會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的顯著特征精選(九篇)

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第1篇：會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的顯著特征范文

改革開(kāi)放三十多年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)正經(jīng)歷著從計(jì)劃到市場(chǎng)的全面轉(zhuǎn)變，隨著市場(chǎng)化程度的不斷提高，投資者在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的地位日益提高。加強(qiáng)和完善投資者關(guān)系管理（簡(jiǎn)稱IRM）工作，不僅有利于促進(jìn)大股東與中小股東之間、外部股東與內(nèi)部經(jīng)理層之間的溝通，獲得投資者的長(zhǎng)期支持，還有利于改善公司的治理結(jié)構(gòu)，提升上市公司價(jià)值。

國(guó)內(nèi)外公司治理的實(shí)踐中，董事會(huì)作為公司治理的核心是公司治理結(jié)構(gòu)中最重要的制度安排。它的存在可以制約管理層產(chǎn)生不當(dāng)行為，從而降低企業(yè)成本，增加公司價(jià)值。因此，有效、合理的董事會(huì)治理結(jié)構(gòu)對(duì)企業(yè)的良好發(fā)展起到至關(guān)重要的作用，企業(yè)必須不斷創(chuàng)新并完善相關(guān)治理結(jié)構(gòu)，以滿足新的市場(chǎng)需要。

然而，我國(guó)IRM正處于探索和逐步發(fā)展階段，缺乏針對(duì)董事會(huì)特征的研究。有必要對(duì)董事會(huì)特征與IRM的有關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行系統(tǒng)評(píng)述，使二者的內(nèi)在聯(lián)系更清晰直觀。

二、董事會(huì)特征與投資者關(guān)系管理

IRM的核心是信息披露，通過(guò)信息披露可以實(shí)現(xiàn)與投資者的溝通和交流。投資者最關(guān)心公司披露的信息，這些信息不僅包括公司年度財(cái)務(wù)報(bào)告披露的信息，而且還包括廣義的公司報(bào)告所披露的信息以及市場(chǎng)活動(dòng)信息。然而，所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離給經(jīng)營(yíng)者營(yíng)造了更大的自主空間，股東監(jiān)督權(quán)力被弱化，股東利益極易遭受侵害。因此，董事會(huì)制度作為監(jiān)督與約束經(jīng)理行為的內(nèi)控工具便應(yīng)運(yùn)而生。本文主要從以下三個(gè)方面進(jìn)行展開(kāi)評(píng)述：

（一）董事會(huì)規(guī)模與投資者關(guān)系管理

董事會(huì)規(guī)模是指公司董事會(huì)中的董事人數(shù)，董事會(huì)規(guī)模直接影響了董事會(huì)的決策和執(zhí)行效率，Jensen（1993）認(rèn)為，與大規(guī)模的董事會(huì)相比，小規(guī)模的董事會(huì)在信息溝通上有著比較優(yōu)勢(shì)，可以更高效的發(fā)揮監(jiān)督職能。Lipton et al（1992）也認(rèn)為，在一定范圍內(nèi)董事會(huì)的監(jiān)督職能會(huì)隨著董事人數(shù)的增加而提高，但過(guò)多的董事所帶來(lái)的協(xié)調(diào)成本和組織過(guò)程的效率損失將超過(guò)其所帶來(lái)的收益，這種缺乏效率的大規(guī)模董事會(huì)反而更容易被經(jīng)理人所控制。所以他們提出應(yīng)限制董事會(huì)規(guī)模，建議把董事會(huì)的規(guī)?？刂圃?0人以內(nèi)，最好8至9人。

劉立國(guó)和杜瑩（2003）等選取了因財(cái)務(wù)報(bào)考舞弊而被證監(jiān)會(huì)處罰的上市公司作為研究樣本，從董事會(huì)特征的角度，對(duì)公司治理與財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊之間的關(guān)系進(jìn)行了實(shí)證分析。研究結(jié)果進(jìn)一步證實(shí)大規(guī)模的董事會(huì)會(huì)削弱董事的監(jiān)督能力，增加成本，降低財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，提高投資者所獲取的信息的不對(duì)稱性。

（二）獨(dú)立董事與投資者關(guān)系管理

指的是獨(dú)立于公司股東且不在公司內(nèi)部任職，并與公司或公司經(jīng)營(yíng)管理者沒(méi)有重要的業(yè)務(wù)聯(lián)系或?qū)I(yè)聯(lián)系，并對(duì)公司事務(wù)做出獨(dú)立判斷的董事。Dechow，Sloan and Sweeney（1996）、Beasley（1996）、Persons（2006）等實(shí)證研究表明，董事會(huì)中內(nèi)部董事占多數(shù)的公司信息披露質(zhì)量更低，獨(dú)立董事的介入有助于加強(qiáng)信息披露，而且隨著獨(dú)立董事數(shù)量的增加，公司財(cái)務(wù)信息質(zhì)量提高。此外，Beasley（1996）發(fā)現(xiàn)，隨著獨(dú)立董事持股比例的上升，會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量不斷提高。

常艷麗（2008）通過(guò)實(shí)證研究證明獨(dú)立董事制度目前并沒(méi)有起到促進(jìn)上市公司進(jìn)行自愿性信息披露的作用。陳國(guó)輝等（ 2009） 通過(guò)研究發(fā)現(xiàn)，獨(dú)立董事人數(shù)與自愿性信息披露呈顯著正相關(guān)關(guān)系，而財(cái)務(wù)獨(dú)立董事與自愿性信息披露之間不存在顯著的相關(guān)關(guān)系，財(cái)務(wù)獨(dú)立董事對(duì)自愿性信息披露沒(méi)有正面的影響。

（三）獨(dú)立審計(jì)委員會(huì)與投資者關(guān)系管理

審計(jì)委員會(huì)的主要職責(zé)在于，從財(cái)務(wù)領(lǐng)域?qū)镜臅?huì)計(jì)行為、財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行監(jiān)督，確保公司會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。因此，審計(jì)委員會(huì)在公司財(cái)務(wù)呈報(bào)過(guò)程中扮演著重要角色，審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立與否與財(cái)務(wù)舞弊行為密切相關(guān)。

El-Gazzar et al（2002）通過(guò)分析企業(yè)管理層責(zé)任報(bào)告發(fā)現(xiàn)審計(jì)委員會(huì)活動(dòng)和內(nèi)部控制對(duì)管理者的自愿披露行為有重要影響。Dechow，Sloan and Sweeney（1996）Abbott，Park and Parker（2000）、吳清華和王平心（2007）等實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)，審計(jì)委員會(huì)可以有效抑制公司管理層的財(cái)務(wù)舞弊行為，提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量和披露質(zhì)量。而B(niǎo)easley（1996）、謝永珍（2006）等實(shí)證研究則表明，審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立沒(méi)有恢復(fù)公眾對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的信心，審計(jì)委員會(huì)的存在與否對(duì)信息披露質(zhì)量的影響并不顯著。

第2篇：會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的顯著特征范文

【關(guān)鍵詞】國(guó)家審計(jì) 角色定位 分析研究

國(guó)家審計(jì)開(kāi)始于上個(gè)世紀(jì)80年代初，在我國(guó)實(shí)行已經(jīng)將近二十多年，雖然國(guó)家審計(jì)工作，審計(jì)的實(shí)施者依然是國(guó)家，但是隨著時(shí)代的變遷與經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)型，其角色定位卻已經(jīng)伴隨著時(shí)代變化而出現(xiàn)了較大的轉(zhuǎn)變，而且審計(jì)工作的側(cè)重點(diǎn)也漸漸延伸到財(cái)政的績(jī)效方面，這也是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和完善必須重視的，對(duì)我國(guó)國(guó)家審計(jì)工作的功能完善和提升將帶來(lái)重要的價(jià)值。而在此，筆者將通過(guò)本文，就國(guó)家審計(jì)的角色定位方面，提出個(gè)人的分析與探討。

一、國(guó)家審計(jì)角色定位存在的矛盾

首先根據(jù)現(xiàn)實(shí)特征，國(guó)家審計(jì)在實(shí)行過(guò)程中往往以核心作為核心，進(jìn)而導(dǎo)致審計(jì)工作與一些司法部門存在職能的重復(fù)，也讓自身定位尷尬，存在較多的矛盾。一般來(lái)說(shuō)，我國(guó)司法體系的角色定位就是執(zhí)法監(jiān)督，主要是針對(duì)社會(huì)個(gè)人或者機(jī)構(gòu)的違法行為進(jìn)行審查，而且司法機(jī)構(gòu)是我國(guó)法律權(quán)威性的體現(xiàn)，所以職能也是無(wú)法調(diào)整的，而國(guó)家審計(jì)若以合法性審計(jì)為主，那么角色定位往往存在一定模糊性，即一些針對(duì)性的監(jiān)督職能未能體現(xiàn)出來(lái)。當(dāng)然，在合法性審計(jì)的流程中，國(guó)家審計(jì)難免會(huì)與司法監(jiān)督部門存在職能沖突，特別是在一些大型的違法案例中，如果按照職權(quán)進(jìn)行劃分，國(guó)家審計(jì)卻缺乏關(guān)鍵的司法權(quán)，進(jìn)而導(dǎo)致審查處一些重要問(wèn)題卻無(wú)權(quán)處置的尷尬地位，這也導(dǎo)致違法監(jiān)督工作無(wú)法迅速落實(shí)，因而，審計(jì)合法性也是國(guó)家審計(jì)必須要具備的職能。而且市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的沖擊愈加劇烈，政府的基本職能也在不斷擴(kuò)增和延伸，而在強(qiáng)大的收支運(yùn)作過(guò)程中，要在保證財(cái)政收支的效率和合理性，國(guó)家審計(jì)的角色轉(zhuǎn)型是十分必要的，這一過(guò)程也需要較長(zhǎng)的時(shí)間進(jìn)行運(yùn)作。

二、國(guó)家審計(jì)角色定位方向

（一）財(cái)務(wù)審計(jì)角色

如果追溯到國(guó)家審計(jì)設(shè)立時(shí)的最初目標(biāo)，首先需要體現(xiàn)的應(yīng)當(dāng)是對(duì)財(cái)政信息的審計(jì)，初期主要是注重合規(guī)性審計(jì)，到了后期才會(huì)轉(zhuǎn)變?yōu)榭?jī)效審計(jì)。當(dāng)然，無(wú)論在哪種審計(jì)過(guò)程中，國(guó)家審計(jì)勢(shì)必會(huì)審查出一些違法行為，但是其本身不具有執(zhí)法權(quán)力。所以對(duì)違法責(zé)任人的處置，應(yīng)當(dāng)是移交相關(guān)司法部門，所以國(guó)家審計(jì)的角色定位應(yīng)當(dāng)不包含違法監(jiān)督行為以及執(zhí)法行為，應(yīng)當(dāng)需要格外注意。

（二）依據(jù)預(yù)算法案

預(yù)算法案也是國(guó)家審計(jì)的基礎(chǔ)，雖然其名稱為法案，但是與其他具有明顯的差距，而其產(chǎn)生都需要國(guó)家在財(cái)政年度審批，而且財(cái)政實(shí)際的收入則需要每年編制，然后審批，如果法律定制完成，則長(zhǎng)期內(nèi)不再更改，而且法案本身具有法律效應(yīng)，主要體現(xiàn)在財(cái)政預(yù)算方面如果存在違背法案的行為。另外，如果在預(yù)算過(guò)程中行為未能實(shí)現(xiàn)，則不能判定為違法。因而，預(yù)算法案在合規(guī)性審計(jì)的體現(xiàn)主要是政府以及項(xiàng)目部門是否根據(jù)預(yù)算法案標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行預(yù)算，而且偏離標(biāo)準(zhǔn)的因素是什么，應(yīng)當(dāng)如何調(diào)整。當(dāng)然，這些審計(jì)問(wèn)題并不能作為違法行為的判定。而績(jī)效審計(jì)的進(jìn)一步拓展，就是對(duì)預(yù)算收支的合理性、效率性以及效益性進(jìn)行綜合評(píng)估。另外，基于績(jī)效審計(jì)，二次或者多次對(duì)以合理性、效率性以及效益為目標(biāo)的管理進(jìn)行評(píng)估，則以上評(píng)估流程都不能作為合法性審計(jì)的流程范疇。

（三）對(duì)比報(bào)告信息

在國(guó)家審計(jì)的流程中，審計(jì)的目標(biāo)單位或者項(xiàng)目都必須提交相關(guān)的會(huì)計(jì)報(bào)告，而且國(guó)家審計(jì)還需要了解預(yù)算法案的落實(shí)情況，并且將會(huì)計(jì)報(bào)告的數(shù)據(jù)與預(yù)算法案的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比對(duì)，以獲取預(yù)算過(guò)程中的誤差。所以，此刻最需要注意的應(yīng)當(dāng)是會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性，而且審計(jì)過(guò)程必須要了解這種真實(shí)性，就需要國(guó)家審計(jì)具有鑒證職能，而且考慮會(huì)計(jì)報(bào)表鑒證的專業(yè)性較高，政府部門只能通過(guò)國(guó)家審計(jì)進(jìn)行，而且司法部門無(wú)法擔(dān)當(dāng)相應(yīng)工作。另外，考慮到鑒證過(guò)程需要相應(yīng)的憑據(jù)，即如會(huì)計(jì)規(guī)定或者制度等等權(quán)威性的法規(guī)認(rèn)定，而相關(guān)審計(jì)人員則需要根據(jù)不同環(huán)境針對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行靈活的確定和計(jì)算，但是這些判定是通過(guò)人工手段進(jìn)行的，也會(huì)導(dǎo)致報(bào)表鑒證與違法鑒證差別顯著，也要求國(guó)家審計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表鑒證工作具備更強(qiáng)的專業(yè)能力。

三、結(jié)語(yǔ)

總而言之，國(guó)家審計(jì)在諸多政府部門財(cái)務(wù)的監(jiān)督管理地位是不會(huì)動(dòng)搖的，但是考慮到以往國(guó)家審計(jì)在財(cái)務(wù)合法性審計(jì)中的地位尷尬，特別是對(duì)于監(jiān)督職能與執(zhí)法職能的界定存在模糊性。而且與一些司法部門甚至存在較多的職能矛盾和沖突，則更需要明確國(guó)家審計(jì)監(jiān)督職能的范圍，最后在審計(jì)流程的合法性與效率性的同時(shí)，國(guó)家審計(jì)的職能也應(yīng)當(dāng)不斷的拓展和延伸，同時(shí)還應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化角色的轉(zhuǎn)型以及職能劃分的細(xì)化，進(jìn)而發(fā)揮出國(guó)家審計(jì)的重要作用。

參考文獻(xiàn)：

第3篇：會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的顯著特征范文

一、引言

我國(guó)在各種會(huì)計(jì)規(guī)范中對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行了規(guī)定，然而我國(guó)上市公司公布的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量令人堪憂根據(jù)證監(jiān)會(huì)行政處罰決定的公開(kāi)信息，2011年52項(xiàng)，2010年48項(xiàng)，2009年57項(xiàng)，2008年49項(xiàng)，以上數(shù)據(jù)還不包括未被證監(jiān)會(huì)調(diào)查發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)信息造假事件。

作為會(huì)引致會(huì)計(jì)信息失真的重要方面，公司治理結(jié)構(gòu)方面的問(wèn)題在我國(guó)仍沒(méi)有得到充分的重視和很好的解決，我國(guó)上市公司的治理結(jié)構(gòu)仍存在嚴(yán)重缺陷。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量也取決于股東，管理者及其他利益相關(guān)者。強(qiáng)大的有關(guān)內(nèi)部人員處于一己私利的考慮，可以利用其有利的職權(quán)關(guān)系，影響財(cái)務(wù)人員的行為，從而影響和控制會(huì)計(jì)信息披露的形成。

二、文獻(xiàn)綜述

1.股權(quán)結(jié)構(gòu)。（1）控股股東的性質(zhì)。梁杰、王璇、李進(jìn)中（2004）認(rèn)為，控制股東為國(guó)有股，容易出現(xiàn)利用行政手段控制會(huì)計(jì)信息的對(duì)外報(bào)出程度。楊向陽(yáng)、王文平、雷潘（2007）在文章《公司治理結(jié)構(gòu)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量關(guān)系實(shí)證研究――來(lái)自上海、深圳A股上市公司的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)》上論證了國(guó)有股比例與會(huì)計(jì)舞弊不相關(guān)。（2）股權(quán)集中度。La Porta等（1998）的實(shí)證研究和楊向陽(yáng)、王文平、雷潘（2007）經(jīng)過(guò)實(shí)證分析都得出結(jié)論：股權(quán)越集中，越容易出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真的情況。大股東會(huì)因?yàn)槔娴囊恢滦?，利用自己?qiáng)大的權(quán)利并聯(lián)合起來(lái)操縱會(huì)計(jì)信息報(bào)出的情況。

2.董事會(huì)特征。（1）董事會(huì)規(guī)模。從這一角度探討與會(huì)計(jì)信息失真可能性的關(guān)系，之前相關(guān)的國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)的觀點(diǎn)或者得出的結(jié)論并不統(tǒng)一。Zahra & Pearce（1989）研究發(fā)現(xiàn)，董事會(huì)的規(guī)模越大，控制管理層行為的效果越好。而楊向陽(yáng)、王文平、雷潘（2007）在《公司治理結(jié)構(gòu)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量關(guān)系實(shí)證研究――來(lái)自上海、深圳A股上市公司的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)》中認(rèn)為：董事會(huì)中董事的人數(shù)會(huì)對(duì)董事會(huì)的職能，規(guī)模過(guò)大則有可能會(huì)引起董事會(huì)的行動(dòng)過(guò)于遲緩，內(nèi)部容易產(chǎn)生分歧和監(jiān)督職能不斷弱化等現(xiàn)象。（2）獨(dú)立董事比例。孫永祥、張融（2001）、秦玉池等人（2000）都提出執(zhí)行董事比例過(guò)高會(huì)使得董事和不易掌握公司關(guān)鍵信息，董事會(huì)職能弱化，從而得出結(jié)論執(zhí)行董事比例與會(huì)計(jì)舞弊成非常顯著的正相關(guān)。

3.監(jiān)事會(huì)規(guī)模。楊向陽(yáng)、王文平、雷潘（2007）得出結(jié)論監(jiān)事會(huì)的規(guī)模越大，發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊的可能性越大，二者呈顯著的正相關(guān)關(guān)系。

4.審計(jì)委員會(huì)的設(shè)置。夏文賢、陳漢文（2005，2006）發(fā)現(xiàn)，設(shè)置審計(jì)委員會(huì)，就是在公司內(nèi)部設(shè)置了一重防止會(huì)計(jì)信息失真的屏障，設(shè)置審計(jì)委員會(huì)的公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量更高。

5.CEO兩職狀態(tài)。Forker（1992）發(fā)現(xiàn)兩職合一與公司信息披露水平存在負(fù)相關(guān)關(guān)系，因?yàn)镃EO和董事長(zhǎng)兩職合一會(huì)威脅到內(nèi)部控制質(zhì)量和信息披露質(zhì)量。Ferdinand A. Gul q， Sidney Leung（2004）指出，CEO雙職性與企業(yè)自愿披露水平較低有關(guān)。然而，對(duì)于那些擁有較高比例外部董事的企業(yè)，CEO二重性與企業(yè)自愿信息披露之間的負(fù)相關(guān)關(guān)系減弱，這一點(diǎn)表明非執(zhí)行董事的專業(yè)知識(shí)減弱了執(zhí)行總裁的二重性與信息披露之間的關(guān)系。

三、啟示

1.股權(quán)結(jié)構(gòu)方面。首先，“一股獨(dú)大”的股權(quán)結(jié)構(gòu)是我國(guó)上市公司治理會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題的根源，應(yīng)深化股權(quán)分置改革，改善股權(quán)結(jié)構(gòu)，為了避免大股東操縱公司會(huì)計(jì)信息，建議股權(quán)不要過(guò)分集中。其次，為了增強(qiáng)管理層的責(zé)任心，高管應(yīng)持有公司的部分股權(quán)，充分利用股權(quán)激勵(lì)的作用。

2.董事會(huì)方面。（1）發(fā)揮董事會(huì)的集體決策作用，保證董事會(huì)職能由董事會(huì)行使，而不是董事長(zhǎng)獨(dú)斷專行。（2）首先，鼓勵(lì)董事持有公司股份，這樣有利于增強(qiáng)董事的責(zé)任感，充分發(fā)揮獨(dú)立董事的作用；其次，要保證獨(dú)立董事的高度獨(dú)立性，要與公司的內(nèi)部董事、公司管理者獨(dú)立；再次，在合理范圍內(nèi)提高獨(dú)立董事在董事會(huì)中的比例，使其能夠發(fā)揮對(duì)內(nèi)部董事與控股股東的制衡作用

第4篇：會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的顯著特征范文

《現(xiàn)代漢語(yǔ)詞典》將職能定義為“人、事物、機(jī)構(gòu)應(yīng)有的作用”，所以，會(huì)計(jì)的職能就是會(huì)計(jì)本身所固有的、客觀存在的、體現(xiàn)會(huì)計(jì)本質(zhì)的功能，即表明會(huì)計(jì)“能做什么”。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)越來(lái)越重要，會(huì)計(jì)職能也在相應(yīng)擴(kuò)展。人們對(duì)會(huì)計(jì)職能的認(rèn)識(shí)也產(chǎn)生了分歧。這集中體現(xiàn)在對(duì)職能數(shù)量的看法上。早在二十世紀(jì)五六十年代，我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界就在較大范圍內(nèi)對(duì)會(huì)計(jì)職能展開(kāi)討論，到七十年代末八十年代初，對(duì)會(huì)計(jì)職能的研究成為會(huì)計(jì)理論研究的熱門話題之一并逐漸形成。從“一職能說(shuō)”，“二職能說(shuō)”到“七職能說(shuō)”，“八職能說(shuō)”，出現(xiàn)了“百家爭(zhēng)鳴，百花齊放”的繁榮景象。

進(jìn)入二十世紀(jì)九十年代后，會(huì)計(jì)理論界對(duì)會(huì)計(jì)職能的研究漸趨式微，其原因是任意增加會(huì)計(jì)職能，反而會(huì)造成各項(xiàng)工作的混亂。人們的認(rèn)識(shí)逐漸趨于一致，即會(huì)計(jì)的基本職能是核算和監(jiān)督。1985年頒布的第一部《會(huì)計(jì)法》也對(duì)此予以肯定。這里，筆者對(duì)會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督這一基本職能，從其實(shí)現(xiàn)的深度、廣度和精度上重新加以認(rèn)識(shí)，展開(kāi)深一層的討論。

就核算與監(jiān)督兩大職能的關(guān)聯(lián)關(guān)系而言，二者是相互聯(lián)系，相輔相成，不可分離的?！半x開(kāi)了核算就無(wú)所謂會(huì)計(jì)，監(jiān)督也無(wú)從談起，它是整個(gè)會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)，而離開(kāi)了監(jiān)督，會(huì)計(jì)就失去了生命，它是整個(gè)會(huì)計(jì)工作的靈魂”。會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督職能的充分發(fā)揮，能使企業(yè)、單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)管理最優(yōu)、效益最佳的目標(biāo)。

二、會(huì)計(jì)核算職能的基本任務(wù)

現(xiàn)代會(huì)計(jì)的核算職能是現(xiàn)代會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)，它通過(guò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所提供的信息，既服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部的決策者，又是會(huì)計(jì)部門參與決策的依據(jù)；既服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理，又服務(wù)于投資者，以及與企業(yè)工作相關(guān)的財(cái)稅、金融及審計(jì)部門。對(duì)會(huì)計(jì)核算工作的抽象反映就是會(huì)計(jì)核算職能，會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)工作的重要組成部分。以貨幣為主要計(jì)量單位，是會(huì)計(jì)核算的顯著特征。會(huì)計(jì)就是要以貨幣為計(jì)量單位，去記賬、算賬和報(bào)賬，以便真實(shí)、完整、準(zhǔn)確、及時(shí)地反映會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況。會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容是會(huì)計(jì)對(duì)象，具體表現(xiàn)為各種各樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)?？蓪⑵錃w納為七類。它包括：（一）款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付；（二）財(cái)物的收發(fā)、增減和使用；（三）債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算；（四）資本、基金的增減；（五）收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算；（六）財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理；（七）需要辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的其他事項(xiàng)。

三、會(huì)計(jì)監(jiān)督職能基本要求

追溯歷史，人類會(huì)計(jì)監(jiān)督思想的產(chǎn)生與從會(huì)計(jì)監(jiān)督方面認(rèn)定會(huì)計(jì)的職能，起始于資本主義經(jīng)濟(jì)關(guān)系的萌芽階段。其主要?dú)v史原因，是在此期間社會(huì)生產(chǎn)由家庭手工業(yè)向工場(chǎng)手工業(yè)發(fā)展階段的演進(jìn)，具體表現(xiàn)集中在“成本控制”思想、方法及其理論的萌芽方面。會(huì)計(jì)監(jiān)督意指會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的監(jiān)督，會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體是單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員。會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象是單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容主要表現(xiàn)在對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)性、財(cái)務(wù)收支的合法性以及公共財(cái)產(chǎn)的完整性的監(jiān)督?！稌?huì)計(jì)法》第二十七條規(guī)定各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)符合下列要求：

（一）記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約；（二）重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確；（三）財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確；（四）對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。

四、強(qiáng)化會(huì)計(jì)基本職能

了解了會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督這一基本職能，讓筆者更加清楚應(yīng)該從一些可控的因素上提出和采取一些切實(shí)的有效的措施，增強(qiáng)會(huì)計(jì)職能。

（一）當(dāng)前，我國(guó)發(fā)展經(jīng)濟(jì)的內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生了根本變化，隨之會(huì)計(jì)核算職能也出現(xiàn)問(wèn)題。首先，在廣度上，不少私營(yíng)、個(gè)體企業(yè)尚未建立會(huì)計(jì)賬簿，會(huì)計(jì)核算尚未普及。這樣，一方面不利于企業(yè)自身的管理和發(fā)展，也導(dǎo)致國(guó)家稅收的大量流失。應(yīng)做到只要有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，只要有貨幣收付行為，就應(yīng)當(dāng)從會(huì)計(jì)上加以核算。至于采用何種記賬方法，建立何種賬簿，是否進(jìn)行報(bào)賬，應(yīng)視會(huì)計(jì)主體的不同情況而定。能夠采用國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的應(yīng)盡量采用，保證核算的規(guī)范和指標(biāo)可比，優(yōu)化會(huì)計(jì)核算職能。其次，在精度上，我國(guó)現(xiàn)有會(huì)計(jì)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)素質(zhì)尚待改善。傳統(tǒng)的低文化會(huì)計(jì)的思想仍然存在，高學(xué)歷、高能力的會(huì)計(jì)專業(yè)人員還是不能滿足現(xiàn)有要求，同時(shí)，職業(yè)道德也需要后續(xù)教育的培養(yǎng)。這些都給我國(guó)的高等財(cái)經(jīng)學(xué)府提出了新的要求，培養(yǎng)高尖端的會(huì)計(jì)人才，更好實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算職能。再次，從世界范圍看，對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則借鑒不夠。會(huì)計(jì)核算國(guó)際化是指會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員為完成會(huì)計(jì)核算任務(wù)而采用具有國(guó)際的相應(yīng)性、規(guī)范性、可比性和適用性的手段、措施和途徑。其要求是：國(guó)際相應(yīng)性，會(huì)計(jì)工作采用了相應(yīng)的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容和要求；國(guó)際規(guī)范性，會(huì)計(jì)工作的組織與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容和要求基本上是可比的；國(guó)際適用性，會(huì)計(jì)工作的組織形式和所采用的方法在國(guó)際上普遍適用。應(yīng)該指出，會(huì)計(jì)工作具有國(guó)際性是一個(gè)逐步實(shí)現(xiàn)的過(guò)程，通過(guò)借鑒、協(xié)調(diào)和統(tǒng)一來(lái)達(dá)到，這也是我們優(yōu)化會(huì)計(jì)核算職能的基本要求。

（二）在明確會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容之后，若把會(huì)計(jì)監(jiān)督放到目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境之中，審視其質(zhì)量，就會(huì)發(fā)現(xiàn)一些值得思考的問(wèn)題。首先，《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》第73條規(guī)定：“各單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)本單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督?！爆F(xiàn)在，在會(huì)計(jì)核算中偽造、編造會(huì)計(jì)憑證，建立賬外賬的現(xiàn)象屢有發(fā)生，多數(shù)是由單位的會(huì)計(jì)人員或受指使、或自己所為形成的。讓造假者去查假、打假，其結(jié)果不難想象。會(huì)計(jì)主管部門不應(yīng)袖手旁觀，不能僅僅充當(dāng)制度的制定者和宣傳者，應(yīng)當(dāng)介入到會(huì)計(jì)監(jiān)督之中，彌補(bǔ)單位會(huì)計(jì)人員自身監(jiān)督的不足。其次，現(xiàn)在，會(huì)計(jì)委派制的實(shí)施，新的會(huì)計(jì)制度的實(shí)行，對(duì)客觀因素造成的會(huì)計(jì)信息不實(shí)發(fā)揮了抑制作用。但人為因素造成的會(huì)計(jì)信息不實(shí)，只能靠會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德來(lái)約束。新修訂的《會(huì)計(jì)法》，雖加大了對(duì)提供虛假會(huì)計(jì)信息人員和單位負(fù)責(zé)人的處罰力度，但實(shí)際效果并不十分明顯。虛假會(huì)計(jì)信息的根本治理，靠會(huì)計(jì)人員嫻熟的業(yè)務(wù)技術(shù)和職業(yè)道德在日常核算中的自覺(jué)恪守。新聞宣傳部門要披露打擊提供虛假會(huì)計(jì)信息的現(xiàn)實(shí)案例，宣傳嚴(yán)格執(zhí)行政策、認(rèn)真負(fù)責(zé)的會(huì)計(jì)人員，為會(huì)計(jì)人員營(yíng)造一種守法、護(hù)法、執(zhí)法的良好環(huán)境和社會(huì)氛圍。

（三）采取措施，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基本職能

1、擴(kuò)大現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，積極推廣會(huì)計(jì)終身教育。學(xué)習(xí)是工作之本。尤其經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，要求會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、制度走在前列，這強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)的重要性。從會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育和終身教育中，廣泛提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，道德素質(zhì)及其它各項(xiàng)素質(zhì)。只有會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)提高了，會(huì)計(jì)的職能才能充分發(fā)揮。另外，還應(yīng)該熟悉相關(guān)學(xué)科知識(shí)，使會(huì)計(jì)人員適應(yīng)多元化經(jīng)濟(jì)發(fā)展，可以應(yīng)付各種復(fù)雜問(wèn)題。

第5篇：會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的顯著特征范文

一、國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)委派制的理論基礎(chǔ)和效率評(píng)價(jià)原理

國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)委派制是矛盾性和現(xiàn)實(shí)性的統(tǒng)一。會(huì)計(jì)委派制是現(xiàn)實(shí)中矛盾的產(chǎn)物，《會(huì)計(jì)法》、《公司法》明確賦予企業(yè)決定會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的自主權(quán)，然而現(xiàn)階段，由于國(guó)有企業(yè)所有者缺位，不合理的公司治理結(jié)構(gòu)，其他非國(guó)有小股東的 “沉默”（“沉默”源于力量弱小、分散而聯(lián)合成本較大），加之經(jīng)理市場(chǎng)、會(huì)計(jì)人員市場(chǎng)的不健全因素導(dǎo)致企業(yè)監(jiān)督弱化，賦予的決定會(huì)計(jì)自主權(quán)反而成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者控制會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員，實(shí)現(xiàn)“內(nèi)部人”控制的有效手段，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，而國(guó)家所有者處于信息不對(duì)稱的被動(dòng)一方，造成國(guó)有資產(chǎn)流失風(fēng)險(xiǎn)。解決這一矛盾有兩種途徑：一是通過(guò)強(qiáng)化財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)部門監(jiān)督以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)督等“外部人”監(jiān)督職能，防范“內(nèi)部人”道德風(fēng)險(xiǎn)，然而由于“外部人”與“內(nèi)部人”處于信息不對(duì)稱的兩端，“外部人”的博弈成本是高昂的，“外部人”獲取信息對(duì)稱的努力總是滯后于企業(yè)信息的變化和更新速度，同時(shí)現(xiàn)行的外部監(jiān)督機(jī)制及其介入企業(yè)會(huì)計(jì)信息的方式是事后監(jiān)督，時(shí)效滯后，無(wú)法從根本上防范帶有過(guò)程性特征、無(wú)時(shí)無(wú)刻都可能發(fā)生的“內(nèi)部人”道德風(fēng)險(xiǎn)，監(jiān)督起作用時(shí)，損失已無(wú)法挽回；另一途徑則是通過(guò)實(shí)施會(huì)計(jì)委派制，分化瓦解“內(nèi)部人”控制陣營(yíng)，將會(huì)計(jì)納入所有者或出資者陣營(yíng)，實(shí)時(shí)監(jiān)控企業(yè)的會(huì)計(jì)信息和財(cái)務(wù)狀況，實(shí)現(xiàn)基于信息對(duì)稱前提下的企業(yè)“內(nèi)部人”之間的博弈，通過(guò)健全內(nèi)部控制制度責(zé)任主體相互制衡機(jī)制并與外部監(jiān)督要求有效銜接起來(lái)，控制和防范“內(nèi)部人”道德風(fēng)險(xiǎn)，其代價(jià)是，阻滯了或者說(shuō)在一定程度上破壞了單位法人治理結(jié)構(gòu)組成因素的內(nèi)在聯(lián)系，使會(huì)計(jì)職能外化于單位法人，導(dǎo)致與單位法人目標(biāo)不一致時(shí)的機(jī)制風(fēng)險(xiǎn)。在當(dāng)前環(huán)境下，顯然第二種途徑，即實(shí)施會(huì)計(jì)委派制是一種成本較低的現(xiàn)實(shí)選擇。

國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)委派制的主要形式。對(duì)國(guó)有企業(yè)實(shí)行會(huì)計(jì)委派制主要有委派財(cái)務(wù)總監(jiān)制和委派會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人制。財(cái)務(wù)總監(jiān)制，由財(cái)政（國(guó)資）部門向國(guó)有企業(yè)或國(guó)有控股公司委派財(cái)務(wù)總監(jiān)，進(jìn)入公司董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)，獨(dú)立行使財(cái)務(wù)管理監(jiān)督權(quán)，監(jiān)督國(guó)有資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)、重大投資決策、審查會(huì)計(jì)報(bào)表，對(duì)重大財(cái)務(wù)收支和活動(dòng)實(shí)行與總經(jīng)理聯(lián)簽制度，財(cái)務(wù)總監(jiān)的工資、獎(jiǎng)金納入財(cái)政預(yù)算，由財(cái)政部門統(tǒng)一管理和發(fā)放，并對(duì)其定期考核與輪崗。委派會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人，由財(cái)政（國(guó)資）部門或財(cái)政（國(guó)資）部門與企業(yè)主管部門聯(lián)合向中小型企業(yè)委派財(cái)會(huì)負(fù)責(zé)人或會(huì)計(jì)主管人員，按“統(tǒng)一管理、統(tǒng)一委派、分職任免”的辦法進(jìn)行管理，對(duì)委派的會(huì)計(jì)人員的人事檔案、職務(wù)晉升、工作調(diào)動(dòng)、專業(yè)職稱、工資福利等統(tǒng)一管理。

國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)委派制的效率評(píng)價(jià)原理。我們要判斷一種制度的效率，就是要制度成本與制度收益的比率并加以評(píng)價(jià)。對(duì)國(guó)有企業(yè)實(shí)行會(huì)計(jì)委派制的成本主要由委派制度運(yùn)行成本、企業(yè)“內(nèi)部人”博弈增加企業(yè)運(yùn)行的成本及其可能引起的機(jī)制風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的損失、與外部監(jiān)督相銜接而減少的外部監(jiān)督成本三部分組成，而收益則主要由因提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理和決策水平而提升國(guó)有資產(chǎn)保值增值率帶來(lái)的收益、因強(qiáng)化財(cái)務(wù)監(jiān)督遏制違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象而減少的損失兩部分組成。不同規(guī)模、不同行業(yè)的國(guó)有企業(yè)和國(guó)有控股公司可以根據(jù)這一效率評(píng)價(jià)原理選擇相應(yīng)參數(shù)建立數(shù)學(xué)模型，進(jìn)行定性和定量分析，作為實(shí)行會(huì)計(jì)委派制的決策依據(jù)。

二、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)委派制的理論基礎(chǔ)和效率評(píng)價(jià)原理

行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)委派制是政府內(nèi)部控制和監(jiān)督機(jī)制的一種自我完善。對(duì)行政事業(yè)單位實(shí)行會(huì)計(jì)委派制則不像對(duì)國(guó)有企業(yè)實(shí)行會(huì)計(jì)委派制那樣矛盾突出。其根本原因在于，行政事業(yè)單位本身就是政府管理系統(tǒng)的組成部分和政府職能外延的載體，是廣義上政府的一部分，因此，對(duì)之實(shí)行會(huì)計(jì)委派制只是政府內(nèi)部控制和監(jiān)督機(jī)制的一種自我完善，并不存在實(shí)質(zhì)意義上的產(chǎn)權(quán)矛盾。對(duì)行政事業(yè)單位實(shí)行會(huì)計(jì)委派制的目的在于以制度確保會(huì)計(jì)人員正常行使核算、監(jiān)督和管理財(cái)務(wù)活動(dòng)的職能，堅(jiān)決抵制單位領(lǐng)導(dǎo)的錯(cuò)誤指令，從源頭上預(yù)防和制止腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，提高財(cái)政資金的使用效率。對(duì)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)委派制形式主要可分為直接管理形式和集中核算形式。直接管理形式，是以政府名義向所屬的行政事業(yè)單位直接委派會(huì)計(jì)人員，對(duì)委派會(huì)計(jì)人員的組織人事、職務(wù)晉升、工資福利等進(jìn)行集中統(tǒng)一管理，并實(shí)行定期輪崗制度。集中核算形式，是在保持單位資金使用權(quán)不變和財(cái)務(wù)自主權(quán)不變的前提下，取消單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和銀行賬戶，統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算，統(tǒng)一資金結(jié)算，統(tǒng)一發(fā)放工資，統(tǒng)一財(cái)務(wù)公開(kāi)，統(tǒng)一管理會(huì)計(jì)檔案的一種會(huì)計(jì)委派制度。從實(shí)踐看，兩種委派形式各有利弊，但集中核算形式顯然更具有理論上的純粹性和典型性，因此在這里，筆者選擇它作為討論會(huì)計(jì)委派制效率的樣本。

集中核算是行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)委派制的高級(jí)形式。會(huì)計(jì)集中核算基本運(yùn)作方式是在保持納入集中核算的單位資金使用權(quán)不變和財(cái)務(wù)自主權(quán)不變的情況下，核算中心對(duì)各單位的財(cái)務(wù)收支采取“集中管理，統(tǒng)一開(kāi)戶，分戶核算”的辦法。納入集中核算的單位一律取消會(huì)計(jì)崗位，撤銷銀行賬戶，其現(xiàn)金、轉(zhuǎn)賬、匯兌等資金結(jié)算和行政經(jīng)費(fèi)、事業(yè)費(fèi)、專款的撥入、支出、往來(lái)款項(xiàng)的收付以及日常會(huì)計(jì)核算監(jiān)督、會(huì)計(jì)報(bào)表編制、會(huì)計(jì)檔案管理等工作，統(tǒng)一由核算中心辦理和承擔(dān)。在行政事業(yè)單位推行會(huì)計(jì)集中核算，其本質(zhì)是政府直接介入單位內(nèi)部監(jiān)督和控制機(jī)制，打破“內(nèi)部人”控制的局面，從源頭上控制了資金收付，強(qiáng)化了財(cái)政監(jiān)督管理，從制度上防止了單位任意支配資金的可能性，并對(duì)優(yōu)化財(cái)政收支結(jié)構(gòu)、編制部門預(yù)算起到信息反饋和決策的基礎(chǔ)性作用。同時(shí)，也不應(yīng)忽視實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算面臨的一些基本，首先是制度矛盾，會(huì)計(jì)集中核算將會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理職能分離開(kāi)來(lái)，分別由核算中心和單位行使，一定程度上使得單位財(cái)務(wù)管理職能弱化，同時(shí)導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理兩種職能基于利益目標(biāo)不同的反復(fù)“博弈”，產(chǎn)生交易費(fèi)用，單位的資源配置效率；其次是機(jī)制邊界，由于核算中心的規(guī)模是有限的（這主要取決于實(shí)施集中核算的成本和收益比較），過(guò)大的、過(guò)于復(fù)雜的資金活動(dòng)量往往使會(huì)計(jì)人員疲于應(yīng)付會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作，無(wú)力兼顧動(dòng)態(tài)單位財(cái)務(wù)狀況而實(shí)現(xiàn)部門預(yù)算編制過(guò)程中的信息反饋和決策機(jī)制的有效運(yùn)作。

第6篇：會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的顯著特征范文

【關(guān)鍵詞】社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)；約束機(jī)制；社會(huì)目標(biāo)；可持續(xù)發(fā)展

【中圖分類號(hào)】F23 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A【文章編號(hào)】1005-1074(2009)05-0130-01

社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)是在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)模式上發(fā)展起來(lái)的一門新興的會(huì)計(jì)分支學(xué)科，它是探討、研究如何更好地維護(hù)人類可持續(xù)發(fā)展，為企業(yè)管理當(dāng)局、政府、社會(huì)公眾的相關(guān)利益集團(tuán)和個(gè)人的決策提供特定企業(yè)的社會(huì)責(zé)任履行情況。逐步建立社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)，對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督反饋已成為必然。

1建立會(huì)計(jì)的社會(huì)責(zé)任，有利于整頓當(dāng)前會(huì)計(jì)秩序，明確會(huì)計(jì)職能的本質(zhì)特征

由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的滯后性，我們理想中的適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的會(huì)計(jì)管理體制尚未完全建立和運(yùn)行，出現(xiàn)了許多目前管理制度無(wú)法控制的空隙。其結(jié)果是，普遍出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)者利用當(dāng)前所有者產(chǎn)權(quán)不明晰、信息不對(duì)稱和社會(huì)監(jiān)督不力的空隙，制造虛假財(cái)務(wù)信息，會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)、信息隨經(jīng)營(yíng)者的主觀意志而被肆意修飾，由此帶來(lái)投資者權(quán)益遭受侵蝕，國(guó)家、職工和社會(huì)公眾利益被忽視，國(guó)有資產(chǎn)嚴(yán)重流失、貪污腐化屢禁不止、社會(huì)分配苦樂(lè)不均等現(xiàn)象。因此，在現(xiàn)階段作為一名會(huì)計(jì)人員，除了從經(jīng)營(yíng)者角度對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告以外，尚負(fù)有向所有與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的社會(huì)集團(tuán)或者個(gè)人提供會(huì)計(jì)信息的責(zé)

任。

2建立會(huì)計(jì)的社會(huì)責(zé)任，是加強(qiáng)和完善會(huì)計(jì)監(jiān)督和約束機(jī)制的前提條件

在現(xiàn)代企業(yè)制度下，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)所有權(quán)、經(jīng)營(yíng)權(quán)的相互分離，所有者除了以選擇經(jīng)營(yíng)者、參與重大決策等方式影響企業(yè)行為外，一般不直接干預(yù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。會(huì)計(jì)人員站在企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的立場(chǎng)上，在不違反國(guó)家法規(guī)的前提下，以維護(hù)企業(yè)利益為己任，通過(guò)具體的業(yè)務(wù)處理，確保法人財(cái)產(chǎn)的安全、完整和增值。當(dāng)前，整頓會(huì)計(jì)秩序，加強(qiáng)宏觀調(diào)控，理應(yīng)健全對(duì)企業(yè)的外部約束和監(jiān)督制度，然而，外部的約束和監(jiān)督的目標(biāo)最終還是要通過(guò)企業(yè)的行為來(lái)體現(xiàn)。因此，建立和加強(qiáng)現(xiàn)代監(jiān)督和約束機(jī)制的前提條件是增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的社會(huì)責(zé)任意識(shí)，使他們認(rèn)識(shí)到企業(yè)的發(fā)展需要社會(huì)的支持和理解，及時(shí)向社會(huì)提供信息，接受社會(huì)監(jiān)督和取得社會(huì)各界信任，是企業(yè)發(fā)展的根本源泉。

3建立會(huì)計(jì)的社會(huì)責(zé)任，有利于更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)的經(jīng)營(yíng)管理職能

現(xiàn)代企業(yè)制度下會(huì)計(jì)職能應(yīng)該回歸企業(yè)，會(huì)計(jì)人員最基本的任務(wù)，就是通過(guò)自己的經(jīng)營(yíng)和管理活動(dòng)，保證企業(yè)資產(chǎn)的保值和增值。然而，現(xiàn)代企業(yè)管理理論認(rèn)為，企業(yè)是社會(huì)的組成部分，在享受社會(huì)權(quán)利的同時(shí)，也必須承擔(dān)相應(yīng)的社會(huì)義務(wù)和責(zé)任。企業(yè)微觀利益和社會(huì)宏觀利益從短期看存在著一些矛盾和沖突，但是，企業(yè)追求微觀利益的前提條件應(yīng)該是不損害社會(huì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。企業(yè)管理的目標(biāo)不僅是追求利潤(rùn)的最大化，而且要兼顧社會(huì)成員的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展和社會(huì)環(huán)境的維護(hù)。會(huì)計(jì)人員客觀、真實(shí)地向有關(guān)各方反映企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的信息，不僅向社會(huì)提供了所需的服務(wù)，而且也便于社會(huì)各界加深對(duì)企業(yè)的了解，是企業(yè)綜合形象的展示和披露。

4建立會(huì)計(jì)的社會(huì)責(zé)任，可以促使企業(yè)行為合法化和合理化

隨著改革的深化，各方面利益關(guān)系不可避免會(huì)發(fā)生劇烈調(diào)整和波動(dòng)，而由于權(quán)力和信息的非均衡，一部分集團(tuán)的權(quán)益極易受到侵犯或忽視。因此，會(huì)計(jì)信息除了應(yīng)該向投資者、經(jīng)營(yíng)者、債權(quán)人和政府提供以外，還應(yīng)該向消費(fèi)者、企業(yè)職工和社會(huì)公眾等社會(huì)集團(tuán)提供，以便于他們能夠從自身利益角度關(guān)心企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，發(fā)揮監(jiān)督職能。這樣，通過(guò)信息披露面的擴(kuò)大，來(lái)幫助有關(guān)利益各方維護(hù)自己的利益，同時(shí)，也將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)約束在合理、合法的軌道之上。

第7篇：會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的顯著特征范文

【關(guān)鍵詞】 董事會(huì)治理； 審計(jì)意見(jiàn)； 影響； Logistic回歸

審計(jì)意見(jiàn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行客觀、公正的評(píng)價(jià)，是審計(jì)工作結(jié)果最為集中、凝練的表達(dá)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)意見(jiàn)不僅能使政府部門了解企業(yè)的相關(guān)信息，更能幫助股東了解被投資企業(yè)的相關(guān)情況，進(jìn)行投資決策。其一定程度上也對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)產(chǎn)、債權(quán)人和股東的權(quán)益及企業(yè)利害關(guān)系人的利益起到保護(hù)作用。另外，《上市公司章程指引》指出，董事會(huì)具有“向股東大會(huì)提請(qǐng)聘請(qǐng)或更換為公司審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所”的職權(quán)，以及對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)負(fù)有解釋說(shuō)明的責(zé)任。因此，上市公司的董事會(huì)治理結(jié)構(gòu)直接影響到注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)意見(jiàn)結(jié)果，從而關(guān)系到公司財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低。本文將以2009—2010年滬深兩市上市公司數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，采用實(shí)證分析方法揭示上市公司董事會(huì)治理的各指標(biāo)特征是否能夠影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)意見(jiàn)類型。

一、理論分析與研究假設(shè)

（一）董事會(huì)規(guī)模與審計(jì)意見(jiàn)

Jensen認(rèn)為，隨著董事會(huì)規(guī)模的增大，董事會(huì)成員間的溝通和協(xié)調(diào)問(wèn)題就會(huì)增多，董事之間的“相互仇視和報(bào)復(fù)”現(xiàn)象會(huì)增加，可能會(huì)削弱對(duì)CEO的監(jiān)督，導(dǎo)致控制管理層的能力下降，決策有效性降低，無(wú)法有效監(jiān)控會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，收到非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)的可能性增加；Yermack利用1984—1991年間福布斯公布的美國(guó)500家最大公眾公司的數(shù)據(jù)，研究發(fā)現(xiàn)董事會(huì)規(guī)模越大，公司績(jī)效越差，而且，績(jī)效較差的公司被收購(gòu)或兼并后，一般都會(huì)縮減董事會(huì)的規(guī)模。因此，本文提出假設(shè)：

H1：董事會(huì)規(guī)模與收到非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)正相關(guān)。

（二）董事會(huì)獨(dú)立性與審計(jì)意見(jiàn)

董南雁等認(rèn)為在董事會(huì)中引入獨(dú)立董事，可以減少經(jīng)營(yíng)者通過(guò)控制董事會(huì)而合謀剝奪所有者財(cái)富、占用公司資源謀取更多私利的可能性。獨(dú)立董事的比例越高，對(duì)公司的監(jiān)督力度就越大，有利于強(qiáng)化董事會(huì)的獨(dú)立性和客觀性，從而保證公司會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，有助于公司收到標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)。因此，本文提出假設(shè)：

H2：獨(dú)立董事的比例與收到非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)負(fù)相關(guān)。

（三）董事會(huì)會(huì)議次數(shù)與審計(jì)意見(jiàn)

董事會(huì)通過(guò)董事會(huì)會(huì)議的形式形成決策和行為，來(lái)完成對(duì)公司經(jīng)理的監(jiān)督，使經(jīng)理層依據(jù)股東利益行事。雖然董事會(huì)會(huì)議召開(kāi)的次數(shù)可以看作是董事會(huì)活躍程度的一個(gè)度量指標(biāo)，一定程度上可以減少經(jīng)理層對(duì)報(bào)表造假的可能性，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，但是董事會(huì)增加會(huì)議往往在股價(jià)下跌之后，較頻繁的董事會(huì)議可能意味著公司內(nèi)部有較多的問(wèn)題需要解決，董事會(huì)會(huì)議在很大程度上只是承擔(dān)著“滅火器”的作用，而不是事前的防范。因此董事會(huì)會(huì)議的增加可能意味著被出具非標(biāo)意見(jiàn)的可能性增加。因此，本文提出假設(shè)：

H3：董事會(huì)會(huì)議次數(shù)與收到非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)正相關(guān)。

（四）董事長(zhǎng)兼任總經(jīng)理情況與審計(jì)意見(jiàn)

董事長(zhǎng)與總經(jīng)理兩職合一在一定程度上可以提高企業(yè)的創(chuàng)新自由度，降低企業(yè)的成本和信息成本，從而促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。但董事長(zhǎng)與總經(jīng)理兩職合一也很可能會(huì)導(dǎo)致總經(jīng)理等高層管理人員濫用權(quán)力，進(jìn)而削弱董事會(huì)監(jiān)督高層管理人員的有效性。Fama和Jensen認(rèn)為，兩職分離的領(lǐng)導(dǎo)結(jié)構(gòu)有助于解決公司中剩余風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)和控制分離帶來(lái)的問(wèn)題；Lipton和Lorsch認(rèn)為，如果董事長(zhǎng)與總經(jīng)理兩職合一，董事會(huì)就難以完成其相關(guān)的職能，從而推測(cè)，當(dāng)董事長(zhǎng)和總經(jīng)理的職位合二為一時(shí)，就會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部人控制董事會(huì)，成本增加，從而增加被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。因此，本文提出假設(shè)：

H4：公司董事長(zhǎng)與總經(jīng)理兼任與公司收到非標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)意見(jiàn)正相關(guān)。

（五）董事報(bào)酬與審計(jì)意見(jiàn)

在我國(guó)董事聲譽(yù)激勵(lì)和股權(quán)激勵(lì)制度還不太完善的情況下，薪酬激勵(lì)仍然起主導(dǎo)作用。Beasly認(rèn)為要使董事會(huì)的監(jiān)控有效實(shí)施，不僅需要董事成員具有相關(guān)的知識(shí)和能力水平，又需要對(duì)他們給予適當(dāng)?shù)募?lì)；Spatt指出，由于董事的沖突問(wèn)題，在適當(dāng)范圍內(nèi)增加董事報(bào)酬將使他們更加認(rèn)真地履行職責(zé)，由此推斷增加董事的報(bào)酬有利于激發(fā)董事的積極性，加強(qiáng)董事對(duì)管理層的監(jiān)督。因此，本文提出假設(shè)：

H5：董事報(bào)酬與非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)負(fù)相關(guān)。

（六）董事持股比例與審計(jì)意見(jiàn)

美國(guó)全美公司董事聯(lián)合會(huì)認(rèn)為董事?lián)碛邢喈?dāng)數(shù)量的所有權(quán)份額可以在董事、股東和管理者之間形成一種更強(qiáng)的聯(lián)盟；默克發(fā)現(xiàn)當(dāng)董事會(huì)成員持股保持在一個(gè)合適水平上時(shí)，公司的托賓Q值為最高。因?yàn)槎伦鳛楣蓶|，有很強(qiáng)的動(dòng)機(jī)行使監(jiān)督權(quán)，正是這種對(duì)權(quán)益的所有權(quán)創(chuàng)造了有效的，為使這種機(jī)制持續(xù)下去，董事必將再次成為股東。由此推斷董事持股比例較高的公司，可以激勵(lì)董事努力工作，起到更好的監(jiān)督經(jīng)理層的作用，加強(qiáng)公司的治理，利于公司的發(fā)展。因此，本文提出假設(shè)：

H6：董事持股比例與非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)負(fù)相關(guān)。

二、實(shí)證模型與數(shù)據(jù)獲取

（一）模型設(shè)計(jì)與變量定義

為檢驗(yàn)審計(jì)意見(jiàn)與董事會(huì)特征之間的關(guān)系，本文將運(yùn)用二分類Logistic回歸分析法建立實(shí)證模型，估計(jì)模型的表達(dá)式為：

Y=Ln（■）=β0+β1Size+β2Inde+β3Meet+β4Daul

+β5Sala+β6Hold+■βiControli

其中P為非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的概率。模型中涉及的變量及預(yù)期情況見(jiàn)表1。

（二）樣本選擇與數(shù)據(jù)獲取

本文以2009—2010年滬、深兩市1 836家上市公司為研究樣本，剔除金融類、被特別處理、發(fā)行BHN股、數(shù)據(jù)異常和無(wú)法獲取等公司樣本，最終得到有效觀測(cè)數(shù)據(jù)2 845個(gè)。本文研究樣本和數(shù)據(jù)來(lái)源于CSMAR和WIND數(shù)據(jù)庫(kù)以及巨潮資訊網(wǎng)等財(cái)經(jīng)網(wǎng)站?？紤]到2007—2008兩年上市公司數(shù)據(jù)受到金融危機(jī)的影響較大，影響研究目的，選用了2009—2010兩年作為研究時(shí)間窗口。

三、實(shí)證分析結(jié)果

（一）描述性分析與單因素分析

表2列出了樣本公司各變量的描述性分析與單因素分析結(jié)果。從表2可以看出，所有樣本的董事會(huì)規(guī)模的均值都在8—9之間，說(shuō)明我國(guó)的董事會(huì)規(guī)模基本符合《公司法》規(guī)定的5—15人，只有少數(shù)被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的公司的董事會(huì)規(guī)模偏?。欢聲?huì)獨(dú)立性的均值為0.36和0.38，且標(biāo)準(zhǔn)差較小，說(shuō)明大多數(shù)上市公司符合我國(guó)董事會(huì)成員中應(yīng)當(dāng)至少包括三分之一獨(dú)立董事的規(guī)定；被出具標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)上市公司和被出具非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)上市公司的董事會(huì)會(huì)議次數(shù)和董事長(zhǎng)兼任總經(jīng)理情況這兩個(gè)變量的各方面數(shù)據(jù)相差不大。

從表2還可以看出，被出具標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)上市公司的董事報(bào)酬比被出具非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)的高，并且被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的董事報(bào)酬的標(biāo)準(zhǔn)差遠(yuǎn)大于被出具標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)的，可見(jiàn)被出具非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)公司的董事報(bào)酬較低且差別大，初步推斷董事報(bào)酬和標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)正相關(guān)；被出具標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)的公司的董事持股比例比被出具非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)的高，初步推斷公司董事的持股比例與標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)正相關(guān)。

從單因素分析可以看出，上市公司董事會(huì)規(guī)模和董事會(huì)報(bào)酬是公司被出具何種審計(jì)意見(jiàn)較強(qiáng)的誘因，而董事會(huì)獨(dú)立性、董事會(huì)會(huì)議次數(shù)、董事持股比例、董事長(zhǎng)與總經(jīng)理兼任情況對(duì)被出具何種審計(jì)意見(jiàn)的影響相對(duì)較弱。

（二）Logistic回歸分析

通過(guò)對(duì)模型的擬合度檢驗(yàn)，Nagelkerke R2為0.432，與二分變量最佳擬合優(yōu)度0.333相差不大，說(shuō)明模型有較好的擬合優(yōu)度，在統(tǒng)計(jì)學(xué)上有較顯著的意義。表3是按研究設(shè)計(jì)進(jìn)行Logistic回歸分析的結(jié)果。

從表3可以看出董事會(huì)會(huì)議次數(shù)與被出具非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)存在著顯著正相關(guān)的關(guān)系，即可證明假設(shè)3；董事報(bào)酬與被出具非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)存在著顯著負(fù)相關(guān)關(guān)系，即假設(shè)5成立；只是我們發(fā)現(xiàn)董事會(huì)規(guī)模、董事會(huì)獨(dú)立性、董事長(zhǎng)與總經(jīng)理兼任情況、董事持股比例與審計(jì)意見(jiàn)之間的相關(guān)性不顯著，即董事會(huì)規(guī)模、董事會(huì)獨(dú)立性與被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)之間存在著不顯著的正相關(guān)，董事長(zhǎng)與總經(jīng)理兼任情況、董事持股比例與被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)之間存在著不顯著的負(fù)相關(guān)。

董事會(huì)會(huì)議次數(shù)與被出具非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)存在著顯著正相關(guān)的關(guān)系說(shuō)明我國(guó)上市公司的董事會(huì)會(huì)議的召開(kāi)很大程度上不是因?yàn)樵鲞M(jìn)董事成員之間的交流或者設(shè)置戰(zhàn)略和監(jiān)督管理層從而增強(qiáng)公司的內(nèi)部治理，加強(qiáng)公司的綜合實(shí)力和競(jìng)爭(zhēng)力；而是董事會(huì)往往在公司績(jī)效方面出現(xiàn)問(wèn)題，業(yè)績(jī)下降之后才召開(kāi)會(huì)議來(lái)解決問(wèn)題。董事會(huì)會(huì)議的頻繁召開(kāi)已經(jīng)成為了公司困難時(shí)期的一種反映，是發(fā)現(xiàn)和消除隱患的措施，而不是提高治理的前瞻性措施。因此董事會(huì)會(huì)議頻率的增加會(huì)增大被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。

董事報(bào)酬與被出具非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)存在著顯著負(fù)相關(guān)的關(guān)系表明，對(duì)董事進(jìn)行報(bào)酬激勵(lì)是調(diào)動(dòng)董事會(huì)成員工作積極性和責(zé)任心的一種非常有效的方法。通過(guò)對(duì)董事成員的薪酬激勵(lì)，可以提高董事會(huì)成員的工作積極性，增強(qiáng)他們的責(zé)任心，從而可以加強(qiáng)他們對(duì)公司戰(zhàn)略設(shè)施的部署，加強(qiáng)對(duì)管理層監(jiān)督的力度，使他們更加認(rèn)真地履行對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程的監(jiān)控職責(zé)，減少管理者的財(cái)務(wù)舞弊行為，使公司被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的可能性減小。

四、研究結(jié)論

研究結(jié)果表明，上市公司董事會(huì)對(duì)審計(jì)意見(jiàn)具有一定的顯著性影響，其中，董事會(huì)會(huì)議次數(shù)與被出具非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)存在著顯著正相關(guān)關(guān)系；董事報(bào)酬與被出具非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)存在著顯著負(fù)相關(guān)關(guān)系；而董事會(huì)規(guī)模、董事會(huì)獨(dú)立性、董事長(zhǎng)與總經(jīng)理兼任情況和董事持股比例與審計(jì)意見(jiàn)之間的相關(guān)性不具有顯著性。但這還是有一定的借鑒意義：我國(guó)上市公司應(yīng)該合理控制董事會(huì)規(guī)模，完善董事會(huì)的激勵(lì)制度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)公司存在的問(wèn)題并及時(shí)解決，定期總結(jié)，把召開(kāi)董事會(huì)的主要目的轉(zhuǎn)移到增進(jìn)董事之間的交流，加強(qiáng)對(duì)公司現(xiàn)狀的全面了解，監(jiān)督管理層，制定相應(yīng)政策，部署戰(zhàn)略計(jì)劃，使企業(yè)具備較強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)力；使得董事長(zhǎng)、總經(jīng)理兩職分設(shè)，加強(qiáng)獨(dú)立董事對(duì)公司決策的參與度，增強(qiáng)獨(dú)立董事和內(nèi)部董事的信息對(duì)稱性，發(fā)揮獨(dú)力董事的監(jiān)督職能。

總之，董事會(huì)作為公司治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分，承擔(dān)著解決上市公司出現(xiàn)的違規(guī)問(wèn)題，提高上市公司信息披露的質(zhì)量等重要責(zé)任。健全的董事會(huì)機(jī)制必然會(huì)提升公司的治理能力，使財(cái)務(wù)信息更加真實(shí)、可靠，從而使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師更加愿意出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 張俊瑞，董南雁.公司治理與審計(jì)意見(jiàn)：來(lái)自中國(guó)上市公司的證據(jù)[J].當(dāng)代財(cái)經(jīng)，2006（11）.

[2] 向銳.董事會(huì)特征與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系——基于中國(guó)民營(yíng)上市公司的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2008（5）.

第8篇：會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的顯著特征范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；職能；探討

內(nèi)部審計(jì)是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)行中的各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，以促進(jìn)其遵循特定的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)、促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展的重要措施，同時(shí)也是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分。近年來(lái)隨著企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作重要性的認(rèn)識(shí)逐步提高，在各類經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)中有效推進(jìn)了內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展，取得了顯著的成效。隨著企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化，給企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能作用的發(fā)揮帶了相應(yīng)的挑戰(zhàn)，如何根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展需求，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能作用成為當(dāng)前審計(jì)工作者探討的重要課題。

一、完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)體系，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能作用

內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)實(shí)行自我約束、自我監(jiān)督機(jī)制的重要組成部分。但新時(shí)期，隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的日趨復(fù)雜和不斷變化，企業(yè)必須適時(shí)優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境來(lái)適應(yīng)新環(huán)境下企業(yè)的發(fā)展步伐，必須更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能作用，以促進(jìn)企業(yè)的良好運(yùn)行和健康發(fā)展。然而，長(zhǎng)期以來(lái)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)所缺乏的獨(dú)立性和權(quán)威性是制約內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用發(fā)揮的重要因素。因此，完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)體系是新時(shí)期內(nèi)部審計(jì)職能建設(shè)工作的重點(diǎn)。

一方面，健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。首先，明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在組織中的職責(zé)和權(quán)限，規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和要求，保證內(nèi)部審計(jì)部門、專職人員配備和工作的獨(dú)立性。同時(shí)，在董事會(huì)之下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，由董事會(huì)垂直管理，并建立董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的審計(jì)委員會(huì)制度，保證內(nèi)部審計(jì)充分的獨(dú)立性和權(quán)威性。其次，設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)監(jiān)察部或內(nèi)部審計(jì)管理部，配備與公司規(guī)模相適應(yīng)的專職內(nèi)部審計(jì)人員，并滿足每年的基本內(nèi)部審計(jì)覆蓋面及一定時(shí)間期限內(nèi)的輪審工作要求，有效防止審計(jì)舞弊現(xiàn)象，以確保內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能得到有效發(fā)揮。

另一方面，健全內(nèi)部審計(jì)體制。企業(yè)設(shè)獨(dú)立審計(jì)部，負(fù)責(zé)公司內(nèi)部審計(jì)。審計(jì)部受審計(jì)委員會(huì)指導(dǎo)，在董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)指導(dǎo)下獨(dú)立開(kāi)展工作，審計(jì)部對(duì)董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)，向董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)報(bào)告工作。同時(shí)，審計(jì)部應(yīng)當(dāng)保持獨(dú)立性，不能于財(cái)務(wù)部門的領(lǐng)導(dǎo)之下或者與財(cái)務(wù)部門合署辦公。另外，可采用內(nèi)審人員的“統(tǒng)管自聘”模式，以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，更好的發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能作用。

二、創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)方法，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)營(yíng)管理職能作用

新時(shí)期，隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的現(xiàn)代化需求及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的多元化發(fā)展方向，傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)方法已不能對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作出及時(shí)、全面、科學(xué)、準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)，因此，新形勢(shì)下，要求企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不斷創(chuàng)新審計(jì)方法，以更好地發(fā)揮審計(jì)的經(jīng)營(yíng)管理職能作用。

（一）從單一的事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑啊⑹轮?、事后審?jì)相結(jié)合的審計(jì)。按照“提前介入、前程跟蹤、始尾相連”的思路，根據(jù)“全面審計(jì)、重在預(yù)防、依法監(jiān)督、”的要求，嚴(yán)把“前移審計(jì)監(jiān)督關(guān)口”防線，由過(guò)去的事后審計(jì)向事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合的跟蹤審計(jì)模式轉(zhuǎn)變，做到有問(wèn)題早發(fā)現(xiàn)、早提示，并將落實(shí)整改貫穿于跟蹤審計(jì)工作全過(guò)程，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全過(guò)程管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（二）從單一的靜態(tài)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)殪o態(tài)審計(jì)與動(dòng)態(tài)審計(jì)相結(jié)合的審計(jì)。建立跨部門審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)，開(kāi)啟“聯(lián)網(wǎng)實(shí)時(shí)監(jiān)控”審計(jì)模式。通過(guò)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，審計(jì)部門可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)在線獲取聯(lián)網(wǎng)單位電子信息數(shù)據(jù)，運(yùn)用預(yù)警、監(jiān)控、審計(jì)分析等功能軟件，對(duì)聯(lián)網(wǎng)單位資金的管理、使用實(shí)行全過(guò)程和實(shí)時(shí)監(jiān)控，對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的運(yùn)行進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督，有問(wèn)題系統(tǒng)立馬就會(huì)預(yù)警報(bào)錯(cuò)，這樣可以把問(wèn)題遏制在萌芽狀態(tài)。從而實(shí)現(xiàn)能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正和預(yù)防權(quán)力運(yùn)行中的違法違規(guī)等行為，實(shí)現(xiàn)對(duì)權(quán)力更加有效的制約和監(jiān)督。

（三）從單一的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與遠(yuǎn)程審計(jì)、非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相結(jié)合的審計(jì)。充分利用信息技術(shù)，開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)。計(jì)算機(jī)系統(tǒng)能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)、勞資、倉(cāng)庫(kù)、銷售、生產(chǎn)等會(huì)計(jì)資料進(jìn)行實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)管理，從而促進(jìn)審計(jì)人員能夠以網(wǎng)絡(luò)查詢、分析和檢查的方式，對(duì)內(nèi)部以外的部門、單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支實(shí)施經(jīng)常性、即時(shí)性審計(jì)及遠(yuǎn)程審計(jì)、非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，審計(jì)信息的輸入和輸出不受時(shí)間地點(diǎn)的限制，可以隨時(shí)遠(yuǎn)程監(jiān)控，從而體現(xiàn)審計(jì)工作的辦公自動(dòng)化。

三、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)服務(wù)與內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的職能

內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督就是內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)所在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行監(jiān)督檢查，范圍包括企業(yè)的制度、生產(chǎn)、管理等全領(lǐng)域多層面。其目的是加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的管理，防止出現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部漏洞，是效能等于監(jiān)管。它的最終期望是提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)內(nèi)部進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值最大化。

內(nèi)部審計(jì)工作是一種在監(jiān)督中服務(wù)的工作，也是在服務(wù)中監(jiān)督的工作，其實(shí)際上，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督被提出作為突出重點(diǎn)，就是為了滿足內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的效能性。它是對(duì)企業(yè)內(nèi)部人員活動(dòng)的支持和制約，是一種企業(yè)管理手段，在企業(yè)的樅橫方向上依附的監(jiān)控器。內(nèi)部審計(jì)是單位的審計(jì)監(jiān)督，綜合企業(yè)的自身發(fā)展，本著內(nèi)部管理的完善，根據(jù)單位的管理要求提出合理的建議和意見(jiàn)。內(nèi)部審計(jì)對(duì)于外部審計(jì)來(lái)說(shuō)，內(nèi)向性的服務(wù)是內(nèi)部審計(jì)的基本特征，是對(duì)企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行檢查和評(píng)審，是對(duì)企業(yè)的最高管理層提供審計(jì)參考。當(dāng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作檢查出某個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題之后，會(huì)進(jìn)行相應(yīng)的處理或處罰，這是內(nèi)部審計(jì)的基本職能，目的是通過(guò)內(nèi)部審計(jì)來(lái)督使企業(yè)各部門的活動(dòng)規(guī)范化和管理完善化。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作有效地減少了違規(guī)操作和違紀(jì)現(xiàn)象，有效地提升了企業(yè)的管理水平和管理效益。內(nèi)部審計(jì)和被審計(jì)者具有共同的目標(biāo)，也只能通過(guò)建立共同方向，才能使得內(nèi)部審計(jì)服務(wù)和內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督達(dá)到高度的統(tǒng)一性。

第9篇：會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的顯著特征范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì);獨(dú)立性;機(jī)構(gòu)設(shè)置 

 

1 國(guó)外關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的研究成果 

1.1 國(guó)外內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展階段 

隨著資本主義經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的職能也從以查找錯(cuò)誤為導(dǎo)向，單純的監(jiān)督、控制以及保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的“警察”角色，發(fā)展至今日以企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向。 

1.1.1 以“控制”為導(dǎo)向的內(nèi)審階段 

20世紀(jì)40至60年代，在內(nèi)審制度產(chǎn)生的初期，企業(yè)只在總公司一級(jí)設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，實(shí)行自上而下的巡回式審計(jì)，一般由會(huì)計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)，實(shí)質(zhì)上履行的是會(huì)計(jì)監(jiān)督職能。 

1.1.2 以“流程”為導(dǎo)向的內(nèi)審階段 

內(nèi)審職能到了20世紀(jì)70至80年代，變成以業(yè)務(wù)流程為關(guān)注點(diǎn)，對(duì)組織內(nèi)關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程的設(shè)計(jì)、效果和效益進(jìn)行評(píng)價(jià)。 

1.1.3 以“風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)”為導(dǎo)向的內(nèi)審階段 

演進(jìn)至20世紀(jì)80到90年代，隨著國(guó)際金融一體化進(jìn)程加快，以“風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)”為導(dǎo)向的內(nèi)審應(yīng)時(shí)而出，主要關(guān)注對(duì)企業(yè)關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程以及關(guān)鍵控制的風(fēng)險(xiǎn)的辨識(shí)，從而采取措施，降低組織面臨的風(fēng)險(xiǎn)。 

1.1.4 以“企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理”為導(dǎo)向的內(nèi)審階段 

到了上世紀(jì)90年代后期，企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)產(chǎn)生了較大的轉(zhuǎn)變——認(rèn)為企業(yè)所面臨的是包含了財(cái)務(wù)管理、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)、流程管理以及戰(zhàn)略管理等多方面的風(fēng)險(xiǎn)，是企業(yè)的整體風(fēng)險(xiǎn)，而不是局限于某一部分、某一功能或某一區(qū)域。 

1.2 國(guó)外內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的研究現(xiàn)狀 

早在1947年，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）就將內(nèi)部審計(jì)界定為一種“獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)”，此后，內(nèi)部審計(jì)的定義雖幾經(jīng)變遷，但“獨(dú)立”作為內(nèi)部審計(jì)的顯著特征一直被包含在有關(guān)定義中。根據(jù)IIA2001年提出的內(nèi)部審計(jì)最新定義，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動(dòng)，目的是為組織增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率，從而幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。 

IIA（2003）也指出，恰當(dāng)?shù)膱?bào)告關(guān)系對(duì)實(shí)現(xiàn)獨(dú)立性、客觀性及在組織中的地位是至關(guān)重要的，它們是內(nèi)部審計(jì)有效履行其義務(wù)的必要因素。IIA進(jìn)而提出“雙報(bào)告模型”。IIA建議：CAE在職能上應(yīng)向?qū)徲?jì)委員會(huì)、董事會(huì)或其他適當(dāng)?shù)闹卫頇C(jī)構(gòu)報(bào)告并負(fù)責(zé)；CAE的行政性報(bào)告應(yīng)當(dāng)面向CEO或另一位具有充分權(quán)利的高級(jí)管理人員，以使日常審計(jì)工作得到適當(dāng)?shù)闹С帧?nbsp;

2 我國(guó)關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的研究成果 

2.1 我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展階段 

第一階段（1983年-1994年）為我國(guó)內(nèi)部審計(jì)初步建立的階段。中華人民共和國(guó)審計(jì)署成立后，就一直依靠行政力量推動(dòng)企事業(yè)單位建立內(nèi)部審計(jì)制度。1983年國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)了審計(jì)署《關(guān)于開(kāi)展審計(jì)工作幾個(gè)問(wèn)題的請(qǐng)示》，首次提到了內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督問(wèn)題；1985年國(guó)務(wù)院頒布《關(guān)于審計(jì)工作的暫行規(guī)定》；1989年審計(jì)署了《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，這是我國(guó)第一部關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的部門規(guī)章。這一階段通過(guò)行政法規(guī)確立了內(nèi)部審計(jì)的基本制度，促使我國(guó)內(nèi)部審計(jì)走上了依法審計(jì)的軌道。 

第二階段（1994年-2002年）為我國(guó)內(nèi)部審計(jì)立法進(jìn)一步完善的階段。1994年8月頒布了《審計(jì)法》；1995年7月審計(jì)署了《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》；1998年經(jīng)審計(jì)署批準(zhǔn)，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)學(xué)會(huì)更名為中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)，使其成為對(duì)企業(yè)、事業(yè)行政機(jī)關(guān)和其他事業(yè)組織的內(nèi)審機(jī)構(gòu)進(jìn)行行業(yè)自律管理的全國(guó)性社會(huì)團(tuán)體組織。2001年中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)開(kāi)始實(shí)行國(guó)際上通行的行業(yè)自律管理，推動(dòng)我國(guó)內(nèi)部審級(jí)逐步走向職業(yè)化。 

第三階段（從2003年開(kāi)始至今）為我國(guó)內(nèi)部審計(jì)法規(guī)體系全面建立健全的階段。2003年3月審計(jì)署頒發(fā)了《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，這一新規(guī)定的頒布，是我國(guó)內(nèi)部審計(jì)逐步走上法制化、規(guī)范化軌道的重要標(biāo)志。