內(nèi)部監(jiān)督體系建設(shè)精選(九篇)

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第1篇：內(nèi)部監(jiān)督體系建設(shè)范文

一、會計制度設(shè)計的內(nèi)涵及其質(zhì)量評價的重要性

（一）會計制度設(shè)計的內(nèi)涵 會計制度是規(guī)范會計信息，進(jìn)而保障會計工作質(zhì)量的重要依據(jù)與規(guī)則，它有助于為各信息需求者提供更為系統(tǒng)、全面、決策性強(qiáng)的會計信息。修桂華等（2005）認(rèn)為會計制度設(shè)計是以會計準(zhǔn)則及單位經(jīng)濟(jì)管理需要為依據(jù)，運(yùn)用系統(tǒng)控制的原理，把單位的會計組織機(jī)構(gòu)、崗位職責(zé)、會計核算報告和會計業(yè)務(wù)處理程序規(guī)范化、文件化以便據(jù)此指導(dǎo)和處理會計工作的過程中。賈璐等（2007）認(rèn)為會計制度設(shè)計是對企業(yè)全部會計事務(wù)、會計處理程序、會計機(jī)構(gòu)以及會計人員的職責(zé)進(jìn)行系統(tǒng)規(guī)劃的工作，是會計管理的重要組成部分。王本哲等（2008）認(rèn)為會計制度設(shè)計是以會計法律、法規(guī)為依據(jù)，用系統(tǒng)控制的理論和技術(shù)，把單位的會計組織機(jī)構(gòu)、會計核算與監(jiān)督和會計業(yè)務(wù)處理程序等加以具體化、規(guī)范化、文件化，以便據(jù)此指導(dǎo)和處理會計工作的過程。

會計制度設(shè)計作為一項綜合應(yīng)用型的會計管理活動，其內(nèi)容涉及面廣，包含了會計管理的各環(huán)節(jié)，而不僅僅局限于會計核算規(guī)范，將設(shè)計著眼于企業(yè)的會計管理運(yùn)作系統(tǒng)，調(diào)節(jié)企業(yè)各利益主體的關(guān)系，具有很強(qiáng)的針對性、專業(yè)性和強(qiáng)制性。同時，如何利用系統(tǒng)控制的理論和技術(shù)以提升會計制度的質(zhì)量十分關(guān)鍵。

（二）企業(yè)評價會計制度設(shè)計質(zhì)量的必要性 會計制度設(shè)計的目的在于能夠獲得企業(yè)人員的認(rèn)可和遵守，并最終得到全面有效的執(zhí)行。設(shè)計會計制度是一項要求極高的工作，即使在設(shè)計時已做了非常周密細(xì)致的安排和考慮，仍可能存在不適應(yīng)實(shí)際需要之處，如果某些內(nèi)容銜接不嚴(yán)，存在漏洞，將導(dǎo)致內(nèi)部控制不嚴(yán)，不利于會計工作的展開。

會計制度設(shè)計質(zhì)量和實(shí)施效果的優(yōu)劣，迫切需要有一套完善的評價指標(biāo)體系。具體包括會計制度內(nèi)容合規(guī)性、合法性、系統(tǒng)性、完整性，運(yùn)作的實(shí)用性、有效性等，此外，在結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，滿足企業(yè)會計核算和管理需要的同時，還應(yīng)起到較好的內(nèi)部控制作用。首先，會計制度設(shè)計人員需要根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制評價結(jié)果，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，有針對性地采取控制措施，從而改善控制效果。其次，應(yīng)定期對企業(yè)的會計核算實(shí)施情況進(jìn)行追蹤與檢查，通過經(jīng)常性地了解并評價各主體對會計制度的執(zhí)行情況，提出其在內(nèi)部控制效果方面的意見等。

二、會計制度設(shè)計中內(nèi)部控制的作用

（一）內(nèi)部控制原則是會計制度設(shè)計中遵循的一條重要原則 內(nèi)部控制是企業(yè)為加強(qiáng)企業(yè)崗位責(zé)任，保護(hù)資本安全，確保會計記錄正確可靠，在企業(yè)內(nèi)部組織分工、業(yè)務(wù)處理、憑證手續(xù)和程序等方面所規(guī)定的既相互聯(lián)系又相互制約的一系列管理制度?？梢哉f，一個有效的內(nèi)部控制需要遵循不相容職務(wù)的分離原則、授權(quán)批準(zhǔn)控制原則等， 這才能夠保證所執(zhí)行的每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)，進(jìn)而通過一系列內(nèi)部控制方法， 如賬戶控制、復(fù)式記賬控制、定額備用控制等方法保證業(yè)務(wù)的正確實(shí)施，以及最終對業(yè)務(wù)執(zhí)行效果進(jìn)行評價。會計制度設(shè)計的要點(diǎn)之一就是要充分體現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的要求， 并作為內(nèi)部控制的重要領(lǐng)域，以利于控制，提高管理水平。

（二）內(nèi)部控制貫穿企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各環(huán)節(jié) COSO報告強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制是企業(yè)經(jīng)營過程的一部分，要與經(jīng)營過程結(jié)合在一起，而非凌駕于企業(yè)的基本活動之上。由于內(nèi)部控制不可避免地滲透和貫穿于會計業(yè)務(wù)處理的全過程，因而內(nèi)部控制的具體內(nèi)容及要求往往滲透于相關(guān)業(yè)務(wù)規(guī)程中。內(nèi)部控制制度在企業(yè)的生產(chǎn)、流通、分配等各個環(huán)節(jié)以及貨幣資金結(jié)算往來、實(shí)物資產(chǎn)等各個項目的管理過程中有著重要的作用。一方面會計制度是對企業(yè)經(jīng)營活動的控制，包括識別與記錄所有合法合規(guī)的經(jīng)營業(yè)務(wù)，對經(jīng)營業(yè)務(wù)進(jìn)行適當(dāng)分類，確定會計期間，準(zhǔn)確計量經(jīng)營業(yè)務(wù)的價值，在會計報表中合法公允地反映財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量信息。另一方面，會計制度通過規(guī)定不相容職務(wù)相分離、復(fù)式記賬、財產(chǎn)清查、試算平衡等各種會計方法和程序?qū)嫏C(jī)構(gòu)與會計人員進(jìn)行控制。因此，企業(yè)進(jìn)行會計制度設(shè)計，除了依據(jù)企業(yè)自身規(guī)模大小、業(yè)務(wù)繁簡外，將內(nèi)部控制運(yùn)用到會計制度設(shè)計的各個部分是十分重要的，如加強(qiáng)貨幣資金、采購與付款、生產(chǎn)制造、銷售與收款、投資與籌資等方面的內(nèi)部控制與核算規(guī)程設(shè)計。企業(yè)會計制度設(shè)計就是盡量地使這些內(nèi)部控制方法或者程序達(dá)到合理、有效。

（三）健全的內(nèi)部控制制度有利于會計制度的執(zhí)行 在企業(yè)內(nèi)部建立內(nèi)部控制制度，進(jìn)而加強(qiáng)內(nèi)部審計，有利于促進(jìn)會計制度執(zhí)行過程的監(jiān)督及執(zhí)行效果的評價。企業(yè)各利益相關(guān)者的投資、信貸和經(jīng)營管理決策等迫切需要高質(zhì)量的會計信息。這樣，執(zhí)行有效的內(nèi)部控制制度為制度的執(zhí)行提供了良好的執(zhí)行環(huán)境保證。會計制度設(shè)計人員應(yīng)認(rèn)真審查和分析企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，有針對性地提出會計制度設(shè)計的方案。

因此，加強(qiáng)上市公司會計制度設(shè)計中的內(nèi)部控制顯得尤為重要，會計制度在設(shè)計過程中要堅持制約性原則，即在規(guī)范會計核算的同時，又便于加強(qiáng)監(jiān)督，健全內(nèi)部控制。

三、構(gòu)建基于內(nèi)部控制的會計制度設(shè)計評價體系的建議

（一）評價程序方面 為了全面評估企業(yè)內(nèi)部會計制度質(zhì)量及其內(nèi)部控制作用的效果，財會部門可以采用問卷調(diào)查與管理分析法，結(jié)合對重要問題開展專題研討會的方式進(jìn)行評價。圖1描繪了內(nèi)部會計制度質(zhì)量在組織各部門、層級自我評估與外部人員的評價的合作。

具體程序如下：第一，有關(guān)企業(yè)會計制度執(zhí)行環(huán)境的問卷調(diào)查。問卷調(diào)查的范圍可以覆蓋企業(yè)的各個部門以獲取有關(guān)內(nèi)部環(huán)境整體狀態(tài)的信息，內(nèi)容包括企業(yè)文化、組織結(jié)構(gòu)等。如果對企業(yè)高層進(jìn)行問卷調(diào)查，則要著重了解其管理目標(biāo)以及對企業(yè)行為設(shè)定的道德標(biāo)準(zhǔn)，對執(zhí)行內(nèi)部會計制度的態(tài)度等。通過分析來自企業(yè)員工與企業(yè)高層的反饋信息，財會人員往往可以發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有內(nèi)部環(huán)境存在的問題，如員工對高層的關(guān)注與期望的理解存在偏差，管理層對企業(yè)內(nèi)部控制和執(zhí)行企業(yè)會計制度的支持態(tài)度不夠明確，組織成員不清楚自己在組織機(jī)構(gòu)中的責(zé)任等。會計制度設(shè)計小組組長可以據(jù)此確定專題研討會應(yīng)涉及的主題，如改進(jìn)會計制度以利于引入內(nèi)部控制等。第二，對內(nèi)部會計制度進(jìn)行管理分析和質(zhì)量評判。一方面，財會人員可以請中高層管理人員對會計制度在滿足計劃、內(nèi)部控制、決策等方面的功能給出判斷意見。然后，將這些意見與來自問卷調(diào)查和專題研討的信息進(jìn)行綜合，為管理層提供相關(guān)的分析結(jié)果與建議的同時，反饋給會計制度設(shè)計小組。另一方面，聘請會計師事務(wù)所或者一些高級財會人員就會計制度的設(shè)計質(zhì)量進(jìn)行評估，并提出修正意見。最終，將上述意見匯總后，促成企業(yè)財會人員、審計人員、組織其他成員盡快采取在研討會上提出的改進(jìn)行動，推動會計制度的順利實(shí)施。

（二）評價指標(biāo)方面 首先，可將企業(yè)會計制度的評價項目分為四部分：會計制度設(shè)計人員、會計制度設(shè)計內(nèi)容、會計制度的執(zhí)行監(jiān)督、其他因素， 其中會計制度設(shè)計的內(nèi)容又具體劃分為會計核算制度與會計管理制度兩個方面。其次， 根據(jù)每一部分評價項目的構(gòu)成部分，結(jié)合專家打分， 采用定量與定性指標(biāo)相結(jié)合的方式，制定相關(guān)的控制目標(biāo)。 表1描述了上述企業(yè)內(nèi)部會計制度評估人員在評價會計制度的設(shè)計質(zhì)量時可采用的相關(guān)評價指標(biāo)和評價標(biāo)準(zhǔn)。

參考文獻(xiàn)：

［1］李志斌：《內(nèi)部控制的規(guī)則屬性及其執(zhí)行機(jī)制研究――來自組織社會學(xué)規(guī)則理論的解釋》，《會計研究》2009年第2期。

［2］王本哲、王爾康：《會計制度設(shè)計》，中國財政經(jīng)濟(jì)出版社2008年版。

第2篇：內(nèi)部監(jiān)督體系建設(shè)范文

關(guān)鍵詞：繼續(xù)教育；工程管理；項目管理；聘任管理；科學(xué)發(fā)展觀

1關(guān)于專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育模式的創(chuàng)新思考

關(guān)于專業(yè)技術(shù)人員的繼續(xù)教育，我認(rèn)為可以從以下三個方面進(jìn)行

1.1創(chuàng)新課程設(shè)置，不斷提高培訓(xùn)內(nèi)容的實(shí)效性。

對于專業(yè)人員的培訓(xùn)，繼續(xù)教育必須考慮到三個原則。1）時代性原則：即所選課程應(yīng)具有較強(qiáng)的時代特征，如當(dāng)前形勢下，就應(yīng)將繼續(xù)教育和保增長、擴(kuò)內(nèi)需、調(diào)結(jié)構(gòu)及震后心理調(diào)適相結(jié)合起來；2）針對性原則：即所選課程應(yīng)符合培訓(xùn)對象的需求，通過調(diào)查問卷了解培訓(xùn)需求，采用“菜單式”培訓(xùn)或?qū)⒑诵恼n程與輔助課程結(jié)合起來，增大靈活性；3）系統(tǒng)性原則：要結(jié)合終身教育的理念來統(tǒng)籌規(guī)劃課程，要讓培訓(xùn)者一年一個收獲，通過培訓(xùn)較為系統(tǒng)地了解相關(guān)知識，全面提升能力素質(zhì)?？傊?，繼續(xù)教育課程設(shè)置要做到：立足崗位需求，緊扣時代脈搏，少而精，新而實(shí)，真正將遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)培訓(xùn)平臺打造成為專業(yè)技術(shù)人員不斷成長和不斷發(fā)展的平臺，成為專業(yè)技術(shù)人員難以割舍的良師益友。

1.2創(chuàng)新培訓(xùn)管理，做到管理工作的專業(yè)化，人文化

創(chuàng)新培訓(xùn)管理，就是通過專業(yè)的人文化的教學(xué)管理營造積極和諧的學(xué)習(xí)氛圍，使學(xué)員順利完成培訓(xùn)任務(wù)。首先，做好繼續(xù)教育相關(guān)政策和網(wǎng)絡(luò)培訓(xùn)方法步驟的宣傳；其次，加強(qiáng)調(diào)研，聽取基層單位和專業(yè)技術(shù)人員對網(wǎng)絡(luò)培訓(xùn)的意見與建議；再次，開好工作安排會、工作總結(jié)表彰會。培訓(xùn)工作必須自始至終突出抓好培訓(xùn)效能提升，網(wǎng)絡(luò)培訓(xùn)的針對性和實(shí)效性究竟如何，基層單位和參訓(xùn)人員最有發(fā)言權(quán)。要通過廣泛的問卷調(diào)查和經(jīng)常的基層調(diào)研，去發(fā)現(xiàn)問題、研究問題、解決問題，將調(diào)研情況和工作決策有機(jī)結(jié)合，立足當(dāng)前，著眼長遠(yuǎn)，以專業(yè)技術(shù)人才知識更新工程為龍頭，重點(diǎn)關(guān)注自主創(chuàng)新、社會發(fā)展、民生建設(shè)等方面的繼續(xù)教育任務(wù)，有效整合培訓(xùn)資源，統(tǒng)籌推進(jìn)各類培訓(xùn)，為繼續(xù)教育的持續(xù)發(fā)展和長遠(yuǎn)發(fā)展奠定堅實(shí)基礎(chǔ)。

1.3創(chuàng)新培訓(xùn)評估，不斷激發(fā)專業(yè)技術(shù)人員自主學(xué)習(xí)的熱情。

繼續(xù)教育培訓(xùn)的目的是提升專業(yè)技術(shù)人員的素質(zhì)和能力，促進(jìn)專業(yè)技術(shù)人員的發(fā)展。在我看來創(chuàng)新培訓(xùn)評估就是要改變過去那種僅僅看重結(jié)果的做法，要在評價功能、評價主體、評價過程等方面進(jìn)行創(chuàng)新。有效的培訓(xùn)，其評價功能應(yīng)當(dāng)是激勵性和診斷性的，評價方式應(yīng)當(dāng)是開放的，評價主體應(yīng)當(dāng)是多元的，評價過程應(yīng)當(dāng)是交互的，在開放、交互、多元的培訓(xùn)評估中，發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，以評促學(xué)。這樣才能使技術(shù)人員學(xué)到靈活多用的知識，才能不減滅專業(yè)技術(shù)人員自主學(xué)習(xí)的熱情。

2如何培養(yǎng)高級管理人才，促進(jìn)工程建設(shè)良性發(fā)展

我國工程建設(shè)企業(yè)走向國際工程承包和咨詢市場已有二十七載春秋。在國家“走出去”戰(zhàn)略的指引下，近年來國際工程事業(yè)發(fā)展十分迅速，目前，我國已成為全球?qū)ν獬邪こ痰牡诹髧㈤_始進(jìn)入了快速、良性的發(fā)展軌道。

針對這種局勢，我單位在培養(yǎng)高級管理人員應(yīng)該注重對工程管理人才的理論和實(shí)踐并重培養(yǎng)，有一定實(shí)踐經(jīng)驗的管理人員，通過理論學(xué)習(xí)，可以使其認(rèn)識水平更加系統(tǒng)全面，并得到理論上的提高；有理論基礎(chǔ)的人員，特別是剛畢業(yè)的學(xué)生則應(yīng)到第一線去工作。

一個工程事業(yè)單位必須有一個全面的人才培養(yǎng)的戰(zhàn)略規(guī)劃，只有如此才能促進(jìn)工程建設(shè)的良性發(fā)展。

3加強(qiáng)單位人員對科學(xué)發(fā)展觀的擁護(hù)

1）堅持做科學(xué)發(fā)展觀的忠實(shí)執(zhí)行者是當(dāng)代黨員，干部的責(zé)任。應(yīng)該在各自的崗位上，主動適應(yīng)新形勢發(fā)展和城市建設(shè)開發(fā)管理工作的實(shí)際,圍繞中心,服務(wù)大局,堅持與時俱進(jìn),堅持創(chuàng)新發(fā)展,積極探索新形勢下就如何加強(qiáng)和改進(jìn)思想政治工作新途徑,新方法,為促進(jìn)城市建設(shè)事業(yè)發(fā)展提供堅強(qiáng)政治保證。

2）在單位政工干部一定要增強(qiáng)緊迫感,危機(jī)感和責(zé)任感,積極主動適應(yīng)新形勢,承擔(dān)新任務(wù),體現(xiàn)新作為,用心思考,用心工作,精心安排,真抓實(shí)干,以更高的標(biāo)準(zhǔn)和全新思路,創(chuàng)新方法,充分發(fā)揮政工隊伍宣傳,鼓勁,凝聚,帶頭作用,盡心盡職履行好各項職能,踏踏實(shí)實(shí)完成好市委市政府賦予給予的任務(wù),用實(shí)際行動開創(chuàng)城市建設(shè)事業(yè)新局面。做社會和諧的促進(jìn)者。

4如何加強(qiáng)機(jī)關(guān)事業(yè)單位編外人員教育管理

加強(qiáng)和規(guī)范所屬事業(yè)單位編外人員的教育管理工作，可以提高編外聘用人員的思想、政治和業(yè)務(wù)素質(zhì)，切實(shí)保障編外人員的權(quán)益，充分調(diào)動編外人員的工作積極性，積極營造良好的拴心留人環(huán)境。

1）單位領(lǐng)導(dǎo)，尤其是主要領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)總體把關(guān)。所屬事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)單位的實(shí)際情況，建立健全相應(yīng)的管理細(xì)則，堅決杜絕用管脫節(jié)和無章可循現(xiàn)象，落實(shí)編外人員與正式干部職工實(shí)行同時教育、同等要求、同步考核的“三同”要求。

2）崗位領(lǐng)導(dǎo)具體負(fù)責(zé)。編外聘員所在崗位的負(fù)責(zé)人，對編外聘用人員的日常教育管理負(fù)具體責(zé)任。

3）嚴(yán)格考勤、考核，實(shí)行績效掛鉤。對編外人員的考勤、考核，必須根據(jù)崗位和任務(wù)不同，制定嚴(yán)格的考勤、考核細(xì)則。通常情況下，實(shí)行日考勤、月考核、年考評等制度，并與月獎、季度獎、年終獎和是否續(xù)聘掛鉤。

4）對考核優(yōu)秀的編外人員，在招聘工作人員時，可優(yōu)先向單位人事部門重點(diǎn)推薦。

5對工程建設(shè)項目化管理的探索和實(shí)踐

本事業(yè)單位的工程建設(shè)項目化管理，要以確定項目部的嚴(yán)格高標(biāo)準(zhǔn)、高起點(diǎn)進(jìn)行策劃，在前期工作準(zhǔn)備階段，先后派出數(shù)批中層干部、技術(shù)人員、施工骨干，認(rèn)真吸收和消化國內(nèi)先進(jìn)的項目管理理念和方法，并找準(zhǔn)差距。在建立施工項目進(jìn)度管理計劃體系時，要運(yùn)用科學(xué)管理手段，實(shí)施進(jìn)度、資源、費(fèi)用一體化動態(tài)管理，保證工程進(jìn)度，為實(shí)施科學(xué)的、先進(jìn)的現(xiàn)代化管理策劃奠定了堅實(shí)基礎(chǔ)。

6就如何對專業(yè)技術(shù)人員的聘任管理的一些看法

堅持以業(yè)績能力為導(dǎo)向，不斷加強(qiáng)專業(yè)技術(shù)人員聘任管理工作，積極推動事業(yè)單位人事管理由身份管理向崗位管理的轉(zhuǎn)變，進(jìn)一步激發(fā)了專業(yè)技術(shù)人才隊伍活力。

1）嚴(yán)格設(shè)置崗位。認(rèn)真按照事業(yè)單位專業(yè)技術(shù)崗位總量控制和分類管理的要求，結(jié)合實(shí)際，做好了專業(yè)技術(shù)職務(wù)結(jié)構(gòu)比例和崗位設(shè)置審核工作，并明確各級崗位職數(shù)情況。

第3篇：內(nèi)部監(jiān)督體系建設(shè)范文

Abstract： With the deepening reform of China's higher education system， the colleges and universities have a leap-forward development at the same time are facing the increasing complex external economic environment， so how to guard against risks in the road of reform and innovation and achieve scientific development is extremely urgent problem to be solved. This paper explored elements of the internal control system in colleges and universities and the main problems， described how to improve the level of scientific management， give full play to the supervision and control functions of the internal control system in colleges and universities in the development process by strengthening the internal control system， so as to promote the healthy development of higher education.

關(guān)鍵詞： 高校；內(nèi)部體系；管理

Key words： colleges and universities；internal control system；management

中圖分類號： G647 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-4311（2012）33-0261-03

0 引言

近年來，伴隨著國家對教育投入力度的持續(xù)加大，辦學(xué)條件日益完善，教育改革逐步深化，辦學(xué)水平得到了顯著提高。進(jìn)入本世紀(jì)初，職業(yè)教育快速發(fā)展，高等教育由“精英教育”進(jìn)入“大眾化教育”階段，這既是全球教育發(fā)展的必然趨勢，同時也為新模式下的國內(nèi)高校管理提出了嚴(yán)峻命題：如何推動高校科學(xué)化管理以適應(yīng)新形勢下所面臨的錯綜復(fù)雜的政治、經(jīng)濟(jì)、文化等外部環(huán)境，以期走出一條特色辦學(xué)之路，建設(shè)出高水平的大學(xué)。在《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010—2020）》中，對這一命題給出了明確的答案：“把改革創(chuàng)新作為教育發(fā)展的強(qiáng)大動力?！备咝＝逃母飫?chuàng)新勢必會存在新的風(fēng)險隱患，怎樣在創(chuàng)新發(fā)展的同時規(guī)避風(fēng)險，少走彎路，是確保創(chuàng)新成功的關(guān)鍵舉措，本文認(rèn)為，通過有效的內(nèi)控體系建設(shè)，可以提高高校在改革創(chuàng)新發(fā)展中的抗風(fēng)險能力，并能為實(shí)現(xiàn)高等教育大眾化的普及積累經(jīng)驗，促進(jìn)高校在科學(xué)化管理水平上的有效提升。

1 高校內(nèi)控體系建設(shè)的構(gòu)成

通過參考美國coso組織委員會的（《內(nèi)部控制整體框架報告》，根據(jù)目前國內(nèi)高校普遍采用的基本組織結(jié)構(gòu)模式，本文認(rèn)為，高校的內(nèi)部控制整體框架為：以高校黨政領(lǐng)導(dǎo)班子成員、中層管理干部、其他參與者共同參與并執(zhí)行的旨在合理預(yù)防、判別和應(yīng)對不同管理風(fēng)險，為謀求高校發(fā)展與穩(wěn)定而提供的安全、合理的保證制度和措施體系。

通過有效的建立內(nèi)部控制體系，高校不但能更好地遵守政策法規(guī)等制度要求，確保財務(wù)信息的可靠、更能降低職務(wù)犯罪率并提高工作運(yùn)行效率與效果。廣大高校可以通過以“內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息系統(tǒng)與溝通、內(nèi)部監(jiān)督”等五大要素（見圖1）為抓手來建設(shè)完善的內(nèi)部控制體系。

1.1 內(nèi)部控制環(huán)境 高校的內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)控體系中其他的控制組成要素運(yùn)行的基礎(chǔ)，是系統(tǒng)內(nèi)全部控制方式與方法賴以生存和運(yùn)行的載體，以及為其他要素提供結(jié)構(gòu)和規(guī)則?？刂骗h(huán)境構(gòu)成了一個高校的整體治理氛圍，它包括黨政領(lǐng)導(dǎo)班子的完備性、思想道德觀念、執(zhí)政能力、管理哲學(xué)、工作作風(fēng)以及教職工的誠信度和職業(yè)素質(zhì)，并延伸至單位的組織結(jié)構(gòu)、授予權(quán)力和責(zé)任的方式、人力資源政策及實(shí)施等。

1.2 風(fēng)險評估 高校的風(fēng)險評估是指判斷和分析影響學(xué)校在改革創(chuàng)新發(fā)展中的各種不確定因素，它是決定風(fēng)險應(yīng)如何防范及管理的基礎(chǔ)。風(fēng)險評估可以使學(xué)校的管理者真正了解潛在的工作事項如何影響既定的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。高校的管理者應(yīng)立足于本校的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，確定高校重大經(jīng)濟(jì)投資、對外合作等風(fēng)險性項目，從風(fēng)險發(fā)生的可能性和風(fēng)險的影響來對其進(jìn)行評估，在風(fēng)險和收益之間進(jìn)行權(quán)衡并作出決策，對高風(fēng)險事項進(jìn)行全程監(jiān)控，減少不利事件的發(fā)生。

1.3 控制活動 控制活動是指針對影響學(xué)校組織管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種風(fēng)險所采取的必要措施，以確保高校領(lǐng)導(dǎo)層指令能夠?qū)崿F(xiàn)的各種政策和程序。領(lǐng)導(dǎo)層必須制定相關(guān)內(nèi)部控制的政策、管理條例、規(guī)章制度等，并加以執(zhí)行，以確保其控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。高校管理組織內(nèi)的各個層次和各種職能均存在著不同的控制活動，并根據(jù)組織的性質(zhì)、規(guī)模、組織的方式、方法不同，所對應(yīng)的控制活動也不同。

1.4 內(nèi)部監(jiān)督 內(nèi)部監(jiān)督是高校管理層在整個內(nèi)部控制過程中必須執(zhí)行的管理監(jiān)督，以及內(nèi)部審計部門對內(nèi)控的再監(jiān)督和再評價活動的總稱，是一種隨著時間的推移評估內(nèi)控管理要素的運(yùn)行以及一段時期的執(zhí)行質(zhì)量的過程，通過必要的監(jiān)督活動在需要時對其加以修正、調(diào)整。監(jiān)督的方式一般有持續(xù)監(jiān)督、個別評估及綜合監(jiān)督等。

1.5 信息和溝通 信息和溝通系統(tǒng)連接所有的內(nèi)部控制活動。所有高校都應(yīng)當(dāng)通過適當(dāng)?shù)那?，在?guī)定的時間內(nèi)，及時準(zhǔn)確判別和分析相關(guān)信息。全體教師、員工在獲取他們管理、控制和執(zhí)行工作過程中所需要的資料后．能交換處理這些信息資料，以便更好地履行他們的職責(zé)。高校的各類信息可以匯總成各種文字報告，包括管理層對教師、員工工作業(yè)績的經(jīng)常性評價，對學(xué)校財務(wù)管理、運(yùn)營管理、遵守相關(guān)政策法規(guī)的執(zhí)行情況等。通過收集并處理相關(guān)信息，不光可以反映出高校的總體運(yùn)營狀態(tài)、分析領(lǐng)導(dǎo)層的出臺的政策及程序是否得到了有效執(zhí)行，還可以使領(lǐng)導(dǎo)層能及時準(zhǔn)確地采取相應(yīng)的控制措施，避免風(fēng)險危機(jī)的發(fā)生。

2 目前高校內(nèi)控體系建設(shè)存在的主要問題

2.1 內(nèi)控體系制度建設(shè)滯后 從制度建設(shè)角度看，國內(nèi)高等校校的內(nèi)部控制制度建設(shè)起步很晚，主要由于近年來高校頻繁發(fā)生的腐敗案件所引起的重視才將內(nèi)控制度納入管理建設(shè)軌道。以往高校的管理體系制度尚不健全，大部分憑借經(jīng)驗或者是自身的道德約束、思想信念來管理，問題的發(fā)生持續(xù)上升。由于高校的國有性質(zhì)決定了內(nèi)部控制制度的建立并非源自學(xué)校自發(fā)性的管理行為，而是國家根據(jù)高校在發(fā)展中暴露出來的問題提出解決對策，并以法規(guī)形式頒布，規(guī)定各高校去執(zhí)行，如高校財務(wù)管理制度、高校陽光招生制度、高?！叭匾淮蟆笔录Q策機(jī)制、收支兩條線、內(nèi)部審計制度的設(shè)立等。如果沒有內(nèi)在地加強(qiáng)管理控制的決心和意識，僅靠國家根據(jù)存在的問題提出管理對策的方法來加強(qiáng)高校內(nèi)控建設(shè)的話，勢必會造成高校內(nèi)控機(jī)制發(fā)展緩慢。

隨著高校經(jīng)濟(jì)活動的多元化快速發(fā)展，使得學(xué)校內(nèi)部控制范圍非常廣，涉及到人、財、物的管理等。目前，有些高校尚未制定完整的內(nèi)部控制體系，還有一些高校雖然建立了若干制度、權(quán)力運(yùn)行流程，但是缺乏對校園基本建設(shè)項目、物資和設(shè)備儀器采購、教材及圖書采購、學(xué)生學(xué)習(xí)用品采購、招生和就業(yè)領(lǐng)域、校辦企業(yè)經(jīng)營與管理等重點(diǎn)風(fēng)險關(guān)口的控制，導(dǎo)致內(nèi)控體系覆蓋不全面，無法發(fā)揮出應(yīng)有的作用。

如果高校的內(nèi)控體系建設(shè)依然還停留在頂層設(shè)計理念層面，沒有深入的推進(jìn)并實(shí)施，并定期進(jìn)行相應(yīng)的內(nèi)控評估，這樣就造成有制度，但無執(zhí)行，缺乏配套性評估指標(biāo)和相關(guān)考評管理辦法，導(dǎo)致內(nèi)部控制體系浮于表面，流于形式。

2.2 內(nèi)部控制風(fēng)險防范意識淡薄 高校內(nèi)部控制體系相對弱化的一個重要原因就是沒有樹立起正確的內(nèi)部控制意識。近幾年，隨著高校在快速發(fā)展中面臨的內(nèi)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境日趨復(fù)雜，經(jīng)濟(jì)活動日益頻繁，高校內(nèi)部擁有的流動貨幣資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等各類資產(chǎn)規(guī)模龐大，在管理上存在一定的難度，同時，由于受到來自社會不正之風(fēng)的侵蝕，的現(xiàn)象已經(jīng)在高校相對純潔封閉的校園內(nèi)開始滋生，一些貪污挪用公款、在物資采購中收取回扣、在工程基建項目中暗箱操作、權(quán)錢交易等行為時有發(fā)生。這就要求高校的各級部門要有清醒的經(jīng)濟(jì)責(zé)任意識和風(fēng)險意識。如果對風(fēng)險存在的客觀性、風(fēng)險管理方法和工具認(rèn)識不足，忽視了日常管理的提升和管理者品德素質(zhì)的提高，就會導(dǎo)致腐敗的溫床存在。

此外，有些高校還存在著后備人才儲備不足或現(xiàn)有管理層干部素質(zhì)參差不齊，機(jī)構(gòu)臃腫、非扁平化管理、官僚作風(fēng)嚴(yán)重等現(xiàn)象，導(dǎo)致防范風(fēng)險的動作不及時，信息整合、處理應(yīng)對能力相對較弱，對內(nèi)外部環(huán)境變化及風(fēng)險的反應(yīng)滯后。

2.3 內(nèi)部控制體系未能融入校園文化建設(shè) 校園文化是學(xué)校在長期的教育教學(xué)和管理實(shí)踐中培育并形成的全體成員共同遵循的道德觀、人生觀、和價值觀，還涵蓋了個人的基本信念、思維方式和行為規(guī)范等，影響和制約著學(xué)校群體成員的精神面貌、文化修養(yǎng)、行為方式，體現(xiàn)為學(xué)校特有的校風(fēng)、教風(fēng)和學(xué)風(fēng)。良好的校園文化是有效提高內(nèi)部控制制度執(zhí)行力的必要條件，校園文化建設(shè)的好壞直接影響到高校內(nèi)部治理環(huán)境的質(zhì)量。但是，目前有些高校對內(nèi)部控制體系建設(shè)的認(rèn)識與理解還多停留在部門制衡階段，很少將內(nèi)部控制理念提升到校園文化建設(shè)高度，對內(nèi)控機(jī)制的執(zhí)行通常僅局限于高校內(nèi)部財務(wù)系統(tǒng)，認(rèn)為只是財務(wù)或?qū)徲嫴块T的責(zé)任，如此必將影響到內(nèi)控機(jī)制在高校防范風(fēng)險中的作用。事實(shí)上，內(nèi)部控制制度是高校管理運(yùn)營過程中的行為規(guī)范，而校園文化則是凝聚人心、統(tǒng)一思想觀念的粘合劑。大量事實(shí)證明，沒有校園文化作為底蘊(yùn)，僅僅“為控制而控制”肯定是事倍功半的。高校的校園文化建設(shè)近年來都取得了長足進(jìn)步，但是高校的內(nèi)控體系建設(shè)卻沒有與校風(fēng)、教風(fēng)、學(xué)風(fēng)有機(jī)地結(jié)合起來，校園文化建設(shè)與內(nèi)部控制總體目標(biāo)并未形成有效融合。

3 加強(qiáng)內(nèi)控體系建設(shè)對推動高?？茖W(xué)化管理的影響

3.1 內(nèi)控體系建設(shè)可以提高高校在改革創(chuàng)新發(fā)展中的抗風(fēng)險能力 通過加強(qiáng)高校內(nèi)控體系建設(shè)，可以有效增強(qiáng)高校領(lǐng)導(dǎo)層的內(nèi)部控制意識。目前一些高校還存在著風(fēng)險防患意識淡薄的現(xiàn)象，認(rèn)為高校是國家所有，不會倒閉或破產(chǎn)。因此，有些高校在一味追求辦學(xué)層次的提高、辦學(xué)規(guī)模的不斷擴(kuò)張同時而忽視了必要的風(fēng)險防控，未能建立有效的風(fēng)險預(yù)警和防范措施。但高校是獨(dú)立的法人，即使發(fā)生倒閉或破產(chǎn)的風(fēng)險相對較小，但會形成由于不能及時償還銀行本息而導(dǎo)致的信用危機(jī)，從而發(fā)生因資金鏈斷裂導(dǎo)致教師職工待遇的不穩(wěn)定，引發(fā)深層次的內(nèi)部矛盾，甚至?xí)硪驗樨攧?wù)惡化而導(dǎo)致學(xué)校發(fā)展停滯等風(fēng)險。通過執(zhí)行內(nèi)控體系建設(shè)，可以形成并確立“高校黨委統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，黨政共同負(fù)責(zé)，紀(jì)委組織協(xié)調(diào)，部門各司其職，群眾深入?yún)⑴c并監(jiān)督”的工作機(jī)制。

一旦高校形成了主動落實(shí)相關(guān)信息公開制度的良好氛圍，在校內(nèi)形成認(rèn)清內(nèi)控建設(shè)的積極作用的廣泛共識，就能起到降低風(fēng)險，防微杜漸的效果。一旦發(fā)生風(fēng)險隱患，立即啟動應(yīng)急處理方案以最大成都減少并消除風(fēng)險所帶來的損失，尤其要著重于事前預(yù)防，事中監(jiān)控，盡量避免事后補(bǔ)救，從而達(dá)到有效預(yù)防，保護(hù)高校管理體系健康運(yùn)營的目標(biāo)。

3.2 內(nèi)控體系建設(shè)可以提高高校在運(yùn)營過程中執(zhí)行力的效率 通過梳理高校治理結(jié)構(gòu)中的權(quán)力事項，繪制權(quán)力運(yùn)行流程圖，構(gòu)建權(quán)力運(yùn)行保障體系，進(jìn)而形成自上而下的內(nèi)部控制責(zé)任體系，確保每一級領(lǐng)導(dǎo)干部都能切實(shí)承擔(dān)起各自的責(zé)任，在共同的責(zé)任目標(biāo)驅(qū)動下，形成合力，構(gòu)建起責(zé)、權(quán)、利分明、逐級負(fù)責(zé)、層層落實(shí)的內(nèi)控機(jī)制。高校可根據(jù)自身建設(shè)發(fā)展要求，在管理上構(gòu)筑“預(yù)防、監(jiān)督、審計”三位一體的內(nèi)控保障模式。第一道關(guān)是在高校重點(diǎn)風(fēng)險領(lǐng)域建立制衡制度，形成以預(yù)防為目的的內(nèi)控保障；第二道關(guān)是在財務(wù)核算的基礎(chǔ)上，配合高校的紀(jì)檢監(jiān)察部門，對各個部門、單位的每項經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行日常性和周期性的核查，形成以監(jiān)督為主體的內(nèi)控保障；第三道關(guān)是依托第三方審計機(jī)構(gòu)，或成立校內(nèi)獨(dú)立的內(nèi)部審計小組，在不受外界干擾的前提下高效、有序開展內(nèi)審工作，預(yù)防和發(fā)現(xiàn)在高校運(yùn)營過程中的違法違規(guī)類及經(jīng)濟(jì)活動。

3.3 內(nèi)控體系建設(shè)可以強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督，提高高校管理組織的免疫力 內(nèi)部監(jiān)督是對高校內(nèi)部控制整體預(yù)防框架體系及其運(yùn)行狀況進(jìn)行不斷的跟蹤監(jiān)測，通過評價其設(shè)計和運(yùn)行效果，分析并判斷風(fēng)險點(diǎn)及風(fēng)險造成的原因，然后采取積極有效的措施，確保內(nèi)部控制能高效運(yùn)行。監(jiān)督是內(nèi)控體系中非常重要的要素。內(nèi)部監(jiān)督可以是高校領(lǐng)導(dǎo)層所進(jìn)行的常規(guī)性監(jiān)督或是由校內(nèi)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)或委托的第三方審計事務(wù)所進(jìn)行的審計監(jiān)督。通過強(qiáng)化強(qiáng)化內(nèi)控體系建設(shè)，增強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督效果，可以有效養(yǎng)成全體教師、員工，特別是各級黨政領(lǐng)導(dǎo)的風(fēng)險防范的意識，形成評價與監(jiān)督并重的工作慣性，使內(nèi)控制度的貫徹及執(zhí)行真正落到實(shí)處。在內(nèi)部監(jiān)督過程中，要確保內(nèi)審機(jī)構(gòu)的相對獨(dú)立性，使其真正能夠?qū)W(xué)校各部門開展不受干擾的監(jiān)督與檢查，并且，要將高校的內(nèi)部審計從以往的事后追究相關(guān)部門、人員責(zé)任轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑?、事中、事后全過程、多方位的連續(xù)監(jiān)督，重點(diǎn)加強(qiáng)對高校高風(fēng)險經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計和重點(diǎn)領(lǐng)域的審計，減少管理過程中的風(fēng)險因素，把內(nèi)部審計職能由原先的財務(wù)審計逐步向績效審計轉(zhuǎn)變，通過對高校各組織機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制及其控制風(fēng)險的作用做出評價，協(xié)助高校紀(jì)檢監(jiān)察部門分析關(guān)鍵風(fēng)險點(diǎn)及控制點(diǎn)，定期和不定期測試評價內(nèi)部控制是否有效，提出完善內(nèi)部控制制度的意見，從而不斷提高內(nèi)部控制的質(zhì)量，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督作用，確保高校管理組織在運(yùn)營過程中具有較高的免疫力和穩(wěn)定性。

綜上所述，高校內(nèi)部控制體系的構(gòu)建及實(shí)施對教育事業(yè)的科學(xué)發(fā)展有著深遠(yuǎn)意義。內(nèi)部控制作為高校管理體系的必要補(bǔ)充，它需要各方面的相互協(xié)調(diào)和配合才能使其作用發(fā)揮得更好。只有樹立起高度內(nèi)部控制管理意識，重視高校內(nèi)部控制體系的構(gòu)建，加強(qiáng)學(xué)校教師、員工的綜合素質(zhì)教育，建立有效的預(yù)防風(fēng)險管理機(jī)制，實(shí)施有力的監(jiān)督審計，并輔之以有效的制約和激勵機(jī)制，從而規(guī)范高校經(jīng)濟(jì)活動秩序、保障國有資產(chǎn)不流失，提高教育教學(xué)經(jīng)費(fèi)使用效益、維護(hù)學(xué)校的合法經(jīng)濟(jì)權(quán)益，使內(nèi)部控制制度作為一種制度能真正成為學(xué)校管理者的有效工具，從而推動高等教育事業(yè)的健康發(fā)展。

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第4篇：內(nèi)部監(jiān)督體系建設(shè)范文

關(guān)鍵詞:企事業(yè)單位;會計監(jiān)督;現(xiàn)狀;對策

新時期的經(jīng)濟(jì)格局盡管在很大程度上調(diào)動了企事業(yè)單位工作者的積極性，但同時也引發(fā)了深層次的經(jīng)濟(jì)管理問題。一些部門或者單位受個人利益的驅(qū)使，出現(xiàn)違規(guī)違紀(jì)、弄虛作假的狀況，進(jìn)而導(dǎo)致企事業(yè)單位會計工作秩序混亂、財會信息不完整或者失真、單位或者投資人利益受損等，甚至影響國家的經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控，破壞我國市場經(jīng)濟(jì)秩序的建設(shè)。以上這些問題在我國很多企事業(yè)單位中仍舊普遍存在，而這些問題如果得不到很好的解決，這必將對我國的經(jīng)濟(jì)體制改革、社會經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定健康發(fā)展產(chǎn)生阻礙。

一、會計監(jiān)督的內(nèi)涵

會計監(jiān)督是某些會計機(jī)構(gòu)或者會計工作者經(jīng)過授權(quán)獲得特殊的地位與職權(quán)，依照特定主體制定的各項合法制度，對特定主體的進(jìn)行的各項經(jīng)濟(jì)活動及資金使用進(jìn)行全面、連續(xù)、及時、綜合性的監(jiān)督檢查，保障其各項經(jīng)濟(jì)活動的合法性，保證財會信息的真實(shí)、完整性及可靠性，最終提高特定主體的工作效益。

二、企事業(yè)單位會計監(jiān)督的現(xiàn)狀分析

首先，在部分企事業(yè)單位，特別是基層事業(yè)單位和中小型企業(yè)，很多工作人員對于《會計法》了解僅限于表面，真正明白其具體內(nèi)容的人員極度匱乏。很多人員甚至將《會計法》與“會計制度”劃等號，導(dǎo)致其并沒有將會計管理提升法律的層面上來。企事業(yè)單位工作者對《會計法》的認(rèn)識缺陷，使會計監(jiān)督至今沒有成為企事業(yè)單位具有社會性的法制活動。其次，部分企事業(yè)單位在會計管理工作實(shí)踐過程中，常常出現(xiàn)違背《會計法》基本要求的“賬外賬”、“假賬”、“無賬”等現(xiàn)象。最后，企事業(yè)單位財會人員的不穩(wěn)定性與素質(zhì)偏低問題使會計監(jiān)督工作更為弱化，特別是一些小型的企業(yè)，很多領(lǐng)導(dǎo)者常常為避開會計監(jiān)督而不設(shè)會計崗，直接由自己的家人或親眷管理會計相關(guān)事務(wù)。

三、加強(qiáng)企事業(yè)單位會計監(jiān)督工作的對策

(一)加強(qiáng)普法教育，推進(jìn)法律體系建設(shè)

對企事業(yè)單位財會工作者及管理者進(jìn)行《會計法》知識教育，并將其作為一項長期的工作進(jìn)行下去，保證《會計法》良好的實(shí)施。同時推進(jìn)法律體系建設(shè)，為企事業(yè)單位會計監(jiān)督工作提供法律保障。盡管我國頒布了新的《會計法》，但是由于《會計法》僅僅具備較強(qiáng)的指導(dǎo)性而可操作性較弱，盡快出臺《會計法》細(xì)則成為會計行業(yè)有待解決的問題；另外，企業(yè)建立并完善相關(guān)的會計制度十分必要，以滿足現(xiàn)代企業(yè)多元化發(fā)展經(jīng)營的需求；對企事業(yè)單位會計監(jiān)督的職責(zé)與權(quán)限進(jìn)行明確，使監(jiān)督職能獲得明確實(shí)施，并對企事業(yè)單位違法違紀(jì)的負(fù)責(zé)人及相關(guān)人員進(jìn)行曝光；加大對會計違法違紀(jì)人員的懲罰力度、提高賠償數(shù)額，在一定程度上對不良會計行為進(jìn)行預(yù)防；加強(qiáng)配套法律法規(guī)如《經(jīng)濟(jì)法》、《證券法》等的實(shí)施，完善企事業(yè)單位法律體系建設(shè)，使其會計監(jiān)督工作真正有法可依。

(二)建立健全的企事業(yè)單位內(nèi)部會計監(jiān)督機(jī)制

大部分企事業(yè)單位的會計監(jiān)督工作做不到位的根本原因是其對會計內(nèi)部監(jiān)督的重要性沒有充分的認(rèn)識，對內(nèi)部會計監(jiān)督的理解存在較大的誤區(qū)，導(dǎo)致內(nèi)部監(jiān)督能力的弱化，會計信息失真的現(xiàn)象時有發(fā)生。健全企事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制建設(shè)工作，將財會經(jīng)濟(jì)工作者進(jìn)行分離與制約，對于重大經(jīng)濟(jì)事項的相關(guān)決策及執(zhí)行都應(yīng)該明確的互相監(jiān)督與制約；對企事業(yè)單位財產(chǎn)清查的范圍、期限及組織程序進(jìn)行進(jìn)一步的明確；對單位會計資料信息的定期內(nèi)部審計進(jìn)行進(jìn)一步的明確，保障內(nèi)部監(jiān)督工作的切實(shí)執(zhí)行。

(三)明確單位會計監(jiān)督的責(zé)任主體，強(qiáng)化負(fù)責(zé)人在會計監(jiān)督中的責(zé)任

在我國很多企事業(yè)單位，很多單位的負(fù)責(zé)人都自認(rèn)為財會上的事情是自己說了算，往往使相關(guān)的財會人員按照自己的意愿辦事，當(dāng)發(fā)生財會違法違紀(jì)行為出現(xiàn)時，往往又將責(zé)任推到財會工作者身上，這在很大程度上阻礙了單位會計監(jiān)督工作的正常實(shí)施。所以，以法律對單位負(fù)責(zé)人的會計責(zé)任主體地位進(jìn)行明確，對于保障財會信息的真實(shí)性具有關(guān)鍵性的作用。作為企事業(yè)單位負(fù)責(zé)人，其有責(zé)任對單位會計資料的真實(shí)性與完整性負(fù)責(zé)，對于財會人員依法執(zhí)行會計行為具有較大的監(jiān)督職責(zé)。

作者:翟俊芳 單位:中喜會計師事務(wù)所

第5篇：內(nèi)部監(jiān)督體系建設(shè)范文

1.1企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的定義

稅務(wù)風(fēng)險管理既是企業(yè)財務(wù)工作的核心內(nèi)容，同時也是企業(yè)管理工作的重要分支，是指在企業(yè)內(nèi)部控制體系的平臺上，識別企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的類型，確定企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的原因，提供處理企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的辦法，以科學(xué)管理的手段和體系進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的控制與調(diào)節(jié)。

1.2企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的功能

2009年稅務(wù)總局制訂了《企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引》，這是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險管理工作的基礎(chǔ)，《企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引》為企業(yè)規(guī)范進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險控制，完善內(nèi)部控制體系起到了支撐與保障作用，做到了對稅務(wù)風(fēng)險規(guī)范化和法制化。通過近些年對《企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引》的執(zhí)行，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理工作逐步取得了企業(yè)和社會的認(rèn)可，達(dá)成了加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的共識。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的基本職能是調(diào)整企業(yè)涉稅工作，判斷企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險種類和內(nèi)容，控制企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的危害，使企業(yè)涉稅工作更加完整，在尊重國家稅收政策和法規(guī)的基礎(chǔ)上，形成對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的規(guī)避，將企業(yè)稅賦水平合法降低，做到對企業(yè)經(jīng)濟(jì)、管理、財務(wù)工作的有效提升。

2、企業(yè)稅務(wù)工作中風(fēng)險的主要來源

2.1企業(yè)經(jīng)營不規(guī)范

經(jīng)營不規(guī)范勢必會造成企業(yè)稅務(wù)工作的各類隱患，導(dǎo)致企業(yè)對稅務(wù)政策和法規(guī)不能夠全面理解和正確認(rèn)知，進(jìn)而出現(xiàn)了企業(yè)承擔(dān)稅賦高于應(yīng)繳水平；同時，由于不規(guī)范經(jīng)營還會引起企業(yè)內(nèi)部控制體系混亂，容易形成漏稅現(xiàn)象，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)工作出現(xiàn)高危險。

2.2企業(yè)財務(wù)不規(guī)范

企業(yè)在財務(wù)工作中存在不符合會計規(guī)范和稅法規(guī)定的問題，很多企業(yè)以報銷的方式抵沖津貼、補(bǔ)貼，以此來逃避企業(yè)稅賦，這給企業(yè)帶來實(shí)質(zhì)性的稅務(wù)風(fēng)險。此外，企業(yè)在代扣、代繳環(huán)節(jié)中存在不符合財務(wù)規(guī)范和稅收法規(guī)的現(xiàn)象，導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)出現(xiàn)高風(fēng)險。

2.3人員素質(zhì)不高

企業(yè)財會內(nèi)部控制人員和涉稅工作人員素質(zhì)是影響企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理質(zhì)量的重要因素，受到人員來源限制和專業(yè)培訓(xùn)工作不系統(tǒng)等方面影響，企業(yè)財會內(nèi)部控制人員和涉稅工作人員普遍存在素質(zhì)不高，能力不強(qiáng)的問題，造成對國家財稅政策和法律理解錯誤，出現(xiàn)納稅行為失誤，給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險。

3、完善企業(yè)內(nèi)部控制提高稅務(wù)風(fēng)險管理的措施

3.1建設(shè)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理新體制

新時期應(yīng)該將企業(yè)內(nèi)部控體系建設(shè)作為中心，通過企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理新體制的創(chuàng)建合理控制企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。應(yīng)該在企業(yè)的管理組織內(nèi)部設(shè)立稅務(wù)部門，設(shè)置專制稅務(wù)管理崗位對企業(yè)涉稅行為加強(qiáng)管理。同時要建立適于企業(yè)特點(diǎn)的稅務(wù)風(fēng)險管理制度，在制度中做到對市場經(jīng)濟(jì)和法制化的尊重，有效調(diào)節(jié)企業(yè)稅務(wù)工作內(nèi)容、體系，通過業(yè)務(wù)的加強(qiáng)和管理的提升，控制企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。

3.2加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)信息交流工作

稅務(wù)信息是決定企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理水平的基礎(chǔ)，在加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的實(shí)際工作中應(yīng)該推進(jìn)稅務(wù)信息的交流。要在企業(yè)內(nèi)部控制體系下建立基礎(chǔ)稅務(wù)信息平臺，及時收集、加工涉稅信息，確保企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理部門對基礎(chǔ)信息的掌握。要注意稅務(wù)信息的交流與共享，通過信息的合理利用提升企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的能力。

3.3強(qiáng)化企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險評估工作

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險評估可以準(zhǔn)確識別與稅收相關(guān)的內(nèi)部風(fēng)險和外部風(fēng)險，確定企業(yè)能夠承受的最大風(fēng)險底線。要做好企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險評估工作，應(yīng)該在企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理過程中應(yīng)用相關(guān)原理和技術(shù)方法，對系統(tǒng)中固有或潛在的風(fēng)險進(jìn)行定性和定量分析，為制定管理決策提供科學(xué)依據(jù)，從而采取有針對性的措施對稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行防范與規(guī)避。

3.4加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)部監(jiān)督體系建設(shè)

內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)內(nèi)部控制的重要方面，也是企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險管理的重要手段。對于納稅風(fēng)險而言，重點(diǎn)要通過內(nèi)部審計與涉稅自查等進(jìn)行預(yù)警。在具體的內(nèi)部監(jiān)督體系建設(shè)中應(yīng)該加強(qiáng)兩方面工作，一方面，在內(nèi)部審計時，要提高對納稅事項的關(guān)注度，通過重要性原則進(jìn)行判斷，識別企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的類型和危險程度。另一方面，企業(yè)應(yīng)該定期對涉稅業(yè)務(wù)開展檢查，一旦發(fā)現(xiàn)問題要立即糾正。在具體操作上，企業(yè)既可在內(nèi)部審計對納稅事項進(jìn)行同時檢查與評價，也可以聘請專業(yè)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行納稅審計，消除風(fēng)險隱患。涉及到特別重大事項如并購重組等，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行專項納稅評估與檢查工作，將稅務(wù)風(fēng)險的判斷融入到?jīng)Q策之中。

4結(jié)語

第6篇：內(nèi)部監(jiān)督體系建設(shè)范文

[關(guān)鍵詞]中央企業(yè) 內(nèi)部控制

自本世紀(jì)初歐美等發(fā)達(dá)國家發(fā)生安然、世通公司以及興業(yè)銀行等事件后，西方各國企業(yè)紛紛以美國《薩班斯-奧克斯利法案》為范本和指南，緊鑼密鼓著手內(nèi)部控制建設(shè)。作為我國國民經(jīng)濟(jì)的重要支柱，近年來中央企業(yè)在充分借鑒發(fā)達(dá)國家內(nèi)部控制建設(shè)先進(jìn)經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，根據(jù)財政部等五部委印發(fā)的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和配套指引有關(guān)要求，積極開展內(nèi)部控制體系建設(shè)，取得了積極成效，管理水平得到有效提升。由于內(nèi)部控制管理在我國起步時間較晚，加之近年來中央企業(yè)正處于高速發(fā)展、變革調(diào)整的歷史時期，導(dǎo)致中央企業(yè)之間內(nèi)部控制建設(shè)水平參差不齊，內(nèi)部控制管理活動亦反映出了諸多問題，例如企業(yè)管理層對內(nèi)部控制建設(shè)重視不夠、內(nèi)部控制體系存在疏漏、風(fēng)險管理措施不明確、內(nèi)部審計監(jiān)督力偏弱......鑒于當(dāng)前復(fù)雜的國際國內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢以及中央企業(yè)依然存在薄弱環(huán)節(jié)和管理短板等因素，中央企業(yè)應(yīng)以此次管理提升活動為契機(jī)，穩(wěn)步推進(jìn)內(nèi)部控制體系建設(shè)工作。

一、當(dāng)前形勢下中央企業(yè)穩(wěn)步推進(jìn)內(nèi)部控制體系建設(shè)的必要性

1.穩(wěn)步推進(jìn)內(nèi)部控制體系建設(shè)，是建立現(xiàn)代企業(yè)制度、完善法人治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)在要求

近年來，中央企業(yè)圍繞“產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)”的目標(biāo)，結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營活動，著手建立現(xiàn)代企業(yè)制度，使企業(yè)真正成為自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的法人實(shí)體和市場競爭主體。但從制度建設(shè)實(shí)踐情況看，內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)混亂、組織結(jié)構(gòu)設(shè)置效率低下等問題一定程度上影響和制約了中央企業(yè)的改革和發(fā)展。部分中央企業(yè)董事會名存實(shí)亡，監(jiān)管權(quán)和決策權(quán)全部集中于總經(jīng)理一人，還有一些中央企業(yè)組織結(jié)構(gòu)設(shè)置不合理，權(quán)責(zé)分工不明確，激勵約束機(jī)制基本失效，無法充分調(diào)動員工的工作積極性和主觀能動性。作為企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的運(yùn)行保障，內(nèi)部控制體系的建立可以對企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的核心――權(quán)力制衡機(jī)制進(jìn)行有效規(guī)范和監(jiān)控，同時，通過制定系統(tǒng)、全面的內(nèi)部控制措施，可以有效糾正“習(xí)慣代替制度”、“‘人治’代替‘法制’”等傳統(tǒng)決策管理理念，清除企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)完善和現(xiàn)代企業(yè)制度建立道路上的絆腳石。

2.穩(wěn)步推進(jìn)內(nèi)部控制體系建設(shè)，是確保國有資產(chǎn)保值增值、促進(jìn)中央企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的迫切需要

加強(qiáng)國有資產(chǎn)管理，防止國有資產(chǎn)流失、保證國有資產(chǎn)保值增值，始終是中央企業(yè)的首要任務(wù)。國有資產(chǎn)質(zhì)量的提高，有助于中央企業(yè)做大做強(qiáng)，并為中央企業(yè)保持高速可持續(xù)發(fā)展奠定堅實(shí)基礎(chǔ)。建立內(nèi)部控制體系，實(shí)施內(nèi)部控制管理的根本目的，就在于合理保證中央企業(yè)在既定戰(zhàn)略目標(biāo)下平穩(wěn)運(yùn)行，各項業(yè)務(wù)活動在內(nèi)部控制措施的約束和監(jiān)管下開展，同時，以資產(chǎn)安全和財務(wù)信息真實(shí)可靠為控制目標(biāo)所設(shè)計的內(nèi)部控制措施能夠從本質(zhì)上確保中央企業(yè)始終將實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值和積極履行社會責(zé)任作為企業(yè)發(fā)展的重要使命，從而為中央企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展保駕護(hù)航。

3.穩(wěn)步推進(jìn)內(nèi)部控制體系建設(shè)，是加強(qiáng)風(fēng)險管理、進(jìn)一步提升中央企業(yè)競爭力的堅實(shí)基礎(chǔ)

“十二五”時期對于中央企業(yè)而言，既是經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的重要戰(zhàn)略機(jī)遇期，也是做強(qiáng)做優(yōu)，提升競爭力的關(guān)鍵時期。部分中央企業(yè)為了進(jìn)一步提升市場競爭力和話語權(quán)，選擇了“走出去”的發(fā)展戰(zhàn)略，海外業(yè)務(wù)和國際市場拓展方面的成功案例不勝枚舉，但我們也必須清楚地意識到，海外業(yè)務(wù)以及金融工具投資業(yè)務(wù)的大量開展，將使中央企業(yè)面臨更大的政治風(fēng)險、文化風(fēng)險、匯率風(fēng)險甚至社會動蕩風(fēng)險，其中任何一個風(fēng)險控制點(diǎn)的疏忽，都有可能產(chǎn)生多米諾骨牌效應(yīng)，致使企業(yè)陷入經(jīng)營失敗的困境。因此，從具體業(yè)務(wù)活動流程入手，全面評估各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)可能存在的風(fēng)險，構(gòu)建以風(fēng)險管理為導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系，有助于中央企業(yè)從源頭上有效防范風(fēng)險，從而為提升企業(yè)競爭力打下堅實(shí)基礎(chǔ)。

二、當(dāng)前形勢下中央企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)存在的主要問題

1.法人治理結(jié)構(gòu)不完善，內(nèi)部控制體系建設(shè)和實(shí)施主體不明確、權(quán)責(zé)劃分不科學(xué)

內(nèi)部控制建設(shè)和實(shí)施的主體應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)的董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工，但目前中央企業(yè)正處于現(xiàn)代企業(yè)制度的建立健全階段，相當(dāng)一部分中央企業(yè)的董事會設(shè)立時間不長，還有小部分中央企業(yè)尚未設(shè)立董事會，在此情況下，董事會在內(nèi)部控制體系建設(shè)和實(shí)施過程中的職責(zé)實(shí)際上將轉(zhuǎn)移到管理層，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制體系建設(shè)和實(shí)施主體不明確、權(quán)責(zé)劃分不科學(xué)，董事會和管理層之間的牽制關(guān)系被大大削弱。

2.全員主動參與意識不夠，傳統(tǒng)管理文化制約了內(nèi)部控制體系建設(shè)和實(shí)施的效率

內(nèi)部控制體系的建設(shè)和實(shí)施，離不開全體員工的共同參與。由于中央企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)起步晚、發(fā)展時間短，大部分中央企業(yè)都將內(nèi)部控制體系建設(shè)的重心放在了內(nèi)部控制活動的設(shè)計和實(shí)施環(huán)節(jié)，忽視了內(nèi)部控制理念的宣傳和培訓(xùn)，致使企業(yè)內(nèi)部上到領(lǐng)導(dǎo)班子、下到普通員工，對實(shí)施內(nèi)部控制管理沒有形成客觀、統(tǒng)一的認(rèn)識，員工主動參與內(nèi)部控制管理的意識十分淡薄，加之實(shí)施內(nèi)部控制管理將會對企業(yè)原有經(jīng)營模式和業(yè)務(wù)操作流程進(jìn)行梳理和調(diào)整，員工工作量可能出現(xiàn)暫時性增加，從而導(dǎo)致部分員工在執(zhí)行內(nèi)部控制管理時出現(xiàn)抵觸情緒，生產(chǎn)經(jīng)營效率不升反降。另一方面，中央企業(yè)長期以來形成的人情味重、變通性強(qiáng)的管理文化與內(nèi)部控制遵循的剛性管理和制度約束之間存在著本質(zhì)上的矛盾與沖突，傳統(tǒng)的“人治”理念直接導(dǎo)致了中央企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)和實(shí)施效率的低下。

3.缺乏有效的風(fēng)險管理機(jī)制，內(nèi)部審計形同虛設(shè)

中央企業(yè)當(dāng)前正處于高速發(fā)展和深化改革的關(guān)鍵時期，加之國際形勢復(fù)雜多變，企業(yè)面臨的風(fēng)險無論從表現(xiàn)形式還是從作用機(jī)理分析，都較傳統(tǒng)意義上的風(fēng)險發(fā)生了本質(zhì)變化，如施行海外擴(kuò)張戰(zhàn)略可能誘發(fā)多元化風(fēng)險和國際化經(jīng)營風(fēng)險，進(jìn)軍資本市場、開展資本運(yùn)營可能導(dǎo)致金融工具投資風(fēng)險，進(jìn)行收購重組可能產(chǎn)生重組收購風(fēng)險等等，從目前中央企業(yè)風(fēng)險管理實(shí)踐情況看，大部分企業(yè)尚未建立行之有效的全面風(fēng)險管理體系，風(fēng)險管理機(jī)制仍停留在防范傳統(tǒng)經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險的初級階段，風(fēng)險管理手段極為落后，一旦遇到上述“新型”風(fēng)險只能束手無策。同時，由于中央企業(yè)治理結(jié)構(gòu)尚待完善、內(nèi)部審計缺乏獨(dú)立性，致使內(nèi)審部門形同虛設(shè)，內(nèi)部監(jiān)督職能被大大弱化，企業(yè)內(nèi)部最后一道防火線也基本失去了抵御風(fēng)險的能力。

三、穩(wěn)步推進(jìn)中央企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的主要措施

1.加強(qiáng)內(nèi)部控制隊伍自身建設(shè)

加強(qiáng)內(nèi)部控制隊伍自身建設(shè)是做好內(nèi)部控制工作的基礎(chǔ)和出發(fā)點(diǎn)，在當(dāng)前形勢下，做好內(nèi)部控制隊伍建設(shè)工作，對穩(wěn)步推進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)具有重要意義。中央企業(yè)要高度重視內(nèi)部控制隊伍的建設(shè)，按照國資委和財政部關(guān)于中央企業(yè)加快構(gòu)建內(nèi)控體系的有關(guān)要求，配備專職內(nèi)部控制工作人員，確保內(nèi)部控制工作的獨(dú)立性。從事內(nèi)部控制的工作人員，首先要熱愛內(nèi)部控制工作、具有較高的職業(yè)道德水平；其次要不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)，切實(shí)提高分析、解決問題的能力；最后要大膽創(chuàng)新，深入研究新情況、探索新規(guī)律、解決新問題，積極探索具有本企業(yè)特色、符合形勢發(fā)展要求的內(nèi)部控制工作新思路。

2.完善法人治理結(jié)構(gòu)，提高內(nèi)部控制管理的意識

對于正處于快速發(fā)展時期的中央企業(yè)來說，法人治理結(jié)構(gòu)的缺陷，尤其是董事會職責(zé)體系的缺失，將嚴(yán)重制約內(nèi)部控制體系的建設(shè)和實(shí)施，最終影響企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展進(jìn)程。從實(shí)際情況看，中央企業(yè)成立董事會體系并非難事，但要真正建立客觀、公正的董事會成員選拔機(jī)制和議事機(jī)制，還有很長的路要走。對于已建立董事會的中央企業(yè)，要建立健全規(guī)范的議事規(guī)則，明確董事會、監(jiān)事會和管理層的職責(zé)，強(qiáng)化集體決策，實(shí)現(xiàn)所有權(quán)、經(jīng)營權(quán)、監(jiān)督權(quán)的有效制衡；對于尚未建立董事會的中央企業(yè)，要明確管理層的職責(zé)權(quán)限，強(qiáng)化民主決策，增加牽制和監(jiān)督，從源頭上避免權(quán)力濫用的情況發(fā)生。

3.加強(qiáng)內(nèi)部控制文化培育和內(nèi)部控制理念宣傳

企業(yè)文化是內(nèi)部控制得以順利實(shí)施的“劑”和“堵漏劑”，良好的企業(yè)文化能夠與企業(yè)內(nèi)部控制體系有機(jī)結(jié)合，有效減少內(nèi)部控制實(shí)施過程中出現(xiàn)的問題與矛盾。當(dāng)內(nèi)部控制體系出現(xiàn)設(shè)計缺失或者執(zhí)行失敗等問題時，企業(yè)文化能夠增強(qiáng)企業(yè)員工的自控力，激發(fā)員工的使命感和責(zé)任心，確保企業(yè)始終圍繞既定經(jīng)營目標(biāo)平穩(wěn)運(yùn)行。中央企業(yè)應(yīng)將內(nèi)部控制理念的宣傳教育與企業(yè)文化的培養(yǎng)有機(jī)結(jié)合，通過企業(yè)內(nèi)網(wǎng)、書面文件、專家培訓(xùn)、座談交流等多種形式，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制文化的培育和內(nèi)部控制理念的宣傳，提高員工的內(nèi)部控制管理積極性和主動性，變“要我控”為“我要控”。

4.完善內(nèi)部審計機(jī)制，充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督職能

公司治理實(shí)踐證明，作為內(nèi)部控制管理得以有效開展的重要輔助措施，內(nèi)部審計工作的有序、高效開展能夠提升企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)和實(shí)施的效率，從這個角度分析，內(nèi)部審計可視為對內(nèi)部控制的再控制。鑒于目前中央企業(yè)的內(nèi)部審計工作普遍存在功能弱化甚至流于形式等問題，中央企業(yè)首先應(yīng)加快內(nèi)部審計部門的建設(shè)進(jìn)度、培養(yǎng)具有較高職業(yè)水準(zhǔn)的內(nèi)審團(tuán)隊；其次應(yīng)結(jié)合企業(yè)組織架構(gòu)對內(nèi)部審計部門的權(quán)屬關(guān)系進(jìn)行合理調(diào)整，確保內(nèi)部審計的獨(dú)立性；同時還應(yīng)擴(kuò)大內(nèi)部審計的范圍、豐富內(nèi)部審計的內(nèi)容，充分發(fā)揮其內(nèi)部監(jiān)督職能，進(jìn)而促進(jìn)內(nèi)部控制體系的建設(shè)和實(shí)施。

5.構(gòu)建風(fēng)險管理長效機(jī)制

風(fēng)險管理是內(nèi)部控制體系的重要環(huán)節(jié)。中央企業(yè)應(yīng)該轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的風(fēng)險管理觀念，由被動控制風(fēng)險轉(zhuǎn)為主動管理風(fēng)險，構(gòu)建風(fēng)險管理長效機(jī)制，做到控制風(fēng)險的同時不失機(jī)遇，實(shí)現(xiàn)企業(yè)風(fēng)險管理能力和價值創(chuàng)造能力的同步提升。從目前情況看，中央企業(yè)應(yīng)主要做好以下工作：一是加強(qiáng)風(fēng)險管理的培訓(xùn)教育，幫助員工樹立風(fēng)險管理意識，提高員工參與風(fēng)險管理的積極性；二是依托內(nèi)部審計部門建立風(fēng)險管理體系，專注企業(yè)運(yùn)營風(fēng)險的監(jiān)控與防范；三是分別從風(fēng)險識別和評估等方面，完善和豐富風(fēng)險管理措施，全面提升風(fēng)險管理水平；四是建立風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，對企業(yè)經(jīng)營過程中的重大風(fēng)險實(shí)施動態(tài)監(jiān)控，及時預(yù)警信息，制訂相應(yīng)風(fēng)險應(yīng)急預(yù)案；五是加強(qiáng)高風(fēng)險投資業(yè)務(wù)的風(fēng)險監(jiān)控和管理，對于投資規(guī)模大、資金占用多的高風(fēng)險投資項目，應(yīng)配備專業(yè)人員進(jìn)行管理，確保投資風(fēng)險可控。

參考文獻(xiàn)：

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[2]丁友剛，胡興國.內(nèi)部控制、風(fēng)險控制與風(fēng)險管理——基于組織目標(biāo)的概念解說與思想演進(jìn).會計研究，2007年第12期

第7篇：內(nèi)部監(jiān)督體系建設(shè)范文

關(guān)鍵詞：集團(tuán) 內(nèi)部控制 框架 要素

內(nèi)部控制是自有經(jīng)濟(jì)活動之日起即存在的一項管理活動，在企業(yè)組織發(fā)展、變革中依據(jù)企業(yè)管理重點(diǎn)的不同而在不同的階段發(fā)揮著不同的作用。2006年財政部等五部委聯(lián)合《內(nèi)部控制基本規(guī)范》、2010年相關(guān)《配套指引》等一系列內(nèi)部控制制度規(guī)范，構(gòu)筑了一個包含內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息溝通、內(nèi)部監(jiān)督五要素的內(nèi)部控制框架體系。而相較于單體企業(yè)的內(nèi)部控制體系框架，企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部控制框架在內(nèi)涵與外延上均有其自身特色。企業(yè)集團(tuán)與子公司的關(guān)系一般建立在股權(quán)的基礎(chǔ)上，即企業(yè)集團(tuán)對子公司控制的基礎(chǔ)是資本，在單體企業(yè)的內(nèi)部控制中資本因素屬于外部控制，而在企業(yè)集團(tuán)中資本控制則屬于內(nèi)部控制的范疇，在資本控制的基礎(chǔ)上構(gòu)建企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險控制、信息溝能以及內(nèi)部監(jiān)督，需在側(cè)重點(diǎn)和管控手段上充分考慮企業(yè)集團(tuán)與單體企業(yè)的差異，使內(nèi)部控制體系框架更加適合企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制建設(shè)目標(biāo)的需求。

一、資本控制

資本是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部環(huán)境的一個基礎(chǔ)，是集團(tuán)其他內(nèi)部環(huán)境建設(shè)的前提，也是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制體系獨(dú)有的核心框架要素。資本控制對企業(yè)集團(tuán)子公司治理結(jié)構(gòu)層面的影響，一是通過股東會控制子公司的戰(zhàn)略決策和戰(zhàn)略目標(biāo)與集團(tuán)戰(zhàn)略規(guī)劃相協(xié)調(diào)；二是通過董事會制定企業(yè)的經(jīng)營決策并使經(jīng)營目標(biāo)與集團(tuán)、本企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)相一致；三通過監(jiān)事會對董事會和經(jīng)營管理層的履職行為進(jìn)行監(jiān)督。對管理層面影響則主要體現(xiàn)在對子公司全面預(yù)算的管理、人力資源政策的控制、投資管理的控制、績效考核的評價、內(nèi)部控制體系的建設(shè)等方面。在企業(yè)集團(tuán)中組織架構(gòu)應(yīng)確保對子公司投資管控制度的規(guī)劃和建設(shè)。

二、內(nèi)部環(huán)境

在單體企業(yè)內(nèi)部控制體系框架中內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)建立并實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，而在企業(yè)集團(tuán)中這種基礎(chǔ)性作用又尤為重要，這是由于企業(yè)集團(tuán)與子公司之間以及各子公司之間在法理上均是獨(dú)立的法人，具有獨(dú)立的個體特征，在這種情況下，如何使企業(yè)集團(tuán)將子公司凝聚成一個整體，內(nèi)部環(huán)境的建設(shè)是一個極為重要的因素。

（一）治理結(jié)構(gòu)

治理結(jié)構(gòu)是通過股東會、董事會、監(jiān)事（會）三方治理實(shí)現(xiàn)對公司戰(zhàn)略目標(biāo)制訂、實(shí)施以及經(jīng)營管理的管控，在集團(tuán)與子公司層面建設(shè)明晰的公司治理結(jié)構(gòu)有利于企業(yè)集團(tuán)中內(nèi)部控制主體的明確和內(nèi)部控制管理的有效實(shí)施。

（二）組織架構(gòu)

組織架構(gòu)是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的組織保障，在企業(yè)集團(tuán)中，組織架構(gòu)的設(shè)計與職能規(guī)劃體現(xiàn)了集團(tuán)對子公司的管控方式和集中度。集權(quán)式的集團(tuán)管控，總部組織架構(gòu)設(shè)計中職能部門權(quán)力較大，對子公司的管控復(fù)雜而細(xì)密，子公司主要是執(zhí)行；分權(quán)式的集團(tuán)管控中，總部組織架構(gòu)設(shè)計主要是戰(zhàn)略規(guī)劃職能，職能部門對子公司的管控相對較弱，子公司在戰(zhàn)略實(shí)施、經(jīng)營管理上具有較大的自。

（三）企業(yè)文化

企業(yè)文化是企業(yè)在長期的經(jīng)營管理活動中形成的，被企業(yè)全體員工普遍認(rèn)可和共同遵循的價值觀念和行為規(guī)范的總稱。企業(yè)文化對于企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部環(huán)境與對于單體企業(yè)而言具有更為深遠(yuǎn)的影響，這主要是由于企業(yè)集團(tuán)與子公司之間、各子公司之間的相對獨(dú)立性以及集團(tuán)對子公司的控制基礎(chǔ)的特殊性，增加了企業(yè)集團(tuán)行為協(xié)調(diào)一致性的難度。而集團(tuán)文化對企業(yè)集團(tuán)整體步調(diào)的一致性則起著積極的促進(jìn)與保障作用。集團(tuán)高層對集團(tuán)文化建設(shè)的重視與率先垂范，對于建立積極向上的集團(tuán)企業(yè)文化起著舉足輕重的作用；而集團(tuán)文化與集團(tuán)戰(zhàn)略的有機(jī)結(jié)合，則有利于增強(qiáng)全體員工對集團(tuán)核心價值觀、集團(tuán)使命的認(rèn)同感，有利于規(guī)范子公司以及全體員工的行為方式，增強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)的凝聚力。

（四）人力資源政策

人力資源被譽(yù)為企業(yè)的第一資源，而集團(tuán)人力資源政策是否與集團(tuán)的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃相匹配則關(guān)乎集團(tuán)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在集團(tuán)層面的人力資源政策上，主要通過確立集團(tuán)人力資源發(fā)展目標(biāo)、制定人力資源長期發(fā)展規(guī)劃和構(gòu)建人力資源能力框架體系保障和促進(jìn)集團(tuán)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。一是人資源結(jié)構(gòu)規(guī)劃和控制，集團(tuán)通過資源配置鼓勵或限制業(yè)態(tài)發(fā)展是一種極為典型和有效的控制手段，而人力資源結(jié)構(gòu)規(guī)劃和控制，則是通過人力資源結(jié)構(gòu)控制調(diào)整集團(tuán)層面和子公司層面的人力資源，確保集團(tuán)戰(zhàn)略目標(biāo)與子公司戰(zhàn)略的一致。二是人力資源激勵政策，無論是集團(tuán)行為還是子公司行為歸根到底均是由人來實(shí)施的，而人的行為動力與企業(yè)的激勵政策息息相關(guān)，越是具有長期性和遠(yuǎn)見性的激勵政策越是有利于各層面人員行為的目標(biāo)與企業(yè)集團(tuán)的整體戰(zhàn)略目標(biāo)相一致。三是人力資源流動機(jī)制，人力資源的內(nèi)部流動既是一種集團(tuán)資源的再配置，也是集團(tuán)對子公司人力資源進(jìn)出機(jī)制的一種內(nèi)部制度安排，有利于實(shí)現(xiàn)人力資源的充分有效利用，并可以在一定程度上避免集團(tuán)在戰(zhàn)略調(diào)整過程中由于人員進(jìn)退機(jī)制不暢，影響戰(zhàn)略調(diào)整的實(shí)施或為集團(tuán)帶來潛在的法律風(fēng)險。

（五）發(fā)展戰(zhàn)略

企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展戰(zhàn)略并不單純是子公司發(fā)展戰(zhàn)略的簡單集合，而是企業(yè)集團(tuán)針對發(fā)展目標(biāo)結(jié)合集團(tuán)實(shí)際所制定的整體戰(zhàn)略規(guī)劃，子公司的發(fā)展戰(zhàn)略建立在企業(yè)集團(tuán)戰(zhàn)略規(guī)劃的基礎(chǔ)上，且更多的是一種戰(zhàn)略實(shí)施規(guī)劃。企業(yè)集團(tuán)發(fā)展戰(zhàn)略的管控就是通過一系列的政策支持、資源配置等管控措施使子公司的戰(zhàn)略決策、戰(zhàn)略實(shí)施符合集團(tuán)的戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)。

三、風(fēng)險控制

風(fēng)險控制包括風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險管理前后銜接的三個環(huán)節(jié)，其目標(biāo)是通過對風(fēng)險的識別、評估和應(yīng)對使企業(yè)風(fēng)險控制在可接受的范圍之內(nèi)。區(qū)別于單體企業(yè)內(nèi)部控制體系框架要素中風(fēng)險評估與控制活動兩個要素，在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制體系框架要素的構(gòu)建過程中筆者把兩個要素合并為風(fēng)險控制，這種合并并未意味著兩個要素重要性的弱化，相反，筆者是擬通過把這兩個要素合二為一的方式強(qiáng)調(diào)兩者關(guān)系的緊密以及其前后承接、協(xié)同對“風(fēng)險控制”的重要性。風(fēng)險控制需要在企業(yè)集團(tuán)確定明確的內(nèi)部控制目標(biāo)的基礎(chǔ)上，識別、收集影響內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部風(fēng)險和外部風(fēng)險，并采用定量和定性相結(jié)合的方法對風(fēng)險進(jìn)行分析評價和排序，權(quán)衡風(fēng)險與收益，確定風(fēng)險控制重點(diǎn)和風(fēng)險應(yīng)對策略。需要指出的是企業(yè)集團(tuán)的風(fēng)險控制重點(diǎn)是集團(tuán)整體風(fēng)險水平的控制，而非單個企業(yè)的風(fēng)險關(guān)注。在風(fēng)險控制過程中有可能會出現(xiàn)單體企業(yè)風(fēng)險超出其可接受的程度，但卻有利于降低集團(tuán)整體風(fēng)險的現(xiàn)象，這是保證企業(yè)集團(tuán)風(fēng)險1+1

四、信息控制

信息控制是指對企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制信息收集、處理、傳遞、反饋的制度和程序規(guī)范，是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制中的一個關(guān)鍵因素。受企業(yè)集團(tuán)與子公司之間、各子公司之間獨(dú)立性的制約，以及信息控制制度完備度的差異、信息系統(tǒng)技術(shù)利用率的差異、信息報告體系建設(shè)情況的差異等的影響，集團(tuán)內(nèi)的信息在傳遞過程中的滯后和阻礙更為嚴(yán)重且不宜解決和消除。伴隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的飛速發(fā)展，企業(yè)集團(tuán)越來越多的依靠信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)信息的集成和共享，但這需要企業(yè)集團(tuán)具有強(qiáng)大的信息系統(tǒng)管理平臺，實(shí)現(xiàn)對集團(tuán)與子公司之間以及各子公司之間信息系統(tǒng)的統(tǒng)一規(guī)劃和各類業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)的整合，確保信息系統(tǒng)滿足企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制需求；同時需要及時有效的信息反饋機(jī)制，確保經(jīng)營決策的有效性和經(jīng)營管理的有序性。

五、內(nèi)部監(jiān)督

監(jiān)督是對某一特定環(huán)節(jié)過程進(jìn)行監(jiān)視督促和管理使其結(jié)果能達(dá)到預(yù)定目標(biāo)的一項管理活動。在內(nèi)部控制體系框架中監(jiān)督則是對企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施監(jiān)督的機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限、程序、方法和標(biāo)準(zhǔn)的一系列制度安排，目標(biāo)是通過監(jiān)督實(shí)現(xiàn)對企業(yè)內(nèi)部控制的評價，分析認(rèn)定內(nèi)部控制缺陷，提出內(nèi)部控制改進(jìn)建議，完善內(nèi)部控制制度體系。在企業(yè)集團(tuán)中監(jiān)督的有效性需要兩個支撐，一個是企業(yè)集團(tuán)治理機(jī)制與制度體系建設(shè)的支撐，一個是監(jiān)督反饋機(jī)制有效性的支撐。治理機(jī)制為監(jiān)督的實(shí)現(xiàn)提供組織保障，制度體系則為監(jiān)督的實(shí)施提供制度基礎(chǔ)；反饋機(jī)制的順暢其實(shí)就是監(jiān)督反饋信息通道的暢通，反饋信息受阻則監(jiān)督失效，控制目標(biāo)就不易實(shí)現(xiàn)，監(jiān)督就失去意義。

企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制體系框架要素的構(gòu)建理念，是基于《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》及相關(guān)制度理論研究，但在要素的構(gòu)建中并未完全拘囿于理論，而是以企業(yè)集團(tuán)的資本控制這一核心要素作為基礎(chǔ)，提出了企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制體系框架的五要素，進(jìn)而分析各要素的內(nèi)涵。不容忽視的是企業(yè)集團(tuán)個體的復(fù)雜性、集團(tuán)文化建設(shè)的深度、企業(yè)集團(tuán)的戰(zhàn)略規(guī)劃，甚至筆者自身的理論實(shí)踐水平均有可能影響所提出的框架要素的可適性，從而表現(xiàn)出不同企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制體系建設(shè)、執(zhí)行、效用的差異，這既需要相關(guān)理論界人士的不斷研究、探索，也需要實(shí)體企業(yè)界的不斷實(shí)踐與總結(jié)提煉。

參考文獻(xiàn)：

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第8篇：內(nèi)部監(jiān)督體系建設(shè)范文

會計監(jiān)督的定義有廣義和狹義之分，廣義來說是從宏觀方面對企事業(yè)單位會計組織、會計人員、會計活動和會計信息等進(jìn)行的監(jiān)管。狹義方面會計監(jiān)督是指行為主體依照國家法律、財經(jīng)法規(guī)，對各單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動以及會計工作本身所進(jìn)行的會計監(jiān)督，并利用可靠的會計信息對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行全面、及時、控制、檢查、督促，以提高經(jīng)濟(jì)效益、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目的。

二、會計監(jiān)督的作用

會計監(jiān)督的作用在會計工作和社會活動中表現(xiàn)為兩方面，第一，有利于維護(hù)國家的各項財經(jīng)法律、法規(guī)、會計準(zhǔn)則等的遵照實(shí)施。財經(jīng)法律、法規(guī)是單位和個人從事經(jīng)濟(jì)活動必須遵循的行為規(guī)范，會計監(jiān)督正是依據(jù)國家財經(jīng)法規(guī)，對各單位經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合規(guī)性、可靠性等執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，達(dá)到遵紀(jì)守法的目的。第二，會計監(jiān)督貫穿于會計工作的起點(diǎn)和終點(diǎn)，所有財務(wù)收支都要通過會計來核算和監(jiān)督職能實(shí)現(xiàn)。因此，會計監(jiān)督職能的有效發(fā)揮，對于預(yù)防違犯財經(jīng)法規(guī)的行為、保護(hù)國家和集體財產(chǎn)的安全完整、防止等具有非常重要的意義。

三、實(shí)際工作中會計監(jiān)督存在的不足之處

1.社會會計監(jiān)督執(zhí)行力缺乏

經(jīng)濟(jì)活動中，我國會計監(jiān)督體系由單位內(nèi)部會計監(jiān)督、國家會計監(jiān)督及社會會計監(jiān)督三位一體。當(dāng)前國家會計監(jiān)督管理不嚴(yán)、單位會計內(nèi)部監(jiān)督弱化、社會會計監(jiān)督執(zhí)行不當(dāng)。國家財政部門由于機(jī)構(gòu)和人員的限制，監(jiān)管力度收到影響，根據(jù)國際通行做法，國家簡政放權(quán)監(jiān)督企業(yè)的財務(wù)活動要交給社具職業(yè)資格的會計中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督。但當(dāng)前我國的會計師事務(wù)所由于體制原因、人員素質(zhì)等的職業(yè)環(huán)境的影響使社會監(jiān)督作用發(fā)揮的不夠充分。

2.內(nèi)部控制監(jiān)管不到位

目前，我國建立的企事業(yè)內(nèi)部控制體系，要求各單位按照內(nèi)控準(zhǔn)則制定各自的內(nèi)控制定，由于我國內(nèi)控起步較晚、單位重視不夠，主要體現(xiàn)在有的單位雖然制定的內(nèi)控制度，在制度建設(shè)方面沒有達(dá)到規(guī)范行為，表現(xiàn)在幾個方面：控制風(fēng)險、防范舞弊、糾正差錯等等實(shí)施不夠，沒有切實(shí)保證內(nèi)控工作規(guī)范有序有效的進(jìn)行。

3.會計職業(yè)道德缺失

會計人員的職業(yè)道德由于受社會大環(huán)境的影響，會計工作中會計監(jiān)督意識不強(qiáng)，會計執(zhí)法觀念淡薄，缺乏職業(yè)風(fēng)險意識，職業(yè)判斷能力弱，沒能充分發(fā)揮會計職權(quán)，由于受會計地位的限制有時不敢堅持原則，在處理局部利益時參與制假、造假，會計信息失真嚴(yán)重，致使會計工作秩序混亂，監(jiān)督弱化。

4.企業(yè)單位負(fù)責(zé)人對會計監(jiān)督認(rèn)識偏見

目前，在一些單位中公司治理結(jié)構(gòu)不合理，單位負(fù)責(zé)人獨(dú)攬人權(quán)、財權(quán)、物權(quán)、管理權(quán)統(tǒng)統(tǒng)包攬于一身，股東大會、董事會履行職責(zé)缺失不到位，監(jiān)事會職責(zé)形同虛設(shè)，單位領(lǐng)導(dǎo)為了完成目標(biāo)利益，惡意包裝公司財務(wù)數(shù)據(jù)，違法辦理會計事項，教唆做假帳，偽造會計憑證，從而影響正常會計工作，會計監(jiān)督不當(dāng)。

四、改善企業(yè)會計監(jiān)督的具體措施

1.完善會計監(jiān)督法律體系建設(shè)

有法必依，會計監(jiān)督的有效實(shí)施，需要有完善的財經(jīng)法律法規(guī)體系作保障。隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化，進(jìn)一步明確會計人員在會計監(jiān)督執(zhí)法職責(zé)和權(quán)限，以便于單位實(shí)施的監(jiān)督職能；同時對會計違法行為加大法律法規(guī)的處罰，對《會計法》、《審計法》、《注冊會計師法》、《稅收征管法》、《證券法》、《金融法》等法律、法規(guī)實(shí)時修訂和完善，有效執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)內(nèi)控準(zhǔn)則》、《企業(yè)審計準(zhǔn)則》、《行政事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》等，加大法律法規(guī)的處罰，執(zhí)法必嚴(yán)加快會計法律體系的建設(shè)步伐，使會計監(jiān)督真正有效實(shí)施。

2.發(fā)揮會計中介機(jī)構(gòu)監(jiān)督作用

經(jīng)濟(jì)改革開放，會計市場國際化，加強(qiáng)社會審計監(jiān)督主要是加強(qiáng)會計中介如：會計師事務(wù)所、稅務(wù)事務(wù)所、審計師事務(wù)所的審計監(jiān)督。大力發(fā)展會計師事務(wù)所、稅務(wù)事務(wù)所、審計師事務(wù)所，轉(zhuǎn)變政府對會計的管理職能，充分發(fā)揮財政部門的宏觀調(diào)控職能，發(fā)展市場經(jīng)濟(jì)體系的必要手段。加強(qiáng)政府監(jiān)督主要是加強(qiáng)財政、審計、稅務(wù)、金融機(jī)關(guān)對單位會計工作的監(jiān)督，首先建立健全單位內(nèi)部監(jiān)督制度的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)會計專業(yè)中介監(jiān)督與群眾監(jiān)督，保持外部監(jiān)督與內(nèi)部監(jiān)督、政府監(jiān)督三位一體配套協(xié)調(diào)一致，構(gòu)建良好的工作環(huán)境，從而確保會計監(jiān)督的有效性。

3.建立健全內(nèi)部控制體系

各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部控制制度是《會計法》的基本要求，我國的《企業(yè)內(nèi)控基本準(zhǔn)則》、《企業(yè)內(nèi)控指引》、《企業(yè)內(nèi)控審計準(zhǔn)則》等的頒布，標(biāo)志著內(nèi)控體系的建立，但內(nèi)控制度的實(shí)施對國有大中型企業(yè)和上市公司要求必須遵守，對中小企業(yè)不做嚴(yán)格要求，因此部分企業(yè)對內(nèi)部監(jiān)督還存在著很多誤解，會計監(jiān)督能力弱化，會計信息失真常有發(fā)生。鑒于此這就要求企事業(yè)單位，不管規(guī)模大小建立健全的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，都要加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督的程度。內(nèi)部控制制度有效實(shí)施的關(guān)鍵從管理層做起，職責(zé)分明、分工明確，不相容職務(wù)相互分離，重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督；財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確；對會計資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。整個業(yè)務(wù)流程和各個環(huán)節(jié)進(jìn)行連續(xù)不斷的檢查和監(jiān)督，使內(nèi)部監(jiān)督制度真正落到實(shí)處。

4.加強(qiáng)會計職業(yè)道德建設(shè)

第9篇：內(nèi)部監(jiān)督體系建設(shè)范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；建立；執(zhí)行；監(jiān)督

中圖分類號：F27文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1672-3198（2009）01-0059-02

1 內(nèi)控體系建立的背景與必要性

為適應(yīng)企業(yè)國際化發(fā)展的需要，我國政府高度重視內(nèi)控工作。2006年6月6日，國資委公布了《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》，一時間，風(fēng)險管理成為央企及地方國企關(guān)注的重點(diǎn)，內(nèi)控體系建設(shè)無疑是其中的重要著力點(diǎn)。2007年7月財政部、證監(jiān)會、國資委、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等相關(guān)部門聯(lián)合成立了企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會，要求我國的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)要大力借鑒國際經(jīng)驗，在先進(jìn)理念和技術(shù)方法上要緊緊跟上國際潮流，與國際發(fā)展趨勢相協(xié)調(diào)，切實(shí)推動我國企業(yè)走向國際。2008年6月28日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合了國內(nèi)首部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，該規(guī)范將于2009年7月1日起首先在上市公司范圍內(nèi)施行，并鼓勵非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。

推行內(nèi)部控制制度意義重大，既是適應(yīng)國內(nèi)外資本市場監(jiān)管的需要，又是企業(yè)提升自身經(jīng)營發(fā)展水平的要求。我國企業(yè)的內(nèi)部控制研究起步較晚，基本上是借鑒美國等發(fā)達(dá)國家對內(nèi)部控制的研究成果。根據(jù)美國《薩班斯－奧克斯利法案》(Sarbanes-Oxley Act)和證券交易委員會采納的COSO內(nèi)部控制框架對內(nèi)部控制的定義，內(nèi)部控制是為企業(yè)經(jīng)營的效率性、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法規(guī)的遵循性等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供合理保障的過程。要求內(nèi)部控制具備五個要素，即控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督。但是，COSO 內(nèi)部控制框架體系不完全適合中國國情，必須結(jié)合企業(yè)的具體產(chǎn)品、經(jīng)營規(guī)模、管理特點(diǎn)和水平等，研究和制定一套適合企業(yè)特點(diǎn)的、在某些方面是獨(dú)有的內(nèi)部控制框架體系。

2 建立內(nèi)控體系面臨的一些問題

2.1 法人治理結(jié)構(gòu)有待完善

規(guī)范完善的公司法人治理結(jié)構(gòu)包括公司股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層，相互之間互相監(jiān)督，互有制約，決定著公司運(yùn)作與發(fā)展的質(zhì)量。但我國還處于社會主義市場經(jīng)濟(jì)不斷完善的階段，不少企業(yè)的所有者和經(jīng)營者之間角色交叉，董事會和經(jīng)理層之間機(jī)構(gòu)重疊，互相監(jiān)督、互相制約的機(jī)制不完善，董事會不能充分發(fā)揮其監(jiān)督和控制經(jīng)理層的作用，容易造成在沒有可行性論證情況下的隨意決策，導(dǎo)致決策失誤。

2.2 內(nèi)部控制沒有得到應(yīng)有的重視

隨著經(jīng)濟(jì)信息化、國際化步伐的加快，企業(yè)面臨著各種各樣的風(fēng)險，客觀要求企業(yè)必須建立能夠評估和防范風(fēng)險的機(jī)制。但我國很多上市公司習(xí)慣于重視生產(chǎn)經(jīng)營、技術(shù)開發(fā)，輕視內(nèi)部管理和控制，風(fēng)險意識薄弱，不善于風(fēng)險評估和控制。近幾年來，雖然內(nèi)部控制工作在國有企業(yè)中迅速開展，許多企業(yè)建立內(nèi)部控制制度，并設(shè)立專門的內(nèi)部控制工作部門負(fù)責(zé)制度的實(shí)施，但在具體實(shí)施過程中，由于人員的培訓(xùn)力度不夠或者制度的制定脫離實(shí)際，導(dǎo)致某些制度降低辦事效率，甚至無法執(zhí)行，內(nèi)部控制沒有得到應(yīng)有的重視。

2.3 監(jiān)督機(jī)制不夠健全

企業(yè)的監(jiān)督體系可分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督兩個部分。從內(nèi)部看，我國現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督體系應(yīng)由監(jiān)事會、獨(dú)立董事和內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)組成，履行檢查、監(jiān)督、評價董事會和管理層實(shí)施內(nèi)部控制活動效果和效率的職責(zé)，保證企業(yè)的正常運(yùn)行。然而很多企業(yè)的監(jiān)督評審主要依靠內(nèi)部審計部門來實(shí)現(xiàn)，我國內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)最初是在政府的要求下建立起來的，企業(yè)并沒有真正認(rèn)識到內(nèi)部審計的作用，認(rèn)為審計的功能仍然是查錯防弊，注重事后監(jiān)督，不注重事前、事中的控制；重視對財務(wù)報表的審計， 忽略對管理現(xiàn)狀進(jìn)行分析評價。而且，內(nèi)部審計部門一般受管理層領(lǐng)導(dǎo)，缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性，在內(nèi)部稽查、評價內(nèi)控制度是否完善和履行職責(zé)效率等方面，未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。

從外部看，我國企業(yè)已經(jīng)形成了政府監(jiān)管和社會監(jiān)督的外部監(jiān)督體系， 由于各監(jiān)督主體缺乏信息溝通， 各種監(jiān)督功能交叉、標(biāo)準(zhǔn)不一，再加上管理混亂， 不能形成有效的監(jiān)督合力。此外，執(zhí)業(yè)環(huán)境和業(yè)務(wù)競爭的不規(guī)范， 以及對注冊會計師的監(jiān)管不到位， 使注冊會計師的社會監(jiān)督作用沒有真正發(fā)揮，在審計過程中存在走過場的現(xiàn)象。使得企業(yè)來自外部的監(jiān)督乏力。

3 推進(jìn)內(nèi)控體系建立的策略

3.1 建立健全規(guī)范的內(nèi)部控制制度和機(jī)構(gòu)

實(shí)施有效的內(nèi)部控制，首先要建立完善的制度和機(jī)制。我國政府《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的目的在于促進(jìn)內(nèi)部控制的統(tǒng)一和規(guī)范，引導(dǎo)企業(yè)加強(qiáng)以財務(wù)報告控制為主線的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)，不僅有利于提高財務(wù)信息質(zhì)量，保護(hù)投資者合法權(quán)益，而且有利于公司遵守國家法律法規(guī)，完善管理制度，提高風(fēng)險防范能力，這為企業(yè)建立內(nèi)部控制制度提供了依據(jù)。

建立健全企業(yè)內(nèi)控制度，要按照嚴(yán)格、詳細(xì)、具體的原則，結(jié)合本行業(yè)、本企業(yè)的特點(diǎn)和實(shí)際，制定實(shí)施細(xì)則。由于我國國有企業(yè)的規(guī)模一般都很大，管理的幅度大、層次多、信息量繁雜，必須進(jìn)行深入的調(diào)查研究，調(diào)查研究是做好內(nèi)控工作的前提和基礎(chǔ)，通過有重點(diǎn)、有目的的專項調(diào)研工作，及時總結(jié)、提煉和推廣內(nèi)控管理工作中好的經(jīng)驗和做法，研究內(nèi)控體系發(fā)展和完善的工作思路，上下結(jié)合，合理有效地制定制度。企業(yè)應(yīng)建立專門的內(nèi)控管理部門，以保證內(nèi)部控制制度的有效運(yùn)行，目前較大的國有企業(yè)都建立了專門的職能部門來全面負(fù)責(zé)實(shí)施內(nèi)部控制工作。最終達(dá)到健全組織、明確職責(zé)、健全制度、規(guī)范運(yùn)行的目標(biāo)。

3.2 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制要抓住其本質(zhì)和關(guān)鍵

加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，既要全面更要抓住關(guān)鍵環(huán)節(jié)，一般說來，財務(wù)預(yù)算、資金結(jié)算、項目投資、物資采購和產(chǎn)品銷售等都是企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)與發(fā)展的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，是企業(yè)避免和化解可能風(fēng)險的關(guān)鍵所在。通過合理授權(quán)，使各級人員職責(zé)清晰，運(yùn)轉(zhuǎn)流暢，避免審批權(quán)限過分集中。加強(qiáng)宣傳與培訓(xùn)，形成全員把握關(guān)鍵點(diǎn)的意識，既利于內(nèi)控制度的實(shí)施，也利于集體監(jiān)督風(fēng)氣的形成。把握實(shí)質(zhì)、強(qiáng)化關(guān)鍵控制成為內(nèi)控體系的重要組成部分。管理的中心內(nèi)容是控制，控制的有效性和嚴(yán)格性，是企業(yè)管理水平高低的最主要標(biāo)志。增強(qiáng)控制能力，尤其是關(guān)鍵環(huán)節(jié)始終處于受控狀態(tài)，達(dá)到體系可靠、風(fēng)險可控的目標(biāo)。

3.3 扎實(shí)提升執(zhí)行力

無論制度多么完善，如果在實(shí)施過程中不能真正落到實(shí)處，就是一紙空文，因此，內(nèi)部控制的關(guān)鍵在于執(zhí)行，在于具體落實(shí)。要充分發(fā)揮政府部門的主導(dǎo)作用，為企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)營造良好的外部環(huán)境。完善的社會主義市場經(jīng)濟(jì)競爭機(jī)制，良好的競爭環(huán)境，會有力激發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)意識，從根本上促進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)。

在企業(yè)內(nèi)部，要統(tǒng)一規(guī)范業(yè)務(wù)流程，實(shí)現(xiàn)管理的系統(tǒng)化、程序化，使工作環(huán)節(jié)、業(yè)務(wù)步驟清晰可見，內(nèi)容要求明確，為執(zhí)行者的監(jiān)督檢查和考核提供依據(jù)。加強(qiáng)信息化建設(shè)，建立規(guī)范的業(yè)務(wù)流程數(shù)據(jù)庫，實(shí)現(xiàn)流程管理和控制的信息化。堅強(qiáng)對業(yè)務(wù)流程的梳理，解決好程序和效率的關(guān)系。在按流程運(yùn)行、按程序操作、按控制執(zhí)行的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，必須留下可供查實(shí)的證據(jù)，使規(guī)章制度執(zhí)行具有可檢查性。

3.4 培養(yǎng)全體員工的內(nèi)控意識和技能

內(nèi)部控制具有全面性和系統(tǒng)性，內(nèi)部控制不僅僅是管理部門的事，搞好內(nèi)部控制工作需要全員參與，必須由每一位員工自覺地落實(shí)到日常工作中去，因此要著力培養(yǎng)全體員工的內(nèi)控意識。把企業(yè)文化建設(shè)作為企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的基礎(chǔ)，結(jié)合企業(yè)文化建設(shè)，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的宣傳和培訓(xùn)力度，為內(nèi)部控制制度的實(shí)施建立良好的企業(yè)文化氛圍，使全體員工樹立內(nèi)控理念，掌握內(nèi)控知識，自覺地將內(nèi)控融入到日常工作中。加強(qiáng)內(nèi)控工作網(wǎng)絡(luò)和業(yè)務(wù)骨干隊伍建設(shè)，培養(yǎng)一批具有國際視野和戰(zhàn)略眼光的高素質(zhì)專業(yè)人才。

3.5 逐步完善法人治理結(jié)構(gòu)和監(jiān)督體系

逐步完善法人治理結(jié)構(gòu)，力求權(quán)利和責(zé)任的合理配置，切實(shí)保障兩權(quán)分離。決策層和經(jīng)營管理層要真正分開，互相制衡而又不影響協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)。增加外部獨(dú)立董事數(shù)量，發(fā)揮專業(yè)知識扎實(shí)、工作經(jīng)驗豐富，并具有獨(dú)立判斷能力的獨(dú)立董事的作用，對公司經(jīng)理層進(jìn)行富有成效的監(jiān)督。

健全內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，提高內(nèi)部審計的獨(dú)立性，充分認(rèn)識內(nèi)部審計的重要作用，拓展內(nèi)部審計的職能，不斷強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督。企業(yè)重大決策集體審批，企業(yè)部門之間相互牽制，關(guān)鍵崗位人員受控，對內(nèi)控制度執(zhí)行情況定期考核和評價，確保內(nèi)控工作真正得到全面落實(shí)。加強(qiáng)外部的政府監(jiān)管和社會監(jiān)督，理順政府各監(jiān)管部門及社會監(jiān)督機(jī)構(gòu)在對企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)管和監(jiān)督中的職能和分工，建立起分工合理、監(jiān)管全面的監(jiān)督體系。政府監(jiān)管和社會監(jiān)督的從業(yè)人員，要不斷提高業(yè)務(wù)素養(yǎng)和職業(yè)道德水平，提高監(jiān)管質(zhì)量。

3.6 正確處理內(nèi)控與發(fā)展的關(guān)系

內(nèi)部控制體系的建立與完善是為了企業(yè)更好地發(fā)展，要正確處理內(nèi)控建設(shè)與企業(yè)發(fā)展之間的關(guān)系。通過對幾百家實(shí)施《薩班斯－奧克斯利法案》企業(yè)的運(yùn)行成本、市場反應(yīng)的系統(tǒng)研究［3～5］，發(fā)現(xiàn)相對嚴(yán)格的制度實(shí)際上增加了企業(yè)的運(yùn)行成本，過分嚴(yán)厲的制度會束縛企業(yè)的手腳，限制其活力。因此，在建立企業(yè)內(nèi)部控制體系時，在符合國際規(guī)則的前提下，要堅持有利于企業(yè)良性發(fā)展的原則。

總之，推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制是發(fā)展趨勢，但又不能操之過急，難以一蹴而就。需要借鑒相關(guān)理論和國內(nèi)外成功實(shí)踐經(jīng)驗，結(jié)合企業(yè)的發(fā)展實(shí)際，加強(qiáng)調(diào)查研究和探索，構(gòu)建涵蓋各領(lǐng)域的內(nèi)控體系，并實(shí)現(xiàn)有效運(yùn)行，加強(qiáng)業(yè)務(wù)流程管理，突出特殊風(fēng)險領(lǐng)域風(fēng)險防控，強(qiáng)化和改進(jìn)日常運(yùn)行監(jiān)督，為企業(yè)規(guī)范、健康、持續(xù)發(fā)展提供了有力保障，提升企業(yè)管理水平。

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