酒店業(yè)會計準(zhǔn)則精選(九篇)

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第1篇：酒店業(yè)會計準(zhǔn)則范文

本文試就國際酒店管理公司會計核算體系中所存在的一些漏洞進(jìn)行探討，旨在從比較中吸取經(jīng)驗教訓(xùn)，逐步完善酒店業(yè)的會計核算體系。

一、國際酒店管理公司中會計憑證的缺陷

1.原始憑證

客賬日報表是酒店對客房收入進(jìn)行會計核算的原始憑證。國際酒店管理公司的客賬日報表存在著嚴(yán)重的缺陷。見表1：

這份收入日報表不是會計日報表，而是各項營業(yè)收入的統(tǒng)計報表，因為它只是反映了“社會經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象”，統(tǒng)計了酒店營業(yè)額的當(dāng)日數(shù)、當(dāng)月（年）累計數(shù)、去年同期數(shù)，并沒有反映收、發(fā)、存的變化情況，即沒有體現(xiàn)應(yīng)收賬款的發(fā)生數(shù)、收回數(shù)和結(jié)存數(shù)，反映不出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的完成情況，所以這些前臺日報表只能說是統(tǒng)計報表，而不是會計報表，是難以進(jìn)行正確的會計核算的。會計準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告。遵循這一原則，酒店的客賬日報表應(yīng)當(dāng)既要反映當(dāng)天的客房收入，又要按照收、發(fā)、存的規(guī)則，反映當(dāng)天應(yīng)收賬款增加減少的情況。國際酒店管理公司的酒店，使用Opera等進(jìn)口財務(wù)軟件自動生成的收入日報表，就其實質(zhì)來說，屬于營業(yè)收入統(tǒng)計報表。這類統(tǒng)計表沒有體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，沒有直觀地反映當(dāng)天應(yīng)收賬款的變動情況。這種誤將統(tǒng)計報表當(dāng)作會計報表的現(xiàn)象，應(yīng)當(dāng)改變。

根據(jù)實際操作的情況來看，客賬日報表應(yīng)當(dāng)總括反映住店客人的房費及其他消費金額的發(fā)生數(shù)和收回數(shù)，以及本日的余額數(shù)?？唾~日報表至少要反映以下三個內(nèi)容：

（1）四個金額要素。

A.上日余額；B.本日發(fā)生；C.本日收回；D.本日余額。

這四個金額要素的計算公式為：本日余額=上日余額+本日發(fā)生—本日收回。

（2）結(jié)賬方式。

具體反映當(dāng)天現(xiàn)金、支票等各種結(jié)算方式收到的款項，其合計數(shù)與本日收回數(shù)必須相等。

（3）店外轉(zhuǎn)賬。

與各旅行社、委托單位結(jié)算的賬目清單。店外轉(zhuǎn)賬清單金額的合計數(shù)必須與轉(zhuǎn)外客賬的金額相等。其表式見表2：

2.記賬憑證

會計信息的質(zhì)量要求是會計核算必須遵循的基本準(zhǔn)則，是進(jìn)行會計核算的的指導(dǎo)思想和衡量會計工作成敗的標(biāo)準(zhǔn)。

國際酒店管理公司運用Opera進(jìn)口財務(wù)軟件編制的記賬憑證，將多項不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計分錄羅列在幾大張的A4紙上（這僅是一張記賬憑證，因A4紙長度不夠才用幾大張），不按原始憑證的自然張數(shù)計算，沒有會計人員的簽名蓋章。這樣的記賬憑證與原始憑證缺乏對應(yīng)關(guān)系，不符合會計核算的基本要求，影響了會計核算質(zhì)量，是無法進(jìn)行正確的會計核算的。這些問題，反映了外方管理酒店的記賬憑證至少在以下幾個方面嚴(yán)重地違反了我國的會計法規(guī)：

（1）內(nèi)容和類別不同的原始憑證混合填制在一張記賬憑證上；

（2）原始憑證張數(shù)沒有按照自然張數(shù)計算；

（3）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)借貸關(guān)系不清晰；

（4）無法正確審核；

（5）沒有簽名蓋章。

我國的會計法規(guī)對記賬憑證的有關(guān)規(guī)定：不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上，這樣有利于通過一張記賬憑證集中反映某一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌和來龍去脈；原始憑證張數(shù)的計算均以自然張數(shù)為準(zhǔn)；應(yīng)借應(yīng)貸的賬戶必須保持清晰的對應(yīng)關(guān)系，便于審核，這是內(nèi)部控制的一個重要環(huán)節(jié)；實行會計電算化的單位，對于機(jī)制記賬憑證，在審核無誤后，相關(guān)人員必須加蓋印章或簽字。

復(fù)式記賬法一個突出的優(yōu)點就是可以清晰地了解每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的資金運動，國際酒店管理公司管理的酒店的記賬憑證，雖然也是采用借貸記賬法，但是其對應(yīng)關(guān)系非常模糊，不清晰，是無法保證會計信息的質(zhì)量要求的。

二、國際酒店管理公司中賬務(wù)勾稽關(guān)系的缺陷

在國際酒店管理公司管理的大酒店，由于會計核算方法的缺陷（不是會計人員的粗心）而造成的賬賬不符、無法對賬等現(xiàn)象，并不少見。

1.總賬與明細(xì)賬金額不符

A酒店是國際知名品牌的酒店管理公司所管理的大酒店，使用opera財務(wù)軟件進(jìn)行會計核算。A酒店的會計核算的勾稽關(guān)系不明確，對應(yīng)關(guān)系不清晰。例如：A酒店某月發(fā)生燃料費22萬元，其中廚房耗用2萬元，公共區(qū)域耗用20萬元。A酒店的賬務(wù)處理是這樣的：利潤表體現(xiàn)20萬元燃料費，工程部20萬元燃料費，廚房2萬元的燃料費。結(jié)果是燃料費的總賬是20萬元，明細(xì)賬是22萬元。據(jù)悉，很多國際知名品牌的酒店管理公司所管理的酒店的賬務(wù)處理都是這樣的。筆者認(rèn)為，這樣的賬務(wù)處理是不妥當(dāng)?shù)?。因為?/p>

第2篇：酒店業(yè)會計準(zhǔn)則范文

【關(guān)鍵詞】 飯店;財務(wù)管理;教學(xué)

我國旅游業(yè)目前正處于迅猛發(fā)展的階段,按照有關(guān)部門的規(guī)劃,到2015年,我國旅游行業(yè)就業(yè)總量將達(dá)1億人左右,成為我國許多城市的支柱型產(chǎn)業(yè),在國民經(jīng)濟(jì)中具有重要的地位。飯店業(yè)是旅游業(yè)的三大支柱之一,而財務(wù)管理是飯店經(jīng)營管理的重要組成部分。因此,飯店財務(wù)管理就成為旅游管理專業(yè)飯店管理方向?qū)W生的必選課程。盡管目前我國高校飯店財務(wù)管理課程的教學(xué)工作已經(jīng)取得了一些階段性成果,但是仍然存在著一些不盡如人意、需要改進(jìn)的地方。根據(jù)自己的教學(xué)實踐,筆者總結(jié)出以下兩方面的問題,并提出相應(yīng)的改進(jìn)建議,以期拋磚引玉,求教于大方。

問題之一,教材專業(yè)特色不突出,沒有抓住相關(guān)領(lǐng)域研究的核心地帶。教材是教學(xué)之本,優(yōu)秀的教材具有重點突出、結(jié)構(gòu)合理、內(nèi)容新穎、深入淺出等特點,既便于教師的教,也便于學(xué)生的學(xué)。然而遺憾的是,目前我國飯店財務(wù)管理的教材建設(shè)卻比較滯后,缺乏優(yōu)秀之作,專業(yè)特色不突出,行業(yè)結(jié)合不緊密。劉伏英(2005)指出,我國酒店管理專業(yè)教學(xué)存在一個比較大的問題是教材編寫普遍滯后,教學(xué)內(nèi)容陳舊,不能及時地、充分地反映酒店業(yè)發(fā)展的最新成果。柴壽升等(2007)指出,我國旅游業(yè)財務(wù)管理的專業(yè)教材,雖然有意識地運用了一些旅游企業(yè)的實例,但并沒有表現(xiàn)出旅游行業(yè)區(qū)別于其他行業(yè)的特點,需要在專業(yè)性的基礎(chǔ)上進(jìn)一步細(xì)化。謝彥君(2008)指出,旅游企業(yè)管理類教材,無論飯店管理、旅行社管理、景區(qū)管理等,全都是由營銷管理、財務(wù)管理、人力資源管理等內(nèi)容外加一點部門知識介紹構(gòu)成,而涉及的相關(guān)知識往往蜻蜓點水,學(xué)生學(xué)了照樣不明白、不會做。究竟是什么原因造成飯店財務(wù)管理教材建設(shè)的滯后呢?

筆者認(rèn)為,主要的原因有兩點,一是飯店會計制度建設(shè)的滯后,二是飯店財務(wù)管理自身學(xué)術(shù)研究的滯后。會計核算與財務(wù)管理雖然在概念上各異,但兩者卻是緊密聯(lián)系的一個整體。會計核算通常是財務(wù)管理的先行課,沒有打好飯店會計核算的基礎(chǔ),飯店財務(wù)管理的教學(xué)就成了空中樓閣。飯店通常擁有多個部門,不同部門的會計核算過程各不相同?？头康仍O(shè)施的價值是通過零星分散的出租得到補(bǔ)償?shù)?因此要求核算租金收入,餐飲部門要求核算銷的整個過程,具有制造業(yè)企業(yè)的性質(zhì),而酒吧等部門又需要進(jìn)行商品零售的核算。因此飯店業(yè)會計包含了多部門的多種會計核算形式,比較復(fù)雜。西方國家飯店業(yè)會計制度的發(fā)展走過了漫長的歷程,取得了豐碩的成果。美國飯店協(xié)會的《飯店業(yè)統(tǒng)一會計制度》(Uniform System of Accounts for The Lodging Industry)到目前為止已出版到了第10版,成為飯店業(yè)內(nèi)部管理的圣經(jīng)?！讹埖陿I(yè)統(tǒng)一會計制度》除了規(guī)定資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、所有者權(quán)益變動表、現(xiàn)金流量表等四大財務(wù)基本報表及其附注的內(nèi)容和格式外,還對各個部門分部報告的內(nèi)容和格式進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定?；陲埖陿I(yè)委托管理盛行的狀況,《飯店業(yè)統(tǒng)一會計制度》專門提供了受托管理公司編制的資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容和格式。此外,《飯店業(yè)統(tǒng)一會計制度》還包括了飯店業(yè)財務(wù)比率、本量利分析、經(jīng)營預(yù)算、責(zé)任會計等財務(wù)管理和管理會計的內(nèi)容。目前我國與飯店業(yè)相關(guān)的會計法規(guī)主要有2006年2月15日的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和1993年7月1日開始使用的《旅游飲食服務(wù)企業(yè)會計制度》。與《飯店業(yè)統(tǒng)一會計制度》相比,我國現(xiàn)行飯店行業(yè)會計法規(guī)的內(nèi)容比較籠統(tǒng),對各個部門的核算沒有統(tǒng)一的規(guī)定,沒有提供受托管理公司的資產(chǎn)負(fù)債表的編制格式,也沒有涉及財務(wù)比率、預(yù)算編制等內(nèi)容。會計制度建設(shè)的滯后使得所產(chǎn)生的會計信息缺乏鮮明的行業(yè)特點,決策相關(guān)性不足,不同飯店同一部門的會計數(shù)據(jù)也缺乏可比性,必然會抑制飯店財務(wù)管理水平的提高,影響飯店財務(wù)管理教材的建設(shè)。

其次,我國飯店財務(wù)管理自身學(xué)術(shù)研究的滯后也難辭其咎。筆者通過國際上三大學(xué)術(shù)數(shù)據(jù)庫(ProQuest Basic Search, EBSCO Host Web, Emerald Management Review)的搜索,發(fā)現(xiàn)國際上關(guān)于飯店業(yè)財務(wù)管理方面的文獻(xiàn)也不在少數(shù),涉及的內(nèi)容包括資本成本、資本結(jié)構(gòu)、現(xiàn)金流量、財務(wù)業(yè)績、融資投資等多個方面。定價和收益管理、環(huán)境績效等更是成為近期研究的熱點。根據(jù)Crawford et al.(1992)的研究,旅游管理方面的文章主要分為6大類別,其中一大類別就是財務(wù)管理。然而我國學(xué)術(shù)界的相關(guān)研究卻顯得少而窄,以至于孔海燕等(2008)在對中國飯店30年海內(nèi)外文獻(xiàn)的回顧中,將檢索到的文章分為戰(zhàn)略與發(fā)展、市場營銷、服務(wù)質(zhì)量、人力資源管理4大主題,財務(wù)管理被排除在外。教科書的內(nèi)容有賴于相關(guān)領(lǐng)域?qū)Ｖ蛯W(xué)術(shù)論文研究的積累。我國飯店財務(wù)管理學(xué)術(shù)研究的滯后導(dǎo)致教科書的撰寫取材無門,內(nèi)容也就難以充實和豐富。

因此,為了解決教材方面的問題,我國飯店財務(wù)管理的當(dāng)務(wù)之急是完善會計制度建設(shè)和加快學(xué)術(shù)研究的步伐。只有打好學(xué)科基礎(chǔ),掌握豐富的科研素材,教材的編寫才能高屋建瓴,游刃有余。

問題之二,實踐課時太少,案例教學(xué)亟待加強(qiáng)。飯店財務(wù)管理有其自身的特色,譬如旅客只能在限定的時間內(nèi)進(jìn)行消費,旅客住店以后的一切交易行為需要立即記入旅客賬戶,賬務(wù)處理必須在客人離店以前迅速完成等等。這些知識技能如果沒有經(jīng)過實際操作或者生動的案例教學(xué),是無法使學(xué)生深入掌握和領(lǐng)會的。實踐教學(xué)不足的不良影響已經(jīng)逐漸顯現(xiàn)出來。保繼剛等(2008)剖析了中國大學(xué)旅游本科教育萎縮的現(xiàn)象,指出目前高校旅游本科的培養(yǎng)方案普遍重視課堂教育而忽視實習(xí),培養(yǎng)的是單向度的理論學(xué)生,使得本科畢業(yè)生在就業(yè)時難以與職高生競爭,在行業(yè)內(nèi)就業(yè)無法有一個較高的起點,這是本科教育萎縮的一大原因。王玉(2007)選擇了我國南開大學(xué)旅游管理專業(yè)、哈爾濱商業(yè)大學(xué)旅游管理專業(yè)、瑞士洛桑酒店管理學(xué)院、瑞士蒙特勒酒店管理學(xué)院為樣本對中國與瑞士旅游高等教育課程體系進(jìn)行了比較研究。她發(fā)現(xiàn),瑞士旅游高等教育課程的設(shè)置更多地關(guān)注學(xué)習(xí)者個人職業(yè)需要和自我發(fā)展,課程緊緊圍繞學(xué)習(xí)者的實踐經(jīng)驗和實踐需求,而中國旅游高等教育課程體系是以講授式理論教學(xué)為主,過于偏重理論,知識較為晦澀難懂,對于解決問題的方法往往集中在理論層面,缺乏針對性和可操作性。除此之外,教學(xué)案例的缺乏也是飯店財務(wù)管理教學(xué)的一個突出問題。筆者在教學(xué)過程中,常常為缺乏鮮活的案例素材而苦惱。例如,飯店財務(wù)管理具有固定資產(chǎn)比重大、更新改造速度快、內(nèi)部控制要求高、現(xiàn)金流量波動大的特點。這個重要知識點的講解如果能夠結(jié)合飯店如何管理固定資產(chǎn)和現(xiàn)金以及進(jìn)行內(nèi)部控制的實例來進(jìn)行,就可以極大地調(diào)動學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性,活躍課堂氣氛,否則對學(xué)生而言就是干巴巴的教條,只能死記硬背,無法形成深刻印象。根據(jù)筆者對中國期刊網(wǎng)上,1999年迄今學(xué)術(shù)類期刊的檢索,我國飯店財務(wù)管理案例的相關(guān)文獻(xiàn)不超過10篇,處于嚴(yán)重短缺的狀態(tài)。案例教學(xué)有利于使枯燥的知識形象化,激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣,加深對理論知識的理解,培養(yǎng)對未來工作的適應(yīng)能力,也是財務(wù)管理課程教學(xué)的重要手段。缺乏相關(guān)案例必然會使飯店財務(wù)管理理論課程的學(xué)習(xí)顯得枯燥無味,抽象而難于理解。

筆者認(rèn)為,為了解決實踐教學(xué)方面的問題,需要在以下兩個方面加以努力。一是要改革我國旅游高等教育課程體系,加大實踐性教學(xué)在飯店財務(wù)管理整個課時安排中的比重。這就需要高校在校內(nèi)校外建立實踐教學(xué)基地,增強(qiáng)學(xué)生對飯店財務(wù)管理的感性認(rèn)識,培養(yǎng)學(xué)生的基本財務(wù)管理技能和應(yīng)變能力。二是要加強(qiáng)師資隊伍建設(shè),培養(yǎng)具有實際經(jīng)營經(jīng)驗的雙師型教師。由于歷史原因,我國飯店管理教學(xué)的相當(dāng)一部分專業(yè)教師沒有受過系統(tǒng)的飯店專業(yè)方向的學(xué)習(xí),缺乏飯店的工作實踐。為此,高校需要借鑒洛桑酒店管理學(xué)院、康奈爾大學(xué)酒店學(xué)院等國外著名飯店專業(yè)的先進(jìn)經(jīng)驗,建立產(chǎn)―學(xué)―研合作基地,鼓勵教師深入企業(yè)調(diào)研和實踐,主持或參與企業(yè)的各種縱向和橫向的科研項目,保證師資走在學(xué)科前沿。

盡管飯店財務(wù)管理案例庫的建設(shè)需要日積月累,不能一蹴而就,但是仍然可以采取一些措施來加速建設(shè)的步伐?？的螤柎髮W(xué)酒店學(xué)院有一個產(chǎn)―研之間合作的重要平臺――酒店業(yè)研究中心(CHR),這個平臺專門組織一批人員開發(fā)教學(xué)案例。近幾年來,我國旅游飯店管理專業(yè)碩士研究生的畢業(yè)論文中也涌現(xiàn)出了一些較為深入地研究飯店財務(wù)管理案例的文章。因此,在教師的指導(dǎo)下組織研究生進(jìn)行案例庫建設(shè)不失為一條可行之路。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 保繼剛,朱峰.中國旅游本科教育萎縮的問題及出路――對旅游高等教育30年發(fā)展現(xiàn)狀的思考[J].旅游學(xué)刊,2008(5):13-17.

[2] 柴壽升,陸兆臻.淺談高校旅游管理專業(yè)財務(wù)管理課程中存在的問題與對策[J].中國成人教育,2007(10):148-149.

[3] 孔海燕,宋海巖.中國飯店30年――海內(nèi)外文獻(xiàn)回顧與比較[J].旅游學(xué)刊,2008(6):48-54.

[4] 劉伏英.“洛桑模式”對我國高校酒店管理專業(yè)教學(xué)的啟示[J].中國高教研究,2005(8):78-80.

第3篇：酒店業(yè)會計準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：紡織服裝業(yè)　多元化經(jīng)營　績效

一、引言

多元化經(jīng)營(DiversificationStxategy)是企業(yè)最重要的經(jīng)營方式之一，是企業(yè)同時生產(chǎn)或經(jīng)營兩種以上基本經(jīng)濟(jì)用途不同的產(chǎn)品或者勞務(wù)的一種發(fā)展戰(zhàn)略。(1)多元化經(jīng)營類型的劃分。安索夫的分類。安索夫在其《企業(yè)戰(zhàn)略》一書中最早提出關(guān)于多元化經(jīng)營的分類，他將多元化分為四類：水平多元化，即企業(yè)利用現(xiàn)有市場，向水平方向擴(kuò)展生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)域，進(jìn)行產(chǎn)品與市場的復(fù)合開發(fā)，針對與老顧客同類的顧客開發(fā)出新的產(chǎn)品；垂直一體化，即企業(yè)進(jìn)入生產(chǎn)經(jīng)營活動或產(chǎn)品的上游或下游產(chǎn)業(yè)，進(jìn)行產(chǎn)品的開發(fā)；同心圓(concentric)多元化，指以企業(yè)原有資源為基礎(chǔ)的多元化，又可以細(xì)分為三類：技術(shù)市場相關(guān)型、市場相關(guān)型、技術(shù)相關(guān)型；混合型(conglomerate)多元化。即企業(yè)進(jìn)入與現(xiàn)有經(jīng)營領(lǐng)域不相關(guān)的多種新領(lǐng)域，在與現(xiàn)有技術(shù)、市場、產(chǎn)品無關(guān)的領(lǐng)域中尋找成長機(jī)會。利格列與魯邁爾特的分類。利格列(Wrigley)通過計算專業(yè)化比率(SR)來測量企業(yè)的多元化程度，并據(jù)此對多元化經(jīng)營進(jìn)行了分類，見(表1)。1974年，魯邁爾特在利格列專業(yè)化比率的基礎(chǔ)上，又提出了相關(guān)性比率(the Related Ratio，RR)概念。魯邁爾特還將利格列分類中的產(chǎn)品改為業(yè)務(wù)(Business)并在此基礎(chǔ)上對企業(yè)多元化經(jīng)營提出更為科學(xué)的分類。見(表2)。(表1)和(表2)顯示了三種多元化經(jīng)營的內(nèi)容與關(guān)系。所謂主導(dǎo)型多元化是指企業(yè)堅持某一行業(yè)經(jīng)營為主，有限發(fā)展其他行業(yè)，其他行業(yè)所占的比例比較低。所謂相關(guān)型多元化是指企業(yè)以某種有形或無形的資源如技術(shù)、市場或生產(chǎn)為中心經(jīng)營相關(guān)的多種行業(yè)。不相關(guān)型多元化則是指企業(yè)不以某項生產(chǎn)或資源為中心而是在彼此無直接聯(lián)系的行業(yè)和領(lǐng)域開展多種業(yè)務(wù)經(jīng)營。(2)其他分類。按多元化經(jīng)營行業(yè)和部門的關(guān)系劃分，具體可分為為橫向多元化(Horizontal Business)、縱向多元化(Vertical Business)和純粹多元化(Pure Business)三種。按多元化經(jīng)營各個行業(yè)間是否存在相互關(guān)聯(lián)關(guān)系劃分，具體可分為為相關(guān)多元化R(Related Business)和非相關(guān)多元化U(Unrelated Business)兩種類型。

二、多元化經(jīng)營績效概述及現(xiàn)狀分析

(一)績效概述　績效也被稱為業(yè)績、效績、成效等，反映了人們從事某一活動所取得的成績或效果?？冃в幸韵潞饬磕Ｊ剑贺攧?wù)模式衡量。財務(wù)模式衡量下，企業(yè)的總部是評價的主體，部門及經(jīng)理是被評價的對象，績效評價的目標(biāo)是為了適應(yīng)多元化經(jīng)營和企業(yè)的分權(quán)管理需要。這種評價方式是以企業(yè)根據(jù)會計準(zhǔn)則編制的會計報表為基礎(chǔ)的，會計報表中的數(shù)據(jù)計算出來的指標(biāo)便于比較，有很強(qiáng)的可比性；會計報表中的數(shù)據(jù)均為歷史數(shù)據(jù)，與未來預(yù)測的數(shù)據(jù)相比具有更強(qiáng)的客觀性，同時，在進(jìn)行績效評價時，直接從報表中取得嚴(yán)格遵循準(zhǔn)則的數(shù)據(jù)最大限度的減少了人為數(shù)據(jù)的調(diào)整。但單一的財務(wù)指標(biāo)會使得多元化經(jīng)營的企業(yè)的各個責(zé)任中心的經(jīng)理們行為短期化，因為財務(wù)指標(biāo)的結(jié)果通常是由各責(zé)任中心的會計部門計算出來的，可能會忽視企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)，但這并沒有動搖財務(wù)指標(biāo)作為績效評價主要指標(biāo)的地位。EVA衡量。EVA(Economic Value Added)即經(jīng)濟(jì)增加值，是在1990年由美國紐約的斯特思?斯圖爾特咨詢公司(StemStewart)所提出的一種績效評價與激勵系統(tǒng)。它是指一定時期的企業(yè)稅后凈利潤(NOPAT)與投入資本的資金成本的差額，用于衡量績效評價期企業(yè)增加的價值。EVA衡量的目的在于使公司經(jīng)營者以股東價值最大化作為其行為準(zhǔn)則，積極謀求企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。相比于傳統(tǒng)的績效管理方法，EVA能夠較好地從結(jié)果上衡量企業(yè)所實現(xiàn)的財富增值，更好地解釋企業(yè)使用包括財資本、智力資本等要素在內(nèi)的全要素生產(chǎn)率。但是學(xué)術(shù)界對于EVA的實證研究是有所限制的，計算EVA時所進(jìn)行的必要調(diào)整可能并不符合成本效益原則，它也無法解釋企業(yè)內(nèi)在的成長性機(jī)會。平衡計分卡衡量。在1992年《哈佛商業(yè)評論》中，復(fù)興全球戰(zhàn)略集團(tuán)創(chuàng)始人和哈佛商學(xué)院教授RobertKaplan首先提出了“平衡計分卡”。平衡計分卡是以企業(yè)相關(guān)者利益最大化為目標(biāo)，追求各相關(guān)利益者之間多元目標(biāo)的平衡，設(shè)計了財務(wù)、客戶、內(nèi)部流程以及學(xué)習(xí)與創(chuàng)新四類評價指標(biāo)。其創(chuàng)新之處在于使管理者有了一種準(zhǔn)確認(rèn)識企業(yè)績效的視角，幫助管理者準(zhǔn)確做出正確的戰(zhàn)略規(guī)劃并有效地實施和執(zhí)行。但是平衡計分卡一般要使用十幾個或更多的指標(biāo)，對于指標(biāo)的權(quán)重是一個無法回避的問題，而且平衡計分卡沒有給出確切的計分方法，從而不能產(chǎn)生一個績效評價的結(jié)果，這種方法在外部評價中難以推廣。

(二)紡織服裝業(yè)上市公司多元化經(jīng)營的現(xiàn)狀分析　我國紡織服裝業(yè)上市公司在紡織服裝業(yè)大類中實施相關(guān)多元化經(jīng)營的情況非常普遍。相關(guān)多元化經(jīng)營的領(lǐng)域從紡織原料生產(chǎn)、纖維品制造、紡織、印染，到服裝輔料生產(chǎn)、服裝生產(chǎn)，到產(chǎn)業(yè)用品的生產(chǎn)，幾乎貫穿了整個紡織服裝業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈。上市公司選擇不同的子行業(yè)也出于各自不同的目的，有的是利用自身已有的資源擴(kuò)大規(guī)模，有的則選擇利潤率高的子行業(yè)進(jìn)行投資。在向其他行業(yè)投資，實施非相關(guān)多元化經(jīng)營時，上市公司的選擇也是各不相同，投資的比例與業(yè)務(wù)收入的比例也都不同。單單從行業(yè)類別來看，上市公司選擇最多的是房地產(chǎn)業(yè)、醫(yī)藥行業(yè)以及酒店業(yè)。由于近年來房地產(chǎn)業(yè)、醫(yī)藥行業(yè)等行業(yè)發(fā)展迅速，是利潤率較高的行業(yè)，所以使得不少紡織服裝業(yè)上市公司都選擇其作為非相關(guān)多元化經(jīng)營的方向。從2007年我國紡織服裝業(yè)上市公司實施多元化經(jīng)營的類型來看，按照本文采用的多元化經(jīng)營分類方法(實證部分有詳細(xì)介紹)，實施專業(yè)化經(jīng)營的公司有12家，占22.22％；實施主導(dǎo)業(yè)務(wù)經(jīng)營的公司有10家，占18.52％；實施相關(guān)多元化經(jīng)營的公司有20家，占37.04％；實施非相關(guān)多元化經(jīng)營的公司有12家，占22.22％，如(圖2)所示。可以看出，我國紡織服裝業(yè)上市公司僅在某一子行業(yè)經(jīng)營的比例還是比較低的，實行多元化經(jīng)營已經(jīng)是紡織服裝業(yè)上市公司普遍存在的一種情況。我國紡織服裝業(yè)上市公司涉足相關(guān)行業(yè)、非相關(guān)行業(yè)的情況非常普遍。在研究期間(2005年至2007)，有的公司在紡織服裝業(yè)大類中實施相關(guān)多元化經(jīng)營，利用自身已有的資源擴(kuò)大規(guī)?；蛘哌x擇利潤率高的子行業(yè)進(jìn)行投資，取得了很好的經(jīng)營績效。由于多元化經(jīng)營對企業(yè)的管理能力要求很高，所以企業(yè)要管理好不同業(yè)務(wù)，制定合適的經(jīng)營戰(zhàn)略，是對自身財務(wù)能力和經(jīng)營能力的一大挑戰(zhàn)。在實施多元化經(jīng)營時，若一味追求多元化、廣而泛，選擇與原來主業(yè)毫無關(guān)聯(lián)的行業(yè)風(fēng)險會很大，尤其是沒有核心競爭能力的無關(guān)聯(lián)的產(chǎn)品多元化，往往以失敗告終。

三、研究設(shè)計

(一)指標(biāo)選取　本文根據(jù)略加調(diào)整的魯邁爾特分類法把選取樣本企業(yè)的多元化經(jīng)營類型分類，借鑒魯邁爾特分類法見(表1)，主要因為這種方法比較客觀和全面，它運用多元化程度的衡量指標(biāo)來確定具體數(shù)值范圍進(jìn)行多元化類型的分類，避免因研究者的主觀性而造成研究結(jié)果的偏差，而且它是對利格列的分類的改進(jìn)與補(bǔ)充。由于構(gòu)建的評價指標(biāo)要符合科學(xué)性原則、可獲得性原則、綜合性原則和層次性原則，所以本文依據(jù)財務(wù)模式衡量績效的評價方式選出如下指標(biāo)：(1)盈利能力指標(biāo)。權(quán)益凈利率(ROE)又稱投資報酬率，是指企業(yè)一定時期內(nèi)凈收益同總資本的比率，該指標(biāo)充分體現(xiàn)了投資者投入企業(yè)的自有資本獲取凈收益的能力，突出反映了投資與報酬的關(guān)系，是評價企業(yè)資本經(jīng)營績效的核心指標(biāo)。一般認(rèn)為，企業(yè)權(quán)益凈利率越高，企業(yè)自有資本獲取收益的能力越強(qiáng)，運營效益越好。即：權(quán)益凈利率=凈利潤÷平均凈資產(chǎn)×100％?？傎Y產(chǎn)收益率是指企業(yè)一定時期內(nèi)獲得的收益總額與平均資產(chǎn)總額的比率?？傎Y產(chǎn)報酬率表示企業(yè)包括凈資產(chǎn)和負(fù)債在內(nèi)的全部資產(chǎn)的總體獲利能力，是評價企業(yè)資產(chǎn)運營效益的重要指標(biāo)，全面反映了企業(yè)的獲利能力和投入產(chǎn)出狀況。一般情況下，該指標(biāo)越高，表明企業(yè)投入產(chǎn)出的水平越好，企業(yè)的資產(chǎn)運營越有效。即：總資產(chǎn)收益率：凈利潤÷平均總資產(chǎn)×100％。(2)償債能力指標(biāo)。流動比率是指企業(yè)一定時期流動資產(chǎn)與流動負(fù)債的比率，是評價企業(yè)短期償債能力的常用指標(biāo)，該指標(biāo)的數(shù)值越大表示短期償債能力越強(qiáng)。即：流動比率=流動資產(chǎn)÷流動負(fù)債×100％。產(chǎn)權(quán)比率是指企業(yè)一定時期負(fù)債總額同所有者權(quán)益總額的比率，是企業(yè)財務(wù)結(jié)構(gòu)穩(wěn)健與否的重要標(biāo)志，是衡量企業(yè)負(fù)債水平及風(fēng)險程度的重要判斷標(biāo)準(zhǔn)。即：產(chǎn)權(quán)比率=負(fù)債總額÷所有者權(quán)益總額×100％。(3)經(jīng)營風(fēng)險衡量指標(biāo)。用盈利能力指標(biāo)在三年內(nèi)的標(biāo)準(zhǔn)差來衡量經(jīng)營風(fēng)險的大小。標(biāo)準(zhǔn)差大，表示公司的盈利能力波動越大，經(jīng)營風(fēng)險越大，反之亦然。即：權(quán)益凈利率的標(biāo)準(zhǔn)差=[(第一年權(quán)益凈利率－平均權(quán)益凈利率)2第二年權(quán)益凈利率－平均權(quán)益凈利率)2(第三年權(quán)益凈利率－平均權(quán)益凈利率)2]1／2；總資產(chǎn)收益率的標(biāo)準(zhǔn)差=[(第一年總資產(chǎn)收益率－平均總資產(chǎn)收益率)2+(第二年總資產(chǎn)收益率－平均總資產(chǎn)收益率)2+(第三年總資產(chǎn)收益－平均總資產(chǎn)收益率)2]1／2。

(二)樣本選擇與數(shù)據(jù)采集　本文的研究對象是在滬深兩市的紡織服裝業(yè)上市公司，其中包括在中小企業(yè)板上市的紡織服裝業(yè)上市公司。為了使實證數(shù)據(jù)更加具有實效性，本文選擇2005年至2007年三年期間并取其平均值(沒有選取2008年的數(shù)據(jù)主要原因是金融危機(jī)可能影響結(jié)論的準(zhǔn)確度)，而且是在2004年以前上市的公司作為樣本，以保證數(shù)據(jù)的一致性。根據(jù)專業(yè)化比率小于百分之九十五的劃分為多元化經(jīng)營企業(yè)的慣例，剔除主業(yè)收入比例低、多元化經(jīng)營變動幅度大的公司，最終得到樣本公司42家。實證所需的分行業(yè)收入數(shù)據(jù)，按照中國證監(jiān)會指定信息披露的巨潮咨詢網(wǎng)，逐一打開各樣本公司2005年、2006年與2007年的年度財務(wù)報告，將分行業(yè)收入的原始數(shù)據(jù)摘錄下來，由于沒有統(tǒng)一的披露標(biāo)準(zhǔn)，本文按照《中國上市公司分類指引》進(jìn)行分行業(yè)數(shù)據(jù)整理。

四、實證結(jié)果分析

(一)多元經(jīng)營盈力能力分析　本文擬采用魯邁爾特的分類法對多元化經(jīng)營類型進(jìn)行界定，考慮到我國紡織服裝業(yè)上市公司的專業(yè)化比率(SR)和相關(guān)化比率(RR)較高，所以對魯邁爾特的分類法(SR=0.7，RR=0.7作為相關(guān)多元化和不相關(guān)多元化的分類標(biāo)準(zhǔn))略加調(diào)整。本文分類如(表3)所示。從2007年我國紡織服裝業(yè)E市公司實施多元化經(jīng)營的類型來看，按照本文采用的多元化經(jīng)營分類方法，實施主導(dǎo)業(yè)務(wù)經(jīng)營的公司有10家，實施相關(guān)多元化經(jīng)營的公司有20家，實施非相關(guān)多元化經(jīng)營的公司有12家?？梢钥闯觯覈徔椃b業(yè)上市公司實行多元化經(jīng)營已經(jīng)是一種普遍存在的情況。根據(jù)本文確定的企業(yè)績效評價指標(biāo)，從各公司的年度報告中提取出需要的數(shù)據(jù)，進(jìn)而計算各個績效指標(biāo)。運用SPSS13.0的統(tǒng)計描述功能，將各組變量的平均值、個數(shù)及標(biāo)準(zhǔn)差匯總?cè)?表3)所示。從盈利能力方面來分析。通過(表3)可以看到相關(guān)多元化經(jīng)營型的權(quán)益凈利率及總資產(chǎn)收益率這些盈利能力指標(biāo)都是正數(shù)，從均值來看，實施相關(guān)多元化經(jīng)營的公司的盈利能力指標(biāo)明顯優(yōu)于其他兩種類型的公司，而非相關(guān)多元化經(jīng)營的公司的盈利能力則相對最差。這可能是實行非相關(guān)多元經(jīng)營的公司進(jìn)入陌生的經(jīng)營領(lǐng)域而導(dǎo)致的營銷費用、管理費用等各項費用和成本的增長，超過了其主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)利潤的增長率，最終反而會加劇整個公司凈利潤的負(fù)增長，使得公司的盈利能力被削弱。從償債能力方面來分析。根據(jù)各組的平均值來看，實施相關(guān)多元化經(jīng)營的公司的流動比率較另外兩種類型的公司高些，產(chǎn)權(quán)比率則相對較低，這從一定程度上說明相關(guān)多元化經(jīng)營的公司的償債能力較強(qiáng)，主導(dǎo)業(yè)務(wù)型次之，非相關(guān)業(yè)務(wù)型最差。從經(jīng)營風(fēng)險方面來分析。根據(jù)分組情況，相關(guān)多元化經(jīng)營類型的兩項盈利能力指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)差都是最小的，這說明企業(yè)實施相關(guān)多元化經(jīng)營能夠降低凈資產(chǎn)收益率和總資產(chǎn)收益率在各年之間的變化程度，使企業(yè)在這三年中保持平穩(wěn)的盈利能力，降低了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。主導(dǎo)業(yè)務(wù)型的經(jīng)營風(fēng)險比較大，非相關(guān)業(yè)務(wù)型的經(jīng)營風(fēng)險在三者中是最大的。綜上所述，相關(guān)多元化經(jīng)營類型的盈利能力最好而且償債能力較好，經(jīng)營風(fēng)險又低，所以對它的經(jīng)營績效評價在這三者中是最好的。主導(dǎo)多元化經(jīng)營類型的經(jīng)營績效次之，非相關(guān)多元化經(jīng)營類型的績效最差。