會(huì)計(jì)報(bào)表的缺陷與重構(gòu)精選(九篇)

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第1篇：會(huì)計(jì)報(bào)表的缺陷與重構(gòu)范文

關(guān)鍵詞 獨(dú)立審計(jì) 目標(biāo)

獨(dú)立審計(jì)目標(biāo)又稱注冊(cè)師審計(jì)目標(biāo)，它是審計(jì)的最高層次，也是整個(gè)獨(dú)立審計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)的定向機(jī)制，決定了審計(jì)的、形式、質(zhì)量以及審計(jì)責(zé)任。但是，我國(guó)現(xiàn)有的獨(dú)立審計(jì)目標(biāo)在內(nèi)涵概括和外延覆蓋方面都不盡合理。

1 現(xiàn)有獨(dú)立審計(jì)目標(biāo)的內(nèi)在缺陷

1.1 公允性與合法性之間的矛盾

所謂公允，按照英美會(huì)計(jì)中一個(gè)比較通俗的解釋是：“公平地提供信息，即不偏袒任何特定的信息使用者；客觀地反映實(shí)質(zhì)而不拘泥于形式?！庇纱丝芍?，它有兩層含義，第一層即“不偏不倚”，第二層即“實(shí)質(zhì)重于形式”（Substance over Form），而且重在第二層。為了能夠如實(shí)地反映經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，可以背離具體的法定要求，只要對(duì)背離的理由和處理進(jìn)行適合的披露即可。所以，當(dāng)法律體現(xiàn)了大多數(shù)人的意見(jiàn)時(shí)，公允性與合法性是一致的，因?yàn)楣实膱?bào)表必定合法，合法的報(bào)表必定公允；但法律并不體現(xiàn)大多數(shù)人的意志時(shí)，二者就有了沖突。要求同時(shí)做到公允和合法就是不可能的。因?yàn)楹戏ǖ膱?bào)表難以做到“公允”，“公允”的報(bào)表則不合法。何況如果經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是不合法的，要求會(huì)計(jì)報(bào)表“合法”就只能否定其真實(shí)性，而要真實(shí)反映就一定是不合法的。從法律制度的淵源來(lái)看，“真實(shí)與公允”源于英美等普通法系國(guó)家，這和他們重案例法、輕成文法，長(zhǎng)期實(shí)行“實(shí)質(zhì)重于形式”的會(huì)計(jì)慣例是一致的。我國(guó)屬于民法系國(guó)家、重成文法、輕案例法，長(zhǎng)期實(shí)行的是“形式重于實(shí)質(zhì)”（From over Substance）的會(huì)計(jì)慣例，將公允性引入獨(dú)立審計(jì)目標(biāo)反而可能造成舞弊盛行和注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)所適從的尷尬局面。

另外，公允一詞在漢語(yǔ)里內(nèi)涵較豐富，在許多情況下含義模糊，不同的人可能有不同的理解，可操作性不強(qiáng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)實(shí)務(wù)中難以準(zhǔn)確界定何為公允，何為非公允，這無(wú)疑會(huì)到審計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行。而且公眾也會(huì)對(duì)這一概念產(chǎn)生歧義。即使在英國(guó)，其獨(dú)立審計(jì)目標(biāo)中也補(bǔ)充了真實(shí)性概念來(lái)修正公允性概念。所以，我國(guó)獨(dú)立審計(jì)目標(biāo)并列使用“公允”和“合法”來(lái)表達(dá)獨(dú)立審計(jì)目標(biāo)很不恰當(dāng)。

1.2 “一貫性”不宜與“公允性”、“合法性”并列

將“一貫性”與“公允性”和“合法性”并列作為獨(dú)立審計(jì)目標(biāo)的一個(gè)主要內(nèi)容并不恰當(dāng)。會(huì)計(jì)處理方法的一貫性，在西方國(guó)家的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)目標(biāo)的規(guī)定中都沒(méi)有提到也未要求，這是因?yàn)樗呀?jīng)包含在了一般會(huì)計(jì)原則中。我國(guó)之所以在獨(dú)立審計(jì)目標(biāo)中提出了“一貫性”的要求，主要是考慮到我國(guó)的會(huì)計(jì)處理方法正處于一個(gè)大變革時(shí)期，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的重大變化會(huì)給會(huì)計(jì)信息可比性帶來(lái)的巨大影響。但即便如此，“一貫性”與“公允性”、“合法性”并列成為獨(dú)立審計(jì)目標(biāo)的一個(gè)主要內(nèi)容，仍不太恰當(dāng)。

（1）會(huì)計(jì)處理方法是否遵循“一貫性”原則，已由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做出規(guī)定。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》均指出：“會(huì)計(jì)處理方法前后各期應(yīng)當(dāng)一致，不得隨意變更?！倍?，“公允許”和“合法性”是總體性要求?！耙回炐浴笔蔷唧w要求，而審計(jì)目標(biāo)主要是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的總體性要求及發(fā)表意見(jiàn)，把“一貫性”作為審計(jì)目標(biāo)不太恰當(dāng)。

（2）既然我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》具有法律效力，所有企業(yè)都應(yīng)遵守。那么，如果被審計(jì)單位無(wú)故不遵守“一貫性”原則，就屬于違法行為，也就違背了獨(dú)立審計(jì)目標(biāo)的“合法性”要求。由于審計(jì)目標(biāo)的“合法性”已包含了“一貫性”的內(nèi)容，再把“一貫性”和“合法性”并列作為審計(jì)目標(biāo)有重復(fù)之嫌。

（3），我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則又規(guī)定，在某些特殊情況下，如法律、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求變更以及變更可以提供更相關(guān)可靠的會(huì)計(jì)信息時(shí)企業(yè)會(huì)計(jì)處理方法可以不遵守“一貫性”原則。由于“一貫性”存在例外，把“一貫性”作為獨(dú)立審計(jì)的一個(gè)目的就顯得不妥。

總之，由于不恰當(dāng)?shù)厥褂昧恕肮市浴钡母拍钜约皩ⅰ耙回炐浴迸c“公允性”并列，導(dǎo)致了現(xiàn)有獨(dú)立審計(jì)目標(biāo)的內(nèi)在缺陷。這就有必要重構(gòu)獨(dú)立審計(jì)目標(biāo)，使其內(nèi)涵概念能夠更趨于完整、合理。

2 獨(dú)立審計(jì)目標(biāo)應(yīng)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型轉(zhuǎn)化

影響審計(jì)目標(biāo)的因素主要是社會(huì)需求和審計(jì)自身的能力。社會(huì)需求決定了審計(jì)需要做什么，審計(jì)自身能力則決定了審計(jì)能做什么。只有將二者有機(jī)地統(tǒng)一起來(lái)，才能確立適當(dāng)?shù)膶徲?jì)目標(biāo)。從社會(huì)需要與注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身能力角度看，應(yīng)該采用基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型的獨(dú)立審計(jì)目標(biāo)來(lái)取代基于制度基礎(chǔ)的“三性論”獨(dú)立審計(jì)目標(biāo)。

2.1 需求

，公司報(bào)表的使用者已由原來(lái)的股東擴(kuò)大到了股東、債權(quán)人、顧客、潛在的投資者甚至一般公眾等，相應(yīng)地，公司的責(zé)任從只負(fù)責(zé)誠(chéng)實(shí)經(jīng)營(yíng)和合法使用資金，擴(kuò)大到有效地使用資金和承擔(dān)一定的社會(huì)責(zé)任。因此，公眾要求作為公司財(cái)務(wù)報(bào)表鑒證者的注冊(cè)師應(yīng)該對(duì)他們負(fù)責(zé)。而且由于公眾所依賴的審計(jì)信息的范圍擴(kuò)大，就更加重了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任和責(zé)任，因?yàn)殡S著會(huì)計(jì)師事務(wù)所改制的進(jìn)行，會(huì)計(jì)師事務(wù)所成為在經(jīng)濟(jì)上獨(dú)立、脫離政府機(jī)構(gòu)的獨(dú)立體，完全走向市場(chǎng)，同國(guó)際接軌，一旦注冊(cè)會(huì)計(jì)師本人或事務(wù)所發(fā)生過(guò)失或欺詐行為，而使社會(huì)公眾受到損害，則受害人就會(huì)借助于法律手段來(lái)追究注冊(cè)會(huì)計(jì)師的經(jīng)濟(jì)責(zé)任與法律責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大。

現(xiàn)階段審計(jì)信息的需要者大多為國(guó)有資產(chǎn)管理部門、上市公司的中小投資者、銀行等，它們最關(guān)心的是沒(méi)有做假賬，有沒(méi)有小金庫(kù)，有沒(méi)有偷稅漏稅，是否真實(shí)盈利，資產(chǎn)是否保值增值等等。一些私營(yíng)企業(yè)主，他們需要知道的也是經(jīng)理人員和員工有沒(méi)有舞弊行為。由于國(guó)有資本的出資者“缺位”，以及普遍存在法人治理結(jié)構(gòu)失衡，我國(guó)企業(yè)中的內(nèi)部人控制現(xiàn)象十分嚴(yán)重，來(lái)自于發(fā)起人或控股股東的經(jīng)營(yíng)者集公司決策權(quán)、管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身，股東大會(huì)形同虛高，嚴(yán)重?fù)p害了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。于是，會(huì)計(jì)信息失真就成了會(huì)計(jì)的“痼疾”。審計(jì)信息的需要者希望獨(dú)立審計(jì)能夠改變會(huì)計(jì)信息失真的局面?！罢鎸?shí)性”比“公允性”更適宜作為我國(guó)獨(dú)立審計(jì)的目標(biāo)。

可見(jiàn)，“三性論”的獨(dú)立審計(jì)目標(biāo)已經(jīng)不能夠滿足審計(jì)信息的社會(huì)需求，我國(guó)的獨(dú)立審目標(biāo)計(jì)應(yīng)該向基于會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)目標(biāo)轉(zhuǎn)變。

2.2 獨(dú)立審計(jì)能力分析

審計(jì)自身能力并不僅僅指審計(jì)的技術(shù)，還包括審計(jì)人員的整體素質(zhì)、社會(huì)法律賦予審計(jì)的權(quán)力等等。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)過(guò)20多年的恢復(fù)和，是有能力完成基于會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)的重任的。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格自1995年開(kāi)始至今以來(lái)，總計(jì)有5萬(wàn)多人取得了全科合格證，該數(shù)字已達(dá)執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師的一半以上，他們大多具有高等學(xué)歷，接受過(guò)系統(tǒng)的審計(jì)，因而知識(shí)新思路靈活，能夠接受發(fā)達(dá)國(guó)家先進(jìn)的執(zhí)業(yè)及經(jīng)驗(yàn)，人員素質(zhì)的提高為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)施提供了先決條件。事務(wù)所的改制，使得風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和質(zhì)量觀念得到大力加強(qiáng)。改制后，事務(wù)所的生死存亡與合伙人的命運(yùn)緊緊地聯(lián)系在一起，若出現(xiàn)重大錯(cuò)誤，由于負(fù)無(wú)限責(zé)任，將承擔(dān)巨大的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，甚至傾家蕩產(chǎn)。所以事務(wù)所的改制，客觀上勢(shì)必要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師尋求一種全新的模式以降低日益增大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，整個(gè)國(guó)家和社會(huì)也日益認(rèn)識(shí)到了獨(dú)立審計(jì)的重要性，一系列法律、法規(guī)及獨(dú)立審計(jì)職業(yè)規(guī)范的出臺(tái)，有效保障了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立執(zhí)業(yè)。

3 重構(gòu)獨(dú)立審計(jì)目標(biāo)的設(shè)想

在構(gòu)筑基于真實(shí)性的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)目標(biāo)時(shí)，應(yīng)該既要避免現(xiàn)有“三性論”目標(biāo)的失誤，又要把握好風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)的本質(zhì)特點(diǎn)。具體來(lái)說(shuō)，應(yīng)該要遵循以下四條基本原則：

（1）以真實(shí)性為總體目標(biāo)。一般認(rèn)為，真實(shí)性要求客觀反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，以可驗(yàn)證的事實(shí)為依據(jù)，明確規(guī)定計(jì)量過(guò)程，限制使用可供選擇的計(jì)量。與公允性不同之處在于，真實(shí)性是在合法的前提下合理選擇會(huì)計(jì)政策等，與合法性并無(wú)矛盾。而且在漢語(yǔ)里，真實(shí)性的含義比公允性要明確的多，也更容易為人所接受。

（2）以有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)立足于對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析評(píng)價(jià)。在審計(jì)過(guò)程中審計(jì)人員不僅要對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，而且要對(duì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行評(píng)價(jià)，用以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的重點(diǎn)和測(cè)試水平，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和整個(gè)審計(jì)過(guò)程聯(lián)系得更加緊密。

（3）不使用或盡量少使用“公允性”等含義模糊或者并不適用于我國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)環(huán)境的術(shù)語(yǔ)。

（4）構(gòu)筑一個(gè)完整的目標(biāo)體系，避免要素的重疊。要保證真實(shí)性，首先必須做到合法；其次要良好的控制結(jié)構(gòu)，這是為了防止利用法律空隙蓄意濫用會(huì)計(jì)政策操縱利潤(rùn)；再次，需要查大錯(cuò)防大弊，這是為了防止利用被審計(jì)單位對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的欺詐以及減少被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)失敗給注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。從這三個(gè)方面著手，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)至可接受程度，基本上就能夠做到真實(shí)性的總目標(biāo)了。

也就是說(shuō)，基于真實(shí)性的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型獨(dú)立審計(jì)目標(biāo)是對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性、合法性、控制結(jié)構(gòu)是否合理有效發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。即①會(huì)計(jì)報(bào)表關(guān)所有重大方面是否真實(shí)地反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金變動(dòng)情況；②會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定；③控制結(jié)構(gòu)合理是指控制結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)合理，能查錯(cuò)防弊；④控制結(jié)構(gòu)有效是指控制結(jié)構(gòu)確實(shí)有效已做到了查錯(cuò)防弊。

1 文碩. 世界審計(jì)史[M]. 北京： 企業(yè)管理人出版社，1996

2 張建軍. 從制度審計(jì)到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)廩J]. 審計(jì)資料，1996（3）

第2篇：會(huì)計(jì)報(bào)表的缺陷與重構(gòu)范文

一是信息不對(duì)稱問(wèn)題。信息是21世紀(jì)的第一生產(chǎn)力，比爾蓋茨也說(shuō)過(guò)，未來(lái)要么是電子商務(wù)，要么沒(méi)有商務(wù)。在信息時(shí)代無(wú)法掌握信息，將成為功能性管理文盲，這是擺在我們面前最為嚴(yán)峻的課題。毫不客氣地說(shuō)，我們目前的大企業(yè)稅收管理工作，正在墮落為功能性文盲，與大企業(yè)集團(tuán)相比，稅務(wù)局的稅收管理在很大程度上被排除在信息系統(tǒng)之外。大企業(yè)集團(tuán)是依靠高度發(fā)達(dá)的信息技術(shù)作支撐發(fā)展壯大起來(lái)的，如果沒(méi)有信息技術(shù)，大企業(yè)集團(tuán)不會(huì)發(fā)展到今天這樣全球化的規(guī)模。比如沃爾瑪實(shí)現(xiàn)了在深圳總部財(cái)務(wù)核算的體制，它給各個(gè)分支機(jī)構(gòu)鋪設(shè)專線進(jìn)行信息化管理。大型企業(yè)集團(tuán)都有專門量身定做的管理軟件，東風(fēng)汽車公司及其分公司使用的ORCALE軟件、神龍汽車公司、東風(fēng)汽車有限公司使用的SAP軟件、東風(fēng)康明斯發(fā)動(dòng)機(jī)有限公司使用的是QAD軟件，東風(fēng)隨州專用汽車有限公司和東風(fēng)汽車車輪有限公司隨州車輪廠分別使用的是用友和EC。這些企業(yè)花重金定做管理軟件，除了自身發(fā)展需要以外，也為規(guī)避稅收預(yù)留了極大空間。既使是用友和EC這樣相對(duì)簡(jiǎn)單的管理軟件，在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部，由于管理體制和基層管理人員素質(zhì)問(wèn)題，使得能夠熟悉操作用友和EC的人員都非常缺乏，而對(duì)于相對(duì)復(fù)雜得多SAP軟件和ORCALE軟件，能夠懂的人更少了。內(nèi)行看門道，外行看熱鬧，大企業(yè)集團(tuán)先進(jìn)的操作軟件，復(fù)雜的管理系統(tǒng)，將稅務(wù)管理與企業(yè)管理隔成兩個(gè)世界，從而使稅務(wù)管理隔山看海，隔霧看花，鞭長(zhǎng)莫及，被人牽著鼻子走，失去稅收管理主動(dòng)權(quán)，淪落為企業(yè)的辦事員。在征納雙方信息不對(duì)稱問(wèn)題上，稅務(wù)局還存著巨大的政策設(shè)計(jì)缺陷和稅收數(shù)據(jù)管理體制缺陷，我們法律規(guī)定要求企業(yè)上報(bào)的數(shù)據(jù)非常有限，與當(dāng)前大企業(yè)海量的數(shù)據(jù)形成巨大的反差，因此必須明確界定大企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，重新規(guī)定大企業(yè)上報(bào)的數(shù)據(jù)表格，并以法律的形式固定下來(lái)。此外，大力改革當(dāng)前稅收管理數(shù)據(jù)高度分離相互封閉的稅收管理數(shù)據(jù)體系，建立綜合型的數(shù)據(jù)分析管理體制，這都是極為迫切的任務(wù)。

二是體制不適應(yīng)問(wèn)題。當(dāng)前的稅收屬地管理原則、多級(jí)行政管理原則、分稅種設(shè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)原則、國(guó)地稅分立原則、不分納稅人類別一刀切的稅收管理原則，不僅完全不能適應(yīng)大企業(yè)快速發(fā)展形勢(shì)，而且與大企業(yè)要求集中管理的呼聲是相背離的，從提高稅收征收管理效率，提高稅收征管資源優(yōu)化配置效率來(lái)說(shuō)，也是相背離的。我們了解到湖北電信、湖北人壽等公司都實(shí)現(xiàn)了省級(jí)財(cái)務(wù)集中核算，市州局分公司都是報(bào)賬制單位，所有的會(huì)計(jì)核算憑證都集中到省公司。沃爾瑪湖北公司以及華潤(rùn)蘇果超市有限公司今年分別要求實(shí)現(xiàn)稅務(wù)集中管理與稽查。隨著大企業(yè)發(fā)展?fàn)畲蠛蛯?duì)分支機(jī)構(gòu)控制手段增強(qiáng)，總部經(jīng)濟(jì)特征明顯突出。如果不改革現(xiàn)有大企業(yè)稅收管理體制，因勢(shì)而為，順勢(shì)而變，我們的稅收管理工作將始終是被動(dòng)的，無(wú)論從大企業(yè)稅收管理角度，還是從提供納稅服務(wù)方面，都會(huì)與大企業(yè)的期望遙遠(yuǎn)。

三是信任不對(duì)接問(wèn)題。一切的管理與服務(wù)問(wèn)題，最終體為某種關(guān)系，這是潛在的核心問(wèn)題，反映的是思維背后的靈魂平等與利益博弈問(wèn)題，無(wú)論是“稅收取之于民，用之于民”的管理宗旨，還是“聚財(cái)為國(guó)，執(zhí)法為民”的稅收管理職能，最終還是體現(xiàn)為納稅人的信任與否。在最近的湖北省治庸問(wèn)責(zé)問(wèn)卷調(diào)查的實(shí)際情況看，企業(yè)對(duì)我省稅務(wù)局信任是有限度的，我想這不是湖北國(guó)稅的個(gè)案，在全國(guó)應(yīng)該都是這樣的情況。我們對(duì)企業(yè)的不作為、亂作為、消極作為俯首皆是，從稅務(wù)管理思想、稅務(wù)管理體制到稅務(wù)管理人員素質(zhì)，全面體現(xiàn)了中國(guó)式的管理思維，寫滿了中國(guó)式的管理特征，如果不是對(duì)權(quán)力的畏懼，或者是蔑視，不會(huì)有人真正對(duì)這樣的管理抱有實(shí)在的好感與真正的信心。我們只有徹底改變根深蒂固的不對(duì)等的征納管理思維，建立真正平等與信任的征納關(guān)系，真正尊重企業(yè)，建立坦誠(chéng)溝通關(guān)系，信息不對(duì)稱問(wèn)題與管理模式問(wèn)題都會(huì)迎刃而解。稅企信任不對(duì)接問(wèn)題其實(shí)深刻而微妙地反映了體制管理問(wèn)題與思維方式問(wèn)題。

要從根本上解決上述問(wèn)題，我認(rèn)為必須做到以下三個(gè)方面：

一是重構(gòu)大企業(yè)稅收數(shù)據(jù)管理體系。主要有三個(gè)方面：

（一）必須從立法的角度重新規(guī)定大企業(yè)申報(bào)的各項(xiàng)報(bào)表數(shù)據(jù)?！吨腥A人民共和國(guó)稅收征收管理法》第二章第三節(jié)第二十五條規(guī)定：“納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容辦理納稅申報(bào)，報(bào)送納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求納稅人報(bào)送的其他納稅資料?！痹凇吨腥A人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第四章第二十六條中明確要求納稅人辦理納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)如實(shí)填寫納稅申報(bào)表，并報(bào)送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表及其說(shuō)明材料。而相應(yīng)納稅申報(bào)表和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，分別體現(xiàn)在各個(gè)相關(guān)稅種的管理?xiàng)l例中。也就是說(shuō)，法律法規(guī)規(guī)定企業(yè)上報(bào)的數(shù)據(jù)具體體現(xiàn)為《增值稅納稅申報(bào)表》、《消費(fèi)稅納稅申報(bào)表》、《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，這構(gòu)成了當(dāng)前稅收數(shù)據(jù)體系的基本框架。問(wèn)題在于，法定上報(bào)的數(shù)據(jù)與企業(yè)實(shí)際的海量數(shù)據(jù)形成了巨大反差，當(dāng)前大型企業(yè)集團(tuán)組織架構(gòu)錯(cuò)綜復(fù)雜，核算體系龐雜，呈現(xiàn)出跨地域、跨行業(yè)、跨國(guó)家、跨文化、跨階層、高專業(yè)、高科技、高戰(zhàn)略、高集中、高籌劃和高風(fēng)險(xiǎn)等復(fù)雜特征，僅納稅申報(bào)表和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，無(wú)法全面真實(shí)地反映企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，與當(dāng)前國(guó)際上通行的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理要求相去甚遠(yuǎn)，從而全面地影響稅收征管質(zhì)量。隨著企業(yè)不斷發(fā)展，企業(yè)管理也發(fā)生質(zhì)的改變，歐洲最有影響的商業(yè)思想家弗雷德蒙德·馬利克（FredmundMalik）指出，對(duì)企業(yè)的評(píng)價(jià)已經(jīng)不再是簡(jiǎn)單的銷售與盈利的評(píng)價(jià)，而個(gè)體表現(xiàn)在六個(gè)方面：即市場(chǎng)地位、創(chuàng)新業(yè)績(jī)、生產(chǎn)力、人才吸引力、財(cái)力和盈利能力。沃爾財(cái)務(wù)狀況綜合評(píng)價(jià)模型，用十項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)的盈利能力、營(yíng)運(yùn)能力、償債能力和發(fā)展能力。當(dāng)前我國(guó)法定的數(shù)據(jù)采集模式與企業(yè)的管理模式形成了巨大的反差，大企業(yè)集團(tuán)不僅可以利用我國(guó)稅制設(shè)計(jì)和管理體制的巨大缺陷，進(jìn)行充分的稅收籌劃，稅收調(diào)配也達(dá)到了隨心所欲的地步，在老鼠與貓的游戲中，我國(guó)稅收管理者扮演的是現(xiàn)實(shí)版的被老鼠捉弄得狠狽不堪的貓的角色，基層稅務(wù)局稅收管理離真正意義上的現(xiàn)代化稅收管理差距遙遠(yuǎn)。因此，必須學(xué)習(xí)美國(guó)國(guó)內(nèi)收入局的做法，明確界定大企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，重新規(guī)定大企業(yè)納稅申報(bào)表的相關(guān)內(nèi)容，全面改革現(xiàn)有的管理方式，并以法律形式固定下來(lái)，實(shí)現(xiàn)大企業(yè)集團(tuán)數(shù)據(jù)管理體系的重構(gòu)，從根本上解決征納雙方信息不對(duì)稱問(wèn)題。如果不改變這一現(xiàn)狀，任何征管模式改革都將無(wú)功而返，現(xiàn)代化稅收管理目標(biāo)無(wú)法實(shí)現(xiàn)。

（二）必須實(shí)現(xiàn)大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理軟件與稅務(wù)局電子申報(bào)軟件的直接自動(dòng)對(duì)接。目前大企業(yè)都實(shí)現(xiàn)了電子報(bào)稅，電子申報(bào)軟件取代紙質(zhì)報(bào)表，提高了數(shù)據(jù)采集能力。但這不是真正意義上的電子申報(bào)，真正意義上的電子申報(bào)是大企業(yè)集團(tuán)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理軟件與稅務(wù)局的電子申報(bào)管理軟件直接自動(dòng)對(duì)接，企業(yè)每發(fā)生一筆業(yè)務(wù)，開(kāi)具一張發(fā)票，記錄一個(gè)會(huì)計(jì)憑證，稅務(wù)局電子申報(bào)系統(tǒng)都會(huì)自動(dòng)反映和記錄，根本不需要企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員將企業(yè)數(shù)據(jù)經(jīng)過(guò)人工工序錄入到稅務(wù)局的電子申報(bào)軟件中。從本質(zhì)上說(shuō)，當(dāng)前的電子申報(bào)仍然是手工申報(bào)的現(xiàn)代版，只不過(guò)在手工操作手段上從紙質(zhì)進(jìn)化到電子信息系統(tǒng)，企業(yè)申報(bào)數(shù)據(jù)調(diào)整空間仍然存在，數(shù)據(jù)真實(shí)性得不到保障。實(shí)現(xiàn)大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理軟件與稅務(wù)局的電子申報(bào)軟件直接自動(dòng)對(duì)接，才是真正意義上的信息管稅，這一點(diǎn)并非難以做到。今年五月份我?guī)ьI(lǐng)湖北省國(guó)稅局大企業(yè)稅收管理部門赴四川省考察大企業(yè)稅收管理工作時(shí)了解到，四川省國(guó)稅局在稅收綜合績(jī)效評(píng)估工作中使用無(wú)錫奇星公司開(kāi)發(fā)的《國(guó)稅評(píng)估軟件》和《數(shù)據(jù)采集軟件》，自動(dòng)獲取企業(yè)完整的核算賬套，在很大程度上解決了征納雙方信息不對(duì)稱問(wèn)題。2010年四川省稅收征管質(zhì)量綜合績(jī)效考核工作查補(bǔ)入庫(kù)稅收18.2億元，很好地說(shuō)明了獲取真實(shí)數(shù)據(jù)并非是一個(gè)不可逾越的障礙，信息化管理手段是必不可少的工具。我覺(jué)得國(guó)家稅務(wù)總局大企業(yè)司開(kāi)發(fā)的《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)》是一個(gè)很好的數(shù)據(jù)管理與分析工具。

（三）必須實(shí)現(xiàn)大企業(yè)稅收數(shù)據(jù)集約化管理。當(dāng)前的稅收數(shù)據(jù)管理在法定上報(bào)內(nèi)容和上報(bào)途徑與方式上盡管存在諸多不足，但如果能夠綜合利用這些數(shù)據(jù)，仍能發(fā)揮應(yīng)有的作用。但事實(shí)上大企業(yè)稅收數(shù)據(jù)分布在不同的部門之中，高度分離且相互封閉，形成數(shù)據(jù)管理的孤島,難以發(fā)揮綜合效能。同時(shí)，在各層級(jí)之間，數(shù)據(jù)也呈相互封閉狀態(tài)，以重點(diǎn)稅源監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)為例，省局統(tǒng)計(jì)年納稅500萬(wàn)元以上的企業(yè)，而市州局統(tǒng)計(jì)的是年納稅50—100萬(wàn)元以上的企業(yè)，縣區(qū)局則可能將年納稅10萬(wàn)元以上的企業(yè)都包括在內(nèi)，這樣在各個(gè)管理層級(jí)之間，都有各自統(tǒng)計(jì)而其他層級(jí)并不知情的企業(yè)。此外，統(tǒng)計(jì)、商貿(mào)、財(cái)政、銀行、地稅、國(guó)庫(kù)、海關(guān)等政府各個(gè)職能部門都有相關(guān)的涉稅信息，但是國(guó)稅部門取得第三方涉稅信息渠道不通暢，有時(shí)靠部門協(xié)調(diào)解決不了問(wèn)題，甚至需要政府主要領(lǐng)導(dǎo)出面才能獲取。為了發(fā)揮數(shù)據(jù)的綜合管理效能，迫切需要實(shí)現(xiàn)大企業(yè)稅收數(shù)據(jù)集約化管理，稅收征管模式變革必須以此為核心來(lái)構(gòu)建，重新設(shè)置內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)職責(zé)與稅收管理層級(jí)與范圍，并建立獲取第三方涉稅信息的暢通渠道。

二是重構(gòu)大企業(yè)稅收管理體制。必須突破現(xiàn)有的稅收屬地管理原則、按稅種設(shè)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)的管理原則、國(guó)地稅分立原則、多級(jí)行政管理原則和不分納稅人類別一刀切的管理原則。我認(rèn)為方面：

（一）必須成立正式的專家型智庫(kù)機(jī)構(gòu)，不僅要實(shí)現(xiàn)專業(yè)化管理，更要實(shí)現(xiàn)專家化管理。美國(guó)大企業(yè)和國(guó)際稅務(wù)局一線管理人員主要由檢查審計(jì)人員和專家組成，前者構(gòu)成了各個(gè)工作小組的成員，后者由行業(yè)專家、財(cái)產(chǎn)價(jià)值評(píng)估師、國(guó)際稅收檢查員、技術(shù)顧問(wèn)和問(wèn)題專家組成，其中行業(yè)專家又包括計(jì)算機(jī)審計(jì)專家、經(jīng)濟(jì)分析師、工程師、雇用稅專家、金融產(chǎn)品專家。我們要比照美國(guó)的做法，不僅要實(shí)現(xiàn)專業(yè)化管理，更要實(shí)現(xiàn)專家化管理，實(shí)施真正意義的上專家管稅。而且必須強(qiáng)調(diào)的是，要成立正式的智庫(kù)機(jī)構(gòu)如專家技術(shù)局，有正式的人員編制和工作人員，是專職人員，而非兼職人員。今年上半年湖北省國(guó)稅局大企業(yè)稅收管理處成立汽車行業(yè)工作小組，包括武漢市、十堰市、襄陽(yáng)市、隨州市部分工作人員，由于行業(yè)工作小組是一個(gè)非正式機(jī)構(gòu)，汽車行業(yè)工作小組工作人員以兼職身份參與其中，沒(méi)有工作積極性，崗位上的事務(wù)又相當(dāng)多，汽車行業(yè)工作小組徒有形式。事實(shí)證明，邁不出機(jī)構(gòu)改革這一步，不成立有正式機(jī)構(gòu)的專家型的智庫(kù)機(jī)構(gòu)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理模式難以真正建立，必然形成內(nèi)熱外冷和上熱下冷的尷尬局面。

（二）必須實(shí)施高度集中的稅收管理，不僅要實(shí)現(xiàn)行業(yè)集中管理，也要實(shí)現(xiàn)總部集中管理。借鑒美國(guó)“行業(yè)+地域”分布的管理措施，將行業(yè)范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)進(jìn)行集中，成立相應(yīng)的管理機(jī)構(gòu)，比如成立汽車行業(yè)管理局、鋼鐵行業(yè)管理局、石油石化行業(yè)管理局、煙草行業(yè)管理局，提升其管理層級(jí)，實(shí)施重點(diǎn)管理和直屬管理，打破現(xiàn)有管理層級(jí)和管理資源配置方式，提高管理效率。構(gòu)建總部集中管理模式。大企業(yè)集團(tuán)公司管理走的是大區(qū)或總部財(cái)務(wù)集中核算的方式，湖北電信和湖北人壽實(shí)現(xiàn)省級(jí)財(cái)務(wù)集中管理，沃爾瑪已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了在深圳總部集中財(cái)務(wù)核算。這些企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)均為報(bào)賬制單位，相當(dāng)于生產(chǎn)車間，不具備獨(dú)立財(cái)務(wù)核算資質(zhì)。在這種情況下，抓好總部的管理非常關(guān)鍵，企業(yè)在這方面的要求也很強(qiáng)烈，湖北人壽、湖北電信、沃爾瑪湖北公司、華潤(rùn)蘇果超市公司等相繼提出實(shí)行稅收集中管理和稽查的要求。今年湖北省國(guó)稅局對(duì)省內(nèi)良品鋪?zhàn)语嬍秤邢薰緦?shí)施集中管理，分支機(jī)構(gòu)增值稅按照銷售比例進(jìn)行分?jǐn)?，這是大企業(yè)管理的一個(gè)重要方向。

三是重構(gòu)大企業(yè)涉稅服務(wù)理念。主要是：

第3篇：會(huì)計(jì)報(bào)表的缺陷與重構(gòu)范文

會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的特征：一是在審計(jì)中現(xiàn)代信息技術(shù)的充分運(yùn)用。這是一個(gè)從落后的“計(jì)算機(jī)審計(jì)方式”向先進(jìn)的“計(jì)算機(jī)內(nèi)在審計(jì)方式”和“使用計(jì)算機(jī)審計(jì)方式”轉(zhuǎn)化的過(guò)程。二是會(huì)計(jì)信息化審計(jì)系統(tǒng)與企業(yè)內(nèi)外信息系統(tǒng)有機(jī)的整合。繼承了會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)的實(shí)時(shí)、多元、開(kāi)放性，會(huì)計(jì)信息化審計(jì)系統(tǒng)也具有相同的特征，實(shí)時(shí)審計(jì)、會(huì)計(jì)責(zé)任審計(jì)、環(huán)境審計(jì)、境外審計(jì)等可能都將因此而變得容易。三是會(huì)計(jì)信息化審計(jì)將對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)主體、客體造成一定的影響，并將對(duì)方法和程序等進(jìn)行重構(gòu)，支持更多新的審計(jì)組織形式、管理模式和業(yè)務(wù)類型。

一、傳統(tǒng)審計(jì)與信息化審計(jì)的比較

基于上述會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的特點(diǎn)，通過(guò)與傳統(tǒng)審計(jì)的比較，具體有以下幾個(gè)方面的不同。

(一)審計(jì)準(zhǔn)則的變化　在傳統(tǒng)的審計(jì)工作中，已經(jīng)建立了一整套審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，如：審計(jì)一般準(zhǔn)則、現(xiàn)場(chǎng)操作準(zhǔn)則、審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則以及職業(yè)道德規(guī)范、質(zhì)量檢查標(biāo)準(zhǔn)等，這些準(zhǔn)則在過(guò)去審計(jì)環(huán)境中對(duì)指導(dǎo)審計(jì)工作可能是很有益的。但隨著會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展，在計(jì)算機(jī)特定的工作環(huán)境中所出現(xiàn)的新情況和可能產(chǎn)生的新問(wèn)題，使得原來(lái)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則很難有效的指導(dǎo)新環(huán)境下的審計(jì)工作。因此，美國(guó)執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)1984年的《計(jì)算機(jī)處理對(duì)檢查財(cái)務(wù)報(bào)表的影響》，國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)1984年公布的《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則15――電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下的審計(jì)》、《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則16――計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)》等，都是對(duì)會(huì)計(jì)信息化下的審計(jì)所的一系列文件。

2006年2月15日，財(cái)政部頒布了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》(簡(jiǎn)稱新審計(jì)準(zhǔn)則)，共計(jì)48個(gè)項(xiàng)目。新審計(jì)準(zhǔn)則的，體現(xiàn)了與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則趨同，有助于審計(jì)信息化工作的進(jìn)程，也為會(huì)計(jì)信息化提出了更高的要求。特別是在新審計(jì)準(zhǔn)則中，審計(jì)證據(jù)的變化，由《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)――審計(jì)證據(jù)》取代原《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第5號(hào)――審計(jì)證據(jù)》。舊準(zhǔn)則中所列舉的七大方法：檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計(jì)算及分析性復(fù)核側(cè)重于實(shí)質(zhì)性測(cè)試的審計(jì)方法，忽視了控制測(cè)試中所用的方法，更沒(méi)有涵蓋了解被審計(jì)單位階段以及審計(jì)完成階段所采用的方法和程序。新準(zhǔn)則《第1301號(hào)――審計(jì)證據(jù)》第三章第24條列舉了方法：檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問(wèn)、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序。較之以前的七大方法不僅內(nèi)涵更加豐富，能夠涵蓋整個(gè)審計(jì)活動(dòng)期間，而且描述更加準(zhǔn)確。新準(zhǔn)則中新增了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1633號(hào)――電子商務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的影響》部分，根據(jù)電子證據(jù)存在形式的特殊性，對(duì)電子審計(jì)證據(jù)進(jìn)行了特別說(shuō)明。新準(zhǔn)則規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位保存某些信息以供查閱，或在可獲得該信息的期間執(zhí)行審計(jì)程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮這些特點(diǎn)對(duì)審計(jì)程序的性質(zhì)和時(shí)間的影響。在被審計(jì)單位對(duì)日常交易采用高度自動(dòng)化處理的情況下，審計(jì)證據(jù)可以僅以電子形式存在，其充分性和適當(dāng)性通常取決于自動(dòng)化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮，僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性測(cè)試不能獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的可能性。

(二)審計(jì)范圍的擴(kuò)大　會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的特點(diǎn)及其固有的風(fēng)險(xiǎn)決定了審計(jì)的范圍要發(fā)生相應(yīng)的變化?？偹苤跁?huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)計(jì)量與核算是由計(jì)算機(jī)按程序自動(dòng)完成的，不會(huì)出現(xiàn)手工操作中常見(jiàn)的錯(cuò)誤。但信息系統(tǒng)天生的缺陷在于：一是集成化系統(tǒng)中原始憑證大量減少、數(shù)據(jù)之間直接對(duì)應(yīng)關(guān)系模糊、業(yè)務(wù)處理和財(cái)務(wù)處理高度集成，使得系統(tǒng)中存儲(chǔ)數(shù)據(jù)與輸出數(shù)據(jù)可能不匹配；二是目前不少軟件都有“取消審核”、“反記賬”和“反結(jié)賬”的功能。可以對(duì)會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行不留痕跡的修改，特別是當(dāng)有關(guān)人員故意篡改程序時(shí)，在自動(dòng)化系統(tǒng)下就更不易被察覺(jué)；三是有關(guān)人員可以在系統(tǒng)中嵌入非法程序轉(zhuǎn)移了數(shù)據(jù)，而打印出虛假數(shù)據(jù)，提供給審計(jì)人員。這些行為都將加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，會(huì)計(jì)信息化下的審計(jì)不僅要對(duì)各種會(huì)計(jì)資料及信息進(jìn)行審計(jì)，而且要對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的組織控制、系統(tǒng)開(kāi)發(fā)與維護(hù)控制、系統(tǒng)安全控制、硬件及系統(tǒng)軟件和操作控制等方面進(jìn)行審計(jì)。除了要對(duì)投入使用后的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)外，審計(jì)人員可以參與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和開(kāi)發(fā)，對(duì)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、調(diào)試、檢驗(yàn)和驗(yàn)收進(jìn)行事前和事中審計(jì)，從審計(jì)角度審查系統(tǒng)在合法、安全可靠等方面是否存在問(wèn)題，這可能使審計(jì)的范圍進(jìn)一步擴(kuò)大。

(三)審計(jì)線索的隱蔽　傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)核算中，會(huì)計(jì)工作流程圖如下：原始憑證審核(原始憑證)填制記賬憑證審核(記賬憑證)(支付)入賬對(duì)賬結(jié)賬編制報(bào)表。所以，可能的審計(jì)線索就有：會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)資料。并且這些資料都反映在書面上，交易的環(huán)節(jié)有文字記錄，有經(jīng)手人簽字，每筆交易都有完整的審計(jì)線索。審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，就有比較清晰的審計(jì)線索，可以根據(jù)需要采用從兩種審計(jì)路徑中進(jìn)行選擇，一是調(diào)查方式，即從原始單據(jù)開(kāi)始，對(duì)交易事項(xiàng)進(jìn)行追蹤，直到報(bào)表為止；二是從報(bào)表開(kāi)始，追根尋源，追溯到原始單據(jù)的逆查方式或者對(duì)報(bào)表之間、報(bào)表與賬簿之間的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的鉤稽關(guān)系進(jìn)行抽查的方式。

會(huì)計(jì)信息化下，紙質(zhì)記錄消失了，取而代之的是數(shù)據(jù)處理過(guò)程的自動(dòng)化，即業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)之后，由計(jì)算機(jī)按會(huì)計(jì)軟件中的程序自動(dòng)生成會(huì)計(jì)賬簿及會(huì)計(jì)報(bào)表。雖然在會(huì)計(jì)信息化制度中，規(guī)定所有憑證、賬簿、報(bào)表應(yīng)當(dāng)打印輸出，裝訂成冊(cè)，但這些打印出的書面記錄很難從中找到原始審計(jì)線索。特別是在存在“反記賬”和“反結(jié)賬”功能的情況下，將憑證采用非“紅字沖銷法”進(jìn)行修改，改后重新記賬，修改后的賬是不會(huì)留下任何痕跡的(即已經(jīng)登記過(guò)的各類賬目，發(fā)現(xiàn)有錯(cuò)誤，還可以取消記賬)。哪怕本月已經(jīng)結(jié)賬，仍然可以采用“反結(jié)賬”的方法重新做賬。與此同時(shí)，在會(huì)計(jì)信息化下，由于系統(tǒng)時(shí)間的可更改性，有關(guān)人員可以在短時(shí)間內(nèi)做出不同時(shí)間的賬來(lái)，甚至是其他年度的賬。不同于手工會(huì)計(jì)，審計(jì)人員可能通過(guò)辨認(rèn)字跡發(fā)現(xiàn)是否是最近做的賬。另外，如果使用信息系統(tǒng)的單位與開(kāi)發(fā)商勾結(jié)起來(lái)更改信息系統(tǒng)應(yīng)用程序，審計(jì)人員是很難發(fā)現(xiàn)漏洞的，這進(jìn)一步加大了審計(jì)線索的隱蔽性。

(四)審計(jì)方法和審計(jì)人員的變化　經(jīng)過(guò)以上的分析，可以得出這樣的結(jié)論：信息化下得審計(jì)與傳統(tǒng)的審計(jì)相比，審計(jì)的目標(biāo)沒(méi)有變，而作為審計(jì)活動(dòng)中內(nèi)生變量的審計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)范圍和審計(jì)線索的都發(fā)生了很大的變化。而這些變化，也將導(dǎo)致審計(jì)活動(dòng)中的外生變量一審計(jì)方法和審計(jì)人員的變化。如圖1所示：由于信息化條件下的舞弊不同于傳統(tǒng)環(huán)境，也就迫切要求審計(jì)方法和審計(jì)人員應(yīng)盡快適應(yīng)這一變化。在審計(jì)方法方面：應(yīng)在原有的基礎(chǔ)上，結(jié)合計(jì)算機(jī)技術(shù)開(kāi)發(fā)出更安全，更效率，更可靠的審計(jì)方法。在審計(jì)

人員方面：審計(jì)人員應(yīng)掌握計(jì)算機(jī)知識(shí)及其應(yīng)用技術(shù)，將計(jì)算機(jī)當(dāng)作一種提高審計(jì)質(zhì)量和效率的有力工具來(lái)使用，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際開(kāi)發(fā)出既規(guī)范又具有充分保留和提供審計(jì)線索功能的審計(jì)軟件。

二、審計(jì)方法的改進(jìn)

因此，應(yīng)針對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)范圍和審計(jì)線索各因素的變化對(duì)審計(jì)方法的影響，在原有傳統(tǒng)審計(jì)方法的基礎(chǔ)上，構(gòu)建出新的信息化審計(jì)方法，嵌入黑匣子+系統(tǒng)備份加密+穿行測(cè)試，Box+Copy+Needle，簡(jiǎn)稱BCN方法。如圖2所示。

(一)嵌入黑匣子Box　嵌入黑匣子是指在企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)時(shí)，強(qiáng)制性地對(duì)系統(tǒng)功能進(jìn)行規(guī)范，通過(guò)在被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)系統(tǒng)中嵌入具有記錄功能的程序模塊，采集審計(jì)所關(guān)心的關(guān)鍵數(shù)據(jù)，并對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程和性質(zhì)進(jìn)行記錄。此項(xiàng)功能的特點(diǎn)在于：―方面嵌入會(huì)計(jì)系統(tǒng)的審計(jì)模塊本身具有隱蔽性；另一方面此模塊能對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)操作情況，進(jìn)行序時(shí)記錄。它主要是針對(duì)出納人員，會(huì)計(jì)人員，審核人員等人員操作時(shí)間和操作順序，操作范圍進(jìn)行記錄，防止同一人在同一時(shí)間完成會(huì)計(jì)登帳的全部過(guò)程而缺少的內(nèi)部控制過(guò)程。審計(jì)人員可以在審計(jì)時(shí)對(duì)此進(jìn)行全面的檢查或有針對(duì)性的抽查，發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索，為下一步工作做好準(zhǔn)備。利用此種審計(jì)方法，可獲得的審計(jì)證據(jù)有：是否有不合法而進(jìn)行使用有口令的程序(如數(shù)據(jù)修改程序)；是否有未經(jīng)批準(zhǔn)而調(diào)用某個(gè)數(shù)據(jù)文件；是否有越權(quán)使用系統(tǒng)；是否擅自調(diào)閱，擅自修改審計(jì)“交易軌跡”的操作。

(二)系統(tǒng)備份加密Copy　系統(tǒng)備份加密是指將被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行備份，如同發(fā)票復(fù)寫，并建立一套備份加密制度，以便保持備份數(shù)據(jù)安全性，真實(shí)性和可靠性。審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)ｉT的外部獨(dú)立的數(shù)據(jù)信息管理服務(wù)機(jī)構(gòu)均可作為備份機(jī)構(gòu)，但至少一份備份數(shù)據(jù)由執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)保存并適當(dāng)加密。此項(xiàng)功能的特點(diǎn)在于：一是它主要針對(duì)現(xiàn)在軟件存在“反記賬”和“反結(jié)賬”功能，通過(guò)對(duì)記賬過(guò)程中的更改部分進(jìn)行記錄，審計(jì)人員可以重點(diǎn)排查更改部分，獲得企業(yè)會(huì)計(jì)信息是否被非法改動(dòng)的證據(jù)；二是的實(shí)時(shí)性，如：對(duì)電子簽章的審計(jì)，就可通過(guò)比較需審計(jì)的簽章與備份記錄的原始簽章來(lái)實(shí)現(xiàn)。

第4篇：會(huì)計(jì)報(bào)表的缺陷與重構(gòu)范文

(一)適當(dāng)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制隨著我國(guó)高等教育體制改革的不斷深化，高校的經(jīng)費(fèi)來(lái)源已從國(guó)家單一撥款擴(kuò)展為多方面籌集資金的格局，其支出范圍逐步擴(kuò)大，國(guó)家財(cái)政對(duì)高校的管理模式和管理方法也發(fā)生了變化。因此，目前采用收付實(shí)現(xiàn)制作為高校會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)在日常會(huì)計(jì)核算中有較大弊端，高校會(huì)計(jì)制度應(yīng)該改變速一核算基礎(chǔ)，采用修正后的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。

在收人方面，對(duì)于財(cái)政性收入中財(cái)政撥款、基建撥款、財(cái)政調(diào)劑收入采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)。在國(guó)庫(kù)集中支付制度下，雖然只有實(shí)際支出(直接支付)時(shí)或收到額度(授權(quán)支付)時(shí)才確認(rèn)為收入，從表面上看符合收付實(shí)現(xiàn)制的確認(rèn)原則，但這些收入在年末核算預(yù)算數(shù)與實(shí)際收到數(shù)存在差額。當(dāng)預(yù)算數(shù)大于實(shí)際收到數(shù)時(shí)，在當(dāng)年沒(méi)有收到差額的情況下將差額確認(rèn)為當(dāng)期的收入，實(shí)務(wù)中對(duì)這些收入已經(jīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算；對(duì)科研業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、后勤收入、其他收入等主要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。在支出方面，無(wú)論在財(cái)政性支出還是非財(cái)政性支出，內(nèi)部成本核算均應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)。高校會(huì)計(jì)制度應(yīng)適度引人權(quán)責(zé)發(fā)生制，將購(gòu)置固定資產(chǎn)的支出進(jìn)行資本化處理，在以后期間計(jì)提折舊，不再設(shè)置“固定基金”科目。無(wú)形資產(chǎn)也應(yīng)按照固定資產(chǎn)的做法進(jìn)行資本化處理，以后期間分期攤銷。

(二)建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的二雛構(gòu)架體系為滿足高等學(xué)校自身管理和國(guó)家宏觀管理的要求，高校會(huì)計(jì)制度應(yīng)建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)雙重構(gòu)架體系。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系主要滿足高等學(xué)校自身管理的要求，提供績(jī)效評(píng)價(jià)所需的權(quán)責(zé)發(fā)生制的財(cái)務(wù)信息；預(yù)算會(huì)計(jì)體系主要提供預(yù)算管理需要的預(yù)算收支信息，以滿足國(guó)家宏觀管理的要求。

二、會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的改革

(一)改變固定資產(chǎn)核算在當(dāng)前高校會(huì)計(jì)制度中，固定資產(chǎn)按賬面原值核算，不計(jì)提折舊，以提取“修購(gòu)基金”的方式解決維修與更新資金。修購(gòu)基金以事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入的一定比例進(jìn)行提取，它不是固定資產(chǎn)的價(jià)值轉(zhuǎn)移。這樣處理存在三點(diǎn)缺陷：一是價(jià)值背離，固定資產(chǎn)賬面的原值與凈值隨著時(shí)間的推移差額越來(lái)越大，以固定資產(chǎn)賬面原值反映固定基金，既虛增凈資產(chǎn)，又不能體現(xiàn)設(shè)備的現(xiàn)有生產(chǎn)能力；二是成本核算不完整，由于固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，固定資產(chǎn)損耗不能在成本核算中得以體現(xiàn)，這樣人為地降低了與收入相應(yīng)的成本支出，導(dǎo)致會(huì)。己錄支出不真實(shí)、成本不完整；三是不利于加強(qiáng)固定資產(chǎn)日常管理，固定資產(chǎn)在報(bào)廢、損毀、丟失時(shí)，按原值沖減固定資產(chǎn)和固定基金。不能真實(shí)地反映實(shí)際損失，責(zé)任難以劃清，加大了固定資產(chǎn)日常管理的難度。為此，筆者建議應(yīng)從以下方面對(duì)固定資產(chǎn)核算方法予以完善。

首先，對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。在固定資產(chǎn)的核算上，采用計(jì)提折舊的方式，將固定資產(chǎn)因使用等因素導(dǎo)致的價(jià)值降低通過(guò)折舊體現(xiàn)出來(lái)，同時(shí)固定資產(chǎn)的購(gòu)置成本也通過(guò)折1日的形式分期計(jì)入相應(yīng)的支出科目中。因此，需要增設(shè)“資產(chǎn)折耗”科目核算購(gòu)置成本的分?jǐn)?，增設(shè)“累計(jì)折舊”核算資產(chǎn)價(jià)值的損耗。這樣，解決了過(guò)去會(huì)計(jì)記錄支出不真實(shí)、成本不完整，資產(chǎn)價(jià)值虛增的問(wèn)題，提高了財(cái)務(wù)報(bào)告信息的質(zhì)量，有助于加強(qiáng)高校的資產(chǎn)管理和教育成本核算。其次，取消“專用基金――修購(gòu)基金”科目。按照事業(yè)收入的一定比例提取修購(gòu)基金，將固定資產(chǎn)購(gòu)建支出分期列入各期費(fèi)用中，避免大型固定資產(chǎn)購(gòu)建一次性列為費(fèi)用支出的弊端。處置固定資產(chǎn)的收入不能直接留用，“專用基金――修購(gòu)基金”沒(méi)有存在的必要性。因此，應(yīng)取消“專用基金――修購(gòu)基金”。將取得的固定資產(chǎn)處置收入先行上交財(cái)政專戶，待返還時(shí)將其與固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)人“其他收入”科目或“其他費(fèi)用”科目。最后，取消“固定基金”科目。高校為實(shí)現(xiàn)自身發(fā)展，需多渠道籌措資金，實(shí)現(xiàn)自創(chuàng)收入不斷上升，而現(xiàn)有的固定基金作為資金來(lái)源無(wú)法滿足需求，從而使得以固定基金反映其資金來(lái)源失去了存在的價(jià)值；高校采取融資方式租人固定資產(chǎn)時(shí)，在付完租金前，固定資產(chǎn)和固定基金未同步增加，固定基金失去了用于反映專門購(gòu)置固定資產(chǎn)的資金來(lái)源的意義。取消“固定基金”科目，便于高校進(jìn)行全成本核算，同時(shí)也簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)核算工作，購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。報(bào)廢時(shí)貸記“固定資產(chǎn)”科目，借記相關(guān)科目。

(二)基建套計(jì)納入“大賬”基建會(huì)計(jì)獨(dú)立于事業(yè)會(huì)計(jì)之外單獨(dú)核算，基本建設(shè)資金以支出形式結(jié)轉(zhuǎn)，事業(yè)會(huì)計(jì)無(wú)法反映基本建設(shè)的資金狀態(tài)，虛列支出，造成會(huì)計(jì)信息失真。兩套賬務(wù)的做法也不符合相關(guān)規(guī)定。同時(shí)，政府收支分類科目改革后，按照政府收支分類的要求，需要將基本建設(shè)財(cái)務(wù)納入高等學(xué)校本級(jí)賬務(wù)核算體系。一是增設(shè)“在建工程”、“基建工程”等資產(chǎn)類科目。兩賬合并后，“大賬”中需要相應(yīng)的科目核算以非基建項(xiàng)目資金進(jìn)行的在建工程、設(shè)備安裝工程的成本以及以基建項(xiàng)目資金進(jìn)行的在建成本，將基本建設(shè)支出進(jìn)行資本化處理。為此，筆者認(rèn)為應(yīng)增設(shè)“在建工程”、“基建工程”資產(chǎn)類科目核算上述內(nèi)容，當(dāng)工程完工后，再將“在建工程”、“基建工程”結(jié)轉(zhuǎn)為“固定資產(chǎn)”。二是取消“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目。在當(dāng)前高校會(huì)計(jì)制度中“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”支出科目核算的自籌基建支出實(shí)質(zhì)上并不是支出，而是把自籌基建資金從事業(yè)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)轉(zhuǎn)移到了基建會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)。通過(guò)本科目的核算，把資金流動(dòng)視為支出，實(shí)質(zhì)上虛列了支出，因而應(yīng)取消該科目的設(shè)置。三是將“基建撥款”收入科目納入“大賬”?！盎〒芸睢焙怂愀咝Ｊ盏降闹醒牒偷胤截?cái)政的基本建設(shè)撥款，該科目原來(lái)在基建會(huì)計(jì)中運(yùn)用，但基建會(huì)計(jì)納人財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“大賬“后，便在“大賬”中列示。

(三)改革學(xué)生欠繳學(xué)費(fèi)核算高校的學(xué)費(fèi)收入住宿費(fèi)收入等屬于國(guó)家的預(yù)算外資金收入，按照相關(guān)規(guī)定，學(xué)費(fèi)收入、住宿費(fèi)收人等應(yīng)實(shí)行收支兩條線管理，當(dāng)學(xué)校取得這些資金時(shí)應(yīng)先上繳財(cái)政專戶，上繳后待財(cái)政部門核撥后確認(rèn)為收人。隨著高校走向市場(chǎng)化，它們都存在大量的學(xué)生拖欠學(xué)費(fèi)的問(wèn)題，在當(dāng)前的收付實(shí)現(xiàn)制下，多數(shù)高校在賬面上未予以反映，學(xué)生拖欠的學(xué)費(fèi)也并未確認(rèn)，從而虛減了高校的資產(chǎn)，也不利于高校對(duì)學(xué)費(fèi)的管理。筆者認(rèn)為應(yīng)在“應(yīng)收賬款”下設(shè)二級(jí)科日“學(xué)費(fèi)”、“住宿費(fèi)”等，核算應(yīng)收未收的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)等。發(fā)生欠費(fèi)時(shí)，借記“應(yīng)收賬款――學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)”，貸記“應(yīng)繳非稅收入”，當(dāng)收到學(xué)費(fèi)時(shí)沖減“應(yīng)收賬款――學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)”，上繳財(cái)政專戶時(shí)，沖減“應(yīng)繳非稅收入”，財(cái)政返還學(xué)費(fèi)時(shí)，借記“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目，貸記“財(cái)政返還教育收人”。學(xué)生的休學(xué)、退學(xué)、轉(zhuǎn)學(xué)或轉(zhuǎn)入等情況，可根據(jù)實(shí)際發(fā)生額，減少“應(yīng)收賬款――學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)”借方和“應(yīng)繳非稅收入”貸方數(shù)。這樣，當(dāng)年“應(yīng)收賬款――學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)”科目借方累計(jì)發(fā)生額為應(yīng)收學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)數(shù)額；貸方累計(jì)發(fā)生額為已收學(xué)費(fèi)；借方余額反映學(xué)生欠繳學(xué)費(fèi)的金額。以方便與學(xué)生管理部門核對(duì)，及時(shí)催交欠交學(xué)費(fèi)。

三、會(huì)計(jì)信息披露的改革

(一)增加會(huì)計(jì)報(bào)表附注高等學(xué)校財(cái)務(wù)報(bào)告只包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、附表及收支情況說(shuō)明書等，不包括會(huì)計(jì)報(bào)表附注。信息披露只能通過(guò)報(bào)表反映出量化的會(huì)計(jì)信包，無(wú)法反映重要的非量化信息，這使會(huì)計(jì)報(bào)表使用者無(wú)法全面了解高校財(cái)務(wù)狀況，從而影響其決策。為了更全面地反映高校財(cái)務(wù)狀況，高校在披露會(huì)計(jì)報(bào)表的同時(shí)也應(yīng)披露會(huì)計(jì)報(bào)表附注，增加會(huì)計(jì)報(bào)告的信息含量。

(二)改革資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)容當(dāng)前高校資產(chǎn)負(fù)債表反映了資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五大會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容，與其他組織的報(bào)表不具通融性，不便于使用者理解。筆者建議應(yīng)將資產(chǎn)負(fù)債表中收入和支出兩大要素的內(nèi)容從資產(chǎn)負(fù)債表中去掉，不再編制結(jié)賬前的資產(chǎn)負(fù)債表，只在結(jié)賬后編制資產(chǎn)負(fù)債表，此時(shí)的收入和支出類會(huì)計(jì)的余額都已為零，因此不需在資產(chǎn)負(fù)債表中存在。

第5篇：會(huì)計(jì)報(bào)表的缺陷與重構(gòu)范文

1.會(huì)計(jì)假設(shè)不同。作為會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支，人力資源會(huì)計(jì)接受了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量假設(shè)，有著會(huì)計(jì)學(xué)共同的一般前提，但作為一種以貨幣形式反映并控制經(jīng)濟(jì)組織中的人的成本和價(jià)值的管理活動(dòng)，它還具備一些特殊的前提假設(shè)。(1)人是人力資本的載體。(2)人力資源是有價(jià)值的組織資源。人力資源會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)的是人的某種屬性，而不考慮“人”的本身。它主要指能為企業(yè)帶來(lái)預(yù)期經(jīng)濟(jì)效益的勞動(dòng)者的知識(shí)和技能總稱，并將這種屬性作為資產(chǎn)來(lái)投資。(3)人力資源效用是管理方式的價(jià)值函數(shù)。由于人力資源要受其管理方式的影響，因而其效用的發(fā)揮在不同的管理方式下會(huì)產(chǎn)生不同的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。當(dāng)一個(gè)組織能夠經(jīng)常給員工創(chuàng)造知識(shí)更新，提高能力以及施展才能的機(jī)會(huì)，人力資源的價(jià)值就可能增長(zhǎng)，就能發(fā)揮其工作積極性，提高工作效率。(4)信息重要性假設(shè)。他指人力資源會(huì)計(jì)提供經(jīng)營(yíng)管理所需信息，是十分重要的，并非可有可無(wú)。而傳統(tǒng)會(huì)計(jì)將人力資源投資作為費(fèi)用處理，未予以資本化列為資產(chǎn)，使會(huì)計(jì)報(bào)表上的某些信息失真，從而影響了投資者的正確決策。

2.特征不同。與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)相比，人力資源會(huì)計(jì)有其自身的特征。(1)確認(rèn)人力資源是第一資源，而且是可以用價(jià)值計(jì)量的資源。(2)人力資源具有主動(dòng)性和創(chuàng)造性。作為人力資源載體的人是有創(chuàng)造性的。人力資源活動(dòng)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中占有首要地位，起著發(fā)起、組織和協(xié)調(diào)其他資源的作用，是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中惟一起創(chuàng)造作用的因素。(3)不可預(yù)見(jiàn)性。人的勞動(dòng)能力因身體和精神變化而變化，無(wú)法預(yù)知，因而人力資源資產(chǎn)化后企業(yè)權(quán)益的變動(dòng)存在不可預(yù)見(jiàn)的因素。(4)高增值性。人力資源在使用過(guò)程中也會(huì)像物質(zhì)資源一樣發(fā)生或多或少的有形和無(wú)形損耗（如勞動(dòng)者的衰老和知識(shí)、技能的老化等），但他會(huì)在使用過(guò)程中不斷更新、豐富和發(fā)展，因而具有高增值性。(5)人力資源的所有者如同物質(zhì)資源的所有者，應(yīng)擁有參與分配的權(quán)益。由此得知，人力資源會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的特征不同之處在于：前者兼有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的特征，后者只具有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)；前者兼有二者的共同職能，后者則只側(cè)重財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一元職能。

3.核算對(duì)象不同。人力資源作為一項(xiàng)資產(chǎn)，具有經(jīng)濟(jì)價(jià)值，在取得或開(kāi)發(fā)時(shí)需付出一定代價(jià)，所以，人力資源會(huì)計(jì)的研究?jī)?nèi)容主要是人力資源成本會(huì)計(jì)和人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)，核算對(duì)象是人力資源會(huì)計(jì)中人力資源的價(jià)值運(yùn)動(dòng)，包括作為價(jià)值運(yùn)動(dòng)起點(diǎn)的對(duì)人力資源的投入和作為價(jià)值運(yùn)動(dòng)終點(diǎn)的與投入相對(duì)應(yīng)的人力資源的產(chǎn)出兩方面。主要涉及人力資本的歸集分配、人力資產(chǎn)的推銷、人力資產(chǎn)損失的確認(rèn)等幾部分內(nèi)容。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)則以企業(yè)的物流、資金和信息為會(huì)計(jì)研究對(duì)象，將人力資源投資全部計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。這樣違背了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，同時(shí)將人力資源支出費(fèi)用化，必然使各期盈虧報(bào)告不實(shí)，導(dǎo)致決策失誤。

4.會(huì)計(jì)信息披露不同。人力資源會(huì)計(jì)報(bào)告所要解決的是企業(yè)如何將人力資源的信息傳遞給信息使用者，以便他們?cè)谌媪私馄髽I(yè)財(cái)務(wù)資本運(yùn)作和人力資源管理動(dòng)態(tài)與結(jié)果的基礎(chǔ)上，做出正確決策，也即多供企業(yè)內(nèi)部管理階層使用。而傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)告不反映人力資源信息，加之多是對(duì)外報(bào)告，向外提供信息，所以二者在會(huì)計(jì)報(bào)告和披露的內(nèi)容、形式上存在著差別。

綜上所述，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)與人力資源會(huì)計(jì)存在著多方面分岐，對(duì)人力資源的會(huì)計(jì)處理也有諸多不妥，這決定了人力資源會(huì)計(jì)不能繼續(xù)沿用傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的研究方法和手段，必須建立一套新型的人力資源理論和核算體系，以修訂、重構(gòu)和完善傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論體系，解決現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與報(bào)告模式的不完整性的缺陷，適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

二、重構(gòu)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論，發(fā)展和完善人力資源會(huì)計(jì)理論

1.完善會(huì)計(jì)制度，從法律上確認(rèn)人力資源權(quán)益。人力資源會(huì)計(jì)迄今尚未得到廣泛應(yīng)用的“癥結(jié)”，關(guān)鍵在于人力資源會(huì)計(jì)賴以構(gòu)建的基本理論供給的嚴(yán)重不足。因此，建議有關(guān)部門根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，結(jié)合人力資源自身的特殊性，制定相應(yīng)的人力資源會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，具體包括人力資源的確認(rèn)、核算、計(jì)量與報(bào)告，以及評(píng)價(jià)。同時(shí)，應(yīng)盡快完善我國(guó)的會(huì)計(jì)制度，通過(guò)法律的手段，確保企業(yè)對(duì)勞動(dòng)力的所有權(quán)，保證人力資源的相對(duì)穩(wěn)定；對(duì)“人力資本應(yīng)納入權(quán)益理論”這一嶄新理論給予應(yīng)有的重視和關(guān)注，不再停留在現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度忽略人力資本，突出物質(zhì)資本的基礎(chǔ)上，使人力資源權(quán)益在法律上得到保障，加以確認(rèn)，讓人力資本所有者與非人力資本所有者一樣成為企業(yè)剩余權(quán)益的索取者，使之符合監(jiān)督與激勵(lì)相容的基本要求，也是確保公司治理健康和企業(yè)效率的基礎(chǔ)。同時(shí)建立合理的人力資本參與剩余收益分配的模式。

2.形成獨(dú)立的人力資源會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告的統(tǒng)一核算體系。人力資源會(huì)計(jì)作為一個(gè)新興的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)分支，在繼承傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上必須盡可能地摒棄傳統(tǒng)會(huì)計(jì)殘留的不利影響，科學(xué)權(quán)衡人力資源信息披露給企業(yè)帶來(lái)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，真正從資產(chǎn)的本質(zhì)――“未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益”視角去理解人力資源，去確認(rèn)和計(jì)量人力資源，去進(jìn)行人力資源信息的披露。

通過(guò)會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)制度等規(guī)范人力資源的會(huì)計(jì)處理程序，使得人力資源的確認(rèn)、計(jì)量及賬務(wù)處理規(guī)范化、系統(tǒng)化，使人力資源價(jià)值能在財(cái)務(wù)報(bào)表上客觀公正地列示。

對(duì)人力資源這項(xiàng)資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量應(yīng)該從其產(chǎn)出角度進(jìn)行測(cè)度，而不能再像傳統(tǒng)的物質(zhì)資產(chǎn)那樣，從投入角度借助于“成本”來(lái)進(jìn)行度量。這樣計(jì)量才能真正體現(xiàn)人力資源這種資產(chǎn)的本質(zhì)――企業(yè)控制的、預(yù)期未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益流入。

同時(shí)將人力資源納入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系，修正權(quán)益理論，將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象由財(cái)務(wù)資源擴(kuò)大到能夠?qū)е缕髽I(yè)價(jià)值增值的財(cái)務(wù)資源和人力資源。提倡人力資源的多維計(jì)量，將符合傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的部分在財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行確認(rèn)。

第6篇：會(huì)計(jì)報(bào)表的缺陷與重構(gòu)范文

關(guān)鍵詞供應(yīng)鏈管理財(cái)務(wù)管理

1供應(yīng)鏈及供應(yīng)鏈管理

供應(yīng)鏈?zhǔn)侵敢粋€(gè)企業(yè)與其供應(yīng)商、供應(yīng)商的供應(yīng)商，以此向前直到最初的供應(yīng)商，以及與其銷售商、銷售商的銷售商，按此向后直到最終用戶之間的關(guān)系網(wǎng)鏈。供應(yīng)鏈包含所有加盟的節(jié)點(diǎn)企業(yè)，從原材料的供應(yīng)開(kāi)始，經(jīng)過(guò)鏈中不同企業(yè)的制造加工、組裝、分銷等過(guò)程直到最終用戶，它不僅是一條物流鏈、信息鏈、資金鏈，而且是一條價(jià)值增值鏈，能給相關(guān)企業(yè)都帶來(lái)收益，因此，供應(yīng)鏈?zhǔn)且粋€(gè)范圍更廣的企業(yè)結(jié)構(gòu)模式。

供應(yīng)鏈管理是市場(chǎng)渠道各層之間的一個(gè)聯(lián)接，是控制供應(yīng)鏈中從原材料通過(guò)各制造和分銷層，直到最終用戶的一種管理思想和技術(shù)。供應(yīng)鏈管理也是一種新的管理策略，它強(qiáng)調(diào)供應(yīng)鏈上各參與成員及其活動(dòng)的整體集成。它把不同企業(yè)的目標(biāo)集成起來(lái)，以增加整個(gè)供應(yīng)鏈的效率。有效的供應(yīng)鏈管理不僅可以降低成本，還可以提高整個(gè)生產(chǎn)和銷售過(guò)程的有效性，同時(shí)還可以給客戶增值。

供應(yīng)鏈管理的目的在于追求效率和整個(gè)系統(tǒng)的費(fèi)用有效性，使系統(tǒng)總成本達(dá)到最小，供應(yīng)鏈管理的重點(diǎn)在于采用系統(tǒng)方法來(lái)進(jìn)行供應(yīng)鏈管理。供應(yīng)鏈管理關(guān)心的并不僅僅是物料實(shí)體在供應(yīng)鏈中的流動(dòng)，除了企業(yè)內(nèi)部與企業(yè)之間的運(yùn)輸問(wèn)題和實(shí)物分銷以外，還包括以下問(wèn)題：供應(yīng)鏈產(chǎn)品需求預(yù)測(cè)和計(jì)劃；戰(zhàn)略供應(yīng)商和用戶伙伴關(guān)系管理；企業(yè)內(nèi)部與企業(yè)之間物料管理、產(chǎn)品設(shè)計(jì)與制造管理、基于供應(yīng)鏈的用戶服務(wù)、企業(yè)間資金管理、內(nèi)部與交互信息流管理等。

2基于供應(yīng)鏈的財(cái)務(wù)管理重點(diǎn)

供應(yīng)鏈中的財(cái)務(wù)問(wèn)題，應(yīng)該說(shuō)是以物流為載體的資金流問(wèn)題。財(cái)務(wù)供應(yīng)鏈與物流供應(yīng)鏈?zhǔn)峭瑫r(shí)發(fā)生的，不過(guò)前者表現(xiàn)為資金流，后者表現(xiàn)為物料流動(dòng)。財(cái)務(wù)應(yīng)該涉及在公司控制下的有關(guān)資本投資、借款、利潤(rùn)等方面的決策。人們研究了公司財(cái)務(wù)計(jì)劃優(yōu)化模型、資產(chǎn)負(fù)債優(yōu)化模型、跨國(guó)公司財(cái)務(wù)規(guī)劃模型、金融流量模型等等?；诠?yīng)鏈的競(jìng)爭(zhēng)財(cái)務(wù)管理是一種與環(huán)境變遷相適應(yīng)的、動(dòng)態(tài)的、戰(zhàn)略的財(cái)務(wù)管理，它要求企業(yè)結(jié)合網(wǎng)絡(luò)信息經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀，以IT為基礎(chǔ)選擇適合本企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的財(cái)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略，從供應(yīng)鏈發(fā)展的趨勢(shì)中把握方向，確立其持久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

由于財(cái)務(wù)管理的綜合性、全面性和連續(xù)性特征，規(guī)定了它在各種供應(yīng)鏈中扮演極其重要的角色，如果基于供應(yīng)鏈思想的企業(yè)管理仍沿用傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理方法，它將呈現(xiàn)出諸多方面的缺陷和不適，集中體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（1）成本形成的重心前移，如制造企業(yè)產(chǎn)品的75%的成本因素已在產(chǎn)品研發(fā)階段確定，這樣，以事后管理為主的現(xiàn)行財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)就難以達(dá)到優(yōu)化控制整體供應(yīng)鏈系統(tǒng)的目的。

（2）現(xiàn)行財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)難以滿足多目標(biāo)要求，從而使得企業(yè)再造（BPR）、增值管理、企業(yè)資源規(guī)劃（ERP）以及現(xiàn)金流量管理（CashflowManagement）等不能真正落到實(shí)處。

（3）現(xiàn)行財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)建立的基準(zhǔn)點(diǎn)是“短期的”（1~12個(gè)月）。它反映的是企業(yè)短期的收益、成本，這種將固定成本簡(jiǎn)單作短期化處理，淹沒(méi)了大量企業(yè)長(zhǎng)期性和戰(zhàn)略性的重要信息，使企業(yè)各項(xiàng)管理活動(dòng)績(jī)效難以真正體現(xiàn)。

（4）現(xiàn)行財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)與現(xiàn)代管理觀念相抵觸，比如與“零缺陷”的管理潮流相抵觸等。

（5）供應(yīng)鏈各節(jié)點(diǎn)的財(cái)務(wù)信息不準(zhǔn)確。

（6）供應(yīng)鏈診斷和改進(jìn)缺乏有效的財(cái)務(wù)管理方法的支持。

供應(yīng)鏈管理所提出的要求使現(xiàn)行財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)面臨挑戰(zhàn)和機(jī)遇，迫切需要重構(gòu)財(cái)務(wù)管理體系，即借助于信息技術(shù)（IT）、電子數(shù)據(jù)交換（EDI）、產(chǎn)品數(shù)據(jù)交換（PDI）、Internet、Intranet的應(yīng)用發(fā)展，創(chuàng)建以培育和發(fā)展企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的財(cái)務(wù)管理體系。

3基于供應(yīng)鏈管理的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)

物流、資金流和信息流循環(huán)雖然是各自獨(dú)立的循環(huán)系統(tǒng)，但它們又是密不可分的。物流循環(huán)和資金流循環(huán)相互配比，信息流的前期形成基礎(chǔ)來(lái)源于物流和資金流，這“三流”保持者互動(dòng)促進(jìn)和互動(dòng)修正的關(guān)系?；诠?yīng)鏈的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)在開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)階段就應(yīng)該充分考慮這“三流”循環(huán)的成分，以增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)適應(yīng)能力和競(jìng)爭(zhēng)能力。

企業(yè)要把這樣復(fù)雜的信息流、物流、資金流及時(shí)準(zhǔn)確地集成起來(lái)，光靠使用傳統(tǒng)的管理手段是很難做到的。資金占用不明，成本構(gòu)成不清，消耗定額不準(zhǔn)，考核、決策無(wú)依據(jù)等問(wèn)題，使原有的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)無(wú)法滿足企業(yè)實(shí)施供應(yīng)鏈管理的要求。面向供應(yīng)鏈的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，應(yīng)以基于Web平臺(tái)的文本信息處理手段為依托，從企業(yè)的日常業(yè)務(wù)入手，面向未來(lái)，面向控制，從而實(shí)現(xiàn)基于價(jià)值的管理。

供應(yīng)鏈架構(gòu)下的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，主要包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)、管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)、企業(yè)控制系統(tǒng)和信息決策系統(tǒng)。

3.1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)

企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)借鑒現(xiàn)代企業(yè)管理理念，嚴(yán)格遵循會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，采用科學(xué)、快捷的處理技術(shù)和手段，在企業(yè)信息化過(guò)程中，強(qiáng)調(diào)面向業(yè)務(wù)流程的財(cái)務(wù)信息的收集、分析和控制。使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)能支持重組后的業(yè)務(wù)流程，系統(tǒng)內(nèi)部的各模塊充分集成，并與供應(yīng)鏈和生產(chǎn)制造等系統(tǒng)形成無(wú)縫集成。從而使企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)信息能及時(shí)準(zhǔn)確地得到反饋，加強(qiáng)對(duì)資金流的全局管理和控制。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)包括總賬系統(tǒng)、現(xiàn)金管理系統(tǒng)、工資管理系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)、應(yīng)收款管理系統(tǒng)、應(yīng)付款管理系統(tǒng)、報(bào)表系統(tǒng)、財(cái)務(wù)分析系統(tǒng)等。其中，現(xiàn)金管理系統(tǒng)、工資管理系統(tǒng)和資產(chǎn)管理系統(tǒng)分別用以處理企業(yè)的現(xiàn)金、存款、票據(jù)管理、薪資管理、固定資產(chǎn)的核算與折舊等業(yè)務(wù)，并生成憑證，這些憑證與總賬管理系統(tǒng)相集成，可以直接在總賬中進(jìn)行查詢。應(yīng)付/收款管理系統(tǒng)對(duì)業(yè)務(wù)、結(jié)算、壞賬、合同、分析等業(yè)務(wù)進(jìn)行管理。

報(bào)表系統(tǒng)對(duì)總賬管理系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)進(jìn)行分類調(diào)整、匯總，按照一定的表格形式編制會(huì)計(jì)報(bào)表，集中、概括地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，為有關(guān)方面進(jìn)行管理和決策提供所需的會(huì)計(jì)信息。財(cái)務(wù)分析系統(tǒng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表所提供的歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、比較、評(píng)價(jià)和解釋，揭示報(bào)表數(shù)字與數(shù)字之間的關(guān)系，并指出它們的變動(dòng)趨勢(shì)與金額，從而提高報(bào)表信息的決策相關(guān)性。

管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)是企業(yè)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)信息化解決方案的重要組成部分，它針對(duì)企業(yè)性質(zhì)運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的方法，對(duì)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部管理與控制，它主要有決策和控制兩部分組成，其中決策包括銷售預(yù)測(cè)、銷售定價(jià)、產(chǎn)品生產(chǎn)、成本和投資決策，控制包括全面預(yù)算、存貨控制和成本控制。管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)通過(guò)責(zé)任中心的定義，根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，確立預(yù)算方案，制訂預(yù)算審批流程，明確責(zé)任預(yù)算編制內(nèi)容，進(jìn)行責(zé)任預(yù)算的編制、審核、審批。實(shí)現(xiàn)對(duì)責(zé)任中心的控制、分析和績(jī)效考核。此系統(tǒng)以企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)以銷售預(yù)算為主導(dǎo)，進(jìn)而延伸到生產(chǎn)成本和現(xiàn)金收支等其他方面的預(yù)算，最后編制預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表。在此系統(tǒng)中，預(yù)算的每一部分都緊密圍繞企業(yè)的目標(biāo)利潤(rùn)來(lái)制定，從而保證目標(biāo)利潤(rùn)得以實(shí)現(xiàn)，同時(shí)提高企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的銷售預(yù)算在整個(gè)系統(tǒng)中起著決定性的作用，它直接關(guān)系到企業(yè)生產(chǎn)預(yù)算、現(xiàn)金收支預(yù)算和各種財(cái)務(wù)預(yù)計(jì)報(bào)表中的有關(guān)數(shù)據(jù)。生產(chǎn)預(yù)算則為材料供應(yīng)、人力支出、制造費(fèi)用和現(xiàn)金收支預(yù)算及各種財(cái)務(wù)預(yù)計(jì)報(bào)表提供依據(jù)。最后，各項(xiàng)預(yù)算的數(shù)據(jù)經(jīng)過(guò)處理編制成各種財(cái)務(wù)預(yù)計(jì)報(bào)表，為企業(yè)決策和控制提供強(qiáng)有力的依據(jù)。

3.2企業(yè)控制系統(tǒng)

企業(yè)控制系統(tǒng)是指采取人工和自動(dòng)化相結(jié)合的措施，保護(hù)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，確保資料的準(zhǔn)確可靠和系統(tǒng)的正常運(yùn)行。此系統(tǒng)把管理軟件和Internet有機(jī)地連接起來(lái)，充分利用先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)實(shí)現(xiàn)異地?cái)?shù)據(jù)實(shí)時(shí)快速傳遞，是企業(yè)總部和分支機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)之間信息交換的橋梁，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)數(shù)字化管理提供有力的工具。同時(shí)，它采取網(wǎng)絡(luò)安全保護(hù)性措施，防止傳輸數(shù)據(jù)外漏?？刂葡到y(tǒng)中傳輸?shù)臄?shù)據(jù)可以是整個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)，也可以明細(xì)到具體的業(yè)務(wù)憑證，這樣，總部可以很方便地對(duì)企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)，保證數(shù)據(jù)的一致性，并實(shí)現(xiàn)各部門往來(lái)業(yè)務(wù)的自動(dòng)抵消和分類管理。

3.3企業(yè)信息決策系統(tǒng)

供應(yīng)鏈中信息的作用和價(jià)值，直接對(duì)于供應(yīng)鏈績(jī)效產(chǎn)生作用。信息作用和價(jià)值主要問(wèn)題是成本和效益優(yōu)化分析。信息決策系統(tǒng)是一種建立在集成了先進(jìn)的計(jì)算機(jī)技術(shù)、信息處理技術(shù)和信息管理技術(shù)之上的信息處理和決策系統(tǒng)，它以管理科學(xué)、運(yùn)籌學(xué)、控制論和行為科學(xué)為基礎(chǔ)；以計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、仿真技術(shù)和信息技術(shù)為手段，面對(duì)復(fù)雜的決策問(wèn)題，輔助中高層決策者決定活動(dòng)的，具有一定智能行為的人機(jī)交互系統(tǒng)。近年來(lái)，微機(jī)的普及和應(yīng)用使我們的工作和生活發(fā)生了巨大的變化，特別是在信息存儲(chǔ)、查詢、數(shù)據(jù)處理等領(lǐng)域發(fā)揮著不可替代的作用。網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展更是以極低的消耗，完成了以往需要付出成倍的代價(jià)才能完成的工作。企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)階層在做出短期計(jì)劃和長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃時(shí)，必須對(duì)現(xiàn)有的及以往的企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r做一番全面的了解。企業(yè)信息決策系統(tǒng)的作用就是對(duì)各種報(bào)表和那些看似整齊但卻不能及時(shí)反映實(shí)際狀況的數(shù)據(jù)進(jìn)行整理、加工，使其成為對(duì)決策起決定性作用的重要依據(jù)。同時(shí)，信息決策系統(tǒng)還要滿足領(lǐng)導(dǎo)階層無(wú)論何時(shí)何地都能了解企業(yè)的發(fā)展動(dòng)態(tài)的需求。

為達(dá)到上述目的，現(xiàn)階段企業(yè)的信息決策系統(tǒng)大多分為兩個(gè)層次：一是內(nèi)層的核心信息系統(tǒng)，一是圍繞在其外部的數(shù)據(jù)庫(kù)。內(nèi)層信息系統(tǒng)是整個(gè)系統(tǒng)的核心，它主要記錄企業(yè)中所有與資源流動(dòng)有關(guān)的信息資料，提供企業(yè)管理中必不可少的基本會(huì)計(jì)信息資料。外層數(shù)據(jù)庫(kù)的主要服務(wù)對(duì)象是企業(yè)中各層管理人員，它可以由這些管理者根據(jù)需求自行安排信息種類，其范圍可以隨著各層管理人員的不同需求而擴(kuò)大或縮小，使其能夠更好的適應(yīng)企業(yè)管理者的要求。

參考文獻(xiàn)

1JamesC.VanHorne,JohnM.WachowiczJr．財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)[M].北京：清華大學(xué)出版社，2001

第7篇：會(huì)計(jì)報(bào)表的缺陷與重構(gòu)范文

關(guān)鍵詞：審計(jì)報(bào)告公共物品產(chǎn)權(quán)審計(jì)關(guān)系審計(jì)基金

一、引言

近年來(lái)，關(guān)于會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)的研究日益深入，相關(guān)的研究成果逐漸增多且越發(fā)成熟。但是相關(guān)的研究文獻(xiàn)中單獨(dú)涉及審計(jì)報(bào)告產(chǎn)權(quán)的研究甚少，可以說(shuō)是鳳毛麟角。之所以大部分研究會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)的文獻(xiàn)并未特別提及審計(jì)報(bào)告，其中很重要一個(gè)原因是多數(shù)學(xué)者將審計(jì)報(bào)告作為會(huì)計(jì)信息的一個(gè)組成部分。如杜興強(qiáng)（1998）認(rèn)為，審計(jì)報(bào)告是會(huì)計(jì)信息的一部分，原因在于審計(jì)報(bào)告雖不直接產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息，但它增加了企業(yè)提供會(huì)計(jì)信息的可信賴性。再者由于對(duì)多數(shù)投資者而言，他們購(gòu)買一個(gè)公司的證券一個(gè)重要原因就是相信該公司財(cái)務(wù)報(bào)告的高質(zhì)量，而審計(jì)報(bào)告有助于肯定或否定這一結(jié)論。然而，筆者認(rèn)為，雖然審計(jì)報(bào)告不可能離開(kāi)會(huì)計(jì)報(bào)表單獨(dú)存在，但是它也具有自身的獨(dú)特之處。首先，它所提供的信息是單一而不可分的，它所針對(duì)的是會(huì)計(jì)報(bào)表的表達(dá)，而不像會(huì)計(jì)報(bào)表所提供的信息那樣豐富多彩，每個(gè)報(bào)表信息使用者可從中各取所需。其次，審計(jì)報(bào)告的供求機(jī)制也不同于會(huì)計(jì)信息。審計(jì)報(bào)告由注冊(cè)會(huì)計(jì)師（CPA）提供，其初始產(chǎn)權(quán)歸CPA所有，企業(yè)需通過(guò)支付審計(jì)費(fèi)用來(lái)購(gòu)買其產(chǎn)權(quán)；而會(huì)計(jì)信息則是由管理層生產(chǎn)，在現(xiàn)階段其產(chǎn)權(quán)歸公司所有。所以，本文在此基礎(chǔ)上，通過(guò)分析現(xiàn)階段審計(jì)報(bào)告產(chǎn)權(quán)屬性，重構(gòu)一種新的審計(jì)關(guān)系模式，力圖為消除其公共物品屬性帶來(lái)的消極后果提供一種新的思路。

二、審計(jì)報(bào)告的資產(chǎn)屬性與產(chǎn)權(quán)安排

（一）審計(jì)報(bào)告資產(chǎn)屬性的演進(jìn)歷程

在不同的產(chǎn)權(quán)制度下審計(jì)報(bào)告具有不同的資產(chǎn)屬性。自現(xiàn)代審計(jì)于18世紀(jì)誕生以來(lái)，隨著企業(yè)組織形式的發(fā)展，審計(jì)報(bào)告資產(chǎn)屬性的發(fā)展也經(jīng)歷了兩個(gè)階段。

現(xiàn)代審計(jì)的產(chǎn)生根源于所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離。在有限責(zé)任公司制的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)下，公司的所有權(quán)掌握在一小部分人手中，兩權(quán)的分離程度還十分有限，主要表現(xiàn)在股東人數(shù)有上限規(guī)定，且公司高管往往具有股東身份。CPA在完成公司所有者的審計(jì)委托后將審計(jì)報(bào)告直接呈交給股東，審計(jì)報(bào)告主要為數(shù)量有限的股東所享有，其他外部各方無(wú)權(quán)過(guò)問(wèn)。在這種情況下，審計(jì)報(bào)告的產(chǎn)權(quán)還只是簡(jiǎn)單的小范圍的個(gè)人產(chǎn)權(quán)集合形式，具有俱樂(lè)部物品的特征。

隨著資本市場(chǎng)的逐步發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的日益復(fù)雜，所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)進(jìn)一步分離，股份有限公司制的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)得以產(chǎn)生并不斷健全。其中，在上市交易的股份公司中，股權(quán)已脫離企業(yè)而單獨(dú)存在，股權(quán)交易使得股東經(jīng)常處于變動(dòng)狀態(tài)，以至很難辨明公司的股東是哪些人，最終形成所謂的委托者“虛位”。在此種情況下，任何人都有可能成為公司的股東（潛在投資者），因而他們也都有權(quán)獲得公司的審計(jì)報(bào)告。從這個(gè)意義上來(lái)講，審計(jì)報(bào)告已演變成公共物品。

以上審計(jì)報(bào)告資產(chǎn)屬性的演進(jìn)歷程表明，公共物品并非其天然和本質(zhì)屬性，而是特定歷史階段下制度安排的產(chǎn)物。

（二）審計(jì)報(bào)告公共物品屬性的解析

在產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)看來(lái)，公共物品具有三個(gè)特征：一是不可分性，即消費(fèi)者只能在保持物品完整性的前提下，由眾多消費(fèi)者共同享受，而不能將其分割為可以計(jì)價(jià)的單位供市場(chǎng)出售；二是非競(jìng)爭(zhēng)性，即消費(fèi)者的增加不會(huì)引起該物品生產(chǎn)成本的增加，也不會(huì)減少任何一個(gè)人對(duì)該物品的消費(fèi)量，某個(gè)人對(duì)一種公共物品的消費(fèi)并不妨礙其他人對(duì)該物品的享受；三是非排他性，即一個(gè)人對(duì)某種公共物品的消費(fèi)，并不排斥其他人對(duì)該物品的同時(shí)消費(fèi)，且人們不能根據(jù)某個(gè)人是否支付了費(fèi)用來(lái)決定他的消費(fèi)價(jià)格。

現(xiàn)階段的審計(jì)報(bào)告已具備了公共物品的三種特征。首先，審計(jì)報(bào)告是CPA對(duì)公司會(huì)計(jì)報(bào)表總體表達(dá)是否合理、公允所發(fā)表的意見(jiàn)書，其傳達(dá)的CPA的意見(jiàn)是單一明確且不可分割的，只能是無(wú)保留、保留或拒絕表示其中一個(gè)，而不可能同時(shí)傳達(dá)多個(gè)信息或模糊信息，使用者不可能分而用之。究其原因，可知是審計(jì)報(bào)告的本質(zhì)使然。這表明審計(jì)報(bào)告具有不可分性。其次，現(xiàn)階段的審計(jì)報(bào)告由企業(yè)或股東向其他需求者免費(fèi)提供（審計(jì)關(guān)系異化的表現(xiàn)）。任何一個(gè)使用者對(duì)審計(jì)報(bào)告的使用都不會(huì)引起對(duì)審計(jì)報(bào)告的“損耗”或是減少其他使用者的效用，而且企業(yè)支付給CPA的審計(jì)費(fèi)用（審計(jì)報(bào)告的生產(chǎn)成本）也不會(huì)因?yàn)閷徲?jì)報(bào)告使用者人數(shù)的增加而增加。這說(shuō)明審計(jì)報(bào)告具有了非競(jìng)爭(zhēng)性。最后，審計(jì)報(bào)告可由眾多使用者同時(shí)使用，而且由于廣大的潛在投資者的存在以及企業(yè)的免費(fèi)提供，使其消費(fèi)價(jià)格實(shí)際上無(wú)法確定。這成為審計(jì)報(bào)告非排他性的表現(xiàn)。

（三）審計(jì)報(bào)告的產(chǎn)權(quán)安排

針對(duì)審計(jì)報(bào)告的公共物品屬性，存在兩種形式的產(chǎn)權(quán)安排，即正常審計(jì)關(guān)系模式下的產(chǎn)權(quán)安排和異化審計(jì)關(guān)系模式下的產(chǎn)權(quán)安排。

在正常的審計(jì)三角關(guān)系中，CPA接受股東委托對(duì)管理層提供的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表意見(jiàn)后，由委托人即股東支付相應(yīng)的報(bào)酬，而股東則根據(jù)經(jīng)審計(jì)師驗(yàn)證過(guò)的財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)評(píng)價(jià)管理層完成受托責(zé)任的情況并作出進(jìn)一步的決策。正如審計(jì)報(bào)告的稱呼所指，審計(jì)報(bào)告由CPA向全體股東呈送，其產(chǎn)權(quán)歸全體股東共同所有，并由其提供給其他需求者無(wú)償使用。由于股東作為一個(gè)特定的團(tuán)體，存在一定的入會(huì)門檻，排除了股東以外的人對(duì)審計(jì)報(bào)告產(chǎn)權(quán)的擁有。因此，這種情況下的審計(jì)報(bào)告產(chǎn)權(quán)就具有了俱樂(lè)部產(chǎn)權(quán)的特征。

在異化的審計(jì)關(guān)系中，股東大會(huì)根據(jù)管理層的推薦選聘CPA，同時(shí)由于股東對(duì)公司經(jīng)營(yíng)事務(wù)的遠(yuǎn)離以及不完善的公司治理結(jié)構(gòu)的普遍存在，管理層所推薦的CPA往往都能通過(guò)股東大會(huì)的批準(zhǔn)，從而使原本處于被審計(jì)地位的管理層通過(guò)層層“關(guān)隘”，最終在實(shí)質(zhì)上擁有對(duì)審計(jì)師的選聘權(quán)。審計(jì)報(bào)告的生產(chǎn)實(shí)際掌握在管理層手中，審計(jì)報(bào)告的生產(chǎn)成本由公司承擔(dān)，而其他需求者（包括股東）都將免費(fèi)使用。此時(shí)，審計(jì)報(bào)告的產(chǎn)權(quán)已然歸上市公司所有，成為了一項(xiàng)法人產(chǎn)權(quán)。

三、審計(jì)報(bào)告公共物品屬性的后果分析

（一）審計(jì)質(zhì)量難以提高

審計(jì)報(bào)告具有公共物品的非排他性。新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，產(chǎn)權(quán)的非排他性是產(chǎn)生外部性和“搭便車”的主要根源。共有產(chǎn)權(quán)下，由于共同體內(nèi)的每一成員都有權(quán)平均分享共同體所具有的權(quán)利，如果對(duì)他使用共有權(quán)利的監(jiān)察和談判成本不為零，則他在最大化地追求個(gè)人價(jià)值時(shí)，由此產(chǎn)生的成本就可能有部分讓共同體內(nèi)的其他成員承擔(dān)。且一個(gè)共有權(quán)利的所有者也無(wú)法排除其他人來(lái)分享他努力的果實(shí)，所有成員要達(dá)成一個(gè)最優(yōu)行動(dòng)的談判成本也可能非常之高，因而，共有產(chǎn)權(quán)導(dǎo)致了很大的外部性，其中公共產(chǎn)權(quán)所導(dǎo)致的外部性最大。另外，由于一個(gè)人對(duì)公共物品的使用效用并不會(huì)減少其他人的使用效用，因此，公共物品會(huì)引發(fā)“搭便車”現(xiàn)象，每個(gè)人都不愿意為使用公共物品而支付費(fèi)用。

在現(xiàn)行審計(jì)關(guān)系的制度安排下，審計(jì)報(bào)告總是在公司或股東與CPA進(jìn)行產(chǎn)權(quán)交易后提供給債權(quán)人、政府、潛在投資者等需求方使用。由于審計(jì)費(fèi)用由公司或股東承擔(dān)，其他使用者因無(wú)償使用而紛紛“搭便車”。公司或股東作為信息提供者無(wú)法補(bǔ)償所消耗的信息生產(chǎn)成本（審計(jì)費(fèi)用），最多只會(huì)提供邊際收益等于邊際成本這一點(diǎn)的信息量，沒(méi)有動(dòng)力要求CPA提供高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告[1]。因此，筆者認(rèn)為審計(jì)報(bào)告具有的非排他性造成的外部性和大量的“搭便車”行為是導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量不高的重要根源。

（二）審計(jì)合謀頻繁發(fā)生

從產(chǎn)權(quán)理論角度來(lái)說(shuō)，審計(jì)的產(chǎn)生是企業(yè)的所有者為保護(hù)自己置于公共領(lǐng)域的會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)不受管理當(dāng)局的侵犯，而向獨(dú)立第三方尋求監(jiān)督檢查管理層，以保證信息的真實(shí)性（武麗，2005）。理論上來(lái)說(shuō)，所有者應(yīng)當(dāng)對(duì)該獨(dú)立第三方進(jìn)行監(jiān)督，從而保證所獲得的審計(jì)報(bào)告的可靠性。然而，在現(xiàn)行異化的審計(jì)關(guān)系模式中，股東、債權(quán)人、政府和潛在投資者等審計(jì)報(bào)告的使用者并不直接從CPA手中獲得審計(jì)報(bào)告，而由管理層轉(zhuǎn)交。這種與初始產(chǎn)權(quán)交易的遠(yuǎn)離，使原本在雙方之間已經(jīng)存在的信息不對(duì)稱更加嚴(yán)重，導(dǎo)致使用者所承擔(dān)的監(jiān)督成本大幅增加。作為理性的經(jīng)濟(jì)人，使用者在權(quán)衡利弊之后，很可能放棄對(duì)CPA和管理層的監(jiān)督權(quán)。同時(shí)，由于審計(jì)報(bào)告產(chǎn)權(quán)的模糊，產(chǎn)權(quán)主體權(quán)責(zé)邊界界定不清，導(dǎo)致大部分審計(jì)報(bào)告使用者的權(quán)利與責(zé)任的不對(duì)稱，各主體對(duì)審計(jì)報(bào)告無(wú)償使用所引發(fā)的“搭便車”行為使得使用者沒(méi)有足夠的動(dòng)力對(duì)CPA實(shí)施有效監(jiān)督。

在監(jiān)督成本增加和監(jiān)督動(dòng)力喪失的情況下，在審計(jì)合謀博弈中CPA選擇合謀的機(jī)會(huì)主義動(dòng)機(jī)就很可能轉(zhuǎn)化為機(jī)會(huì)主義行為，從而誘發(fā)審計(jì)合謀，導(dǎo)致CPA與管理層或控股股東共同攫取置于公共領(lǐng)域的會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)（武麗，2005）。

綜上可知，審計(jì)報(bào)告公共物品屬性帶來(lái)的外部性是導(dǎo)致諸多不良后果的主要原因，而現(xiàn)行的兩種產(chǎn)權(quán)安排卻無(wú)法消除這種影響。德姆塞茨認(rèn)為，產(chǎn)權(quán)的一個(gè)主要功能是引導(dǎo)人們實(shí)現(xiàn)將外部性較大內(nèi)在化的激勵(lì)。這可從兩個(gè)方面來(lái)看，一是產(chǎn)權(quán)能夠減少不確定性和降低交易費(fèi)用，二是產(chǎn)權(quán)能夠?qū)⑼獠啃詢?nèi)部化。這為我們通過(guò)新的產(chǎn)權(quán)安排來(lái)消除審計(jì)報(bào)告產(chǎn)權(quán)的外部性提供了理論依據(jù)。同時(shí)，由上述審計(jì)報(bào)告屬性發(fā)展的歷程可見(jiàn)，公共物品屬性并非審計(jì)報(bào)告的“本來(lái)面目”。這為我們通過(guò)產(chǎn)權(quán)安排改變審計(jì)報(bào)告公共物品屬性提供了可能性。

四、審計(jì)關(guān)系模式重構(gòu)：從產(chǎn)權(quán)安排的角度

（一）來(lái)自“科斯的燈塔”的啟發(fā)

在科斯之前，傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)家普遍認(rèn)為作為公共物品的燈塔必須由政府提供，因?yàn)樗綘I(yíng)燈塔是無(wú)從收費(fèi)或無(wú)利可圖的。科斯在1974年發(fā)表的《經(jīng)濟(jì)學(xué)上的燈塔》中第一個(gè)以事實(shí)為根據(jù)反駁了這一觀點(diǎn)?？扑拱l(fā)現(xiàn)，在1610—1675年間，在英國(guó)私人投資建造了至少10個(gè)燈塔。在當(dāng)時(shí)的燈塔制度下，私人投資燈塔必須向政府申請(qǐng)?jiān)S可證，獲得向船只收費(fèi)的授權(quán)。該申請(qǐng)還須由許多船主簽名，表示愿意支付過(guò)路費(fèi)，而過(guò)路費(fèi)的多少則由船的大小及航程經(jīng)過(guò)的燈塔數(shù)來(lái)定。雖然到了1842年后，英國(guó)的燈塔又全收歸公有，但這至少證明了燈塔私人生產(chǎn)是可能的?！翱扑沟臒羲睘樵趯徲?jì)關(guān)系模式重構(gòu)中審計(jì)報(bào)告產(chǎn)權(quán)安排和政府介入提供了啟發(fā)。

1.審計(jì)報(bào)告的生產(chǎn)可由私人（CPA）提供，各使用者成立一個(gè)俱樂(lè)部式的機(jī)構(gòu)并通過(guò)交納一定信息使用費(fèi)來(lái)獲取入會(huì)資格；審計(jì)報(bào)告由CPA生產(chǎn)出來(lái)后其產(chǎn)權(quán)由CPA轉(zhuǎn)讓給俱樂(lè)部，并由俱樂(lè)部提供給需求方，從而改變審計(jì)報(bào)告的公共物品屬性。在這一關(guān)系模式中，審計(jì)報(bào)告的初始產(chǎn)權(quán)歸CPA所有，通過(guò)由俱樂(lè)部購(gòu)買其產(chǎn)權(quán)，終極產(chǎn)權(quán)歸需求方的形式促使CPA提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)并由此加強(qiáng)對(duì)CPA的監(jiān)督，防止需求方因與產(chǎn)權(quán)交易的遠(yuǎn)離而導(dǎo)致有效監(jiān)督的缺失。[2]

2.由于私人收費(fèi)的客觀限制，需要一定程度上的政府介入。主要表現(xiàn)在：由政府發(fā)起并組織俱樂(lè)部日常運(yùn)轉(zhuǎn)；入會(huì)費(fèi)的收取經(jīng)政府批準(zhǔn)并借助政府幫助收??；同時(shí)，俱樂(lè)部日常運(yùn)轉(zhuǎn)的費(fèi)用除可在入會(huì)費(fèi)中支取外，政府也有義務(wù)提供，一方面政府是審計(jì)報(bào)告的需求方理應(yīng)交納一定的入會(huì)費(fèi)，另一方面也可作為其履行政府職能的支出。

（二）審計(jì)關(guān)系模式的設(shè)計(jì)：審計(jì)基金模式

1.審計(jì)基金模式概述

審計(jì)基金模式下，審計(jì)基金是由各審計(jì)報(bào)告需求者組成的一個(gè)俱樂(lè)部，俱樂(lè)部成員包括：股東、債權(quán)人、政府、客戶、供應(yīng)商、潛在投資者與管理層[3]。審計(jì)報(bào)告由審計(jì)基金向CPA購(gòu)買，而后直接交給已經(jīng)交納一定入會(huì)費(fèi)的俱樂(lè)部成員使用。此時(shí)，審計(jì)報(bào)告產(chǎn)權(quán)是一種俱樂(lè)部產(chǎn)權(quán)，歸俱樂(lè)部成員共同所有。

首先，對(duì)股東和潛在投資者的收費(fèi)可通過(guò)股票交易所采取每筆股票交易中根據(jù)交易金額向交易雙方收取一定比例的審計(jì)費(fèi)用。由于股票市場(chǎng)上成交金額大，且實(shí)行雙向收費(fèi)，因此可以保證審計(jì)收費(fèi)的充足性。根據(jù)2005年滬深股市成交總額和上市公司審計(jì)市場(chǎng)收費(fèi)總額，經(jīng)過(guò)筆者測(cè)算（即便不考慮后面的收費(fèi)來(lái)源）對(duì)股東的收費(fèi)比例約為交易額的1‰[4]。這個(gè)比例對(duì)股東和潛在投資者來(lái)說(shuō)應(yīng)該不算沉重。其次，管理人員可以從他們的薪金報(bào)酬中按一定比例扣除作為俱樂(lè)部入會(huì)費(fèi)。再次，政府可以在審計(jì)基金成立之初以及運(yùn)行過(guò)程中以?？顡艹龅男问阶鳛槠淙霑?huì)費(fèi)。最后，對(duì)于其他需求者采取的交費(fèi)方式可以靈活多樣，在他們需要審計(jì)服務(wù)時(shí)向?qū)徲?jì)基金購(gòu)買。

2.審計(jì)基金的組織結(jié)構(gòu)及其運(yùn)行

（1）審計(jì)基金的組織結(jié)構(gòu)

對(duì)于審計(jì)基金的定位，考慮到其應(yīng)該保持的獨(dú)立性，宜將其界定為一個(gè)非盈利組織，由負(fù)責(zé)保障資本市場(chǎng)健康運(yùn)轉(zhuǎn)、維持投資者信心的證監(jiān)會(huì)和負(fù)責(zé)對(duì)審計(jì)師行業(yè)進(jìn)行管理、對(duì)審計(jì)領(lǐng)域較熟悉的中注協(xié)共同推選代表成立。審計(jì)基金內(nèi)部可設(shè)立管理層負(fù)責(zé)基金的日常工作和執(zhí)行審計(jì)委托、支付審計(jì)費(fèi)用。針對(duì)不同行業(yè)的實(shí)際情況，審計(jì)基金內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)可以進(jìn)一步細(xì)化，按照行業(yè)在管理層下設(shè)立若干個(gè)部門，分別負(fù)責(zé)某一行業(yè)上市公司的審計(jì)委托中對(duì)事務(wù)所的資格審查并關(guān)注該行業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，為專家確定標(biāo)底提供幫助。

（2）審計(jì)基金的運(yùn)行機(jī)制

審計(jì)基金模式下的審計(jì)委托方式可借鑒公開(kāi)招投標(biāo)的方式進(jìn)行。首先，審計(jì)基金各行業(yè)分部可根據(jù)中注協(xié)掌握的各事務(wù)所規(guī)模、人員配置、以往表現(xiàn)等情況對(duì)參與本行業(yè)競(jìng)標(biāo)的事務(wù)所的資格和勝任能力進(jìn)行審查，嚴(yán)格市場(chǎng)準(zhǔn)入門檻。然后，基金管理層按照行業(yè)推選專家組成若干專家組，每次可從中隨機(jī)抽取部分專家來(lái)確定該行業(yè)各上市公司審計(jì)費(fèi)用的標(biāo)底。此時(shí)，基金中各行業(yè)分部可依據(jù)其掌握的該行業(yè)的基本情況和動(dòng)態(tài)為專家確定標(biāo)底提供幫助。最后由專家組確定中標(biāo)的事務(wù)所，并由基金管理層與其簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。各中標(biāo)事務(wù)所在完成審計(jì)工作后，應(yīng)將審計(jì)報(bào)告提交給審計(jì)基金管理層，由其支付審計(jì)費(fèi)用。管理層通過(guò)各種媒體將審計(jì)報(bào)告最終轉(zhuǎn)交給信息使用者。

考慮到審計(jì)成本因素，筆者認(rèn)為不宜進(jìn)行過(guò)于頻繁的招標(biāo)，同時(shí)又為了防止審計(jì)師與客戶因長(zhǎng)期合作而影響?yīng)毩⑿?，可將每次招?biāo)的間隔期控制在3年左右。并可規(guī)定一家事務(wù)所對(duì)同一公司連任不得超過(guò)2次，以防止事務(wù)所與該公司應(yīng)長(zhǎng)期交往而產(chǎn)生“感情”。

（3）審計(jì)基金的監(jiān)督機(jī)制

一個(gè)良好的組織結(jié)構(gòu)應(yīng)該包含較為完善的內(nèi)外部監(jiān)督機(jī)制。對(duì)審計(jì)基金的監(jiān)督也可分為內(nèi)部和外部監(jiān)督。首先，可在基金內(nèi)部設(shè)立監(jiān)事會(huì)，由其對(duì)基金管理層和各行業(yè)分部在審計(jì)委托、付費(fèi)過(guò)程中是否合規(guī)、盡責(zé)進(jìn)行監(jiān)督制衡。監(jiān)事會(huì)成員可由證監(jiān)會(huì)另行指派人員或推選一部分外部專業(yè)人士擔(dān)任。其次，外部監(jiān)督可引入國(guó)家審計(jì)，由審計(jì)總署定期或不定期地對(duì)審計(jì)基金的使用情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，并將審計(jì)結(jié)果進(jìn)行公告。

（三）對(duì)審計(jì)基金模式的評(píng)價(jià)

作為為改變目前審計(jì)委托人與被審計(jì)單位合一現(xiàn)象而設(shè)計(jì)的制度，審計(jì)基金模式有自己的突出優(yōu)點(diǎn)。第一，它設(shè)置了一個(gè)獨(dú)立的審計(jì)委托機(jī)構(gòu)，解決了因委托人虛擬化所導(dǎo)致的審計(jì)委托關(guān)系異化問(wèn)題，改變了審計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位在經(jīng)濟(jì)利益上依賴的現(xiàn)狀，從而使審計(jì)師不受制于人，其獨(dú)立性得以保障；第二，由于采用了較為公正的招投標(biāo)方式選聘事務(wù)所，各事務(wù)所站在同一位置展開(kāi)競(jìng)爭(zhēng)，因此有望解決我國(guó)事務(wù)所在業(yè)務(wù)承接中長(zhǎng)期存在的行業(yè)壟斷、地區(qū)壟斷問(wèn)題，加強(qiáng)事務(wù)所之間的競(jìng)爭(zhēng)；第三，在這種審計(jì)關(guān)系模式下，由于審計(jì)師獲得的正常效用有了保障，當(dāng)被審計(jì)單位管理層實(shí)施舞弊時(shí)，其選擇與審計(jì)師合謀的收買成本也會(huì)增加，從而減少審計(jì)合謀發(fā)生的可能性[5]。

俗話說(shuō)，“尺有所長(zhǎng)，寸有所短”。當(dāng)然，這種審計(jì)關(guān)系模式還存在一些缺陷。首先，由于審計(jì)費(fèi)用的來(lái)源主要轉(zhuǎn)向?qū)徲?jì)報(bào)告需求者收取，其中很大一部分要股東承擔(dān)，這無(wú)疑會(huì)增大公司的融資成本，對(duì)公司籌資規(guī)模，甚至投資決策都會(huì)產(chǎn)生一定影響。其次，由于基金規(guī)模較大，如果出現(xiàn)通貨膨脹，將會(huì)產(chǎn)生大量的貨幣貶值損失。所以是否需要運(yùn)用基金進(jìn)行投資，從而實(shí)現(xiàn)其保值增值，也是一個(gè)尚待解決的問(wèn)題[6]。

五、小結(jié)

作為一種新的審計(jì)關(guān)系模式，審計(jì)基金模式具有獨(dú)特的優(yōu)點(diǎn)，但由于收費(fèi)對(duì)象的變化，涉及到相關(guān)者的利益分配變化，也可能受到一部分人的反對(duì)。不過(guò)筆者認(rèn)為，改革總是會(huì)帶來(lái)陣痛，雖然以往的許多研究對(duì)提高審計(jì)質(zhì)量、治理審計(jì)合謀提出了各種建議，但是都還不夠徹底，而這種通過(guò)重構(gòu)審計(jì)關(guān)系從根本上改變審計(jì)報(bào)告公共物品屬性來(lái)消除其消極影響的方法，則從另一種角度提出了建議，為從根本上提高審計(jì)質(zhì)量和治理審計(jì)合謀提供了新的思路。

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[2]蔡柏良.2004.從產(chǎn)權(quán)角度看滋生會(huì)計(jì)信息造假的成因與治理.商業(yè)會(huì)計(jì)，4

[3]杜興強(qiáng).1998.會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)問(wèn)題研究.會(huì)計(jì)研究，7

[4]杜興強(qiáng).2002.會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)的邏輯及其博弈.會(huì)計(jì)研究，2

[5]王雄元.2003.試論產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)的俱樂(lè)部模式.財(cái)會(huì)月刊，A4

第8篇：會(huì)計(jì)報(bào)表的缺陷與重構(gòu)范文

[關(guān)鍵詞]人民銀行　大會(huì)計(jì)　管理模式

一　人民銀行地市中支會(huì)計(jì)管理工作存在的問(wèn)題

(1)“大會(huì)計(jì)”管理模式的制度缺陷。《中國(guó)人民銀行會(huì)計(jì)基本制度基本制度》(以下簡(jiǎn)稱《基本制度》)第4條明確規(guī)定“各級(jí)會(huì)計(jì)部門是本行會(huì)計(jì)工作的主管部門，對(duì)全行會(huì)計(jì)工作實(shí)行統(tǒng)一管理”?！痘局贫取返?1條又規(guī)定“會(huì)計(jì)、營(yíng)業(yè)、事后監(jiān)督及有關(guān)業(yè)務(wù)部門的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人是本部門的會(huì)計(jì)主管，負(fù)責(zé)管理本部門的會(huì)計(jì)核算工作”，因此，這些部門都有制訂本部門會(huì)計(jì)核算辦法、實(shí)施細(xì)則和監(jiān)督檢查本部門會(huì)計(jì)核算安全的職能。所以，在地市中心支行的實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)和各業(yè)務(wù)部門必然存在一定的管理職能重復(fù)，進(jìn)而造成會(huì)計(jì)部門管理地位不明確、缺乏管理權(quán)威，難以真正行使統(tǒng)一會(huì)計(jì)管理職能。

(2)“大會(huì)計(jì)”管理模式的運(yùn)作問(wèn)題。《基本制度》規(guī)定，會(huì)計(jì)部門負(fù)有全行會(huì)計(jì)管理的職責(zé)，但在實(shí)際操作中，由于業(yè)務(wù)部門的垂直管理，會(huì)計(jì)部門僅對(duì)營(yíng)業(yè)部會(huì)計(jì)進(jìn)行管理和監(jiān)督，并沒(méi)有參與國(guó)庫(kù)、貨幣發(fā)行和外管部門的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)管理，其業(yè)務(wù)的管理和監(jiān)督主要由上級(jí)行對(duì)口部門完成。而在這三個(gè)部門內(nèi)部，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)只是業(yè)務(wù)處理過(guò)程中的一個(gè)輔助手段，會(huì)計(jì)管理和監(jiān)督工作沒(méi)有得到足夠的重視。

(3)“大會(huì)計(jì)”管理模式的技術(shù)手段問(wèn)題。地市中心支行會(huì)計(jì)、國(guó)庫(kù)、發(fā)行和外管等部門會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的相互獨(dú)立、且互不支持，導(dǎo)致多套業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)各自流通，信息不能共享。通常地市中心支行的會(huì)計(jì)部門報(bào)表匯總月末數(shù)天后才能完成，這種報(bào)表的提供也只能是月度和年度性的，無(wú)法隨時(shí)提供詳細(xì)嚴(yán)謹(jǐn)深入的會(huì)計(jì)報(bào)表分析和信息資源給領(lǐng)導(dǎo)決策參考。另外，除營(yíng)業(yè)部外，發(fā)行、國(guó)庫(kù)的會(huì)計(jì)核算事后監(jiān)督只能依靠手工操作，容易造成會(huì)計(jì)制度執(zhí)行不嚴(yán)、操作不規(guī)范和風(fēng)險(xiǎn)隱患增加。顯然，這些責(zé)任是地市中心支行會(huì)計(jì)部門無(wú)力承擔(dān)的。

(4)“大會(huì)計(jì)”管理模式的協(xié)調(diào)職能問(wèn)題。目前地市中心支行的會(huì)計(jì)部門對(duì)應(yīng)上級(jí)行會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)、支付結(jié)算、反洗錢和清算中心四個(gè)處室，而各個(gè)處室布置的工作又不是會(huì)計(jì)部門能夠獨(dú)立完成的，需要其他門配合。支付系統(tǒng)建設(shè)工作需要營(yíng)業(yè)室、國(guó)庫(kù)科、科技科等部門共同完成；反洗錢工作需要金融機(jī)構(gòu)的配合；會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行需要具體落實(shí)到各個(gè)業(yè)務(wù)門。會(huì)計(jì)部門需花大量的時(shí)間去傳達(dá)文件和協(xié)調(diào)本行各相關(guān)部門之間的關(guān)系，再將完成情況匯報(bào)給上級(jí)行，基本上處于內(nèi)耗狀態(tài)，根本沒(méi)有時(shí)間和精力集中開(kāi)展本行的會(huì)計(jì)管理工作。

二　完善人民銀行地市中支“大會(huì)計(jì)”管理模式的具體構(gòu)想

(1)總體目標(biāo)。一是“大會(huì)計(jì)”管理就是要建立可行的會(huì)計(jì)橫向管理模式，貫徹專業(yè)性和權(quán)威性的原則，賦予會(huì)計(jì)部門對(duì)全行會(huì)計(jì)統(tǒng)一管理的職責(zé)，形成上下級(jí)會(huì)計(jì)部門縱向逐級(jí)管理和同級(jí)會(huì)計(jì)部門全行橫向統(tǒng)一管理有機(jī)結(jié)合的會(huì)計(jì)管理架構(gòu)。二是逐步改變會(huì)計(jì)管理分散狀況，使各相關(guān)業(yè)務(wù)主管部門不再對(duì)本系統(tǒng)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)管理和監(jiān)督，由會(huì)計(jì)部門承擔(dān)全行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的管理和規(guī)范化工作。即由會(huì)計(jì)部門負(fù)責(zé)統(tǒng)一執(zhí)行會(huì)計(jì)制度，統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)，統(tǒng)一會(huì)計(jì)人員集中培訓(xùn)，統(tǒng)一定期對(duì)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行檢查，編制統(tǒng)一的會(huì)計(jì)報(bào)表，進(jìn)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)信息披露。三是“大會(huì)計(jì)”管理模式應(yīng)有利于會(huì)計(jì)規(guī)章制度的貫徹和落實(shí)，有利于會(huì)計(jì)部門了解和掌握全行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展?fàn)顩r；有利于實(shí)現(xiàn)管理資源的充分利用；有利于實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)管理工作的平衡發(fā)展；有利于適應(yīng)人民銀行會(huì)計(jì)核算體制的變化。

(2)管理架構(gòu)和職責(zé)分工。“大會(huì)計(jì)”管理架構(gòu)由總會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)部門、營(yíng)業(yè)部和事后監(jiān)督共同組成?？倳?huì)計(jì)師負(fù)責(zé)全行會(huì)計(jì)管理工作和會(huì)計(jì)核算質(zhì)量；會(huì)計(jì)部門直接對(duì)總會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)，會(huì)計(jì)部門的職能是檢查和指導(dǎo)營(yíng)業(yè)部和事后監(jiān)督工作；營(yíng)業(yè)部負(fù)責(zé)全行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)集中核算，由此進(jìn)一步開(kāi)展支付結(jié)算管理、支付系統(tǒng)建設(shè)和反洗錢工作；國(guó)庫(kù)、外管、發(fā)行等部門的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)全部移交營(yíng)業(yè)部；事后監(jiān)督負(fù)責(zé)全部會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)監(jiān)督和會(huì)計(jì)檔案保管。

(3)具體設(shè)想。建立“大會(huì)計(jì)”管理模式的行政管理體制，統(tǒng)一落實(shí)“大會(huì)計(jì)”管理制度。《基本制度》為人民銀行地市中心支行實(shí)行“大會(huì)計(jì)”管理模式提供了制度依據(jù)，因此，建議在人民銀行地市中支配一名總會(huì)計(jì)師，具體負(fù)責(zé)統(tǒng)一本行會(huì)計(jì)制度執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，并對(duì)本行的會(huì)計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督檢查，對(duì)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行中遇到的疑難問(wèn)題及時(shí)給予權(quán)威性解答。

整合“大會(huì)計(jì)”管理模式的核算資源。地市中心支行盡快實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的橫向集中，由總行統(tǒng)一開(kāi)發(fā)一套綜合會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)系統(tǒng)，各部門的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)由營(yíng)業(yè)室集中核算，各支行只需要配備少量的會(huì)計(jì)人員就能完成核算工作，這樣既降低了勞動(dòng)成本，各業(yè)務(wù)部門又可集中精力開(kāi)展本部門專職工作。

建立“大會(huì)計(jì)”管理模式下全面會(huì)計(jì)報(bào)告制度。地市中支在統(tǒng)一橫向集中會(huì)計(jì)核算后，集中會(huì)計(jì)核算的核算口徑與方式也得到了統(tǒng)一，會(huì)計(jì)報(bào)表的生成更加及時(shí)有效，會(huì)計(jì)部門可隨時(shí)從營(yíng)業(yè)部獲取最新會(huì)計(jì)信息，及時(shí)了解和掌握全行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展?fàn)顩r，及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息分析，及時(shí)編制會(huì)計(jì)報(bào)告，提高會(huì)計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)報(bào)告的作用，使本行領(lǐng)導(dǎo)能及時(shí)掌握情況并做出判斷和決策。

建立“大會(huì)計(jì)”管理模式會(huì)計(jì)檔案管理機(jī)制。各類業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算橫向集中后，地市中支可開(kāi)發(fā)電子化管理檔案系統(tǒng)，由事后監(jiān)督部門具體負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)電子檔案的保管。電子化管理檔案系統(tǒng)應(yīng)實(shí)現(xiàn)檔案數(shù)據(jù)直接導(dǎo)入，自動(dòng)將會(huì)計(jì)、國(guó)庫(kù)、發(fā)行、外管等業(yè)務(wù)按類別進(jìn)行分類組卷管理，從而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)檔案存儲(chǔ)和查閱電子化。

第9篇：會(huì)計(jì)報(bào)表的缺陷與重構(gòu)范文

關(guān)鍵詞：政府預(yù)算會(huì)計(jì)：政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；公共財(cái)政；公共管理；財(cái)政預(yù)算

中圖分類號(hào)：F230　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A　文章編號(hào)：1672-3104(2011)04-0098-06

一、現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)存在的主要問(wèn)題

現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)由財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)以及事業(yè)單位會(huì)計(jì)組成。目前的預(yù)算會(huì)計(jì)是極不完善的預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的混合體，既不是真正意義的政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，不能全面反映政府的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)營(yíng)結(jié)果和現(xiàn)金流量，也非真正意義上的政府預(yù)算會(huì)計(jì)，難以完全發(fā)揮預(yù)算管理的作用。這主要是由于現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)在確認(rèn)、計(jì)量、核算和報(bào)告方面存在不足，例如現(xiàn)金制、單一歷史成本模式、會(huì)計(jì)科目不健全、會(huì)計(jì)核算方法不足、會(huì)計(jì)報(bào)表體系不科學(xué)等。

(一)　不能滿足政府財(cái)務(wù)管理的需要

一是無(wú)法準(zhǔn)確反映政府的資產(chǎn)狀況。政府的資產(chǎn)始終是以其初始實(shí)際成本計(jì)量和反映的，在資產(chǎn)持有期間不確認(rèn)減值損失，資產(chǎn)價(jià)值可能被高估。在單一歷史成本模式下，貨幣的時(shí)間價(jià)值得不到反映，資產(chǎn)反映的價(jià)值不準(zhǔn)確。具體如下。

(1)部分存貨沒(méi)有作為資產(chǎn)確認(rèn)?，F(xiàn)行制度規(guī)定，行政事業(yè)單位庫(kù)存材料是大宗購(gòu)入進(jìn)入庫(kù)存的并陸續(xù)耗用的物資。對(duì)于數(shù)量不大的辦公用品，隨買隨用的，按購(gòu)入價(jià)值直接列為支出。

(2)無(wú)形資產(chǎn)沒(méi)有作為資產(chǎn)確認(rèn)。行政單位會(huì)計(jì)制度沒(méi)有無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)科目。在歷史成本模式下，軟件技術(shù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)由于沒(méi)有歷史成本而無(wú)法計(jì)量。

(3)對(duì)固定資產(chǎn)的核算和反映不全面。主要是固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，不能反映固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。

(4)結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建科目存在的問(wèn)題。

二是無(wú)法準(zhǔn)確反映政府的負(fù)債狀況。在現(xiàn)金制上，當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生，但尚未用現(xiàn)金支付的政府債務(wù)不確認(rèn)，形成隱性債務(wù)和或有債務(wù)，這可能夸大政府真正可支配的財(cái)政資源，掩蓋當(dāng)前財(cái)政困難，加大政府未來(lái)的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。

三是行政運(yùn)行成本無(wú)法進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。

(1)政府部門核算的支出不能涵蓋其全部的成本信息。在現(xiàn)金制下，資產(chǎn)按照取得時(shí)的費(fèi)用作為支出，不能客觀反映政府部門運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中的實(shí)際耗費(fèi)成本。政府部門在現(xiàn)金制基礎(chǔ)上確認(rèn)支出，支出項(xiàng)目基本上只反映行政單位流動(dòng)資產(chǎn)的耗費(fèi)，對(duì)固定資產(chǎn)的耗費(fèi)反映不足；只反映有償取得實(shí)物的耗費(fèi)。

(2)沒(méi)有為專項(xiàng)資金設(shè)立支出類一級(jí)科目。專項(xiàng)資金支出目前是在撥出經(jīng)費(fèi)和經(jīng)費(fèi)支出的明細(xì)科目核算，導(dǎo)致明細(xì)核算相當(dāng)復(fù)雜。

(3)缺乏行政運(yùn)行成本科目，不能準(zhǔn)確地計(jì)量機(jī)關(guān)運(yùn)行成本。

四是政府的財(cái)務(wù)績(jī)效無(wú)法確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。由于現(xiàn)金制、資產(chǎn)占用不實(shí)、缺乏成本核算等，政府財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)不準(zhǔn)確。

(1)不能客觀公正地反映政府各期提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的實(shí)際耗費(fèi)與效率水平，不利于對(duì)政府活動(dòng)的效率效果進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督，也不利于政府內(nèi)部的效率改進(jìn)。

(2)預(yù)算會(huì)計(jì)只反映國(guó)家財(cái)政預(yù)算的收支活動(dòng)和收支情況，至于這些收入是否合理，有無(wú)遺漏流失，支出是否合規(guī)、是否有效益、效果等，則得不到反映。

(3)預(yù)算會(huì)計(jì)僅核算和反映財(cái)政預(yù)算收支情況，對(duì)于基本建設(shè)投資以及來(lái)自這些投資所產(chǎn)生的權(quán)益等，則未包含在預(yù)算會(huì)計(jì)的核算范圍。對(duì)用于資本性支出的基本建設(shè)投資的效果、經(jīng)常性開(kāi)支的成本效益等，也沒(méi)從會(huì)計(jì)角度進(jìn)行評(píng)價(jià)。

五是提供的預(yù)決算報(bào)告難以滿足政府財(cái)務(wù)管理的需求。

(1)預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表體系設(shè)計(jì)存在缺陷。從總體上看，財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容過(guò)于簡(jiǎn)單，沒(méi)有披露國(guó)有資產(chǎn)預(yù)算、社會(huì)保障預(yù)算和債務(wù)收支預(yù)算等會(huì)計(jì)信息，也沒(méi)有提供反映政府績(jī)效與成本的信息。從報(bào)表結(jié)構(gòu)上看，財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目設(shè)置不科學(xué)。例如，行政事業(yè)單位的收入和支出項(xiàng)目既在收入支出表中列示，又在資產(chǎn)負(fù)債表中列示。

(2)提供的財(cái)務(wù)信息存在明顯的缺陷。預(yù)算會(huì)計(jì)過(guò)分強(qiáng)調(diào)以預(yù)算管理為中心，忽視了政府部門作為一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體所應(yīng)反映的必要信息，只側(cè)重披露預(yù)算執(zhí)行情況信息，對(duì)報(bào)告使用者范圍適用過(guò)于狹窄，未能提供政府績(jī)效和成本報(bào)告，對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債報(bào)告也不充分。

(二)　不能滿足政府預(yù)算管理的需要

一是預(yù)算資金計(jì)量不準(zhǔn)確，分配預(yù)算的依據(jù)不科學(xué)。政府部門的預(yù)算資金來(lái)源多樣化，除財(cái)政撥款外，還有預(yù)算外資金。而預(yù)算外資金的確認(rèn)與計(jì)量存在一些問(wèn)題，例如有些預(yù)算外資金沒(méi)有按照收支兩條線管理。預(yù)算內(nèi)資金也沒(méi)有計(jì)量清楚，例如基本支出與項(xiàng)目支出被人為的用于調(diào)節(jié)收支。基本建設(shè)投資被反映在預(yù)算會(huì)計(jì)外。

二是預(yù)算執(zhí)行方面的問(wèn)題?，F(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)主要披露財(cái)政部門的預(yù)算分配信息，沒(méi)在統(tǒng)一系統(tǒng)中反映預(yù)算單位的實(shí)際執(zhí)行信息，難以反映預(yù)算資金運(yùn)動(dòng)全貌，也難以真實(shí)、完整地核算國(guó)庫(kù)集中收付制度和政府采購(gòu)制度，無(wú)法為編制部門預(yù)算、實(shí)施零基預(yù)算提供信息，不能客觀反映財(cái)政實(shí)際結(jié)余和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果。

三是預(yù)算執(zhí)行結(jié)果不準(zhǔn)確，不利于正確年終結(jié)轉(zhuǎn)。在年度預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，各級(jí)財(cái)政部門經(jīng)常會(huì)遇到預(yù)算已經(jīng)安排，由于各種原因當(dāng)年無(wú)法支出，如果按照現(xiàn)金制的要求處理，容易造成當(dāng)年結(jié)余不實(shí)，給人為調(diào)節(jié)財(cái)政平衡提供技術(shù)缺口，造成財(cái)政虛假平衡。

四是單位財(cái)務(wù)決算敞口以及部門決算對(duì)預(yù)算調(diào)整問(wèn)題。由于諸多方面的局限，使財(cái)政部門對(duì)行政事業(yè)單位的決算審批與監(jiān)督檢查工作一直難以深入進(jìn)行，絕大多數(shù)部門單位的年度財(cái)務(wù)決算長(zhǎng)期敞口。重預(yù)算、輕決算，財(cái)政決算審批權(quán)限形同虛設(shè)，財(cái)政監(jiān)管缺位。

二、目前政府預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相結(jié)合的兩種觀點(diǎn)

針對(duì)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)面臨的諸多問(wèn)題，將現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)拆分為政府預(yù)算會(huì)計(jì)和政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)已被理論界和實(shí)務(wù)界廣泛接受，但新的政府預(yù)算會(huì)計(jì)和政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)究竟該如何結(jié)合存在不同看法。實(shí)務(wù)界主要贊同通過(guò)修補(bǔ)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度來(lái)提供兩套信息，即方式一；理論界主要贊同新設(shè)統(tǒng)一的政府預(yù)算會(huì)計(jì)制度和政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，即方式二。

筆者認(rèn)為方式一和方式二并不沖突，在某些事項(xiàng)上可以選擇方式一，在其他事項(xiàng)上可以選擇方式二。以方式二為主，以方式一為補(bǔ)充。具體而言，在會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)上選擇方式二，按總預(yù)算、行政單位、事業(yè)單位分別構(gòu)建政府預(yù)算會(huì)計(jì)和政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩套制度：在報(bào)告環(huán)節(jié)選擇方式二，分別提供政府預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告和政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，分別滿足內(nèi)外使用者的不同信息需求；在日常會(huì)計(jì)核算時(shí)選擇方式一，通過(guò)設(shè)計(jì)一整套包括預(yù)算會(huì)計(jì)科目和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目的科目體系，一套人馬，一套核算系統(tǒng)，一次錄入數(shù)據(jù)，一次

編制分錄，通過(guò)計(jì)算機(jī)實(shí)現(xiàn)兩套賬自動(dòng)生成；在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的上選擇方式二，政府預(yù)算會(huì)計(jì)仍采用現(xiàn)金制，政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則采用修正的應(yīng)計(jì)制，以提供成本、績(jī)效等信息。方式一和方式二的整合運(yùn)用要求政府預(yù)算會(huì)計(jì)和政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要適度分離和整合(制度上分離，核算上融合，報(bào)告上分離)，以最低的改革成本，滿足實(shí)際工作的需要。

選擇分設(shè)政府預(yù)算會(huì)計(jì)制度和政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度主要是為了滿足預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理雙重需要，選擇維持目前總預(yù)算、行政單位和事業(yè)單位的劃分來(lái)設(shè)計(jì)新會(huì)計(jì)制度是為了不增加工作量和與行政管理體制相銜接。

三、政府預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相結(jié)合的新思考

(一)　整體思路

筆者構(gòu)建的政府會(huì)計(jì)體系由財(cái)政總預(yù)算預(yù)算會(huì)計(jì)制度和財(cái)政總預(yù)算財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、行政單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度和行政單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度和事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度組成。

一是建立專門用于追蹤整個(gè)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的政府預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)，支持國(guó)庫(kù)集中支付等財(cái)政支出管理改革，防范政府部門和預(yù)算單位在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程對(duì)預(yù)算資金的擠占、截留、挪用、超支等道德風(fēng)險(xiǎn)行為，以強(qiáng)化財(cái)政支出過(guò)程對(duì)合規(guī)受托責(zé)任的履行。政府預(yù)算會(huì)計(jì)的建立應(yīng)和國(guó)庫(kù)集中支付、政府集中采購(gòu)制度密切結(jié)合起來(lái)，明細(xì)賬戶的設(shè)置應(yīng)和政府收支分類改革相匹配；在具有較大財(cái)務(wù)自的支出機(jī)構(gòu)中，應(yīng)根據(jù)部門預(yù)算的內(nèi)容和預(yù)算執(zhí)行的各環(huán)節(jié)，建立擁有一套自我平衡賬戶體系的機(jī)構(gòu)預(yù)算會(huì)計(jì)。

二是建立獨(dú)立于政府預(yù)算的政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系，關(guān)注和追蹤政府活動(dòng)的長(zhǎng)期結(jié)果和影響，客觀反映政府財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)情況，促進(jìn)和完善政府財(cái)務(wù)管理。在此基礎(chǔ)之上，適時(shí)建立政府成本會(huì)計(jì)，對(duì)政府履責(zé)所耗費(fèi)的公共資源進(jìn)行歸集、分?jǐn)偱c核算，它不但能為成本管理與控制提供支持，而且能為外部績(jī)效審計(jì)、評(píng)價(jià)以及績(jī)效預(yù)算撥款等提供相關(guān)成本信息，最終促進(jìn)政府績(jī)效性公共受托責(zé)任的履行。新公共管理的績(jī)效管理要求政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)能夠全面、完整、系統(tǒng)地反映政府公共部門的財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)活動(dòng)結(jié)果，全面、客觀、真實(shí)地反映政府公共部門的成本費(fèi)用，全面、客觀地反映政府公共部門的受托業(yè)績(jī)。構(gòu)建滿足這一要求的政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)需要解決會(huì)計(jì)模式選擇、應(yīng)計(jì)制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)引入、會(huì)計(jì)對(duì)象確定、會(huì)計(jì)信息披露方式與形式、政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系構(gòu)建等問(wèn)題。

(二)　具體措施

建立以預(yù)算收支為核心的政府預(yù)算會(huì)計(jì)和以政府及其單位的整個(gè)財(cái)務(wù)活動(dòng)為核心的政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，從政府會(huì)計(jì)的組成體系、會(huì)計(jì)核算模式、會(huì)計(jì)核算要素和會(huì)計(jì)科目、財(cái)務(wù)報(bào)告體系等整個(gè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、核算與報(bào)告方面進(jìn)行規(guī)范。政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)側(cè)重反映政府及其部門一切財(cái)務(wù)活動(dòng)情況及其結(jié)果的會(huì)計(jì)分支，服務(wù)于財(cái)務(wù)管理。政府預(yù)算會(huì)計(jì)側(cè)重核算和報(bào)告預(yù)算收支情況和結(jié)果，服務(wù)于預(yù)算管理。

1.重構(gòu)政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

一是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的改進(jìn)。

(1)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)采用修正應(yīng)計(jì)制，采用與企業(yè)會(huì)計(jì)相似的確認(rèn)原則與計(jì)量方法，反映政府財(cái)務(wù)狀況與運(yùn)營(yíng)業(yè)績(jī)。應(yīng)計(jì)制應(yīng)逐步引入，先短期項(xiàng)目再長(zhǎng)期項(xiàng)目，先會(huì)計(jì)、后財(cái)務(wù)報(bào)告、再預(yù)算，先修正應(yīng)計(jì)制再完全應(yīng)計(jì)制。需要注意的是，我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)主要還是依賴現(xiàn)金制信息，至少是修正現(xiàn)金制信息，如何克服現(xiàn)金制的不足，是需要解決的現(xiàn)實(shí)難題。

(2)綜合運(yùn)用多種計(jì)量屬性。例如固定資產(chǎn)計(jì)量引入重置成本，以衡量政府持有資產(chǎn)當(dāng)前的市場(chǎng)價(jià)格水平，較準(zhǔn)確地反映維持資產(chǎn)再生產(chǎn)能力所需的物質(zhì)補(bǔ)償。無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量引入可變現(xiàn)凈值，以實(shí)物資本保持概念為基礎(chǔ)，日常會(huì)計(jì)處理采用現(xiàn)行售價(jià)計(jì)量屬性，能使計(jì)價(jià)在時(shí)間和方法上保證一致性，會(huì)計(jì)信息對(duì)各利益方更相關(guān)、更有利于財(cái)務(wù)決策。政府投資引入現(xiàn)值，側(cè)重于計(jì)量未來(lái)，考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，充分反映資產(chǎn)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)價(jià)值。自然資源和或有負(fù)債適度引入公允價(jià)值，有助于反應(yīng)其真實(shí)價(jià)值。

(3)各會(huì)計(jì)要素確認(rèn)的關(guān)注點(diǎn)各不相同。①政府資產(chǎn)的確認(rèn)主要關(guān)注非金融資產(chǎn)。絕大部分國(guó)家在政府財(cái)務(wù)報(bào)告中僅要求確認(rèn)金融資產(chǎn)，以反映政府清償負(fù)債或承諾、或者為未來(lái)活動(dòng)提供資金的能力。但金融資產(chǎn)僅是政府受托管理國(guó)家資源中的極小部分，大量政府資產(chǎn)以非金融資產(chǎn)的形式存在。非金融資產(chǎn)源于各屆政府項(xiàng)目的產(chǎn)出積累，以及祖先遺留或戰(zhàn)爭(zhēng)巾獲取，對(duì)其合理披露是評(píng)價(jià)政府資源管理績(jī)效和產(chǎn)出效率的前提。在不影響國(guó)家安全的前提下，盡可能地在財(cái)務(wù)報(bào)告中確認(rèn)并披露更廣泛的政府資產(chǎn)，以反映政府控制資源的整體情況。需計(jì)提折舊的資產(chǎn)還須考慮折舊。②政府負(fù)債的確認(rèn)主要關(guān)注推定義務(wù)。目前多數(shù)國(guó)家僅確認(rèn)法定義務(wù)，如應(yīng)付工資等。而社會(huì)福利引致的巨額未來(lái)支出承諾、政治承諾事項(xiàng)、環(huán)境負(fù)債等導(dǎo)致的推定義務(wù)，因其產(chǎn)生時(shí)尚未發(fā)生法定義務(wù)，往往未在政府財(cái)務(wù)報(bào)告中確認(rèn)為負(fù)債。推定義務(wù)的處理可以考慮披露成本和績(jī)效評(píng)價(jià)的需求，采用適當(dāng)方式在表內(nèi)或表外確認(rèn)或披露政府推定義務(wù)。③政府凈資產(chǎn)主要關(guān)注政府履責(zé)能力的持續(xù)性。政府凈資產(chǎn)為負(fù)表示政府現(xiàn)有資源無(wú)法履行當(dāng)前和未來(lái)的義務(wù)與責(zé)任，需要通過(guò)征稅等方式補(bǔ)充額外的經(jīng)濟(jì)資源。而凈資產(chǎn)能否真實(shí)反映政府履行責(zé)任的持續(xù)能力，有賴于政府資產(chǎn)與負(fù)債確認(rèn)的合理性與對(duì)稱性。④政府收入是政府履行職責(zé)資源耗費(fèi)的補(bǔ)充，它表示能實(shí)際為政府帶來(lái)的可支配經(jīng)濟(jì)資源。政府不能采用應(yīng)計(jì)制確認(rèn)收入，政府收入的可支配特性決定了政府只有在其有權(quán)動(dòng)用該項(xiàng)資源時(shí)才能確認(rèn)為收入，而不是取得收款權(quán)利就應(yīng)確認(rèn)收入。⑤政府費(fèi)用應(yīng)與政府履行職責(zé)的情況配比，其合理地確認(rèn)與計(jì)量是正確評(píng)價(jià)政府履責(zé)成本、政府行為效率和效果的前提。為了全面反映政府資源的總耗費(fèi)，應(yīng)按照應(yīng)計(jì)制的要求，將政府所有的付現(xiàn)成本和非付現(xiàn)成本都確認(rèn)為費(fèi)用。增設(shè)運(yùn)營(yíng)成本科目，反映成本核算情況。

二是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的改進(jìn)。

(1)為了規(guī)范會(huì)計(jì)核算和報(bào)告行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算應(yīng)遵循客觀性、相關(guān)性、可比性、一貫性、及時(shí)性、明晰性、?？顚Ｓ?、滿足財(cái)務(wù)管理和全面性等一般原則。

(2)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算對(duì)象，應(yīng)涵蓋財(cái)政部門、主管部門及所屬單位、參與預(yù)算執(zhí)行的國(guó)庫(kù)和稅務(wù)部門、承擔(dān)政府資產(chǎn)負(fù)債的管理部門的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括政府收支預(yù)算、部門預(yù)算收支和納入部門預(yù)算管理的單位預(yù)算，具體包括財(cái)政支出形成的資本金、政府債務(wù)的發(fā)生和償還、政府債券的發(fā)生和收回、預(yù)算單位的全部收支和財(cái)務(wù)活動(dòng)、與政府預(yù)算緊密相連的稅收征繳、國(guó)庫(kù)繳撥、政府代管性質(zhì)的社會(huì)保障基金及住房公積金等。

三是財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)。

(1)明確財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)。財(cái)務(wù)報(bào)告是對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)收支結(jié)果的總結(jié)，是進(jìn)行財(cái)務(wù)管理和業(yè)務(wù)管理的重要依據(jù)。新的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)應(yīng)符合宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，適應(yīng)業(yè)務(wù)管理和有關(guān)方面了解財(cái)務(wù)狀況和收支結(jié)果的需要，有利于加強(qiáng)部門財(cái)務(wù)管理。

(2)新設(shè)會(huì)計(jì)報(bào)表體系。目前會(huì)計(jì)報(bào)表體系基本由資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表及相關(guān)的明細(xì)表、附表和附

注組成，已不能適應(yīng)政府部門財(cái)務(wù)管理和業(yè)務(wù)管理的需要，應(yīng)新增一些內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)表，例如成本明細(xì)表、績(jī)效相關(guān)報(bào)表、統(tǒng)計(jì)報(bào)表等。通過(guò)通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告披露政府財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的主要目標(biāo)是披露有關(guān)政府提供公共服務(wù)的水平、履行到期債務(wù)的能力，以及政府運(yùn)營(yíng)成果等方面的信息。凡是引起政府資源存量發(fā)生變化的事項(xiàng)或交易都應(yīng)包括在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中。政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)需通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表、運(yùn)營(yíng)業(yè)績(jī)表和現(xiàn)金流量表等通用財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)。行政事業(yè)單位可以編制部門財(cái)務(wù)報(bào)告，根據(jù)需要，可以編制各級(jí)政府合并財(cái)務(wù)報(bào)告，乃至國(guó)家主體政府財(cái)務(wù)報(bào)告。

2.重構(gòu)政府預(yù)算會(huì)計(jì)

一是預(yù)算會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的改進(jìn)。

(1)分階段選擇會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。政府預(yù)算會(huì)計(jì)仍應(yīng)以現(xiàn)金制或修正現(xiàn)金制為主，反映政府預(yù)算收支的執(zhí)行情況。當(dāng)預(yù)算系統(tǒng)以保證預(yù)算資金使用的合規(guī)性為目標(biāo)時(shí)，它將側(cè)重于資金的過(guò)程控制。在該目標(biāo)要求下，由于現(xiàn)金制下的現(xiàn)金信息將比應(yīng)計(jì)制下的資產(chǎn)與負(fù)債信息更能方便信息使用者理解，預(yù)算系統(tǒng)往往采用現(xiàn)金制。當(dāng)預(yù)算系統(tǒng)以控制政府全部資源的使用績(jī)效為目標(biāo)時(shí)，它將側(cè)重于對(duì)政府資產(chǎn)與負(fù)債的存量、結(jié)構(gòu)與流量的反映，應(yīng)計(jì)制將彌補(bǔ)現(xiàn)金制在資產(chǎn)與負(fù)債信息披露方面的不足。當(dāng)預(yù)算系統(tǒng)處于過(guò)渡狀態(tài)時(shí)，它可能采用修正現(xiàn)金制或修正應(yīng)計(jì)制，預(yù)算系統(tǒng)主要報(bào)告流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債，以反映政府財(cái)務(wù)資源的使用情況。

(2)預(yù)算的計(jì)量。預(yù)算會(huì)計(jì)旨在追蹤撥款及其使用，即追蹤和記錄涉及財(cái)政撥款及其使用的營(yíng)運(yùn)事項(xiàng)，它覆蓋撥款、撥款分配、撥款增減變動(dòng)、承諾、核實(shí)服務(wù)交付階段的支付義務(wù)，以及現(xiàn)金撥付。各國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)模式存在很大差異。多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家通過(guò)預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)支出周期各個(gè)階段的交易進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄，至少在承諾和付款階段有此記錄，要么由支出機(jī)構(gòu)，要么通過(guò)集中控制程序進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄，這兩種預(yù)算會(huì)計(jì)都是不充分的。

二是預(yù)算會(huì)計(jì)核算的改進(jìn)。

(1)預(yù)算會(huì)計(jì)的核算對(duì)象是預(yù)算資金流轉(zhuǎn)的全過(guò)程。實(shí)施國(guó)庫(kù)集中支付制度后，各級(jí)財(cái)政部門的國(guó)庫(kù)管理機(jī)構(gòu)直接對(duì)用款單位預(yù)算資金的使用情況進(jìn)行控制。新的預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)可由各級(jí)財(cái)政部門代表本級(jí)政府預(yù)算會(huì)計(jì)主體，核算本級(jí)預(yù)算資金的取得、分配與實(shí)際使用等資金流轉(zhuǎn)過(guò)程。政府預(yù)算會(huì)計(jì)制度與政府收支分類改革密切相關(guān)，政府預(yù)算科目的設(shè)置應(yīng)按照政府預(yù)算收支科目口徑反映政府預(yù)算執(zhí)行情況。當(dāng)然，政府預(yù)算科目的設(shè)置，也要考慮到會(huì)計(jì)技術(shù)和方法的內(nèi)在規(guī)律。預(yù)算收支執(zhí)行核算要素包括預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余。

(2)加強(qiáng)非稅收入的管理，合理制定日常公用經(jīng)費(fèi)定額。要求將非稅收入納入各級(jí)政府財(cái)政預(yù)算或事業(yè)單位預(yù)算，實(shí)行統(tǒng)一收支、統(tǒng)一核算和統(tǒng)一管理。首先，要求預(yù)算會(huì)計(jì)的收支計(jì)劃，必然根據(jù)綜合預(yù)算的要求，全面反映本部門收支活動(dòng)的完整情況，不能是有的收支反映，有的收支不反映。改進(jìn)各個(gè)部門的支出預(yù)算按“兩類三塊”的支出結(jié)構(gòu)編制方法，兩類是指基本支出預(yù)算與項(xiàng)目支出預(yù)算，可以采用新的分類標(biāo)準(zhǔn)，例如經(jīng)濟(jì)分類。三塊是指人員經(jīng)費(fèi)、日常公用經(jīng)費(fèi)和項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)。在一定的人員編制與工資性收入政策下，人員經(jīng)費(fèi)是固定成本與不可控成本，而日常公用經(jīng)費(fèi)與項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)是可控成本。實(shí)際工作中應(yīng)將內(nèi)容完整作為規(guī)范部門預(yù)算的前置條件。合理制定日常公用經(jīng)費(fèi)定額是規(guī)范部門預(yù)算的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，核心是與日常公用經(jīng)費(fèi)相對(duì)應(yīng)的工作任務(wù)的確定。大多數(shù)財(cái)政部門在制定日常公用經(jīng)費(fèi)定額時(shí)，往往將注意力集中在定額本身，而對(duì)與定額所對(duì)應(yīng)的日常工作任務(wù)的劃分則重視不夠，進(jìn)而與完成特定工作任務(wù)的項(xiàng)目支出相互混淆。

(3)實(shí)施項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)是規(guī)范預(yù)算會(huì)計(jì)的努力目標(biāo)。項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)是指公共支出項(xiàng)目決策時(shí)，必然按照項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)的要求對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行全面分析。公共部門的主要任務(wù)是為社會(huì)提供公共服務(wù)。由于社會(huì)對(duì)公共服務(wù)的需求與政府提供公共服務(wù)財(cái)力的矛盾的，項(xiàng)目的選擇只能按先急后緩，優(yōu)先安排急需的公共服務(wù)項(xiàng)目。編制項(xiàng)目支出預(yù)算時(shí)，堅(jiān)持以結(jié)果為導(dǎo)向，以項(xiàng)目成本為衡量標(biāo)準(zhǔn)，以項(xiàng)目績(jī)效為目標(biāo)，將分配財(cái)政資金與提高預(yù)算績(jī)效有機(jī)結(jié)合起來(lái)。

三是預(yù)算報(bào)告的改進(jìn)。預(yù)算報(bào)告是在財(cái)政年度結(jié)束時(shí)的實(shí)際與預(yù)算的比較財(cái)務(wù)報(bào)表。報(bào)告期間實(shí)際預(yù)算執(zhí)行情況和該期間預(yù)算的比較時(shí)政府受托責(zé)任的組成部分。預(yù)算報(bào)告可按兩種方式編制和提供：將法定年度預(yù)算的會(huì)計(jì)主體按預(yù)算基礎(chǔ)編制收入、支出和基金余額變動(dòng)表，作為基本財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)外提供；將預(yù)算比較表作為必要的補(bǔ)充信息對(duì)外提供?？紤]到我國(guó)目前預(yù)算弱化、預(yù)算的核算和報(bào)告不充分等，將預(yù)算比較表作為基本財(cái)務(wù)報(bào)表提供是一種更為可取的辦法。預(yù)算執(zhí)行情況主要通過(guò)預(yù)算與實(shí)際對(duì)比表實(shí)現(xiàn)。該表按照與預(yù)算相同的確認(rèn)基礎(chǔ)來(lái)確認(rèn)實(shí)際收支，并與預(yù)算收支相比較。

3.政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)

政府預(yù)算會(huì)計(jì)和政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在履行政府財(cái)務(wù)受托責(zé)任時(shí)相互補(bǔ)充，盡管研究時(shí)分開(kāi)，但它們是政府會(huì)計(jì)整體的有機(jī)組成部分。兩者通過(guò)信息的協(xié)同，實(shí)現(xiàn)功能的協(xié)同。兩者協(xié)調(diào)的取向包括會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的協(xié)調(diào)、會(huì)計(jì)要素的協(xié)調(diào)、會(huì)計(jì)科目的協(xié)調(diào)和會(huì)計(jì)報(bào)告的協(xié)調(diào)等。

一是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的協(xié)調(diào)。根據(jù)政府會(huì)計(jì)的目標(biāo)，政府會(huì)計(jì)應(yīng)提供以財(cái)政資金收支信息為主，同時(shí)提供財(cái)務(wù)活動(dòng)和結(jié)果方面的信息。通常，預(yù)算會(huì)計(jì)以現(xiàn)金制為基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以應(yīng)計(jì)制為宜，兩者的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)不一致。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用現(xiàn)金制時(shí)，預(yù)算會(huì)計(jì)可以采用承諾制+現(xiàn)金制，使用承諾制旨在對(duì)預(yù)算的執(zhí)行加以控制，防止預(yù)算超支，而使用現(xiàn)金制旨在反映預(yù)算執(zhí)行的完畢。事實(shí)上，如果采用現(xiàn)金制，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)將完全融入到預(yù)算會(huì)計(jì)之中；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用修正現(xiàn)金制時(shí)，預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)采用承諾制+修正的現(xiàn)金制；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用修正應(yīng)計(jì)制時(shí)，預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)采用承諾制+修正的應(yīng)計(jì)制；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用完全應(yīng)計(jì)制時(shí)，預(yù)算會(huì)計(jì)仍應(yīng)采用承諾制+修正的應(yīng)計(jì)制，因?yàn)轭A(yù)算資源主要是財(cái)務(wù)資源，而完全應(yīng)計(jì)制對(duì)應(yīng)經(jīng)濟(jì)資源流動(dòng)觀念，預(yù)算會(huì)計(jì)主要關(guān)注預(yù)算資源的流量，不需要對(duì)實(shí)物資產(chǎn)加以確認(rèn)和反映，因此，預(yù)算會(huì)計(jì)沒(méi)必要采用完全應(yīng)計(jì)制。為了降低改革成本，大部分會(huì)計(jì)賬戶可仍采用現(xiàn)金制，期末通過(guò)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換或調(diào)整方法編制部分事項(xiàng)應(yīng)計(jì)制的財(cái)務(wù)報(bào)告；對(duì)部分會(huì)計(jì)事項(xiàng)，例如折舊，采用應(yīng)計(jì)制核算。

二是會(huì)計(jì)要素的協(xié)調(diào)。由于政府財(cái)務(wù)會(huì)討。和政府預(yù)算會(huì)計(jì)的基本原理不同，兩者會(huì)計(jì)要素的設(shè)置也不同。原有預(yù)算會(huì)計(jì)要素劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五類，以提供預(yù)算執(zhí)行情況的會(huì)計(jì)信息為目標(biāo)，服務(wù)于政府預(yù)算管理。而政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需要提供政府部門所有的公共財(cái)務(wù)資源的交易或事項(xiàng)，其會(huì)計(jì)要素設(shè)置應(yīng)有區(qū)別，它不但關(guān)注資源流量，更關(guān)注資源的存量及其狀態(tài)，而政府預(yù)算會(huì)計(jì)主要關(guān)注預(yù)算資源流量，對(duì)兩者共同部分加以協(xié)調(diào)。