會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則精選(九篇)

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第1篇：會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則范文

（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制是一項(xiàng)會(huì)計(jì)核算的基本原則或一種假設(shè)

權(quán)責(zé)發(fā)生制以權(quán)利義務(wù)的發(fā)生作為基準(zhǔn)確認(rèn)收入和費(fèi)用，其優(yōu)點(diǎn)是有助于使用者更加客觀地評(píng)價(jià)報(bào)告主體的運(yùn)營(yíng)業(yè)績(jī)、財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量以及全面評(píng)價(jià)報(bào)告主體遵循預(yù)算的情況，為使用者的決策提供更充分的依據(jù)。但權(quán)責(zé)發(fā)生制要求會(huì)計(jì)處理中運(yùn)用估計(jì)、判斷等多種方法，核算相對(duì)復(fù)雜。將權(quán)責(zé)發(fā)生制引入到財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算后，會(huì)計(jì)確認(rèn)的范圍擴(kuò)大到全部會(huì)計(jì)要素，不僅包括對(duì)收入和費(fèi)用的確認(rèn)，而且還包括對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)，這樣，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)就可以客觀全面地核算政府提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的成本費(fèi)用，正確評(píng)價(jià)政府活動(dòng)的成本，強(qiáng)化政府資產(chǎn)和負(fù)債管理。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算對(duì)象除了反映當(dāng)期財(cái)政預(yù)算收支情況，還將全面地反映預(yù)算資金連續(xù)的過(guò)程和積累的結(jié)果，包括對(duì)國(guó)有資產(chǎn)收益和政府性債務(wù)的反映。

（二）預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)倒逼財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革

我國(guó)的政府會(huì)計(jì)改革目前已列入國(guó)家發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃之中，《國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十一個(gè)五年規(guī)劃綱要》明確提出，“進(jìn)一步推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革，逐步建立政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度”。政府會(huì)計(jì)制度的構(gòu)建成為政府會(huì)計(jì)改革的當(dāng)務(wù)之急，而預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的優(yōu)化則是政府會(huì)計(jì)改革的關(guān)注重點(diǎn)。近年來(lái)，隨著縣級(jí)政府預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)改革步伐加快，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)改革與分類(lèi)推進(jìn)事業(yè)單位體制改革同步推進(jìn)，縣級(jí)醫(yī)院和學(xué)校先后施行《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》和《中小學(xué)校財(cái)務(wù)制度》，其他事業(yè)單位也在2013年全面施行新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》。行政單位的會(huì)計(jì)改革在2014年拉開(kāi)大幕，新修訂的《行政單位會(huì)計(jì)制度》不僅反映行政單位預(yù)算執(zhí)行情況，同時(shí)也要反映行政單位財(cái)務(wù)狀況。而處于整個(gè)預(yù)算會(huì)計(jì)體系頂層的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)改革卻進(jìn)展遲緩，總預(yù)算會(huì)計(jì)核算與引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的行政、事業(yè)會(huì)計(jì)在業(yè)務(wù)處理方面分岐加大，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度滯后于預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的情況倒逼加快改革進(jìn)程。

（三）權(quán)責(zé)發(fā)生制為政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度奠定了基石

建立權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度是現(xiàn)代公共財(cái)政制度的重要組成部分。它從根本上突破了傳統(tǒng)財(cái)政決算報(bào)告制度僅報(bào)告當(dāng)年財(cái)政收支、財(cái)政盈余或赤字的框架，完整反映各級(jí)政府所擁有的各類(lèi)資產(chǎn)和承擔(dān)的各類(lèi)負(fù)債，全面反映各級(jí)政府真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況，即政府的財(cái)務(wù)“家底”。它要求財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)從制度機(jī)制上，按照科學(xué)、公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)確定政府報(bào)告主體的范圍，深度分析政府財(cái)務(wù)狀況以及政府資本與市場(chǎng)資本的合理比例，為分清政府與市場(chǎng)的關(guān)系，發(fā)揮市場(chǎng)配置資源的決定作用提供制度保障基礎(chǔ)。它要求財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)合理、恰當(dāng)?shù)匾霗?quán)責(zé)發(fā)生制核算方法，正確評(píng)價(jià)政府活動(dòng)的成本費(fèi)用，解決收付實(shí)現(xiàn)制存在的缺陷問(wèn)題，為全面編制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

二、幾點(diǎn)建議與思考

縣級(jí)政府財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)向政府總會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變，收付實(shí)現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變，不僅是改變名稱(chēng)的問(wèn)題，更重要的是轉(zhuǎn)變整個(gè)預(yù)算會(huì)計(jì)觀念和預(yù)算方法，是一個(gè)漸進(jìn)式的改革過(guò)程。

（一）循序漸進(jìn)地引入權(quán)責(zé)發(fā)生制

目前縣級(jí)財(cái)政正處于發(fā)展轉(zhuǎn)型時(shí)期，縣級(jí)財(cái)政的運(yùn)行狀況不僅直接影響縣域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，而且關(guān)系到整個(gè)城鄉(xiāng)統(tǒng)籌發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)施。所以，縣級(jí)政府財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)改革的總體原則是：循序漸進(jìn)地引入權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，由易到難，由淺及深，先支出后收入，先非稅后預(yù)算。改革初期采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)，即預(yù)算內(nèi)財(cái)政收入核算原則上采用收付實(shí)現(xiàn)制，對(duì)非稅收入及特定的財(cái)政支出則優(yōu)先采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)。隨著政府會(huì)計(jì)制度的完善和配套法律法規(guī)的不斷健全、規(guī)范，逐步擴(kuò)大權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)范圍，直到最后實(shí)行完全統(tǒng)一的權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。

（二）逐步擴(kuò)展與分步到位相結(jié)合

在改革方法和步驟上，宜采取逐步擴(kuò)展的方式，從財(cái)政總預(yù)算執(zhí)行的會(huì)計(jì)處理采用權(quán)責(zé)發(fā)生制開(kāi)始，進(jìn)而到政府財(cái)務(wù)報(bào)告的權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用，最終在政府預(yù)算編制中實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制的全面應(yīng)用；在實(shí)施的部門(mén)范圍上，采取分步到位的方式，對(duì)以縣級(jí)公立醫(yī)院和中小學(xué)為代表的事業(yè)單位先行編制權(quán)責(zé)發(fā)生制的資產(chǎn)負(fù)債表，對(duì)執(zhí)行行政單位會(huì)計(jì)制度的機(jī)關(guān)單位試點(diǎn)編制權(quán)責(zé)發(fā)生制的資產(chǎn)負(fù)債表，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)按“修正的收付實(shí)現(xiàn)制修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制”的軌跡逐步實(shí)施改革，試編包括所有政府組成部門(mén)的預(yù)算收支、資產(chǎn)負(fù)債及收入費(fèi)用等信息的權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告。

（三）財(cái)政收支的權(quán)責(zé)發(fā)生制核算

財(cái)政收入權(quán)責(zé)發(fā)生制核算：對(duì)稅收收入，暫時(shí)保持收付實(shí)現(xiàn)制，待國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算作相應(yīng)調(diào)整后，逐漸實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制核算；對(duì)非稅收入等其他財(cái)政收入，合理確定各項(xiàng)政府非稅收入的性質(zhì)和范圍，按收支配比原則及所屬年度來(lái)確認(rèn)收入；對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金收入，應(yīng)在權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的指導(dǎo)下，兼顧收付實(shí)現(xiàn)制核算，以適應(yīng)“統(tǒng)賬分離”籌資模式，準(zhǔn)確地反映社會(huì)保險(xiǎn)特定會(huì)計(jì)期間的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況；對(duì)轉(zhuǎn)移支付收入，按照財(cái)政精細(xì)化管理的要求，對(duì)省財(cái)政轉(zhuǎn)移支付收入或預(yù)算單位的上級(jí)補(bǔ)助收入實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，科學(xué)、合理地確定支付基數(shù)及其權(quán)重，加大省財(cái)政對(duì)欠發(fā)達(dá)縣級(jí)財(cái)力性轉(zhuǎn)移支付力度。財(cái)政支出權(quán)責(zé)發(fā)生制核算：對(duì)工資福利支出及商品和服務(wù)支出等基本支出，按照國(guó)庫(kù)集中支付改革要求，仍保持收付實(shí)現(xiàn)制核算；對(duì)政府采購(gòu)中跨年度資本性支出，實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制核算；對(duì)基本建設(shè)支出等項(xiàng)目支出，從跨年度撥付資金的項(xiàng)目開(kāi)始應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，解決現(xiàn)行收付實(shí)現(xiàn)制形成項(xiàng)目支出跨年度支付會(huì)計(jì)核算無(wú)依據(jù)的問(wèn)題；對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金支出，全面應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)，以適應(yīng)社會(huì)保險(xiǎn)復(fù)雜多變的交易事項(xiàng)和會(huì)計(jì)信息需求。

（四）政府債務(wù)的權(quán)責(zé)發(fā)生制

長(zhǎng)期債務(wù)權(quán)責(zé)發(fā)生制核算：縣級(jí)政府依據(jù)同級(jí)人大批準(zhǔn)發(fā)行的政府債券及舉借的長(zhǎng)期借款，屬顯性債務(wù)。從財(cái)政可持續(xù)發(fā)展行為出發(fā)，對(duì)縣級(jí)政府會(huì)計(jì)主體所擔(dān)負(fù)的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理的估值和計(jì)量，引入現(xiàn)值估值計(jì)量，建立長(zhǎng)期償債基金制度，合理分?jǐn)傞L(zhǎng)期債務(wù)，并按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，對(duì)利息進(jìn)行分期核算，從而防范和化解財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，全面反映縣級(jí)政府財(cái)政債務(wù)的真實(shí)情況。隱性債務(wù)權(quán)責(zé)發(fā)生制核算：縣級(jí)政府以往年度欠發(fā)工資、社會(huì)保險(xiǎn)基金缺口及國(guó)企改制虧損掛賬等，屬隱性債務(wù)。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，將縣級(jí)政府本期應(yīng)分擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任列入年度支出預(yù)算，在撥付補(bǔ)發(fā)工資、社保基金及彌補(bǔ)虧損時(shí)，列報(bào)當(dāng)年財(cái)政支出，從而使影響政府可持續(xù)發(fā)展的社會(huì)保障等支出需求在各會(huì)計(jì)期間得以均衡負(fù)擔(dān)，避免在以后年度因工資政策改革、人口老化和經(jīng)濟(jì)環(huán)境通縮等因素而帶來(lái)過(guò)重的支出壓力?；蛴袀鶆?wù)權(quán)責(zé)發(fā)生制核算：縣級(jí)政府通過(guò)行政命令或擔(dān)保舉借的各類(lèi)借款、政府未決訴訟及農(nóng)村信用社或農(nóng)村合作基金兌付風(fēng)險(xiǎn)，屬不可預(yù)計(jì)的或有負(fù)債。按謹(jǐn)慎性處理原則，增設(shè)“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目核算，在負(fù)債發(fā)生時(shí)以實(shí)際成本作為長(zhǎng)期負(fù)債的增加，沖減“預(yù)計(jì)負(fù)債”，同時(shí)按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則確認(rèn)各期應(yīng)攤的本金和負(fù)擔(dān)的利息，并計(jì)入當(dāng)期支出和轉(zhuǎn)入償債基金，歸還時(shí)減少償債基金和長(zhǎng)期借款。這樣可以使或有債務(wù)顯性化，有利于加強(qiáng)預(yù)算政策的前瞻性，合理地安排預(yù)算支出，以防范和化解現(xiàn)實(shí)和未來(lái)的償債風(fēng)險(xiǎn)。

（五）固定資產(chǎn)的權(quán)責(zé)發(fā)生制核算

對(duì)縣級(jí)政府及其組成部門(mén)正常運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中所占用的辦公樓房、車(chē)輛和設(shè)備等固定資產(chǎn)，引入歷史成本估值計(jì)量和“虛提”折舊制度，準(zhǔn)確反映政府資源投入和消耗情況。設(shè)置“累計(jì)折舊”科目，作為“固定資產(chǎn)”的備抵科目，在資產(chǎn)負(fù)債表中的“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目下，增設(shè)“固定資產(chǎn)原值”和“累計(jì)折舊”明細(xì)科目，以反映固定資產(chǎn)的原值和損耗程度，同時(shí)，增設(shè)“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)”科目，以反映固定資產(chǎn)凈值變動(dòng)。建立固定資產(chǎn)臺(tái)賬登記制度，設(shè)置固定資產(chǎn)卡片檔案，全面反映固定資產(chǎn)購(gòu)建、調(diào)撥、報(bào)廢、封存、啟用等事項(xiàng)，以確保固定資產(chǎn)賬實(shí)相符。

（六）國(guó)有資本收益的權(quán)責(zé)發(fā)生制核算

對(duì)縣級(jí)政府及國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門(mén)（含投融資平臺(tái)）運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中所耗費(fèi)的固定資產(chǎn)（含土地）進(jìn)行資本化，引入重置成本和公允價(jià)值估值計(jì)量，并按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)權(quán)益的變動(dòng)情況進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。完善國(guó)有資產(chǎn)動(dòng)態(tài)監(jiān)管體系，建立“財(cái)政部門(mén)（代表縣政府出資人）—國(guó)資監(jiān)督部門(mén)—行政事業(yè)單位”三級(jí)資產(chǎn)管理平臺(tái)，在清產(chǎn)核資的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)管理動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)庫(kù)與“金財(cái)工程”有效對(duì)接，防止國(guó)有資產(chǎn)流失，確保國(guó)有資產(chǎn)保值增值。嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)有資本金經(jīng)營(yíng)預(yù)算，完善國(guó)有資產(chǎn)收益收繳制度，對(duì)應(yīng)上繳的國(guó)有資產(chǎn)收益按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算，積極創(chuàng)造條件將縣級(jí)政府國(guó)有資產(chǎn)權(quán)益的變動(dòng)情況納入政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告當(dāng)中。

（七）試編縣級(jí)政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告

1.綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的編制基礎(chǔ)與主要內(nèi)容

縣級(jí)政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定會(huì)計(jì)期間所實(shí)現(xiàn)的收入以及為實(shí)現(xiàn)收入所應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用和成本，正確反映縣級(jí)政府所擁有的全部資產(chǎn)和承擔(dān)的各類(lèi)負(fù)債。凡屬本期的收入，不管其款項(xiàng)是否收到，都應(yīng)作為本期的收入；凡屬本期應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不管其款項(xiàng)是否付出，都應(yīng)作為本期費(fèi)用。反之，凡不應(yīng)歸屬本期的收入，即使款項(xiàng)在本期收到，也不作為本期收入；凡不應(yīng)歸屬本期的費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)付出，也不能作為本期費(fèi)用。縣級(jí)政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告主要內(nèi)容應(yīng)包括：（1）反映縣級(jí)政府年末財(cái)務(wù)狀況的資產(chǎn)負(fù)債表和當(dāng)年運(yùn)營(yíng)情況的收入費(fèi)用表等政府財(cái)務(wù)報(bào)表；（2）反映縣級(jí)政府財(cái)政財(cái)務(wù)運(yùn)行和財(cái)政中長(zhǎng)期可持續(xù)性發(fā)展的政府財(cái)政經(jīng)濟(jì)狀況分析；（3）反映縣級(jí)政府財(cái)政財(cái)務(wù)管理政策、主要措施和取得成效的政府財(cái)政財(cái)務(wù)管理情況分析；（4）財(cái)政決算與人大批準(zhǔn)預(yù)算的比較附注。

2.綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的基本主體與編報(bào)流程

第2篇：會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則范文

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的兩種方式比較

所謂收付實(shí)現(xiàn)制是以款項(xiàng)的實(shí)收實(shí)付為計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定本期收益和費(fèi)用，凡是本期收入的收益款項(xiàng)和付出的費(fèi)用款項(xiàng)，不淪是否屬于本期的收益和費(fèi)用，均作為本期的收益和費(fèi)用處理，期末不需要對(duì)收益和費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整。而權(quán)責(zé)發(fā)生制是以收益和費(fèi)用是否發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定收益和費(fèi)用，凡屬于本期的收益和費(fèi)用，不論其款項(xiàng)是否收付，均作為本期的收益和費(fèi)用處理。反之，不屬于本期的收益和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在本期收付也不作為本期的收益和費(fèi)用處理。

權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的共同之處在于均是會(huì)計(jì)確認(rèn)收益和費(fèi)用歸屬期的基本原則，但權(quán)責(zé)發(fā)生制是以權(quán)利的取得和責(zé)任的承擔(dān)作為確認(rèn)收益和費(fèi)用的基本標(biāo)準(zhǔn)，即取得收取貨款的權(quán)利或承擔(dān)費(fèi)別的責(zé)任就可確認(rèn)收益和費(fèi)用。收付實(shí)現(xiàn)制是以實(shí)際收付現(xiàn)金為確認(rèn)收益和費(fèi)用的基本標(biāo)準(zhǔn)。權(quán)責(zé)發(fā)生制是依據(jù)持續(xù)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)分期兩個(gè)基本前提來(lái)正確劃分不同會(huì)計(jì)期間資產(chǎn)、負(fù)債、收人、費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素的歸屬，并運(yùn)用一些諸如應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)提、待攤等項(xiàng)目來(lái)記錄由此形成的資產(chǎn)和負(fù)債等會(huì)計(jì)要素。企業(yè)經(jīng)營(yíng)不是一次而是多次，而其損益的記錄又要分期進(jìn)行，每期的損益計(jì)算理應(yīng)反映所有屬于本期的真實(shí)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，收付實(shí)現(xiàn)制顯然不能完全做到這一點(diǎn)。因此，權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制相比較，能更加準(zhǔn)確地反映特定會(huì)計(jì)期間實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

二、權(quán)責(zé)發(fā)生制的局限與不足

盡管權(quán)責(zé)發(fā)生制在反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)時(shí)有其合理性，在當(dāng)前乜已成為絕對(duì)主流的會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)，幾乎完全取代了收付實(shí)現(xiàn)制，但隨著權(quán)責(zé)發(fā)生制在實(shí)際中的應(yīng)用，已顯現(xiàn)出它的局限性：

（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制反映的是交易觀，即在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中只處理與反映那些對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益確實(shí)產(chǎn)生了影響的交易或事項(xiàng)，而對(duì)非交易事項(xiàng)則不予處理與反映。對(duì)一些已形成的權(quán)利或義務(wù)，由于沒(méi)有相應(yīng)的交易或事項(xiàng)，往往無(wú)法確認(rèn)，最典型的是自創(chuàng)商譽(yù)問(wèn)題。自創(chuàng)商譽(yù)因?yàn)槭菦](méi)有直接相關(guān)的現(xiàn)金流人的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，就不子確認(rèn)。這實(shí)際上是按收付實(shí)現(xiàn)制為確認(rèn)基礎(chǔ)，脫離了權(quán)責(zé)發(fā)生制。

（二）權(quán)責(zé)發(fā)生制主要是對(duì)收入和費(fèi)用的確認(rèn)，對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)顯得較為薄弱。權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)收入的實(shí)現(xiàn)和費(fèi)用的配比這兩條原則發(fā)展較為完善，相比較而言，對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)顯得較為薄弱，尚未形成明確、完善的原則。資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)，在權(quán)責(zé)發(fā)生制下則是由于運(yùn)川復(fù)式汜賬原則間接涉及。在記錄收入的同時(shí)，記錄資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少；記錄費(fèi)用的同時(shí)，記錄一項(xiàng)資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加。完整的權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)該不僅是指對(duì)收人和費(fèi)用的確認(rèn)，它還應(yīng)能廣泛應(yīng)用于全部的會(huì)計(jì)要素。

（三）權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)以歷史成本原則為基礎(chǔ)，但由于歷史成本會(huì)計(jì)很少考慮實(shí)際價(jià)值的變化，造成資產(chǎn)價(jià)值數(shù)據(jù)失真。采用歷史成本計(jì)量取得的數(shù)據(jù)比較客觀，具有可驗(yàn)證性，易為人們理解和接受。但過(guò)分注重資產(chǎn)的可驗(yàn)證性使得一些重要的數(shù)據(jù)無(wú)法得到反映，例如：一些重要的人力資源成本等。又如，目前的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)對(duì)物價(jià)的變化，仍持相當(dāng)謹(jǐn)慎性的態(tài)度。即使在會(huì)計(jì)核算時(shí)參考物價(jià)變化因素，大部分也只確認(rèn)損失，而不確認(rèn)持有利得，從而導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)值數(shù)據(jù)失真。

（四）一個(gè)在損益表上看來(lái)經(jīng)營(yíng)很好，效率很高的企業(yè)，在資產(chǎn)負(fù)債表上卻可能沒(méi)有相應(yīng)的變現(xiàn)資金而陷人財(cái)務(wù)困境。這是由于權(quán)責(zé)發(fā)生制把應(yīng)計(jì)的收人和費(fèi)用都反映在損益表上，而其在資產(chǎn)負(fù)債表上則部分反映為現(xiàn)金收支，部分反映為債權(quán)債務(wù)，因?yàn)闄?quán)責(zé)發(fā)生制下的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)最終決定的是凈利潤(rùn)而不是現(xiàn)金流量，然而在金融風(fēng)險(xiǎn)的日益加劇的今天，現(xiàn)金與現(xiàn)金流量比會(huì)計(jì)利潤(rùn)更重要。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)現(xiàn)金流量狀況在很大程度上影響著企業(yè)的生存與發(fā)展、為提示這種情況，應(yīng)編制以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的現(xiàn)金流量表來(lái)彌補(bǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制的不足。

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)確認(rèn)是一個(gè)十分重要的環(huán)節(jié)，它決定了會(huì)計(jì)核算主體何時(shí)將本單位具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄為何種要素，從而達(dá)到向企業(yè)“外部”的利益集團(tuán)提供符合要求的信息這一根本目標(biāo)。目前，無(wú)論從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論還是實(shí)務(wù)來(lái)看，可選擇的會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)一般只有兩個(gè)，即權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的兩種方式比較

所謂收付實(shí)現(xiàn)制是以款項(xiàng)的實(shí)收實(shí)付為計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定本期收益和費(fèi)用，凡是本期收入的收益款項(xiàng)和付出的費(fèi)用款項(xiàng)，不淪是否屬于本期的收益和費(fèi)用，均作為本期的收益和費(fèi)用處理，期末不需要對(duì)收益和費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整。而權(quán)責(zé)發(fā)生制是以收益和費(fèi)用是否發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定收益和費(fèi)用，凡屬于本期的收益和費(fèi)用，不論其款項(xiàng)是否收付，均作為本期的收益和費(fèi)用處理。反之，不屬于本期的收益和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在本期收付也不作為本期的收益和費(fèi)用處理。

權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的共同之處在于均是會(huì)計(jì)確認(rèn)收益和費(fèi)用歸屬期的基本原則，但權(quán)責(zé)發(fā)生制是以權(quán)利的取得和責(zé)任的承擔(dān)作為確認(rèn)收益和費(fèi)用的基本標(biāo)準(zhǔn)，即取得收取貨款的權(quán)利或承擔(dān)費(fèi)別的責(zé)任就可確認(rèn)收益和費(fèi)用。收付實(shí)現(xiàn)制是以實(shí)際收付現(xiàn)金為確認(rèn)收益和費(fèi)用的基本標(biāo)準(zhǔn)。權(quán)責(zé)發(fā)生制是依據(jù)持續(xù)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)分期兩個(gè)基本前提來(lái)正確劃分不同會(huì)計(jì)期間資產(chǎn)、負(fù)債、收人、費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素的歸屬，并運(yùn)用一些諸如應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)提、待攤等項(xiàng)目來(lái)記錄由此形成的資產(chǎn)和負(fù)債等會(huì)計(jì)要素。企業(yè)經(jīng)營(yíng)不是一次而是多次，而其損益的記錄又要分期進(jìn)行，每期的損益計(jì)算理應(yīng)反映所有屬于本期的真實(shí)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，收付實(shí)現(xiàn)制顯然不能完全做到這一點(diǎn)。因此，權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制相比較，能更加準(zhǔn)確地反映特定會(huì)計(jì)期間實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

二、權(quán)責(zé)發(fā)生制的局限與不足

盡管權(quán)責(zé)發(fā)生制在反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)時(shí)有其合理性，在當(dāng)前乜已成為絕對(duì)主流的會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)，幾乎完全取代了收付實(shí)現(xiàn)制，但隨著權(quán)責(zé)發(fā)生制在實(shí)際中的應(yīng)用，已顯現(xiàn)出它的局限性：

（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制反映的是交易觀，即在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中只處理與反映那些對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益確實(shí)產(chǎn)生了影響的交易或事項(xiàng)，而對(duì)非交易事項(xiàng)則不予處理與反映。對(duì)一些已形成的權(quán)利或義務(wù)，由于沒(méi)有相應(yīng)的交易或事項(xiàng)，往往無(wú)法確認(rèn)，最典型的是自創(chuàng)商譽(yù)問(wèn)題。自創(chuàng)商譽(yù)因?yàn)槭菦](méi)有直接相關(guān)的現(xiàn)金流人的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，就不子確認(rèn)。這實(shí)際上是按收付實(shí)現(xiàn)制為確認(rèn)基礎(chǔ)，脫離了權(quán)責(zé)發(fā)生制。

（二）權(quán)責(zé)發(fā)生制主要是對(duì)收入和費(fèi)用的確認(rèn)，對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)顯得較為薄弱。權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)收入的實(shí)現(xiàn)和費(fèi)用的配比這兩條原則發(fā)展較為完善，相比較而言，對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)顯得較為薄弱，尚未形成明確、完善的原則。資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)，在權(quán)責(zé)發(fā)生制下則是由于運(yùn)川復(fù)式汜賬原則間接涉及。在記錄收入的同時(shí)，記錄資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少；記錄費(fèi)用的同時(shí)，記錄一項(xiàng)資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加。完整的權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)該不僅是指對(duì)收人和費(fèi)用的確認(rèn)，它還應(yīng)能廣泛應(yīng)用于全部的會(huì)計(jì)要素。

第3篇：會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則范文

關(guān)鍵詞：收付實(shí)現(xiàn)制；權(quán)責(zé)發(fā)生制；判斷標(biāo)準(zhǔn)；具體應(yīng)用；辯證統(tǒng)一

中圖分類(lèi)號(hào)：F231 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2014年7月14

一、收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的概念、判斷標(biāo)準(zhǔn)及會(huì)計(jì)處理

（一）概念

1、收付實(shí)現(xiàn)制。收付實(shí)現(xiàn)制又稱(chēng)先進(jìn)制，以現(xiàn)金是否已經(jīng)收到或支付為標(biāo)準(zhǔn)，按照收付期來(lái)確定本期收入和費(fèi)用的方法。采用這種方法，凡在本期收到的款項(xiàng)，不論其是否屬于本期，均作為本期的收入。凡在本期支出的款項(xiàng)，不論其是否屬于本期，均作為本期的費(fèi)用。

2、權(quán)責(zé)發(fā)生制。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是指根據(jù)權(quán)利與義務(wù)是否實(shí)際發(fā)生于其對(duì)會(huì)計(jì)期間的影響為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確認(rèn)本期的收入與費(fèi)用。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則主要從時(shí)間選擇上確定會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)，就是以收入和費(fèi)用是否應(yīng)計(jì)入本期為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，確定本期收入和費(fèi)用以計(jì)算本期盈虧的會(huì)計(jì)處理方法。其核心是根據(jù)權(quán)責(zé)關(guān)系的發(fā)生和影響期間來(lái)確認(rèn)支出和收益，強(qiáng)調(diào)“應(yīng)當(dāng)”，因此，也稱(chēng)其為“應(yīng)計(jì)制”或“應(yīng)收應(yīng)付制。

（二）會(huì)計(jì)處理

1、收付實(shí)現(xiàn)制。收付實(shí)現(xiàn)制以會(huì)計(jì)期間款項(xiàng)實(shí)際收付為標(biāo)準(zhǔn)入賬，會(huì)計(jì)記錄方法比較簡(jiǎn)單，適用于商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展初期業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單、信用不發(fā)達(dá)的情況。但隨著商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展和信用制度的產(chǎn)生，收付實(shí)現(xiàn)制對(duì)各期收益和費(fèi)用水平的反映卻不盡合理，不能正確計(jì)算當(dāng)期收入、費(fèi)用的不足。當(dāng)收入實(shí)現(xiàn)和收到款項(xiàng)的時(shí)間不在同一期間時(shí)，收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)記錄的收益便不能代表當(dāng)期營(yíng)業(yè)活動(dòng)的真實(shí)結(jié)果；同樣，當(dāng)費(fèi)用發(fā)生與支付不在同一期間時(shí)，收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)記錄的費(fèi)用便不能正確反映當(dāng)期營(yíng)業(yè)活動(dòng)所支付的代價(jià)。因此，收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)所計(jì)算的損益并不能公正客觀地反映經(jīng)營(yíng)成果。也正是因?yàn)檫@樣，收付實(shí)現(xiàn)制逐漸被權(quán)責(zé)發(fā)生制取代。

由于一般會(huì)計(jì)準(zhǔn)則大多要求企業(yè)以權(quán)責(zé)發(fā)生制來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)的核算及報(bào)告，而權(quán)責(zé)發(fā)生制的一個(gè)特點(diǎn)就是，確定了收入，但不一定收到了錢(qián)；收到錢(qián)了，也不一定會(huì)確認(rèn)為收入；同時(shí)，付了錢(qián)不一定確認(rèn)為成本費(fèi)用，確認(rèn)了成本費(fèi)用，也不一定會(huì)付錢(qián)。這樣就會(huì)造成按權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)計(jì)算的收入減去成本費(fèi)用后得到的利潤(rùn)，有很大一部分不一定是實(shí)實(shí)在在收到錢(qián)的利潤(rùn)，也許一分錢(qián)也沒(méi)有收到，利潤(rùn)額卻很大。這樣就給人一種錯(cuò)覺(jué)，就是這家公司很賺錢(qián)，其實(shí)窮得丁當(dāng)響，銀行里一分錢(qián)也沒(méi)有。

收付實(shí)現(xiàn)制能夠反映單位實(shí)實(shí)在在擁有的現(xiàn)金，這也是權(quán)責(zé)發(fā)生制所不能比擬的，也因?yàn)檫@樣在企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表中，資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的編制基礎(chǔ)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，而現(xiàn)金流量表則采用收付實(shí)現(xiàn)制。

2、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)收入和費(fèi)用的確認(rèn)以權(quán)利已經(jīng)形成和義務(wù)已經(jīng)發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)，而不僅僅以款項(xiàng)是否實(shí)際收到和實(shí)際支付作為判斷標(biāo)準(zhǔn)，只是權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)記錄方法比較復(fù)雜，但是卻克服了收付實(shí)現(xiàn)制的缺陷，不僅能正確計(jì)算出企業(yè)當(dāng)期的損益，而且還能向決策者提供過(guò)去發(fā)生的關(guān)于現(xiàn)金收付的事項(xiàng)和即將支付現(xiàn)金的義務(wù)以及未來(lái)將要收到的現(xiàn)金來(lái)源的信息。

企業(yè)只有根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入和費(fèi)用，才能更真實(shí)地反映特定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成果。因此，權(quán)責(zé)發(fā)生制在企業(yè)會(huì)計(jì)處理中處處可見(jiàn)，為了貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制，會(huì)計(jì)制度中還專(zhuān)門(mén)設(shè)立了“預(yù)提費(fèi)用”、“待攤費(fèi)用”和“遞延費(fèi)用”科目，專(zhuān)門(mén)核算某些本期發(fā)生但尚未支出的費(fèi)用和本期已支出但尚未發(fā)生的費(fèi)用。權(quán)責(zé)發(fā)生制是相對(duì)于收付實(shí)現(xiàn)制而言的，從會(huì)計(jì)發(fā)展史上看，權(quán)責(zé)發(fā)生制也是從收付實(shí)現(xiàn)制發(fā)展而來(lái)的。

（三）兩種制度比較

1、全面準(zhǔn)確記錄和反映債權(quán)債務(wù)情況。以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算，只能反映基金財(cái)務(wù)收支中以現(xiàn)金實(shí)際收入或支付的部分，并不能反映那些根據(jù)參保人數(shù)和繳費(fèi)基數(shù)核定產(chǎn)生但尚未實(shí)際收到的債權(quán)或者已發(fā)生但尚未用現(xiàn)金支付的債務(wù)，如參保單位欠繳的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、經(jīng)辦機(jī)構(gòu)尚未支付給醫(yī)院的醫(yī)療費(fèi)用等；這部分債權(quán)債務(wù)在社會(huì)保險(xiǎn)基金的會(huì)計(jì)賬務(wù)和報(bào)表中都得不到反映，只有在實(shí)際收到或支付時(shí)才能體現(xiàn)，無(wú)法反映當(dāng)期損益的全貌，造成基金會(huì)計(jì)賬務(wù)和報(bào)表一定程度上的“失真”，不利于報(bào)表使用者準(zhǔn)確認(rèn)識(shí)基金收支狀況，以防范基金風(fēng)險(xiǎn)，形成管理漏洞。

而權(quán)責(zé)發(fā)生制卻夠準(zhǔn)確核算企業(yè)收入。因?yàn)闄?quán)責(zé)發(fā)生制是以應(yīng)收應(yīng)付作為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的，在這種核算制度下收入的實(shí)現(xiàn)是以發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)，而不是以是否受到款項(xiàng)為標(biāo)準(zhǔn)，凡屬本期已獲得的收入，不管是否已收到現(xiàn)款均作為本期的收入處理；凡屬本期應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)款已經(jīng)收到并且已經(jīng)入賬也不作為本期收入處理；凡不屬于本期的費(fèi)用，即使已付了現(xiàn)款并且已登記入賬也不作為本期費(fèi)用處理。

2、對(duì)于成本效益進(jìn)行核算。收付實(shí)現(xiàn)制以會(huì)計(jì)期間款項(xiàng)的收付為標(biāo)準(zhǔn)入賬，當(dāng)收益實(shí)現(xiàn)和收到款項(xiàng)的時(shí)間不在同一期間時(shí)，收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)記錄的收益便不能代表活動(dòng)的真實(shí)結(jié)果；同樣，當(dāng)費(fèi)用發(fā)生與支付不在同一期間時(shí)，收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)記錄的費(fèi)用也不能正確反映當(dāng)期業(yè)務(wù)活動(dòng)所支付的代價(jià)。同時(shí)，不可比的一次性因素?zé)o法剔除，造成收入成本等在不同會(huì)計(jì)期間的畸高畸低，基金財(cái)務(wù)信息不具備可比性，容易造成信息誤導(dǎo)，財(cái)務(wù)信息使用者既無(wú)法準(zhǔn)確評(píng)估當(dāng)期損益，又難以對(duì)不同會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)成果進(jìn)行比較。

相反，權(quán)責(zé)發(fā)生制卻能夠正確反映所應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，并與本期收入相配比，能夠正確確定各期的收益，反映當(dāng)期會(huì)計(jì)期間的利潤(rùn)，能夠向決策者提供過(guò)去發(fā)生的關(guān)于現(xiàn)金收付的事項(xiàng)和將要收付的現(xiàn)金來(lái)源信息。

二、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則在銀行會(huì)計(jì)中的具體應(yīng)用

在我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度下，行政事業(yè)單位遵循的是《行政單位會(huì)計(jì)制度》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》等制度，會(huì)計(jì)核算一般采用的是收付實(shí)現(xiàn)制，而企業(yè)單位遵循的是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，會(huì)計(jì)核算采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制。

權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制是銀行會(huì)計(jì)核算的基本原則，它直接關(guān)系到銀行會(huì)計(jì)的科目設(shè)置、賬務(wù)處理和財(cái)務(wù)管理。我國(guó)銀行業(yè)最早采用的是收付實(shí)現(xiàn)制，此制度是對(duì)銀行的收入或支出按照款項(xiàng)的實(shí)際收付日期，確定它所歸屬的報(bào)告期。例如，銀行支付存款利息或收入貸款利息，盡管存款及貸款期限跨越兩個(gè)年度，其利息收支都作為實(shí)際收支年度的收入和支出處理；再如預(yù)收收益或預(yù)付費(fèi)用均作為實(shí)際收支年度的收益或費(fèi)用處理，不按實(shí)際應(yīng)歸屬的年度劃分。

采用收付實(shí)現(xiàn)制，會(huì)計(jì)核算程序比較簡(jiǎn)便，在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)不考慮預(yù)收收入以及應(yīng)計(jì)收入和費(fèi)用的問(wèn)題，會(huì)計(jì)期末也不需要進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整。這種處理方法的好處在于計(jì)算方法比較簡(jiǎn)便、直觀，易于理解。但收付實(shí)現(xiàn)制不能準(zhǔn)確地反映特定會(huì)計(jì)期間實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。因?yàn)槌杀九c收入不與生產(chǎn)期間相配比，不利于經(jīng)營(yíng)者掌握產(chǎn)品成本，控制成本支出、正確確認(rèn)收入，因而無(wú)法正確反映企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，也不能夠向決策者提供過(guò)去發(fā)生的關(guān)于現(xiàn)金收付的事項(xiàng)和將要收付的現(xiàn)金來(lái)源信息。

我國(guó)銀行會(huì)計(jì)在使用收付實(shí)現(xiàn)制度的基礎(chǔ)上，根據(jù)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理和正確計(jì)算損益的需要，1993年執(zhí)行新會(huì)計(jì)制度及財(cái)務(wù)制度后，銀行業(yè)開(kāi)始實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制。該制度要求對(duì)銀行收入、支出，不論是否已有款項(xiàng)收付，只按其是否體現(xiàn)為各個(gè)會(huì)計(jì)年度的經(jīng)營(yíng)成果和受益期來(lái)確定其歸屬期。例如，銀行存款及貸款期限跨越兩個(gè)年度，其利息付出和收入應(yīng)按年度嚴(yán)格劃分，分別確定其應(yīng)歸屬年度。又如，預(yù)收收益或預(yù)付費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付并已記賬，都不能作為本年度的收入或付出處理，應(yīng)歸屬應(yīng)收益或應(yīng)負(fù)擔(dān)的年度。它不論款項(xiàng)是否收付，而是以收入和付出應(yīng)當(dāng)歸屬的年度為準(zhǔn)。

三、新的會(huì)計(jì)處理模式

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的迅猛發(fā)展，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理越來(lái)越趨向反映即時(shí)的價(jià)值，在處理過(guò)程中，如何做到既滿(mǎn)足不同的會(huì)計(jì)信息使用者的要求，又能準(zhǔn)確地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，而且能夠做到處理及時(shí)，以下對(duì)此要求作一探討。

（一）針對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)模式下企業(yè)價(jià)值與市場(chǎng)價(jià)值相背離的對(duì)策?，F(xiàn)在權(quán)責(zé)發(fā)生制已被廣泛使用在現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)中，許多國(guó)家正在進(jìn)行以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府會(huì)計(jì)改革，相比之下收付實(shí)現(xiàn)制似乎有被拋棄的趨勢(shì)。

權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)模式下企業(yè)價(jià)值與市場(chǎng)價(jià)值相背離，一些企業(yè)和市場(chǎng)價(jià)值嚴(yán)重偏離了權(quán)責(zé)發(fā)生制下的賬面價(jià)值，其中高新企業(yè)表現(xiàn)得更為突出。如，美國(guó)的微軟公司1998年的市場(chǎng)價(jià)值就已經(jīng)超過(guò)了其賬面價(jià)值的200倍，美國(guó)在線(xiàn)的這些比例也已達(dá)到了120倍。而一些傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)則呈現(xiàn)相反的變化，諸如福特汽車(chē)公司，其市場(chǎng)價(jià)值僅占其賬面價(jià)值的15%。

科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步使得這一差距還在逐漸擴(kuò)大，針對(duì)這一現(xiàn)象，很多著名的中介機(jī)構(gòu)已經(jīng)開(kāi)始嘗試以現(xiàn)金流量的概念評(píng)估企業(yè)價(jià)值的新方法或思路。如，麥肯錫咨詢(xún)公司提出的通過(guò)提示現(xiàn)金流量貼現(xiàn)規(guī)模式和經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)模式的企業(yè)價(jià)值評(píng)估法，普華會(huì)計(jì)公司以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量為基礎(chǔ)的企業(yè)價(jià)值評(píng)估法。斯圖爾特公司以現(xiàn)金流量調(diào)整后的經(jīng)濟(jì)增加值為導(dǎo)向的企業(yè)價(jià)值評(píng)估法等等，均體現(xiàn)了收付實(shí)現(xiàn)制支持下的“現(xiàn)金流量至尊”的財(cái)務(wù)新理念。

在現(xiàn)代會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，單純地運(yùn)用某一種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)已經(jīng)成為過(guò)去，將權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制結(jié)合起來(lái)使用的模式已經(jīng)形成。

（二）收付實(shí)現(xiàn)制模式下對(duì)企業(yè)資源成本反映不足如何處理。為了彌補(bǔ)收付實(shí)現(xiàn)制模式下對(duì)企業(yè)資源成本反映不足的情況，在美國(guó)，某些特定非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，產(chǎn)生了一種收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)與權(quán)責(zé)發(fā)生制報(bào)表結(jié)合的模式：在美國(guó)，除高校和醫(yī)院外的非營(yíng)利組織被稱(chēng)為其他非營(yíng)利組織。按《特定非營(yíng)利組織審計(jì)指南》的規(guī)定，其他非營(yíng)利組織采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。但在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，一些其他非營(yíng)利組織如宗教組織、慈善組織等，由于其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特別簡(jiǎn)單，為了簡(jiǎn)化平時(shí)的核算工作，采取了收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制報(bào)表相結(jié)合的做法。即平時(shí)采取收付實(shí)現(xiàn)制記錄賬簿，在會(huì)計(jì)期末編制報(bào)表時(shí)，在工作底稿上按權(quán)責(zé)發(fā)生制調(diào)整，不需要在賬簿中記錄調(diào)整事項(xiàng)，編制出以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的報(bào)表。同時(shí)，直接根據(jù)賬簿資料編制現(xiàn)金流量表。這種結(jié)合方式既起到了簡(jiǎn)化日常會(huì)計(jì)核算工作的作用，又滿(mǎn)足了會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求。

（三）權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的辯證統(tǒng)一。在現(xiàn)代企業(yè)制度條件下，投資者與經(jīng)營(yíng)者按照分工的原則形成了一種委托關(guān)系，投資者以委托人的身份把自己的財(cái)產(chǎn)投資于企業(yè)，委托經(jīng)營(yíng)者資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，這種委托關(guān)系有效地解決了資產(chǎn)分布與經(jīng)營(yíng)能力分布的不對(duì)稱(chēng)性，是提高資源配置效率的合理選擇。對(duì)投資者和債權(quán)人來(lái)講，最關(guān)心的是企業(yè)的盈利性和流動(dòng)性。同樣，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者而言，企業(yè)的盈利性和流動(dòng)性也是極為重要的兩個(gè)指標(biāo)。既然按權(quán)責(zé)發(fā)生制報(bào)告的信息，在盈利性和流動(dòng)性方面存在不足之處，那么就應(yīng)該尋找彌補(bǔ)手段，這就是收付實(shí)現(xiàn)制。

收付實(shí)現(xiàn)制在反映流動(dòng)性方面是明顯優(yōu)于權(quán)責(zé)發(fā)生制的。在反映企業(yè)的盈利性方面，收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制存在著時(shí)間性差異。從長(zhǎng)期來(lái)看，兩者確認(rèn)的收益是一致的，從某一個(gè)會(huì)計(jì)期間來(lái)看，兩者所確認(rèn)的收益存在差別。因此，要全面、準(zhǔn)確地反映企業(yè)的盈利性和流動(dòng)性，必須兼顧權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。

企業(yè)在未來(lái)將擁有大量金融資產(chǎn)。對(duì)企業(yè)擁有的金融資產(chǎn)的價(jià)值，所承擔(dān)的金融負(fù)債的數(shù)額以及因金融資產(chǎn)交易活動(dòng)所形成的盈利的價(jià)值，按傳統(tǒng)的權(quán)責(zé)發(fā)生制并以交易價(jià)格為基礎(chǔ)確認(rèn)顯得有些不切合實(shí)際。在金融工具大量存在的情況下，恰當(dāng)?shù)倪x擇應(yīng)該是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主體，對(duì)所持有的金融資產(chǎn)、承擔(dān)的金融負(fù)債以及因金融交易而形成的利潤(rùn)，改為按收付實(shí)現(xiàn)制來(lái)確認(rèn)，視不同種類(lèi)的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債而有所不同。

第4篇：會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則范文

【關(guān)鍵詞】 政府會(huì)計(jì)；改革；初探

目前，我國(guó)政府會(huì)計(jì)體系仍沿用原來(lái)的預(yù)算會(huì)計(jì)管理體系。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和財(cái)政管理體制改革的深入發(fā)展，預(yù)算會(huì)計(jì)的環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了深刻而根本的變化，現(xiàn)行以服務(wù)于財(cái)政預(yù)算管理為特點(diǎn)的預(yù)算會(huì)計(jì)制度已經(jīng)不能全面反映政府財(cái)政資金運(yùn)動(dòng)狀況，推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革迫在眉睫。

一、改革的必要性

（一）推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革是適應(yīng)財(cái)政體制改革的需要

1997年以來(lái)，盡管預(yù)算會(huì)計(jì)管理體系不斷加以修正和完善，但至今仍然沒(méi)有一個(gè)正式規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)體系，隨著部門(mén)預(yù)算和國(guó)庫(kù)集中收付制度改革的深入，客觀上要求將財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)統(tǒng)籌考慮，構(gòu)建一體化政府會(huì)計(jì)。只有明確了預(yù)算會(huì)計(jì)的分類(lèi)，才可以明確各類(lèi)會(huì)計(jì)核算的目的，才能根據(jù)其活動(dòng)目的考慮其會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)并加以規(guī)范，以充分滿(mǎn)足各類(lèi)會(huì)計(jì)信息使用者的信息需求。

目前，除事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)制度主要采用收付實(shí)現(xiàn)制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，但隨著財(cái)政管理體制改革的深入，采用收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)的局限性逐漸凸現(xiàn)。如：不能反映那些跨年度的大宗采購(gòu)項(xiàng)目、當(dāng)期雖已發(fā)生但尚未支付的部分資金，從而會(huì)導(dǎo)致預(yù)算資金結(jié)余不實(shí)；往往會(huì)混淆經(jīng)常性支出和資本性支出，使這些資產(chǎn)的管理和監(jiān)督失控；不能揭示未來(lái)的承諾、擔(dān)保和其他因素形成的或有負(fù)債，政府潛伏的隱性負(fù)債和財(cái)政危機(jī)也會(huì)被掩蓋。

（二）推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革是適應(yīng)政府職能轉(zhuǎn)變的需要

政府職能的轉(zhuǎn)變強(qiáng)調(diào)政府受人民之托，用人民的資金來(lái)管理國(guó)家的各項(xiàng)事務(wù)，包括對(duì)國(guó)有資產(chǎn)管理、債務(wù)管理和財(cái)政資金的使用實(shí)施有效的管理和監(jiān)控，而這些都離不開(kāi)政府會(huì)計(jì)的改革和政府財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的全面和準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。而我國(guó)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)質(zhì)上只是財(cái)政收支會(huì)計(jì)，核算內(nèi)容主要是財(cái)政收支活動(dòng)，沒(méi)有覆蓋全部會(huì)計(jì)要素，特別是在國(guó)有資產(chǎn)和長(zhǎng)期負(fù)債核算及管理等方面存在明顯不足。所以政府會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容，不能全面反映政府的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出的整個(gè)財(cái)務(wù)狀況，對(duì)政府職能轉(zhuǎn)變的不適應(yīng)性日益顯現(xiàn)。

（三）推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革是滿(mǎn)足政府績(jī)效評(píng)價(jià)制度的需要

政府財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)完整反映政府的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)營(yíng)績(jī)效和現(xiàn)金流量，這樣有助于滿(mǎn)足人民大眾等利益相關(guān)者的信息需要。政府財(cái)務(wù)報(bào)告不僅要反映預(yù)算收支，還要反映政府的資產(chǎn)和負(fù)債情況；不僅要反映當(dāng)年預(yù)算政策的執(zhí)行結(jié)果，還要反映以往決策產(chǎn)生的財(cái)務(wù)效應(yīng)，這是政府進(jìn)行決策和公眾了解政府績(jī)效的重要信息來(lái)源。而我國(guó)目前政府會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)分強(qiáng)調(diào)以預(yù)算管理為中心，只側(cè)重預(yù)算會(huì)計(jì)信息的披露，忽視了政府會(huì)計(jì)涉及的政府債權(quán)、債務(wù)、資產(chǎn)狀況等其他重要內(nèi)容,遠(yuǎn)不能滿(mǎn)足進(jìn)行政府績(jī)效評(píng)價(jià)工作的需要。

二、進(jìn)行政府會(huì)計(jì)改革的方向選擇

（一）明確政府會(huì)計(jì)體系,制定統(tǒng)一規(guī)范的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

我國(guó)一直以來(lái)沒(méi)有區(qū)分預(yù)算會(huì)計(jì)和政府會(huì)計(jì)。根據(jù)我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)的特點(diǎn)，現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)不是完整意義上的政府會(huì)計(jì)，充其量只是反映預(yù)算資金流轉(zhuǎn)過(guò)程的預(yù)算執(zhí)行會(huì)計(jì)。與西方國(guó)家的政府會(huì)計(jì)相比較，存在很大差距，可以說(shuō)我國(guó)至今沒(méi)有真正意義上的政府會(huì)計(jì)。因此，從預(yù)算會(huì)計(jì)拓展為政府會(huì)計(jì)，不僅是改變名稱(chēng)的問(wèn)題，而是轉(zhuǎn)變整個(gè)預(yù)算會(huì)計(jì)觀念的問(wèn)題。隨著我國(guó)政府會(huì)計(jì)的建立和完善，其會(huì)計(jì)規(guī)范必將從制度模式逐步向準(zhǔn)則模式轉(zhuǎn)變。因此明確政府會(huì)計(jì)體系，并制定出一套結(jié)構(gòu)科學(xué)、內(nèi)容完整、先后有序、概念統(tǒng)一的適合中國(guó)國(guó)情的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是政府會(huì)計(jì)改革的前提。

（二）漸進(jìn)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)

1.政府會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革總體設(shè)計(jì)

從世界范圍來(lái)看，在政府會(huì)計(jì)領(lǐng)域，推行完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)的國(guó)家還是少數(shù)，大多數(shù)國(guó)家在政府會(huì)計(jì)改革上都是循序漸進(jìn)地推行權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)。目前我國(guó)正處于發(fā)展轉(zhuǎn)型時(shí)期，至今還沒(méi)有統(tǒng)一完整的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，因而決定了現(xiàn)階段我國(guó)政府會(huì)計(jì)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的總體設(shè)計(jì)應(yīng)該是：初級(jí)階段采用修正的收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)，即原則上采用收付實(shí)現(xiàn)制，對(duì)某些特定業(yè)務(wù)則偏向于采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)，如預(yù)算支出中的退休養(yǎng)老金；政府采購(gòu)中跨年度資本性支出、長(zhǎng)期資產(chǎn)和長(zhǎng)期負(fù)債等；改革中期隨著政府會(huì)計(jì)體系的完善和法律法規(guī)的不斷健全、規(guī)范，逐步擴(kuò)大權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)范圍，直到最后實(shí)行完全統(tǒng)一的權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。

2.政府會(huì)計(jì)特定業(yè)務(wù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的改革

（1）固定資產(chǎn)權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的改革。對(duì)固定資產(chǎn)的購(gòu)置成本進(jìn)行資本化，并按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和持續(xù)經(jīng)營(yíng)的假設(shè)進(jìn)行分期確認(rèn)和分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)成本，建立計(jì)提固定資產(chǎn)折舊制度，設(shè)置“累計(jì)折舊”科目做為“固定資產(chǎn)”的備抵科目，同時(shí)，在資產(chǎn)負(fù)債表中的“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目下，增設(shè)“固定資產(chǎn)原值”、“累計(jì)折舊”和“固定資產(chǎn)凈值”項(xiàng)目，以反映固定資產(chǎn)的新舊程度。這樣才能在成本中體現(xiàn)出固定資產(chǎn)的損耗程度及現(xiàn)有的生產(chǎn)能力，同時(shí)保留在賬面上的一些完全失去使用價(jià)值或早已不存在的固定資產(chǎn)能夠得以及時(shí)處理，從而使固定資產(chǎn)賬實(shí)相符。

（2）社會(huì)保障權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的改革。對(duì)于政府財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)，政府財(cái)政應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算要求，將社會(huì)保障需求本期應(yīng)分擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任列入年度支出預(yù)算；預(yù)算單位對(duì)未來(lái)社會(huì)保障需求應(yīng)負(fù)擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則列報(bào)當(dāng)年支出。

（3）長(zhǎng)期負(fù)債權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的改革。對(duì)政府長(zhǎng)期負(fù)債的會(huì)計(jì)核算方面，建議對(duì)直接債務(wù)和或有債務(wù)分別處理。對(duì)直接長(zhǎng)期債務(wù)，如政府直接借入的各類(lèi)債務(wù)等，建立還貸準(zhǔn)備金，核算分?jǐn)偟拈L(zhǎng)期債務(wù)，并按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，對(duì)利息進(jìn)行分期核算，從而防范和化解財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，并全面反映政府財(cái)政債務(wù)的真實(shí)情況；對(duì)或有債務(wù)，如政府提供擔(dān)保的債務(wù)等，參照企業(yè)或有負(fù)債處理原則，增設(shè)“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目核算，并按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)“預(yù)計(jì)負(fù)債”并在報(bào)表中列支。

（三）擴(kuò)大政府會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，完善財(cái)務(wù)報(bào)告體系

目前，政府的財(cái)務(wù)受托責(zé)任問(wèn)題，已引起廣泛關(guān)注。政府是一個(gè)社會(huì)管理機(jī)構(gòu)，同時(shí)也是一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體，承擔(dān)著人民交付的財(cái)務(wù)管理職責(zé)，而現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度不能提供全面、完整反映政府財(cái)務(wù)受托責(zé)任的政府會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告。因此與財(cái)政管理改革相適應(yīng)，在引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上擴(kuò)大政府會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，建立完整的政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系，如增加長(zhǎng)期資產(chǎn)和長(zhǎng)期負(fù)債的核算內(nèi)容，提供實(shí)際執(zhí)行效果與計(jì)劃比較信息，通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表附注提供大量重要財(cái)務(wù)信息（如或有負(fù)債的說(shuō)明）等，以便對(duì)政府績(jī)效做出正確評(píng)價(jià)。

【參考文獻(xiàn)】

第5篇：會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則范文

關(guān)鍵詞 ：公共受托責(zé)任；政府會(huì)計(jì)；權(quán)責(zé)發(fā)生制；改革

隨著會(huì)計(jì)國(guó)際化的深入發(fā)展，我國(guó)政府會(huì)計(jì)受到了國(guó)際政府會(huì)計(jì)改革熱潮的巨大影響，逐漸向更高效、更透明的方向發(fā)展。在公共受托責(zé)任理論的指導(dǎo)下，將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為政府會(huì)計(jì)的確認(rèn)基礎(chǔ)正是順應(yīng)了我國(guó)政府會(huì)計(jì)的發(fā)展要求，因此，對(duì)我國(guó)政府會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制改革十分具有必要性，對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革策略的研究也成為了相關(guān)領(lǐng)域的熱點(diǎn)問(wèn)題之一。

一、公共受托責(zé)任與政府會(huì)計(jì)

公共受托責(zé)任理論是一個(gè)不斷演進(jìn)的理論思想，在發(fā)展過(guò)程中并沒(méi)有形成嚴(yán)格的定義。在我國(guó)將公共部門(mén)的受托責(zé)任稱(chēng)為公共受托責(zé)任，其通常被解釋為受托管理公共資源的機(jī)構(gòu)向公眾報(bào)告管理這些資源及與其有關(guān)的規(guī)劃、控制、財(cái)務(wù)的責(zé)任。公共受托責(zé)任本質(zhì)上是一種社會(huì)契約和委托關(guān)系，從另一角度來(lái)看，它在一定意義上是一種經(jīng)濟(jì)關(guān)系、法律關(guān)系甚至政治關(guān)系。隨著我國(guó)法律法規(guī)體系的完善以及法制宣傳、公眾法制教育力度的加強(qiáng)，公民的自我權(quán)益保護(hù)意識(shí)和民主意識(shí)不斷深入。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與民主法治的雙重背景下，社會(huì)公眾一方面希望公共部門(mén)利用有限的公共資源實(shí)現(xiàn)效用最大化，另一方面希望在此過(guò)程中能夠充分實(shí)現(xiàn)個(gè)人的知情權(quán)與監(jiān)督權(quán)，因此，公共部門(mén)的公共受托責(zé)任成為了當(dāng)今社會(huì)的巨大需求。

政府會(huì)計(jì)通常被定義為用于確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告政府和事業(yè)單位財(cái)政收支活動(dòng)及其受托責(zé)任履行情況的會(huì)計(jì)體系。在我國(guó)，建立政府會(huì)計(jì)的作用在于監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的合規(guī)性、提高財(cái)政透明度以及評(píng)價(jià)政府績(jī)效、解脫受托責(zé)任，過(guò)去以收付實(shí)現(xiàn)制為確認(rèn)基礎(chǔ)的政府會(huì)計(jì)體系對(duì)控制國(guó)家財(cái)政預(yù)算和資金供需起到了積極作用。但隨著經(jīng)濟(jì)運(yùn)行環(huán)境和社會(huì)環(huán)境的不斷變化，對(duì)政府公共管理的效果和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的運(yùn)行效率提出了新的要求，對(duì)政府會(huì)計(jì)體系的改革迫在眉睫。

以公共受托責(zé)任為理論基礎(chǔ)探究我國(guó)政府會(huì)計(jì)的改革，既有助于完善政府會(huì)計(jì)的理論體系，又能深入指導(dǎo)我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革的實(shí)踐。首先，基于社會(huì)公眾與公共部門(mén)之間的委托關(guān)系，將政府會(huì)計(jì)建立在明確的受托責(zé)任基礎(chǔ)上，能夠避免政府公職人員受托責(zé)任意識(shí)的淡化，減小權(quán)力和決策對(duì)政府會(huì)計(jì)改革的影響；其次，政府公共部門(mén)提供的服務(wù)是多元化的，難以通過(guò)量化的方式反映其效果，公共受托責(zé)任的履行情況能夠?yàn)樯鐣?huì)公眾提供相對(duì)明晰的判定依據(jù)。

二、權(quán)責(zé)發(fā)生制在政府會(huì)計(jì)中的運(yùn)用

當(dāng)前，我國(guó)政府會(huì)計(jì)主要采用收付實(shí)現(xiàn)制作為確認(rèn)基礎(chǔ)，它是以現(xiàn)金收到或付出為標(biāo)準(zhǔn)記錄收入的實(shí)現(xiàn)和費(fèi)用的發(fā)生，在我國(guó)政府會(huì)計(jì)體系中發(fā)揮了積極的作用，其自身也具有一定的優(yōu)越性。但是，隨著我國(guó)財(cái)政預(yù)算環(huán)境的不斷變化，收付實(shí)現(xiàn)制越來(lái)越不適應(yīng)新階段的財(cái)政目標(biāo)。

權(quán)責(zé)發(fā)生制則是以權(quán)利和責(zé)任的發(fā)生來(lái)決定收入和費(fèi)用歸屬期的一項(xiàng)原則，能夠反映公共部門(mén)當(dāng)期的績(jī)效信息和有關(guān)財(cái)政收支狀況的資產(chǎn)負(fù)債信息。在政府會(huì)計(jì)體系中應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制，通過(guò)正確劃分在不同會(huì)計(jì)分期的資產(chǎn)、收入、費(fèi)用、負(fù)債等會(huì)計(jì)要素的歸屬，運(yùn)用應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)提、待攤等會(huì)計(jì)分錄來(lái)記錄各項(xiàng)財(cái)政收支。

基于其自身具有的一系列優(yōu)點(diǎn)，權(quán)責(zé)發(fā)生制被世界各國(guó)廣泛應(yīng)用。第一，權(quán)責(zé)發(fā)生制將現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出聯(lián)系起來(lái)，能夠全面地提供資產(chǎn)、負(fù)債及其變動(dòng)信息，更加符合會(huì)計(jì)相關(guān)性原則；第二，基于收入實(shí)現(xiàn)與費(fèi)用發(fā)生的內(nèi)在聯(lián)系及確定費(fèi)用補(bǔ)償和損益的需要，權(quán)責(zé)發(fā)生制將收入與費(fèi)用合理配比，體現(xiàn)了資本保全的原則；第三，權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠更好地反映政府的經(jīng)濟(jì)績(jī)效，有助于進(jìn)一步提高公共部門(mén)服務(wù)和管理的效率。

三、我國(guó)政府會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的必要性

1.強(qiáng)化政府公共受托責(zé)任的履行，提高政府財(cái)政透明度的必然要求

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立，我國(guó)政府?dāng)[脫了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期大包大攬的運(yùn)作模式，對(duì)經(jīng)濟(jì)的管理由直接干預(yù)轉(zhuǎn)換為間接調(diào)控，開(kāi)始向民主型、服務(wù)型、管理型轉(zhuǎn)變，因此，新時(shí)期對(duì)政府公共管理的效率和效果有了更高層次的要求。而現(xiàn)實(shí)是，政府和社會(huì)公眾之間存在著嚴(yán)重的信息不對(duì)稱(chēng)，強(qiáng)化我國(guó)政府公共部門(mén)的公共受托責(zé)任，提高決策的法制化和透明度成為必然。

2.評(píng)價(jià)政府公共財(cái)政績(jī)效，加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督的必要條件

收付實(shí)現(xiàn)制無(wú)法體現(xiàn)政府成本與收入的配比，這既不利于政府部門(mén)的成本核算，也不利于評(píng)價(jià)政府績(jī)效，為相關(guān)部門(mén)和社會(huì)公眾有效監(jiān)督政府提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的效率造成了障礙。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)力的不斷增強(qiáng)，政府財(cái)政收支規(guī)模也進(jìn)一步擴(kuò)大，因此，加強(qiáng)政府經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、政府財(cái)政收支活動(dòng)以及國(guó)有資產(chǎn)的有效監(jiān)督十分必要，將權(quán)責(zé)發(fā)生制引入政府會(huì)計(jì)能夠有效加強(qiáng)社會(huì)的評(píng)價(jià)和監(jiān)督，并順應(yīng)了公共部門(mén)對(duì)績(jī)效的激烈追求。

3.防范財(cái)政債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的必要措施

在現(xiàn)代公共管理模式下，政府需通過(guò)公布全面、完整的資產(chǎn)負(fù)債及成本信息來(lái)解脫受托責(zé)任，但是，我國(guó)現(xiàn)行的以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)在對(duì)隱性負(fù)債的控制方面存在缺陷，嚴(yán)重影響了政府對(duì)財(cái)政債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理。因此，我國(guó)傳統(tǒng)的政府會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)必須做出改革，以有效防范和管理財(cái)政債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并保證社會(huì)公眾掌握、評(píng)價(jià)公共資源利用情況的相關(guān)信息。

通過(guò)權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入，能夠全面披露政府會(huì)計(jì)信息，合理分?jǐn)倐鶆?wù)，進(jìn)而有效地防范財(cái)政債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

四、改革對(duì)策建議及案例說(shuō)明

1.對(duì)我國(guó)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的對(duì)策建議

第一，做好權(quán)責(zé)發(fā)生制改革準(zhǔn)備工作，實(shí)行漸進(jìn)式轉(zhuǎn)變。要加強(qiáng)政府會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革前的宣傳工作，為改革創(chuàng)造良好的社會(huì)氛圍。做好固定資產(chǎn)的清查工作，規(guī)范固定資產(chǎn)的記錄和管理，對(duì)相關(guān)公職人員組織系統(tǒng)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，明確責(zé)任與義務(wù)，為改革后的各項(xiàng)工作打好基礎(chǔ)。加快權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的立法，為權(quán)責(zé)發(fā)生制在我國(guó)政府會(huì)計(jì)中的實(shí)施清除法律方面的制約，營(yíng)造健全良好的法律環(huán)境。

第二，確立公共受托責(zé)任為我國(guó)政府會(huì)計(jì)的目標(biāo)。公共受托責(zé)任是研究政府會(huì)計(jì)理論、解決政府會(huì)計(jì)問(wèn)題的重要出發(fā)點(diǎn)，公共部門(mén)應(yīng)對(duì)社會(huì)資源使用的經(jīng)濟(jì)性、有效性負(fù)責(zé)，并有向社會(huì)公眾公開(kāi)財(cái)政信息、接受社會(huì)監(jiān)督的義務(wù)。我國(guó)應(yīng)引入公共受托責(zé)任的概念作為政府會(huì)計(jì)的目標(biāo)，以此為理論指導(dǎo)落實(shí)政府會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制改革，以提高政府相關(guān)部門(mén)自身執(zhí)政能力和社會(huì)公信力。

第三，完善政府信息公開(kāi)制度，全面反映政府資金控制及政府績(jī)效考評(píng)。進(jìn)一步重視加強(qiáng)政府公職人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、法律意識(shí)及公共受托責(zé)任意識(shí)，提高政府會(huì)計(jì)記錄和管理的正確性和效率性，為進(jìn)一步完善政府信息公開(kāi)制度及加強(qiáng)社會(huì)外部監(jiān)督創(chuàng)造條件。逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)基礎(chǔ)，加強(qiáng)政府公共資產(chǎn)、收入的核算以及負(fù)債的管理，全面反映政府資金控制及績(jī)效考評(píng)，進(jìn)而加強(qiáng)受托責(zé)任制在各級(jí)政府部門(mén)的實(shí)行。

第四，采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制防范政府財(cái)政債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在改革過(guò)程中避免使用照搬的權(quán)責(zé)發(fā)生制，在不影響政府管理與政策的前提下，對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的使用范圍做出限制，同時(shí)保留收付實(shí)現(xiàn)制在資產(chǎn)等方面的作用，以解決某些資產(chǎn)和負(fù)債在確認(rèn)上存在的技術(shù)困難。在部分收入和支出方面利用權(quán)責(zé)發(fā)生制全面反映財(cái)政收支信息，以達(dá)到充分揭示政府隱性債務(wù)，有效防范政府財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的目的。

2.案例說(shuō)明

2009 年5 月，海南省作為政府會(huì)計(jì)改革試點(diǎn)制定了《權(quán)責(zé)發(fā)生制改革會(huì)計(jì)核算辦法》，并在海南省農(nóng)業(yè)廳和海南醫(yī)學(xué)院兩單位開(kāi)始試運(yùn)行，海南試點(diǎn)的政府會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革取得了突破性的進(jìn)展，對(duì)我國(guó)后續(xù)全面實(shí)行政府會(huì)計(jì)改革具有重要的借鑒意義。

海南省的權(quán)責(zé)發(fā)生制改革構(gòu)建了財(cái)政會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)有機(jī)結(jié)合的政府會(huì)計(jì)體系，通過(guò)整合現(xiàn)行的各種會(huì)計(jì)制度形成了統(tǒng)一的政府會(huì)計(jì)制度模型，嘗試界定了權(quán)責(zé)發(fā)生制在政府會(huì)計(jì)日常核算中應(yīng)用的廣度和深度，構(gòu)建了權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)下的政府財(cái)政報(bào)告制度并將成本核算思想引入了政府會(huì)計(jì)領(lǐng)域。通過(guò)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，海南省改革試點(diǎn)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有了明顯改善，財(cái)政管理水平也在高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息基礎(chǔ)上得到明顯提高，同時(shí)也存在成本管理、績(jī)效考核以及隱性負(fù)債方面的問(wèn)題，我國(guó)應(yīng)在試點(diǎn)工作中總結(jié)啟示、發(fā)現(xiàn)不足，適時(shí)地推行全面權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府會(huì)計(jì)改革。

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第6篇：會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則范文

［關(guān)鍵詞］權(quán)責(zé)發(fā)生制行政事業(yè)單位政府會(huì)計(jì)

一、行政事業(yè)單位的內(nèi)涵

現(xiàn)階段，行政事業(yè)單位是指受?chē)?guó)家行政機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，國(guó)家撥付經(jīng)費(fèi)，不實(shí)行經(jīng)濟(jì)核算、提供非物質(zhì)生產(chǎn)和勞務(wù)服務(wù)的社會(huì)組織。行政事業(yè)單位是不具有社會(huì)生產(chǎn)職能和國(guó)家管理職能，不以盈利為主要目的，主要以精神產(chǎn)品和各種勞務(wù)的形式，以實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益為宗旨，向社會(huì)提供生產(chǎn)性或生活性以及其他各種服務(wù)的單位。

二、權(quán)責(zé)發(fā)生制在行政事業(yè)單位中的運(yùn)用存在的問(wèn)題

1.權(quán)責(zé)發(fā)生制易導(dǎo)致部門(mén)進(jìn)行非規(guī)范性擴(kuò)張

在權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算下，上下級(jí)財(cái)政以及各部門(mén)之間的往來(lái)款項(xiàng)，作為相應(yīng)的債權(quán)債務(wù)加以記錄，也容易誘發(fā)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算中自由裁量權(quán)的非規(guī)范性擴(kuò)張。如在現(xiàn)行收付實(shí)現(xiàn)制下，預(yù)算安排的支出在年終需要如期撥付給用款單位（特殊情況除外），以應(yīng)其支出之需，否則就構(gòu)成了年度財(cái)政收支審計(jì)的癥結(jié)所在。有些部門(mén)和單位希望通過(guò)權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)量基礎(chǔ)的改革，來(lái)規(guī)避審計(jì)部門(mén)對(duì)此類(lèi)事項(xiàng)的審查監(jiān)督。因?yàn)樵跈?quán)責(zé)發(fā)生制下，只要確認(rèn)了對(duì)相關(guān)單位的“預(yù)算授權(quán)”，就確認(rèn)了相應(yīng)的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，至于在未來(lái)哪一個(gè)具體時(shí)點(diǎn)上發(fā)生資金撥付的實(shí)際行為，僅僅是往來(lái)賬目的調(diào)整，審計(jì)部門(mén)也就難以對(duì)于這種違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為加以及時(shí)的監(jiān)督。

2.我國(guó)行政事業(yè)單位的復(fù)雜性與多元性，約束了權(quán)責(zé)發(fā)生制的全面施行

我國(guó)的行政事業(yè)單位無(wú)論是在內(nèi)涵還是外延上，與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家通常意義上的非政府組織或民間非營(yíng)利組織，都存在著較大的區(qū)別。對(duì)于某些自收自支、實(shí)行企業(yè)化管理的行政事業(yè)單位，由于在具體性質(zhì)上與企業(yè)已無(wú)太大區(qū)別，在財(cái)務(wù)核算上實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，自然是順理成章的事情。但對(duì)于更多的全額和差額行政事業(yè)單位，其業(yè)務(wù)性質(zhì)千差萬(wàn)別、資金來(lái)源渠道迥異，總體改革方向也在逐漸的摸索之中。

3.權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算會(huì)計(jì)缺乏必要的人力資源支撐體系

在權(quán)衡權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制預(yù)算會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)的時(shí)候，操作簡(jiǎn)化構(gòu)成了收付實(shí)現(xiàn)制的重要優(yōu)點(diǎn)。在收付實(shí)現(xiàn)制下，其核算成本通常要低于其他會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)，對(duì)于財(cái)務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)水平與操作技能要求也不很高。通常公共部門(mén)財(cái)務(wù)決算報(bào)告的編制人員不需要經(jīng)過(guò)復(fù)雜的系統(tǒng)培訓(xùn)，就可以較為熟練的掌握核算與編制方法。而權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)量基礎(chǔ)，則在一定程度上引入了企業(yè)理財(cái)與管理會(huì)計(jì)的理念，突出了預(yù)算管理中的政府受托責(zé)任與透明度，相應(yīng)地對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的會(huì)計(jì)素質(zhì)與業(yè)務(wù)技能，提出了較高要求。因此作為政府會(huì)計(jì)改革的配套措施與保障，需要建立對(duì)從業(yè)人員的長(zhǎng)期培訓(xùn)機(jī)制，開(kāi)展后續(xù)教育，提高政府會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平與素質(zhì)。

三、權(quán)責(zé)發(fā)生制在行政事業(yè)單位中的運(yùn)用策略

1.資產(chǎn)類(lèi)中固定資產(chǎn)的權(quán)責(zé)發(fā)生制核算

行政事業(yè)單位資產(chǎn)的權(quán)責(zé)發(fā)生制改革應(yīng)從固定資產(chǎn)的權(quán)責(zé)發(fā)生制核算開(kāi)始進(jìn)行。固定資產(chǎn)不同于其它現(xiàn)金類(lèi)資產(chǎn)，它具有價(jià)值耗費(fèi)的特性，因此對(duì)于固定資產(chǎn)權(quán)益的確認(rèn)和計(jì)量十分重要，應(yīng)對(duì)行政事業(yè)單位及其部門(mén)運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中所耗費(fèi)的固定資產(chǎn)成本通過(guò)分期計(jì)提折舊的方法予以確認(rèn)和計(jì)量。當(dāng)然對(duì)于一些比較難以確認(rèn)的行政事業(yè)單位資產(chǎn)，如軍事資產(chǎn)等可以暫時(shí)不納入核算范圍。具體做法可增設(shè)“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)凈值”科目，每年按應(yīng)計(jì)提折舊額貸記“累計(jì)折舊”核算，“固定資產(chǎn)猙值”反映固定資產(chǎn)原值在扣除累計(jì)折舊后的余值。對(duì)固定資產(chǎn)修理費(fèi)等費(fèi)用支出可采用持?jǐn)偦蝾A(yù)提的辦法進(jìn)行處理。

2.負(fù)債類(lèi)中隱性負(fù)債的權(quán)責(zé)發(fā)生制核算

行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)中常見(jiàn)的隱性負(fù)債通常表現(xiàn)在到期應(yīng)付而尚未支付的職工工資，應(yīng)付未付的社會(huì)保障費(fèi)用繳款，購(gòu)入物資暫欠貨款的應(yīng)付賬款等等。從目前的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)所反映的財(cái)政負(fù)債信息看，中國(guó)防范負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵并不在于行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)告能夠反映的顯性負(fù)債規(guī)模的大小，而在于財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度如何對(duì)隱性負(fù)債或有負(fù)債的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告做出科學(xué)合理的規(guī)定，使隱性負(fù)債和或有負(fù)債信息在行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告中得以真實(shí)、充分、完整地反映?？梢?jiàn)當(dāng)前應(yīng)該強(qiáng)調(diào)提供行政財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的信息，用權(quán)責(zé)發(fā)生制來(lái)解釋和披露隱性負(fù)債和或有負(fù)債就是一個(gè)重要的方面。為了如實(shí)反映已形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)和實(shí)際支出，防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，本文建議行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)中應(yīng)付未付的款項(xiàng)和相應(yīng)的支出（即隱形負(fù)債），應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)納入預(yù)算會(huì)計(jì)的核算范圍。這樣可以使隱性債務(wù)顯性化，增加財(cái)務(wù)核算透明度，有利于加強(qiáng)預(yù)算政策的前瞻性，合理地安排預(yù)算支出。

3.先支出后收入

權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)既用以確認(rèn)與計(jì)量收入，也同時(shí)用于確認(rèn)和計(jì)量支出。然而，從國(guó)外政府會(huì)計(jì)改革的經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，相對(duì)于支出方面而言，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)計(jì)量和確認(rèn)收入的難度更大，適應(yīng)性則稍差(部分原因在于收入的不確定性高于支出的不確定性)。因此，權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)應(yīng)先應(yīng)用于確認(rèn)和計(jì)量支出，隨后才應(yīng)用于確認(rèn)和計(jì)量收入。另外，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)確認(rèn)不同的收入類(lèi)別時(shí)，也應(yīng)遵循“先易后難”的原則，首先在那些納稅義務(wù)的不確定性最低的稅收和非稅收入項(xiàng)目，然后再擴(kuò)展到其他項(xiàng)目。另外，可能某些特定類(lèi)別的收入項(xiàng)目不適應(yīng)用于采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)確認(rèn)和計(jì)量。

4.預(yù)算可以仍保留收付實(shí)現(xiàn)制

預(yù)算和財(cái)務(wù)報(bào)告的信息各有側(cè)重，預(yù)算是事先編制的財(cái)務(wù)計(jì)劃，而財(cái)務(wù)報(bào)告中的會(huì)計(jì)信息是已經(jīng)發(fā)生的實(shí)際交易或事件為基礎(chǔ)的，反映的是事實(shí)結(jié)果。權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)告，特別是資產(chǎn)負(fù)債表可以提供關(guān)于以往決策的現(xiàn)時(shí)財(cái)務(wù)結(jié)果，和當(dāng)前決策的未來(lái)財(cái)務(wù)結(jié)果的有價(jià)值信息。將預(yù)算和以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)告聯(lián)系起來(lái)可以相互補(bǔ)充，全面反映單位的運(yùn)行狀況和績(jī)效，驗(yàn)證預(yù)算的合理性，為規(guī)定下年度預(yù)算決策提供參考。

參考文獻(xiàn)：

[1]唐振達(dá).對(duì)事業(yè)單位引入權(quán)責(zé)發(fā)生制問(wèn)題的探討.中國(guó)管理信息化,2008,(01).

[2]高冬秀.論權(quán)責(zé),發(fā)生制在事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用.會(huì)計(jì)之友(中旬刊),2008,(02).

第7篇：會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則范文

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)；權(quán)責(zé)發(fā)生制；現(xiàn)金流動(dòng)制

中圖分類(lèi)號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）11-0-02

美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)將會(huì)計(jì)確認(rèn)定義為“是將某一項(xiàng)目，作為一項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、營(yíng)業(yè)收入、費(fèi)用等正式的記入或列入某一主體的財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程”。會(huì)計(jì)確認(rèn)由初始確認(rèn)（記錄確認(rèn)）和再確認(rèn)（報(bào)表確認(rèn)）兩個(gè)步驟組成。初始確認(rèn)主要涉及到兩個(gè)方面的問(wèn)題：進(jìn)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)容和時(shí)間問(wèn)題。目前，無(wú)論從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論還是實(shí)務(wù)來(lái)看，可選擇的會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)一般只有兩個(gè)：即權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。在我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)會(huì)計(jì)核算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為確認(rèn)基礎(chǔ)；行政機(jī)關(guān)會(huì)計(jì)核算以收付實(shí)現(xiàn)制為確認(rèn)基礎(chǔ)；事業(yè)單位除經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，其他業(yè)務(wù)也采用收付實(shí)現(xiàn)制。我國(guó)2006年2月頒布的新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第九條也明確規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告”。由于人們對(duì)損益而非現(xiàn)金流的重視，權(quán)責(zé)發(fā)生制被人們所接受并廣泛應(yīng)用于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。

一、權(quán)責(zé)發(fā)生制及其優(yōu)缺點(diǎn)

權(quán)責(zé)發(fā)生制是會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)。只有在權(quán)責(zé)發(fā)生制的指導(dǎo)和規(guī)范下，各個(gè)會(huì)計(jì)主體才能客觀、正確地確認(rèn)各期收入、費(fèi)用，合理地計(jì)算經(jīng)營(yíng)成果，保證會(huì)計(jì)信息的客觀、可靠和可驗(yàn)性。不可否認(rèn)，權(quán)責(zé)發(fā)生制具有以下優(yōu)勢(shì)：一是能夠使收入與費(fèi)用得以合理的配比，二是能正確反映物權(quán)轉(zhuǎn)移，三是提供特定主體的資產(chǎn)、負(fù)債及其變動(dòng)的信息，四是能夠更好地反映經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。盡管權(quán)責(zé)發(fā)生制被廣泛應(yīng)用于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，但其越來(lái)越多地暴露出自身固有的缺陷，具體情況如下：

（一）提供的損益信息隨意性較大。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求收入與費(fèi)用相配比，以便正確計(jì)算企業(yè)的利潤(rùn)。這就要求會(huì)計(jì)人員必須分期確認(rèn)、計(jì)算和分配收入及費(fèi)用。但是由于在這一過(guò)程中可供選擇的方法太多，使得會(huì)計(jì)人員在存貨計(jì)價(jià)、費(fèi)用攤配、計(jì)提折舊等方面要采用一系列主觀估計(jì)和判斷的方法，造成損益計(jì)算的隨意性較大。

（二）不能反映企業(yè)的現(xiàn)金流量。權(quán)責(zé)發(fā)生制下的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)最終決定的是凈利潤(rùn)而不是現(xiàn)金流量。然而，在某種程度上，現(xiàn)金流量比會(huì)計(jì)利潤(rùn)更重要，特別是在金融風(fēng)險(xiǎn)日益加劇的今天，企業(yè)現(xiàn)金流量狀況在很大程度上影響著企業(yè)的生存與發(fā)展。即便企業(yè)盈利，若沒(méi)有足夠的現(xiàn)金，也無(wú)法順利實(shí)施其投資計(jì)劃，從而阻礙企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展；若不能償還到期債務(wù)，甚至可能導(dǎo)致破產(chǎn)。

（三）不能適應(yīng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的變化。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，對(duì)于實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)過(guò)去公認(rèn)的目標(biāo)——“向所有者報(bào)告資源的經(jīng)管責(zé)任或經(jīng)營(yíng)責(zé)任”是很必要的。但是，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)也發(fā)生了變化。會(huì)計(jì)信息必須有助于投資人、債權(quán)人以及其他信息使用者作出正確的投資決策、信貸決策以及其他類(lèi)似的決策，這是由“決策有用”的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)所決定的。而在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，由于只考慮交易從而可能影響信息使用者的正確決策。

（四）計(jì)算的損益不包括持有利得和損失。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)算的損益只反映經(jīng)營(yíng)損益，而不包括持有利得，這不僅使傳統(tǒng)損益概念在反映企業(yè)績(jī)效方面過(guò)于狹隘，而且也使企業(yè)的損益反映不實(shí)，這樣既不利于對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)，也不利于信息使用者做出全面而正確的決策。

（五）不能反映非交易事項(xiàng)。權(quán)責(zé)發(fā)生制反映的是交易觀，在會(huì)計(jì)中只處理與反映那些對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益確實(shí)產(chǎn)生了影響的交易或事項(xiàng)，而對(duì)非交易事項(xiàng)則不予處理與反映。這使一些已形成的權(quán)利或義務(wù)，由于沒(méi)有相應(yīng)的交易活動(dòng)，在會(huì)計(jì)上無(wú)法確認(rèn)。最典型的是自創(chuàng)商譽(yù)，雖符合資產(chǎn)定義，卻沒(méi)能納入會(huì)計(jì)報(bào)表中。

二、現(xiàn)金流動(dòng)制及其優(yōu)缺點(diǎn)

現(xiàn)金流動(dòng)制是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，在收付實(shí)現(xiàn)制與資產(chǎn)負(fù)債觀的基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的。它從盤(pán)存制思想出發(fā)，只確認(rèn)和處理期初與期末的凈資產(chǎn)的現(xiàn)金流量，在報(bào)告企業(yè)效益時(shí)以現(xiàn)實(shí)發(fā)生的或預(yù)期可能發(fā)生的現(xiàn)金流入或現(xiàn)金流出為標(biāo)準(zhǔn)，以反映企業(yè)實(shí)際承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬。根據(jù)現(xiàn)金流動(dòng)制會(huì)計(jì)，利潤(rùn)的確定不是通過(guò)確認(rèn)收入與費(fèi)用并運(yùn)用收入減費(fèi)用的方式進(jìn)行，而是比照存貨盤(pán)存的方法確定資產(chǎn)凈值，利潤(rùn)就是前后兩期凈資產(chǎn)價(jià)值的變動(dòng)額。與權(quán)責(zé)發(fā)生制相比，現(xiàn)金流動(dòng)制具有以下優(yōu)點(diǎn)：

（一）減少了主觀估計(jì)和判斷?，F(xiàn)金流動(dòng)制會(huì)計(jì)在計(jì)算利潤(rùn)時(shí)，不需要將現(xiàn)金收支在不同的會(huì)計(jì)期間進(jìn)行分配，減少了會(huì)計(jì)中的確認(rèn)、判斷與分配環(huán)節(jié)，也就減少了主觀估計(jì)和判斷，因而比較客觀可比。

（二）及時(shí)反映現(xiàn)金流動(dòng)情況?，F(xiàn)金流動(dòng)制會(huì)計(jì)可以及時(shí)反映與陳報(bào)企業(yè)的現(xiàn)金流動(dòng)情況，它不僅提供歷史的現(xiàn)金流量信息，也可以提供未來(lái)的現(xiàn)金流量信息，滿(mǎn)足信息使用者的需要。

（三）計(jì)算的損益包括持有利得和損失?，F(xiàn)金流動(dòng)制下計(jì)算的損益不只是經(jīng)營(yíng)損益，還包括持有利得。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，持有利得對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的影響越來(lái)越大，如企業(yè)所擁有的土地，其現(xiàn)時(shí)價(jià)值與購(gòu)入成本相比，增長(zhǎng)幅度以倍計(jì)?，F(xiàn)金流動(dòng)制會(huì)計(jì)使信息使用者可以了解當(dāng)期企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的全貌，從而有利于作出正確的決策。

（四）利潤(rùn)真正代表企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。現(xiàn)金流動(dòng)制會(huì)計(jì)以現(xiàn)時(shí)價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)，克服了以取得收款權(quán)力作為收入實(shí)現(xiàn)的標(biāo)志給企業(yè)帶來(lái)的低估壞賬、虛收實(shí)稅、負(fù)擔(dān)過(guò)重的影響，同時(shí)克服了利潤(rùn)計(jì)算的主觀性，使利潤(rùn)真正代表企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

（五）不受會(huì)計(jì)分期的的約束，隨時(shí)提供有關(guān)的會(huì)計(jì)信息?，F(xiàn)金流動(dòng)制會(huì)計(jì)不受會(huì)計(jì)分期的約束，可以隨時(shí)提供有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，以保證信息的及時(shí)性與有效性。它滿(mǎn)足了知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求，會(huì)計(jì)信息反映高速變化的經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)，能提供靈活多樣的適用信息。

（六）徹底擺脫了交易與事項(xiàng)的限制?，F(xiàn)金流動(dòng)制會(huì)計(jì)從盤(pán)存制思想出發(fā)，徹底擺脫了交易與事項(xiàng)的限制，在權(quán)責(zé)發(fā)生制下無(wú)法反映的自創(chuàng)商譽(yù)與衍生金融工具均可以得到反映。自創(chuàng)商譽(yù)代表未來(lái)現(xiàn)金超額流入能力，衍生金融工具代表企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬，它們對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)展的影響越來(lái)越大。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則促進(jìn)了現(xiàn)金流動(dòng)制的發(fā)展

（一）決策有用觀為現(xiàn)金流動(dòng)制的發(fā)展和運(yùn)用提供了基礎(chǔ)。新準(zhǔn)則中明確規(guī)定，企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)。這就要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息不僅要面向過(guò)去、現(xiàn)在，還要面向未來(lái)，以幫助信息使用者做出科學(xué)的評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)。單一的傳統(tǒng)權(quán)責(zé)發(fā)生制僅是確認(rèn)過(guò)去產(chǎn)生的會(huì)計(jì)收益；收付實(shí)現(xiàn)制反映的現(xiàn)金流量也只是歷史性信息，它們只能用于對(duì)歷史的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行處理?，F(xiàn)金流動(dòng)制所關(guān)注的則不只限于實(shí)際已經(jīng)發(fā)生的現(xiàn)金收支和會(huì)計(jì)盈余，還包括可能發(fā)生的虛擬的信息，可以用于處理現(xiàn)在或未來(lái)可能發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。因此，現(xiàn)金流動(dòng)制更符合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于決策有用觀的財(cái)務(wù)目標(biāo)。

（二）新準(zhǔn)則引入的公允價(jià)值等新計(jì)量屬性將推動(dòng)現(xiàn)金流動(dòng)制的實(shí)施。新準(zhǔn)則之基本準(zhǔn)則明確將重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值與公允價(jià)值作為與歷史成本并列的計(jì)量屬性明確寫(xiě)入基本準(zhǔn)則，為會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量提供了可供選擇的方法。在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。其按資產(chǎn)分類(lèi)的可計(jì)量情況分為三類(lèi)：一是有活躍市場(chǎng)的資產(chǎn)，其市價(jià)可以視為公允價(jià)值；二是對(duì)于本身沒(méi)有活躍市場(chǎng)，但類(lèi)似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的資產(chǎn)，其公允價(jià)值可比照相關(guān)類(lèi)似資產(chǎn)的市價(jià)來(lái)確定；三是對(duì)于本身及類(lèi)似資產(chǎn)都不存在活躍市場(chǎng)的資產(chǎn)，其公允價(jià)值可以按照未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定。而現(xiàn)金流動(dòng)制下的資產(chǎn)可分為四類(lèi)，已變現(xiàn)資產(chǎn)、容易變現(xiàn)資產(chǎn)、不容易變現(xiàn)資產(chǎn)和不可變現(xiàn)資產(chǎn)。這樣，公允價(jià)值計(jì)量模式就能夠與現(xiàn)金流動(dòng)制對(duì)應(yīng)起來(lái)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，企業(yè)信用及個(gè)人信用評(píng)價(jià)體系的建立，及數(shù)理統(tǒng)計(jì)等方法的廣泛運(yùn)用，必然能夠?yàn)橛?jì)算資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，以及確定資產(chǎn)的公允價(jià)值的方面，提供更加精確的信息，從而進(jìn)一步推動(dòng)現(xiàn)金流動(dòng)制基礎(chǔ)的廣泛應(yīng)用。

另外，在投資性房地產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)等具體準(zhǔn)則中都體現(xiàn)了對(duì)公允價(jià)值計(jì)量屬性的運(yùn)用，衍生金融工具、存貨期末計(jì)價(jià)的成本與市價(jià)孰低法等資產(chǎn)確認(rèn)中，以及非貨幣換、債務(wù)重組等業(yè)務(wù)核算中也體現(xiàn)了這種以“盤(pán)存制”為基礎(chǔ)的現(xiàn)金流動(dòng)制損益確認(rèn)方式在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中運(yùn)用的具體嘗試。我們有理由相信，伴隨著資本市場(chǎng)的發(fā)展，股票、債券、基金等金融資產(chǎn)及商譽(yù)等無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中所占比例和份額的日益增加，現(xiàn)金流動(dòng)制也將被廣泛接受并日益顯現(xiàn)其優(yōu)勢(shì)。

四、對(duì)來(lái)來(lái)會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的設(shè)想

權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制二者各有長(zhǎng)短。孰優(yōu)孰劣，難成定論。兩種原則的并存導(dǎo)致了會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的不一致，但這種并存和混合使用并非是會(huì)計(jì)的主觀能動(dòng)的選擇，而是客觀上迫于迫予特定的業(yè)務(wù)或事項(xiàng)難以嚴(yán)格遵循同一種確認(rèn)原則所造成的。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的日趨復(fù)雜，單一的權(quán)責(zé)發(fā)生制或收付實(shí)現(xiàn)制無(wú)法滿(mǎn)足所有業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)問(wèn)題，而現(xiàn)金流動(dòng)制作為兩種原則的融合，具有無(wú)可比擬的優(yōu)越性，加之公允價(jià)值計(jì)量模式的實(shí)施，它勢(shì)必會(huì)取代權(quán)責(zé)發(fā)生制?，F(xiàn)金流動(dòng)制能夠保證會(huì)計(jì)報(bào)表信息的公正性、權(quán)威性，以使其能為各方利益者所接受，從而在總體上降低企業(yè)的契約成本。因此，可以預(yù)測(cè)，未來(lái)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展會(huì)使會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)從以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主逐漸過(guò)渡到以現(xiàn)金流動(dòng)制為主。

參考文獻(xiàn)：

[1]葛家澍.關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本假設(shè)的重新思考[J].會(huì)計(jì)研究，2002（1）.

第8篇：會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則范文

會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)一般情況下分為收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制兩種。然而，在現(xiàn)行體制的運(yùn)行過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，目前基本上已經(jīng)不存在純粹的收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制。在事業(yè)單位的實(shí)際操作和運(yùn)行過(guò)程中，大多數(shù)采用的是以其中一種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)為主導(dǎo)性，同時(shí)還兼顧使用另一種形式的修正會(huì)計(jì)為襯托。因此，逐漸形成現(xiàn)有的多種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)并存的運(yùn)行機(jī)制和使用狀況。1998年，國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)了關(guān)于《政府財(cái)務(wù)報(bào)告指南》中顯示出，鑒別了四種可以運(yùn)用于行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，包括完全的收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)、權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)、修正的收付實(shí)現(xiàn)制以及修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)。

其一，完全的收付實(shí)現(xiàn)制。上世紀(jì)80年代前，各國(guó)政府的會(huì)計(jì)工作中大多采用完全的收付實(shí)現(xiàn)制。現(xiàn)如今，隨著各國(guó)政府會(huì)計(jì)體制的不斷完善和創(chuàng)新改革，采用完全的收付實(shí)現(xiàn)制模式的國(guó)家已經(jīng)在逐年減少。

其二，修正的收付實(shí)現(xiàn)制。這種體制是對(duì)完全的收付實(shí)現(xiàn)制的一種改變體，通常是從最不適于使用于收付實(shí)現(xiàn)制的業(yè)務(wù)方面入手，限制規(guī)定部分業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。如波蘭、丹麥、法國(guó)等西歐部分國(guó)家通常采用這種模式進(jìn)行會(huì)計(jì)各項(xiàng)管理和統(tǒng)計(jì)業(yè)務(wù)。

其三，完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制。按照會(huì)計(jì)記錄的信息內(nèi)容來(lái)看，權(quán)責(zé)發(fā)生制信息對(duì)各項(xiàng)政府決策更具有直接性，能從多方面反映出政府部門(mén)接受委托責(zé)任的履行情況。目前新西蘭、瑞典、芬蘭、澳大利亞等國(guó)家為該形式的示范國(guó)。

其四，修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制。該體制是對(duì)完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制的改變體，對(duì)于特殊的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)傾向于采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，而會(huì)計(jì)計(jì)量一般采用的是收付實(shí)現(xiàn)制原則，一般采用的模式是對(duì)采用會(huì)計(jì)基礎(chǔ)確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債范圍的限制所作的業(yè)務(wù)管理。意大利、冰島等為采用該模式的國(guó)家。

二、權(quán)責(zé)發(fā)生制在改革路上所采取的相關(guān)措施

（一）加速發(fā)展我國(guó)該領(lǐng)域法律法規(guī)的建設(shè)

為了確保權(quán)責(zé)發(fā)生制的改革能夠在我國(guó)行政事業(yè)單位順利開(kāi)展和實(shí)施，其中最重要的一項(xiàng)是加快我國(guó)在該領(lǐng)域的法律法規(guī)建設(shè)。實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制需要一個(gè)相對(duì)健全和完善的法律體系和法律環(huán)境，使得相應(yīng)的法律法規(guī)能夠在改革中起到保駕護(hù)航的保障性作用。但是目前我國(guó)改革預(yù)算會(huì)計(jì)的確認(rèn)基礎(chǔ)所需的關(guān)鍵性法律法規(guī)仍有很大不足并且亟需進(jìn)一步改善，所以政府應(yīng)該為行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)核算盡快制定相應(yīng)法律法規(guī)，使得預(yù)算管理和預(yù)算會(huì)計(jì)能夠確立權(quán)責(zé)發(fā)生制所在的地位。同時(shí)把握住市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的浪潮對(duì)我國(guó)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》作出權(quán)威的修訂，建設(shè)有我國(guó)特色的《預(yù)算會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則》體系。

（二）結(jié)合我國(guó)具體的國(guó)情以及借鑒西方良好的經(jīng)驗(yàn)推進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制

目前，世界上很多國(guó)家對(duì)于預(yù)算編制和政府會(huì)計(jì)核算中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)已經(jīng)漸漸的成為當(dāng)今時(shí)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)主流趨勢(shì)與方向，西方某些國(guó)家已經(jīng)逐步地將權(quán)責(zé)發(fā)生制引入到了政府的預(yù)算編制和政府的會(huì)計(jì)核算之中，權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理，會(huì)計(jì)信息的透明度，以及對(duì)于資產(chǎn)和負(fù)債的管理等方面都比之前所使用的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的優(yōu)勢(shì)更加明顯。對(duì)于全面地實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制，我國(guó)目前處于不夠成熟的階段，因此必須按照一定的步驟逐漸的深入確保制度的合理實(shí)施，同時(shí)應(yīng)用到行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)中來(lái)。

（三）進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)報(bào)表體系從而推進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制

按照其資產(chǎn)的流動(dòng)性把資產(chǎn)負(fù)債表記錄的信息分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債，并對(duì)會(huì)計(jì)分類(lèi)科目相應(yīng)的進(jìn)行增加，以便于行政事業(yè)單位的資產(chǎn)變現(xiàn)能力能夠得到具體的掌控，從而能夠?qū)挝粌斶€債務(wù)的能力和支付能力進(jìn)行進(jìn)一步的分析與把握。對(duì)收入支出表設(shè)置的具體格式進(jìn)行科學(xué)的合理調(diào)整，對(duì)其編制完全按各類(lèi)收支相配比的原則去深入進(jìn)行探究，以便于能夠更好地區(qū)分非經(jīng)營(yíng)性和經(jīng)營(yíng)性?xún)煞N支出方法的異同，從而動(dòng)態(tài)地反映特定時(shí)期內(nèi)相關(guān)流動(dòng)資產(chǎn)的收入與支出流量情況。

三、在行政事業(yè)單位中推行權(quán)責(zé)發(fā)生制的必要性

（一）實(shí)現(xiàn)我國(guó)行政事業(yè)單位在職能轉(zhuǎn)變過(guò)程中的必然要求

以往我國(guó)在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制時(shí)期，財(cái)政上是由政府全權(quán)掌控，行政事業(yè)單位統(tǒng)攬所有的事物，財(cái)政通過(guò)直接分配來(lái)實(shí)現(xiàn)我國(guó)政府的統(tǒng)一目標(biāo)。而上世紀(jì)90年代后期，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善和深化改革，不斷提升我國(guó)經(jīng)濟(jì)的市場(chǎng)化程度，在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中行政事業(yè)單位與市場(chǎng)的分工漸漸清晰，對(duì)社會(huì)提供公共產(chǎn)品或服務(wù)也變?yōu)槲覈?guó)行政事業(yè)的單位職能重點(diǎn)。在轉(zhuǎn)變的過(guò)程中，我國(guó)行政事業(yè)單位競(jìng)爭(zhēng)性的投資越來(lái)越少，從直接的“干預(yù)”經(jīng)濟(jì)逐漸向間接“調(diào)控”經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變，行政事業(yè)單位財(cái)政落實(shí)也從單獨(dú)的“分配”經(jīng)濟(jì)走向綜合的“管理”經(jīng)濟(jì)。

我國(guó)行政事業(yè)單位職能的轉(zhuǎn)變，意味著行政事業(yè)單位在政府掌控下不再是“萬(wàn)能”的，而是要求我國(guó)各級(jí)行政事業(yè)單位務(wù)必根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)控。因此，行政事業(yè)單位必須努力規(guī)范具體決策的法制化、原則化和透明度化制度，不斷提高其對(duì)整體經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)管理能力。這最終的決策就需要有全面的信息作為依據(jù)，反映財(cái)政資金的運(yùn)動(dòng)情況信息和相關(guān)非財(cái)務(wù)信息則是最為重要的依據(jù)，比如部分行政擔(dān)保和部分行政事項(xiàng)承諾等，而這些具體內(nèi)容是當(dāng)前預(yù)算體制下的會(huì)計(jì)無(wú)法提供和完成的。

（二）為了適應(yīng)未來(lái)投融資體制改革的必然要求

最近幾年來(lái)，我國(guó)不斷予以改革推動(dòng)在財(cái)政投融資體制的市場(chǎng)化進(jìn)程中，投融資主體多元化以及投融資方式多樣化的趨勢(shì)也得以出現(xiàn)，社會(huì)公益性的投資已經(jīng)不再只是行政事業(yè)單位所獨(dú)自承擔(dān)的事情，行政事業(yè)單位對(duì)于基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)與建設(shè)，也可以面向市場(chǎng)吸收大量的行政事業(yè)單位以外的資源合作進(jìn)行。而且，伴隨著行政事業(yè)單位的采購(gòu)制度的逐步健全，可以面向市場(chǎng)進(jìn)行社會(huì)招標(biāo)。對(duì)一些公共產(chǎn)品以及服務(wù)，把這樣的項(xiàng)目徹底交給市場(chǎng)來(lái)進(jìn)行運(yùn)做。當(dāng)私人資本注入到公共領(lǐng)域的時(shí)候，必然會(huì)要求行政事業(yè)單位中的會(huì)計(jì)信息更加具有較強(qiáng)的透明度和準(zhǔn)確性，尤其是要求行政事業(yè)單位中的會(huì)計(jì)信息與社會(huì)其他部門(mén)中的會(huì)計(jì)信息具有明確的可對(duì)比性，包括運(yùn)用相同的會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量基礎(chǔ)等。

（三）會(huì)計(jì)目標(biāo)變化在行政事業(yè)單位所做的必然要求

行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)目標(biāo)是要滿(mǎn)足單位會(huì)計(jì)信息使用者的各項(xiàng)決策需要，即能夠反映出行政事業(yè)單位履行所接受委托責(zé)任的各種情況。在經(jīng)濟(jì)全球化環(huán)境下的今天，現(xiàn)代行政事業(yè)單位的具體職能已然發(fā)生了很大的變化，行政事業(yè)單位受托責(zé)任的具體內(nèi)容與形式較過(guò)去有了實(shí)質(zhì)性的變革，會(huì)計(jì)目標(biāo)也順其自然的伴隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)生著相應(yīng)的變化。以往，作為行政事業(yè)單位所受委托責(zé)任的核心是反映該單位會(huì)計(jì)預(yù)算的執(zhí)行情況的好與壞以及它的支出能否完全符合法律法規(guī)允許的范圍和嚴(yán)格要求的，這種方式的定位已經(jīng)不能適應(yīng)目前極具變化的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的潛在需求。這種會(huì)計(jì)體系目標(biāo)差異通過(guò)不同的公共管理理念所決定，也將導(dǎo)致原有的會(huì)計(jì)技術(shù)被淘汰，總之，它決定了在行政事業(yè)單位中會(huì)計(jì)基礎(chǔ)方法的選擇必將發(fā)生重大的變革。

四、關(guān)于我國(guó)行政事業(yè)單位具體實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制的建議

結(jié)合上述的分析和闡述可以得知，在如何充分反映各時(shí)期收益和費(fèi)用水平的不平衡、控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、加強(qiáng)資產(chǎn)和負(fù)債管理、以及提高會(huì)計(jì)信息的透明度等方面，權(quán)責(zé)發(fā)生制明顯比收付實(shí)現(xiàn)制具有更大的優(yōu)勢(shì)，所以我國(guó)未來(lái)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革中勢(shì)必要引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，這也要求政府必須根據(jù)本國(guó)國(guó)情及目前的現(xiàn)狀進(jìn)行穩(wěn)步有效的推進(jìn)改革。根據(jù)上述分析提出以下建議：

（一）限制行政事業(yè)單位部門(mén)盲目擴(kuò)張

根據(jù)現(xiàn)在行政事業(yè)單位在對(duì)財(cái)務(wù)管理、業(yè)務(wù)管理活動(dòng)等存在的差別，對(duì)預(yù)算體系的整體變革。可以考慮分兩步在行政單位會(huì)計(jì)進(jìn)行運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制。第一步，是將目前運(yùn)行的完全的收付實(shí)現(xiàn)制逐漸轉(zhuǎn)換為修正的收付實(shí)現(xiàn)制，也就是說(shuō)目前的行政單位會(huì)計(jì)以收付實(shí)現(xiàn)制為主，而權(quán)責(zé)發(fā)生制只對(duì)其它某些會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行采用，如采用跨期攤配方法針對(duì)大宗服務(wù)方面的支出，確認(rèn)為支出在相關(guān)期間。第二步，在具有相對(duì)成熟條件的時(shí)候，再由修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制逐步替代修正的收付實(shí)現(xiàn)制，就是說(shuō)對(duì)某些特殊的業(yè)務(wù)采用收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)信息，但是其它卻以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主要方式確認(rèn)。完全的實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位則直接轉(zhuǎn)變到位。

（二）強(qiáng)化專(zhuān)業(yè)人員素質(zhì)培訓(xùn)

鑒于目前專(zhuān)業(yè)人員的整體狀況，應(yīng)強(qiáng)化行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人員的素質(zhì)培訓(xùn)和業(yè)績(jī)考評(píng)，分階段的對(duì)行政單位和事業(yè)單位進(jìn)行會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)轉(zhuǎn)制。由于上崗時(shí)個(gè)體的差異化使得會(huì)計(jì)工作水平存在水平高低不同，因此不僅需要進(jìn)行上崗培訓(xùn)，而且在全國(guó)范圍內(nèi)組織分層次、分階段的系統(tǒng)組織培訓(xùn)，使得行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人員能夠?qū)τ跁?huì)計(jì)從業(yè)水平得到進(jìn)一步的提高。

（三）將基本建設(shè)會(huì)計(jì)納入會(huì)計(jì)核算范圍

一個(gè)行政事業(yè)單位項(xiàng)目的建設(shè)，通常情況下在資金方面上采取不同的渠道，一部分來(lái)源于財(cái)政部撥給行政事業(yè)單位基本建設(shè)方面的投資，還有一部分來(lái)源于行政事業(yè)單位自籌的社會(huì)資金。目前行政事業(yè)單位在基本建設(shè)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算中，僅僅是反映了財(cái)政性投資的部分，對(duì)自籌的基本建設(shè)資金并沒(méi)有全面的反映出來(lái)，而是結(jié)轉(zhuǎn)自籌基本建設(shè)到“賬戶(hù)”或“暫存款”，使得整個(gè)的投資成本與實(shí)際支出核算并不一致，從而不利于對(duì)新增固定資產(chǎn)的整體核算與管理。因此在行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的統(tǒng)一核算應(yīng)將基本建設(shè)的投資一起并入其中，將基本建設(shè)項(xiàng)目資金的來(lái)龍去脈完整地反映出來(lái)，防止國(guó)有資產(chǎn)流失的情況發(fā)生。

第9篇：會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則范文

關(guān)鍵詞:軍隊(duì)會(huì)計(jì);權(quán)責(zé)發(fā)生制

1 收付實(shí)現(xiàn)制存在的問(wèn)題

1.1 “隱性負(fù)債”問(wèn)題

(1)軍隊(duì)各級(jí)單位的隱性負(fù)債問(wèn)題。有的單位超出預(yù)算和本單位的財(cái)力購(gòu)買(mǎi)了商品和勞務(wù),但是當(dāng)期并沒(méi)有支付現(xiàn)金,所以并未入賬;有單位因工程建設(shè)工期較長(zhǎng)在當(dāng)期并未支付款項(xiàng)但實(shí)際債務(wù)已經(jīng)發(fā)生;有的單位行政消耗性開(kāi)支偏大,在財(cái)力不足情況下采取拖欠的辦法延期付款。

(2)住房補(bǔ)貼和住房公積金帳戶(hù)空轉(zhuǎn)問(wèn)題。因?yàn)樵谧》抠Y金管理系統(tǒng)中,僅匯總了年終應(yīng)付現(xiàn)役軍人的住房補(bǔ)貼和住房公積金的總數(shù),并未確認(rèn)為各期支出和負(fù)債,并未在賬簿和報(bào)表中予以反映,因此會(huì)計(jì)賬簿和報(bào)表所提供的信息實(shí)際并不完整,隱藏和減少了軍隊(duì)當(dāng)期債務(wù)。

(3)固定資產(chǎn)折舊問(wèn)題。軍隊(duì)會(huì)計(jì)中固定資產(chǎn)支出全部列為當(dāng)期收益性支出,固定資產(chǎn)在使用中的損耗無(wú)法得到合理反映。

1.2 年終結(jié)轉(zhuǎn)信息不真實(shí)

在年度預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中,各級(jí)財(cái)務(wù)部門(mén)經(jīng)常會(huì)遇到預(yù)算已安排,但由于種種原因當(dāng)年無(wú)法支出的情況。按照現(xiàn)有收付實(shí)現(xiàn)制的記賬原則,預(yù)算會(huì)計(jì)年底的決算賬面上會(huì)出現(xiàn)結(jié)余現(xiàn)象,這部分結(jié)余實(shí)際上是應(yīng)付未付的款項(xiàng),并非真正意義上的結(jié)余,如此導(dǎo)致了“實(shí)際赤字,賬面結(jié)余”現(xiàn)象的出現(xiàn),難以正確反映軍隊(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況。

1.3 成本績(jī)效不能配比

現(xiàn)行的軍隊(duì)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)——收付實(shí)現(xiàn)制是以資金實(shí)際收付為標(biāo)準(zhǔn)的,而不是以當(dāng)期的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的權(quán)責(zé)發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)的,這就直接導(dǎo)致當(dāng)期的權(quán)責(zé)劃分不清,成本的準(zhǔn)確計(jì)量也就無(wú)從談起。并且,由于不能區(qū)分資本性支出和收益性支出,成本無(wú)法進(jìn)行會(huì)計(jì)分期, 當(dāng)期的成本績(jī)效無(wú)從配比,不符合會(huì)計(jì)的配比性原則。這樣不利于對(duì)有關(guān)部門(mén)進(jìn)行有效的成本測(cè)算和業(yè)績(jī)考核。

2 軍隊(duì)會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的優(yōu)點(diǎn)

2.1 權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠提供更加全面、透明的會(huì)計(jì)信息

權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠比收付實(shí)現(xiàn)制提供更為全面、更有價(jià)值的財(cái)務(wù)信息,能夠有助于增加軍隊(duì)財(cái)務(wù)透明度。與收付實(shí)現(xiàn)制軍隊(duì)會(huì)計(jì)相比較,權(quán)責(zé)發(fā)生制在如下方面能夠提供更為全面和準(zhǔn)確的信息:軍隊(duì)對(duì)其全部資產(chǎn)、負(fù)債的管理責(zé)任的履行情況;軍隊(duì)資金的使用與分配情況;軍隊(duì)單位的財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)情況;軍隊(duì)在軍事訓(xùn)練以及建設(shè)方面成本、效率及成果等方面的業(yè)績(jī)狀況。

2.2 權(quán)責(zé)發(fā)生制將更有利于加強(qiáng)軍隊(duì)資產(chǎn)管理

權(quán)責(zé)發(fā)生制的軍隊(duì)會(huì)計(jì)下,軍隊(duì)資產(chǎn)將得以全面反映,這樣一方面有助于軍隊(duì)對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行持續(xù)管理,另一方面有利于優(yōu)化軍隊(duì)資產(chǎn)的購(gòu)買(mǎi)和處置決策。權(quán)責(zé)發(fā)生制下對(duì)固定資產(chǎn)等計(jì)提累計(jì)折舊的辦法有助于提供資產(chǎn)的使用、耗費(fèi)信息,從而達(dá)到對(duì)資產(chǎn)有效利用、高效利用的目的。而通過(guò)將持有資產(chǎn)的原始成本與其真實(shí)價(jià)值進(jìn)行對(duì)比,可以更好的認(rèn)識(shí)持有資產(chǎn)的成本,從而做出更為有效的決策。

2.3 權(quán)責(zé)發(fā)生制有助于對(duì)軍隊(duì)活動(dòng)成本的計(jì)量

權(quán)責(zé)發(fā)生制可以提高軍隊(duì)各部門(mén)和單位的質(zhì)量和效率,具有很好的激勵(lì)作用。權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠在配比基礎(chǔ)上確定軍隊(duì)建設(shè)和訓(xùn)練的“真實(shí)完全成本”,并且這種成本既具有期間可比性,又能夠與其他類(lèi)似軍隊(duì)單位作比較?；谶@種真實(shí)成本的基礎(chǔ),管理中可以考察其工作績(jī)效。另外,真實(shí)的成本信息也將有助于軍隊(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系的順利建立。

3 循序漸進(jìn)的推進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革

目前軍隊(duì)全面推行權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的條件還不具備,只能是采取循序漸進(jìn)的方式,在保持原有收付實(shí)現(xiàn)制為主的基礎(chǔ)上,先對(duì)目前急迫需要解決的公共部門(mén)會(huì)計(jì)的局部領(lǐng)域采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算,然后進(jìn)行全方面的準(zhǔn)備,為進(jìn)一步推行全面的權(quán)責(zé)發(fā)生制奠定基礎(chǔ)。

我們可以從以下幾個(gè)方面逐步引進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制:

對(duì)于各單位的隱性負(fù)債問(wèn)題,建議采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)解決這一問(wèn)題,具體的做法是先增設(shè)能反映負(fù)債結(jié)構(gòu)、負(fù)債水平和債務(wù)連帶利息的會(huì)計(jì)科目,然后對(duì)反映債務(wù)本金和利息費(fèi)用的科目采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算,以準(zhǔn)確估計(jì)用于償還本金和利息的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)。我們先從簡(jiǎn)便的方法作起,首先考慮選擇那些責(zé)任比較明確的,近、中期對(duì)預(yù)算安排影響較大的重要負(fù)債,采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算并記錄負(fù)債,同時(shí)反映相應(yīng)的真實(shí)成本,以附表的形式披露。

對(duì)于住房資金賬戶(hù),應(yīng)該逐步與地方接軌,研究一套可行的辦法,將軍隊(duì)的住房資金賬戶(hù)交付與地方的住房資金賬戶(hù),做到社會(huì)化保障。