耕地占用稅征收條例精選(九篇)

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第1篇：耕地占用稅征收條例范文

 

關(guān)鍵詞：民辦高校  稅收管理

0 引言

民辦高校的的興起，對(duì)彌補(bǔ)國(guó)家辦學(xué)資金不足，解決不少適齡青年接受高等教育作出了突出的貢獻(xiàn)，順應(yīng)了改革開(kāi)放以來(lái)我國(guó)對(duì)發(fā)展大眾化高等教育的需求，在《民辦教育促進(jìn)法》的推動(dòng)下，更是迎來(lái)了民辦教育的春天。許多民辦高校對(duì)《民辦教育促進(jìn)法》中所確立的與公辦學(xué)校具有同等的法律地位歡欣鼓舞，對(duì)稅收優(yōu)惠政策充滿期待，但整整五年過(guò)去了，至今沒(méi)有具體的政策，稅收政策管理中存在的的問(wèn)題不得不引起我們的重視和思考。

1 稅收管理存在的問(wèn)題

1.1 國(guó)家對(duì)民辦高校缺乏統(tǒng)一的稅收政策，稅收管理明顯滯后 民辦高校在我國(guó)已有三十年發(fā)展歷史，是一個(gè)集公益性與一定產(chǎn)業(yè)屬性的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，其單位性質(zhì)在《民辦教育促進(jìn)法》中明確界定為“民辦教育事業(yè)，是社會(huì)主義教育事業(yè)的組成部分”，屬于非營(yíng)利的公益事業(yè)單位?！睹褶k教育促進(jìn)法實(shí)施條例》第三十八條“捐資舉辦的民辦學(xué)校和出資人不要求取得合理回報(bào)的民辦學(xué)校，依法享受與公辦學(xué)校同等的稅收及其他優(yōu)惠政策。出資人要求取得合理回報(bào)的民辦學(xué)校享受的稅收優(yōu)惠政策，由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)、稅務(wù)主管部門(mén)會(huì)同國(guó)務(wù)院有關(guān)行政部門(mén)制定”，但整整五年過(guò)去了，至今此政策內(nèi)容幾乎空白，稅收政策明顯滯后于民辦高校的發(fā)展，至今國(guó)家對(duì)民辦高校沒(méi)有形成統(tǒng)一明確的稅收政策，也沒(méi)有一套全國(guó)相對(duì)統(tǒng)一的稅收具體實(shí)施的條款。

1.2 現(xiàn)有稅收政策，有些條款與《民辦教育促進(jìn)法實(shí)施條例》存在政策差別 從目前與民辦高校相關(guān)的稅收政策來(lái)看，主要有[2004]第39號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策的通知》和[2006]第3號(hào)《關(guān)于加強(qiáng)教育勞務(wù)營(yíng)業(yè)稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》，其他很多民辦高?？赡軙?huì)涉及的稅種，如企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、耕地占用稅、契稅、關(guān)稅等，沒(méi)有具體的單列的稅收條款及政策解釋。從稅務(wù)主管部門(mén)層面講，如真正將公辦高校與民辦高校作為同等法律地位，的確沒(méi)有單獨(dú)出臺(tái)稅收制度的必要，但問(wèn)題是[2004]第39號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策的通知》中出現(xiàn)了政府舉辦與非政府舉辦之分，如第一條第五款“對(duì)政府舉辦的高等、中等和初等學(xué)校（不含下屬單位）舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的收入，收入全部歸學(xué)校所有的，免征營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅”明顯因辦學(xué)主體不同適用不同的稅收政策，顯然與《民辦教育促進(jìn)法實(shí)施條例》第三十八條 “捐資舉辦的民辦學(xué)校和出資人不要求取得合理回報(bào)的民辦學(xué)校，依法享受與公辦學(xué)校同等的稅收及其他優(yōu)惠政策”相矛盾。第十一條第十款“對(duì)學(xué)校經(jīng)批準(zhǔn)收取并納入財(cái)政預(yù)算管理的或財(cái)政預(yù)算外資金專戶管理的收費(fèi)不征收企業(yè)所得稅”與《民辦教育促進(jìn)法實(shí)施條例》按是否合理回報(bào)來(lái)享受公辦同等待遇也存在著政策差別。

1.3 稅收政策概念模糊，管理滯后，全國(guó)各地執(zhí)行不一 盡管[2006]第3號(hào)《關(guān)于加強(qiáng)教育勞務(wù)營(yíng)業(yè)稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》對(duì)[2004]第39號(hào)文件作了補(bǔ)充，進(jìn)一步將“政府舉辦的高等、中等和初等學(xué)?！泵鞔_為“從事學(xué)歷教育的學(xué)?！保缍椤捌胀▽W(xué)校以及經(jīng)地、市以上人民政府或者同級(jí)政府的教育行政部門(mén)批準(zhǔn)成立、國(guó)家承認(rèn)其學(xué)員學(xué)歷的各類學(xué)校”，并明確“上述學(xué)校均包括符合規(guī)定從事學(xué)歷教育的民辦學(xué)?！保^好地進(jìn)行了修整，但有些概念還較模糊，如對(duì)[2004]第39號(hào)第一條款“對(duì)從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供教育勞務(wù)收入，免征營(yíng)業(yè)稅?！币陨峡衫斫鉃椋河捎趯W(xué)校從事學(xué)歷教育，因此產(chǎn)生的承認(rèn)學(xué)歷教育的學(xué)費(fèi)收入免征營(yíng)業(yè)稅。也可理解為：只要是舉辦學(xué)歷教育的學(xué)校，相關(guān)的學(xué)費(fèi)收入、住宿收入、非營(yíng)利性質(zhì)的就餐收入、罰款收入、培訓(xùn)收入都可稱為“從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供教育勞務(wù)收入”，都可以享受免征營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠。對(duì)[2004]第39號(hào)第十一條第十款“對(duì)學(xué)校經(jīng)批準(zhǔn)收取并納入財(cái)政預(yù)算管理的或財(cái)政預(yù)算外資金專戶管理的收費(fèi)不征收企業(yè)所得稅”，而民辦高校期盼的是能及早明確取得合理回報(bào)與否的稅收政策，及早確定舉辦方與學(xué)校方的利益分配關(guān)系，但稅務(wù)部門(mén)沒(méi)有單行規(guī)定對(duì)出資人要求取得合理回報(bào)的民辦學(xué)校的稅收政策，這樣易被理解為對(duì)出資人要求取得合理回報(bào)的民辦學(xué)校的稅收優(yōu)惠，當(dāng)前和公辦學(xué)校、出資人不要求取得合理回報(bào)的民辦學(xué)校適用統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠，今后有關(guān)部門(mén)制定了相關(guān)規(guī)定，出資人要求取得合理回報(bào)的民辦學(xué)校再按照新的稅收政策執(zhí)行。但這種理解是缺乏政策依據(jù)的，而且對(duì)促進(jìn)民辦高校的公益性是不利的。

2 稅收管理建議

    2.1 明確會(huì)計(jì)制度 《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的組織實(shí)施，從理論上結(jié)束了民辦高校沒(méi)有統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的尷尬，按照有關(guān)規(guī)定，民辦學(xué)校應(yīng)采用《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》，但由于《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》適用組織還需具備以下特征：該組織不以營(yíng)利為宗旨和目的；資源提供者向該組織投入資源不得取得經(jīng)濟(jì)回報(bào)；資源提供者不享有該組織的所有權(quán)。但民辦學(xué)校出資人對(duì)其出資部分享有所有權(quán)和允許從辦學(xué)結(jié)余中提取"合理回報(bào)"的政策都與《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》中的這些規(guī)定不符，在實(shí)際操作中，有的民辦高校執(zhí)行民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度，有的執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度，有的執(zhí)行高校會(huì)計(jì)制度，因此國(guó)家財(cái)政部門(mén)首先應(yīng)明確民辦高校適用的會(huì)計(jì)制度，會(huì)計(jì)制度一經(jīng)確定，不得隨意變更。在確定了會(huì)計(jì)制度后，才能確認(rèn)收入、支出，從而確定應(yīng)納稅所得額，否則會(huì)因?yàn)闀?huì)計(jì)基礎(chǔ)的不同，可以列支費(fèi)用的項(xiàng)目不同，而使應(yīng)納稅所得額缺乏核算標(biāo)準(zhǔn)，從而使納稅額不能正確申報(bào)征收。

    2.2 明確“合理回報(bào)” 按照民辦教育促進(jìn)法實(shí)施條例第38條規(guī)定“不要求取得合理回報(bào)的民辦學(xué)校，依法享受與公辦學(xué)校同等的稅收及其他優(yōu)惠政策”，那么意味著民辦學(xué)校如需合理回報(bào)，在涉及“合理回報(bào)”上的稅收，應(yīng)有所區(qū)別。在明確了會(huì)計(jì)制度以后，應(yīng)界定何謂“合理回報(bào)”，然后按是否合理回報(bào)制定稅收政策。資本是有貨幣時(shí)間價(jià)值的，合理回報(bào)是否可按實(shí)際投入資本的一定比例計(jì)算，最高不得超過(guò)同期銀行一年期貸款利率。如當(dāng)年遇銀行調(diào)整貸款利率，則應(yīng)按日計(jì)算加權(quán)平均貸款利率。換言之，此回報(bào)僅僅是彌補(bǔ)了出資額的貨幣時(shí)間價(jià)值，非真正意義上的回報(bào)。然后按是否合理回報(bào)來(lái)確定涉及此回報(bào)的相關(guān)稅種——企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅。

2.3 遵循《民辦教育促進(jìn)法》精神，明確具體稅收政策 在明確了會(huì)計(jì)制度和“合理回報(bào)”后，稅務(wù)部門(mén)就可以遵循《民辦教育促進(jìn)法》精神，明確具體稅收政策，及時(shí)出臺(tái)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，真正發(fā)揮《民辦教育促進(jìn)法》促進(jìn)作用，發(fā)揮稅收有效的杠桿作用。當(dāng)把合理回報(bào)界定為實(shí)際投入資本的一定比例計(jì)算，此比例最高不得超過(guò)同期銀行一年期貸款利率時(shí)，建議按是否合理回報(bào)具體制定稅收政策。

第2篇：耕地占用稅征收條例范文

一、稅收管理的含義

稅收管理指的是稅收管理的相關(guān)部門(mén)，按照相關(guān)的法律法規(guī)，正常的進(jìn)行組織和監(jiān)督工作。它的主要目的在于保證國(guó)家的財(cái)政收入，并且能夠充分的發(fā)揮出稅收的職責(zé)，對(duì)國(guó)家內(nèi)的經(jīng)濟(jì)起到調(diào)節(jié)的作用。與此同時(shí)，稅收管理也是國(guó)家實(shí)行的一種正常的管理制度，維持國(guó)家的經(jīng)濟(jì)能夠正常的運(yùn)轉(zhuǎn)，對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)起到一定的保護(hù)作用。從其含義來(lái)進(jìn)行理解可以知道稅收管理實(shí)行的主體是國(guó)家，相關(guān)稅收部門(mén)只是代表國(guó)家執(zhí)行稅收相關(guān)的政策，所具備的權(quán)限受到相關(guān)規(guī)定的限制。而稅收管理的客體主要可以從宏觀和微觀兩個(gè)方面進(jìn)行分析，從宏觀的角度來(lái)進(jìn)行分析：稅收的管理指的國(guó)家與企業(yè)之間的利益分配，指的是中央和地方之間的交流。從微觀的角度進(jìn)行分析：稅收的管理指的是各稅收管理單位同納稅人之間的繳納稅關(guān)系。

二、當(dāng)前在稅收管理中存在的問(wèn)題

（一）稅收立法相對(duì)滯后

稅收法定原則是國(guó)家稅法的四大基本原則之一，國(guó)家如果要進(jìn)行征稅，必須先具有相應(yīng)的法律和法規(guī)，否則公民不具有繳納稅的義務(wù)。這正是現(xiàn)代法治主義在課稅、征稅上的體現(xiàn)。有法可依是稅法管理的基礎(chǔ)。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，新生事物及行業(yè)層出不窮，如何對(duì)這些行業(yè)征稅需要法律予以明確；一些原有行業(yè)也發(fā)生巨變，針對(duì)變化課稅方式及稅率如何做出相應(yīng)調(diào)整都需要法律依據(jù)。稅法的滯后嚴(yán)重影響著相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

（二）稅種設(shè)置

在1994年的時(shí)候我國(guó)開(kāi)始實(shí)行稅制改革，到目前為止已經(jīng)經(jīng)歷了相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)間，在稅制結(jié)構(gòu)上面也日益趨于合理化，最為顯著的特征在于：1994年的時(shí)候有23種稅種，而到2015年的時(shí)候簡(jiǎn)化到18種。但是在這18種稅種當(dāng)中仍舊存在著一些問(wèn)題，有些稅種之間具有很多的相似性，有些稅種是以前針對(duì)某項(xiàng)事物特定的稅種，在當(dāng)前也失去了其中的意義，還有一些新的稅種應(yīng)當(dāng)成立。國(guó)家通過(guò)設(shè)置稅種對(duì)相關(guān)行業(yè)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行調(diào)整：房產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、環(huán)境保護(hù)稅等正在論證和研究的稅種，深刻影響著相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，以及人民切身生活。對(duì)于已有稅種也存在交叉重復(fù)的情況，鑒于車(chē)輛購(gòu)置稅與對(duì)于小汽車(chē)、摩托車(chē)征收的消費(fèi)稅近似城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、契稅與房地產(chǎn)和土地資源相關(guān)，印花稅與貨物和勞務(wù)交易、產(chǎn)權(quán)合同和經(jīng)營(yíng)性證照相關(guān)。這種近似交叉無(wú)疑變相的增加了納稅人的負(fù)擔(dān)，也不利于現(xiàn)階段鼓勵(lì)消費(fèi)的經(jīng)濟(jì)形式。

（三）中央與地方權(quán)責(zé)模糊

1994年我國(guó)實(shí)行分稅制財(cái)政管理體制改革和稅制改革，確立了國(guó)稅、地稅兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)分設(shè)的征管體制。20多年來(lái)，國(guó)稅、地稅各自優(yōu)勢(shì)較好發(fā)揮，中央和地方組織稅收收入的積極性有效調(diào)動(dòng)。但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展尤其經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，也暴露出了一些比較突出的問(wèn)題。因?yàn)槎愂帐秦?cái)政收入的重要來(lái)源，所以中央稅、地方稅及共享稅的比例劃分等問(wèn)題對(duì)于各級(jí)政府都有著重要影響。從12年開(kāi)始試點(diǎn)的“營(yíng)改增”也因?yàn)橛|及中央稅與地方稅的分成問(wèn)題而經(jīng)歷層層考驗(yàn)。

（四）稅收管理信息化程度欠缺

稅收管理工作正是對(duì)數(shù)據(jù)信息的搜集、整理、統(tǒng)計(jì)的活動(dòng)?，F(xiàn)階段所處的信息時(shí)代正是數(shù)據(jù)大爆炸的時(shí)期，各種數(shù)據(jù)紛繁復(fù)雜，如何在其中盡可能的搜集掌握有效數(shù)據(jù)成為稅收管理的新問(wèn)題。傳統(tǒng)管理體系以申報(bào)為主，計(jì)算機(jī)為依托的方式已不能滿足大數(shù)據(jù)時(shí)代的發(fā)展要求。例如極速增長(zhǎng)的電子商務(wù)領(lǐng)域，交易行為及金融往來(lái)均通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行，具有虛擬性、流動(dòng)性、開(kāi)放性及隱蔽性的特點(diǎn)，傳動(dòng)管理手段容易造成稅源流失、應(yīng)稅所得不易計(jì)算等問(wèn)題。同時(shí)，便民快捷日益成為稅收管理服務(wù)的要求，而信息化也可以提高稅收核算效率，加快稅收辦事速度，真正實(shí)現(xiàn)為民服務(wù)。

三、突破稅收管理問(wèn)題的路徑分析

稅收征管理體制的改革，是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的要求，更好地服務(wù)好納稅人和國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展大局的重要舉措，可從以下幾方面積極推進(jìn)這項(xiàng)改革的落地和作用的發(fā)揮。

（一）加快相關(guān)稅收立法

黨的十八屆三中全會(huì)決定提出要“落實(shí)稅收法定原則”。2015年立法法修改后，所有稅種的設(shè)立，稅率的確定，稅收征收管理等基本內(nèi)容都由法律規(guī)定。其中環(huán)境保護(hù)稅法、資源稅法、增值稅法、關(guān)稅法等都已經(jīng)列入幾年的立法規(guī)劃。《貫徹落實(shí)稅收法定原則的實(shí)施意見(jiàn)》中也明確了稅收法定的路線圖，其中對(duì)現(xiàn)行15個(gè)稅收條例修改上升為法律或者廢止的時(shí)間作出了具體安排。

（二）合理劃分稅基，厘清各級(jí)財(cái)政關(guān)系

稅種在中央、地方間的劃分即稅基的配置，中央管理事關(guān)國(guó)家主權(quán)及全局性或覆蓋面大、流動(dòng)性大的稅種；地方管理區(qū)域內(nèi)部、稅基流動(dòng)性弱，或地域化明顯適合 “因地制宜”的稅種。根據(jù)國(guó)家稅收改革步驟，有序有效穩(wěn)步推進(jìn)落實(shí)“營(yíng)改增”進(jìn)程。在既符合共同富裕的屬性下，體現(xiàn)基本公共服務(wù)均等化的要求，采取轉(zhuǎn)移支付制度手段對(duì)財(cái)政資金在上下級(jí)政府間進(jìn)行適當(dāng)調(diào)節(jié)。保證中央和地方的財(cái)政收入和經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定。

（三）稅收引入大數(shù)據(jù)管理概念

第3篇：耕地占用稅征收條例范文

[關(guān)鍵詞]可持續(xù)發(fā)展　綠色稅收體系　綠化稅制

一、可持續(xù)發(fā)展的含義與構(gòu)建綠色稅收體系必要性分析

所謂綠色稅收，就是為了保護(hù)環(huán)境，合理開(kāi)發(fā)利用資源，推進(jìn)清潔生產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)綠色消費(fèi)而征收的稅收或稅收體系。包括狹義和廣義兩個(gè)范疇，狹義的綠色稅收即實(shí)現(xiàn)保護(hù)環(huán)境目的而專門(mén)征收的環(huán)境稅，廣義的綠色稅收則包括對(duì)環(huán)境保護(hù)起作用的稅收體系和收費(fèi)。21世紀(jì)的稅制不再是以經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)即gdp為中心而是以可持續(xù)發(fā)展為核心的稅制。與此同時(shí)，稅收的效率原則和公平原則也將發(fā)生內(nèi)涵上的改變。傳統(tǒng)的效率原則體現(xiàn)在稅收有利于gdp或人均國(guó)民收入的提高，但在可持續(xù)發(fā)展思想的指導(dǎo)下，稅收效率應(yīng)體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)社會(huì)的全面進(jìn)步上，換句話說(shuō)，要考慮稅收的生態(tài)效率。傳統(tǒng)的稅收公平原則主要考慮當(dāng)代人之間財(cái)富分配的公平，而不考慮當(dāng)代人和后代人之間的公平，新的發(fā)展觀則要求考慮到“代際公平”。由于上述的差異，現(xiàn)行稅制必將按可持續(xù)發(fā)展觀做進(jìn)一步調(diào)整，構(gòu)建我國(guó)綠色稅收體系已勢(shì)在必行。

1.國(guó)內(nèi)外形勢(shì)的發(fā)展要求構(gòu)建綠色稅收體系

（1）社會(huì)環(huán)境：政府、企業(yè)和公民對(duì)生態(tài)問(wèn)題的日益重視，科學(xué)發(fā)展觀的提出，新一輪稅制改革的推進(jìn)均為建立綠色稅收體系提供了有利的契機(jī)。目前我國(guó)正處于由“消費(fèi)型”向“享受型”社會(huì)的轉(zhuǎn)化過(guò)程中，政府和企業(yè)對(duì)生態(tài)問(wèn)題日益重視，公民的環(huán)保意識(shí)和參與環(huán)保的程度也有普遍提高，環(huán)境立法趨于完善，這為綠色稅收體系的建立創(chuàng)造了良好的社會(huì)環(huán)境。

（2）現(xiàn)實(shí)條件：現(xiàn)行稅制中具有生態(tài)保護(hù)效果的稅種和稅收條款為建立綠色稅收體系創(chuàng)造了現(xiàn)實(shí)的基礎(chǔ)條件。

（3）實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)：國(guó)外一些國(guó)家的實(shí)踐證明，綠色稅收是政府調(diào)節(jié)資源使用，有效治理環(huán)境污染，籌集環(huán)保資金的重要手段。我國(guó)可以充分借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家成熟的做法，積極參與國(guó)際合作，少走“彎路”。

2.構(gòu)建綠色稅收體系是政府調(diào)控生態(tài)建設(shè)的最佳選擇

稅收在克服這種以危害自然為表現(xiàn)形式的“負(fù)外部性”所導(dǎo)致的邊際私人成本和邊際社會(huì)成本之間的差異時(shí)有其特殊優(yōu)勢(shì)：

（1）具有環(huán)保效應(yīng)。西方環(huán)境經(jīng)濟(jì)理論認(rèn)為，環(huán)境資源的公共性和環(huán)境污染的負(fù)外部性導(dǎo)致了生態(tài)問(wèn)題的“市場(chǎng)失靈”。政府在治理這種市場(chǎng)失靈過(guò)程中使用的手段主要有稅收、收費(fèi)和津貼。稅收以其固定性、強(qiáng)制性和無(wú)償性的特征把污染者污染環(huán)境或浪費(fèi)資源成本擴(kuò)大化，使其得不償失，從而達(dá)到節(jié)約資源、優(yōu)化生態(tài)環(huán)境的目的。

（2）具有財(cái)政效應(yīng)。建立綠色稅收體系一方面將收費(fèi)或行為改為收稅之后，稅收以其固有的特征可以為生態(tài)環(huán)境提供強(qiáng)有力的資金來(lái)源和財(cái)力保證；另一方面，也有利于增強(qiáng)人們的環(huán)保意識(shí)。

（3）具有公平效應(yīng)。在綠色稅收缺失的情況下，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)是不公平的。政府通過(guò)征稅，把環(huán)境污染的外部成本內(nèi)部化、利潤(rùn)水平合理化，同時(shí)會(huì)減輕那些合乎環(huán)保要求的企業(yè)的稅負(fù)，有利于體現(xiàn)公平原則，促進(jìn)各類企業(yè)之間的平等競(jìng)爭(zhēng)。

（4）具有貿(mào)易效應(yīng)。加入wto后，我國(guó)將面臨更多的綠色貿(mào)易壁壘。建立綠色稅收體系，一方面促使企業(yè)節(jié)約資源、控制污染、開(kāi)發(fā)和采用環(huán)保產(chǎn)品和環(huán)保技術(shù)，進(jìn)行綠色生產(chǎn)。同時(shí)用稅收優(yōu)惠等政策鼓勵(lì)企業(yè)治理和控制污染，從而突破綠色壁壘，增加出口創(chuàng)匯；另一方面，可以提高有害環(huán)境的產(chǎn)品和技術(shù)的輸入成本，使其無(wú)利可圖。

二、我國(guó)現(xiàn)行稅制的缺陷分析

1.尚未形成綠色稅制體系，缺乏全面的提高環(huán)境為目的的專門(mén)稅種。我國(guó)現(xiàn)行稅制中環(huán)保稅收主要分散在某些稅種中，難以形成整體效應(yīng)，弱化了稅收在環(huán)保方面的作用。

2.現(xiàn)有稅制中存在對(duì)環(huán)境具有負(fù)效應(yīng)的稅收規(guī)定。如我國(guó)現(xiàn)行的資源稅由于收入大部分歸地方，在執(zhí)行過(guò)程中有因?yàn)槭菍?duì)使用煤、天然氣、石油、鹽等自然資源所獲得的收益征稅，往往起到了鼓勵(lì)地方對(duì)資源過(guò)度開(kāi)發(fā)的作用，反而加劇了生態(tài)環(huán)境的惡化。

3.稅、費(fèi)調(diào)節(jié)面過(guò)窄?，F(xiàn)行稅制只是在鼓勵(lì)利用“三廢”、限制生產(chǎn)污染、鼓勵(lì)節(jié)能治污、鼓勵(lì)利用資源和發(fā)展環(huán)?？萍嫉确矫嬗行﹩雾?xiàng)規(guī)定；現(xiàn)行《排污費(fèi)征收使用管理?xiàng)l例》也只是對(duì)排放廢氣、廢水、固體廢物和噪聲污染征收一定標(biāo)準(zhǔn)的排污費(fèi)，現(xiàn)行稅、費(fèi)制度基本沒(méi)有涉及制約散濫開(kāi)發(fā)資源、無(wú)償占有、隨意浪費(fèi)資源以及推進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)建設(shè)方面的制度規(guī)定。

4.調(diào)節(jié)力度弱化。國(guó)外經(jīng)驗(yàn)已證明，污染治理投資達(dá)到超過(guò)gdp的1%-1.5%，環(huán)境惡化才有可能得到控制，環(huán)保狀況才能大體保持在人們可以接受的水平上；如果達(dá)到2%-3%，環(huán)境質(zhì)量可以得到改善，我國(guó)只達(dá)到0.93%.近年來(lái)我國(guó)加大了對(duì)環(huán)保的投入，1998-2002的五年間，國(guó)家累計(jì)投資5800億元用于環(huán)保建設(shè)，是1950-1997年投資總和的1.7倍，占同期gdp的1.29%，2003年這個(gè)比重達(dá)到1.39%，但這些投入大多依賴國(guó)債資金、世行貸款等完成，若靠現(xiàn)行稅費(fèi)制度是不可能完成的。

5.環(huán)保方面的稅收優(yōu)惠缺少針對(duì)性、靈活性，影響稅收優(yōu)惠政策實(shí)施效果。

三、國(guó)外建立綠色稅制的經(jīng)驗(yàn)與借鑒

西方發(fā)達(dá)國(guó)家為解決環(huán)境問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，提出全面“綠化稅制”（greeningtaxsystem）。稅制“綠化”的措施主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是開(kāi)征各種環(huán)境稅；二是調(diào)整原有稅制。

1.開(kāi)征各種環(huán)境稅

（1）對(duì)廢氣排放課征的污染稅：如美國(guó)70年代開(kāi)征的二氧化硫稅，芬蘭1990年開(kāi)征的二氧化碳稅，法國(guó)、瑞典、西班牙、意大利等國(guó)按氮氧化物的排放量征收的氮氧化物稅。

（2）對(duì)廢水排放課征的污染稅：如前西德從1981年1月1日起開(kāi)征水污染稅。

（3）對(duì)垃圾排放課征的污染稅%d%d垃圾稅：如挪威1974年開(kāi)征的飲料容器稅，規(guī)定對(duì)不能回收的飲料容器征收30%的從價(jià)稅，美國(guó)、法國(guó)、挪威、澳大利亞等國(guó)在輪胎的生產(chǎn)或銷(xiāo)售環(huán)節(jié)征收的舊輪胎稅。

（4）對(duì)噪音污染征稅：如美國(guó)征收的噪音稅。

（5）對(duì)農(nóng)業(yè)污染物征收的污染稅。如比利時(shí)、芬蘭、挪威、瑞典等國(guó)都對(duì)農(nóng)藥和化肥征收污染稅。

2.調(diào)整原有稅制

（1）對(duì)消費(fèi)稅的調(diào)整。包括：區(qū)分含鉛汽油與無(wú)鉛汽油，調(diào)高含鉛汽油的消費(fèi)稅稅率，鼓勵(lì)使用無(wú)鉛汽油；提高污染型能源的消費(fèi)稅率；在原有消費(fèi)稅基礎(chǔ)上，對(duì)能源另征能源稅或能源消費(fèi)附加稅；取消不符合環(huán)保要求的稅收優(yōu)惠，對(duì)清潔能源減稅。

（2）對(duì)所得稅的調(diào)整。對(duì)環(huán)保投資支出允許稅前扣除或給予一定比例的稅收抵免；鼓勵(lì)環(huán)保技術(shù)的研究、開(kāi)發(fā)；環(huán)保設(shè)備加速折舊；公車(chē)私用的稅收措施調(diào)整。

（3）對(duì)機(jī)動(dòng)車(chē)稅的調(diào)整。征年機(jī)動(dòng)車(chē)稅時(shí)對(duì)節(jié)能車(chē)予以優(yōu)惠；機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售稅的稅收優(yōu)惠。

四、借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)結(jié)合我國(guó)國(guó)情建立和完善我國(guó)綠色稅收體系

1.“綠化”現(xiàn)有稅種

（1）增強(qiáng)資源稅的環(huán)境保護(hù)功能。一是擴(kuò)大征收范圍，將那些必須加以保護(hù)開(kāi)發(fā)和利用的資源也列入征收范圍，如土地、海洋、森林、草原、灘涂、淡水和地?zé)岬茸匀毁Y源；二是調(diào)整計(jì)稅依據(jù)，由現(xiàn)行的以銷(xiāo)售量和自用數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)調(diào)整為以產(chǎn)量為計(jì)稅依據(jù)，并適當(dāng)提高單位計(jì)稅稅額，特別是對(duì)非再生性、非替代性、稀缺性資源征以重稅，以此限制掠奪性開(kāi)采與開(kāi)發(fā)；三是將現(xiàn)行其他資源性的稅種如土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅等并入資源稅，并將各類資源性收費(fèi)如礦產(chǎn)資源管理費(fèi)、林業(yè)補(bǔ)償費(fèi)、育林基金、林政保護(hù)費(fèi)、電力基金、水資源費(fèi)、漁業(yè)資源費(fèi)等也并入資源稅。

（2）加大消費(fèi)稅的環(huán)境保護(hù)功能。對(duì)污染環(huán)境的消費(fèi)行為，可以通過(guò)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)有害環(huán)境的產(chǎn)品征收環(huán)境保護(hù)稅和消費(fèi)稅的方式加以限制，鼓勵(lì)健康性的消費(fèi)和保護(hù)資源環(huán)境的綠色消費(fèi)。對(duì)資源消耗量大的消費(fèi)品和消費(fèi)行為，如一次性木筷、飲料容器、一次性紙尿布、高檔建筑裝飾材料等，應(yīng)列入消費(fèi)稅的征收范圍；將導(dǎo)致環(huán)境污染嚴(yán)重的消費(fèi)品和消費(fèi)行為，如大排量的小汽車(chē)、越野車(chē)、摩托車(chē)、摩托艇應(yīng)征收較高的消費(fèi)稅；對(duì)煤炭、電池、一次性塑料包裝物及會(huì)對(duì)臭氧層造成破壞的氟利昂產(chǎn)品也應(yīng)列入消費(fèi)稅的征收范圍。

（3）增值稅、營(yíng)業(yè)稅和所得稅等稅種也應(yīng)體現(xiàn)促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展的綠色稅收理念。取消企業(yè)銷(xiāo)售使用過(guò)的固定資產(chǎn)免稅或低稅征收的規(guī)定；取消有毒農(nóng)藥、農(nóng)膜低稅率的規(guī)定；對(duì)經(jīng)營(yíng)環(huán)境公共設(shè)施的企業(yè)，在征收營(yíng)業(yè)稅、增值稅和城市維護(hù)建設(shè)稅方面給與優(yōu)惠；允許清潔能源企業(yè)、污染治理企業(yè)、環(huán)境公共設(shè)施以及環(huán)保示范工程項(xiàng)目加速投資折舊。

2.盡早開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅

借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，要盡快制定《中華人民共和國(guó)環(huán)境稅法》，分期分批開(kāi)征環(huán)保稅。首先將對(duì)排污的收費(fèi)改為對(duì)污染征稅，解決水污染、大氣污染；其次是對(duì)工業(yè)廢棄物和城市生活廢棄物的征稅；最后在時(shí)機(jī)成熟時(shí)對(duì)噪音等行為征稅。

3.建立“綠色關(guān)稅”體系

為了有效保護(hù)我國(guó)可能用竭的資源、改善我國(guó)的出國(guó)結(jié)構(gòu)、鼓勵(lì)高附加值的技術(shù)密集型產(chǎn)品出國(guó)、減少污染產(chǎn)品的進(jìn)國(guó)、增加環(huán)境保護(hù)資金，應(yīng)建立綠色關(guān)稅。綠色關(guān)稅一般包括出口稅和進(jìn)口稅。對(duì)進(jìn)口一些污染環(huán)境、影響生態(tài)環(huán)境的進(jìn)口產(chǎn)品課以進(jìn)口附加稅，或者限制、禁止其進(jìn)國(guó)，甚至對(duì)其進(jìn)行貿(mào)易制裁。

4.盡早開(kāi)征燃油稅

燃油稅對(duì)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展能起較好的促進(jìn)作用。現(xiàn)有機(jī)動(dòng)車(chē)稅費(fèi)結(jié)構(gòu)的存在著嚴(yán)重弊端，即保護(hù)浪費(fèi)、排斥效率，保護(hù)落后、排斥先進(jìn)。主要表現(xiàn)是入門(mén)稅費(fèi)過(guò)高，運(yùn)行稅費(fèi)過(guò)低。由此造成的后果是消費(fèi)者追求高排量的機(jī)動(dòng)車(chē)，落后車(chē)型和超齡服役的車(chē)輛難以及時(shí)退出，車(chē)輛的保養(yǎng)維修不能到位，從而產(chǎn)生目前機(jī)動(dòng)車(chē)絕對(duì)量不大而污染嚴(yán)重的現(xiàn)象。

5.貫徹綠色稅費(fèi)激勵(lì)機(jī)制

制定綠色稅收體系時(shí)，對(duì)有益于可持續(xù)發(fā)展的企業(yè)和行為要予以支持。如對(duì)利用“三廢”的生產(chǎn)行業(yè)和產(chǎn)品進(jìn)行的減免稅；對(duì)生產(chǎn)環(huán)保產(chǎn)品的產(chǎn)業(yè)給予的政策傾斜，如對(duì)無(wú)污染的農(nóng)藥、化肥等可采取減免稅措施，對(duì)無(wú)鉛汽油可實(shí)行較低稅率，對(duì)達(dá)到高排放指標(biāo)（歐ⅲ）的小汽車(chē)可以實(shí)行一定優(yōu)惠；對(duì)從事環(huán)?？茖W(xué)技術(shù)研究和成果推廣進(jìn)行支持，對(duì)單位及個(gè)人給予環(huán)保的投資、再投資、捐贈(zèng)予以退稅或所得稅稅前扣除等；鼓勵(lì)企業(yè)防治污染設(shè)備加速折舊；對(duì)使用環(huán)保建材的建筑企業(yè)要予以減免稅費(fèi)等。同時(shí)，對(duì)不利于環(huán)保的企業(yè)和行為要借助懲罰性的抑制手段。如大排量的小汽車(chē)、越野車(chē)、摩托車(chē)、摩托艇應(yīng)征收較高的消費(fèi)稅等。

6.適時(shí)開(kāi)征社會(huì)保障稅

人類的生存和發(fā)展是保持社會(huì)可持續(xù)性發(fā)展的前提，而社會(huì)保障是需要解決的一個(gè)首要問(wèn)題。因此，適時(shí)開(kāi)征社會(huì)保障稅，也是綠化稅收體系的一個(gè)重要內(nèi)容。

7.完善稅收分配管理體制

綠色稅收體系直接涉及到收入上實(shí)質(zhì)只有兩個(gè)稅種：環(huán)境稅和資源稅。建議在確保地方利益的前提下對(duì)綠色稅收的籌集和級(jí)次作如下調(diào)整：將資源稅劃為中央、地方共享收入，由國(guó)稅部門(mén)負(fù)責(zé)征收，將環(huán)境稅劃為地方政府收入，由地稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。這樣調(diào)整后，地方利益基本上沒(méi)有受到影響，中央地方兩個(gè)積極性也將得到充分調(diào)動(dòng)，綠色稅收作為專項(xiàng)財(cái)政資金用于環(huán)境保護(hù)，將有效地推動(dòng)我國(guó)的可持續(xù)發(fā)展。