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關(guān)鍵詞:水管單位 內(nèi)部審計(jì) 財(cái)務(wù)管理
水利行業(yè)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展不可或缺的部分。近年來(lái)伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,水利工作擺在了社會(huì)發(fā)展的突出位置,水管單位必須加快發(fā)展,才能為社會(huì)做出更大的貢獻(xiàn)。要加快水管單位的發(fā)展,財(cái)務(wù)管理的任務(wù)越重,出現(xiàn)的問(wèn)題也越多。內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法的行為。重視內(nèi)部審計(jì)有利于減少問(wèn)題、解決問(wèn)題。下面水管單位內(nèi)部審計(jì)的必要性和重要性角度分析,談?wù)剬?duì)水管單位內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)。
一、水管單位加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的必要性
(一)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作是水利工程管理單位經(jīng)濟(jì)發(fā)展的迫切需要
目前,水管單位已逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)楠?dú)立經(jīng)濟(jì)核算的生產(chǎn)性事業(yè)單位。追求利潤(rùn)最大化已成為水管單位的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。因此加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作,已成為水管單位經(jīng)營(yíng)管理的一項(xiàng)重要工作。水管單位擁有發(fā)展機(jī)遇的同時(shí),也面臨來(lái)自外部競(jìng)爭(zhēng)和自身內(nèi)部缺陷等方面的嚴(yán)峻挑戰(zhàn),對(duì)水管單位內(nèi)部管理的要求越來(lái)越高。對(duì)于單位的管理體制,最需要優(yōu)化的是內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作。通過(guò)單位內(nèi)部的審計(jì)監(jiān)督部門(mén)可以協(xié)調(diào)、監(jiān)督各部門(mén)之間的配合、控制,有利于單位的經(jīng)營(yíng)模式多樣化發(fā)展,以及投資主體多元化。
(二)水管單位優(yōu)化單位內(nèi)部的審計(jì)監(jiān)督工作是對(duì)自身的管理、經(jīng)營(yíng)模式完善的必然要求
目前,水管單位不再重復(fù)已有的供水、防洪、灌溉和排澇的任務(wù),而是開(kāi)始利用在轄區(qū)內(nèi)的水土資源、技術(shù)條件、人才設(shè)備優(yōu)勢(shì),因地制宜地開(kāi)展水、農(nóng)、工、商、旅游等水利綜合經(jīng)營(yíng),同時(shí)還可以保證水利工程的正常運(yùn)行,這些活動(dòng)都是建立在深化的改革開(kāi)放和建立健全社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的條件下完成的。同時(shí)出現(xiàn)了股份制、集團(tuán)化經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)代化企業(yè)管理模式。水管單位經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的綜合性和內(nèi)部財(cái)務(wù)管理體制的多樣性,決定了加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的必要性。需要建立一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、信息預(yù)測(cè)和反饋工作,為本單位決策提供科學(xué)依據(jù)。
(三)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作是水管單位提高和完善經(jīng)營(yíng)管理水平的需要
財(cái)務(wù)工作的基本流程是收集整理原始憑證―審核原始憑證的合法性―編制記賬憑證―登記賬簿(總賬、明細(xì)賬)―編制會(huì)計(jì)報(bào)表。為了保證會(huì)計(jì)工作規(guī)范化,內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)就顯得尤為重要。水管單位內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)檢查各原始憑證,審核賬簿的準(zhǔn)確合法性,及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn),發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,提出解決問(wèn)題的方法,不斷提高管理單位的經(jīng)營(yíng)管理水平。并提出建設(shè)性建議,更好地為決策層和管理層服務(wù),從而更好地保證水管單位審計(jì)決策的正確性,促進(jìn)其管理水平的提高。
二、水管單位內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀及不足
(一)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不到位,獨(dú)立性差
目前的事業(yè)單位內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置狀況是:少部分行政主管部門(mén)設(shè)置了相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu);大部分行政主管部門(mén)雖然也設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)但由財(cái)務(wù)部門(mén)兼任,對(duì)其下級(jí)或附屬單位來(lái)說(shuō)具有一定的相對(duì)獨(dú)立性,但對(duì)一級(jí)核算管理單位來(lái)說(shuō),其獨(dú)立性是很差的,其審計(jì)過(guò)程往往是一個(gè)“自我審計(jì)、自我評(píng)價(jià)”的過(guò)程;事業(yè)單位基本上沒(méi)有設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu),只有極少數(shù)較大的事業(yè)單位才有尚不夠健全的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性難以得到保證,使內(nèi)部審計(jì)工作也只存在于形式,大大影響了審計(jì)結(jié)論的客觀性和公正性。
(二)制度不完善,導(dǎo)致建議、審計(jì)意見(jiàn)等難以執(zhí)行
在國(guó)家所頒布的現(xiàn)行有關(guān)行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作的法律法規(guī)當(dāng)中,沒(méi)有專(zhuān)門(mén)對(duì)但單位的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作設(shè)立具體的實(shí)施準(zhǔn)則以及審計(jì)準(zhǔn)則,僅有關(guān)于部分行業(yè)部門(mén)建立的審計(jì)監(jiān)督工作規(guī)定,導(dǎo)致行政事業(yè)單位的審計(jì)監(jiān)督相關(guān)人員在實(shí)施具體的審計(jì)項(xiàng)目時(shí),無(wú)章可循,出具的審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)建議沒(méi)有法律的強(qiáng)制性,沒(méi)有說(shuō)服力,使審計(jì)意見(jiàn)和建議難以切實(shí)落到實(shí)處。
(三)內(nèi)審人員的素質(zhì)不能適應(yīng)內(nèi)審的要求
內(nèi)審工作是一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)性、技術(shù)性很強(qiáng)的工作,要求內(nèi)部人員具有較高的素質(zhì)和較強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)能力,不僅要掌握審計(jì)知識(shí),更要掌握其他方面的知識(shí)。目前,內(nèi)審人員多是由長(zhǎng)期擔(dān)任財(cái)會(huì)工作的人員兼任,這些人員雖然具有一定的財(cái)會(huì)知識(shí)及內(nèi)審經(jīng)驗(yàn)和工作閱歷,但還不能勝任審計(jì)工作,不能及時(shí)更新知識(shí)。這些都嚴(yán)重降低了內(nèi)審工作的質(zhì)量,也削弱了內(nèi)審工作的力度。
三、水管單位內(nèi)部審計(jì)的完善和發(fā)展建議
(一)建立獨(dú)立、健全的內(nèi)審機(jī)構(gòu)
內(nèi)審機(jī)構(gòu)必須是一個(gè)獨(dú)立的、直接隸屬于企業(yè)法人的監(jiān)督機(jī)構(gòu)。實(shí)踐表明,內(nèi)審部門(mén)只有隸屬于最高領(lǐng)導(dǎo),才能較好地發(fā)揮職能作用,權(quán)威性才能得以體現(xiàn)。為此,它需要有一個(gè)獨(dú)立的部門(mén)和一批專(zhuān)業(yè)人員對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行客觀公正的檢查和評(píng)價(jià),并將評(píng)價(jià)結(jié)果直接向它報(bào)告。
(二)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的法律法規(guī)建設(shè)
抓緊制定關(guān)于單位的內(nèi)部審計(jì)工作的法律法規(guī),用法律形式建立單位內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督人員的權(quán)利和責(zé)任范圍,有助于完善水管單位內(nèi)部的審計(jì)監(jiān)督工作,以及審計(jì)工作的獨(dú)立性;為了使單位內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督人員更好的展開(kāi)工作,應(yīng)當(dāng)建立健全有關(guān)單位內(nèi)部審計(jì)工作法律法規(guī)建設(shè)。內(nèi)審部門(mén)做出的審計(jì)結(jié)果才有法律的強(qiáng)制性,才能更好發(fā)揮其對(duì)單位經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的監(jiān)督評(píng)價(jià)作用。
(三)提高內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)
加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè),不斷提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì),保證每位內(nèi)部審計(jì)人員了解自己的工作重要性、范圍、內(nèi)容及工作方法。抓好事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員培訓(xùn)工作,使他們與財(cái)務(wù)人員一樣實(shí)行持證上崗和后續(xù)繼續(xù)教育制度,不斷更新內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí),增強(qiáng)業(yè)務(wù)技能,切實(shí)提高他們的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)。通過(guò)加強(qiáng)政治理論學(xué)習(xí)以及開(kāi)展有關(guān)審計(jì)工作的理論及實(shí)際情況的研討活動(dòng)等,加大對(duì)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的作風(fēng)建設(shè)以及業(yè)務(wù)建設(shè),同時(shí)單位內(nèi)部對(duì)審計(jì)工作的實(shí)踐情況及經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行總結(jié)和優(yōu)化,有助于內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督人員在提升自身的工作能力、業(yè)務(wù)水平以及思想素質(zhì)的情況下,更好的應(yīng)對(duì)單位內(nèi)部的審計(jì)監(jiān)督工作的要求。
參考文獻(xiàn):
[1]呂國(guó)梁.當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作[J].邊疆經(jīng)濟(jì)與文化,2006年第12期
關(guān)鍵詞:國(guó)有企業(yè);內(nèi)部審計(jì);內(nèi)控制度;重要作用
當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)主要以風(fēng)險(xiǎn)管理、增值服務(wù)為內(nèi)容。要想保持企業(yè)持續(xù)、健康的發(fā)展,前提是要有良好的公司治理,不僅要建立符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求的公司治理結(jié)構(gòu),更要堅(jiān)持規(guī)范運(yùn)作,并在實(shí)踐中不斷完善。根據(jù)國(guó)有企業(yè)發(fā)展的需要,黨的十六大確立了新的國(guó)有資產(chǎn)管理體制,為國(guó)有企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度,完善公司治理結(jié)構(gòu)提供了堅(jiān)實(shí)的體制保障。作為企業(yè)內(nèi)部控制體系中一個(gè)重要的有機(jī)組成部分,內(nèi)部審計(jì)不僅是國(guó)有企業(yè)集團(tuán)控制風(fēng)險(xiǎn)的重要手段,更是提高經(jīng)營(yíng)效率,實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的重要保障。合理有效的內(nèi)部審計(jì)是優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)在要求,可以平衡公司治理結(jié)構(gòu)中各利益相關(guān)者的相互制衡關(guān)系,最大限度地保障各利益相關(guān)者的權(quán)益。一系列的公司治理改革也將內(nèi)部審計(jì)推向了前沿,內(nèi)部審計(jì)成為完善公司治理的必要環(huán)節(jié)。
一、內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的重要性及角色轉(zhuǎn)換
(一)內(nèi)部審計(jì)的重要性
公司治理規(guī)定了整個(gè)企業(yè)運(yùn)作的基本網(wǎng)絡(luò)框架,公司管理則是在這個(gè)既定的框架下駕馭企業(yè)奔向目標(biāo),缺乏良好治理模式的公司,即使有“很好”的管理體系,就像一座地基不牢固的大廈;同樣,沒(méi)有公司管理體系的暢通,單純的治理模式也只能是一個(gè)美好的藍(lán)圖,必然缺乏實(shí)際內(nèi)容。內(nèi)部審計(jì)有助于確保內(nèi)部控制的有效性,內(nèi)部審計(jì)的日常監(jiān)督是內(nèi)部控制的整體組成部分。
從公司治理來(lái)看,公司治理分內(nèi)部治理與外部治理,無(wú)論是內(nèi)部治理還是外部治理,一個(gè)重要的和關(guān)鍵的環(huán)節(jié)是所有者能夠正確評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)者履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況。而審計(jì)活動(dòng)的存在正好填補(bǔ)了這一環(huán)節(jié)。對(duì)審計(jì)要求已不僅僅是資本所有者的單方要求,而是資本所有者與經(jīng)營(yíng)者的共同意愿,審計(jì)的作用在平衡不對(duì)稱(chēng)信息促使股東利益和經(jīng)理人員利益最大化和使合同有效執(zhí)行的過(guò)程中得到充分體現(xiàn)。
在內(nèi)部治理中,隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立,對(duì)企業(yè)管理體制提出了新的要求,其中重要的一點(diǎn)就是要求企業(yè)健全自我約束、自我監(jiān)控機(jī)制,以適應(yīng)企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離的現(xiàn)實(shí),從而有效保護(hù)所有者權(quán)益。因而,審計(jì)在公司治理結(jié)構(gòu)中有著不可替代的作用,已成為監(jiān)督控制的重要手段。
內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在《關(guān)于審計(jì)責(zé)任的聲明》中指出:“內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)組織內(nèi)部為核查和評(píng)價(jià)其活動(dòng)和為本組織而建立的一種評(píng)價(jià)功能,它是一種通過(guò)計(jì)量和評(píng)價(jià)其他控制的有效性來(lái)發(fā)揮作用的管理控制?!眱?nèi)部審計(jì)是企業(yè)健全自我監(jiān)控和自我約束的機(jī)制,保障經(jīng)營(yíng)控制權(quán)的手段,是管理體制的組成部分。
1.內(nèi)部審計(jì)有利于解決信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題
現(xiàn)代公司制企業(yè)中,所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離導(dǎo)致了不同利益主體擁有著不同動(dòng)機(jī)的信息需求。如,經(jīng)理層希望通過(guò)信息報(bào)告掌握經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀,為進(jìn)一步提升業(yè)績(jī)和提高報(bào)酬打下基礎(chǔ);股東關(guān)心的信息是公司的績(jī)效,并據(jù)此作出經(jīng)營(yíng)決策,而購(gòu)買(mǎi)者則希望通過(guò)了解公司經(jīng)營(yíng)信息,決定是否繼續(xù)做該公司的客戶(hù)。內(nèi)部審計(jì)則是解決信息不對(duì)稱(chēng)的有力措施之一。內(nèi)部審計(jì)師對(duì)公司相關(guān)的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行獨(dú)立審計(jì),既可約束管理層會(huì)計(jì)信息的編報(bào)權(quán)力,也可督促管理層及時(shí)披露會(huì)計(jì)信息,以此來(lái)緩解投資者與管理層間的信息失衡問(wèn)題。通過(guò)維系集團(tuán)公司與子公司公司治理結(jié)構(gòu)中所有權(quán)、決策權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)之間的相互制衡關(guān)系,內(nèi)部審計(jì)以規(guī)范的程序、獨(dú)立的身份進(jìn)行經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)和鑒證,真實(shí)可靠地向監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)提供各種公司相關(guān)信息。
2.內(nèi)部審計(jì)有利于完善企業(yè)內(nèi)部控制
內(nèi)部控制,是指由企業(yè)董事會(huì)(或者由企業(yè)章程規(guī)定的經(jīng)理、廠長(zhǎng)辦公會(huì)等類(lèi)似的決策、治理機(jī)構(gòu),以下簡(jiǎn)稱(chēng)董事會(huì))、管理層和全體員工共同實(shí)施的、旨在合理保證實(shí)現(xiàn)企業(yè)基本目標(biāo)的一系列控制活動(dòng)。從某種意義上說(shuō),企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制二者作為企業(yè)管理的形式,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一種重要特殊形式,是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)環(huán)節(jié),是內(nèi)部控制不可缺少的重要組成部分。此外,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)處于董事會(huì)、總經(jīng)理和各職能部門(mén)之間的位置,有利于充當(dāng)企業(yè)長(zhǎng)期風(fēng)險(xiǎn)策略和決策的協(xié)調(diào)人。通過(guò)審查和評(píng)估經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的合法性、適當(dāng)性和有效性,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)可以促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。
3.內(nèi)部審計(jì)有利于促進(jìn)公司價(jià)值增值
內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)為了增加組織的價(jià)值和改善組織運(yùn)營(yíng)而進(jìn)行的獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢(xún)活動(dòng)。它通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)規(guī)范的方法,評(píng)價(jià)并改進(jìn)組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果,幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)??梢?jiàn),現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的理念和目標(biāo)已經(jīng)從傳統(tǒng)的“查錯(cuò)糾弊”提升為“幫助組織增加價(jià)值”,這與公司治理的目標(biāo)不謀而合。內(nèi)部審計(jì)可以通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)、業(yè)務(wù)導(dǎo)向的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和咨詢(xún)活動(dòng),以及保障公司治理的利益平衡機(jī)制等途徑來(lái)增加公司價(jià)值。
4.內(nèi)部審計(jì)是外部審計(jì)的有利補(bǔ)充
外部審計(jì)是指獨(dú)立于政府機(jī)關(guān)和企事業(yè)單位以外的國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)所進(jìn)行的審計(jì),以及獨(dú)立執(zhí)行業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托進(jìn)行的審計(jì)。外部審計(jì)實(shí)際上是對(duì)企業(yè)內(nèi)部虛假、欺騙行為的一個(gè)重要而系統(tǒng)的檢查,因此起著鼓勵(lì)誠(chéng)實(shí)的作用。由于知道外部審計(jì)不可避免地要進(jìn)行,企業(yè)就會(huì)努力避免做那些在審計(jì)時(shí)可能會(huì)被發(fā)現(xiàn)的不光彩的事。然而,在經(jīng)營(yíng)行為發(fā)生之后外部審計(jì)機(jī)構(gòu)才對(duì)其經(jīng)營(yíng)結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督,這種監(jiān)督具有不完整性和滯后性。若想從本質(zhì)上體現(xiàn)資產(chǎn)所有者的監(jiān)督需求,則必須從完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的角度加以考慮。因此,有必要建立和完善公司內(nèi)部組織治理結(jié)構(gòu)。而構(gòu)建公司治理結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵在于形成一個(gè)相互制衡的組織框架。而內(nèi)部審計(jì)憑借其獨(dú)特的地位和職能,有利于制衡各方面的利益關(guān)系,促進(jìn)公司內(nèi)部組織治理機(jī)構(gòu)的完善發(fā)展。
(二)內(nèi)部審計(jì)的角色由監(jiān)督者逐步轉(zhuǎn)變?yōu)榭刂普?/p>
在西方國(guó)家,大都把審計(jì)委員會(huì)作為公司治理結(jié)構(gòu)的一個(gè)組成部分來(lái)考慮。根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)的關(guān)系,因所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離而產(chǎn)生了股東和公司實(shí)際管理者之間的委托-關(guān)系,也同時(shí)產(chǎn)生了總經(jīng)理與各管理主體之間的委托-關(guān)系,這一關(guān)系導(dǎo)致了經(jīng)營(yíng)管理權(quán)的分解。隨著經(jīng)營(yíng)管理權(quán)的分解,為保證各管理主體應(yīng)負(fù)責(zé)任的履行,產(chǎn)生了內(nèi)部審計(jì)。
內(nèi)部審計(jì)一度曾被定位于“監(jiān)督者”的角色。英國(guó)卡德伯利報(bào)告認(rèn)為,內(nèi)部審計(jì)是對(duì)外部審計(jì)的補(bǔ)充,建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)關(guān)鍵控制和程序進(jìn)行監(jiān)督是良好公司實(shí)務(wù)的組成部分,這種日常監(jiān)督也是公司內(nèi)部控制整體中的一部分,它有利于保持內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性。內(nèi)部控制代表董事會(huì)對(duì)任何有舞弊可疑性的行為執(zhí)行調(diào)查,為保證其地位的獨(dú)立性,應(yīng)使內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人與審計(jì)委員會(huì)主席的溝通暢通無(wú)阻。
英國(guó)特恩布爾報(bào)告則認(rèn)為,內(nèi)部審計(jì)師的主要作用是“確證和建議”,而不再是以往的“監(jiān)督和復(fù)核”。這一轉(zhuǎn)變賦予內(nèi)部審計(jì)更多的內(nèi)涵,也推動(dòng)了英國(guó)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)角色的轉(zhuǎn)變。這一轉(zhuǎn)變也與內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)將內(nèi)部審計(jì)定位成增值性審計(jì)的想法不謀而合。從內(nèi)部審計(jì)角色的轉(zhuǎn)換,完全可以看出它對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)的作用:
一是監(jiān)督作用。內(nèi)部審計(jì)作為單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu),雖然不參與單位內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng),但主要對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)是否達(dá)到預(yù)定目標(biāo),是否新遵循了單位的規(guī)章制度等進(jìn)行監(jiān)督,屬于單位內(nèi)部控制系統(tǒng)中的一個(gè)重要組成部分。
二是評(píng)價(jià)、建議作用。內(nèi)部審計(jì)主要是通過(guò)審查和評(píng)價(jià)部門(mén)、單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、審查財(cái)務(wù)信息和業(yè)務(wù)信息的可靠性和完整性,審查單位遵守政策、計(jì)劃、程序、法律等情況,審查資產(chǎn)的保護(hù)情況以及資源是否節(jié)約利用等,對(duì)有關(guān)部門(mén)和單位管理者受托責(zé)任和履行情況作出評(píng)價(jià),并提出改進(jìn)建議。
三是增值作用。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是本組織內(nèi)的一個(gè)部門(mén),在了解本組織情況方面有著外部審計(jì)不可比擬的優(yōu)越性。內(nèi)部審計(jì)就其性質(zhì)來(lái)看,是一種管理權(quán)的延伸,是一種組織內(nèi)部的管理活動(dòng),是代表管理權(quán)的審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)已由監(jiān)督者逐步轉(zhuǎn)變?yōu)榭刂普?,以?xún)?nèi)向服務(wù)作為其工作目的,它是為了加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理和控制,提高經(jīng)濟(jì)效益而開(kāi)展的審計(jì),具有其獨(dú)特的價(jià)值創(chuàng)造能力。
二、內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)設(shè)置及發(fā)展趨勢(shì)
就我國(guó)國(guó)有企業(yè)治理改制中存在的各種問(wèn)題,要提高內(nèi)部審計(jì)工作的水平,將內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制研究均置于公司治理的框架之內(nèi),使其更好地發(fā)揮作用,內(nèi)部審計(jì)在其機(jī)構(gòu)設(shè)置及以后的工作重點(diǎn)、發(fā)展趨勢(shì)等方面需作以下努力:
(一)內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)設(shè)置
1.探索多種形式的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置形式
要結(jié)合現(xiàn)代企業(yè)制度的建立,在企業(yè)治理改制的同時(shí),設(shè)置適合企業(yè)管理特征的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。如在董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì),確立監(jiān)事會(huì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系,建立總審計(jì)師制度等。
2.提高內(nèi)部審計(jì)的地位
在領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系上要提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的地位,以增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。在領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系的選擇上要考慮審計(jì)活動(dòng)與業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的關(guān)系、與財(cái)會(huì)工作的關(guān)系、以及與其他管理工作的關(guān)系,盡量避免一個(gè)既領(lǐng)導(dǎo)財(cái)會(huì)工作,又領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)工作(如總會(huì)計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)審計(jì));既領(lǐng)導(dǎo)某項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng),又領(lǐng)導(dǎo)對(duì)這項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的審計(jì)(如基建工作和基建決算審計(jì)),否則,就容易影響審計(jì)的獨(dú)立性。
(二)內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)及發(fā)展趨勢(shì)
現(xiàn)代企業(yè)制度的建立,必將對(duì)內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生影響,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)逐漸轉(zhuǎn)移自己的工作重點(diǎn),要從單純的查錯(cuò)防弊向提高單位管理水平轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計(jì)工作要擴(kuò)大自己的工作范圍,不局限于財(cái)務(wù)領(lǐng)域的審計(jì),要向業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域和管理領(lǐng)域擴(kuò)展。拓展的工作內(nèi)容有:
第一,開(kāi)展對(duì)單位內(nèi)部控制制度的審計(jì),評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)內(nèi)控制度的健全性和有效性,為改進(jìn)控制服務(wù)。
第二,開(kāi)展對(duì)專(zhuān)項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的審計(jì),評(píng)價(jià)其對(duì)企業(yè)決策和管理規(guī)章制度的執(zhí)行情況,評(píng)價(jià)其活動(dòng)是否達(dá)到預(yù)定目標(biāo),是否做到了節(jié)約高效。
第三,對(duì)企業(yè)的管理活動(dòng)進(jìn)行審計(jì),評(píng)價(jià)其管理職能的發(fā)揮情況,和各項(xiàng)管理措施的有效性。
第四,對(duì)各責(zé)任中心經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行審計(jì),如對(duì)各成本中心的成本支出進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià),對(duì)各利潤(rùn)中心利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)情況進(jìn)行考核等。
第五,開(kāi)展各種經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、任期目標(biāo)審計(jì)或離任審計(jì)等,監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部各單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。
第六,內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)作為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)發(fā)展領(lǐng)域。
不斷擴(kuò)展內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍,將工作重點(diǎn)放在促進(jìn)單位管理水平的提高,這也是一種國(guó)際趨勢(shì)。對(duì)單位管理控制系統(tǒng)的審計(jì),超出了財(cái)務(wù)領(lǐng)域的關(guān)注程度。在企業(yè)中的內(nèi)部審計(jì)這一趨勢(shì)就更加明顯了。
關(guān)鍵詞:施工企業(yè);內(nèi)控體系;內(nèi)部審計(jì);重要性
所謂內(nèi)部審計(jì),是指企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員,根據(jù)相關(guān)法律法規(guī),遵循審計(jì)技術(shù)規(guī)范,作為獨(dú)立的部門(mén),對(duì)組織的經(jīng)營(yíng)、管理以及財(cái)務(wù)等各方面進(jìn)行審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)針對(duì)組織內(nèi)部各項(xiàng)業(yè)務(wù)及各個(gè)控制機(jī)構(gòu)進(jìn)行單獨(dú)的評(píng)價(jià)與監(jiān)督,從而審查企業(yè)資源使用的合理性、財(cái)務(wù)的安全性以及組織目標(biāo)的達(dá)成情況,內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)制度發(fā)展的重要體現(xiàn),對(duì)企業(yè)今后的發(fā)展影響重大。
一、企業(yè)目前內(nèi)控體系建設(shè)存在的主要問(wèn)題
(一)企業(yè)高層缺乏足夠的認(rèn)識(shí),并且不夠主動(dòng)
內(nèi)控體系實(shí)際上是來(lái)源于國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家,在某種程度上難以在我國(guó)企業(yè)中得到適用,這是因?yàn)槲覈?guó)企業(yè)的管理通常采用上傳下達(dá)、由領(lǐng)導(dǎo)意志決定的模式。某些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)缺乏對(duì)內(nèi)控體系建設(shè)工作正確的、積極的了解,認(rèn)為內(nèi)控體系限制其權(quán)力的發(fā)揮,因此對(duì)內(nèi)控體系建設(shè)缺乏主動(dòng),導(dǎo)致內(nèi)控體系建設(shè)僅僅成為一種形式,并未得到有效的實(shí)施。并且,內(nèi)控體系建設(shè)過(guò)程中,需要對(duì)管理制度進(jìn)行重新修正、進(jìn)行流程圖的建立,同時(shí)由外部會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行內(nèi)控審計(jì),企業(yè)管理層對(duì)此十分排斥,唯恐企I機(jī)密被泄露,對(duì)自身利益產(chǎn)生不利,因此表現(xiàn)出回避的消極態(tài)度。
(二)內(nèi)控體系建設(shè)中內(nèi)審機(jī)構(gòu)的作用未得到充分發(fā)揮
受長(zhǎng)期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響,我國(guó)大中型企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置方面存在滯后,并且缺乏足夠的人力投入,對(duì)其職能的定位也存在較大的局限性,其實(shí)際上只是進(jìn)行財(cái)務(wù)的檢查和復(fù)查。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)未得到管理層充分的重視,并且審計(jì)工作任務(wù)較為沉重,導(dǎo)致企業(yè)對(duì)內(nèi)控體系進(jìn)行建設(shè)時(shí),內(nèi)部審計(jì)疲于應(yīng)付,并未充分體現(xiàn)其作用,也不能使審計(jì)材料轉(zhuǎn)變成內(nèi)控體系建設(shè)的重要資源。
(三)內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)有待提高,缺乏先進(jìn)的審計(jì)觀念
就目前而言,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)不夠豐富,缺乏先進(jìn)的審計(jì)手段,也缺乏先進(jìn)的審計(jì)觀念,對(duì)內(nèi)控體系建設(shè)及內(nèi)控審計(jì)的了解僅僅停留在表層。因此,內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展過(guò)程中,過(guò)分注重以利潤(rùn)為主的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì),注重會(huì)計(jì)核算資料,但是對(duì)企業(yè)管理的缺陷缺乏重視,在企業(yè)管控風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及預(yù)警方面缺乏力度,導(dǎo)致內(nèi)控體系建設(shè)中內(nèi)部審計(jì)的作用未能得到體現(xiàn)。
二、內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)控體系的關(guān)系
(一)內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)控體系的區(qū)別
首先,內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)控體系建設(shè)具有促進(jìn)作用。促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)制度更加完善,促使其工作質(zhì)量得到提高,對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)部控制必將產(chǎn)生積極的影響,從而促使企業(yè)其他管理制度得以健全,為內(nèi)控體系建設(shè)創(chuàng)建有利的條件。其次,內(nèi)部審計(jì)需要通過(guò)內(nèi)控體系建設(shè)促進(jìn)自身的完善。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制中的重要因素,其在內(nèi)控體系中占據(jù)的地位十分重要。企業(yè)在內(nèi)控體系建設(shè)中,對(duì)管理流程進(jìn)行梳理,加強(qiáng)對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別及評(píng)估,必將促使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量得到提高,使內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能得到更好的體現(xiàn)。最后,內(nèi)控體系建設(shè)是內(nèi)部審計(jì)的前提。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)廣泛采用抽樣審計(jì),無(wú)法實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行具體入微的審計(jì)。抽樣審計(jì)實(shí)際上是以?xún)?nèi)控體系的健全為基礎(chǔ),其對(duì)內(nèi)控體系的有效性實(shí)施檢測(cè)。故此,內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施,先要對(duì)企業(yè)內(nèi)控體系進(jìn)行了解與評(píng)估,掌握各項(xiàng)控制目標(biāo)的達(dá)成情況,然后才能確保審計(jì)工作有條不紊地進(jìn)行。
(二)內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)控體系之間的聯(lián)系
不管是內(nèi)部審計(jì),或者內(nèi)控體系,兩者實(shí)際上都屬于企業(yè)控制活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)控體系中占有十分重要的組成地位,如果缺乏內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能和審計(jì)意見(jiàn),內(nèi)控體系將無(wú)法進(jìn)一步健全,其有效性的發(fā)揮將受限。換言之,內(nèi)控體系框架內(nèi)容包括了企業(yè)多個(gè)方面,例如企業(yè)內(nèi)部環(huán)境、內(nèi)部監(jiān)督、控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等,范圍比內(nèi)部審計(jì)更大,其需要內(nèi)部審計(jì)檢查并反饋內(nèi)控體系設(shè)計(jì)合理性、可行性等,從而促使自身的審計(jì)不斷完善得以實(shí)現(xiàn)。
三、內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)中的重要性分析
(一)內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)內(nèi)部體系建設(shè)具有重要的推動(dòng)作用
企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)過(guò)程中,需要重新梳理企業(yè)管理制度,進(jìn)行流程圖的編制涉及到較多的內(nèi)部審計(jì)流程,例如年度審計(jì)計(jì)劃的制定、審計(jì)項(xiàng)目方案的制定、審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施、審計(jì)報(bào)告的編制以及后續(xù)審計(jì)的實(shí)施。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)長(zhǎng)期的審計(jì)實(shí)踐,積累了較多的審計(jì)經(jīng)驗(yàn),其對(duì)企業(yè)管理制度具有較為全面的了解,也對(duì)企業(yè)管理存在的缺陷與問(wèn)題更為明確,并且內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)被授權(quán)就尋找出的內(nèi)部控制問(wèn)題進(jìn)行匯總整理,對(duì)問(wèn)題的性質(zhì)和產(chǎn)生的原因進(jìn)行分析,并且提出問(wèn)題解決的對(duì)策,采取合理的方式和程序及時(shí)向管理層反饋,建議管理層在內(nèi)控體系建設(shè)方面加大力度。并且,各企業(yè)內(nèi)控體系具有各自的特點(diǎn),其需要內(nèi)部審計(jì)人員在各個(gè)方面提出合理的意見(jiàn),例如風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估、流程圖編制以及制度梳理等,及時(shí)促使企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)得到規(guī)范,促使其有效性得到最有效的發(fā)揮。內(nèi)控體系建設(shè)需要內(nèi)部審計(jì)人員在事務(wù)處理全過(guò)程中發(fā)揮作用,例如事先咨詢(xún)、事中監(jiān)控、事后檢查等,確保企業(yè)內(nèi)控體系的建設(shè)與自身特點(diǎn)相符。
(二)內(nèi)部審計(jì)可以有效識(shí)別與評(píng)估內(nèi)控體系的風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)中,風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估十分重要。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)種類(lèi)多樣,內(nèi)部審計(jì)部門(mén)通常不插手企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng),其相對(duì)獨(dú)立,并且實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富,容易和內(nèi)控人員一同實(shí)現(xiàn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、篩選及評(píng)估,完成企業(yè)重大風(fēng)險(xiǎn)庫(kù)的建立。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)可對(duì)企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)及其風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行整體分析,就其對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的影響進(jìn)行分析,對(duì)企業(yè)監(jiān)督的執(zhí)行情況、授權(quán)情況、利益分配情況進(jìn)行判斷,使風(fēng)險(xiǎn)控制重點(diǎn)得到明確,并且加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理薄弱環(huán)節(jié)的檢查,對(duì)舞弊行為進(jìn)行查處,促進(jìn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的全面實(shí)現(xiàn)以及相互影響內(nèi)控體系的建立,并使其作用能夠得到發(fā)揮。此外,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在內(nèi)控體系建設(shè)的同時(shí),對(duì)企業(yè)管理中的風(fēng)險(xiǎn)管理給予更高的重視,促使內(nèi)控體系更好地促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的完善,促使全體人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)及企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防控能力得到強(qiáng)化,使企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)、健康發(fā)展得以實(shí)現(xiàn)。
(三)內(nèi)部審計(jì)能通過(guò)內(nèi)控評(píng)價(jià)促使內(nèi)控體系建設(shè)效果提高
就大型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員首先應(yīng)重視企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè),只有先確保經(jīng)營(yíng)活動(dòng)從制度層面得到規(guī)范,才能促使企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)得到實(shí)質(zhì)性降低,促使企業(yè)目標(biāo)的預(yù)期得以實(shí)現(xiàn)。內(nèi)控體系中內(nèi)控制度占有基礎(chǔ)地位,因此內(nèi)部審計(jì)必須加強(qiáng)內(nèi)控制度的評(píng)估與評(píng)價(jià),通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)控大致情況的掌握,對(duì)信息進(jìn)行分析,從而使內(nèi)控體系的有效性及完善程度得到明確。憑借內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)的發(fā)現(xiàn)與總結(jié),內(nèi)部審計(jì)人員第一時(shí)間給出合理的對(duì)策,促使企業(yè)更好地進(jìn)行控制,使企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)狀態(tài)得到顯著改善。
(四)內(nèi)部審計(jì)可促進(jìn)內(nèi)控體系的建立與完善
目前,企業(yè)基礎(chǔ)管理水平有待提高,內(nèi)部審計(jì)人員審計(jì)基層項(xiàng)目部時(shí),采取有關(guān)審計(jì)方式,均會(huì)發(fā)現(xiàn)一些管理問(wèn)題。完成審計(jì)后,審計(jì)人員一般會(huì)給出審計(jì)意見(jiàn),督促項(xiàng)目部及時(shí)對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行完善,在基礎(chǔ)管理方面加大力度。內(nèi)審部門(mén)在審計(jì)意見(jiàn)執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤過(guò)程中,不僅要確保被審計(jì)部門(mén)做好整改情況的書(shū)面報(bào)告工作,也要加強(qiáng)對(duì)基層情況的了解,確保審計(jì)意見(jiàn)得到真正執(zhí)行,對(duì)整改不合格的項(xiàng)目繼續(xù)督查,唯有如此,才能使企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)得到更有效的實(shí)施,使內(nèi)控體系逐漸趨于完善。
(五)內(nèi)部審計(jì)人員和外部?jī)?nèi)控審計(jì)配合優(yōu)勢(shì)顯著
為使新形勢(shì)下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的要求得到滿足,企業(yè)需要在內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)方面加大力度,促使其專(zhuān)業(yè)素質(zhì)得到提高,通過(guò)各類(lèi)專(zhuān)業(yè)書(shū)籍加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部計(jì)工作情況的了解,鼓勵(lì)其參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師等高級(jí)執(zhí)業(yè)證書(shū)的考試,促使其審計(jì)知識(shí)與技能得到提高。并且,企業(yè)需要加強(qiáng)優(yōu)秀內(nèi)部審計(jì)人才的引進(jìn),促使人才專(zhuān)業(yè)隊(duì)伍不斷壯大,在外部?jī)?nèi)控審計(jì)方面充分體現(xiàn)價(jià)值。只要內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)審計(jì)流程具有充分的掌握,即可在企業(yè)內(nèi)控體系預(yù)審過(guò)程中,有效落實(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的意見(jiàn)并實(shí)施整改,并且就內(nèi)控體系的完善出謀劃策,促使內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)得到更有效的防控。
四、結(jié)語(yǔ)
一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)簡(jiǎn)介
企業(yè)實(shí)行內(nèi)部審計(jì)的根本目的是為了增加企業(yè)的價(jià)值,同時(shí)企業(yè)的審計(jì)工作做得好的話,還可以提高企業(yè)的知名度,有助于進(jìn)一步提高企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力。但是做好企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)非一日之功,需要企業(yè)實(shí)施好對(duì)企業(yè)自身的監(jiān)督機(jī)制,同時(shí)還需要企業(yè)嚴(yán)格遵守相關(guān)的規(guī)章制度,管理好企業(yè)的內(nèi)部,以及外部工作的及時(shí)、有效地開(kāi)展。因此在經(jīng)濟(jì)全球化的背景之下,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作也被賦予了新的定義,內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)管理好內(nèi)部工作的重點(diǎn)之一,實(shí)施內(nèi)部審計(jì)工作的時(shí)候必須進(jìn)行獨(dú)立、客觀的自我監(jiān)督和自我控制,制定規(guī)范保證以及服務(wù)咨詢(xún)工作,為企業(yè)賦予更高層次的價(jià)值內(nèi)涵,提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率和效果。
二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重要性
企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)發(fā)展的需要,同時(shí)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)也為企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展添光加彩,企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)涉及企業(yè)內(nèi)部的多個(gè)方面,因此對(duì)企業(yè)內(nèi)部的其他工作的開(kāi)展都起著統(tǒng)籌全局的作用,所以企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)的發(fā)展中有著其它部門(mén)所無(wú)法取代的重要地位。
1.有助于企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范和識(shí)別
即使一個(gè)企業(yè)的實(shí)力非常的雄厚,企業(yè)的資金鏈條也非常完整、運(yùn)轉(zhuǎn)也很靈活,但是在經(jīng)濟(jì)全球化以及如此復(fù)雜的發(fā)展環(huán)境下,企業(yè)多多少少都會(huì)面臨一些問(wèn)題,這些問(wèn)題可大可小,但是如果處理的過(guò)程存在一絲一毫的誤差,都有可能使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)陷入困境,甚至還可能導(dǎo)致企業(yè)的倒閉。因此企業(yè)為了更好地防范和識(shí)別風(fēng)險(xiǎn),就需要采用企業(yè)內(nèi)部審計(jì)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的兩大基本功能,一是查錯(cuò)防弊,二是監(jiān)督評(píng)價(jià),這兩大功能都有助于企業(yè)內(nèi)部工作的開(kāi)展,防止企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的違法違紀(jì)行為的發(fā)生,并且能夠針對(duì)企業(yè)管理的不足之處進(jìn)行完善,使企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)來(lái)臨之前做好防范工作,風(fēng)險(xiǎn)來(lái)臨時(shí)做到及時(shí)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn),有效處理風(fēng)險(xiǎn),風(fēng)險(xiǎn)過(guò)后能夠進(jìn)行總結(jié)歸納,增強(qiáng)企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力,有助于企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力的進(jìn)一步提高,為企業(yè)的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展打下良好基礎(chǔ)。
2.有助于企業(yè)內(nèi)部控制的有效執(zhí)行
隨著企業(yè)的不斷發(fā)展,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的查詢(xún)以及監(jiān)督已經(jīng)滿足不了企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展需要,因此需要對(duì)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行進(jìn)一步的完善并提高,使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)能夠跟上企業(yè)的發(fā)展步伐。因此,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)一方面需要注重與企業(yè)內(nèi)部管理部門(mén)建立協(xié)調(diào)合作關(guān)系,對(duì)企業(yè)內(nèi)部所存在的管理問(wèn)題進(jìn)行合理的分析,并提出有效的解決方案;另一方面不能只局限于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范和識(shí)別,還需要通過(guò)各部門(mén)的合作,對(duì)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)提出更加具體的有關(guān)控制方面的建議或者手段。通過(guò)這些建議和手段,有助于企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行力度得到最大化的提高,使企業(yè)的發(fā)展道路更加順利。
3.有助于內(nèi)部管理的改善和效率提高
面對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展變化,企業(yè)為了迎接新一輪的挑戰(zhàn)也開(kāi)始進(jìn)行制度方面的完善,在良好的發(fā)展機(jī)遇面前,企業(yè)的壓力也會(huì)隨之而加大,因此為了更好地把握機(jī)遇,迎接挑戰(zhàn),企業(yè)也會(huì)日益的加深對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視,并提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求。隨著科技的進(jìn)步以及互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的到來(lái),企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的涉及范圍會(huì)從原本淺層次的對(duì)企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督、評(píng)價(jià),過(guò)渡到深層次的對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)的管理等層面。因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r以及經(jīng)營(yíng)最為了解,不但可以及時(shí)有效的指出企業(yè)在發(fā)展方面的問(wèn)題,還可以有針對(duì)性的提出解決問(wèn)題的方案,使問(wèn)題得到有效的解決,內(nèi)部管理的效率也得到進(jìn)一步的提高。
4.有助于管理服務(wù)的實(shí)施
企業(yè)的不斷發(fā)展以及規(guī)模的不斷擴(kuò)大,使得企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作量不斷加大,職能也逐漸增多。管理服務(wù)職能便是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的新增重要職能之一,因?yàn)橥ㄟ^(guò)管理服務(wù)能夠更好地體現(xiàn)出企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)能夠?yàn)槠髽I(yè)的管理者提供及時(shí)準(zhǔn)確的企業(yè)信息,方便管理者為企業(yè)的發(fā)展出謀劃策,降低企業(yè)管理者因?yàn)樾畔⒉蛔愣鴮?dǎo)致管理策略失誤的幾率,有助于企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)得到進(jìn)一步的降低,從而為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造和諧穩(wěn)定的環(huán)境。
三、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的主要問(wèn)題
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)的發(fā)展發(fā)揮著關(guān)鍵作用,但是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)環(huán)境等一些外在因素的影響,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)又無(wú)法準(zhǔn)確跟上時(shí)代步伐,做到與時(shí)俱進(jìn)等原因而使存在的問(wèn)題愈加的明顯,成為當(dāng)前亟待解決的問(wèn)題。
1.內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性薄弱
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的管理缺失,導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性非常薄弱,而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)薄弱的原因,首先,是因?yàn)閷徲?jì)部門(mén)與被審計(jì)之間存在隸屬關(guān)系或者利益關(guān)系,導(dǎo)致了審計(jì)工作只是形式的存在,審計(jì)部門(mén)因此沒(méi)有根據(jù)事實(shí)來(lái)公布審計(jì)工作,導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性薄弱;其次,是因?yàn)楣ぷ魅藛T的專(zhuān)業(yè)不對(duì)口,大部分審計(jì)部門(mén)的工作人員都是財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)出身,他們對(duì)財(cái)務(wù)工作的熟悉度比審計(jì)工作高,從而導(dǎo)致他們對(duì)企業(yè)現(xiàn)狀的了解調(diào)查存在片面性,所反映出來(lái)的企業(yè)問(wèn)題也只是客觀、不全面的,從而導(dǎo)致企業(yè)的審計(jì)管理層無(wú)法通過(guò)審計(jì)報(bào)告及時(shí)準(zhǔn)確的發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,并制定進(jìn)一步的發(fā)展策略,導(dǎo)致企業(yè)的發(fā)展受阻[6]。
2.內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)存在缺陷
企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)總是會(huì)存在片面性,只是片面地針對(duì)財(cái)務(wù)的審查,并只認(rèn)定內(nèi)部審計(jì)方面的工作任務(wù),只顧把糾錯(cuò)防弊等工作完成,沒(méi)有為企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展出謀劃策的責(zé)任感,因此對(duì)企業(yè)在管理方面或者企業(yè)的戰(zhàn)略部署方面,沒(méi)有充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)問(wèn)題、分析并積極協(xié)助管理層解決問(wèn)題的重要作用。這些問(wèn)題總的歸結(jié)起來(lái),是因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)不夠完善,沒(méi)有法律法規(guī)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的約束、制裁或者提出明確的要求,就會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作不夠透明化,同時(shí)也會(huì)使內(nèi)部審計(jì)工作具有局限性,無(wú)法得到有效的延展,從而阻礙了企業(yè)的戰(zhàn)略部署,導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法持續(xù)發(fā)展。
3.對(duì)內(nèi)部審計(jì)理解不透,重視不夠
一般情況下只能在具有規(guī)?;拇笮推髽I(yè)或者國(guó)企才能見(jiàn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì),而一般的中小型企業(yè)并不開(kāi)設(shè)這個(gè)部門(mén),這些不開(kāi)設(shè)內(nèi)部審計(jì)的企業(yè)要么是因?yàn)槠髽I(yè)沒(méi)有內(nèi)部審計(jì)方面的意識(shí),要么是因?yàn)槠髽I(yè)規(guī)模小無(wú)需過(guò)多浪費(fèi),而部分開(kāi)設(shè)內(nèi)部審計(jì)的中小企業(yè)要么是因?yàn)檎咝枰?,不設(shè)不行,要么是形式所迫,實(shí)屬被逼無(wú)奈,這樣導(dǎo)致的后果是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的重要作用無(wú)法在企業(yè)的發(fā)展中發(fā)揮出來(lái),從而導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的被認(rèn)可度降低,最終使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的從業(yè)人員的信心下降,內(nèi)部審計(jì)工作的人才轉(zhuǎn)業(yè)發(fā)展,導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)進(jìn)一步無(wú)法在開(kāi)展下去。
4.內(nèi)部審計(jì)效果不佳,流于形式
因?yàn)槠髽I(yè)的管理者沒(méi)有正確認(rèn)識(shí)到企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要作用,因此也并不去重視內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展情況或者內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)的發(fā)展是否有幫助,所以就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作只是流于形式,所提供的內(nèi)部審計(jì)信息的價(jià)值對(duì)企業(yè)的發(fā)展也特別低。同時(shí)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作人員大都是財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)出身,因此他們?cè)趦?nèi)部審計(jì)工作中的側(cè)重點(diǎn)主要以財(cái)務(wù)為主,缺乏管理方面的知識(shí)經(jīng)驗(yàn),所以這部分工作人員所做的審計(jì)報(bào)告具有片面性,給的意見(jiàn)或者建議也是財(cái)務(wù)方面的占多數(shù),所以導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告不能滿足管理層的策略部署需要,內(nèi)部審計(jì)的真正作用無(wú)法得到充分發(fā)揮。
5.內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不佳無(wú)法滿足需求
因?yàn)槠髽I(yè)的發(fā)展需要和企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視,企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員缺口也隨之加大,因此就會(huì)降低招聘要求,導(dǎo)致的后果就是企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)人員素質(zhì)低下,無(wú)法真正滿足企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的需求。當(dāng)前的內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)不佳主要體現(xiàn)在三個(gè)方面,第一,是內(nèi)部審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)較低,缺乏內(nèi)部審計(jì)的專(zhuān)業(yè)知識(shí),知識(shí)的局限性大,對(duì)專(zhuān)業(yè)外的知識(shí)幾乎是一竅不通,因此對(duì)企業(yè)的認(rèn)識(shí)也會(huì)存在一定的局限性;第二,是內(nèi)部審計(jì)人員都是財(cái)務(wù)人員出身,而財(cái)務(wù)的教學(xué)中對(duì)內(nèi)部審計(jì)的涉及面較小,因此審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)就會(huì)大打折扣;第三,內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)操守不夠,他們無(wú)法嚴(yán)格管理自身,會(huì)借自己職位之便,謀劃個(gè)人的利益,置企業(yè)的安危以及發(fā)展于不顧??偟膩?lái)說(shuō),因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)不佳以及無(wú)法滿足企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的要求等原因,使內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的作用更加不被重視,導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)被管理層或者策劃層進(jìn)一步冷落,內(nèi)部審計(jì)的人才缺失狀況也會(huì)越加嚴(yán)重。
四、完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要策略
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)所存在的問(wèn)題都是可以解決的,但是需要企業(yè)制定正確的完善策略,并把策略有計(jì)劃有步驟的加以實(shí)施。
1.提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性
為了提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性,首先就需要提高內(nèi)部審計(jì)工作人員的獨(dú)立性,或者在選拔內(nèi)部審計(jì)人員的時(shí)候,就需要注重選拔對(duì)象的職業(yè)道德以及個(gè)人的工作作風(fēng),只有職業(yè)道德強(qiáng)并且工作作風(fēng)符合審計(jì)人才的需要,這樣才能確保審計(jì)工作的獨(dú)立性,做到審計(jì)過(guò)程不被個(gè)人或者外物所干擾。與此同時(shí),企業(yè)為了確保審計(jì)人員能夠保持獨(dú)立性,還可以定時(shí)設(shè)計(jì)考核機(jī)制,不斷強(qiáng)調(diào)獨(dú)立性的重要作用,起到警醒審計(jì)工作人員的作用,防止內(nèi)部審計(jì)因?yàn)槭艿礁蓴_而導(dǎo)致的審計(jì)偏差。
2.健全內(nèi)部審計(jì)方面的法律法規(guī)
健全企業(yè)內(nèi)部審計(jì)方面的法律法規(guī),不但有助于內(nèi)部審計(jì)報(bào)告更加具有權(quán)威性,而且有助于內(nèi)部審計(jì)人員提高自身的責(zé)任感,積極為企業(yè)的發(fā)展出謀劃策。為了健全內(nèi)部審計(jì)方面的法律法規(guī),首先,需要學(xué)會(huì)借鑒外國(guó)與內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的優(yōu)秀經(jīng)驗(yàn),并結(jié)合我國(guó)的國(guó)情以及企業(yè)的發(fā)展需要,制定出更加完善的審計(jì)法律;其次,內(nèi)部審計(jì)報(bào)告真實(shí)有效的反映了企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r,以及存在的問(wèn)題,對(duì)一個(gè)企業(yè)的發(fā)展起著至關(guān)重要的作用,因此應(yīng)該給予企業(yè)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告相關(guān)的法律效力;最后,一個(gè)機(jī)構(gòu)只有具有一定法律地位,其所頒布的報(bào)告才會(huì)更加具有權(quán)威性,只有給予內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一定的法律地位,才能使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)工作得到有效的開(kāi)展。只要健全了內(nèi)部審計(jì)工作的法律法規(guī),才能促使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)長(zhǎng)期發(fā)展下去,才能內(nèi)部審計(jì)報(bào)告更具有權(quán)威性,得到企業(yè)高層的重視。
3.提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)
內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)高低對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展,以及內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的可靠性起著關(guān)鍵作用,因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德水平低下的話,其所作的審計(jì)報(bào)告的可靠性也會(huì)大打折扣,而一個(gè)內(nèi)部審計(jì)人員是否是專(zhuān)業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員,也會(huì)影響到內(nèi)部審計(jì)工作的全面性,并且進(jìn)一步影響到企業(yè)管理層或者策略層通過(guò)審計(jì)報(bào)告而進(jìn)行的決策。因此為了提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì),就需要對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行進(jìn)一步的再培訓(xùn),使他們內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)知識(shí)能夠與時(shí)俱進(jìn),滿足企業(yè)的不斷發(fā)展需要。
[關(guān)鍵詞]中藥揮發(fā)油; 透皮吸收促進(jìn)劑; 凝膠; 布洛芬; 體內(nèi)外相關(guān)性
Evaluation of pharmacokinetics and in vitro/in vivo correlation of
ibuprofen with essential oils as penetration enhancer
following transdermal administration
JIANG Qiudong1,2, WU Yeming1,2, ZHANG Hui1,2, LIU Pei1, CHEN Jun1,2*, DUAN Jinao1*
(1Jiangsu Collaborative Innovation Center of Chinese Medicinal Resources Industrialization, Nanjing University
of Chinese Medicine, Nanjing 210023, China;
2 Pharmaceutial Research Laboratory, School of Pharmacy, Nanjing University of Chinese Medicine, Nanjing 210023, China)
[Abstract]The study was carried out to investigate the pharmacokinetics and in vitro/in vivo correlation of ibuprofen with essential oils as penetration enhancers (PE) following transdermal administration With Azone as the positive control, ibuprofen hydrogels containing Chuanxiong oil, Angelica oil or Cinnamon oil as PE were prepared and administered to the rat abdominal skin Then the pharmacokinetics of ibuprofen following transdermal administration were investigated and compared In comparison with negative control (no PE was added), the relative bioavailability values with the addition of Chuanxiong oil, Angelica oil, Cinnamon oil and Azone as PE were determined to be 16187%, 17105%, 15137% and 14866%, respectively In vitro/in vivo correlation analysis was performed by deconvolution method and the results demonstrated a good correlation between in vitro and in vivo percutaneous absorption studies The correlation coefficients were measured to be 0999 7, 0995 2 and 0999 4 for Chuanxiong oil, Angelica oil and Cinnamon oil respectively In summary, Chuanxiong oil, Angelica oil and Cinnamon oil as PE could significantly enhance the bioavailability of ibuprofen following transdermal administration A satisfactory in vitro/in vivo correlation could be obtained by using hydrogel as the dosage form
[Key words]essential oils; penetration enhancers; hydrogel; ibuprofen; in vitro/in vivo correlation
doi:10.4268/cjcmm20162312
皮給藥制劑由于給藥方便,已經(jīng)逐漸發(fā)展成為繼口服、注射之后的主要給藥途徑之一。由于皮膚的屏障作用,經(jīng)皮給藥制劑一般生物利用度受到限制,應(yīng)用透皮吸收促進(jìn)劑(透皮促滲劑,penetration enhancers)是解決這一問(wèn)題的最常用方法。
中藥揮發(fā)油是一大類(lèi)性質(zhì)優(yōu)良的透皮吸收促進(jìn)劑[12],具有透皮促滲效果好、安全性高并且藥效協(xié)同三大優(yōu)勢(shì)。前期研究發(fā)現(xiàn)[3],單萜、單萜氧、倍半萜及倍半萜氧類(lèi)成分是中藥揮發(fā)油中主要成分,而透皮促滲效果往往優(yōu)于單一的萜類(lèi)成分[4]。含有揮發(fā)油的中藥約有300種,而目前已經(jīng)應(yīng)用的中藥揮發(fā)油透皮吸收促進(jìn)劑有34種[5],因此中藥揮發(fā)油作為透皮吸收促進(jìn)劑還有非常大的研究空間。采用體外透皮擴(kuò)散研究是目前評(píng)價(jià)揮發(fā)油透皮促滲效果的最常用方法,但還存在2個(gè)問(wèn)題,第一,常應(yīng)用高濃度的有機(jī)溶劑制備給藥溶液劑以同時(shí)溶解藥物和揮發(fā)油,例如80%丙二醇[4] 、60%乙醇[6]或70%乙醇[7],而這些高濃度的有機(jī)溶劑本身就可以破壞皮膚屏障,并且溶液劑也不適合在體給藥;第二,在體藥動(dòng)學(xué)研究較少,尤其缺乏體內(nèi)外相關(guān)性研究,因此體外研究的可靠性還有待驗(yàn)證。
川芎、當(dāng)歸和肉桂是治療婦科痛經(jīng)常用中藥,其揮發(fā)油均有顯著的體外促滲效果和鎮(zhèn)痛活性[89]。對(duì)于中藥揮發(fā)油而言,凝膠劑是一種適合揮發(fā)油成分透皮的劑型[10],因此本文以布洛芬為模型藥物,制備了含有不同中藥揮發(fā)油的布洛芬凝膠,考察了其經(jīng)皮給藥的藥動(dòng)學(xué),并且比較了其體內(nèi)外透皮促滲的相關(guān)性。
1材料
LC20AT高效液相色譜儀(日本島津),包括SPD20A檢測(cè)器和SIL20A自動(dòng)進(jìn)樣器;BS124S電子天平(賽多利斯科學(xué)儀器有限公司);TGL16G高速離心機(jī)(上海安亭科學(xué)儀器廠);Micro CL21R高速冷凍離心機(jī)(美國(guó)Thermo公司);XW80A微型渦旋混合儀(上海滬西分析儀器廠有限公司);DKZ2恒溫振蕩水槽(上海精宏實(shí)驗(yàn)設(shè)備有限公司);TK12D型透皮擴(kuò)散儀(上海鍇凱科技貿(mào)易有限公司);i1000數(shù)字電子秤(深圳佰仕得電子有限公司)。
川芎、當(dāng)歸和肉桂揮發(fā)油(采用水蒸氣蒸餾法制備[3]),布洛芬對(duì)照品(純度≥98%,美國(guó)SIGMA公司,批號(hào)MKBQ4505V),吲哚美辛對(duì)照品(純度≥97%, 中國(guó)食品藥品檢定研究所,批號(hào)100258200904),卡波姆940(美國(guó)諾譽(yù)化工,批號(hào)0101320985),氨基甲酸乙酯(烏拉坦)(國(guó)藥集團(tuán)化學(xué)試劑有限公司,批號(hào)20121016)。乙腈(美國(guó)Tedia公司)、甲醇(美國(guó)Merck公司)為色譜純,超純水(實(shí)驗(yàn)室自制),其他試劑均為分析純(南京化學(xué)試劑有限公司)。
雄性SD大鼠,體重(200±20) g,購(gòu)于上海杰思捷實(shí)驗(yàn)動(dòng)物有限公司,合格證號(hào)SCXK(滬)20130006。
2方法與結(jié)果
21凝膠劑的制備
稱(chēng)取 04 g 卡波姆細(xì)粉,均勻撒于30 mL純水中,充分溶脹后,加三乙醇胺調(diào)節(jié)pH 至66,加純水至400 g,攪拌均勻,作為空白凝膠基質(zhì)。
精密稱(chēng)取60 mg布洛芬溶于400 μL無(wú)水乙醇,精密稱(chēng)取180 mg揮發(fā)油溶于200 μL無(wú)水乙醇,將上述2種溶液混合后再加入空白凝膠中混合均勻,使總質(zhì)量為60 g,即制得分別含有3%川芎、當(dāng)歸、肉桂揮發(fā)油以及1%布洛芬的凝膠劑。同法制備含3%氮酮的布洛芬凝膠作為陽(yáng)性對(duì)照,以空白凝膠基質(zhì)代替揮發(fā)油制備得到的不含促滲劑的布洛芬凝膠作為陰性對(duì)照。
22藥動(dòng)學(xué)評(píng)價(jià)
221色譜條件
色譜柱為Inertsil ODS3 柱(46 mm×250 mm,5 μm),流動(dòng)相為58%乙腈(磷酸調(diào)節(jié)pH 300±005),檢測(cè)波長(zhǎng)為220 nm,柱溫25 ℃,流速為10 mL?min-1,進(jìn)樣量10 μL。
222血樣的處理
大鼠全血5 000 r?min-1離心10 min,吸取200 μL上層血漿,加入100 mg?L-1吲哚美辛o水乙醇溶液10 μL作為內(nèi)標(biāo),渦旋1 min,加入800 μL沉淀試劑(甲醇乙腈為1∶1),渦旋1 min,于4 ℃條件下12 000 r?min-1離心10 min,吸取上清液,按221項(xiàng)下色譜條件進(jìn)行測(cè)定。
223方法學(xué)考察
2231體內(nèi)線性關(guān)系考察取適量布洛芬對(duì)照品,精密稱(chēng)定,用40%乙醇PBS溶解配制得到布洛芬系列濃度的對(duì)照品溶液。按照222項(xiàng)處理得到空白血漿,分別加上述布洛芬系列對(duì)照品溶液,配制成相當(dāng)于布洛芬質(zhì)量濃度為2016,5040,1008,2016,5040,1008 mg?L-1的標(biāo)準(zhǔn)血漿樣品,按222項(xiàng)下自“加入100 mg?L-1吲哚美辛無(wú)水乙醇溶液10 μL作為內(nèi)標(biāo)”起同法操作。以血漿樣品中布洛芬濃度為橫坐標(biāo),布洛芬與吲哚美辛的峰面積比值為縱坐標(biāo),計(jì)算布洛芬的線性回歸方程。布洛芬質(zhì)量濃度在2016~1008 mg?L-1與內(nèi)標(biāo)峰面積的比值Y線性關(guān)系良好,標(biāo)準(zhǔn)曲線為Y=0011 96X-0027 09,r=0998 6,定量限為1008 mg?L-1。
2232專(zhuān)屬性考察取2231項(xiàng)下制備得到的空白血漿樣品、布洛芬的含內(nèi)標(biāo)血漿樣品,以及藥動(dòng)學(xué)試驗(yàn)血漿樣品,按222項(xiàng)處理分析,色譜圖見(jiàn)圖1。可見(jiàn),布洛芬和內(nèi)標(biāo)(吲哚美辛)的峰形良好,分離完全,血漿內(nèi)源性物質(zhì)對(duì)測(cè)定無(wú)干擾。
2233精密度考察取2231項(xiàng)下制備得到的布洛芬質(zhì)量濃度為5040,2016,1008 mg?L-1低、中、高濃度(含內(nèi)標(biāo))血漿樣品,按222項(xiàng)處理分析,于1 d內(nèi)進(jìn)樣5次,計(jì)算日內(nèi)精密度值。5 d內(nèi)進(jìn)樣5次,計(jì)算日間精密度值。日內(nèi)RSD分別為40%,32%,35%,日間RSD分別為63%,10%,68%。
2234體內(nèi)回收率取2231項(xiàng)下制備得到的布洛芬質(zhì)量濃度為2016,5040,2016 mg?L-1的低、中、高濃度(含內(nèi)標(biāo))血漿樣品,按222項(xiàng)處理分析,其與2016,5040,2016 mg?L-1標(biāo)準(zhǔn)血漿樣品的測(cè)得值之比為相對(duì)回收率,其與相應(yīng)對(duì)照品溶液測(cè)得值之比為絕對(duì)回收率。布洛芬低、中、高濃度(2016,5040,2016 mg?L-1)的血漿樣品相對(duì)回收率分別為(10992±041)%,(10142±343)%,(10350±490)%,絕對(duì)回收率分別為(8740±638)%,(8504±331)%,(8970±416)%。
2235穩(wěn)定性考察取2231項(xiàng)下制備得到的布洛芬質(zhì)量濃度為5040,2016,1008 mg?L-1低、中、高濃度(含內(nèi)標(biāo))血漿樣品,4 ℃儲(chǔ)存,于0,
2,4,8,12,24 h分別取出,按222項(xiàng)處理分析。布洛芬低、中、高濃度(含內(nèi)標(biāo))血漿樣品4 ℃下24 h內(nèi)的穩(wěn)定性均RSD≤42%。
224在體透皮試驗(yàn)
取SD大鼠,實(shí)驗(yàn)前12 h刮凈腹部毛,禁食,可自由飲水。20%烏拉坦65 mL?kg-1麻醉后,以100 mg?kg-1的劑量給每組大鼠腹部分別涂抹5組布洛芬凝膠供試品,包括川芎揮發(fā)油組、肉桂揮發(fā)油組、當(dāng)歸揮發(fā)油組、氮酮組和空白對(duì)照組,給藥面積為4 cm×4 cm。于給藥后05,1,2,3,4,6,9,12,24,48 h 眼后叢靜脈取全血05 mL,置肝素鈉抗凝離心管中。
225數(shù)據(jù)處理
根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)曲線計(jì)算布洛芬血藥濃度,以大鼠體內(nèi)不同時(shí)間點(diǎn)布洛芬的血藥濃度C(mg?L-1)對(duì)時(shí)間t ( h )作圖,得到不同中藥揮發(fā)油促滲的布洛芬凝膠透皮藥時(shí)曲線,見(jiàn)圖2。采用DAS 30軟件進(jìn)行處理,擬合方法選擇非房室模型,求算藥動(dòng)學(xué)參數(shù),血藥峰濃度Cmax,達(dá)峰時(shí)間Tmax,藥時(shí)曲線下面積AUC,半衰期t1/2,平均滯留時(shí)間MRT,結(jié)果見(jiàn)表1。
從AUC048可見(jiàn),3種中藥揮發(fā)油促滲下布洛芬在體透皮藥時(shí)曲線下面積均顯著大于空白對(duì)照組,各組AUC048排序?yàn)椋捍ㄜ簱]發(fā)油組≈當(dāng)歸揮發(fā)油組>肉桂揮發(fā)油組>氮酮組>空白對(duì)照組;川芎揮發(fā)油、當(dāng)歸揮發(fā)油、肉桂揮發(fā)油以及氮酮組與空白對(duì)照組相比的相對(duì)生物利用度分別為16187%,17105%,15137%,14866%。可見(jiàn),3種中藥揮發(fā)油對(duì)布洛芬在體透皮均有顯著促滲效果,且都優(yōu)于氮酮,凝膠劑作為經(jīng)皮給藥系統(tǒng)的常用劑型之一,適用于中藥揮發(fā)油在體透皮促滲研究。
23 體外透皮促滲研究
231方法學(xué)考察
色譜條件同221項(xiàng)下。該色譜條件下布洛芬質(zhì)量濃度在101~4024 mg?L-1線性關(guān)系良好,所得標(biāo)準(zhǔn)曲線方程為:Y=24 298X-1 091,r=0999 8,定量限為010 mg?L-1。取布洛芬透皮6 h接收液1 mL,加入相當(dāng)于其布洛芬含量80%,100%,120%的對(duì)照品溶液,進(jìn)行加樣回收率實(shí)驗(yàn),結(jié)果分別為(9976±154)%,(9636±361)%,(9845±267)%(n=3)。日內(nèi)和日間精密度RSD均小于30%。
232體外透皮促滲試驗(yàn)
取大鼠腹部離體皮膚,PBS水合1 h,固定于改良的Franz擴(kuò)散池上,角質(zhì)層朝上,有效擴(kuò)散面積為314 cm2,接收液為40%乙醇生理鹽水8 mL,37 ℃超聲脫氣30 min后加入,并加入轉(zhuǎn)子,轉(zhuǎn)速為200 r?min-1,恒溫37 ℃。供給室分別加入不同布洛芬凝膠供試品各060 g,包括川芎揮發(fā)油組、當(dāng)歸揮發(fā)油組、肉桂揮發(fā)油組、氮酮組和空白對(duì)照組,每組平行5份。實(shí)驗(yàn)過(guò)程中注意避光。分別于不同時(shí)間點(diǎn)取樣02 mL,并立即補(bǔ)充等溫等體積的空白接收液。取出的樣品適當(dāng)稀釋?zhuān)?2 000 r?min-1離心10 min,取上清液按照231項(xiàng)下相關(guān)方法測(cè)定布洛芬的濃度。按下式計(jì)算單位面積累積透過(guò)量(Qn)。結(jié)果見(jiàn)圖3。
Qn=(VCn+Σn-1i=1Ci×02)÷A
式中,V為接收液體積(mL),Cn為第n個(gè)取樣點(diǎn)測(cè)得的藥物質(zhì)量濃度(mg?L-1),Ci為第i個(gè)取樣點(diǎn)測(cè)得的藥物質(zhì)量濃度(mg?L-1),A為擴(kuò)散池有效滲透面積(cm2)。
24體內(nèi)外相關(guān)性研究
選取05,1,2,3,4,6,9,12,24 h的數(shù)據(jù),體外透皮試驗(yàn)結(jié)果以累積滲透量Q表示,體內(nèi)藥動(dòng)學(xué)研究結(jié)果以各個(gè)時(shí)間點(diǎn)的AUC表示,各個(gè)時(shí)間點(diǎn)的
AUC 占 AUClast的比值用Fraction Input (R)表示,以w外累積透皮量占總透皮量的百分?jǐn)?shù)Q′為因變量Y,F(xiàn)raction Input (R) 為自變量X,進(jìn)行線性回歸[11]。結(jié)果見(jiàn)表2~6。
各組布洛芬體內(nèi)外透皮相關(guān)性依次為川芎揮發(fā)油組Y=1037 4X-4764(r=0999 7),當(dāng)歸揮發(fā)油組Y=1018 6X-6826 6(r=0995 2),肉桂揮發(fā)油組Y=1049 9X-3940 5(r=0999 4),氮酮組Y=0926 9X+12220 (r=0987 8),空白對(duì)照組Y=0946 1X+12260(r=0985 3)。
當(dāng)自由度df = 7時(shí),臨界值r7,001=0898 2,各組的回歸方程相關(guān)系數(shù)r值均大于r7,001,表明5組凝膠劑中的布洛芬體內(nèi)外經(jīng)皮吸收相關(guān)性良好。
以上結(jié)果說(shuō)明,體外透皮試驗(yàn)可作為中藥揮發(fā)油在體促滲效果的參考,用于評(píng)價(jià)或預(yù)測(cè)制劑經(jīng)皮給藥后的體內(nèi)過(guò)程。凝膠劑作為經(jīng)皮給藥系統(tǒng)常用劑型之一,適用于以中藥揮發(fā)油作為透皮促滲劑的透皮吸收研究。
3討論
體內(nèi)外相關(guān)性 (in vivo / in vitro correlation, IVIVC) 研究的目的是尋找藥物體外特性 (in vitro characteristics) 與體內(nèi)行為 (in vivo performance ) 之間的相關(guān)性,以體外實(shí)驗(yàn)預(yù)測(cè)體內(nèi)行為,從而減少體內(nèi)研究數(shù)量以降低新藥研發(fā)成本。本研究在國(guó)內(nèi)首次對(duì)中藥揮發(fā)油體內(nèi)外促滲相關(guān)性進(jìn)行研究,通過(guò)體內(nèi)外相關(guān)性分析,發(fā)現(xiàn)川芎、當(dāng)歸和肉桂揮發(fā)油體內(nèi)外透皮促滲結(jié)果具有高度相關(guān)性,證明了體外促滲試驗(yàn)可用于評(píng)價(jià)或預(yù)測(cè)中藥揮發(fā)油在體促滲效果,從而為中藥揮發(fā)油體外促滲效果代替其在體效果提供依據(jù)。
本研究中血藥濃度偏高,原因是給藥劑量大。前期研究發(fā)現(xiàn)[12],布洛芬凝膠劑對(duì)小鼠痛經(jīng)模型的有效鎮(zhèn)痛劑量為140 mg?kg-1,折算得到大鼠的有效給藥劑量應(yīng)為98 mg?kg-1,因此本研究給藥劑量為100 mg?kg-1。哈娜等[13]在布洛芬顆粒劑在大鼠體內(nèi)的時(shí)間藥動(dòng)學(xué)研究中,線性范圍為0503 8~8060 mg?L-1,布洛芬的質(zhì)量濃度為5946 mg?L-1,與本研究相當(dāng)。
川芎、當(dāng)歸、肉桂揮發(fā)油均具有鎮(zhèn)痛作用,同時(shí)也是良好的透皮吸收促進(jìn)劑,在透皮促滲布洛芬的同時(shí),還能夠與布洛芬發(fā)揮鎮(zhèn)痛的藥效協(xié)同作用,因此有望用于布洛芬鎮(zhèn)痛外用制劑的開(kāi)發(fā)。3%的川芎油與氟比洛芬一起制成凝膠劑,經(jīng)皮給藥于兔背部,AUC為(245±816) mg?h-1?L-1,而不含促滲劑的對(duì)照組AUC為(172±393) mg?h-1?L-1,即相對(duì)生物利用度為14244%[14],與本研究的結(jié)果相當(dāng)。對(duì)角質(zhì)層的紅外研究結(jié)果表明,川芎、當(dāng)歸、肉桂揮發(fā)油透皮促滲的主要機(jī)制在于干擾皮膚角質(zhì)層的脂質(zhì)排列,提高脂質(zhì)的流動(dòng)性[12]。
凝膠劑主要采用親水性基質(zhì),對(duì)于皮膚正常功能基本沒(méi)有干擾,非常適合經(jīng)皮給藥,本文驗(yàn)證了其可以作為中藥揮發(fā)油透皮促滲的給藥劑型。為了進(jìn)一步提高透皮效果和揮發(fā)油的穩(wěn)定性,未來(lái)的研究還可以考慮采用揮發(fā)油作為油相制備微乳型凝膠劑[15]。
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關(guān)鍵詞:民營(yíng)企業(yè);內(nèi)部審計(jì);難點(diǎn);對(duì)策
中圖分類(lèi)號(hào):F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):1001-828X(2014)05-0-01
在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下,我國(guó)民營(yíng)企業(yè)在逐漸做大做強(qiáng),這時(shí)單純依賴(lài)外部審計(jì)已難以應(yīng)對(duì)民營(yíng)企業(yè)所面對(duì)的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。有研究結(jié)果表明,企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的缺陷是導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗并最終鋌而走險(xiǎn)、欺騙投資者和社會(huì)公眾的重要原因。因此,必須加強(qiáng)內(nèi)部控制在民營(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的地位和作用,尤其是重視民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的建設(shè),以提高民營(yíng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。
一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的難點(diǎn)
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》重要組成部分,它在維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)秩序、提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和預(yù)防企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等方面都發(fā)揮了積極作用。但同時(shí)我們也要看到,我國(guó)民營(yíng)企業(yè)存在著對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的地位認(rèn)識(shí)不足、重視不夠和人員素質(zhì)不高的問(wèn)題。
首先,民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)定位不準(zhǔn)確,審計(jì)職責(zé)定位模糊。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)起步較晚,目前,民營(yíng)企業(yè)大多存在著重生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理,輕內(nèi)部深層次管理的問(wèn)題,對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作不夠重視,民營(yíng)企業(yè)內(nèi)審計(jì)人員調(diào)動(dòng)頻繁,這導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)部門(mén)地位不高,審計(jì)人員不夠穩(wěn)定,因而難以發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在經(jīng)營(yíng)管理中的積極作用。
其次,民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng),受客觀因素影響大。在民營(yíng)企業(yè)里面,內(nèi)部審計(jì)部門(mén)往往受企業(yè)老板或“家族”的控制,這導(dǎo)致民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)很難獨(dú)立、全面的開(kāi)展工作,失去內(nèi)部審計(jì)客觀、公正的基本原則,在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中不可避免地受到本企業(yè)的利益限制,審計(jì)工作很難對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)狀況做出客觀公正的評(píng)價(jià)。
最后,民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作不規(guī)范,人員素質(zhì)參差不齊。在民營(yíng)企業(yè)里,內(nèi)部審計(jì)人員的來(lái)源十分復(fù)雜,往往是企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)人員、經(jīng)營(yíng)管理人員轉(zhuǎn)崗,知識(shí)結(jié)構(gòu)單一,缺乏專(zhuān)業(yè)的復(fù)合型審計(jì)人員。內(nèi)部審計(jì)人員自身素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力的不足,加上審計(jì)工作與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理工作脫節(jié),往往導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果缺乏權(quán)威性、不被企業(yè)管理層所認(rèn)可,審計(jì)工作成效不大。
二、應(yīng)采取的對(duì)策與解決辦法
(一)強(qiáng)化民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能,增強(qiáng)審計(jì)工作的地位和重要性
首先要明確職能。根據(jù)我國(guó)的民營(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目前的實(shí)際情況,其內(nèi)部審計(jì)應(yīng)強(qiáng)調(diào)監(jiān)督職能,其作用是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)而保駕護(hù)航。其次要提高認(rèn)識(shí)。民營(yíng)企業(yè)管理層和內(nèi)部審計(jì)人員都要認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)工作的重要性,認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理組織結(jié)構(gòu)中必不可少的一環(huán),可以為實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)提供支持和保障。最后要廣泛宣傳。民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部要廣泛宣傳內(nèi)部審計(jì)工作的重要性,提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員的地位,使其真正成為企業(yè)決策層的參謀和助手。
(二)完善民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理機(jī)制,提高審計(jì)工作獨(dú)立性和時(shí)效性
民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的目的在于改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理,提高經(jīng)濟(jì)效益,只有產(chǎn)生效益,才能得到企業(yè)決策層的重視。要實(shí)現(xiàn)這個(gè)審計(jì)目標(biāo),首先應(yīng)確保審計(jì)工作的獨(dú)立性,民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部應(yīng)有專(zhuān)門(mén)的審計(jì)部門(mén)和審計(jì)人員,審計(jì)部門(mén)應(yīng)獨(dú)立于其他職能部門(mén),同時(shí),其直屬領(lǐng)導(dǎo)的層次越高,審計(jì)獨(dú)立性就越強(qiáng)。其次根據(jù)審計(jì)目標(biāo)的重要性,有些審計(jì)工作應(yīng)全面參與到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中,從傳統(tǒng)的事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑?、事中和事后全審?jì),做到事前科學(xué)預(yù)測(cè)與決策,事中、事后跟蹤監(jiān)督,使其及時(shí)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出全面、科學(xué)、準(zhǔn)確的評(píng)價(jià),提高審計(jì)的時(shí)效性。最后要明確內(nèi)部審計(jì)人員的責(zé)任,通過(guò)劃分職責(zé)來(lái)確定內(nèi)部審計(jì)工作的權(quán)責(zé)和義務(wù),才能確保內(nèi)部審計(jì)工作目標(biāo)與其職責(zé)相統(tǒng)一
(三)加強(qiáng)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè),提高審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力
要實(shí)現(xiàn)好審計(jì)工作的監(jiān)督職能,內(nèi)部審計(jì)工作的隊(duì)伍建設(shè)十分重要。首先從內(nèi)部審計(jì)人員選拔的角度來(lái)看,要選拔那些實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富、專(zhuān)業(yè)水平較高的人員充實(shí)到內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中。其次要做好內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn),提高內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)技能,要求內(nèi)部審計(jì)人員除了精通財(cái)務(wù)審計(jì)方面的技巧外,還要熟悉和掌握企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理方面的知識(shí),具備較高的綜合分析能力。最后要拓寬內(nèi)部審計(jì)工作領(lǐng)域,提高內(nèi)部審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)十分激烈、面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不斷增加,這就要求內(nèi)部審計(jì)人員要具備風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),增加審計(jì)工作的寬度和廣度,為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理層的決策提供依據(jù),防患于未然。
綜上所述,在經(jīng)濟(jì)全球化的大環(huán)境下,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對(duì)于民營(yíng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理越來(lái)越重要,同時(shí)也給企業(yè)內(nèi)部審計(jì)提供了新的研究課題和發(fā)展機(jī)遇。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是民營(yíng)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理、防范風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑,對(duì)民營(yíng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)、提高經(jīng)濟(jì)效益具有十分重要的意義。
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關(guān)鍵詞:高校;內(nèi)部審計(jì);問(wèn)題;措施
中圖分類(lèi)號(hào):F239.45 文獻(xiàn)識(shí)別碼:A 文章編號(hào):1001-828X(2016)027-000-01
高校的內(nèi)部審計(jì)關(guān)系到高校經(jīng)濟(jì)將活動(dòng)是否能夠合理、順利進(jìn)行,通過(guò)事前、事中和事后審計(jì)能夠有效降低高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。隨著教育體制改革的推行,高校的內(nèi)部審計(jì)也迎來(lái)了一次新思想,新面貌。審計(jì)部門(mén)面臨著更多的風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)和業(yè)務(wù)處理工作的細(xì)致化。審計(jì)工作的有效進(jìn)行是高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開(kāi)展的重要保障。
一、高校內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題
(一)管理層領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)重視不夠
高校領(lǐng)導(dǎo)往往把工作核心集中于教學(xué)質(zhì)量和科研活動(dòng)的開(kāi)展,忽略了高校內(nèi)部審計(jì)在高校的重要性。主要表現(xiàn)在認(rèn)為審計(jì)只是一種財(cái)務(wù)程序,由國(guó)家審計(jì)單位審查、監(jiān)督就可以了,往往把審計(jì)部門(mén)和其他部門(mén)的工作混合在一起完成,忽略了內(nèi)部審計(jì)對(duì)高校資金審查的重要性,加大了高校資金的風(fēng)險(xiǎn)性。
(二)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立不強(qiáng)
審計(jì)是具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng),正是因?yàn)閷徲?jì)具有獨(dú)立性,才受到社會(huì)的信任。而現(xiàn)如今高校內(nèi)部審計(jì)并沒(méi)有完全做到這一點(diǎn),主要表現(xiàn)在機(jī)構(gòu)獨(dú)立和精神獨(dú)立上。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)往往和紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)合并,共同辦理一件事,這就使內(nèi)部審計(jì)失去了它審計(jì)的意義;高校的領(lǐng)導(dǎo)把自己的主觀意見(jiàn)強(qiáng)加于審計(jì)部門(mén)的意見(jiàn)之上,審計(jì)精神不獨(dú)立會(huì)導(dǎo)致高校內(nèi)部審計(jì)完全失去作用。
(三)審計(jì)人員綜合素質(zhì)有待提高
審計(jì)人員作為高校內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)辦人和把關(guān)人,其綜合素質(zhì)一直受到社會(huì)廣泛關(guān)注?,F(xiàn)如今的審計(jì)人員不僅需要基礎(chǔ)的專(zhuān)業(yè)知識(shí),還需要在此基礎(chǔ)上拓展深度和寬度,例如了解最新的審計(jì)法律法規(guī)?,F(xiàn)如今高校審計(jì)人員的綜合素質(zhì)不高,主要體現(xiàn)在,不能夠主動(dòng)拓展知識(shí)面為高校審計(jì)帶來(lái)“新鮮空氣”,缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德,利用職權(quán)牟取暴利,掩蓋高校實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),提供虛假信息,阻礙高校正常的教學(xué)科研活動(dòng)的開(kāi)展。
(四)審計(jì)手段較為落后
目前高校雖然引進(jìn)了會(huì)計(jì)電算化的相關(guān)財(cái)務(wù)軟件,但仍存在一些高校使用傳統(tǒng)的手工記賬和手工對(duì)賬方法,這不僅阻礙了跨級(jí)工作的及時(shí)性還降低了審計(jì)工作的工作效率,提高了高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),更不能滿足當(dāng)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)審計(jì)的要求。
(五)“人情審計(jì)”違背初衷
“人情審計(jì)”是審計(jì)人員在日常工作中和其他工作人員形成的“人情”,這種情分的初衷是促進(jìn)工作人員的溝通交流,提高工作效率。高校被審計(jì)人員常常帶著“人情”來(lái)接受審計(jì),而審計(jì)師在正常的工作中也會(huì)摻雜著“人情”。主要表現(xiàn)在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題大事化小,重要問(wèn)題變?yōu)槠胀▎?wèn)題,在工作中發(fā)現(xiàn)的小錯(cuò)誤被掩埋,這有可能是誘發(fā)重大問(wèn)題發(fā)生關(guān)鍵點(diǎn),同時(shí)降低了審計(jì)的執(zhí)法力度,不能及時(shí)阻止違法違規(guī)行為。可見(jiàn)一時(shí)之需的“人情審計(jì)”能夠誘導(dǎo)工作人員違法違規(guī),害人害己狀況時(shí)有發(fā)生,使高校的財(cái)務(wù)陷入危機(jī),這違背了“人情審計(jì)”的初衷。
二、完善高校內(nèi)部審計(jì)對(duì)策
(一)提高高校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)
高校的內(nèi)部審計(jì)能夠有效減低資金風(fēng)險(xiǎn),保障學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常開(kāi)展,所以高校領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)重視內(nèi)部審計(jì)的重要性,在平常工作中強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的重要性,在工作中起帶頭作用,積極主動(dòng)接受最新審計(jì)意見(jiàn)和規(guī)章制度,同時(shí)加大校內(nèi)審計(jì)工作開(kāi)展,加大內(nèi)部審計(jì)人員的教育培訓(xùn)力度。
(二)提高內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性
獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)是審計(jì)的屬性。為確保審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督性,對(duì)審查的事項(xiàng)做出客觀、公正的評(píng)價(jià)和鑒證,審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于被審計(jì)單位,這樣才能更有效的進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。高校應(yīng)將審計(jì)部門(mén)獨(dú)立于其他監(jiān)督管理部門(mén),使內(nèi)部審計(jì)能夠充分發(fā)揮作用,監(jiān)督和審核高校的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng);同時(shí)應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)部門(mén)的精神獨(dú)立,加強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)道德,避免高校領(lǐng)導(dǎo)精神干涉,保障內(nèi)部審計(jì)能夠做出公允、合理的評(píng)價(jià)和結(jié)論。
(三)提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)
內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)決定著審計(jì)工作的質(zhì)量,所以高校應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。高校在招聘審計(jì)人員職位時(shí),應(yīng)全面考慮應(yīng)聘者的工作業(yè)務(wù)水平、專(zhuān)業(yè)知識(shí)掌握的熟練程度;高校還應(yīng)完善內(nèi)部制度來(lái)制約審計(jì)人員工作行為,從根源上阻礙審計(jì)工作現(xiàn)象的發(fā)生,同時(shí)還應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)人員的后續(xù)教育,了解最新關(guān)于審計(jì)的法律法規(guī),建設(shè)良好的工作環(huán)境,讓他們?cè)诠ぷ髦凶杂X(jué)遵守制度,在無(wú)形中提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。
(四)提高審計(jì)手段,創(chuàng)新審計(jì)手段
高校應(yīng)結(jié)合市場(chǎng)積極的發(fā)展前景和內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的多樣性,加大會(huì)計(jì)電算化的工作業(yè)務(wù)處理,引入先進(jìn)的財(cái)務(wù)軟件,普及審計(jì)工作的現(xiàn)代化處理手段,提高內(nèi)部審計(jì)的工作效率。高校應(yīng)根據(jù)自身的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)特征,創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)手段,提高審計(jì)效率。積極探索經(jīng)濟(jì)效益審計(jì),及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素,力爭(zhēng)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn),促使高校提高管理水平和經(jīng)濟(jì)效益;加強(qiáng)先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)方法的推廣運(yùn)用,打破傳統(tǒng)模式和習(xí)慣做法的影響,大力推行計(jì)算機(jī)審計(jì),提高工作效率,為高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開(kāi)展鋪好前行的道路。
(五)完善“人情審計(jì)”相關(guān)制度
“人情審計(jì)”所帶來(lái)的不良影響是在高校制度不完善的制度下發(fā)生的,所以高校應(yīng)健全審計(jì)制度。主要表現(xiàn)在加強(qiáng)審計(jì)人員職業(yè)道德,規(guī)范審計(jì)人員的工作行為,使他們能夠正確處理同事之間的人情;建立健全的內(nèi)部控制管理機(jī)制,督促和監(jiān)督審計(jì)人員工作行為;做好審計(jì)審理工作,嚴(yán)控審計(jì)環(huán)節(jié)和審計(jì)自由決策權(quán),能夠有效預(yù)防“人情”審計(jì)的發(fā)生。
三、總結(jié)
高校的內(nèi)部審計(jì)工作能夠適應(yīng)當(dāng)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,從預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)到將風(fēng)險(xiǎn)所造成的損失降到最低,做出了不可估量的作用。雖然目前高校并不能充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用,甚至還在實(shí)踐中出現(xiàn)一些問(wèn)題,但若提高高校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)度;提高審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性和審計(jì)人員的綜合素質(zhì);杜絕“人情審計(jì)”,就能夠促使高校的內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮到真正的作用。
參考文獻(xiàn):
[1]袁榮卿. 高校內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題及對(duì)策[J]. 中國(guó)內(nèi)部審計(jì),2013,08:73-75.
[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部審計(jì) 審計(jì)成本管理
一、內(nèi)部審計(jì)成本的概念
內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的咨詢(xún)活動(dòng),用于改善機(jī)構(gòu)的運(yùn)作并增加其價(jià)值。通過(guò)引入一種系統(tǒng)的、有條理的方法去評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和公司治理流程的有效性,內(nèi)部審計(jì)可以幫助一個(gè)機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。審計(jì)成本有廣義與狹義之分。廣義的審計(jì)成本是與審計(jì)機(jī)關(guān)行使審計(jì)職責(zé)有關(guān)的一切價(jià)值犧牲,是整個(gè)社會(huì)為審計(jì)監(jiān)督的存在而付出的代價(jià)。狹義的審計(jì)成本是指某一審計(jì)主體執(zhí)行某一特定的審計(jì)項(xiàng)目所花費(fèi)的人力、物力、財(cái)力的總和,是審計(jì)組織全部支出對(duì)象化了的貨幣表現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)成本是指單位用于設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、聘用內(nèi)審人員、組織進(jìn)行各項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)而發(fā)生的可以用貨幣計(jì)量的各種資源耗費(fèi)。從內(nèi)部審計(jì)對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)運(yùn)行的作用看,內(nèi)部審計(jì)成本可以分成防范成本和查錯(cuò)糾弊成本;按其經(jīng)濟(jì)責(zé)任及可控程度看,內(nèi)部審計(jì)成本又可以分成可控制成本和不可控制成本或責(zé)任成本。
二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)成本管理現(xiàn)狀及問(wèn)題
1.內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有得到充分重視,造成內(nèi)部審計(jì)資源浪費(fèi)。企業(yè)管理者對(duì)審計(jì)工作重視不夠和單位職工對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)不足是造成內(nèi)部審計(jì)資源浪費(fèi)的主要原因。近幾年來(lái),盡管內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中的作用日益增強(qiáng),但不少企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重要性還是認(rèn)識(shí)不足,企業(yè)因?yàn)槲闯浞职l(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用而造成財(cái)務(wù)損失、資產(chǎn)管理?yè)p失的風(fēng)險(xiǎn)加大。
2.傳統(tǒng)的審計(jì)模式存在缺陷。目前,我國(guó)還沒(méi)有普及開(kāi)展現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì),注會(huì)審計(jì)還停留在傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段。審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)時(shí),難以對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)做出準(zhǔn)確評(píng)估,往往將固有風(fēng)險(xiǎn)確定為高水平,轉(zhuǎn)而將審計(jì)資源投向控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試。沒(méi)有從宏觀上把握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),造成審計(jì)資源的浪費(fèi)。抽樣調(diào)查取證不能完全確保審計(jì)成本與審計(jì)質(zhì)量之間的均衡。如果要確保審計(jì)質(zhì)量,將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍之內(nèi),就要擴(kuò)大審計(jì)程序,付出較高的審計(jì)成本以收集更多的審計(jì)證據(jù)來(lái)支持發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所是盈利性機(jī)構(gòu),從業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可避免地為求得更多的利潤(rùn)而會(huì)降低審計(jì)成本。減少抽樣數(shù)量,成為了審計(jì)人員降低審計(jì)成本的一個(gè)重要手段,這樣審計(jì)證據(jù)充分性得不到保證,加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
3.內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)技術(shù)水平不高,造成內(nèi)部審計(jì)成本加大。很多審計(jì)機(jī)構(gòu)沒(méi)有嚴(yán)格按照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求來(lái)進(jìn)行審計(jì)工作,隨意性較大;有些審計(jì)人員或能力較低,或沒(méi)有良好的職業(yè)操守等等,這些都使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大,最終造成審計(jì)成本增加。
三、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)成本管理的措施
1.從思想上重視內(nèi)部審計(jì)。(1)提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí),充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不同于國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì),必須把定位點(diǎn)確立在為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的決策當(dāng)好參謀助手,促進(jìn)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理,提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益上,實(shí)現(xiàn)由“把關(guān)型審計(jì)”向“管理型審計(jì)”的轉(zhuǎn)變,而不能單純只看查出了多少違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題和多少違紀(jì)違規(guī)金額,應(yīng)當(dāng)充分利用內(nèi)部審計(jì)熟悉單位規(guī)章制度及財(cái)務(wù)狀況的優(yōu)勢(shì),及時(shí)反饋領(lǐng)導(dǎo)決策的落實(shí)情況,制度的執(zhí)行情況,緊緊圍繞企業(yè)的總體目標(biāo)開(kāi)展工作,推行現(xiàn)代化的管理理念,把服務(wù)寓于監(jiān)督之中,促進(jìn)企業(yè)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益的提高。(2)加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè),提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì),樹(shù)立良好的審計(jì)形象。按照建設(shè)一支政治強(qiáng)、作風(fēng)硬、品德好、業(yè)務(wù)精的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的目標(biāo),通過(guò)加強(qiáng)政治思想工作,組織學(xué)習(xí)和培訓(xùn),開(kāi)展企業(yè)審計(jì)理論和實(shí)務(wù)的研討,總結(jié)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)等途徑,大力加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍的思想作風(fēng)建設(shè)和業(yè)務(wù)能力培養(yǎng),使審計(jì)人員政治思想素質(zhì)、業(yè)務(wù)水平和工作能力不斷得到提高,建立一支知識(shí)結(jié)構(gòu)多元化、專(zhuān)業(yè)知識(shí)技能化、技術(shù)職稱(chēng)資格化的單位內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)隊(duì)伍,從而更好地服務(wù)于企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理。
2.利用外部審計(jì)資源節(jié)約內(nèi)部審計(jì)成本。我國(guó)目前有三種審計(jì)形式:國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的內(nèi)容、范圍、標(biāo)準(zhǔn)、依據(jù)、程序、方法,有很多相通相近之處。內(nèi)部審計(jì)可以利用外部審計(jì)提供的相關(guān)資料,提高審計(jì)效率;當(dāng)自身力量不足時(shí),可以委托社會(huì)審計(jì)協(xié)助完成內(nèi)部審計(jì)工作任務(wù),如基建審計(jì)。可以利用國(guó)家審計(jì)結(jié)果,對(duì)國(guó)家審計(jì)審過(guò)的內(nèi)容可以減少審計(jì)程序。特別是外部審計(jì)所指出的薄弱環(huán)節(jié),內(nèi)部審計(jì)要進(jìn)行跟蹤調(diào)查核實(shí),看其是否已采取改進(jìn)措施等。內(nèi)部審計(jì)要利用外部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題線索,確定審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域。
3.提高內(nèi)部審計(jì)成本管理技術(shù)水平。(1)改進(jìn)審計(jì)方法。收益一定的情況下,降低成本是有效的途徑,而決定審計(jì)成本的關(guān)鍵因素在于審計(jì)方法。制度基礎(chǔ)審計(jì)對(duì)審計(jì)資源在高風(fēng)險(xiǎn)和低風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域的分配上也不是很有效,如果項(xiàng)目的審計(jì)難度較大,為了減少審計(jì)成本,往往就會(huì)分配較高的重要性水平,以達(dá)到降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)提供了一種既能保持審計(jì)效果又能提高審計(jì)效率的全新思路:它以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分析為基礎(chǔ),確定審計(jì)的重點(diǎn)和范圍,確定如何收集、收集多少和收集何種性質(zhì)的審計(jì)證據(jù),從而把審計(jì)資源傾向于高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域,大大降低了審計(jì)成本,提高了審計(jì)效果和效率。在審計(jì)過(guò)程中,審計(jì)人員必須全面考慮審計(jì)重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)成本,合理確定審計(jì)重要性水平,承擔(dān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),合理分配審計(jì)成本。(2)整合審計(jì)資源,建立信息資源數(shù)據(jù)庫(kù),積極開(kāi)展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)基本上是對(duì)本單位、本系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì),優(yōu)勢(shì)是情況熟悉。審計(jì)對(duì)象情況前后具有連貫性,多項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目之間也有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系,因此審計(jì)人員有條件可以把多個(gè)審計(jì)項(xiàng)目聯(lián)系起來(lái)思考,有利于把相對(duì)獨(dú)立的各審計(jì)項(xiàng)目的資源整合起來(lái),對(duì)審計(jì)結(jié)果加以利用。(3)加強(qiáng)后續(xù)審計(jì)。后續(xù)審計(jì)是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為檢查被審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題所采取的糾正措施及其效果而實(shí)施的審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在報(bào)送審計(jì)報(bào)告后,經(jīng)過(guò)一段合理的時(shí)間,審計(jì)人員應(yīng)該對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行復(fù)查,看其是否執(zhí)行審計(jì)意見(jiàn),采納審計(jì)建議,是否采取合適的糾正行為,取得理想的效果,并對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)。開(kāi)展后續(xù)審計(jì),對(duì)保證審計(jì)質(zhì)量、發(fā)揮審計(jì)作用有著十分重要的意義。
參考文獻(xiàn):
關(guān)鍵詞:企業(yè)內(nèi)部審計(jì) 問(wèn)題 對(duì)策
一、內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)管理的作用
(一)內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)活動(dòng)的有效性進(jìn)行監(jiān)督和控制
一般而言,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)企業(yè)活動(dòng)具備一套詳細(xì)的評(píng)定標(biāo)準(zhǔn),評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)的制定主要是依據(jù)企業(yè)運(yùn)營(yíng)和管理的實(shí)際情況,從而內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)活動(dòng)的有效性進(jìn)行監(jiān)督和控制。
(二)內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)活動(dòng)的健全性進(jìn)行監(jiān)督和控制
在企業(yè)管理中,內(nèi)部審計(jì)可以有效地控制各個(gè)部門(mén),有機(jī)地將這些部門(mén)結(jié)合在一起,對(duì)企業(yè)活動(dòng)的健全性達(dá)到監(jiān)督和控制的效果。
(三)內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)活動(dòng)的科學(xué)性進(jìn)行監(jiān)督和控制
內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)活動(dòng)的科學(xué)性進(jìn)行監(jiān)督和控制,不僅能夠確保企業(yè)活動(dòng)的安全性,而且促使企業(yè)在規(guī)范要求下開(kāi)展活動(dòng),從而促進(jìn)企業(yè)健康、持續(xù)發(fā)展。
二、當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中存在的問(wèn)題
當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中存在的問(wèn)題,主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:
(一)企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)不高
當(dāng)前,很多企業(yè)所設(shè)立的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)多是依靠法律相關(guān)規(guī)定,未從企業(yè)的實(shí)際情況出發(fā),這樣導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)設(shè)置地較不合理,甚至有些單位將內(nèi)部審計(jì)設(shè)置在財(cái)務(wù)部門(mén)中。產(chǎn)生這些現(xiàn)狀的主要原因是企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)重視度不高,未真正了解內(nèi)部審計(jì)的意義和作用,單純地認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)就是對(duì)經(jīng)濟(jì)情況進(jìn)行檢查。所以,很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)多為形同虛設(shè),不能夠真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。
(二)內(nèi)部審計(jì)工作已經(jīng)不能夠滿足現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展需求
隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立,在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)更多關(guān)注的“競(jìng)爭(zhēng)、利潤(rùn)”等,所以,單純地依靠?jī)?nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能是無(wú)法滿足現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展要求。再加上企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)普遍不高,不僅缺乏嫻熟的審計(jì)理論知識(shí)、法律知識(shí),而且計(jì)算機(jī)水平較低,這樣不僅影響到企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量,使得對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管控、信息溝通等工作難以開(kāi)展,而且對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益帶來(lái)不良影響。
(三)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)缺乏健全的法律法規(guī)做指導(dǎo)
由于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作起步較晚,從而企業(yè)內(nèi)部審計(jì)理論不完善,還未形成完善的內(nèi)部審計(jì)制度的法律體系。盡管我國(guó)陸續(xù)出臺(tái)了一系列內(nèi)審準(zhǔn)則,但是內(nèi)容較為含糊,缺乏可操作性和針對(duì)性,不能夠有效實(shí)施,造成企業(yè)內(nèi)部審計(jì)無(wú)法可依。
(四)內(nèi)審工作缺乏健全有效地考核機(jī)制
盡管當(dāng)前部分企業(yè)建立起了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)制度,但是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員嚴(yán)重不足,加上人員流動(dòng)性較大,導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作缺乏規(guī)范的管理制度做指導(dǎo),使得內(nèi)部審計(jì)的考核機(jī)制不完善。此外,內(nèi)部審計(jì)工作為企業(yè)所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益在短時(shí)間內(nèi)是很難看到直接成效的,需要長(zhǎng)期地執(zhí)行,所以,對(duì)其無(wú)法應(yīng)用統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行衡量,倘若對(duì)內(nèi)審人員也是依照內(nèi)部考核管理辦法,從而就無(wú)法體現(xiàn)出內(nèi)審人員的工作的真實(shí)性。從理論上來(lái)分析,內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)該按照內(nèi)審人員職業(yè)規(guī)范和道德進(jìn)行,受于各種因素影響,職業(yè)操守?zé)o法通過(guò)書(shū)面文字真實(shí)全面反映出,這也是企業(yè)內(nèi)審工作缺乏健全有效地考核機(jī)制的一個(gè)重要原因。
三、完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的對(duì)策
針對(duì)當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作存在的問(wèn)題,如何完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作,可以從以下幾方面入手:
(一)轉(zhuǎn)變思想觀念,重視內(nèi)部審計(jì)工作的重要性
要想從根本上提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量,就應(yīng)該從思想上重視該工作的重要性,轉(zhuǎn)變思想觀念,認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)的職能。由于內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)是發(fā)揮監(jiān)督作用,同時(shí)對(duì)企業(yè)加強(qiáng)控制鍵,從而提高企業(yè)管理的效率。因此,企業(yè)管理者應(yīng)該認(rèn)識(shí)到要想切實(shí)提高企業(yè)管理水平,促進(jìn)企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展,就應(yīng)該認(rèn)識(shí)到企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重要性,同時(shí)也是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要手段。
(二)建立健全內(nèi)部審計(jì)管理制度
要想促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的順利開(kāi)展,建立健全內(nèi)部審計(jì)管理制度是很重要的。從而就要求企業(yè)結(jié)合自身的實(shí)際情況,嚴(yán)格遵守內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范要求,建立起符合自身發(fā)展需求的內(nèi)部審計(jì)管理制度。此外,確保內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性也是很有必要的,真正做到內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立、客觀地完成審計(jì)工作。
(三)將內(nèi)部審計(jì)和公司治理有機(jī)結(jié)合在一起
一般而言,在企業(yè)發(fā)展中,內(nèi)部審計(jì)工作和企業(yè)治理是密不可分的,內(nèi)部審計(jì)不僅要發(fā)揮傳統(tǒng)的內(nèi)部監(jiān)督職能,還應(yīng)該促使企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)規(guī)章管理制度向著規(guī)范化、科學(xué)化方向發(fā)展。同時(shí)內(nèi)部審計(jì)還能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部存在的問(wèn)題,并找出相應(yīng)的解決方案。內(nèi)部審計(jì)能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),改變企業(yè)經(jīng)營(yíng)混亂的現(xiàn)狀。企業(yè)良好的管理模式就需要內(nèi)部審計(jì)與公司治理有機(jī)結(jié)合在一起,促使企業(yè)健康、持續(xù)發(fā)展。
(四)提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)
提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)是提高審計(jì)工作效率的關(guān)鍵,由于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)屬于一項(xiàng)政策性、專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)的工作,從而對(duì)相關(guān)人員也提出了更高要求,內(nèi)部審計(jì)工作人員不僅要精通財(cái)務(wù)、審計(jì)、管理、人員等專(zhuān)業(yè)知識(shí),而且要具備較高的職業(yè)道德。此外,企業(yè)應(yīng)該完善各種管理制度,提高內(nèi)審人員門(mén)檻,以便更好地適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度發(fā)展需求。
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