(jī)效評(píng)估審計(jì)報(bào)告、綜合發(fā)展規(guī)劃評(píng)估審計(jì)報(bào)告、掃盲績(jī)效審計(jì)報(bào)告、能源審計(jì)報(bào)告、武器裝備審計(jì)報(bào)告等。審計(jì)報(bào)告由立法機(jī)關(guān)下設(shè)的公共賬目委員會(huì)和公共企業(yè)委員會(huì)審查研究，公共賬目委員會(huì)負(fù)責(zé)審查政府直接管理的企事業(yè)單位的賬目，公共企業(yè)委員會(huì)負(fù)責(zé)獨(dú)立經(jīng)營(yíng)企業(yè)的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告要指出各種浪費(fèi)及資金的不恰當(dāng)適用，并按財(cái)政原則進(jìn)行明確評(píng)論。如已發(fā)生或可能發(fā)生重大損失的事項(xiàng)，新的服務(wù)支出及與各種程序及先例相背離的事項(xiàng)等。審計(jì)人員還將編寫(xiě)的重要問(wèn)題備忘錄（問(wèn)答表形式的）隨時(shí)提供給公共賬目委員會(huì)和公共企業(yè)委員會(huì)，以便政府對(duì)審計(jì)報(bào)告中做出的調(diào)查結(jié)果給予具體的回答，并對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題采取補(bǔ)救措施和改正方法。

7.近乎苛刻的人事管理制度

CAG擁有一大批資深的審計(jì)工作人員，他們具備執(zhí)行審計(jì)職能的廣泛技能和豐富經(jīng)驗(yàn)，能夠勝任這一工作。為了保證審計(jì)人員的素質(zhì)與能力，審計(jì)人員都是通過(guò)全國(guó)范圍的激烈的競(jìng)爭(zhēng)并從不同的專(zhuān)業(yè)和學(xué)科中挑選出來(lái)的，如管理、會(huì)計(jì)學(xué)、成本計(jì)算、和工程學(xué)等。其附屬機(jī)構(gòu)人員的更新也要通過(guò)競(jìng)爭(zhēng)考試來(lái)完成。一方面，實(shí)行嚴(yán)格的人員招聘制度。印度國(guó)家審計(jì)人員（輔助人員除外）都是通過(guò)招聘錄用后才安排到審計(jì)員、審計(jì)監(jiān)督員、審計(jì)總署官員等崗位。其中，審計(jì)員由大學(xué)文理工商等科畢業(yè)生通過(guò)“政府人才選拔委員會(huì)的考試”錄用；審計(jì)科長(zhǎng)（審計(jì)會(huì)計(jì)監(jiān)督員）由審計(jì)員通過(guò)“基層審計(jì)考試”或社會(huì)招聘兩種方式產(chǎn)生；審計(jì)長(zhǎng)和會(huì)計(jì)長(zhǎng)從審計(jì)科長(zhǎng)（審計(jì)會(huì)計(jì)監(jiān)督員）中選拔；印度審計(jì)會(huì)計(jì)服務(wù)局官員由“聯(lián)邦公共服務(wù)委員會(huì)的競(jìng)爭(zhēng)考試”產(chǎn)生。另一方面，實(shí)行成熟的人員培訓(xùn)制度。在印度要想正式成為一名國(guó)家審計(jì)人員，還必須經(jīng)過(guò)為期兩年的崗前培訓(xùn)，包括四個(gè)階段：（1）四個(gè)月的行政管理培訓(xùn)，在國(guó)家行政管院基礎(chǔ)課（在印度，所有高級(jí)官員都要學(xué)習(xí)這些基礎(chǔ)理論課程）。（2）十四個(gè)月的專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，在印度審計(jì)會(huì)計(jì)學(xué)院進(jìn)行為期一年的學(xué)習(xí)。（3）地方專(zhuān)業(yè)審計(jì)局、財(cái)政局、計(jì)劃委員會(huì)等單位的實(shí)習(xí)；（4）年度結(jié)業(yè)考試。實(shí)踐證明，嚴(yán)格的錄用、培訓(xùn)和晉升制度是非常有效的。它使印度政府審計(jì)人員保持著較高的素質(zhì)，確保了審計(jì)工作的高效運(yùn)行。

「

[1]印度駐華大使館網(wǎng)站indianembassy.org.cn

[2]Office of the Accountant General，Haryana網(wǎng)站aghry.nic.in/

[3]印度駐上?？傤I(lǐng)事館indianconsulate.org.on/ch/index.htm

第3篇：審計(jì)體制范文

 

關(guān)鍵詞： 國(guó)有商業(yè)銀行；內(nèi)部審計(jì)；公司治理

Abstract:Improving the internal audit system is a crucial component to the reform of state-owned commercial banks. Certain success has been achieved in the reform of internal audit system of state-owned commercial banks, but quite a few problems still exist in building and improving of a vertical and independent internal audit system and its operating mechanism. According to the national conditions of China and the management situation of commercial banks, it is beneficial to promote the reform of the internal audit system of state-owned commercial banks through analyzing and discussing the existing problems based on the corporate governance theory.

Key words: state-owned commercial bank; internal audit; corporate governance

商業(yè)銀行是金融市場(chǎng)的重要主體之一，商業(yè)銀行公司治理的完善與否，直接關(guān)系著股東和金融客戶(hù)的利益，對(duì)金融秩序也有著直接的影響。有專(zhuān)家稱(chēng)90%的銀行壞賬損失可以通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)來(lái)規(guī)避［1］。近幾年我國(guó)商業(yè)銀行出現(xiàn)的金融案件主要集中在基層銀行，這跟銀行內(nèi)部審計(jì)體制的缺陷有很直接的關(guān)系。加強(qiáng)商業(yè)銀行的公司治理，強(qiáng)化商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)是我國(guó)銀行業(yè)改革的重要內(nèi)容。

一、 國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)改革的最新進(jìn)展

（一）取得的成效

建立健全的公司治理機(jī)制是商業(yè)銀行股份制改革的核心和關(guān)鍵，而獨(dú)立、有效的內(nèi)部審計(jì)，是改善商業(yè)銀行公司治理、加強(qiáng)內(nèi)部控制、提高外部監(jiān)管有效性的重要途徑。國(guó)有商業(yè)銀行相繼進(jìn)行了內(nèi)部審計(jì)體制改革，初步建立了相對(duì)獨(dú)立和垂直管理的內(nèi)部審計(jì)組織體系，審計(jì)整體合力逐漸形成。一是公司治理架構(gòu)已經(jīng)建立。國(guó)有商業(yè)銀行都已按照《公司法》和公司治理的相關(guān)法規(guī)、政策的要求，建立了包括股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和高級(jí)管理層在內(nèi)的“三會(huì)一層”的組織架構(gòu)，作為公司治理運(yùn)作的依托。二是運(yùn)作更加規(guī)范。改制后的國(guó)有商業(yè)銀行，董事會(huì)都設(shè)立了包括審計(jì)委員會(huì)、風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)、薪酬委員會(huì)等在內(nèi)的組織機(jī)構(gòu)，使董事會(huì)的職能進(jìn)一步明晰和落實(shí)。三是內(nèi)部監(jiān)督加強(qiáng)。銀行的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)由原來(lái)對(duì)經(jīng)營(yíng)管理層負(fù)責(zé)改為對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，跨地區(qū)垂直管理的內(nèi)部審計(jì)框架初步建立，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性得到進(jìn)一步加強(qiáng)，審計(jì)的質(zhì)量和有效性得到提高。

（二）暴露的新問(wèn)題

目前國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體制正朝著董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的一級(jí)內(nèi)部審計(jì)體制努力，朝著與國(guó)際接軌的方向轉(zhuǎn)變。隨著國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體制改革的不斷深入，也暴露了不少的問(wèn)題，主要體現(xiàn)在建立及完善垂直、獨(dú)立的一級(jí)內(nèi)部審計(jì)組織體系和完善內(nèi)部審計(jì)自身的運(yùn)行機(jī)制兩方面。

1.建立和完善垂直、獨(dú)立的一級(jí)內(nèi)部審計(jì)組織體系面臨著三大約束

一是管理和成本約束。國(guó)有商業(yè)銀行融跨國(guó)銀行和社區(qū)銀行功能于一體，經(jīng)營(yíng)規(guī)模大，分支機(jī)構(gòu)多，分布地域廣，服務(wù)層次龐雜，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)任務(wù)繁重，審計(jì)業(yè)務(wù)量大。單就審計(jì)人員數(shù)量而言，五家國(guó)有商業(yè)銀行（2007年銀監(jiān)會(huì)將交通銀行從股份制銀行范疇劃分出去并入國(guó)有商業(yè)銀行稱(chēng)為五大行）目前各自擁有一支數(shù)量龐大且監(jiān)管部門(mén)仍認(rèn)為數(shù)量不足的審計(jì)隊(duì)伍。按審計(jì)人員占員工總數(shù)的2%計(jì)算，每家銀行內(nèi)審人員平均有7000人左右，有的已超過(guò)1萬(wàn)人。如果將這支隊(duì)伍直接交由總行內(nèi)審部門(mén)管理，只考慮如何讓他們?cè)谛须H間調(diào)度、專(zhuān)業(yè)分工和審計(jì)任務(wù)分配等活動(dòng)安排就是一個(gè)巨大的問(wèn)題。而國(guó)外銀行如花旗銀行的內(nèi)審隊(duì)伍僅有900人左右，大概只有我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行的八分之一。

二是組織架構(gòu)約束。國(guó)有商業(yè)銀行分支機(jī)構(gòu)層次多，委托——鏈條長(zhǎng)，很多分支行行長(zhǎng)集人、委托人和管理人身份于一身。一級(jí)審計(jì)體制很難與縱深的機(jī)構(gòu)層次配套。信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用和管理技術(shù)進(jìn)步推動(dòng)了組織機(jī)構(gòu)的扁平化，但扁平化是有限度的，要受管理者素質(zhì)等因素制約，并不是扁平化程度越高越好［2］。另外，以一級(jí)分行為例，一級(jí)分行要管理二級(jí)分行、縣支行、分理處、儲(chǔ)蓄所等三到四個(gè)層次，這使一級(jí)分行行長(zhǎng)實(shí)際上需要一支轄內(nèi)的內(nèi)審隊(duì)伍，客觀上限制了一級(jí)內(nèi)審體制的建立。

三是權(quán)力配置約束。國(guó)外銀行大多實(shí)行“大總行、大部門(mén)、小分行”的架構(gòu)，總行集權(quán)程度很高，許多業(yè)務(wù)集中在總行職能部門(mén)，分行權(quán)限較小，職能單一，分行只是一個(gè)營(yíng)銷(xiāo)中心，分行行長(zhǎng)主要負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)工作。如花旗銀行內(nèi)部審計(jì)人員900人當(dāng)中總部?jī)?nèi)部審計(jì)人員的配備就占有575人。相反，國(guó)有商業(yè)銀行采用“塊塊強(qiáng)、條條弱”的權(quán)力配置模式，分支行權(quán)限都較大，分支行作為成本、利潤(rùn)、風(fēng)險(xiǎn)控制和資源配置中心，是事實(shí)上的經(jīng)營(yíng)主體。因此，審計(jì)資源必然要向這些單位配置，審計(jì)對(duì)象和審計(jì)任務(wù)必然要集中在這些分支行及其業(yè)務(wù)部門(mén)。根據(jù)資料顯示商業(yè)銀行發(fā)生的金融案件也主要集中在分支行，目前國(guó)有商業(yè)銀行80%的審計(jì)人員集中于二級(jí)分行。

2.內(nèi)部審計(jì)自身的運(yùn)行機(jī)制存在四方面問(wèn)題

第4篇：審計(jì)體制范文

1.有利于更好地適應(yīng)審計(jì)環(huán)境的發(fā)展變化，促進(jìn)民主法治建設(shè)

目前，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制日趨完善，審計(jì)機(jī)關(guān)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮的作用越來(lái)越大。通過(guò)推動(dòng)地方審計(jì)機(jī)關(guān)垂直管理體制改革，能有效拓展審計(jì)機(jī)關(guān)發(fā)揮作用的深度和廣度，更好地滿(mǎn)足國(guó)家治理的國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制日益完善需要，強(qiáng)化對(duì)政府經(jīng)濟(jì)管理的監(jiān)督。

2.符合審計(jì)職業(yè)的內(nèi)在要求，提高國(guó)家審計(jì)的獨(dú)立性

審計(jì)獨(dú)立是保障審計(jì)工作質(zhì)量的重要前提。審計(jì)機(jī)構(gòu)是政府的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，但其組織、人事及經(jīng)費(fèi)都在政府的管轄范圍內(nèi)，因而缺乏獨(dú)立性。這明顯與審計(jì)工作需要保持獨(dú)立性的要求相背離。對(duì)省級(jí)以下的審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施垂直管理，可將地方審計(jì)機(jī)關(guān)從行政部門(mén)中剝離出來(lái)，降低地方審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)地方政府的依賴(lài)性，削弱審計(jì)工作外部環(huán)境所帶來(lái)的不利影響，提高審計(jì)獨(dú)立性。

3.配合經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展趨勢(shì)，使經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)行

近年來(lái)，財(cái)政部門(mén)省直管縣趨勢(shì)不斷擴(kuò)大，省對(duì)縣財(cái)政下?lián)苜Y金不需要經(jīng)過(guò)市級(jí)財(cái)政，市財(cái)政與縣財(cái)政上形成了一種平行關(guān)系。因省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)人員不足，地方審計(jì)機(jī)關(guān)一般需要接受委托開(kāi)展縣級(jí)財(cái)政決算項(xiàng)目，出現(xiàn)了體制不順暢的問(wèn)題，通過(guò)地方審計(jì)機(jī)關(guān)垂直管理體制改革，建立審計(jì)監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)，既能使政令暢通，也能使上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)把握全局，同時(shí)也可以暴露各層級(jí)存在的風(fēng)險(xiǎn)和隱患，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)行。

二、地方審計(jì)機(jī)關(guān)垂直管理體制改革問(wèn)題

1.當(dāng)前制度建設(shè)不健全

審計(jì)管理體制改革成功的前提條件是要擁有科學(xué)、完善的審計(jì)法規(guī)體系。此次管理體制改革為審計(jì)體制機(jī)制創(chuàng)新，目前尚無(wú)法律法規(guī)作出相關(guān)規(guī)定，甚至與包括《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》在內(nèi)的法律部分條款相沖突。地方審計(jì)機(jī)關(guān)也無(wú)統(tǒng)一完善的法律法規(guī)及制度體系。在審計(jì)業(yè)務(wù)上，如何在審計(jì)計(jì)劃、查證、移送等各審計(jì)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)及信息化建設(shè)制定統(tǒng)一的制度規(guī)定，達(dá)到全省審計(jì)機(jī)關(guān)一盤(pán)棋，無(wú)相關(guān)指導(dǎo)；缺乏對(duì)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)及人員任職的具體規(guī)定，對(duì)人員進(jìn)出審計(jì)機(jī)關(guān)、上級(jí)人員在下級(jí)機(jī)關(guān)及下級(jí)人員提拔到上級(jí)機(jī)關(guān)任職等無(wú)相關(guān)規(guī)定；無(wú)全省范圍內(nèi)上下聯(lián)動(dòng)的行政經(jīng)費(fèi)管理辦法及相應(yīng)的考核方法，對(duì)如何保障地方審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)費(fèi)、審計(jì)業(yè)務(wù)與機(jī)關(guān)經(jīng)費(fèi)和考核相結(jié)合無(wú)可操作的指引等。

2.各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)能力欠缺

（1）省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)任務(wù)加重、公信力受考驗(yàn)。①管理任務(wù)加大。人財(cái)物管理任務(wù)加重，以目前省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的情況，應(yīng)對(duì)全省審計(jì)機(jī)關(guān)的管理有相當(dāng)大的難度。②業(yè)務(wù)指導(dǎo)、溝通和協(xié)調(diào)等工作任務(wù)加重。在審計(jì)計(jì)劃、查證、審理、執(zhí)行、移送等方面，如何在全省形成趨于一致的執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)值得探討。③審計(jì)執(zhí)行力和公信力是新考驗(yàn)。如何提高地方審計(jì)機(jī)關(guān)執(zhí)行力和公信力及受托審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量等任重道遠(yuǎn)。

（2）地市審計(jì)機(jī)關(guān)覆蓋面加大、審計(jì)業(yè)務(wù)力量不足。①審計(jì)實(shí)施省直管市縣后，地級(jí)市審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)縣財(cái)政資金監(jiān)督管理面加大，不僅局限于本市，在省廳統(tǒng)一組織下會(huì)覆蓋到全省各市縣。②應(yīng)對(duì)更多的大型行業(yè)審計(jì)的能力不足。省直管后上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)安排的行業(yè)審計(jì)及異地交叉審計(jì)會(huì)占據(jù)市級(jí)審計(jì)業(yè)務(wù)的主導(dǎo)，而目前市級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)人員不足，審計(jì)業(yè)務(wù)力量薄弱。

三、加快推進(jìn)地方審計(jì)機(jī)關(guān)垂直管理的措施

1.整合審計(jì)資源，完善社會(huì)監(jiān)督體系

實(shí)行省以下審計(jì)機(jī)關(guān)垂直管理后，應(yīng)從面的角度，把省、市、縣三級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)資源和審計(jì)力量整合起來(lái)，充分挖掘各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的潛能，以解決上下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)之間力量不均衡的矛盾，最終實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督效能的明顯增強(qiáng)。

（1）要整合審計(jì)人力資源，實(shí)行省以下審計(jì)機(jī)關(guān)垂直管理后，省審計(jì)廳的工作人員相對(duì)較少，還擔(dān)負(fù)著一定的專(zhuān)業(yè)管理職責(zé)，那么僅限省廳的審計(jì)力量是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，要舉全省審計(jì)干部之力方能應(yīng)對(duì)省審計(jì)廳業(yè)務(wù)范圍大大擴(kuò)展的實(shí)際。

（2）要整合審計(jì)項(xiàng)目資源，建議實(shí)行交叉審計(jì)、授權(quán)審計(jì)，省審計(jì)廳可以邀請(qǐng)地方審計(jì)機(jī)關(guān)參與審計(jì)項(xiàng)目，并給予地方審計(jì)機(jī)關(guān)一定的財(cái)力和物力的支持，確保審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2.密合地方政府，發(fā)揮審計(jì)免疫功能

地方審計(jì)管理體制改革為省以下垂直管理，縣市級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)直接對(duì)省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)，由塊塊管理為主變由條條管理為主，但并不是說(shuō)脫離塊塊。在地方實(shí)際審計(jì)工作中，財(cái)政收支審計(jì)和領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是與地方政府密不可分的。審計(jì)要想發(fā)揮好反腐利劍的作用，就不能游離于地方政府之外。實(shí)行省以下審計(jì)機(jī)關(guān)垂直管理以后，可能會(huì)導(dǎo)致審計(jì)對(duì)象與政府的工作重心出現(xiàn)一些偏差，還有些人可能會(huì)誤以為審計(jì)機(jī)關(guān)不再是本級(jí)政府的部門(mén)，抱著一種來(lái)審自己就是找事、挑毛病的態(tài)度對(duì)待，淡化內(nèi)部控制、自我調(diào)節(jié)的意識(shí)。而實(shí)際工作中審計(jì)機(jī)關(guān)與地方政府和有關(guān)部門(mén)的溝通與協(xié)調(diào)應(yīng)當(dāng)是一種內(nèi)在要求。在改革過(guò)程中，不應(yīng)僅限于上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)基層審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)和業(yè)務(wù)指導(dǎo)，還應(yīng)在干部監(jiān)督、反腐倡廉等方面加強(qiáng)與地方政府的聯(lián)系與合作。這樣在大大提升基層審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)水平的同時(shí)，也能提升地方審計(jì)機(jī)關(guān)在地方政府中的地位，發(fā)揮審計(jì)在促進(jìn)和服務(wù)地方社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面的建設(shè)性作用，使審計(jì)這個(gè)免疫系統(tǒng)為社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展保駕護(hù)航。

3.完善審計(jì)法規(guī)，增強(qiáng)政府審計(jì)權(quán)威性

地方審計(jì)機(jī)關(guān)管理體制改革后，要充分發(fā)揮其在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)生活中的經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士作用，一個(gè)必備條件就是要擁有完善、科學(xué)的審計(jì)法規(guī)體系。可以修改和完善審計(jì)法律法規(guī)，建立相關(guān)的審計(jì)準(zhǔn)則，加強(qiáng)審計(jì)法制建設(shè)，從而強(qiáng)調(diào)政府審計(jì)的法律地位和強(qiáng)制性。

（1）根據(jù)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)和新審計(jì)管理體制的實(shí)行，對(duì)審計(jì)法規(guī)和其他相關(guān)法規(guī)中不完善和不配套的問(wèn)題進(jìn)行補(bǔ)充和修改，建立適合我國(guó)國(guó)情并體現(xiàn)國(guó)際公認(rèn)審計(jì)原則的審計(jì)準(zhǔn)則體系，賦予審計(jì)法律意義上的權(quán)限，從而約束和規(guī)范審計(jì)行為，防范和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）加強(qiáng)對(duì)地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)執(zhí)行審計(jì)法和審計(jì)準(zhǔn)則以及依法處理審計(jì)查出問(wèn)題的監(jiān)督檢查，健全審計(jì)復(fù)核、復(fù)議和執(zhí)法監(jiān)督制度，使政府審計(jì)機(jī)關(guān)既有審計(jì)權(quán)又有處理處罰權(quán)，既不越權(quán)也不缺位，提高審計(jì)執(zhí)法水平。

（3）深入開(kāi)展普法教育，組織審計(jì)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)審計(jì)和財(cái)政、金融等領(lǐng)域的法律法規(guī)，增強(qiáng)審計(jì)人員的法律意識(shí)，明確各自的審計(jì)執(zhí)法責(zé)任，提高審計(jì)人員依法審計(jì)的自覺(jué)性，使每個(gè)審計(jì)事項(xiàng)都可以按照審計(jì)法律程序進(jìn)行。

4.加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高審計(jì)人員素質(zhì)

建設(shè)結(jié)構(gòu)合理、適應(yīng)審計(jì)事業(yè)發(fā)展需要的高素質(zhì)審計(jì)隊(duì)伍，從而促進(jìn)地方審計(jì)管理體制的改革發(fā)揮其應(yīng)有的作用，可以從以下幾個(gè)方面提高審計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)：

（1）優(yōu)化審計(jì)人員結(jié)構(gòu)。壓縮非業(yè)務(wù)人員比例，補(bǔ)充財(cái)政、金融等宏觀經(jīng)濟(jì)管理方面的人才，加大干部交流和輪崗工作的力度。

（2）建立培訓(xùn)制度。有計(jì)劃地對(duì)審計(jì)人員分層次進(jìn)行教育培訓(xùn)，保證每個(gè)審計(jì)人員每年至少有一定的培訓(xùn)學(xué)習(xí)時(shí)間；加強(qiáng)國(guó)家審計(jì)培訓(xùn)基地建設(shè)，開(kāi)拓培訓(xùn)渠道；完善專(zhuān)業(yè)技術(shù)任職資格考試制度，制定具體考核標(biāo)準(zhǔn)及評(píng)審辦法，加緊培養(yǎng)和選拔審計(jì)專(zhuān)家和審計(jì)業(yè)務(wù)尖子。

第5篇：審計(jì)體制范文

一、我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)審計(jì)收費(fèi)現(xiàn)狀及原因

1.現(xiàn)狀。

第一，審計(jì)收費(fèi)缺乏公認(rèn)的審計(jì)計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。在西方國(guó)家，公認(rèn)的審計(jì)計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為審計(jì)項(xiàng)目所需的審計(jì)工作小時(shí)。一般而言，公司規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等都與審計(jì)工作小時(shí)密切相關(guān)，因此審計(jì)工作小時(shí)是比較合理的審計(jì)計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。但我國(guó)并沒(méi)有統(tǒng)一的審計(jì)計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，因此師事務(wù)所有的按公司總資產(chǎn)收費(fèi)，有的按營(yíng)業(yè)收入計(jì)算收費(fèi)，更多的則是通過(guò)與客戶(hù)的討價(jià)還價(jià)來(lái)計(jì)算收費(fèi)。

第二，審計(jì)收費(fèi)總體上偏低，且各個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間收費(fèi)水平嚴(yán)重不均衡。我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的收費(fèi)水平不僅無(wú)法與國(guó)外同行水平相比，而且無(wú)法與目前審計(jì)項(xiàng)目的工作量和所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)相配比。低廉的審計(jì)收費(fèi)難以支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。這就不難理解為什么我國(guó)上市公司審計(jì)失敗很多都與審計(jì)證據(jù)不足有關(guān)。

2.原因。

第一，審計(jì)市場(chǎng)對(duì)高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)缺少內(nèi)在的需求。在我國(guó)目前的審計(jì)制度安排下，審計(jì)市場(chǎng)并不需要高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)。相當(dāng)一部分公司對(duì)審計(jì)服務(wù)的需求主要是為了滿(mǎn)足或政策規(guī)定的需要，而對(duì)高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)缺乏內(nèi)在的需求。對(duì)這些公司來(lái)說(shuō)，審計(jì)服務(wù)價(jià)格的高低幾乎是他們選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所的惟一標(biāo)準(zhǔn)。在這樣的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也只能以低價(jià)來(lái)招攬業(yè)務(wù)，以求生存。

第二，審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)過(guò)于激烈。我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)尤其是非上市公司審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)過(guò)度是不爭(zhēng)的事實(shí)。其原因有兩個(gè)方面：一是會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量過(guò)多且素質(zhì)參差不齊；二是由于我國(guó)審計(jì)收費(fèi)普遍偏低，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要生存，就需要以大量的客戶(hù)數(shù)量來(lái)支撐其收入，這又進(jìn)一步加劇了競(jìng)爭(zhēng)。

第三，部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所短期行為嚴(yán)重，質(zhì)量意識(shí)淡薄。受目前審計(jì)市場(chǎng)“價(jià)優(yōu)者勝”競(jìng)爭(zhēng)法則的，部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所追求質(zhì)量的意識(shí)日益淡薄，反映在對(duì)審計(jì)成本的預(yù)測(cè)上，就是對(duì)審計(jì)成本的嚴(yán)重低估。審計(jì)服務(wù)的特殊性決定了審計(jì)成本的彈性很大，相同的項(xiàng)目按不同的質(zhì)量要求來(lái)完成，審計(jì)成本可以有巨大的差異。部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所正是利用了審計(jì)成本的這一特點(diǎn)，惡性壓低價(jià)格。一旦得到項(xiàng)目，只能以降低審計(jì)質(zhì)量為代價(jià)，以避免虧損。

第四，法制不健全。目前，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事賠償責(zé)任制度形同虛設(shè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師即使發(fā)生嚴(yán)重的審計(jì)失敗，也沒(méi)有賠償壓力。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒(méi)有收集足夠的審計(jì)證據(jù)以控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)在動(dòng)因，在定價(jià)決策時(shí)便很少考慮提高審計(jì)質(zhì)量和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所需要的審計(jì)成本，導(dǎo)致對(duì)審計(jì)成本的嚴(yán)重低估。

第五，會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理體制不健全。部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所面對(duì)激烈的競(jìng)爭(zhēng)，為了爭(zhēng)取客戶(hù)，采取個(gè)人承包等方式進(jìn)行管理。各個(gè)合伙人或部門(mén)各自為政，分別對(duì)自己的收入和成本負(fù)責(zé)。在這種管理體制下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所既無(wú)法形成統(tǒng)一的管理制度，也缺少包括定價(jià)決策在內(nèi)的統(tǒng)一決策標(biāo)準(zhǔn)。

二、審計(jì)收費(fèi)與審計(jì)質(zhì)量關(guān)系的經(jīng)濟(jì)學(xué)思考

1.審計(jì)收費(fèi)與審計(jì)質(zhì)量技術(shù)性特征的關(guān)系。當(dāng)會(huì)計(jì)報(bào)表存在錯(cuò)弊時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊是能否報(bào)告錯(cuò)弊的重要前提，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)弊則受到技術(shù)和經(jīng)濟(jì)兩個(gè)主要因素的影響。

其中，技術(shù)因素是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師的受專(zhuān)業(yè)程度、專(zhuān)業(yè)技術(shù)素養(yǎng)、職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度、專(zhuān)業(yè)判斷能力以及所使用的審計(jì)技術(shù)等。經(jīng)濟(jì)因素是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所投入審計(jì)過(guò)程的經(jīng)濟(jì)資源，主要包括用于聘請(qǐng)和培訓(xùn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的費(fèi)用和投入各個(gè)具體審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)成本。

就前者而言，受專(zhuān)業(yè)教育越多、技術(shù)水平越高、經(jīng)驗(yàn)越豐富的注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求的報(bào)酬越高，他們發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表存在錯(cuò)弊的能力也越強(qiáng)。就后者而言，對(duì)于任何一個(gè)具體審計(jì)項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，審計(jì)過(guò)程實(shí)際上就是審計(jì)證據(jù)的收集與過(guò)程。審計(jì)證據(jù)的收集需要成本，而且證明力越強(qiáng)的審計(jì)證據(jù)所需的成本也越高。

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的以及我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的不斷完善，的組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)關(guān)系以及交易方式等日趨復(fù)雜，會(huì)計(jì)核算及方法的難度日趨增大，企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策的余地也越來(lái)越大。所有這些都加大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師收集審計(jì)證據(jù)、進(jìn)行專(zhuān)業(yè)判斷的難度。難度的增大意味著收集審計(jì)證據(jù)的成本和注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)后續(xù)教育及培訓(xùn)的成本要增加。會(huì)計(jì)師事務(wù)所如果沒(méi)有足夠的經(jīng)濟(jì)資源投入審計(jì)過(guò)程，高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)就無(wú)從談起。

審計(jì)收費(fèi)的高低直接影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所擁有的經(jīng)濟(jì)資源。審計(jì)收費(fèi)過(guò)低將導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)濟(jì)資源短缺，不僅限制會(huì)計(jì)師事務(wù)所聘請(qǐng)高素質(zhì)的審計(jì)人才，而且限制會(huì)計(jì)師事務(wù)所投入各個(gè)具體審計(jì)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)資源。在經(jīng)濟(jì)資源有限的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了降低成本，往往不得不減少審計(jì)證據(jù)的收集量，而審計(jì)證據(jù)的不足可能?chē)?yán)重降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表存在錯(cuò)弊的概率。

2.審計(jì)收費(fèi)與審計(jì)質(zhì)量獨(dú)立性特征的關(guān)系。獨(dú)立性是審計(jì)服務(wù)的本質(zhì)要求，也是影響審計(jì)質(zhì)量的決定性因素。獨(dú)立性是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師不屈服于客戶(hù)以及其他外在的壓力和誘惑，自主地根據(jù)專(zhuān)業(yè)判斷來(lái)形成審計(jì)意見(jiàn)。需要指出的是，獨(dú)立性作為審計(jì)質(zhì)量的特征，只有程度高低的差別，沒(méi)有“有與沒(méi)有”的差別。任何注冊(cè)會(huì)計(jì)師都不可能達(dá)到百分之百的獨(dú)立，要求受聘于客戶(hù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)時(shí)完全不受客戶(hù)意愿的影響是不現(xiàn)實(shí)的。獨(dú)立性程度的高低差別是構(gòu)成審計(jì)質(zhì)量差別的最重要因素之一。

師事務(wù)所作為自負(fù)盈虧的組織，審計(jì)收費(fèi)是其最主要的經(jīng)濟(jì)來(lái)源。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要維持生存、謀求，就必須擁有足夠數(shù)量的客戶(hù)，并保持一定的業(yè)務(wù)收入。從這個(gè)意義上說(shuō)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所與一般產(chǎn)品生產(chǎn)者沒(méi)有質(zhì)的區(qū)別。但是，審計(jì)服務(wù)的本質(zhì)特征決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師與一般產(chǎn)品生產(chǎn)者在市場(chǎng)行為準(zhǔn)則上的重大差異。在一般產(chǎn)品市場(chǎng)，消費(fèi)者是生產(chǎn)者的“上帝”，生產(chǎn)者為了謀求自身的經(jīng)濟(jì)利益，可以盡一切可能滿(mǎn)足消費(fèi)者的需求。但在審計(jì)市場(chǎng)，盡管審計(jì)服務(wù)在一定程度上具有“準(zhǔn)公共產(chǎn)品”的性質(zhì)，審計(jì)服務(wù)的實(shí)際使用者可能并不是公司管理者，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)際上是由公司管理者聘用（或解聘）和付費(fèi)的，公司管理者實(shí)際上掌握著注冊(cè)會(huì)計(jì)師的經(jīng)濟(jì)命脈。這就決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在市場(chǎng)行為中的兩難選擇：一方面，審計(jì)質(zhì)量的獨(dú)立性特征要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持獨(dú)立，不能被公司管理者的意愿所左右；另一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了生存，需要留住客戶(hù)，為此又必須盡可能地滿(mǎn)足客戶(hù)的意愿和要求。

可見(jiàn)，審計(jì)收費(fèi)是制約審計(jì)獨(dú)立性的因素之一，而且是極其重要的一個(gè)因素。被客戶(hù)掌握了經(jīng)濟(jì)命脈的注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何能夠不屈服于公司管理者的壓力而自主地形成審計(jì)意見(jiàn)，長(zhǎng)期以來(lái)都是公眾和相關(guān)管理機(jī)構(gòu)關(guān)注的焦點(diǎn)，也是審計(jì)界重要的課題。

三、深化審計(jì)收費(fèi)研究需要特別關(guān)注的

1.我國(guó)審計(jì)收費(fèi)的決定因素。根據(jù)西方的審計(jì)研究，審計(jì)收費(fèi)包括三部分：一是完成審計(jì)項(xiàng)目所必須支出的各項(xiàng)費(fèi)用，即審計(jì)成本；二是可能發(fā)生的承擔(dān)責(zé)任的損失，即風(fēng)險(xiǎn)損失，包括民事賠償損失和行政罰款支出；三是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的正常利潤(rùn)。我國(guó)審計(jì)收費(fèi)也應(yīng)該包括上述三個(gè)基本部分。但在我國(guó)的審計(jì)制度安排下，決定各個(gè)組成部分收費(fèi)高低的因素不可能與西方國(guó)家完全相同，因此需要結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況加以研究。比如，對(duì)審計(jì)行業(yè)生產(chǎn)函數(shù)（投入／產(chǎn)出關(guān)系）的定量，審計(jì)成本如何計(jì)量？受哪些因素的？會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承攬業(yè)務(wù)過(guò)程中，是否可以以降低成本作為降低價(jià)格的手段？對(duì)我國(guó)現(xiàn)行法律環(huán)境下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失應(yīng)如何計(jì)量？對(duì)以上問(wèn)題的深入研究，將有助于我國(guó)了解和掌握審計(jì)市場(chǎng)的定價(jià)。

2.對(duì)我國(guó)審計(jì)收費(fèi)的管理。審計(jì)收費(fèi)是由審計(jì)市場(chǎng)自身按市場(chǎng)規(guī)律自發(fā)決定，還是由政府或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)加以干預(yù)？這既是一個(gè)值得研究的問(wèn)題，又是一個(gè)實(shí)踐問(wèn)題。目前，不少地方注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)都高度關(guān)注當(dāng)?shù)貙徲?jì)市場(chǎng)的惡性壓價(jià)競(jìng)爭(zhēng)狀況，力求通過(guò)多種途徑予以限制：有的希望政府物價(jià)部門(mén)發(fā)文對(duì)審計(jì)收費(fèi)規(guī)定一定的標(biāo)準(zhǔn)，有的對(duì)各項(xiàng)具體審計(jì)項(xiàng)目規(guī)定最低的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。但是，通過(guò)政府或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)加以干預(yù)是否是遏制審計(jì)市場(chǎng)惡性競(jìng)爭(zhēng)的有效途徑？審計(jì)市場(chǎng)本身的規(guī)律是什么？審計(jì)市場(chǎng)是否也有一只看不見(jiàn)的手可以對(duì)競(jìng)爭(zhēng)進(jìn)行調(diào)節(jié)？如果有，是否可以通過(guò)制度安排，讓市場(chǎng)規(guī)律發(fā)生作用，實(shí)現(xiàn)審計(jì)市場(chǎng)的良性競(jìng)爭(zhēng)？

第6篇：審計(jì)體制范文

關(guān)鍵詞：審計(jì)質(zhì)量 審計(jì)行為體系

一、審計(jì)行為與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系

（ 一 ）審計(jì)行為和審計(jì)質(zhì)量?jī)?nèi)涵 （1）審計(jì)行為具有主觀性特征。主觀性主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是審計(jì)行為完成的主體是個(gè)人，因?yàn)樾睦?、意識(shí)以及個(gè)人的能力差異而有所不同；在具有相同專(zhuān)業(yè)水平的情況下，因?yàn)榄h(huán)境的影響也會(huì)導(dǎo)致主觀判斷的差異。二是審計(jì)行為具有動(dòng)機(jī)性。目標(biāo)的不同使審計(jì)師必然面臨不同的行為動(dòng)機(jī)選擇，自私性和完全理性的博弈，使其追求效益的最大化。（2）審計(jì)行為具有專(zhuān)業(yè)性。審計(jì)行為過(guò)程充滿(mǎn)了有效地判斷和決策，需要高水平的專(zhuān)業(yè)知識(shí)、較少的判斷干擾以及較高的心理素質(zhì)，以減少其面臨的短期利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益喪失的風(fēng)險(xiǎn)。（3）審計(jì)行為具有不確定性。審計(jì)行為基于個(gè)體特征為基礎(chǔ)，由于環(huán)境、利益以及道德等約束，必然對(duì)審計(jì)個(gè)體產(chǎn)生不同的影響，從而使審計(jì)質(zhì)量也會(huì)有所不同。顯然，不確定性來(lái)自于審計(jì)師的表象特征和潛在特征，表象特征主要體現(xiàn)在對(duì)學(xué)歷、經(jīng)驗(yàn)以及專(zhuān)業(yè)水平方面；潛在特征更多地通過(guò)心理、動(dòng)機(jī)以及努力程度等因素得以體現(xiàn)。值得注意的是，審計(jì)行為并不等同于行為審計(jì)。行為審計(jì)是行為科學(xué)在審計(jì)活動(dòng)中的具體體現(xiàn)和運(yùn)用，是通過(guò)對(duì)審計(jì)活動(dòng)中各種行為的分析和研究，使其不斷合理化、科學(xué)化，最終提高審計(jì)工作效率和審計(jì)工作質(zhì)量的一門(mén)審計(jì)學(xué)科，它體現(xiàn)如何針對(duì)行為進(jìn)行優(yōu)化提高的過(guò)程?？梢?jiàn)，審計(jì)行為的研究更為基礎(chǔ)。審計(jì)行為的實(shí)施必然產(chǎn)生審計(jì)質(zhì)量控制問(wèn)題。審計(jì)質(zhì)量?jī)?nèi)涵的描述爭(zhēng)議頗多：一種觀點(diǎn)認(rèn)為審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)產(chǎn)品的最終表現(xiàn)，應(yīng)以財(cái)務(wù)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告來(lái)衡量審計(jì)質(zhì)量，如審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型就是審計(jì)質(zhì)量（謝志華，1999）。另一種觀點(diǎn)認(rèn)為審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)師提供的合理保證水平或可信度，如DeAngelo （1981）將審計(jì)質(zhì)量表述為審計(jì)師發(fā)現(xiàn)被審單位會(huì)計(jì)系統(tǒng)中某一特定違約行為并對(duì)已發(fā)現(xiàn)的違約行為進(jìn)行報(bào)告或披露的聯(lián)合概率。具體而言：審計(jì)師能夠發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表存在的錯(cuò)弊（審計(jì)質(zhì)量的技術(shù)性特征）；審計(jì)師能夠報(bào)告已發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)弊（審計(jì)質(zhì)量的獨(dú)立性特征）。有相同觀點(diǎn)的還有Simmunic和 Stein（1987）、彭桃英（2005）等。汪軍（2005）進(jìn)一步拓展了審計(jì)行為過(guò)程，認(rèn)為審計(jì)質(zhì)量最終是審計(jì)師專(zhuān)業(yè)勝任能力、職業(yè)道德、審計(jì)投入和獨(dú)立性等的聯(lián)合乘積。從過(guò)程角度而言，審計(jì)質(zhì)量其實(shí)是過(guò)程與結(jié)果的統(tǒng)一。ISO9000認(rèn)為“質(zhì)量是滿(mǎn)足明示的或者隱含的要求的程度”；質(zhì)量是一組固有特性滿(mǎn)足要求的程度?？梢?jiàn)，質(zhì)量有三個(gè)要素：固有特性、要求、滿(mǎn)足的程度。其中，固有特性指具體、特定事物“質(zhì)量”中“質(zhì)”的表征；要求是明示的、通常隱含的或必須履行的需求或期望；滿(mǎn)足的程度是對(duì)具體、特定事物“質(zhì)量”中“量”的確定，后一個(gè)要素把前兩要素連起來(lái)并對(duì)結(jié)果的一種確定?，F(xiàn)代質(zhì)量的內(nèi)涵已深化到生產(chǎn)過(guò)程，產(chǎn)品是過(guò)程的結(jié)果，過(guò)程的質(zhì)量決定了產(chǎn)品的質(zhì)量。從系統(tǒng)管理觀點(diǎn)來(lái)看，生產(chǎn)體系管理的要素是過(guò)程，如果過(guò)程本身質(zhì)量好，組織結(jié)構(gòu)與制度也充分發(fā)揮優(yōu)勢(shì)，體系就能控制過(guò)程，確保過(guò)程長(zhǎng)期處于良好狀態(tài)，從而達(dá)到高的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。因此，審計(jì)首先是一個(gè)服務(wù)過(guò)程，過(guò)程控制是高質(zhì)量審計(jì)的保障，兩者辯證統(tǒng)一；其次，審計(jì)質(zhì)量需要體現(xiàn)信息相關(guān)者需求的滿(mǎn)足程度，并體現(xiàn)審計(jì)行為過(guò)程對(duì)質(zhì)量要求的保證程度。審計(jì)行為不但能夠準(zhǔn)確反映出被審計(jì)單位真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，而且審計(jì)行為工作過(guò)程中能夠有效控制盈余管理并發(fā)現(xiàn)和報(bào)告這些情況，使其在有效的監(jiān)管范圍內(nèi)。審計(jì)師一方面需要按“要求”的標(biāo)準(zhǔn)（審計(jì)準(zhǔn)則）進(jìn)行規(guī)范技術(shù)；另一方面，又需要對(duì)技術(shù)的執(zhí)行保持必要的獨(dú)立性（形式和實(shí)質(zhì)獨(dú)立）；最后，審計(jì)服務(wù)需要審計(jì)的固有特征，即審計(jì)師提供服務(wù)的專(zhuān)長(zhǎng)性。

（ 二 ）審計(jì)行為和審計(jì)質(zhì)量的統(tǒng)一 審計(jì)行為和審計(jì)質(zhì)量相互促進(jìn)。盧文彬等（2003）認(rèn)為審計(jì)質(zhì)量的兩個(gè)主要特征是專(zhuān)業(yè)勝任能力和獨(dú)立性，其中專(zhuān)業(yè)勝任能力指注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中錯(cuò)誤和問(wèn)題的能力，而獨(dú)立性則是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中報(bào)告發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中問(wèn)題和缺陷的意愿。審計(jì)質(zhì)量需要通過(guò)審計(jì)行為過(guò)程得以實(shí)現(xiàn)，審計(jì)行為是審計(jì)質(zhì)量保障的重要方面；高質(zhì)量審計(jì)需要高水平的行為保障，而高水平的審計(jì)行為會(huì)不斷優(yōu)化形成更強(qiáng)的質(zhì)量控制水平。此外，審計(jì)行為涉及審計(jì)師個(gè)人的激勵(lì)機(jī)制和制度措施，有利于審計(jì)質(zhì)量的“人本”建設(shè)；有利于完善審計(jì)工作和提高審計(jì)執(zhí)業(yè)效率與效果。

二、審計(jì)行為質(zhì)量控制體系

（ 一 ）審計(jì)主體行為的體現(xiàn) Watts和Zimmerman（1981）、DeAngelo（1981）的研究中更多的關(guān)注了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)師的專(zhuān)業(yè)勝任能力與獨(dú)立性，其中審計(jì)師專(zhuān)業(yè)勝任能力是審計(jì)師職業(yè)特點(diǎn)的體現(xiàn)，是會(huì)計(jì)服務(wù)的特殊需求所在，從而體現(xiàn)審計(jì)師發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和處理問(wèn)題的專(zhuān)業(yè)能力。專(zhuān)業(yè)勝任能力被認(rèn)為與努力程度、技能和能力等因素有關(guān)；獨(dú)立性是審計(jì)質(zhì)量的靈魂，體現(xiàn)為形式和實(shí)質(zhì)獨(dú)立兩個(gè)方面，是質(zhì)量“要求”得以落實(shí)的關(guān)鍵。理論上講，審計(jì)師的獨(dú)立性越強(qiáng)，對(duì)外報(bào)告審計(jì)問(wèn)題的傾向越大，審計(jì)質(zhì)量也會(huì)越高。獨(dú)立性體現(xiàn)出審計(jì)師的抗壓能力，一是源自自身的心理、道德、經(jīng)驗(yàn)的抗壓力；二是源自外界的法律與環(huán)境、人際關(guān)系、經(jīng)濟(jì)利益的抗壓力。關(guān)于專(zhuān)業(yè)勝任能力的研究，大多數(shù)學(xué)者的研究認(rèn)同審計(jì)師行業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)能夠提高審計(jì)質(zhì)量，即審計(jì)師的行業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)能夠提高市場(chǎng)績(jī)效，如Beasley和Petroni（2001）；Carcello和Nagy（2002）等；常成（2008）認(rèn)為行業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)水平與審計(jì)質(zhì)量顯著正相關(guān)。多年來(lái)關(guān)于審計(jì)行為體系的研究不斷深入，如王（2010）從審計(jì)主體角度指出，審計(jì)主體行為研究是審計(jì)行為的重要組成部分，審計(jì)績(jī)效與審計(jì)主體動(dòng)因、審計(jì)主體心理、審計(jì)主體能力的關(guān)系表達(dá)為：審計(jì)判斷績(jī)效=f（動(dòng)因，心理，能力），其中動(dòng)因包括內(nèi)在需要和外在影響兩個(gè)方面；審計(jì)主體能力包括審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)、行業(yè)審計(jì)專(zhuān)家效應(yīng)；心理則包括審計(jì)行為主體判斷過(guò)程中的啟發(fā)式捷徑與偏差 、審計(jì)行為心理過(guò)程分析 。王建新（2007）對(duì)卡瑞塞的欺詐理論進(jìn)行描述，卡瑞塞認(rèn)為當(dāng)動(dòng)機(jī)、機(jī)會(huì)和理性程度三個(gè)因素歸在一起時(shí)，進(jìn)行欺詐的傾向就會(huì)出現(xiàn)。在一個(gè)人真正進(jìn)行欺詐中，三個(gè)因素的每一個(gè)都是必要的且相互關(guān)聯(lián)的。這就是著名的“欺詐三角理論”。

（ 二 ）審計(jì)行為的環(huán)境影響 王媚莎和謝飛（2009）認(rèn)為有限理性下審計(jì)行為影響因素應(yīng)包括審計(jì)行為的外部環(huán)境限制（包括但不限定于國(guó)家的政治體制、經(jīng)濟(jì)體制以及社會(huì)體制的發(fā)展和變遷）、審計(jì)人員的內(nèi)在能力的限制（包括個(gè)人智力、技能和經(jīng)驗(yàn)）和審計(jì)人員的多樣化動(dòng)機(jī)限制。汪明（1998）認(rèn)為，社會(huì)審計(jì)行為是社會(huì)審計(jì)行為主體在審計(jì)目標(biāo)的驅(qū)動(dòng)下，由外部環(huán)境刺激和內(nèi)部控制相互制約和作用做出的現(xiàn)實(shí)的能動(dòng)活動(dòng)，社會(huì)審計(jì)行為可以表述為f 的函數(shù)，即f（審計(jì)目標(biāo)，審計(jì)環(huán)境，審計(jì)行為動(dòng)機(jī)）。由此可以發(fā)現(xiàn)，基于審計(jì)質(zhì)量角度，審計(jì)行為體系表現(xiàn)為專(zhuān)業(yè)能力、獨(dú)立性?xún)纱蠡疽?，由于審?jì)師的個(gè)體行為特性，行為過(guò)程決策體現(xiàn)出個(gè)體行為的動(dòng)機(jī)、內(nèi)外環(huán)境提供的機(jī)會(huì)以及在此基礎(chǔ)上的理性選擇，機(jī)會(huì)可以包括正向和負(fù)向兩個(gè)方面，從個(gè)體而言，就會(huì)由于環(huán)境的寬緊使審計(jì)師面臨不同的心理特點(diǎn)，從而依靠獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)能力把握；而理性程度則體現(xiàn)審計(jì)師自身能力與環(huán)境的綜合，如經(jīng)驗(yàn)、教育程度、道德等約束以使行為處于更合理的狀態(tài)。本文認(rèn)為，從審計(jì)質(zhì)量角度，可將審計(jì)行為的上述研究拓展為：審計(jì)行為=f（行為動(dòng)機(jī)，個(gè)體行為專(zhuān)長(zhǎng)，個(gè)體獨(dú)立性）。三者缺一不可，互為補(bǔ)充，其中：“動(dòng)機(jī)”是個(gè)人主觀行為特征的體現(xiàn)，好的動(dòng)機(jī)是審計(jì)質(zhì)量控制的前提，具有較高的素質(zhì)和較少的外界干擾，并不意味著沒(méi)有欺詐和犯罪。同樣，具有好的動(dòng)機(jī)和較高的素質(zhì)與能力，卻不能夠抵抗內(nèi)外壓力，也不能夠有高的審計(jì)質(zhì)量。

（ 三 ）其他因素的體現(xiàn) 對(duì)于具體的因素研究主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：（1）行為專(zhuān)長(zhǎng)。雷光勇和曹建（2008）認(rèn)為“影響努力程度的法律體制由責(zé)任規(guī)則與損害計(jì)量模式組成?！€需要從其審計(jì)師的激勵(lì)與約束作用角度，對(duì)進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量的保持與提高角度加以分析與研究?！倍啪辏?008）在研究勝任能力特征時(shí)引入了情緒智力、自我效能、成就動(dòng)機(jī)、創(chuàng)新能力、社交能力、學(xué)習(xí)能力、溝通能力、知識(shí)應(yīng)用水平等因素進(jìn)行分析。趙勁松（2005）認(rèn)為審計(jì)質(zhì)量的包含技術(shù)性特征和獨(dú)立性特征。其中，技術(shù)性特征分為技術(shù)因素與經(jīng)濟(jì)因素。技術(shù)性因素包括審計(jì)師的專(zhuān)業(yè)教育程度、專(zhuān)業(yè)技術(shù)因素、職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度、專(zhuān)業(yè)判斷能力以及使用的審計(jì)技術(shù)方法等，主要體現(xiàn)在審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和審計(jì)技術(shù)、理解和執(zhí)行國(guó)家政策法規(guī)的能力、審計(jì)人員的宏觀視野和分析能力。經(jīng)濟(jì)因素即為審計(jì)過(guò)程中的經(jīng)濟(jì)資源，受教育越多、技術(shù)水平越高、經(jīng)驗(yàn)越豐富的審計(jì)師要求的報(bào)酬也越高，發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)弊的能力也越強(qiáng)。（2）獨(dú)立性。Falk et al.（1999）實(shí)驗(yàn)研究結(jié)論認(rèn)為審計(jì)師自利行為和道德理性影響審計(jì)獨(dú)立性。趙勁松（2005）認(rèn)為影響?yīng)毩⑿缘囊蛩刂饕ā拔镔|(zhì)因素”、“精神因素”和“制度因素”。潘華和黃國(guó)良（2005）對(duì)審計(jì)獨(dú)立性影響因素從注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、職業(yè)團(tuán)體及管制機(jī)構(gòu)等不同層面進(jìn)行了較全面的分析，指出不同主體及其之間尤其是上市公司與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的關(guān)系，均會(huì)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生重要影響。

三、審計(jì)行為因果分析及體系構(gòu)建

（ 一 ）審計(jì)行為因果分析 在我國(guó)由于“審計(jì)悖論”的存在，審計(jì)機(jī)制上的缺陷導(dǎo)致審計(jì)者實(shí)質(zhì)上不獨(dú)立（雷光勇、王立彥，2005）；同時(shí)由于法律監(jiān)管的門(mén)檻較低以及監(jiān)管力度不足，我國(guó)存在“道德風(fēng)險(xiǎn)”偏高的情況，在此情況下我國(guó)審計(jì)行為的研究具有極重要的意義。上文分析中，我國(guó)學(xué)者的研究在某些方面進(jìn)行了一定程度的創(chuàng)新和細(xì)化，雖各有不同，但對(duì)于研究的角度，均不程度地強(qiáng)調(diào)了審計(jì)師作為個(gè)體需要具備的主要特征――專(zhuān)業(yè)能力和獨(dú)立性。本文認(rèn)為上述研究忽略了審計(jì)師行為的基本因素研究――社會(huì)性，審計(jì)師擁有的價(jià)值取向、道德以及心理，甚至是制度的約束是行為主體的特點(diǎn)體現(xiàn)。從審計(jì)質(zhì)量的系統(tǒng)性特征出發(fā)，是工作過(guò)程和結(jié)果的綜合，也是審計(jì)行為的全面體現(xiàn)。但專(zhuān)業(yè)能力和獨(dú)立性雖然在現(xiàn)有審計(jì)行為研究中具有十分突出的地位，但顯然不能夠代表審計(jì)行為研究的全部。行為過(guò)程與結(jié)果的統(tǒng)一，動(dòng)機(jī)是完成特定目標(biāo)的先決條件，而結(jié)果則是行為的最終體現(xiàn)。雖然審計(jì)師不一定會(huì)進(jìn)行欺詐，但發(fā)表了不真實(shí)的意見(jiàn)或者未能夠履行職業(yè)操守則與此類(lèi)似，均會(huì)受到動(dòng)機(jī)、機(jī)會(huì)和理性程度三個(gè)因素的直接影響，其中，機(jī)會(huì)與專(zhuān)業(yè)特長(zhǎng)、獨(dú)立性的程度密切相關(guān)，審計(jì)師的專(zhuān)業(yè)特點(diǎn)使其具有把握機(jī)會(huì)走向的能力，主要體現(xiàn)在于其行業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)和獨(dú)立程度的結(jié)合；理性程度則與心理因素、道德因素、自身利益以及制度約束有直接關(guān)系。從這一角度，本文提供了更為現(xiàn)實(shí)的研究視角――審計(jì)質(zhì)量控制體現(xiàn)審計(jì)行為的全過(guò)程控制，這是目前國(guó)內(nèi)外研究中均忽略的領(lǐng)域，尤其是心理能力與專(zhuān)長(zhǎng)等的結(jié)合性研究。需要說(shuō)明的是，審計(jì)師的判斷能力受到固有因素的限制，劉明輝和畢華書(shū)（2007）認(rèn)為主要表現(xiàn)為選擇性知覺(jué)、錨定心理以及過(guò)度自信陷阱。此外，審計(jì)師的行為研究應(yīng)體現(xiàn)其努力程度，而不是只關(guān)注結(jié)果，這也是目前研究中的一個(gè)全新的領(lǐng)域。

（ 二 ）審計(jì)行為體系構(gòu)建 （1）行業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)包括審計(jì)師專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格水平、心理能力水平、專(zhuān)業(yè)教育水平、經(jīng)驗(yàn)以及努力程度。需要說(shuō)明兩點(diǎn)：一是心理能力中應(yīng)當(dāng)突出判斷能力、自我效能和情緒智力，以使判斷力的研究更貼近現(xiàn)實(shí)；其中判斷力應(yīng)包括選擇性理解和驗(yàn)證性偏見(jiàn)、過(guò)分自信等因素。二是關(guān)注審計(jì)師的努力程度，體現(xiàn)審計(jì)師的工作狀態(tài)是審計(jì)質(zhì)量控制的重要方面，忽略這一領(lǐng)域的研究是錯(cuò)誤的。依據(jù)雷光勇（2008）的觀點(diǎn)，影響審計(jì)師努力程度的法律體制由責(zé)任規(guī)則和損失計(jì)量模式組成，本文將法律責(zé)任的損失因素放置于制度中，而將努力程度由公共進(jìn)取因素和個(gè)人進(jìn)取因素體現(xiàn)。（2）獨(dú)立性應(yīng)當(dāng)包括職業(yè)道德、物質(zhì)因素、精神因素以及制度與環(huán)境因素。之所以增加制度因素，是因?yàn)榈赖?、物質(zhì)和精神因素并不能夠全面體現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量控制的要求，而制度因素是質(zhì)量保障體系中必不可少的重要方面，制度規(guī)范的合理與有效也將有利于質(zhì)量控制的進(jìn)一步改革。（3）動(dòng)機(jī)分為內(nèi)在動(dòng)機(jī)和外在動(dòng)機(jī)兩個(gè)方面，本文主要體現(xiàn)三種形式：源自?xún)?nèi)在需求的滿(mǎn)足性、環(huán)境給予的機(jī)會(huì)以及審計(jì)師對(duì)待被審計(jì)單位的關(guān)系與態(tài)度。綜合上述研究結(jié)果列示如（表1）。

*本文系黑龍江教育廳人文與社會(huì)科學(xué)項(xiàng)目“基于審計(jì)質(zhì)量控制的審計(jì)行為規(guī)范與發(fā)展研究”（項(xiàng)目編號(hào)：11552319）的階段性成果

參考文獻(xiàn)：

［1］王遙：《注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)行為影響因素分析――基于行為金融學(xué)的“非理性”假定》，《審計(jì)研究》2008年第2期。

［2］陶艷娟、靳炎：《從行為科學(xué)論審計(jì)》，《云南財(cái)貿(mào)學(xué)院學(xué)報(bào)》2003年第6期。

第7篇：審計(jì)體制范文

關(guān)鍵詞：財(cái)政預(yù)算；審計(jì)；

一、當(dāng)前財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)存在的問(wèn)題

1. 現(xiàn)行審計(jì)體制對(duì)深化財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的局限性，現(xiàn)行審計(jì)體制導(dǎo)致財(cái)政審計(jì)的獨(dú)立性較弱?，F(xiàn)行審計(jì)體制規(guī)定了地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行雙重領(lǐng)導(dǎo)，作為基層審計(jì)機(jī)關(guān)，人事上不超脫，經(jīng)濟(jì)上又依附，因此，在實(shí)際操作中，地方審計(jì)機(jī)關(guān)不得不從維護(hù)地方利益出發(fā)，很難做到如實(shí)完整地將所有問(wèn)題反映出來(lái)，監(jiān)督者與被監(jiān)督者同時(shí)隸屬于政府部門(mén)，獨(dú)立性立場(chǎng)難以很好維持，一定程度上影響了審計(jì)執(zhí)法力度和審計(jì)作用的發(fā)揮。

2. 財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的法律、法規(guī)滯后。隨著財(cái)政預(yù)算制度改革的不斷深化，財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中出現(xiàn)的一些新情況、新問(wèn)題，難以解決其法律、法規(guī)滯后的問(wèn)題較為突出，給審計(jì)處理、處罰帶來(lái)一定困難。財(cái)政審計(jì)還沒(méi)有完全跟上財(cái)政改革的步伐，缺乏整體意識(shí)、全局意識(shí)，審計(jì)工作仍然側(cè)重于真實(shí)性、合法性審計(jì)，效率、效益審計(jì)的理念尚未貫穿到審計(jì)的全過(guò)程。

3．缺乏創(chuàng)新，方法單一，層次不高。隨著財(cái)政體制改革的不斷推進(jìn)，政府職能不斷地轉(zhuǎn)變，財(cái)政收支的范圍、結(jié)構(gòu)也逐漸發(fā)生了相應(yīng)的改變；部門(mén)預(yù)算、國(guó)庫(kù)集中支付、財(cái)政轉(zhuǎn)移支付、政府采購(gòu)等制度相繼建立和完善，財(cái)政管理職能得到了進(jìn)一步強(qiáng)化，這就對(duì)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)主動(dòng)適應(yīng)并把握這一變化趨勢(shì)，才能真正有效地開(kāi)展預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作。但基層審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員對(duì)財(cái)政職能變革的新情況、新問(wèn)題還缺乏深入細(xì)致的了解和研究，審計(jì)方式和方法也沒(méi)有及時(shí)調(diào)整到位，缺乏創(chuàng)新意識(shí)，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于形勢(shì)的發(fā)展。

4.審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部條件制約著財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)。財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是對(duì)審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)、政策水平的大較量和大檢閱。目前，審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，受到一些內(nèi)部因素的制約：一是財(cái)稅部門(mén)自身電算化水平較高，而審計(jì)部門(mén)對(duì)于使用微機(jī)查賬能力相對(duì)薄弱，查賬手段的軟化，極不利于審計(jì)向深層次發(fā)展；二是審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平和政治素質(zhì)不均衡，難于適應(yīng)開(kāi)展預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的客觀需要，并在一定程度上影響審計(jì)質(zhì)量。

二、財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的發(fā)展方向

1.注重公平公共性。財(cái)政審計(jì)要圍繞公共財(cái)政的公平性，促進(jìn)建立規(guī)范透明的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度，推進(jìn)基本公共服務(wù)均等化。要加強(qiáng)對(duì)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的審計(jì)力度，重點(diǎn)關(guān)注轉(zhuǎn)移支付中存在的問(wèn)題，促進(jìn)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付結(jié)構(gòu)的合理，實(shí)現(xiàn)不同區(qū)域的公民在醫(yī)療、基礎(chǔ)教育、社會(huì)保障，基礎(chǔ)公共設(shè)施建設(shè)等方面、享有均等化的水平。圍繞公共財(cái)政的公共性，促進(jìn)財(cái)政支出結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，財(cái)政資金在投向上要逐步退出競(jìng)爭(zhēng)性領(lǐng)域，主要用于滿(mǎn)足社會(huì)公共需要。

2.關(guān)注安全性。政府審計(jì)的重要職責(zé)之一就是維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全，主要包括財(cái)政安全、金融安全、國(guó)有資產(chǎn)安全、民生安全、農(nóng)業(yè)資源與生態(tài)環(huán)境安全和信息安全等。財(cái)政安全處于經(jīng)濟(jì)安全的首位。而財(cái)政審計(jì)的首要任務(wù)就是要維護(hù)國(guó)家財(cái)政安全，強(qiáng)化財(cái)政管理，規(guī)范財(cái)政行為。

3. 注重公開(kāi)性。公共財(cái)政是“陽(yáng)光財(cái)政”，取之于民，用之于民，公眾擁有知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)。要圍繞公共財(cái)政的公開(kāi)性，促進(jìn)預(yù)算的透明度，進(jìn)一步推進(jìn)了審計(jì)公開(kāi)機(jī)制的建立和完善。

4.強(qiáng)調(diào)民生審計(jì)。實(shí)質(zhì)上就是財(cái)政政策、財(cái)政支出傾斜于民眾利益和民生建設(shè)，客觀上要求財(cái)政審計(jì)關(guān)注人民群眾福祉，關(guān)注公眾利益，要選擇那些關(guān)系人民群眾切身利益的支出項(xiàng)目，作為財(cái)政審計(jì)的重點(diǎn)，嚴(yán)格按照預(yù)算確定的用途、標(biāo)準(zhǔn)、時(shí)限、目的等，檢查預(yù)算單位資金使用的真實(shí)性、合法性和效益性。

三、深化財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的措施

1.深化審計(jì)體制改革，加強(qiáng)制度建設(shè)。審計(jì)體制改革的核心內(nèi)容是行政型審計(jì)體制向立法型審計(jì)體制的轉(zhuǎn)變，關(guān)鍵是將審計(jì)機(jī)關(guān)的人事權(quán)和財(cái)權(quán)從政府序列中獨(dú)立出來(lái)，把審計(jì)內(nèi)容的重點(diǎn)放在對(duì)政府管理使用財(cái)政資金情況的評(píng)價(jià)和監(jiān)督上，這將有力的推動(dòng)我國(guó)現(xiàn)代財(cái)政審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。

2.全面審計(jì)，突出重點(diǎn)。在預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中，全面審計(jì)有兩層含義：一是審計(jì)的對(duì)象要全面，既要包括財(cái)政、稅務(wù)、國(guó)庫(kù)部門(mén)，又要包括涉及到財(cái)政收支的預(yù)算部門(mén)和單位。二是審計(jì)的資金要完整，預(yù)算內(nèi)、外資金，本級(jí)預(yù)算收支、結(jié)算資金等都要進(jìn)行審計(jì)。在全面審計(jì)中，要把真實(shí)性審計(jì)作為一項(xiàng)重要內(nèi)容，貫穿始終，逐步達(dá)到摸清家底的目的。

3.根據(jù)建立公共財(cái)政基本框架的要求，財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)要在對(duì)財(cái)政收支真實(shí)性、合法性審計(jì)的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步向預(yù)算支出結(jié)構(gòu)的合理性和效益性方面深化。審計(jì)中，首先要分析財(cái)政支出格局是否根據(jù)建立公共財(cái)政基本框架的要求進(jìn)行了調(diào)整，預(yù)算安排重點(diǎn)是否放在了為國(guó)家政權(quán)建設(shè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)提供財(cái)力保障、加大對(duì)那些代表社會(huì)共同利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的社會(huì)公益性事業(yè)的支持力度、逐步提高財(cái)政對(duì)社會(huì)保障支出的保證能力，促使財(cái)政支出的范圍和結(jié)構(gòu)逐步趨于合理，使有限的財(cái)力更好地發(fā)揮效益。公共財(cái)政下的預(yù)算編制是審計(jì)的首要內(nèi)容，隨著公共財(cái)政進(jìn)程的推進(jìn)，細(xì)化預(yù)算編制，實(shí)行部門(mén)預(yù)算已是當(dāng)務(wù)之急。改革后的預(yù)算編制，是否科學(xué)、合理，便成了財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)深化的內(nèi)容之一。

4.公共財(cái)政下的國(guó)庫(kù)集中收付制度是審計(jì)的重要方面,實(shí)行國(guó)庫(kù)單一集中收付制度，規(guī)范收入收繳和支出撥付程序，這是財(cái)政國(guó)庫(kù)改革的主要內(nèi)容，也是國(guó)際的通行做法。實(shí)行國(guó)庫(kù)單一集中收付制度后，對(duì)政府財(cái)政性資金實(shí)行統(tǒng)一調(diào)度和管理，從制度上、源頭上改變了財(cái)政資金分散管理，部門(mén)、單位多頭開(kāi)戶(hù)等混亂局面。

第8篇：審計(jì)體制范文

關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，目前國(guó)內(nèi)外審計(jì)職業(yè)界還沒(méi)有形成一個(gè)完全一致的定義。國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)《重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對(duì)實(shí)質(zhì)上誤報(bào)的財(cái)務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)?！?/p>

本人以為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)組織或?qū)徲?jì)人員在審計(jì)過(guò)程中，由于受到某些不確定因素的影響，而使審計(jì)結(jié)論與客觀事實(shí)發(fā)生背離；或由于審計(jì)人員作出錯(cuò)誤的審計(jì)評(píng)價(jià)和審計(jì)結(jié)論，從而受到有關(guān)關(guān)系人指控，并遭受某種損失的可能性。由此，風(fēng)險(xiǎn)主要由兩方面構(gòu)成：一方面是財(cái)務(wù)、財(cái)政報(bào)表本身存在重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)；另一方面是審計(jì)人員審計(jì)后表示該報(bào)表并不存在重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。也就是說(shuō)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀的存在和主觀的努力的結(jié)合。

如何規(guī)避和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，如何使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最底線(xiàn)，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和廣大審計(jì)干部都要切實(shí)增強(qiáng)防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，充分認(rèn)識(shí)防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要性和緊迫感，充分認(rèn)識(shí)這些風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)工作帶來(lái)的影響，緊緊抓住審計(jì)質(zhì)量這條生命線(xiàn)，采取切實(shí)有效的措施，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

一要堅(jiān)持依法審計(jì)。

首先，法律程序具有獨(dú)立的法律價(jià)值。根據(jù)我國(guó)行政處罰法、行政訴訟法的規(guī)定，行政機(jī)關(guān)違反法定程序?qū)嵤┑男姓幜P行為沒(méi)有法律效力，不受法律的保護(hù)和支持。審計(jì)機(jī)關(guān)是行政機(jī)關(guān)，審計(jì)監(jiān)督行為是行政行為，只有依法履行法定的審計(jì)程序，才能確保審計(jì)監(jiān)督的合法性和權(quán)威性，否則，審計(jì)監(jiān)督行為就不合法，就要在行政訴訟中敗訴，就要帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，審計(jì)監(jiān)督工作必須遵守法律規(guī)定的程序，這是確保審計(jì)監(jiān)督合法、有效的基本要求，任何審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員都不能在程序方面出問(wèn)題。其次，審計(jì)所反映的問(wèn)題，必須事實(shí)清楚：在此基礎(chǔ)上，審計(jì)的定性，要準(zhǔn)確引用適時(shí)的法律法規(guī)以把握其時(shí)效性；同時(shí)，要根據(jù)問(wèn)題形成的主客觀原因、被審計(jì)單位的實(shí)際狀況、問(wèn)題所造成后果的嚴(yán)重性，以及影響經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展等因素，在法律法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)予以恰當(dāng)處理。確保審計(jì)程序合法，審計(jì)事實(shí)清楚。審計(jì)定性準(zhǔn)確審計(jì)處理恰當(dāng)。

二要加強(qiáng)質(zhì)量控制。

對(duì)審計(jì)工作來(lái)講，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)過(guò)程的有效控制是提高審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要方法和途徑。只有強(qiáng)化審計(jì)過(guò)程的控制力度，根據(jù)情況及時(shí)采取必要的調(diào)節(jié)和控制措施，才能盡可能地保證存在的問(wèn)題能夠查得出來(lái)，查出的問(wèn)題報(bào)得上去。此外，要加大對(duì)審計(jì)全過(guò)程的控制力度和頻度，全面加強(qiáng)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)、審計(jì)方案編制、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)處理各環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制；從而控制審計(jì)進(jìn)度和質(zhì)量，提高工作效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三建立“跟蹤機(jī)制”。

審計(jì)監(jiān)督的目的，概括起來(lái)就是“查錯(cuò)糾弊，促進(jìn)規(guī)范，加強(qiáng)管理”，核心就是加強(qiáng)審計(jì)整改，使被審計(jì)單位存在的違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政財(cái)務(wù)收支問(wèn)題得到有效糾正，這是審計(jì)機(jī)關(guān)落實(shí)審計(jì)法，履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)的必然要求，也是題中應(yīng)有之意。要建立“跟蹤機(jī)制”，充分認(rèn)識(shí)審計(jì)糾正和整改的重要意義。在新的歷史條件下，加大審計(jì)糾正和整改力度，全面實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督目的，是實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作有所突破的重要方面和重大舉措。

四要規(guī)范審計(jì)操作。

審計(jì)證據(jù)是審計(jì)認(rèn)定事實(shí)的基礎(chǔ)和前提，是審計(jì)定性和處理處罰的事實(shí)根據(jù)，按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求，取證要符合客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性。審計(jì)證據(jù)應(yīng)當(dāng)是客觀存在的事實(shí)，不是審計(jì)人員的主觀臆斷和想象：審計(jì)證據(jù)必須是與事實(shí)相關(guān)聯(lián)，不能與所需證明的事項(xiàng)相割裂，無(wú)關(guān)的審計(jì)證據(jù)起不到支持審計(jì)結(jié)論的作用；審計(jì)證據(jù)必須完整、到位，形成封閉的證據(jù)鏈條，能夠全面反映審計(jì)事項(xiàng)的全貌，不能因?yàn)橛斜粚徲?jì)單位對(duì)問(wèn)題的認(rèn)可，而不做深入的檢查取證；審計(jì)證據(jù)的取得還要符合法定程序和要求，違法取得的審計(jì)證據(jù)沒(méi)有法律效力。要進(jìn)一步加大對(duì)違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題的查處力度，不放過(guò)任何一個(gè)可疑的案件線(xiàn)索，確保問(wèn)題查深查透，要切實(shí)規(guī)范審計(jì)操作，慎重對(duì)待審計(jì)結(jié)論和處理，使審計(jì)經(jīng)得起歷史的考驗(yàn)。

五要健全審計(jì)復(fù)核、審計(jì)質(zhì)量檢查和審計(jì)質(zhì)量責(zé)任追究等規(guī)章制度，確保審計(jì)工作質(zhì)量。

審計(jì)復(fù)核是審計(jì)法制工作的重要組成部分，是審計(jì)質(zhì)量?jī)?nèi)部控制中十分重要的一環(huán)，是審計(jì)質(zhì)量的最后一道關(guān)口。審計(jì)復(fù)核應(yīng)該成為審計(jì)項(xiàng)目的必經(jīng)程序，任何審計(jì)項(xiàng)目都不能有例外，要健全審計(jì)復(fù)核、審計(jì)質(zhì)量檢查和審計(jì)質(zhì)量責(zé)任追究等規(guī)章制度，確保審計(jì)工作質(zhì)量。復(fù)核是全方位的，但也有一個(gè)抓主要矛盾，突出重點(diǎn)的問(wèn)題。從一般意義上講，要在可能帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)質(zhì)性問(wèn)題上下工夫，要注意對(duì)問(wèn)題的事實(shí)是否清楚、審計(jì)取證是否充分、完整和履行法定程序是否合法進(jìn)行復(fù)核，在定性和處罰處理方面要注意對(duì)法律法規(guī)依據(jù)進(jìn)行復(fù)核，要在錯(cuò)綜復(fù)雜的事實(shí)面前，善于從法律角度和當(dāng)前經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型體制轉(zhuǎn)軌的實(shí)際情況去深入研究和分析，把握其本質(zhì)的東西，保證既堅(jiān)持依法審計(jì)，又要實(shí)事求是、客觀公正；要提升復(fù)核層次，復(fù)核要有宏觀意識(shí)和整體意識(shí)，善于綜合、歸納和分析，從個(gè)體的復(fù)核中發(fā)現(xiàn)規(guī)律性和傾向性問(wèn)題，及時(shí)向領(lǐng)導(dǎo)提出意見(jiàn)和建議，這不僅要對(duì)我們自身審計(jì)執(zhí)法中存在的問(wèn)題進(jìn)行綜合分析，還要充分利用復(fù)核資源，利用掌握各審計(jì)項(xiàng)目情況的優(yōu)勢(shì)，歸納被審計(jì)單位違法、違紀(jì)行為的規(guī)律，提煉出具有共性的傾向性、苗頭性和規(guī)律性問(wèn)題，及時(shí)通報(bào)、指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐，幫助審計(jì)機(jī)關(guān)更好地確定審計(jì)重點(diǎn)。

第9篇：審計(jì)體制范文

一、目前基層內(nèi)部審計(jì)工作存在的突出問(wèn)題及原因

雖然基層內(nèi)部審計(jì)工作近年來(lái)有了較快發(fā)展和提升，但在實(shí)際工作中內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展并不均衡。例如：內(nèi)部審計(jì)的普及、審計(jì)力度及審計(jì)工作質(zhì)量等都還存在很大差異，特別是基層內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量，存在的差異就更大。一個(gè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，一方面體現(xiàn)出這個(gè)單位的內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、工作能力及內(nèi)部審計(jì)地位和工作水平，另一方面也體現(xiàn)出一個(gè)單位的內(nèi)部控制發(fā)揮作用的程度和經(jīng)濟(jì)管理水平，所以努力提高基層內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量是發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能作用的前提條件。

（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，作用發(fā)揮不充分。在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置上，國(guó)家審計(jì)署和中國(guó)內(nèi)審協(xié)會(huì)在《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》中規(guī)定“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)考慮組織的性質(zhì)、規(guī)模、內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)及相關(guān)規(guī)定，并配備一定數(shù)量具有執(zhí)業(yè)資格的內(nèi)部審計(jì)人員?！边@一規(guī)定明確了設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的前提和范圍，也包含了有的組織或單位可以不設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)?！秾徲?jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》也明確了在不設(shè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的單位，可以授權(quán)單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)，這樣一來(lái)，有一部分組織或單位出于機(jī)構(gòu)、編制、專(zhuān)業(yè)人員及自身利益等相關(guān)因素的考慮，不設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，不配備專(zhuān)職內(nèi)部審計(jì)人員，內(nèi)部審計(jì)職責(zé)由其他機(jī)構(gòu)或人員負(fù)責(zé)，如由財(cái)務(wù)管理部門(mén)或紀(jì)檢監(jiān)察人員兼任并履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)。這種狀態(tài)下的審計(jì)工作失去了內(nèi)部審計(jì)本身應(yīng)具有的相對(duì)獨(dú)立性和權(quán)威性，而這些機(jī)構(gòu)或人員一般不具備內(nèi)部審計(jì)的執(zhí)業(yè)資格和專(zhuān)業(yè)技能，在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)工作中影響了內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量。同時(shí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于財(cái)會(huì)部門(mén)，把審計(jì)者與被審計(jì)者合并在一起，成了財(cái)務(wù)的內(nèi)部監(jiān)督，失去了審計(jì)的獨(dú)立性和審計(jì)的基本職能，不符合“規(guī)定”中強(qiáng)調(diào)的“獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)”的要求，從而影響內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。

（二）內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)不突出，問(wèn)題整改落實(shí)難。根據(jù)《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，內(nèi)審機(jī)構(gòu)的審計(jì)范圍為：①財(cái)務(wù)計(jì)劃或者單位預(yù)算的執(zhí)行和決算；②財(cái)政財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；③經(jīng)濟(jì)效益；④內(nèi)部控制制度；⑤經(jīng)濟(jì)責(zé)任；⑥建設(shè)項(xiàng)目預(yù)（概）算、決算審計(jì)等八個(gè)方面。但是從目前基層內(nèi)審工作的實(shí)際情況看，內(nèi)審機(jī)構(gòu)的審計(jì)范圍還僅局限于財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等方面，審計(jì)的重點(diǎn)不突出，這種單純的財(cái)務(wù)收支審計(jì)，只能提出問(wèn)題，治標(biāo)不治本，審計(jì)結(jié)論難以促進(jìn)單位內(nèi)控制度的建立和完善，同時(shí)也難以發(fā)揮其評(píng)價(jià)作用和咨作用。此外，在對(duì)系統(tǒng)下屬機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，當(dāng)發(fā)現(xiàn)有正在進(jìn)行的嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)法規(guī)、嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)的行為和出現(xiàn)阻撓、妨礙審計(jì)工作以及拒絕提供有關(guān)資料的情況，內(nèi)審人員只有經(jīng)部門(mén)或單位負(fù)責(zé)人同意后，才能做出一些臨時(shí)性的處理決定。對(duì)于內(nèi)審人員而言，由于缺乏必要的職權(quán)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后不能立即解決，而是取決于部門(mén)或單位負(fù)責(zé)人的意志。

（三）內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)一般化，綜合素質(zhì)不夠高。目前，已建立起的內(nèi)審機(jī)構(gòu)的審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平參差不齊、綜合素質(zhì)不高的現(xiàn)象十分普遍，主要包括財(cái)務(wù)知識(shí)薄弱、財(cái)務(wù)分析能力欠缺、財(cái)經(jīng)法規(guī)意識(shí)不強(qiáng)、管理知識(shí)不足、書(shū)面或口頭表達(dá)能力差等方面?？傮w說(shuō)，內(nèi)審質(zhì)量不高，關(guān)鍵是內(nèi)審人員的知識(shí)面狹窄和知識(shí)結(jié)構(gòu)無(wú)體系。在審計(jì)業(yè)務(wù)種類(lèi)方面，目前相當(dāng)一部分內(nèi)審組織無(wú)法開(kāi)展多項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，加之多數(shù)內(nèi)審人員職業(yè)追求不強(qiáng)烈，安于現(xiàn)狀，進(jìn)取心不強(qiáng)，工作缺乏主動(dòng)性和創(chuàng)造性。

（四）內(nèi)部審計(jì)宣傳培訓(xùn)不到位，信息交流不暢通。為了更好地開(kāi)展工作，內(nèi)部審計(jì)人員不但應(yīng)熟知單位的經(jīng)濟(jì)政策和管理制度，還應(yīng)了解明確上級(jí)及相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)的政策，才能在實(shí)際工作中貫徹執(zhí)行。然而現(xiàn)實(shí)工作中，基層大多數(shù)內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)署及中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)相繼出臺(tái)了一系列內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則及其實(shí)施細(xì)則，宣傳不到位，培訓(xùn)不及時(shí)，內(nèi)審人員也未能及時(shí)掌握和了解上級(jí)及相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)的精神，參加學(xué)習(xí)培訓(xùn)的機(jī)會(huì)少，各內(nèi)審機(jī)構(gòu)之間相互交流不多，信息不暢，影響了審計(jì)質(zhì)量，不能有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、進(jìn)一步提高基層內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的對(duì)策建議

審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線(xiàn)，審計(jì)質(zhì)量的高低，直接影響著審計(jì)結(jié)果的開(kāi)發(fā)利用效果，同時(shí)也直接關(guān)系到審計(jì)機(jī)構(gòu)的信譽(yù)。基層內(nèi)部審計(jì)如何充分發(fā)揮其熟悉內(nèi)部機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程、管理模式等方面的優(yōu)勢(shì)，在審計(jì)效率、質(zhì)量、風(fēng)險(xiǎn)、責(zé)任之間，選擇既能提高審計(jì)效率和質(zhì)量，又能規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與責(zé)任，從而更好地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，是目前內(nèi)部審計(jì)工作亟待解決的重要問(wèn)題。

（一）健全制度，著力推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范發(fā)展。沒(méi)有規(guī)矩不成方圓。完善制度，使工作有章可循，是提高審計(jì)質(zhì)量的有效保障。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)根據(jù)審計(jì)決策目標(biāo)和質(zhì)量管理的要求，制定相關(guān)制度，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)行為，加大內(nèi)審工作科技含量，不斷提高內(nèi)審工作質(zhì)量。要結(jié)合本單位的實(shí)際情況建立健全各項(xiàng)審計(jì)制度，用規(guī)章制度規(guī)范和管理內(nèi)審工作，加快內(nèi)部審計(jì)工作的制度化和規(guī)范化建設(shè)步伐。

（二）理順管理體制，盡快實(shí)行內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)管理。目前，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)尚未擺脫計(jì)劃體制的影響，國(guó)家審計(jì)在管理和指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)時(shí)，偏重于行政命令的方法。按照目前形勢(shì)發(fā)展的要求，這種方式應(yīng)有所改變。要借鑒部分地方加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的成功經(jīng)驗(yàn)，建立由內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)管理基層內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員制度。由內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)來(lái)進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督，自上而下的落實(shí)協(xié)會(huì)管理，建立全國(guó)統(tǒng)一的內(nèi)部審計(jì)管理體系。

（三）堅(jiān)持以人為本，努力抓好內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。內(nèi)部審計(jì)工作的特殊性，決定了審計(jì)人員必須具有較高的綜合素質(zhì)，包括良好的道德素養(yǎng)、豐富的專(zhuān)業(yè)知識(shí)、較強(qiáng)的宏觀分析能力、協(xié)調(diào)溝通能力以及較高的文字綜合能力等。內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)是基層內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)根本性、長(zhǎng)遠(yuǎn)性建設(shè)，是內(nèi)部審計(jì)建設(shè)的重中之重。