內(nèi)部審計指導(dǎo)意見精選(九篇)

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第1篇：內(nèi)部審計指導(dǎo)意見范文

一、加強(qiáng)計劃管理

1、市內(nèi)審協(xié)會每年初根據(jù)上級協(xié)會和市委、市政府有關(guān)要求，制訂《年度內(nèi)部審計工作指導(dǎo)要點(diǎn)》，指導(dǎo)內(nèi)審機(jī)構(gòu)圍繞各部門各單位重點(diǎn)工作制定年度內(nèi)審工作目標(biāo)和項目計劃。

2、市內(nèi)審協(xié)會將通過分片召開會議等形式，依據(jù)各部門各單位年度內(nèi)審項目計劃，檢查實(shí)施進(jìn)度和落實(shí)情況。

二、加強(qiáng)質(zhì)量檢查

1、市內(nèi)審協(xié)會依據(jù)有關(guān)準(zhǔn)則，結(jié)合市具體情況，制定與內(nèi)部審計業(yè)務(wù)工作相配套的操作規(guī)范和辦法。

2、市內(nèi)審協(xié)會將不定期開展業(yè)務(wù)質(zhì)量抽查，主要抽查各部門各單位內(nèi)審工作程序、審計文書編制、項目案卷建立等，抽查結(jié)果納入年度質(zhì)量檢查評比之中。

3、市內(nèi)審協(xié)會每年組織開展一次業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查評比，檢查評比的主要內(nèi)容包括審前調(diào)查、審計實(shí)施、審計報告、審計立卷和成果運(yùn)用等方面，通過檢查評比，對優(yōu)秀項目予以表彰，對質(zhì)量差的項目和存在的問題予以通報批評。

三、加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)

1、在組織內(nèi)審人員參加上級審計機(jī)關(guān)和內(nèi)審協(xié)會舉辦的各類培訓(xùn)的基礎(chǔ)上，市審計局和市內(nèi)審協(xié)會將采取單獨(dú)辦班的形式加強(qiáng)對內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，每年至少一次。

2、市審計局各處室實(shí)施審計項目時，根據(jù)工作需要，吸收有關(guān)內(nèi)審人員參與審計，通過“以審代訓(xùn)、邊審邊訓(xùn)”的方式，幫助內(nèi)審人員提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。

3、根據(jù)各部門各單位實(shí)際需要和邀請，市審計局和市內(nèi)審協(xié)會可選派業(yè)務(wù)骨干，采取“送教上門”的方式，對內(nèi)審人員進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)或?qū)ｎ}授課。

四、加強(qiáng)協(xié)作配合

1、市審計局各處室實(shí)施審計項目時，審計組進(jìn)點(diǎn)、出點(diǎn)會議應(yīng)邀請被審計單位內(nèi)審機(jī)構(gòu)、人員參加。

2、市審計局各處室實(shí)施審計項目過程中，審計組要認(rèn)真聽取內(nèi)審機(jī)構(gòu)的意見，取得內(nèi)審機(jī)構(gòu)的配合和幫助，對于內(nèi)部審計結(jié)果，在確認(rèn)可靠性的前提下，應(yīng)加以充分運(yùn)用，提高審計實(shí)施工作效率。

3、市審計局各處室起草審計報告，對被審計單位內(nèi)控情況進(jìn)行評價時，應(yīng)對該單位內(nèi)審機(jī)構(gòu)建立情況、人員配備情況、內(nèi)審制度建設(shè)和執(zhí)行情況做出評價。

4、審計決定下達(dá)后，審計組要與被審計單位內(nèi)審機(jī)構(gòu)加強(qiáng)協(xié)作，共同督促檢查審計查出問題的整改落實(shí)，提高審計決定執(zhí)行率和審計執(zhí)法效果。

五、加強(qiáng)交流宣傳

1、市內(nèi)審協(xié)會將每年通過召開座談會、研討會等形式，組織內(nèi)審機(jī)構(gòu)交流工作情況，研究解決工作中遇到的具體問題。

2、市內(nèi)審協(xié)會要加強(qiáng)工作調(diào)研，注意發(fā)現(xiàn)和培育先進(jìn)典型，幫助總結(jié)提煉經(jīng)驗成果，并及時予以宣傳和推介。

3、市內(nèi)審協(xié)會要建立內(nèi)審信息專報制度，組織內(nèi)審機(jī)構(gòu)及時上報有關(guān)工作情況，編發(fā)《內(nèi)部審計工作通訊》，介紹全市內(nèi)審工作動態(tài)、經(jīng)驗做法和成果。

4、市內(nèi)審協(xié)會要充分利用審計局的門戶網(wǎng)站和《審計》雜志等刊物，加強(qiáng)與新聞媒體的聯(lián)系，及時總結(jié)、宣傳和推介我市內(nèi)審工作的情況。

六、加強(qiáng)科研教育

1、市內(nèi)審協(xié)會每年組織內(nèi)審機(jī)構(gòu)、內(nèi)審人員開展一次優(yōu)秀科研論文評比活動，對評為優(yōu)秀的論文予以通報表彰，并推薦參加上級內(nèi)審協(xié)會的論文評選。

2、市內(nèi)審協(xié)會要組織內(nèi)審人員積極參加CIA考試、后續(xù)教育和崗位資格證書年檢，促進(jìn)內(nèi)審人員不斷更新知識，提高業(yè)務(wù)水平。

七、加強(qiáng)年度考核

市內(nèi)審協(xié)會對各部門各單位內(nèi)審工作情況每年組織一次考核，考核采取日常檢查與年終考核相結(jié)合的方式進(jìn)行?？己藘?nèi)容包括內(nèi)審機(jī)構(gòu)建設(shè)、人員配備、工作成果和經(jīng)驗做法、業(yè)務(wù)質(zhì)量、計劃統(tǒng)計、信息專報、調(diào)研報告、信息化建設(shè)、科研工作等情況，考核結(jié)果將予以通報。

八、加強(qiáng)內(nèi)審機(jī)構(gòu)建設(shè)

1、市內(nèi)審協(xié)會要建立全市內(nèi)審機(jī)構(gòu)、人員資料數(shù)據(jù)庫，及時掌握各部門各單位內(nèi)審機(jī)構(gòu)、人員的變動情況，形成全市內(nèi)審工作網(wǎng)絡(luò)。

2、市內(nèi)審協(xié)會要繼續(xù)督促和指導(dǎo)具備條件的部門、單位建立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，配齊配強(qiáng)內(nèi)審人員，健全完善工作機(jī)制，不斷加強(qiáng)內(nèi)部審計各項基礎(chǔ)工作。

3、市內(nèi)審協(xié)會將根據(jù)不同系統(tǒng)、不同行業(yè)的工作需要，加強(qiáng)對內(nèi)審協(xié)會分會和發(fā)展新會員工作的指導(dǎo)，不斷壯大我市內(nèi)部審計隊伍。

4、市內(nèi)審協(xié)會及各分會要加強(qiáng)自身建設(shè)，嚴(yán)格按照章程規(guī)范運(yùn)作，不斷提高協(xié)會的管理和服務(wù)水平。

九、加強(qiáng)對區(qū)（市）協(xié)會的工作指導(dǎo)

1、市內(nèi)審協(xié)會要通過工作調(diào)研、召開會議等形式，聽取協(xié)會工作匯報，提出改進(jìn)建議，指導(dǎo)協(xié)會工作開展，促進(jìn)區(qū)（市）內(nèi)審協(xié)會健康發(fā)展。

第2篇：內(nèi)部審計指導(dǎo)意見范文

一、我省內(nèi)部審計工作現(xiàn)狀分析

近幾年，我們結(jié)合全省內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)建設(shè)情況，開展了對部分內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)工作情況的檢查，開展了對中央在甘企業(yè)的走訪了解，得出如下結(jié)論。

（一）中央企業(yè)內(nèi)部審計工作優(yōu)于省內(nèi)企業(yè)。具體表現(xiàn)：中央企業(yè)都有獨(dú)立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，并配備了具有較高學(xué)歷，知識結(jié)構(gòu)相對合理的內(nèi)部審計人員，這些人員都是通過嚴(yán)格考試層層選拔上來的，一般在10名左右；制度健全，中央在甘企業(yè)都依據(jù)《審計法》及實(shí)施條例、《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》、《內(nèi)部審計法則》制定了嚴(yán)格的內(nèi)部審計制度，并且年初有計劃，工作有重點(diǎn)，制定了一系列質(zhì)量控制辦法；審計的內(nèi)容正在向風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬣D(zhuǎn)型或者已經(jīng)轉(zhuǎn)型，變事后審計為事中、事前、事后審計相結(jié)合，把預(yù)防風(fēng)險、內(nèi)部控制、管理審計作為工作重點(diǎn)。

（二）省屬企業(yè)、省上部門內(nèi)部審計工作優(yōu)于市縣。具體表現(xiàn)：機(jī)構(gòu)比較獨(dú)立，配備了一定數(shù)量的審計人員；不同程度建立了內(nèi)部審計制度，制定了審計年度工作計劃；審計的內(nèi)容主要是財務(wù)收支審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、基本建設(shè)審計和少量的內(nèi)部控制審計以及交辦的任務(wù)。市縣內(nèi)部審計的機(jī)構(gòu)一般與紀(jì)檢或財務(wù)合署辦公，內(nèi)部審計人員一般為兼職，主要以財務(wù)檢查為主。

（三）大型企業(yè)的內(nèi)部審計優(yōu)于一般企業(yè)。具體表現(xiàn)為，有獨(dú)立而完善的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，人員素質(zhì)比較高；制度完善，基本以內(nèi)部控制審計、風(fēng)險防范審計、經(jīng)營管理審計為主，開展事中、事前監(jiān)督，審計已參與到單位的重大決策過程中，同時，還開展基本建設(shè)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任等審計。一般企業(yè)內(nèi)部審計大都與紀(jì)檢財務(wù)合署辦公，有些還沒有內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，開展的審計項目大都以財務(wù)審計為主，人員素質(zhì)比較低。

二、對內(nèi)部審計發(fā)展的思考

（一）政府推動是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)建設(shè)的根本所在。從目前我省內(nèi)部審計發(fā)展的情況看，不平衡、不完善、不深入是反映出的突出問題，因此，從一定意義上講，內(nèi)部審計進(jìn)一步得到發(fā)展，協(xié)調(diào)好與政府審計的關(guān)系，需要從政府層面出臺加強(qiáng)的意見和措施。一是認(rèn)真貫徹落實(shí)《甘肅省內(nèi)部審計試行辦法》。根據(jù)我們對部分內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)工作檢查情況看，目前，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)建設(shè)是一項最基礎(chǔ)的工作，沒有機(jī)構(gòu)，就無從談起內(nèi)部審計開展，機(jī)構(gòu)是內(nèi)部審計生存和發(fā)展的前提，要全面貫徹落實(shí)《甘肅省內(nèi)部審計試行辦法》及省審計廳實(shí)施意見，指導(dǎo)、說服有條件的單位、部門建立健全內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，配備內(nèi)部審計人員。二是進(jìn)一步提出加強(qiáng)內(nèi)部審計工作的意見，從政府層面解決內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)建設(shè)問題，我們認(rèn)為能獨(dú)立設(shè)置的盡量獨(dú)立設(shè)置，不能獨(dú)立設(shè)置的，與紀(jì)檢、財務(wù)合署辦公設(shè)置。三是加強(qiáng)分類、分行業(yè)指導(dǎo)。要具體情況具體分析、具體對待，對省直行政、事業(yè)單位，確因編制問題而無法設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的，與紀(jì)檢財務(wù)合署辦公設(shè)置，配備專職內(nèi)部審計人員開展工作；對市縣行政事業(yè)單位分重點(diǎn)行業(yè)建立；四是加強(qiáng)對重要部門、行業(yè)，如交通、水利、衛(wèi)生等內(nèi)部審計工作的檢查，督促這些部門建立如教育系統(tǒng)省、市、縣三級內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，完善內(nèi)部審計組織體系。

（二）引導(dǎo)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型是內(nèi)部審計發(fā)展新的使命。審計署提出，內(nèi)部審計要向風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬣D(zhuǎn)型，其實(shí)質(zhì)就是要求內(nèi)部審計監(jiān)督關(guān)口前移，把管理、內(nèi)部控制、風(fēng)險防范作為重點(diǎn)，同時《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》要求，從20__年7月1起，所有中國境內(nèi)上市公司都必須在每年年底編制并披露內(nèi)部控制自我評價報告，聲明本單位內(nèi)部控制狀況，接受相關(guān)利害關(guān)系人及社會公眾的監(jiān)督，為此，管理者都需要依照公司經(jīng)營規(guī)模，結(jié)合公司特點(diǎn)和實(shí)際情況建立健全內(nèi)部控制制度，而保證內(nèi)部控制機(jī)制的有效運(yùn)轉(zhuǎn)則離不開內(nèi)部審計人員的積極參與和努力。內(nèi)部審計獨(dú)立、客觀地監(jiān)督和評價企業(yè)經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)、真實(shí)、合法和有效的活動，其目的在于為企業(yè)改進(jìn)經(jīng)營管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)服務(wù)，是企業(yè)監(jiān)督評價機(jī)制與內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不可或缺的重要組成部分。作為行政、事業(yè)單位的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，一味地把內(nèi)部審計的重點(diǎn)放在查錯糾弊上，勢必造成工作難度加大，作為行政、事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)或者管理層，更關(guān)注的是內(nèi)部制度的建設(shè)，希望通過建立完善有效的內(nèi)部控制制度，克服或避免問題的發(fā)生，更期望的是想通過機(jī)制、制度的完善來控制經(jīng)濟(jì)活動的規(guī)范運(yùn)行，因此內(nèi)部審計人員要利用這樣的機(jī)遇和需求，以控制為突破口，關(guān)口前移，把工作的重點(diǎn)放在預(yù)防上，放在內(nèi)部控制的監(jiān)督上，以“免疫系統(tǒng)”論為核心指導(dǎo)，把財務(wù)收支審計作為基礎(chǔ)，把公司治理審計作為先導(dǎo)，把內(nèi)部控制審計作為主線，把風(fēng)險管理審計作為核心，把績效審計作為出發(fā)點(diǎn)和歸宿。劉家義審計長提出，審計是國家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”，在維護(hù)國家安全和人民根本利益方面具有十分重要的作用?！懊庖呦到y(tǒng)”理論不僅為我國政府審計即國家的大“內(nèi)部審計”指明了發(fā)展方向，為后續(xù)的實(shí)踐打下了堅實(shí)的理論基礎(chǔ)，為持續(xù)健康發(fā)展提供了保證，同時“免疫系統(tǒng)”理論，對內(nèi)部審計發(fā)展和 實(shí)踐的指導(dǎo)也具有普適性。內(nèi)部審計之于組織也是一個“免疫系統(tǒng)”，如果能夠真正起到預(yù)防及提示、提醒、反映、警示的作用，做到防患于未然，那么該組織就不會出現(xiàn)重大違法違紀(jì)現(xiàn)象。

（三）審計機(jī)關(guān)的指導(dǎo)是內(nèi)部審計健康發(fā)展的推動器?！陡拭C省內(nèi)部審計試行辦法》頒布后，張掖市審計局起草了《張掖市人民政府關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部審計工作的意見》，經(jīng)政府同意實(shí)施，促使各部門、單位建立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，完善內(nèi)部審計制度，取得了很好效果。實(shí)踐證明，審計機(jī)關(guān)指導(dǎo)、監(jiān)督、管理內(nèi)部審計工作的力度大，內(nèi)部審計工作發(fā)展就快。

（四）推動信息化建設(shè)是內(nèi)部審計發(fā)展的重要選擇。信息化在內(nèi)部審計工作中的應(yīng)用，是必由之路，審計資源是稀缺的，即然稀缺，就永遠(yuǎn)得不到滿足，在現(xiàn)代化的條件下，要解決內(nèi)部審計資源稀缺問題，利用信息化是一項重要措施，尤其是大型企業(yè)，要提高審計覆蓋面，加強(qiáng)審計分析的深度，離不開信息技術(shù)的支持。一是大力推動計算機(jī)在內(nèi)部審計中的應(yīng)用水平；二是在信息化程度比較高的行業(yè)，要充分注重信息技術(shù)的應(yīng)用，與企業(yè)的信息化建設(shè)同發(fā)展、同進(jìn)步。

（五）總結(jié)推動內(nèi)部審計工作經(jīng)驗是內(nèi)部審計發(fā)展的現(xiàn)實(shí)選擇。從我們這次檢查的情況看，部分內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)取得了比較成功的經(jīng)驗。一是省教育廳重視內(nèi)部審計工作，促使教育系統(tǒng)建立了省市縣三級內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，省屬高等院校全部建立了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，每年年初提出全省教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作重點(diǎn)，指導(dǎo)全系統(tǒng)開展內(nèi)部審計工作；二是部分高校如西北師大、蘭州商學(xué)院等將內(nèi)部審計工作深入到學(xué)校活動的各個方面、各個環(huán)節(jié)，并且都在過程中、過程前控制，審計已參與到了學(xué)校重大決策過程中，使內(nèi)部審計的作用真正到了體現(xiàn)。三是中央在甘部分企業(yè)，內(nèi)部審計已在轉(zhuǎn)型或轉(zhuǎn)型正在深入，如中移動甘肅分公司，中鐵二十一局，已把審計工作的重點(diǎn)放在了風(fēng)險防范上，把內(nèi)部控制，管理績效作為審計的重點(diǎn)，設(shè)置了關(guān)鍵控制點(diǎn)，并建立一系列控制的規(guī)范辦法，使審計由事后變?yōu)槭虑?，事中，真正起到了預(yù)防風(fēng)險的作用，內(nèi)部審計在企業(yè)中也有很高的地位。四是張掖市審計局以政府文件下發(fā)指導(dǎo)意見，進(jìn)一步督促建立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，完善內(nèi)部審計辦法。等等，這許許多多不同的做法，為我們監(jiān)督、指導(dǎo)、管理內(nèi)部審計工作提供了有益的經(jīng)驗，我們要繼續(xù)完善制度和辦法，加強(qiáng)宣傳、溝通、交流，促使內(nèi)部審計協(xié)調(diào)發(fā)展。

（六）加強(qiáng)內(nèi)部審計人員教育培訓(xùn)是內(nèi)部審計發(fā)展的重要保證。同志講，路線確定以后，干部是決定因素。因此，作為內(nèi)部審計來講，人力資源的開發(fā)與教育是一項長期任務(wù)，是其發(fā)展的根本保證。一是要根據(jù)內(nèi)部審計的行業(yè)特點(diǎn)，分門別類地開展有針對性、實(shí)用性的教育培訓(xùn)；二是大力加強(qiáng)對內(nèi)部審計準(zhǔn)則規(guī)范的培訓(xùn)，提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量；三是開展內(nèi)部審計工作經(jīng)驗交流及推廣，促使內(nèi)部審計進(jìn)一步發(fā)展。

第3篇：內(nèi)部審計指導(dǎo)意見范文

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制；內(nèi)部控制評價；風(fēng)險評估

20世紀(jì)40年代，隨著經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，出現(xiàn)了眾多各種組織形式的公司，在激烈的市場競爭環(huán)境下，企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展和完善成為企業(yè)經(jīng)營管理的重中之重。內(nèi)部控制評價作為內(nèi)部控制制度得以有效實(shí)施和完善的再控制手段，逐漸得到理論界和實(shí)務(wù)界的廣泛關(guān)注。企業(yè)的內(nèi)部控制評價是隨著內(nèi)控實(shí)踐經(jīng)驗的豐富而逐漸發(fā)展起來的。

一、內(nèi)部控制評價的概念

內(nèi)部控制產(chǎn)生于20世紀(jì)初的內(nèi)部牽制，先后經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制系統(tǒng)、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體框架四個階段。最早提出內(nèi)部控制評價這一概念的是美國注冊會計師協(xié)會（AICPA），它在1929年的《財務(wù)報表》一文正式提出：“要對內(nèi)部控制的有效性做出評價而抽查的范圍將取決于檢查內(nèi)部控制系統(tǒng)的結(jié)果?！?目前，國內(nèi)外理論界對內(nèi)部控制評價的界定存在不同的理解。

PCAOBAuditStandardNo.5中將內(nèi)部控制評價定義為：內(nèi)部控制評價是一個風(fēng)險評估的過程，這個過程被企業(yè)管理者和外部審計師同時利用來評價企業(yè)會計信息系統(tǒng)的各個方面。

張國康（2003）認(rèn)為：內(nèi)部控制的評價是指由企業(yè)內(nèi)部審計或者外部有關(guān)監(jiān)管部門對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立和健全與執(zhí)行情況進(jìn)行的審查測試與分析評價工作。

楊寶琴（2005）將內(nèi)部控制評價定義為：內(nèi)部控制評價即審計人員通過對被審計單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的審查、測試、評價，確定其可信度，從而對內(nèi)部控制系統(tǒng)產(chǎn)生的結(jié)果做出鑒證意見的一種現(xiàn)代審計方法。

華娟（2008）認(rèn)為內(nèi)部控制評價，是通過評價主體對企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計和執(zhí)行的合理性、完整性和有效性進(jìn)行審查、測試、分析和評價的活動。評價結(jié)果為發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)提供依據(jù)，便于企業(yè)有針對性地提出改進(jìn)意見和建議，從而使企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)進(jìn)一步完善。

2010年4月26日，我國財政部、審計署等部門聯(lián)合的《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》中明確指出：“內(nèi)部控制評價，是指企業(yè)董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評價、形成評價結(jié)論、出具評價報告的過程?！?/p>

總的來說，對于內(nèi)部控制評價的認(rèn)定主要有兩個方向：一是指由注冊會計師

實(shí)施的評價，即內(nèi)部控制的審核；二是指由企業(yè)內(nèi)部，如內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，實(shí)施的評價。因此，所謂內(nèi)部控制評價，是通過評價主體對企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計和執(zhí)行的合理性、完整性和有效性進(jìn)行審查、測試、分析和評價的活動。

二、內(nèi)部控制評價的主體

評價的實(shí)際價值在很大程度上受到評價者的動機(jī)和能力的影響。應(yīng)由誰對企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施評價，才能產(chǎn)生高質(zhì)量的評價結(jié)論呢？在實(shí)踐中，隨著對內(nèi)部控制的認(rèn)識的日益全面，內(nèi)部控制評價主體已經(jīng)隨著評價范圍的不斷擴(kuò)展而超出了審計師行業(yè)，出現(xiàn)了多種評價主體并存的狀況。

陳海清（2002）認(rèn)為，內(nèi)部控制評審應(yīng)作為內(nèi)部審計的一項重要內(nèi)容，注冊會計師和內(nèi)部審計人員是內(nèi)部控制評審的兩個主體，鑒于內(nèi)部審計人員執(zhí)行的內(nèi)部控制評審相對于注冊會計師執(zhí)行的內(nèi)部控制評審具有優(yōu)勢，內(nèi)部審計人員應(yīng)作為內(nèi)部控制評審的主要主體。

何芹（2005）認(rèn)為根據(jù)評價主體的不同，內(nèi)部控制評價可以分為外部評價和內(nèi)部評價。外部評價包括注冊會計師審計中對內(nèi)部控制的評價和對內(nèi)部控制的審核；內(nèi)部評價包括內(nèi)部審計人員對內(nèi)部控制的評價和在內(nèi)部審計人員的指導(dǎo)下由管理層和員工共同研討以提出最佳改進(jìn)措施的內(nèi)部控制自我評估。不同主體對內(nèi)部控制的評價在目標(biāo)、范圍、方法、內(nèi)容和程序等方面存在差異。

牟英石（2007）認(rèn)為內(nèi)部控制評價主體不僅包括內(nèi)部審計和外部審計，公司董事會作為管理層最高決策機(jī)構(gòu)，同樣也是內(nèi)部控制的評價主體。

從中國注冊會計師協(xié)會陸續(xù)頒布的《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》、《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則指南》等一系列與內(nèi)部控制相關(guān)的條例中可以看出，相對于國外一些主要國家來說我國的內(nèi)部控制評價主要是依賴注冊會計師的審核實(shí)施的，呈現(xiàn)只重視外部評價主體（注冊會計師），忽視了內(nèi)部評價主體的局面。

三、內(nèi)部控制評價方法

縱然內(nèi)部控制在中國起步發(fā)展較晚，國內(nèi)許多學(xué)者順應(yīng)時展的要求，積極投身于內(nèi)部控制的相關(guān)內(nèi)容研究，并取得了顯著的成果。

范煒等人曾以調(diào)查問卷的形式列出內(nèi)部控制框架五要素及各要素所包含的二級評判指標(biāo)，運(yùn)用模糊數(shù)學(xué)原理，根據(jù)被調(diào)查企業(yè)對五要素的評判結(jié)果，采用德爾菲（Delphi）法確定五要素重要程度。調(diào)查表法是目前應(yīng)用最廣泛的一種內(nèi)部控制評價方法，但仍然存在著許多的缺陷。如：不同審計機(jī)構(gòu)使用的流程圖符號不同，可能引起理解混亂；當(dāng)被審計單位業(yè)務(wù)量大、組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜或控制環(huán)節(jié)較多時，流程圖就會過于復(fù)雜。周春喜（2002）本文利用層次分析法（AHP）建立了內(nèi)部會計控制的多層次評價指標(biāo)體系，討論了模糊綜合評價數(shù)學(xué)模型，并對內(nèi)部會計控制進(jìn)行了綜合評價，對定性指標(biāo)進(jìn)行了定量化處理。何恩良（2003）認(rèn)為，內(nèi)部控制制度評價有定性和定量兩種方法。定性評價受評價人員的主觀影響，其主要評價內(nèi)部控制制度的合法性、有效性、可操作性、經(jīng)濟(jì)性、先進(jìn)性；定量評價更具有科學(xué)性，應(yīng)首先建立定量評價標(biāo)準(zhǔn)，然后通過模型評價其健全性和有效性。王立勇（2004）探討了如何運(yùn)用可靠性理論提高內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計和評價的效果。采用可靠性理論及數(shù)理統(tǒng)計方法來構(gòu)建內(nèi)部控制系統(tǒng)評價定量分析的數(shù)學(xué)模型，評述企業(yè)管理層在內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計和評價時，應(yīng)根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)流程圖設(shè)計內(nèi)部控制系統(tǒng)的可靠性框圖。

內(nèi)部評價方法多種多樣，在企業(yè)內(nèi)部實(shí)際應(yīng)用時要注意其適應(yīng)性，最適合企業(yè)自身的內(nèi)部控制評價方法才合理，最有效的方法。

四、結(jié)語

綜觀多年來國內(nèi)外學(xué)者對內(nèi)部控制評價的研究，不難看出經(jīng)過學(xué)者們的大量研究，已取得了許多具有重要價值的研究成果，但是依然存在著許多不足之處，比如內(nèi)部控制評價方法的適應(yīng)性不強(qiáng)、內(nèi)部控制評價結(jié)果的披露依然存在缺陷等各種問題。鑒于此，對于內(nèi)部控制評的研究還需要大量學(xué)者付出更多更大的努力，以建立一套完整的內(nèi)部控制評價體系。

參考文獻(xiàn)：

[1]財政部.《獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第9號—內(nèi)部控制與審計風(fēng)險》.

[2]周春喜.內(nèi)部會計控制評價指標(biāo)體系及其評價[J].審計研究，2002，（2）.

[3]中國注冊會計師協(xié)會.《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》.2002.

[4]王立勇. 內(nèi)部控制系統(tǒng)評價定量分析的數(shù)學(xué)模型[J].審計研究，2004，（4）.

[5]何芹.內(nèi)部控制評價的比較分析[J].財會通訊（學(xué)術(shù)版），2005，（11）.

[6]財政部.《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》（征求意見稿）.2008.

[7]華娟.內(nèi)部控制評價體系設(shè)計[D].南京：南京理工大學(xué)，2008.

[8]陳漢文，張宜霞. 企業(yè)內(nèi)部控制的有效性及其評價方法[J].審計研究，2008，（3）.

第4篇：內(nèi)部審計指導(dǎo)意見范文

一、消防部隊內(nèi)部審計的重點(diǎn)與難點(diǎn) 

第一，內(nèi)部審計缺乏全面性。在過去消防部隊內(nèi)部審計主要是以財務(wù)方面的審計為主，這樣做雖然表現(xiàn)出了對財務(wù)管理及制度執(zhí)行的重視，但會造成內(nèi)部審計體系的不均衡發(fā)展。這個問題不僅是當(dāng)前消防部隊內(nèi)部審計的重點(diǎn)，同時也是亟待解決的難點(diǎn)。 

第二，審計工作管理體制不適應(yīng)當(dāng)前及未來的需求。從管理體制上講，消防部隊從屬于上級機(jī)關(guān)。上級機(jī)關(guān)不僅對消防部隊有監(jiān)督管理責(zé)任，同時在內(nèi)部審計工作開展方面還有直接的指導(dǎo)作用，消防部隊的內(nèi)部審計需要按照上級機(jī)關(guān)的指示和要求進(jìn)行。這種審計工作管理體制會造成幾個方面的問題。首先，內(nèi)審機(jī)構(gòu)不獨(dú)立。消防部隊雖然在開展內(nèi)部審計工作，但是一切都以上級的指導(dǎo)思想為依據(jù)，落實(shí)到消防部隊自身基本屬于執(zhí)行層面，因此許多消防部隊并不擁有獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)。其次，內(nèi)部審計的目的是通過審計結(jié)果的公開，使被審查人員及部門發(fā)現(xiàn)自身存在的問題并進(jìn)行改正。但消防部隊審計結(jié)果直接上報給上級機(jī)關(guān)，在消防部隊內(nèi)部并不會進(jìn)行結(jié)果公開，這樣雖然能夠保證審計結(jié)果的私密性，能夠讓上級領(lǐng)導(dǎo)了解到真實(shí)的審計結(jié)果，但由于信息不公開，容易造成人民群眾的不滿和矛盾，對于后期整改及工作水平提升具有消極影響。此外，在結(jié)果應(yīng)用方面，未能將審計結(jié)果與領(lǐng)導(dǎo)干部考核工作掛鉤，同時也未能將審計結(jié)果與問責(zé)制度掛鉤，從而削弱了審計工作本身的權(quán)威性和約束力，以至于難以達(dá)到內(nèi)部審計的震懾作用。 

第三，審計人員勝任能力不足。當(dāng)前，消防部隊內(nèi)部審計人員的專業(yè)性不足，科班出身的專業(yè)審計人員數(shù)量較少，必須加強(qiáng)審計隊伍建設(shè)，努力培養(yǎng)素質(zhì)高、業(yè)務(wù)精的審計人才。但部隊領(lǐng)導(dǎo)層缺乏對內(nèi)部審計重要性的正確認(rèn)識，以至于無法發(fā)揮積極的審計監(jiān)督作用。 

二、提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量的措施 

前文我們就消防部隊內(nèi)部審計工作中存在的問題，及突出的重難點(diǎn)進(jìn)行了分析，想要切實(shí)改變工作現(xiàn)狀，提升消防部隊內(nèi)部審計的工作質(zhì)量，就應(yīng)該從上述問題著手，有的放矢的尋找解決對策。 

1.端正工作態(tài)度 

科學(xué)地管理必須建立在端正的工作態(tài)度上，面對當(dāng)前消防部隊內(nèi)部審計的突出問題，首先，我們應(yīng)該了解消防部隊內(nèi)部審計的特點(diǎn)，只有了解了自身的具體情況和管理需要，才能在具體工作開展過程中找到方向和目標(biāo)。其次，要加強(qiáng)內(nèi)部審計人員的理論知識積累，這是內(nèi)審工作順利開展的保障。再次，要認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)單位在內(nèi)部審計工作方面的成功經(jīng)驗，同時要加強(qiáng)審計人員的集中教育培訓(xùn)，使其明確自身工作的重要性、樹立責(zé)任感，這樣才能為內(nèi)部審計工作的有序開展創(chuàng)造條件。 

2.改進(jìn)內(nèi)部審計機(jī)制及方法 

內(nèi)部審計要想達(dá)到預(yù)期工作成效，不僅需要樹立科學(xué)的工作態(tài)度，同時還需要掌握科學(xué)的工作方法。面對當(dāng)前消防部隊內(nèi)部審計在制度方面存在的問題，我們應(yīng)該從以下幾個方面著手改進(jìn)。 

（1）構(gòu)建消防部隊內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。消防部隊的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)必須較好地吸收上級機(jī)關(guān)的指導(dǎo)精神并進(jìn)行有效的貫徹與執(zhí)行，并保證內(nèi)部審計人員能夠?qū)⑸霞墮C(jī)關(guān)的指導(dǎo)意見與本單位的實(shí)際情況進(jìn)行很好的結(jié)合，從而提升內(nèi)部審計工作質(zhì)量。此外，設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)能夠提高消防部隊內(nèi)審人員的工作積極性，讓消防部隊全體人員從心理上對內(nèi)部審計重視起來，從而提升內(nèi)部審計工作的效率。 

（2）構(gòu)建內(nèi)部審計目標(biāo)體系。內(nèi)部審計目標(biāo)是否科學(xué)合理，對內(nèi)部審計工作的全過程都具有重要影響。當(dāng)前消防部隊內(nèi)部審計主要側(cè)重于財務(wù)層面，對于其他非財務(wù)層面的審計力度不足，這種審計工作的不均衡開展，長此以往會給審計工作的持續(xù)發(fā)展造成阻力。所以，構(gòu)建新的內(nèi)部審計目標(biāo)體系十分關(guān)鍵。我們要在財務(wù)目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的同時，根據(jù)新時期消防部隊工作的開展情況，對新的審計目標(biāo)進(jìn)行明確，如部隊管理質(zhì)量、士兵學(xué)習(xí)情況以及消防部隊的社會影響、在公共服務(wù)職能履行方面的具體成績等，將這些非財務(wù)目標(biāo)納入內(nèi)部審計目標(biāo)體系，能夠幫助我們建立一個更為科學(xué)、合理的消防部隊管理秩序，同時也能提升工作質(zhì)量，提高消防部隊的整體素質(zhì)。 

（3）加強(qiáng)審計工作方法改革與創(chuàng)新。內(nèi)部審計的方法是否科學(xué)有效直接影響到審計結(jié)果的準(zhǔn)確性，當(dāng)前是信息化、數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化高速發(fā)展的時期。信息化技術(shù)在消防部隊的工作開展過程中也發(fā)揮了越來越重要的作用，當(dāng)今如果內(nèi)部審計仍然停留在人手紙筆的原始階段，將無法實(shí)現(xiàn)對數(shù)據(jù)信息以及其他相關(guān)情況的及時分析與匯總。所以，加強(qiáng)信息化建設(shè)是（轉(zhuǎn)51頁）（接79頁）當(dāng)前內(nèi)部審計工作方法改革的主要方向。首先，需要提升信息化設(shè)備建設(shè)，及時更新?lián)Q代，確保硬件設(shè)備能夠適應(yīng)工作需要。其次，要加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)，目前存在部門之間信息閉塞、無法及時有效互通的問題。在很大程度上是因為各個部門信息輸送端口不統(tǒng)一，同時也缺乏信息共享意識。所以需要加強(qiáng)單位內(nèi)部的整體網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，規(guī)范部門之間的信息傳輸，確保內(nèi)部審計人員能夠更快地實(shí)現(xiàn)對信息的獲取，提升信息的真實(shí)性與完整性。最后，也是最為重要的一點(diǎn)，在信息化大行其道的今天，內(nèi)部審計也需要借助于專門的審計軟件，用來進(jìn)行數(shù)據(jù)匯總與分析，這樣不僅能夠減輕審計人員的工作負(fù)擔(dān)，同時也能夠提高審計工作效率。目前市面上出現(xiàn)了許多審計軟件及管理軟件，主要分為成品軟件與定制軟件兩種，成品軟件工作需求實(shí)現(xiàn)效率一般，但價格相對便宜，同時對操作的專業(yè)性要求也相對較低。但是作為消防部隊內(nèi)部審計，具有更強(qiáng)的保密需求，所以我們應(yīng)該酌情考慮定制軟件的開發(fā)與應(yīng)用，這樣不僅能夠適應(yīng)當(dāng)前管理工作的需要，并且當(dāng)未來的管理需求發(fā)生變化時，也能夠積極的適應(yīng)與調(diào)整。 

（4）加強(qiáng)人員教育培養(yǎng)。當(dāng)前部分內(nèi)部審計工作人員存在著缺乏實(shí)踐經(jīng)驗的問題，面對這一問題，必須加強(qiáng)內(nèi)審人員的教育培訓(xùn)。首先，要集中力量組織學(xué)習(xí)，學(xué)習(xí)內(nèi)容不僅要包括內(nèi)部審計的專業(yè)知識，同時也要深入學(xué)習(xí)和了解本單位的具體情況，從而實(shí)現(xiàn)理論與實(shí)踐的有機(jī)結(jié)合，避免產(chǎn)生形而上學(xué)的管理意識。此外，在學(xué)習(xí)過程中要讓優(yōu)秀人員成為大家學(xué)習(xí)的對象，調(diào)動全體內(nèi)審人員的工作積極性，從而提升審計工作的質(zhì)量。 

參考文獻(xiàn) 

第5篇：內(nèi)部審計指導(dǎo)意見范文

摘要：內(nèi)部控制是企業(yè)管理的主要方法與手段，是現(xiàn)代公司治理的核心內(nèi)容。內(nèi)部控制水平的高低決定了一個企業(yè)管理效果的好壞。因此，對內(nèi)部控制效果的檢驗，往往是企業(yè)利益相關(guān)者關(guān)心的問題。內(nèi)部控制審計工作具有一定的理論意義和現(xiàn)實(shí)意義。內(nèi)部控制審計還是比較新的課題，本文提出相應(yīng)的改進(jìn)措施建議，以促進(jìn)企業(yè)在激烈的市場競爭中規(guī)避風(fēng)險、穩(wěn)健發(fā)展。

關(guān)鍵詞 ：企業(yè)；內(nèi)部控制；審計

內(nèi)部控制審計是審計的一種類型，既是一種特殊目的審計，也是改進(jìn)內(nèi)部控制效果的有力手段。實(shí)踐表明，內(nèi)部控制可以有效提高企業(yè)管理水平，減少企業(yè)管理漏洞，使利益相關(guān)方信息對稱，從而降低經(jīng)營和財務(wù)風(fēng)險。因此，企業(yè)內(nèi)部控制審計的有效實(shí)施，對于促進(jìn)企業(yè)發(fā)展、生產(chǎn)和管理，達(dá)到預(yù)期的業(yè)績目標(biāo)，具有重要意義。

一、目前企業(yè)內(nèi)部控制審計中存在的問題

（一）相關(guān)的法律法規(guī)體系和管理制度有待完善

目前，我國的相關(guān)法律法規(guī)和內(nèi)部控制審計的法規(guī)不健全，缺乏基本的企業(yè)內(nèi)部控制審計法律制度。完備的法律體系不僅保障企業(yè)內(nèi)部控制審計工作依法有效地展開，同時也為內(nèi)部審計工作中遇到的問題給出指導(dǎo)意見。完善的法律制度的缺位，導(dǎo)致不能依法進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部制度審計，阻礙了內(nèi)部控制審計工作的有效開展。具體實(shí)踐中，當(dāng)審計師在執(zhí)業(yè)過程中，遇到難題，而有關(guān)的法規(guī)又比較薄弱，不能給出具體意見時，這就需要審計師的專業(yè)判斷，這有賴于其具體職業(yè)素質(zhì)，難免個體主觀性與隨意性，缺乏可參照標(biāo)準(zhǔn)。還有內(nèi)部控制審計管理制度的缺位，可能造成會計核算不清、會計信息可靠性差，審批制度存在漏洞等后果。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制審計標(biāo)準(zhǔn)和重點(diǎn)有待明確

目前，內(nèi)部控制審計的責(zé)任主體不明確，一些企業(yè)管理者已經(jīng)認(rèn)識到了內(nèi)部控制的作用，但對內(nèi)控審計卻沒有正確的認(rèn)識，覺得平時進(jìn)行財務(wù)報表審計、內(nèi)部審計已經(jīng)很多了，再內(nèi)部控制審計“多此一舉”。因此在內(nèi)部控制專項審計時不熱情，不是很配合，把一些內(nèi)部審計工作中，被審單位的工作推給審計方。另一方面，由于內(nèi)部控制設(shè)計、執(zhí)行、評價受不同企業(yè)的規(guī)模、經(jīng)濟(jì)效益、行業(yè)性質(zhì)等影響較大，導(dǎo)致內(nèi)部控制審計標(biāo)準(zhǔn)難以統(tǒng)一，除了造成審計師需要了解被審計企業(yè)的審計標(biāo)準(zhǔn)，增加了審計的負(fù)擔(dān)外，也可能導(dǎo)致對于內(nèi)部控制類似的企業(yè)，由于不一致的標(biāo)準(zhǔn)，造成審計結(jié)果有很大不同的情況。同時，一些審計人員開展內(nèi)部控制審計時，重點(diǎn)不清晰，不能確定重點(diǎn)究竟是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益的提高還是內(nèi)部控制制度的有效性，或者會計信息的真實(shí)性，從而導(dǎo)致內(nèi)部審計質(zhì)量低。

（三）企業(yè)內(nèi)部控制審計方法有待創(chuàng)新

面對新興業(yè)務(wù)的需求，創(chuàng)新內(nèi)部控制審計方法顯得極為迫切。目前，較多的內(nèi)部控制審計仍然沿用著控制審計的思路，即較多程度上借鑒了傳統(tǒng)審計中“符合性測試”的方法，但在當(dāng)前風(fēng)險導(dǎo)向思路的審計角度中，其不足已經(jīng)有所顯現(xiàn)。有些企業(yè)管理層觀念保守落后，知識體系相對陳舊，片面地認(rèn)為內(nèi)部控制審計就是檢查公司的經(jīng)濟(jì)問題，而這樣的監(jiān)督檢查對員工的主動性和積極性明顯造成不良影響，妨礙了內(nèi)部控制審計工作的開展。

（四）企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)有待完善

雖然目前內(nèi)部控制審計在上市公司，往往都是委托會計師事務(wù)所進(jìn)行，但在一般企業(yè)中，完成這類工作可以視具體情況考慮是否由事務(wù)所完成?？陀^上講，對于中小企業(yè)，內(nèi)部控制審計完全可以由企業(yè)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)來完成。就算是較大規(guī)模的企業(yè)，聘請社會中介機(jī)構(gòu)完成內(nèi)部控制審計工作，也應(yīng)由內(nèi)審機(jī)構(gòu)對口銜接與配合。但在實(shí)際情況中，雖然內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)直接對董事會、監(jiān)事會負(fù)責(zé)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)對企業(yè)的經(jīng)營狀況進(jìn)行評估和監(jiān)督，可能會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營者誤解內(nèi)部控制審計，在審計過程中，往往受企業(yè)的利益影響，失去了內(nèi)部控制審計的獨(dú)立客觀性，特別是當(dāng)涉及到相關(guān)違法違紀(jì)活動，主要負(fù)責(zé)人也參與其中時，內(nèi)部控制審計往往不能真正獨(dú)立和客觀。

二、改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制審計的建議

（一）完善相關(guān)的法律法規(guī)與管理制度

首先，企業(yè)應(yīng)根據(jù)《內(nèi)部控制基本規(guī)范》與相關(guān)指南、指引，在基于內(nèi)部控制建設(shè)完善的基礎(chǔ)上，盡快制定執(zhí)行內(nèi)部控制審計的相關(guān)制度。對于內(nèi)部控制審計的主責(zé)部門、開展流程、評價程序的效果最好要明文規(guī)定，并具有可操作性。其次，在實(shí)際的企業(yè)管理制度建設(shè)中，應(yīng)與企業(yè)的實(shí)際情況相結(jié)合，建立適當(dāng)審計措施，加強(qiáng)對審計計劃的執(zhí)行檢查情況，以確保審計結(jié)果。

（二）明確企業(yè)內(nèi)部控制審計目標(biāo)和重點(diǎn)

首先要明確內(nèi)部控制審計的目標(biāo)：通過內(nèi)部控制審計，對內(nèi)部控制制度進(jìn)行評價，進(jìn)一步完善內(nèi)部控制體系，提高企業(yè)管理水平，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)良性發(fā)展。

其次，基于內(nèi)部控制審計的目標(biāo)，確定內(nèi)部控制審計工作的重點(diǎn)。一是確定內(nèi)部控制設(shè)計是否合理，是否具有可操作性與經(jīng)濟(jì)性；二是審查內(nèi)部控制是否得到良好執(zhí)行，有無重設(shè)計輕執(zhí)行的現(xiàn)象。三是對內(nèi)部控制執(zhí)行效果進(jìn)行評價，重點(diǎn)在于評價現(xiàn)金流量健康與否、資產(chǎn)是否安全完整，會計信息產(chǎn)生、傳遞、計量的過程是否正常、健康。四是明確關(guān)鍵控制點(diǎn)在內(nèi)部控制審計中的比重。如對于關(guān)鍵風(fēng)險點(diǎn)的控制評價：重大評審授權(quán)、流程、資金支付與流轉(zhuǎn)等是否合理。

（三）采用先進(jìn)的內(nèi)部控制審計方法

企業(yè)內(nèi)部控制審計質(zhì)量的提高關(guān)鍵在于采用先進(jìn)的內(nèi)部控制審計方法。只有正確的方法，才能提高審計的效率和有效性，以確保審計工作的質(zhì)量。企業(yè)可以在原有的審計方法的基礎(chǔ)上從以下方面來改進(jìn)和創(chuàng)新。首先是充分發(fā)揮事前審核的優(yōu)勢，將事前審計和事中審計，事后審計的事情統(tǒng)一在一起，才能得出有效準(zhǔn)確的審計結(jié)果。其次，把宏觀審計與微觀審計充分聯(lián)系在一起，突出宏觀審計的作用。將這兩種方法有機(jī)結(jié)合，更好地發(fā)揮審計的有效性。

（四）完善內(nèi)部控制審計組織

應(yīng)根據(jù)公司規(guī)模、行業(yè)特征等，完善內(nèi)部控制審計組織。在當(dāng)前，一個比較現(xiàn)實(shí)的情況是規(guī)模較大的公司如上市公司，可以在審計委員會下邊建立相關(guān)的內(nèi)部控制審計（銜接）機(jī)構(gòu)，專門負(fù)責(zé)內(nèi)部控制審計的相關(guān)配合、后續(xù)工作。對于小規(guī)模公司，則可以建立由內(nèi)部審計部門牽頭的內(nèi)部控制審計機(jī)構(gòu)，具體完成內(nèi)部控制的審計的相關(guān)工作，同時對董事會、監(jiān)事會負(fù)責(zé)，并且要保持相對的獨(dú)立性。此外，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)要把內(nèi)部控制審計與內(nèi)部審計的工作重點(diǎn)與內(nèi)部關(guān)系明確、理順，以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制審計效率與效果的統(tǒng)一。

總之，為了確保企業(yè)健康、有序、規(guī)范發(fā)展，我們必須按《內(nèi)部控制基本規(guī)范》與內(nèi)部控制指引的相關(guān)規(guī)定，不斷完善和創(chuàng)新企業(yè)內(nèi)部控制和內(nèi)部控制審計工作，進(jìn)而不斷解決內(nèi)部控制審計存在的問題。

參考文獻(xiàn)：

[1]孔萍，張佩璐.我國財務(wù)報告內(nèi)部控制審計探析[J].國際稅收，2013（10）.

第6篇：內(nèi)部審計指導(dǎo)意見范文

一、內(nèi)部審計理念的更新化管理

內(nèi)部審計的范圍、職能隨著市場環(huán)境的不斷變化，從最初的查錯防弊（財務(wù)收支審計），到現(xiàn)在的內(nèi)部控制審計以及企業(yè)風(fēng)險審計，在實(shí)踐中已經(jīng)得到了驗證，我國中小企業(yè)開展內(nèi)部審計工作首先應(yīng)該重視這些審計理念，并運(yùn)用到實(shí)踐工作中去，才能真正發(fā)揮內(nèi)部審計工作的價值，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計工作的制度化、規(guī)范化和管理化。（1）內(nèi)部審計的定位問題：內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的組成部分，也是評價內(nèi)部控制的手段。要知道，內(nèi)部控制系統(tǒng)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值的重要保障，而內(nèi)部審計又是企業(yè)內(nèi)部控制有效性得以實(shí)現(xiàn)的重要橋梁。只有基于內(nèi)部控制基礎(chǔ)上的內(nèi)部審計才能更好地為企業(yè)價值增值服務(wù)。（2）內(nèi)部審計的審計范圍：從財務(wù)審計轉(zhuǎn)向管理審計。早在1993年國際內(nèi)部審計師協(xié)會就明確指出：“內(nèi)部審計的目的是協(xié)助組織的管理成員有效地履行他們的職責(zé)”。它表明了內(nèi)部審計是管理的延伸，是管理活動的重要組成部分。內(nèi)部審計的范圍從經(jīng)營審計擴(kuò)大到了管理審計，內(nèi)部審計不僅包含財務(wù)審計、經(jīng)營審計，更重要的是一項包含內(nèi)部控制審計、管理審計在內(nèi)的綜合性審計工作。（3）內(nèi)部審計的審計職能：從監(jiān)督職能轉(zhuǎn)向服務(wù)職能。某專業(yè)資料認(rèn)為：“內(nèi)部審計的基本職能是監(jiān)督、公證、評價和建設(shè)?！眱?nèi)部審計在監(jiān)督職能之外提供評價職能的合理比例，形成科學(xué)的職能組合，是審計職能拓展的正確方式?，F(xiàn)代企業(yè)制度下我國內(nèi)部審計工作的重點(diǎn)必須從單純的“查錯防弊”轉(zhuǎn)向為公司內(nèi)部的管理、決策和效益服務(wù)，把傳統(tǒng)的監(jiān)督檢查職能拓展到為經(jīng)營管理服務(wù)上來，將工作范圍從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向為企業(yè)提供增值性的服務(wù)職能擴(kuò)展，使內(nèi)部審計成為一種滲透到整個生產(chǎn)經(jīng)營管理領(lǐng)域中的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評價和管理活動。因此中小企業(yè)要不斷通過增強(qiáng)服務(wù)意識，引導(dǎo)內(nèi)部審計職能向服務(wù)職能轉(zhuǎn)化。（4）內(nèi)部審計的審計范疇：從經(jīng)營層業(yè)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲嬣D(zhuǎn)向戰(zhàn)略層治理導(dǎo)向?qū)徲嫛ｉL期以來，我國內(nèi)部審計一直處于經(jīng)營層業(yè)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲嫷姆懂?，許多企業(yè)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)隸屬經(jīng)營層（總經(jīng)理）領(lǐng)導(dǎo)，這樣內(nèi)部審計的地位便限制在經(jīng)營層業(yè)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲嬌?，而?zhàn)略決策層相關(guān)的審計成為了內(nèi)部審計的盲區(qū)。要徹底改變以上現(xiàn)狀，就必須按照前述圖1所示（內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置示意圖），建立內(nèi)部審計部門向董事會（審計委員會）和經(jīng)營層（總經(jīng)理）雙軌報告、雙重負(fù)責(zé)的管理模式，提高內(nèi)部審計的獨(dú)立性和權(quán)威性。從而使內(nèi)部審計的范疇從傳統(tǒng)的經(jīng)營層經(jīng)營業(yè)務(wù)活動擴(kuò)大到風(fēng)險管理、企業(yè)文化、社會責(zé)任、發(fā)展戰(zhàn)略等公司治理所關(guān)注的內(nèi)容。

二、內(nèi)部審計制度的規(guī)范化管理

制度是基礎(chǔ)，規(guī)范是保障。任何企業(yè)只有將制度規(guī)范化，才能更好保障機(jī)制的有效運(yùn)行。筆者認(rèn)為：（1）要建立健全內(nèi)部控制制度，保障切實(shí)可行。2010年4月26日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》（18個應(yīng)用指引，1個評價指引和1個審計指引），連同2008年6月的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，標(biāo)志著我國內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制配套指引》的出臺，對我國企業(yè)內(nèi)部控制水平具有重要指導(dǎo)意義，企業(yè)應(yīng)該抓住機(jī)遇，認(rèn)真學(xué)習(xí)基本規(guī)范及配套指引，結(jié)合企業(yè)實(shí)際，做好內(nèi)部控制的建立和完善工作。（2）建立上下一體的內(nèi)部審計體系，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計的服務(wù)職能。內(nèi)部審計需要在工作實(shí)踐中不斷發(fā)現(xiàn)問題、并針對問題提出切實(shí)可行的解決方案，因此了解和溝通是必不可少的。內(nèi)部審計應(yīng)通過自身努力，做好各部門之間的溝通工作，并讓管理層和各部門了解并重視內(nèi)部審計，繼而營造出良好的審計環(huán)境，更好地為企業(yè)服務(wù)。（3）建立員工培訓(xùn)長效機(jī)制，提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)。責(zé)任過硬、服務(wù)水平過硬、服務(wù)意識過硬這是新形勢下對內(nèi)部審計人員提出的要求。內(nèi)部審計人員不僅要具備財務(wù)知識，更重要的是要全面了解和掌握法律、工程、基建等專業(yè)知識。企業(yè)首先應(yīng)高度重視內(nèi)部審計人員的隊伍建設(shè)，同時建立員工教育培訓(xùn)長效機(jī)制，為內(nèi)部審計人員提供有效的培訓(xùn)服務(wù)，通過各種形式的培訓(xùn)活動，提高內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)能力。

三、內(nèi)部審計系統(tǒng)的信息化管理

充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，是企業(yè)推進(jìn)內(nèi)部審計信息化進(jìn)程的重要手段，也是提高內(nèi)部管理信息化水平的重要保證。根據(jù)《財政部關(guān)于全面推進(jìn)我國會計信息化工作指導(dǎo)意見》之要求，企業(yè)應(yīng)從以下幾方面著手，全面推進(jìn)內(nèi)部審計信息化管理。（1）審計方法的精細(xì)化管理。傳統(tǒng)的賬戶基礎(chǔ)審計、手工審計，雖然曾經(jīng)帶來一定的審計成效，但隨著辦公自動化、信息化的引進(jìn)，原有的審計方法已無法適應(yīng)新的形勢。企業(yè)應(yīng)適時引進(jìn)計算機(jī)輔助審計、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷痊F(xiàn)代化審計方法，提高審計質(zhì)量和效率，促進(jìn)審計方法的精細(xì)化管理。（2）審計流程的信息化管理。根據(jù)信息化管理的要求，企業(yè)可以在整個審計過程中，從審計計劃的制定到審計業(yè)務(wù)的開展，從內(nèi)部控制的測試到實(shí)質(zhì)性審計程序，從審計證據(jù)的搜集到分析復(fù)核，從審計工作底稿的編制到審計報告的形成等各個環(huán)節(jié)都運(yùn)用計算機(jī)輔助軟件形成標(biāo)準(zhǔn)的審計程序，將現(xiàn)有手工執(zhí)行的審計測試、分析等工作自動化，提高審計效果。

四、內(nèi)部審計模式的風(fēng)險化管理

20世紀(jì)90年代，隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)對風(fēng)險的認(rèn)識發(fā)生了很大的變化。美國COSO委員會《企業(yè)風(fēng)險管理整體框架》的出臺，標(biāo)志著內(nèi)部審計風(fēng)險管理基礎(chǔ)審計的基本形成。美國前投資銀行巨頭雷曼兄弟長期以來依靠名叫“回購105交易”的金融衍生品來粉飾財務(wù)報表。為其提供審計服務(wù)的安永會計師事務(wù)所在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛忻允Я朔较颍瑢χ匾皂椖课唇o予足夠重視也未履行適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，從而?dǎo)致了審計失敗。從雷曼事件中可以看出，企業(yè)積極探索財務(wù)風(fēng)險管理、業(yè)務(wù)風(fēng)險管理、流程風(fēng)險管理、以及戰(zhàn)略風(fēng)險管理等整體風(fēng)險管理體系，有著重要的意義。內(nèi)部審計是企業(yè)風(fēng)險的監(jiān)督者，也是企業(yè)價值的增值服務(wù)者?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第二十六條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險降低、風(fēng)險分擔(dān)和風(fēng)險承受等風(fēng)險應(yīng)對策略，實(shí)現(xiàn)對風(fēng)險的有效控制。因此內(nèi)部審計不僅要關(guān)注局部風(fēng)險，更重要的是關(guān)注整體風(fēng)險。

五、內(nèi)部審計工作的過程化

要做到內(nèi)部審計工作的過稱化管理，筆者認(rèn)為要實(shí)施以下幾方面措施。（1）內(nèi)部審計要加強(qiáng)合同管理。企業(yè)所有的經(jīng)濟(jì)活動都是以經(jīng)濟(jì)合同為起點(diǎn)，內(nèi)部審計要積極參與合同的談判、簽訂、執(zhí)行等全過程。（2）內(nèi)部審計要關(guān)注審計全過程。內(nèi)部審計要貫穿整個業(yè)務(wù)的事前、事中、事后。首先要評價公司治理結(jié)構(gòu)，測試內(nèi)部控制的有效性，強(qiáng)調(diào)事前的預(yù)測；其次要了解整個業(yè)務(wù)流程，掌握業(yè)務(wù)關(guān)健控制點(diǎn)，著重事中的監(jiān)督；最后要重視后續(xù)審計，實(shí)現(xiàn)審計事后的反饋。在實(shí)踐工作中要加強(qiáng)內(nèi)部管理，做到事前、事中、事后審計相結(jié)合，并有所側(cè)重：事前審計的重點(diǎn)是對投資決策、可行性論證以及資金來源等方面；事中審計側(cè)重于對項目的管理特別是責(zé)任成本管理，并對項目階段性效益進(jìn)行認(rèn)定；事后審計主要是對整個項目的考核與評價，以便及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動中存在的問題和不足。 （3）內(nèi)部審計要重視審計整改。下達(dá)審計結(jié)論，最終目的是為了審計整改，如果僅僅停留在審計結(jié)論上，而不從根本上重視審計整改，那么可以肯定地說內(nèi)部審計沒有發(fā)揮有效的監(jiān)督作用。

參考文獻(xiàn)：

第7篇：內(nèi)部審計指導(dǎo)意見范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)審；醫(yī)院管理；作用；策略

根據(jù)衛(wèi)生部2006年第51號令，要求年醫(yī)療收入達(dá)到3000萬元以上或擁有300張病床以上的醫(yī)療機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，配備專職審計人員。這也是全國各省市二甲醫(yī)院評審的考核內(nèi)容之一。其最主要的原因是因為內(nèi)部審計有助于完善醫(yī)院法人治理結(jié)構(gòu)、強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)部控制、改善醫(yī)院風(fēng)險管理，保護(hù)資產(chǎn)安全完整。

一、內(nèi)部審計在公立醫(yī)院管理中的作用

(一)促進(jìn)醫(yī)院管理的規(guī)范化發(fā)展

內(nèi)部審計相對于國家審計、社會審計而言，在公立醫(yī)院監(jiān)管中有著明顯的優(yōu)勢。內(nèi)審部門對醫(yī)院的發(fā)展目標(biāo)、各科室的職責(zé)分工和管理流程比較熟悉，又能及時掌握公立醫(yī)院運(yùn)行的風(fēng)險點(diǎn)，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，促進(jìn)醫(yī)院管理的規(guī)范化發(fā)展。其次，與外部審計相比，內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題比較容易，審計成本相對較低。內(nèi)部審計突出的優(yōu)勢是可以事前事中在醫(yī)院日常工作中發(fā)現(xiàn)問題，防微杜漸并能及時糾偏，把權(quán)力鎖在制度的籠子。

(二)提高醫(yī)院財務(wù)信息報告質(zhì)量

內(nèi)部審計對醫(yī)院的財務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行獨(dú)立監(jiān)督，通過對財務(wù)的憑證、賬簿和報表的日常審計，可以查缺補(bǔ)漏，確保醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動合法合規(guī)，把財務(wù)風(fēng)險控制在萌芽當(dāng)中，合理保證財務(wù)信息真實(shí)完整，為醫(yī)院管理層決策提供可靠的財務(wù)數(shù)據(jù)，做好咨詢服務(wù)和參謀角色。開展常規(guī)審計在提高醫(yī)院財務(wù)信息報告質(zhì)量的同時，可以增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)和職工的法律意識，嚴(yán)肅財經(jīng)紀(jì)律，把錢花在刀刃上，能夠很大程度上降低醫(yī)院在發(fā)展過程中遇到財務(wù)風(fēng)險的概率，從而保證醫(yī)院財務(wù)資金應(yīng)用的安全性和可靠性。

(三)強(qiáng)化內(nèi)控管理，對內(nèi)控的有效性進(jìn)行評價

根據(jù)2015年財政部頒布的《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》，公立醫(yī)院全面推行內(nèi)控制度建設(shè)，結(jié)合本單位的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，建立健全各項內(nèi)控制度，形成內(nèi)部權(quán)責(zé)分明、相互制約的機(jī)制，增強(qiáng)了管理層的科學(xué)管理意識。同時，公立醫(yī)院確定內(nèi)審部門為內(nèi)部控制的牽頭部門，年終對本單位各科室部門的內(nèi)部控制情況進(jìn)行評價。內(nèi)審部門應(yīng)對內(nèi)部控制設(shè)計有效性與執(zhí)行有效性進(jìn)行全面評價，評價各部門政策和程序是否得以貫徹執(zhí)行，建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循，資源是否合理利用，且認(rèn)真查找管理存在的問題和漏洞，分析原因，提出改進(jìn)和完善建議，及時將評價報告上報給院部管理層和同級財政部門，從根本上提高內(nèi)控的有效性。

二、公立醫(yī)院內(nèi)部審計管理運(yùn)行中存在問題

(一)重財務(wù)輕審計，管理層重視不夠

有些院領(lǐng)導(dǎo)將內(nèi)部審計放在可有可無的位置上，并沒有把內(nèi)審部門融入醫(yī)院管理體系中，使其擔(dān)負(fù)起管理、監(jiān)督的雙重責(zé)任。正是由于醫(yī)院管理層對內(nèi)部審計的重視程度不足，這就使得內(nèi)部審計工作流于形式，這就大大降低了內(nèi)部審計的權(quán)威性，沒有發(fā)揮出內(nèi)審應(yīng)有的價值和作用。再者，院長和內(nèi)審科負(fù)責(zé)人溝通不夠，甚至年初沒有制定詳細(xì)的審計計劃，確定當(dāng)年度審計工作重點(diǎn)。

(二)信息化建設(shè)基礎(chǔ)薄弱，制約審計工作發(fā)展

充分利用計算機(jī)技術(shù)開展各項審計工作，改變審計手段落后、效率不高的狀態(tài)，解決審計內(nèi)審人力不足的問題。比如：新醫(yī)改下，公立醫(yī)院員工績效工資考核由簡單核算科室收支結(jié)余發(fā)放轉(zhuǎn)變?yōu)樘峁┽t(yī)療服務(wù)數(shù)量和質(zhì)量為主的薪酬制度，績效年薪關(guān)系每位員工的切身利益，雖然計算量大又還是要做到公平合理，因此必須借助計算機(jī)信息系統(tǒng)，實(shí)施系統(tǒng)化、精細(xì)化的績效考核審計。所以，公立醫(yī)院要進(jìn)一步加強(qiáng)信息化建設(shè)，促進(jìn)審計工作發(fā)展，服務(wù)服從于醫(yī)院中心工作和長遠(yuǎn)建設(shè)。

(三)內(nèi)審質(zhì)量有待提升

雖然內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人由具備中級以上相關(guān)專業(yè)技術(shù)職稱或5年以上的審計、會計工作經(jīng)歷的人員擔(dān)任，但除專業(yè)知識外，內(nèi)部審計人員還必須具備醫(yī)療部門和工程建設(shè)相關(guān)專業(yè)知識。這就需要積累工作實(shí)踐經(jīng)驗和參加短期審計理論培訓(xùn)班來提升內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)能力。內(nèi)審人員參加培訓(xùn)的機(jī)會少，審計結(jié)論大多依賴于內(nèi)審人員的經(jīng)驗判斷，內(nèi)部審計人員素質(zhì)的高低，直接決定了審計報告的質(zhì)量。

三、充分發(fā)揮內(nèi)審在醫(yī)院管理中的作用，提升醫(yī)院內(nèi)審的管理效率

(一)完善公立醫(yī)院內(nèi)審制度

公立醫(yī)院可以根據(jù)本行業(yè)適用的《醫(yī)院財務(wù)制度》、《醫(yī)院會計制度》和《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》，結(jié)合本院的實(shí)際情況，建立健全的內(nèi)審制度，做到制度管人，制度先行，提高審計效能。內(nèi)部審計還應(yīng)從管理者的角度考慮如何改進(jìn)管理、完善控制，盡量從制度上防范類似風(fēng)險的重復(fù)發(fā)生，促進(jìn)和提高相關(guān)部門的責(zé)任意識和管理水平。

(二)為內(nèi)審提供良好的環(huán)境

要想發(fā)揮內(nèi)審在醫(yī)院管理中的作用，必須賦予內(nèi)部審計相應(yīng)的權(quán)利和地位，單位主要負(fù)責(zé)人要加強(qiáng)對內(nèi)部審計工作的領(lǐng)導(dǎo)，定期聽取匯報，研究部署工作，及時批復(fù)年度內(nèi)部審計工作計劃、審計報告，并督促有關(guān)部門、單位落實(shí)審計意見，保證內(nèi)部審計人員依法行使職權(quán)。

(三)立足于日常的財務(wù)審計，防范財務(wù)風(fēng)險

內(nèi)審部門對醫(yī)院的日常財務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督審核，審查收入是否嚴(yán)格執(zhí)行國家規(guī)定的收費(fèi)項目和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，是否利用醫(yī)療信息不對稱重復(fù)收費(fèi)和套取項目收費(fèi)，是否存在私收費(fèi)現(xiàn)象；審查各項支出是否合法合規(guī)，是否有經(jīng)濟(jì)效益和社會效益；審查債權(quán)債務(wù)的明細(xì)項目是否清晰，特別是新醫(yī)改下，醫(yī)保基金按病種結(jié)算，對出現(xiàn)結(jié)余和虧損的醫(yī)療費(fèi)用，是否浪費(fèi)醫(yī)療資源，財務(wù)的賬務(wù)處理是否正確。通過日常審計，事前、事中控制不斷得到加強(qiáng)，有效發(fā)揮內(nèi)部審計的預(yù)警和服務(wù)作用。

(四)開展專項審計，加強(qiáng)醫(yī)院風(fēng)險監(jiān)管

以大型醫(yī)療設(shè)備采購、藥品采購、行政庫存物質(zhì)采購、后勤社會化審計和基建、修繕工程審計為重點(diǎn)，積極開展專項審計，審查單位資產(chǎn)配置、使用及處置情況，保證資產(chǎn)安全和使用效果。對在審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，及時提出建議和意見，進(jìn)一步發(fā)揮審計工作的監(jiān)督與服務(wù)功能。

(五)做好醫(yī)院內(nèi)控評價工作，服務(wù)于醫(yī)院發(fā)展

充分利用信息化手段，進(jìn)一步規(guī)范內(nèi)部權(quán)力運(yùn)行，將內(nèi)部控制貫穿于日常工作中，把貫徹實(shí)施內(nèi)控規(guī)范作為一項系統(tǒng)的長期的工作任務(wù)。各部門間協(xié)同配合，共同促進(jìn)內(nèi)控規(guī)范的貫徹實(shí)施。制訂內(nèi)部控制專項檢查辦法和內(nèi)部控制考核指標(biāo)體系，采用量化評價的方式，分別設(shè)置單位層面和業(yè)務(wù)層面評價指標(biāo)。單位層面評價指標(biāo)應(yīng)主要考核內(nèi)部控內(nèi)部控制建設(shè)啟動情況指標(biāo)、單位主要負(fù)責(zé)人承擔(dān)內(nèi)部控制建立與實(shí)施責(zé)任情況指標(biāo)、對權(quán)力運(yùn)行的制約情況指標(biāo)、內(nèi)部控制制度完備情況指標(biāo)、不相容崗位與職責(zé)分離控制情況指標(biāo)和財務(wù)信息編報情況六大類；業(yè)務(wù)層面評價指標(biāo)應(yīng)完整反映本單位制度規(guī)定的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)控制流程，至少應(yīng)包括預(yù)算管理、收支管理、政府采購管理、資產(chǎn)管理、建設(shè)項目管理、合同管理等方面業(yè)務(wù)事項。

四、結(jié)論

綜上所述，建立現(xiàn)代醫(yī)院管理制度，內(nèi)部審計參與是非常必要的，落實(shí)內(nèi)部審計工作是優(yōu)化醫(yī)院管理的關(guān)鍵。內(nèi)部審計熟悉公立醫(yī)院情況，建立日?；伺c專項審計相結(jié)合的監(jiān)管體系，涵蓋事前、事中、事后各階段，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”職能。通過積極開展內(nèi)部審計，不僅有效加強(qiáng)公立醫(yī)院在制度建設(shè)、日常收支管理等方面的改進(jìn)和提高，而且有利于行風(fēng)廉政建設(shè)，進(jìn)一步促進(jìn)公立醫(yī)院綜合改革。

財參考文獻(xiàn)：

[1]楊有旺.分析新形勢下加強(qiáng)和改進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部審計的思考[J].財經(jīng)界(學(xué)術(shù)版)，2013，22：233-235.

[2]甘培艷，余中蘭，王改霞.新形勢下加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部審計工作的思考[J].內(nèi)蒙古中醫(yī)藥，2013，34：100-101.

第8篇：內(nèi)部審計指導(dǎo)意見范文

審計軟件是信息化環(huán)境下審計人員必備的辦公工具。隨著《2006-2020年國家信息化發(fā)展戰(zhàn)略》（2006）和《關(guān)于全面推進(jìn)我國會計信息化工作的指導(dǎo)意見》（2009），我國會計事業(yè)進(jìn)入一個嶄新時代，推動計算機(jī)在各個領(lǐng)域的推廣應(yīng)用，金關(guān)工程、金橋工程、金收工程、金文工程等軟件系統(tǒng)應(yīng)運(yùn)而生。審計信息化成為必然，卻遭遇財務(wù)軟件各異、審計軟件不一的尷尬局面。財務(wù)軟件的統(tǒng)一實(shí)施是審計軟件規(guī)劃的前提和必要條件。在挪威，整個國家統(tǒng)一監(jiān)控于IDEA財務(wù)軟件。而在我國，沒有統(tǒng)一運(yùn)行的財務(wù)軟件和審計軟件，只有各行各業(yè)適合自身行業(yè)的軟件。而且調(diào)查結(jié)果表明，目前，學(xué)校財務(wù)軟件缺乏統(tǒng)一性，科學(xué)可行的高校內(nèi)審統(tǒng)一軟件仍處研發(fā)階段。

二、治理結(jié)構(gòu)對高校內(nèi)部審計信息化風(fēng)險機(jī)理的影響

（一）從高校外部治理結(jié)構(gòu)分析

從利益相關(guān)者理論和產(chǎn)權(quán)論分析，目前，高校法人地位僅是名譽(yù)性的無實(shí)體內(nèi)涵的法人代表，高校管理體制和內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制本質(zhì)上仍然是計劃經(jīng)濟(jì)的國家統(tǒng)管模式，人、財、物控制權(quán)尤其是人員編制、經(jīng)費(fèi)投入與使用、財產(chǎn)管理等仍然掌握在政府部門。因此，從外部性看，高校的責(zé)、權(quán)、利無法相對統(tǒng)一。而且由于市場信息不對稱以及高校實(shí)行委托的管理模式，一旦市場和政府失靈，就會導(dǎo)致社會對高校管理失靈。內(nèi)控與外監(jiān)雙缺失的情況下，不但利益相關(guān)者受損，同時有可能使高校治理結(jié)構(gòu)趨向疲軟。此外，現(xiàn)代大學(xué)制度要求高校實(shí)行二級管理制度，而且財政國庫集中支付改革是建立以國庫單一賬戶體系為基礎(chǔ)、資金繳撥以國庫收付為主要形式的現(xiàn)代國庫管理制度。由此，勢必造成高校（預(yù)算單位）、高校二級管理機(jī)構(gòu)、財政部門、國庫支付機(jī)構(gòu)、政府采購部門、銀行之間信息傳輸系統(tǒng)存在時間偏離以及信息不對稱。上述種種狀況，高校治理結(jié)構(gòu)尤其是整個內(nèi)控過程存在較大風(fēng)險，特別是當(dāng)外部監(jiān)督缺失時，自然而然地給高校內(nèi)部審計信息化風(fēng)險管理帶來較大影響。

（二）從高校內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)分析

目前，高校普遍存在黨政機(jī)構(gòu)重疊，職能權(quán)力交叉，政治領(lǐng)導(dǎo)、行政管理和學(xué)術(shù)管理三者混為一體現(xiàn)象，三者無法在各自區(qū)域內(nèi)合理分離并有效行使職責(zé)，這種體制機(jī)制所造成的權(quán)力失控、決策失誤、行為失范、監(jiān)管失守等內(nèi)控缺失，對高校會計信息質(zhì)量和內(nèi)部審計信息化建設(shè)隱藏很大的風(fēng)險。比如，目前普遍存在高校巨額融資、科研經(jīng)費(fèi)使用與管理內(nèi)控失效，專項資金績效不明顯等問題尤為突出。

三、治理結(jié)構(gòu)視角的高校內(nèi)部審計信息化風(fēng)險管理體系構(gòu)建

（一）更新審計觀念

隨著信息時代的迅猛發(fā)展，內(nèi)部審計人員的思想觀念必須隨著內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)、審計方式、審計手段、審計人員素質(zhì)要求、審計目標(biāo)等變化而與時俱進(jìn)，必須從傳統(tǒng)的手工作業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)代內(nèi)部審計的廣泛應(yīng)用審計辦公自動化系統(tǒng)、審計作業(yè)系統(tǒng)、數(shù)據(jù)采集與分析系統(tǒng)、審計項目管理系統(tǒng)的信息化軌道上來，實(shí)現(xiàn)由財務(wù)控制逐步向業(yè)務(wù)控制和信息系統(tǒng)控制轉(zhuǎn)變。只有這樣，才能不斷提升從傳統(tǒng)的查錯防弊到現(xiàn)在的價值增值管理服務(wù)的內(nèi)部審計內(nèi)涵。

（二）創(chuàng)新審計方法

從審計技術(shù)手段上說，審計信息化基于審計信息資源開發(fā)利用為核心、以計算機(jī)及其軟件技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)、集成技術(shù)、數(shù)據(jù)管理為依托的高新技術(shù)在審計工作的應(yīng)用，主要通過借助計算機(jī)知識與技能，改進(jìn)內(nèi)部審計的方式和手段，不斷提升內(nèi)部審計的科技含量。除了傳統(tǒng)取證方式數(shù)據(jù)采集外，需采取檢查、觀察、詢問、調(diào)查、運(yùn)算、驗證、測試、分析甚至重新操作等審計方法獲取與信息系統(tǒng)控制相關(guān)的配置參數(shù)、反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)交易記錄的電子數(shù)據(jù)等獲取審計證據(jù)。因此，科技知識與技能在創(chuàng)新內(nèi)部審計方法上的作用越來越廣泛。從審計風(fēng)險質(zhì)量控制手段和審計工作績效上說，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄊ秋L(fēng)險社會環(huán)境下現(xiàn)代審計方法的最新發(fā)展，是信息化環(huán)境下?lián)駜?yōu)的一種先進(jìn)的審計方式，它要求風(fēng)險導(dǎo)向貫穿于整個審計工作過程，不僅僅從戰(zhàn)術(shù)上對高校內(nèi)部控制制度進(jìn)行健全性和符合性測試，繼而識別風(fēng)險并進(jìn)行有效防控，而且它強(qiáng)調(diào)審計戰(zhàn)略，制定的審計計劃不僅應(yīng)與會計制度有關(guān)的因素，而且應(yīng)考慮高校內(nèi)外的政治、經(jīng)濟(jì)、社會、文化等各種環(huán)境因素，同時，強(qiáng)調(diào)會計事項的個別風(fēng)險分析與涉及各種環(huán)境因素的綜合風(fēng)險分析有機(jī)結(jié)合起來，把固定風(fēng)險、控制風(fēng)險、檢查風(fēng)險和分析性檢查整合起來進(jìn)行全面的風(fēng)險評估分析，強(qiáng)調(diào)財務(wù)審計與績效審計等多種審計模式融合，經(jīng)濟(jì)活動分析、技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析、決策分析、數(shù)學(xué)分析等多種分析方法及現(xiàn)代管理方法對接起來，以達(dá)到審計工作的效率性和效果性。

（三）完善審計制度

國家應(yīng)盡快研究制訂統(tǒng)一的計算機(jī)審計準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)。這些準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部審計工作標(biāo)準(zhǔn)、風(fēng)險評估、系統(tǒng)評價、內(nèi)控評價、審計質(zhì)量、人員資質(zhì)以及審計技術(shù)、信息系統(tǒng)管理、技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施、信息資產(chǎn)安全性、系統(tǒng)流程等方面的法律規(guī)范、業(yè)務(wù)規(guī)范和技術(shù)規(guī)范等具體指導(dǎo)內(nèi)容。

（四）規(guī)避審計風(fēng)險

根據(jù)亞當(dāng).斯密（AdamSmith，1776）著名的勞動分工論，高?？梢猿浞掷蒙鐣?yōu)質(zhì)的專業(yè)審計資源如審計中介機(jī)構(gòu)，將部分風(fēng)險程度高、力所不能及的業(yè)務(wù)項目（如大型基建審計項目、巨額融資項目等）或者審計成本高、專業(yè)分工強(qiáng)的審計業(yè)務(wù)實(shí)行內(nèi)部審計外部化，外包給社會專業(yè)機(jī)構(gòu)。實(shí)行內(nèi)部審計外部化，不但可以轉(zhuǎn)移和規(guī)避審計風(fēng)險，增強(qiáng)內(nèi)部審計的權(quán)威性和公信力，而且符合“成本-效益原則”，節(jié)省信息化成本，提高審計質(zhì)量與效率，為高校內(nèi)部審計信息化建設(shè)助上一臂之力。

（五）優(yōu)化審計評價體系

第9篇：內(nèi)部審計指導(dǎo)意見范文

信息化發(fā)展給人民銀行內(nèi)部審計管理帶來了機(jī)遇和挑戰(zhàn)，人民銀行當(dāng)前的內(nèi)部審計管理信息化程度較低，在體系構(gòu)建、功能開發(fā)、輔助工具、配套建設(shè)等方面存在較多短板，亟須形成一套明確的信息化體系框架。本文在研究內(nèi)部審計信息化典型結(jié)構(gòu)和發(fā)展趨勢的基礎(chǔ)上，結(jié)合人民銀行自身需求，提出了構(gòu)建“一個平臺、四個系統(tǒng)、兩項基礎(chǔ)、兩組互聯(lián)”的人民銀行內(nèi)部審計管理信息化框架體系，并對其內(nèi)部結(jié)構(gòu)進(jìn)行了解析，對配套建設(shè)進(jìn)行了探討。

[關(guān)鍵詞]

人民銀行;內(nèi)部審計管理;信息化體系

隨著信息技術(shù)的發(fā)展，內(nèi)部審計環(huán)境發(fā)生了巨大變化，如審計對象數(shù)字化、審計線索模糊化、審計風(fēng)險多樣化、審計信息海量化。面對新的審計環(huán)境，傳統(tǒng)的審計方式方法和審計管理體系已經(jīng)無法滿足內(nèi)部審計發(fā)展需要。當(dāng)前，人民銀行內(nèi)部審計管理信息化程度較低，將推進(jìn)內(nèi)部審計管理信息化納入內(nèi)部審計發(fā)展整體布局已經(jīng)成為必然要求。如何構(gòu)建內(nèi)部審計管理信息化框架，推動內(nèi)部審計管理信息化發(fā)展，成為人民銀行提升內(nèi)部審計管理質(zhì)效應(yīng)當(dāng)關(guān)注的重要課題。

一、人民銀行內(nèi)部審計管理信息化現(xiàn)狀

（一）人民銀行內(nèi)部審計管理信息系統(tǒng)構(gòu)成從現(xiàn)狀看，人民銀行內(nèi)部審計信息化系統(tǒng)結(jié)構(gòu)比較簡單，主要包括總行層面的系統(tǒng)建設(shè)與分支機(jī)構(gòu)層面系統(tǒng)建設(shè)兩個層次。從內(nèi)容上講，總行層面為“1+1”模式，即內(nèi)部審計業(yè)務(wù)綜合管理系統(tǒng)（CAMS）和計算機(jī)輔助審計系統(tǒng)（CAAS）；分支行層面則為“n+n”模式，即各分支行自行開發(fā)運(yùn)用的審計管理系統(tǒng)和自行運(yùn)用及本土化的多種輔助審計工具（見表1）。1．人民銀行內(nèi)部審計業(yè)務(wù)綜合管理系統(tǒng)。2009年，人民銀行內(nèi)部審計業(yè)務(wù)綜合管理系統(tǒng)平臺正式上線，并在2012年完成系統(tǒng)升級。該系統(tǒng)依托于人民銀行內(nèi)聯(lián)網(wǎng)，主要具有審計項目進(jìn)展、培訓(xùn)管理、優(yōu)秀審計項目管理、審計報告上報、業(yè)務(wù)信息交流等模塊。從功能上看，該系統(tǒng)更偏向于集審計文檔管理、學(xué)習(xí)培訓(xùn)、審計依據(jù)于一體的審計支持平臺，基本實(shí)現(xiàn)了系統(tǒng)內(nèi)部審計計工作流程和審計檔案管理的電子化、審計項目歷史信息與審計管理信息的集約化儲存以及優(yōu)秀審計成果交流共享的目的。但是該系統(tǒng)在審計分析、追蹤反饋方面的功能較為欠缺，難以滿足當(dāng)前審計管理信息化較高層次的需求。2．人民銀行計算機(jī)輔助審計系統(tǒng)。2012年，人民銀行計算機(jī)輔助審計系統(tǒng)正式上線運(yùn)行。該系統(tǒng)主要包括數(shù)據(jù)采集實(shí)施、數(shù)據(jù)分析、審計日志、審計建模及管理、綜合查詢、疑點(diǎn)和問題管理等功能。通過運(yùn)用該系統(tǒng)，審計人員能夠?qū)崿F(xiàn)從海量業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)中，迅速篩選出所需數(shù)據(jù)，并通過建模等方式分析和鎖定疑點(diǎn)數(shù)據(jù)。系統(tǒng)上線后，各分支機(jī)構(gòu)以此為依托，開展了國庫TCBS會計核算及系統(tǒng)運(yùn)行審計試點(diǎn)，作為人民銀行系統(tǒng)首個全行性計算機(jī)輔助審計實(shí)踐，取得了積極成果。從系統(tǒng)適用領(lǐng)域看，目前主要適用于國庫業(yè)務(wù)，可用范圍較為局限。此外，受數(shù)據(jù)可獲得性、審計模型編寫完善程度等限制，該系統(tǒng)較審計作業(yè)需求還有較大差距。3．分支行層面條線化的系統(tǒng)開發(fā)和輔助工具應(yīng)用模式。多年來，人民銀行各級分支機(jī)構(gòu)圍繞內(nèi)部審計信息化不斷探索，形成了既包括區(qū)域性內(nèi)部審計管理信息系統(tǒng)的開發(fā)成果，也涵蓋對審計輔助手段的轉(zhuǎn)化與應(yīng)用的基層行內(nèi)部審計信息化建設(shè)格局。前者如武漢分行圍繞內(nèi)部審計成果運(yùn)用，開發(fā)內(nèi)部審計檢查發(fā)現(xiàn)問題信息管理系統(tǒng)，旨在建立本轄區(qū)審計成果集中、查詢、分析、風(fēng)險提示平臺；圍繞提升風(fēng)險防控水平，建立風(fēng)險評估管理系統(tǒng)，旨在實(shí)現(xiàn)動態(tài)、實(shí)時的風(fēng)險評估，以此為基礎(chǔ)確立審計項目，開展內(nèi)部審計監(jiān)督。后者如各分支機(jī)構(gòu)圍繞審計輔助手段開發(fā)或移植數(shù)據(jù)處理工具，將Excel、ACL、SPSS、EViews、QPL等數(shù)據(jù)處理程序應(yīng)用于內(nèi)部審計操作，或者將其“本土化”為便于人民銀行內(nèi)部審計實(shí)務(wù)運(yùn)用的輔助程序。

（二）當(dāng)前人民銀行內(nèi)部審計管理信息化的主要障礙

當(dāng)前人民銀行內(nèi)部審計管理信息化建設(shè)還處于初級階段，在體系構(gòu)建、功能開發(fā)、輔助工具、配套建設(shè)等方面存在一些短板，亟須形成一套明確的信息化體系框架，作為基礎(chǔ)引導(dǎo)內(nèi)部審計管理信息化建設(shè)的改進(jìn)與完善。1．體系構(gòu)建方面，構(gòu)成較為單一，系統(tǒng)整合不足。目前，人民銀行內(nèi)部審計管理信息化體系在總行層面僅包括兩項獨(dú)立管理的系統(tǒng)，在系統(tǒng)門戶、信息獲取等方面尚處于孤立狀態(tài)，集約化程度較低；各分支機(jī)構(gòu)相繼自主開發(fā)的區(qū)域性審計信息管理系統(tǒng)，將部分總行系統(tǒng)中已經(jīng)具有的功能和信息重復(fù)設(shè)計或收集至本級系統(tǒng)，一定程度上導(dǎo)致了系統(tǒng)建設(shè)的資源浪費(fèi)和審計信息的重復(fù)導(dǎo)入。2．功能開發(fā)方面，部分核心功能開發(fā)不足。從人民銀行內(nèi)部審計業(yè)務(wù)綜合系統(tǒng)看，該系統(tǒng)信息儲備功能突出，但是審計介入的階段較為滯后，其他重要功能開發(fā)不足。具體表現(xiàn)為，審計功能主要集中在審計成果形成之后的管理，審前、審中階段的預(yù)警、風(fēng)險疑點(diǎn)提示功能欠缺。對于審計流程跟蹤、審計發(fā)現(xiàn)分析、審計監(jiān)督預(yù)警等重要功能體現(xiàn)較差，很大程度上削弱了系統(tǒng)可用性。3．?dāng)?shù)據(jù)整合方面，內(nèi)部審計數(shù)據(jù)整合不充分，與業(yè)務(wù)系統(tǒng)的互聯(lián)互通程度較低。目前，總行兩個系統(tǒng)的儲備數(shù)據(jù)主要為內(nèi)部審計工作形成的自有信息，且由于獨(dú)立管理，兩系統(tǒng)間信息整合互通不足。此外，內(nèi)部審計系統(tǒng)在獲取業(yè)務(wù)信息方面仍有很多障礙，包括制度支撐不足、業(yè)務(wù)系統(tǒng)接口技術(shù)不支持等，嚴(yán)重影響了審計數(shù)據(jù)的獲取和整合，也給內(nèi)部審計信息化發(fā)展平添阻礙。4．應(yīng)用操作方面，便捷程度不足。一方面，總行系統(tǒng)主要針對審計人員設(shè)計，對于管理者、業(yè)務(wù)部門的使用需求響應(yīng)不足，影響了系統(tǒng)的受益范圍；另一方面，內(nèi)部審計業(yè)務(wù)綜合系統(tǒng)的設(shè)計模式仍以審計后信息導(dǎo)入為主，沒有建立系統(tǒng)脫機(jī)模式，既無法服務(wù)于審計現(xiàn)場的數(shù)據(jù)查詢，也無法直接形成能夠?qū)酉到y(tǒng)的審計文書模板，操作便捷度有待提高。5．輔助工具方面，可用種類與應(yīng)用領(lǐng)域較為局限。輔助審計工具的普遍應(yīng)用是審計工作信息化的重要標(biāo)志與必然要求。當(dāng)前人民銀行輔助審計工具的應(yīng)用還比較零散，總行輔助審計系統(tǒng)僅能應(yīng)用于國庫業(yè)務(wù)，輔助審計軟件開發(fā)與應(yīng)用程度也較低，對優(yōu)秀審計輔助軟件的“本土化”以及對試用有效輔助軟件的推廣普及都顯不足。6．配套建設(shè)方面，制度建設(shè)相對滯后。當(dāng)前人民銀行有關(guān)內(nèi)部審計管理信息化的制度，普遍偏重于具體系統(tǒng)的微觀操作，而宏觀指導(dǎo)性不強(qiáng)。如總行針對兩系統(tǒng)出臺了操作手冊，但對于內(nèi)部審計信息化工作缺少總體綱領(lǐng)性的指導(dǎo)意見，對于業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)缺少相應(yīng)的管理辦法，客觀上阻礙了對業(yè)務(wù)部門數(shù)據(jù)的獲取，影響了審計信息化發(fā)展。

二、人民銀行內(nèi)部審計管理信息化體系構(gòu)想

（一）人民銀行內(nèi)部審計管理信息化體系的構(gòu)建原則

人民銀行內(nèi)部審計信息化體系建設(shè)是一個系統(tǒng)工程，為了有效發(fā)揮其系統(tǒng)作用，在系統(tǒng)構(gòu)建時應(yīng)當(dāng)遵循統(tǒng)籌規(guī)劃、整體設(shè)計、互聯(lián)互通、操作便捷等基本原則。1．統(tǒng)籌規(guī)劃原則。在構(gòu)建內(nèi)部審計管理信息化體系時，應(yīng)當(dāng)從大處著眼，在充分分析人民銀行內(nèi)部審計戰(zhàn)略、機(jī)制等宏觀要素以及人民銀行整體信息化環(huán)境的基礎(chǔ)上，提出信息化體系構(gòu)建，而不是一開始就從審計流程、審計工具、輔助軟件等細(xì)節(jié)入手考慮信息化體系設(shè)計。2．整體設(shè)計原則。體系構(gòu)建盡可能從頂層入手，綜合考慮人民銀行組織機(jī)構(gòu)對內(nèi)部審計工作的履職要求以及各級內(nèi)部審計部門對信息化的應(yīng)用需求；避免各級內(nèi)部審計部門同時開發(fā)信息化系統(tǒng)，造成功能重疊和資源浪費(fèi)。所建立的信息化體系應(yīng)當(dāng)能夠滿足多方主體，包括管理層、內(nèi)部審計部門、審計對象的需要。3．互聯(lián)互通原則。建立內(nèi)部審計管理信息化系統(tǒng)應(yīng)充分考慮系統(tǒng)內(nèi)外部的關(guān)聯(lián)性，避免“信息孤島”。一方面，應(yīng)明確系統(tǒng)功能之間的關(guān)系，通過信息化將審計管理、審計作業(yè)、審計分析、追蹤預(yù)警等功能在工作要求、工作流程、數(shù)據(jù)交換等方面結(jié)合起來，形成內(nèi)部審計信息的互通互聯(lián)；另一方面，要考慮內(nèi)部審計信息系統(tǒng)與人民銀行業(yè)務(wù)系統(tǒng)的交互，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計與業(yè)務(wù)信息的互通、互聯(lián)、互服務(wù)。4．操作便捷原則。系統(tǒng)設(shè)計應(yīng)充分考慮使用者的內(nèi)在需求，在界面設(shè)計、信息獲取、資訊整合、跟蹤查找方面，能夠滿足從管理層到操作層，從審計主體到被審計主體對系統(tǒng)應(yīng)用的多重需要。通過簡潔的信息轉(zhuǎn)達(dá)和簡單的操作設(shè)計擴(kuò)大系統(tǒng)應(yīng)用受益面。

（二）人民銀行內(nèi)部審計管理信息化體系的功能定位

借鑒成熟的內(nèi)部審計管理信息化體系，并充分考慮人民銀行內(nèi)部審計管理信息化內(nèi)在需求，一個符合信息化發(fā)展趨勢的人民銀行內(nèi)部審計管理信息化體系應(yīng)當(dāng)至少具備四項核心功能，即審計管理、審計作業(yè)輔助、審計分析處理和風(fēng)險預(yù)警。1．審計管理功能。該項功能主要體現(xiàn)為對審計信息的整合與管理，表現(xiàn)在系統(tǒng)模塊上，應(yīng)當(dāng)至少涵蓋審計組織、審計人員、審計計劃、項目檔案、質(zhì)量控制、審計依據(jù)、經(jīng)驗成果、審計培訓(xùn)、案例資料等信息。簡言之，該功能是對審計工作基礎(chǔ)信息與審計成果的匯集，也是內(nèi)部審計管理信息化的基本構(gòu)成和進(jìn)一步發(fā)展的基石。2．審計作業(yè)輔助功能。該項功能旨在為審計業(yè)務(wù)提供計算機(jī)輔助審計技術(shù)。在審計作業(yè)進(jìn)行過程中，能夠提供現(xiàn)場輔助工具，對財務(wù)、業(yè)務(wù)、內(nèi)部控制、經(jīng)濟(jì)責(zé)任等審計領(lǐng)域開展數(shù)據(jù)收集、整合與分析；同時能夠通過審計流程的設(shè)置，實(shí)現(xiàn)審計作業(yè)流程的質(zhì)量控制。3．審計分析處理功能。該項功能要求系統(tǒng)能夠依據(jù)基礎(chǔ)審計數(shù)據(jù)開展審計分析，包括對有關(guān)數(shù)據(jù)的對比分析、自動計算有關(guān)分析指標(biāo)、根據(jù)成熟分析模型提取數(shù)據(jù)并生成結(jié)果等。隨著審計理念由簡單的“查錯糾弊”向風(fēng)險防范和價值增值轉(zhuǎn)變，審計工作對信息系統(tǒng)的分析處理能力提出更高要求，分析處理功能強(qiáng)大和成熟與否，也決定了系統(tǒng)自動化應(yīng)用水平。4．風(fēng)險預(yù)警功能。該項功能旨在建立預(yù)警反饋機(jī)制，實(shí)現(xiàn)持續(xù)地審計監(jiān)督與實(shí)時跟蹤。通過建立多維度的縱橫向?qū)徲嫹治鲱A(yù)警模型，在第一時間將苗頭性、傾向性的問題發(fā)送給相關(guān)人員進(jìn)行處理；通過審計數(shù)據(jù)分析結(jié)果報告功能，將數(shù)據(jù)分析與管理層關(guān)注、業(yè)務(wù)部門關(guān)注和審計關(guān)注有機(jī)結(jié)合，按照審計對象、審計事項、風(fēng)險級別、資金規(guī)模等多角度對數(shù)據(jù)分析報告進(jìn)行分類，實(shí)現(xiàn)對具體風(fēng)險事件和趨勢性風(fēng)險的展示與預(yù)警。

（三）人民銀行內(nèi)部審計管理信息化體系構(gòu)建設(shè)想

借鑒典型的內(nèi)部審計管理信息化構(gòu)架，結(jié)合自身內(nèi)部審計管理信息化基本原則和功能定位，人民銀行應(yīng)當(dāng)建立“一個平臺、四個系統(tǒng)、兩項基礎(chǔ)、兩組互聯(lián)”的人民銀行內(nèi)部審計管理信息化框架。概言之，要利用統(tǒng)一的系統(tǒng)平臺，建立涵蓋內(nèi)部審計管理、審計作業(yè)與分析、風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，同時開發(fā)單機(jī)版運(yùn)行程序，完善基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫和基礎(chǔ)設(shè)備設(shè)施，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計信息系統(tǒng)與人民銀行業(yè)務(wù)網(wǎng)辦公系統(tǒng)及人民銀行各項業(yè)務(wù)運(yùn)行系統(tǒng)的互聯(lián)互通，實(shí)現(xiàn)審計監(jiān)督全程介入、內(nèi)聯(lián)網(wǎng)線上線下同步應(yīng)用的內(nèi)部審計管理信息化設(shè)想（見圖2）。

三、人民銀行內(nèi)部審計管理

信息化體系運(yùn)行機(jī)制如圖2所示，人民銀行內(nèi)部審計管理信息化體系體系主要包括四個層面、九項要素。四個層面分別為：平臺門戶層、應(yīng)用系統(tǒng)層、運(yùn)行基礎(chǔ)層和交互連同層。具體功能與運(yùn)行機(jī)制如下：

（一）平臺門戶層

主要指應(yīng)建立起統(tǒng)一的系統(tǒng)門戶，將分散的各項內(nèi)部審計管理應(yīng)用系統(tǒng)整合至統(tǒng)一門戶，將包括總行現(xiàn)有兩個系統(tǒng)和分支行可繼續(xù)使用的系統(tǒng)作為子系統(tǒng)嵌入其中，為人民銀行各級行審計管理和審計作業(yè)提供集成化的工作界面。

（二）應(yīng)用系統(tǒng)層

該層面集中體現(xiàn)了對審計管理信息化功能的響應(yīng)，包括三個系統(tǒng)和一項單機(jī)程序，即審計管理系統(tǒng)、審計作業(yè)系統(tǒng)、風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)與單機(jī)版應(yīng)用程序。1．審計管理系統(tǒng)。對應(yīng)審計管理功能，主要負(fù)責(zé)審計基礎(chǔ)信息和審計成果的收集和儲存，具體可包括審計項目管理子系統(tǒng)、審計知識管理子系統(tǒng)等。2．審計作業(yè)系統(tǒng)。對應(yīng)審計作業(yè)輔助與審計分析處理兩項功能,可包括現(xiàn)場審計作業(yè)系統(tǒng)、輔助審計子系統(tǒng)、風(fēng)險分析子系統(tǒng)等，通過提供計算機(jī)輔助審計技術(shù)和輔助工具，支持現(xiàn)場或非現(xiàn)場的審計業(yè)務(wù)，并及時完成對審計發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險分析，形成較為成熟、完整的審計結(jié)論。3．風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)。對應(yīng)風(fēng)險預(yù)警功能。在審計管理系統(tǒng)收集審計項目成果的基礎(chǔ)上，運(yùn)用系統(tǒng)功能梳理人民銀行主要業(yè)務(wù)及重點(diǎn)環(huán)節(jié)的風(fēng)險控制點(diǎn)，建立風(fēng)險監(jiān)測指標(biāo)和監(jiān)測模型，實(shí)現(xiàn)對審計發(fā)現(xiàn)問題的持續(xù)跟蹤，對風(fēng)險點(diǎn)和敏感領(lǐng)域進(jìn)行預(yù)警。4．單機(jī)應(yīng)用程序。該程序是對內(nèi)部審計信息系統(tǒng)的線下延伸，主要便于審計人員在無法接入內(nèi)聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)時，仍然能夠?qū)崿F(xiàn)對輔助工具和相關(guān)數(shù)據(jù)庫的應(yīng)用，并能夠在可以接入內(nèi)聯(lián)網(wǎng)時，便捷地將審計成果導(dǎo)入系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)審計與單機(jī)輔助審計的有機(jī)結(jié)合。

（三）運(yùn)行基礎(chǔ)層

該層面主要包括審計數(shù)據(jù)庫和信息化基礎(chǔ)設(shè)施。1．審計數(shù)據(jù)庫。既是審計管理信息化的基礎(chǔ)，也是審計信息化的一項重要表現(xiàn)。從內(nèi)容上看，應(yīng)當(dāng)包括審計組織和人員信息數(shù)據(jù)庫、審計項目數(shù)據(jù)庫、審計作業(yè)數(shù)據(jù)庫、審計依據(jù)數(shù)據(jù)庫、審計案例數(shù)據(jù)庫、審計對象或者相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)庫等。2．信息化基礎(chǔ)設(shè)施。是審計信息化的物質(zhì)基礎(chǔ)，外在表現(xiàn)主要為電子設(shè)備配置、系統(tǒng)開發(fā)等，基礎(chǔ)設(shè)施狀況直接影響系統(tǒng)運(yùn)行程度與效果

（四）交互聯(lián)通層

該層面通過預(yù)留系統(tǒng)接口，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計管理信息化系統(tǒng)與其他信息系統(tǒng)的互聯(lián)互通，主要包括與人民銀行內(nèi)聯(lián)網(wǎng)的互聯(lián)互通以及與人民銀行各業(yè)務(wù)系統(tǒng)的互聯(lián)互通。1．與內(nèi)聯(lián)網(wǎng)的互聯(lián)互通。通過與內(nèi)聯(lián)網(wǎng)辦公系統(tǒng)、郵件系統(tǒng)建立互聯(lián)互通，可以實(shí)現(xiàn)風(fēng)險預(yù)警功能的延伸，針對特定郵箱用戶或IP地址，推送風(fēng)險提示信息，達(dá)到風(fēng)險事件實(shí)時預(yù)警效果。2．與業(yè)務(wù)系統(tǒng)的互聯(lián)互通。通過與業(yè)務(wù)系統(tǒng)建立互聯(lián)互通，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)向內(nèi)部審計系統(tǒng)的導(dǎo)入。同時，使內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題和風(fēng)險預(yù)警向業(yè)務(wù)部門的及時反饋成為可能。

四、人民銀行內(nèi)部審計管理信息化配套建設(shè)

（一）完善內(nèi)部審計信息化制度建設(shè)

中長期的內(nèi)部審計信息化規(guī)劃是人民銀行當(dāng)前內(nèi)部審計信息化建設(shè)所亟須的制度支撐和方向指導(dǎo)。建議總行制定出臺《人民銀行內(nèi)部審計信息化工作發(fā)展指導(dǎo)意見》和中長期發(fā)展規(guī)劃等制度，明確信息化發(fā)展目標(biāo)和責(zé)任，有序推動內(nèi)部審計信息化工作。同時，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對自主研發(fā)輔助審計軟件的制度支持，引導(dǎo)各級分支機(jī)構(gòu)積極引進(jìn)先進(jìn)審計技術(shù)，探索將優(yōu)秀審計工具“本土化”為人民銀行內(nèi)部審計工作使用的程序，進(jìn)一步完善當(dāng)前信息系統(tǒng)和輔助工具的操作說明書，提高審計人員應(yīng)用系統(tǒng)實(shí)施審計作業(yè)的能力。

（二）改進(jìn)內(nèi)部審計運(yùn)行機(jī)制

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計工作專注事后監(jiān)督，以審計報告的生產(chǎn)為主要工作過程。隨著審計理念的發(fā)展、審計范圍的拓展，內(nèi)部審計也應(yīng)當(dāng)通過自身流程再造，應(yīng)對審計環(huán)境變化的挑戰(zhàn)。審計工作應(yīng)當(dāng)更加著眼于未來、著眼于風(fēng)險的防控和預(yù)警，逐步建立事前預(yù)防、事中監(jiān)督、事后跟蹤相結(jié)合的全程介入的內(nèi)部審計模式，并將內(nèi)部審計運(yùn)行機(jī)制的改進(jìn)與內(nèi)部審計信息化建設(shè)有機(jī)結(jié)合，在系統(tǒng)中增加響應(yīng)功能，提高審計作業(yè)水平。

（三）內(nèi)化審計質(zhì)量控制要求

質(zhì)量是內(nèi)部審計工作的生命線，質(zhì)量控制是內(nèi)部審計的永恒課題。內(nèi)部審計信息化過程應(yīng)將審計質(zhì)量控制納入系統(tǒng)建設(shè)目標(biāo)，將審計質(zhì)量控制要求內(nèi)化為信息化體系的模塊或功能。比如，可以通過審計計劃信息化管理，提高審計工作立項的準(zhǔn)確性；通過審計項目流程及文書的標(biāo)準(zhǔn)化管理，提高審計作業(yè)的規(guī)范性和完整性；通過審計依據(jù)數(shù)據(jù)庫的建立與定期更新，提高審計發(fā)現(xiàn)定性的準(zhǔn)確性等?？傊瑢徲嫻芾硇畔⒒到y(tǒng)，要能夠內(nèi)化審計項目質(zhì)量控制的程序和方法，還能夠保障審計關(guān)注不脫離焦點(diǎn)、審計過程符合目標(biāo)、重大問題不忽視放過等審計質(zhì)量基本要求。

（四）解決“信息孤島”問題

信息化建設(shè)的核心功能在于信息的“互聯(lián)”，借助信息系統(tǒng)，將大量的信息集成為能夠便捷提取應(yīng)用的數(shù)據(jù)庫。同時，得以將所形成的工作成果反饋給相關(guān)方用于改進(jìn)管理和防御風(fēng)險。而信息化建設(shè)過程中，內(nèi)部審計系統(tǒng)內(nèi)外部“信息孤島”卻長期存在。在建立內(nèi)部審計信息系統(tǒng)時，一方面，要加強(qiáng)利益關(guān)系的協(xié)調(diào)，統(tǒng)一信息建設(shè)規(guī)劃，減少內(nèi)部審計系統(tǒng)內(nèi)的“信息孤島”。要改變各級行內(nèi)部審計部門自行其是的現(xiàn)象，通過技術(shù)解決現(xiàn)有內(nèi)部審計信息系統(tǒng)相互不兼容的問題；另一方面，引入業(yè)務(wù)系統(tǒng)的嵌入式審計模塊，解決外部“信息孤島”問題。按照《中國人民銀行分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制指引》中“系統(tǒng)開發(fā)時應(yīng)考慮監(jiān)督檢查的需要，必要時應(yīng)預(yù)留有關(guān)審計接口”的要求，由總行統(tǒng)一組織在目前運(yùn)行的重要業(yè)務(wù)系統(tǒng)中開發(fā)嵌入式審計窗口程序，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計信息與業(yè)務(wù)信息的互通，加強(qiáng)非現(xiàn)場監(jiān)管.

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