會(huì)計(jì)如何監(jiān)督管理精選(九篇)

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第1篇：會(huì)計(jì)如何監(jiān)督管理范文

總預(yù)算會(huì)計(jì)是財(cái)政機(jī)關(guān)核算、反映、監(jiān)督財(cái)政總預(yù)算執(zhí)行的會(huì)計(jì)。在進(jìn)行討論如何提高總預(yù)算會(huì)計(jì)的職能之前，我們來簡(jiǎn)單介紹一下總預(yù)算會(huì)計(jì)到底具備有哪些職能。只要正確而全面的了解了總預(yù)算的職能，我們才能夠?qū)ζ溆幸粋€(gè)深刻的把握。

（一）會(huì)計(jì)核算職能

總預(yù)算會(huì)計(jì)的第一個(gè)職能是進(jìn)行核算的職能。在其事業(yè)單位，由于總預(yù)算會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)多方面的開支與收入，在開支與收入時(shí)，他必須做好相關(guān)的全面記錄，并對(duì)其進(jìn)行核算，這樣可以保證以后有關(guān)信息的查找。

（二）會(huì)計(jì)監(jiān)督職能

總預(yù)算會(huì)計(jì)需要對(duì)事業(yè)單位的開支與收入進(jìn)行一定的監(jiān)督。在事業(yè)單位中，對(duì)于存在各種各樣的小單位，以及各種各樣的人員，對(duì)于財(cái)政的花費(fèi)方面需要一定的監(jiān)督，否則容易造成財(cái)政的任意消耗，浪費(fèi)以及貪污現(xiàn)象可能比較嚴(yán)重。

（三）計(jì)劃管理職能

總預(yù)算會(huì)計(jì)的另外一個(gè)十分重要的職能是進(jìn)行總預(yù)算方面的計(jì)劃管理。因?yàn)榭傤A(yù)算會(huì)計(jì)需要全面地、有計(jì)劃地對(duì)財(cái)政資金進(jìn)行全面而統(tǒng)籌的籌集和分配。所以，計(jì)劃與管理是他們的職能，這要求他們必須具備良好的計(jì)劃好管理能力。

二、如何充分發(fā)揮總預(yù)算會(huì)計(jì)的職能

（一）從開支的角度

總預(yù)算會(huì)計(jì)的職能主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面，一個(gè)是開支，另一個(gè)收入。本節(jié)從收入的角度出發(fā)，來探討如何才能充分地發(fā)揮總預(yù)算會(huì)計(jì)的職能。

1.預(yù)算具有計(jì)劃性

在開支方面，總預(yù)算會(huì)計(jì)必須具有計(jì)劃性。在預(yù)算的開始，他需要參加到去年的預(yù)算工作中，在預(yù)算中，特別是自開支預(yù)算方面，它需要充分地考慮到各個(gè)方面的因素，進(jìn)行具有前瞻性的安排和計(jì)劃。在預(yù)算的實(shí)際運(yùn)行過程中，他還需要充分地調(diào)查和研究實(shí)際的事業(yè)單位的承受能力，對(duì)于一些預(yù)算中可能出現(xiàn)的突發(fā)財(cái)政問題，需要有一定的預(yù)備方案，不能等到財(cái)政問題出現(xiàn)后再來進(jìn)行方法的補(bǔ)救，這是具有滯后性的表現(xiàn)，因此永遠(yuǎn)具有計(jì)劃性是他的高素質(zhì)的要求。

2.預(yù)算具有目的性

在預(yù)算的前期工作中，除了具備計(jì)劃性，預(yù)算總會(huì)計(jì)還需要充分發(fā)揮預(yù)算的目的性。在財(cái)政進(jìn)行開支之前，它需要對(duì)一些重大的項(xiàng)目進(jìn)行一定的摸底。一方面，在預(yù)算前期，總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)該對(duì)財(cái)政的重大開支有一個(gè)全面而整體的把握，他應(yīng)該知道哪些項(xiàng)目是最急迫的；而哪些項(xiàng)目是最重要的；哪些項(xiàng)目是不急迫而重要的；哪些項(xiàng)目又是急迫而不重要的。因此，處理好“急迫”與“重要”的問題，這與他的預(yù)算目的性具有密切的關(guān)系。另一方面，在財(cái)政運(yùn)行的過程中，他需要根據(jù)事業(yè)單位的需要而進(jìn)行靈活的調(diào)整財(cái)政的分配。

3.預(yù)算具有監(jiān)督性

加強(qiáng)預(yù)算的監(jiān)督管理，有助于發(fā)揮總預(yù)算會(huì)計(jì)的職能作用?？傤A(yù)算會(huì)計(jì)的監(jiān)督性主要體現(xiàn)字財(cái)政預(yù)算的執(zhí)行過程中。在財(cái)政預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行過程中，如果沒有任何人的監(jiān)督與管理，這有可能會(huì)導(dǎo)致有人虛報(bào)作假，以及有人貪污浪費(fèi)。因此，一方面，在事業(yè)單位中，總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)該時(shí)時(shí)刻刻對(duì)開支方面進(jìn)行嚴(yán)格地監(jiān)督，不放過任何的違法行為；另一方面，在工作以及生活中，總預(yù)算會(huì)計(jì)還應(yīng)該自己始終堅(jiān)持勤儉節(jié)約的原則，保持潔身自好，自身不貪污，不虛報(bào)，為事業(yè)單位的其他員工樹立榜樣。

（二）從收入的角度

下面，從財(cái)政收入的角度出發(fā)，來說明總預(yù)算會(huì)計(jì)如何在財(cái)政管理中發(fā)揮重要的職能作用。財(cái)政收入是一個(gè)十分重要的方面，有穩(wěn)定而高額的財(cái)政收入是財(cái)政支出的基礎(chǔ)。

1.關(guān)注稅收

因?yàn)榭傤A(yù)算會(huì)計(jì)在事業(yè)單位的財(cái)政方面發(fā)揮著掌管大權(quán)的作用，因此他也必須對(duì)收入有一定的關(guān)注。而稅收是一種可靠的經(jīng)濟(jì)來源。稅收主要關(guān)乎著大型的企業(yè)以及高收入人群，這就需要發(fā)揮總預(yù)算會(huì)計(jì)的作用?？傤A(yù)算會(huì)計(jì)往往掌握著最全面、最權(quán)威的第一手資料，他們的信息來源十分廣泛。因此，預(yù)算會(huì)計(jì)可以根據(jù)自身信息方面的優(yōu)勢(shì)，來關(guān)注納稅人以及納稅的企業(yè)。

2.進(jìn)行創(chuàng)收

總預(yù)算會(huì)計(jì)必須對(duì)于他所在的事業(yè)單位有全面而深刻地把握。他可以根據(jù)事業(yè)單位的實(shí)際情況，給出一定合理的建議，在事業(yè)單位發(fā)展的過程中進(jìn)行一些其他方面的創(chuàng)收，這既有利于本事業(yè)單位的收入的提高，同時(shí)還可以極大的使社會(huì)資源得到最大程度的利用和合理配置。

3.實(shí)體經(jīng)濟(jì)

總預(yù)算會(huì)計(jì)在進(jìn)行自身發(fā)展的同時(shí)，也是進(jìn)行其它方面的投資。這需要總預(yù)算會(huì)計(jì)根據(jù)自身掌握的信息流，進(jìn)行有選擇的，對(duì)有巨大發(fā)展空間的行業(yè)或者是實(shí)體經(jīng)濟(jì)進(jìn)行合理的投資，這也是一種積極有效的增加財(cái)政收入的措施。

第2篇：會(huì)計(jì)如何監(jiān)督管理范文

關(guān)鍵詞：信息環(huán)境；會(huì)計(jì)審計(jì)；誠信

中國古代的教育家孔子曾經(jīng)說過“民無信則不立”，一個(gè)人如果沒有誠信在社會(huì)上就沒有立足之地。企業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，國家經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，企業(yè)也在不斷發(fā)展壯大，會(huì)計(jì)審計(jì)工作起著規(guī)范企業(yè)經(jīng)營的作用，因此審計(jì)工作人員要按照行業(yè)發(fā)展的標(biāo)準(zhǔn)、符合國家相關(guān)制度，為企業(yè)提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，促進(jìn)企業(yè)更好的發(fā)展。

一、誠信對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)工作的重要性

在當(dāng)前的信息高速發(fā)展的社會(huì)，會(huì)計(jì)審計(jì)工作十分重要，企業(yè)通過它能樹立好的企業(yè)形象，建立好的社會(huì)品牌，在日益競(jìng)爭(zhēng)的社會(huì)環(huán)境下，好的信譽(yù)好的形象，能為企業(yè)創(chuàng)造更多的發(fā)展機(jī)會(huì)，比如吸引更多的投資者，幫助企業(yè)更快進(jìn)行融資，從而保障企業(yè)持續(xù)發(fā)展，提高企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)力。 隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，當(dāng)前我們國家的會(huì)計(jì)審計(jì)誠信問題矛盾日益增多，對(duì)企業(yè)的發(fā)展十分不利，特別是隨著網(wǎng)絡(luò)信息化的快速發(fā)展，會(huì)計(jì)審計(jì)工作也面臨著巨大的挑戰(zhàn)，只有保持誠信，才能在審計(jì)工作的安全，杜絕審計(jì)腐敗的產(chǎn)生。

二、信息環(huán)境下會(huì)計(jì)審計(jì)誠信存在的問題

隨著互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展的普及應(yīng)用，會(huì)計(jì)審計(jì)工作中的一些問題逐漸暴露出來，影響著會(huì)計(jì)審計(jì)工作，給企業(yè)造成了非常負(fù)面的影響。當(dāng)前會(huì)計(jì)審計(jì)主要面臨著一下幾個(gè)方面的問題：第一，會(huì)計(jì)審計(jì)信息不對(duì)稱，也就是說企業(yè)經(jīng)營者的審計(jì)信息和公開社會(huì)的企業(yè)信息不對(duì)稱，不一致，這樣不利于審計(jì)工作的開展；第二，會(huì)計(jì)審計(jì)制度不健全。隨著社會(huì)的發(fā)展，特別是現(xiàn)代信息化社會(huì)，企業(yè)在不斷發(fā)展壯大，會(huì)計(jì)審計(jì)的制度遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于社會(huì)的發(fā)展和企業(yè)的發(fā)展，但是企業(yè)的會(huì)計(jì)審計(jì)工作還保持著傳統(tǒng)的工作方式，嚴(yán)重制約企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作的發(fā)展；第三，會(huì)計(jì)審計(jì)工作的安全問題，在信息化發(fā)展的今天，互聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算、物聯(lián)網(wǎng)等網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，導(dǎo)致計(jì)算機(jī)信息很容易泄露，如果被不法分子竊取信息，將對(duì)企業(yè)的安全和發(fā)展帶來極大的威脅；第四，會(huì)計(jì)審計(jì)工作沒有建立合理的監(jiān)督制度，只有建立合理的監(jiān)督制度，才能杜絕腐敗，很多企業(yè)的會(huì)計(jì)審計(jì)工作都是獨(dú)立存在的，沒有在內(nèi)部建立監(jiān)督管理系統(tǒng)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)審計(jì)工作中經(jīng)常出現(xiàn)腐敗的問題，必須引起企業(yè)的重視。

三、信息環(huán)境下會(huì)計(jì)審計(jì)如何促進(jìn)誠信發(fā)展

為促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，完善會(huì)計(jì)設(shè)計(jì)工作，提高會(huì)計(jì)審計(jì)工作的效率，企業(yè)必須從審計(jì)制度、審計(jì)安全、審計(jì)監(jiān)督幾個(gè)方面進(jìn)行完善，才能促進(jìn)企業(yè)持續(xù)高效發(fā)展。

（一）健全會(huì)計(jì)審計(jì)制度

當(dāng)前我們的會(huì)計(jì)審計(jì)誠信出現(xiàn)的問題，主要是它的制度不夠完善，導(dǎo)致很多企業(yè)的審計(jì)工作人員出現(xiàn)違法亂紀(jì)的情況，我們經(jīng)常能看到報(bào)紙電視上一些會(huì)計(jì)捐款逃跑，或者企業(yè)單位一些審計(jì)人員利用職務(wù)之便，大量竊取公司錢財(cái)?shù)痊F(xiàn)象。因此要提高會(huì)計(jì)審計(jì)的誠信水平，首先就是要健全會(huì)計(jì)審計(jì)工作的制度。要健全會(huì)計(jì)審計(jì)制度，企業(yè)必須對(duì)審計(jì)人員所有的檔案信息進(jìn)行管理，了解每一個(gè)工作人員的信息，最主要的是要了解工作人員的品德，一旦發(fā)現(xiàn)問題要立即著手調(diào)查；同時(shí)，為了提高企業(yè)誠信水平，要將會(huì)計(jì)誠信問題與員工的績效工資掛鉤，提高工作人員誠信的積極性和主動(dòng)，才能真正解決誠信問題。

（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息安全建設(shè)

電子計(jì)算機(jī)的發(fā)展，讓很多企業(yè)都實(shí)現(xiàn)了無紙化辦公，很多企業(yè)的會(huì)計(jì)審計(jì)工作都需要利用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行，但是計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)安全性，讓會(huì)計(jì)審計(jì)工作信息存在不少安全隱患，因此，企業(yè)要加強(qiáng)審計(jì)信息的安全建設(shè)。第一，企業(yè)應(yīng)該建立研發(fā)企業(yè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)審計(jì)內(nèi)部系統(tǒng)，真正提高會(huì)計(jì)審計(jì)工作的安全性；第二，會(huì)計(jì)審計(jì)工作人員要樹立審計(jì)信息安全意識(shí)，工作時(shí)，應(yīng)該按照工作流程進(jìn)行，并樹立良好的職業(yè)道德，防止審計(jì)信息的外泄。

（三）完善會(huì)計(jì)審計(jì)監(jiān)督管理制度

企業(yè)應(yīng)該完善會(huì)計(jì)審計(jì)制度的相關(guān)監(jiān)督體系，制定相關(guān)的工作制度，規(guī)范企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理行為以及相關(guān)的工作人員行為規(guī)范，從而改善會(huì)計(jì)審計(jì)誠信問題。企業(yè)內(nèi)部應(yīng)該設(shè)置獎(jiǎng)懲制度，對(duì)不誠信的審計(jì)行為進(jìn)行通報(bào)批評(píng)，發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督職能；同時(shí)企業(yè)也應(yīng)該發(fā)揮社會(huì)輿論監(jiān)督的功能，讓全社會(huì)對(duì)企業(yè)的審計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)督，提高企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)的誠信水平。

四、結(jié)語

當(dāng)前我們社會(huì)正在進(jìn)行深刻的變革，誠信問題也逐漸引發(fā)社會(huì)的關(guān)注，國家也大力加大社會(huì)誠信建設(shè)。我們的審計(jì)工作也應(yīng)該將誠信列入職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，發(fā)揮會(huì)計(jì)審計(jì)的真正功能，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]李桓 面向信息環(huán)境下會(huì)計(jì)審計(jì)誠信問題研究[J].科技展望，2015（23）.

[2]胡茵.簡(jiǎn)析信息環(huán)境下會(huì)計(jì)審計(jì)的誠信問題及建議[J].中外企業(yè)家，2015（8）.

第3篇：會(huì)計(jì)如何監(jiān)督管理范文

關(guān)鍵詞：企業(yè)　內(nèi)部控制　內(nèi)控效益　內(nèi)控效果

1.企業(yè)內(nèi)部控制制度概述

內(nèi)部控制是指一個(gè)單位的各級(jí)管理層，為了保護(hù)其經(jīng)濟(jì)資源的安全、完整，確保經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)信息的正確可靠，協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)行為，控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，利用單位內(nèi)部分工而產(chǎn)生的相互制約，相互聯(lián)系的關(guān)系，形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化，系統(tǒng)化，使之成為一個(gè)嚴(yán)密的、較為完整的體系。企業(yè)內(nèi)部控制制度貫穿整個(gè)企業(yè)的工作過程，如果企業(yè)不重視內(nèi)部控制制度的建立和完善，它們很難提供專業(yè)、客觀、公正的服務(wù)。企業(yè)內(nèi)部控制制度有責(zé)任維護(hù)會(huì)計(jì)信息的公正性、客觀性，使企業(yè)的發(fā)展更順利。

2.企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問題

2.1企業(yè)的內(nèi)控制度影響其執(zhí)行效率

企業(yè)內(nèi)控制度有助企業(yè)管理高層制定的經(jīng)營方針和經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，企業(yè)內(nèi)部控制由內(nèi)部控制具體政策、內(nèi)部控制制度和內(nèi)部控制程序組成。但在許多企業(yè)中，存在著企業(yè)不愿意進(jìn)行內(nèi)部控制制度的現(xiàn)象。是在對(duì)財(cái)務(wù)采取的內(nèi)部控制制度不到位的企業(yè)，更不愿意執(zhí)行內(nèi)部控制制度。在這些公司中，內(nèi)部控制制度由全部控制轉(zhuǎn)為部分控制，甚至打折控制。內(nèi)部控制制度的真正作用在這些公司無法全部發(fā)揮，自然內(nèi)控制度的效率和效果更是無從談起。

2.2企業(yè)的內(nèi)控情況影響其內(nèi)控效率

企業(yè)的內(nèi)部控制主要由內(nèi)部控制環(huán)境、內(nèi)部會(huì)計(jì)系統(tǒng)和內(nèi)部控制程序三方面組成：內(nèi)部控制環(huán)境、內(nèi)部會(huì)計(jì)系統(tǒng)和內(nèi)部控制程序。由于企業(yè)高管層的治理控制影響到公司的內(nèi)部控制執(zhí)行，使得公司的內(nèi)部控制情況往往并沒有預(yù)期的效果顯著，所以內(nèi)部控制效率也不明顯。內(nèi)部控制從長遠(yuǎn)看，與企業(yè)遠(yuǎn)期利益有很大的聯(lián)系，高管層若只顧眼前利益，內(nèi)部控制不恰當(dāng)，直接影響公司長期的管理控制的效果和效率。企業(yè)治理控制和內(nèi)部控制的現(xiàn)實(shí)導(dǎo)致了控制的薄弱低效。

2.3內(nèi)部控制環(huán)境影響內(nèi)部控制制度執(zhí)行

企業(yè)作為一個(gè)系統(tǒng)，總是在一定的環(huán)境下運(yùn)行。環(huán)境又可分為外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部控制是以組織結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)建立的制度控制，而合理的組織結(jié)構(gòu)是達(dá)到內(nèi)部控制目標(biāo)的組織保證。組織各部門之間的分工合作要協(xié)調(diào)。內(nèi)部控制制度因素只有適應(yīng)分工的技術(shù)效率的內(nèi)在要求，其整體的制度效率才能提高。要加強(qiáng)各部門之間分工合作的協(xié)調(diào)性，以保證內(nèi)部控制執(zhí)行的專業(yè)化和有效的管理。

3.提高企業(yè)內(nèi)部控制水平的有效措施

3.1企業(yè)要精簡(jiǎn)信息傳遞層次

企業(yè)要在內(nèi)部進(jìn)行了信息傳遞，因?yàn)椴糠制髽I(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)過于繁瑣，信息傳遞程序過于復(fù)雜，要想加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，就必須精簡(jiǎn)信息傳遞層次。內(nèi)部審計(jì)是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)、檢查，內(nèi)部審計(jì)是對(duì)內(nèi)部控制的再控制。具體按：確定企業(yè)內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部審計(jì)通過對(duì)企業(yè)內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)的審核來判斷其操作實(shí)用性，進(jìn)而根據(jù)實(shí)際情況提出企業(yè)內(nèi)控信息傳遞的精簡(jiǎn)內(nèi)容；內(nèi)部審計(jì)檢查企業(yè)內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)是否健全，在分析企業(yè)內(nèi)控缺陷基礎(chǔ)上，提出對(duì)企業(yè)內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)健全方面的精簡(jiǎn)內(nèi)容；測(cè)試企業(yè)內(nèi)控有效性，在判斷企業(yè)內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)質(zhì)量狀況的基礎(chǔ)上提出改進(jìn)意見；出具內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，內(nèi)審人員在報(bào)告中提出具體結(jié)論、建議，供企業(yè)管理層參考與采納，用以精簡(jiǎn)信息傳遞層次以改善內(nèi)部控制。

3.2相關(guān)政府部門加強(qiáng)對(duì)企業(yè)信息披露情況的監(jiān)管

要提高企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行的效益和效果，就是加強(qiáng)企業(yè)本身的信息披露。而加強(qiáng)企業(yè)信息披露，就需要相關(guān)政府部門加強(qiáng)對(duì)企業(yè)信息披露的監(jiān)管。企業(yè)要加強(qiáng)自律，主動(dòng)進(jìn)行信息披露，政府有關(guān)管理部門加強(qiáng)監(jiān)管和企業(yè)加強(qiáng)信息披露，二者有機(jī)結(jié)合是企業(yè)內(nèi)部控制向前健康發(fā)展的強(qiáng)有力保證。企業(yè)加強(qiáng)信息披露是根基，因?yàn)槌鲇谧陨硪庠付孕泄芾?，因此效率高。而政府監(jiān)管主要是在企業(yè)信息披露的利益與社會(huì)公眾利益不一致時(shí)，有效約束企業(yè)加強(qiáng)信息披露的行為。

在我國，政府監(jiān)管和企業(yè)自律這兩方面力度都不夠，政府對(duì)企業(yè)加強(qiáng)信息披露的監(jiān)督管理沿襲了行政體制，屬于政府干預(yù)型，審計(jì)署、財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)齊手共管，也在一定程度上妨礙了企業(yè)自律的功能發(fā)揮。政府有關(guān)部門應(yīng)組織審計(jì)署、證監(jiān)會(huì)、財(cái)政部、工商部門等攜手組成獨(dú)立的監(jiān)督企業(yè)加強(qiáng)信息披露的委員會(huì)，行使政府監(jiān)督職責(zé)。從而加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的自身監(jiān)管，建立企業(yè)自律機(jī)制，促使企業(yè)從公司內(nèi)部自學(xué)進(jìn)行內(nèi)部控制，自我監(jiān)督，自然。

3.3加強(qiáng)對(duì)金融證券市場(chǎng)的監(jiān)管，維持資本市場(chǎng)的良好秩序

確立金融證券市場(chǎng)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)的法律地位，明確金融證券監(jiān)管的法律條款和法律細(xì)則；增強(qiáng)金融證券的監(jiān)管法律體系的完備和配套，提高和統(tǒng)一法律體系的整體性；增強(qiáng)金融證券監(jiān)管的法律、法規(guī)的科學(xué)操作性，強(qiáng)化實(shí)效；建立并健全金融證券監(jiān)管的法律、法規(guī)實(shí)施機(jī)制，加大執(zhí)法強(qiáng)度和力度；適應(yīng)金融證券網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展趨勢(shì)，制訂適宜金融證券網(wǎng)絡(luò)化的監(jiān)管制度。

3.4提高企業(yè)內(nèi)部控制信息質(zhì)量

通過對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制信息的披露狀況分析可以得出，內(nèi)部控制信息披露與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量、企業(yè)本身的質(zhì)量存在關(guān)聯(lián)，高質(zhì)量公司披露內(nèi)部控制信息的自愿性高于低質(zhì)量的。企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)與特征與內(nèi)部控制信息披露之間也存有正向關(guān)系，設(shè)有審計(jì)委員會(huì)的企業(yè)多是積極披露內(nèi)部控制信息。計(jì)劃再融資的企業(yè)愿意披露內(nèi)部控制信息，而上市時(shí)間長，財(cái)務(wù)狀況不好，違規(guī)的企業(yè)不愿意披露內(nèi)部控制信息。

4.結(jié)語

我國研究企業(yè)內(nèi)部控制及內(nèi)控信息披露時(shí)間短，企業(yè)內(nèi)部控制的效益和效果不勉勵(lì)突出也屬正常。企業(yè)要完善內(nèi)部控制制度的建設(shè)，選用高能力的人員執(zhí)行內(nèi)部控制制度。充分發(fā)揮會(huì)計(jì)、審計(jì)、管理對(duì)內(nèi)部控制制度的職能作用。有關(guān)管理部門要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)上市資格的審核和對(duì)企業(yè)信息披露情況的監(jiān)管，加強(qiáng)對(duì)金融證券市場(chǎng)的監(jiān)管，維持資本市場(chǎng)的良好秩序企業(yè)自身要精簡(jiǎn)信息傳遞層次，各方共同努力，一起推進(jìn)我國企業(yè)內(nèi)部控制效益和效果有效提升。

參考文獻(xiàn)：

[3]周小燕,羅許練.我國醫(yī)藥制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制研究——基于風(fēng)險(xiǎn)管理角度[J].惠州學(xué)院學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版),2010,(04)

[5]張艷,鐘文勝.內(nèi)部控制報(bào)告需要審計(jì)嗎?[J].財(cái)會(huì)月刊,2011，（04).

第4篇：會(huì)計(jì)如何監(jiān)督管理范文

關(guān)鍵詞：制造類企業(yè)；財(cái)務(wù)管理；成本控制；機(jī)制設(shè)計(jì)

本文以制造類企業(yè)作為考察對(duì)象，從這類企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)來看，如何有效控制各類會(huì)計(jì)成本成為了企業(yè)管理層十分關(guān)注的問題。從傳統(tǒng)視角下來考察會(huì)計(jì)成本的控制形式，其往往依賴于工程技術(shù)領(lǐng)域的方法和手段，從而在增大“產(chǎn)出/投入”比上下工夫。關(guān)于這一控制形式，筆者表示肯定。但這里也存在著一個(gè)問題，即工程技術(shù)水平的提升存在著較強(qiáng)的周期性，因此在較長時(shí)間內(nèi)是相對(duì)停滯的。那么這是否意味著企業(yè)會(huì)計(jì)成本控制就已出現(xiàn)瓶頸了呢。筆者認(rèn)為，當(dāng)通過建立財(cái)務(wù)管理與成本控制間的融合機(jī)制后，仍可在一定程度上優(yōu)化成本控制效果。

就企業(yè)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容組成來看，其不僅包括對(duì)資金的監(jiān)管活動(dòng)，還涉及到企業(yè)投資方面的工作。但從本文的主題出發(fā)，則主要針對(duì)財(cái)務(wù)管理對(duì)資金的監(jiān)管活動(dòng)來展開。

根據(jù)上述內(nèi)容，筆者將就文章主題展開討論。

一、對(duì)二者融合的可能性進(jìn)行分析

在討論如何建立財(cái)務(wù)管理與成本控制的融合機(jī)制前，還須針對(duì)二者融合的可能性進(jìn)行分析。為此，以下將在二者各自功能分析的基礎(chǔ)上，建立起二者融合的可能性分析。

（一）對(duì)財(cái)務(wù)管理的功能分析

單就財(cái)務(wù)管理對(duì)資金的監(jiān)管方面來看，其可以根據(jù)企業(yè)資本循環(huán)邏輯來理解。制造類企業(yè)的資金循環(huán)可以分為三大環(huán)節(jié)，即原材料采購、產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售。因此，具體的功能可分析如下：

1.原材料采購環(huán)節(jié)。制造類企業(yè)往往采取的是訂單式生產(chǎn)模式，也就是根據(jù)客戶對(duì)產(chǎn)品的具體要求進(jìn)行設(shè)計(jì)和加工。這就要求，原材料采購也應(yīng)滿足特定產(chǎn)品的需要來進(jìn)行。從這一點(diǎn)出發(fā)，建立科學(xué)、合理的資金預(yù)算機(jī)制便顯得十分重要。

2.產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)。制造類企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)，一般遵循著團(tuán)隊(duì)作業(yè)模式。這中作業(yè)模式就可能出現(xiàn)，因團(tuán)隊(duì)成員個(gè)體工作的努力程度不容易被監(jiān)督，而出現(xiàn)機(jī)會(huì)主義行為。由此，增強(qiáng)生產(chǎn)資金的班組監(jiān)管權(quán)利，便可提升資金的管控效果。

3.產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)。訂單化生產(chǎn)一般不存在著銷售問題，但若企業(yè)面臨著市場(chǎng)推廣需要，也必然存在著營銷費(fèi)用的支出。因此，財(cái)務(wù)管理對(duì)資金的監(jiān)管也能對(duì)營銷費(fèi)用的支出建立起約束機(jī)制。

（二）對(duì)成本控制的功能分析

本文所討論的是會(huì)計(jì)成本，而會(huì)計(jì)成本所具有的事后性特征導(dǎo)致了，單純的事后控制根本無法提升企業(yè)的內(nèi)部控制質(zhì)量。因此，借助財(cái)務(wù)管理的功能定位便能有效的實(shí)現(xiàn)過程控制效果。從會(huì)計(jì)成本項(xiàng)目的構(gòu)成來看，其可大致區(qū)分為人工成本、原料料成本、其它成本類型。而成本作為企業(yè)各種費(fèi)用支出的事后核算，就為財(cái)務(wù)管理與成本控制間的連接建立起了橋梁。

（三）對(duì)二者融合的效果分析

首先需要明確，無論是財(cái)務(wù)管理所針對(duì)的資金，還是成本控制所面對(duì)的實(shí)物，其都統(tǒng)屬于企業(yè)的資本。正是由于具有“資本”這一共同的屬性，就使得財(cái)務(wù)管理與成本控制間形成融合態(tài)勢(shì)創(chuàng)造了條件。另外，通過上文所述，在財(cái)務(wù)管理的資金監(jiān)管約束機(jī)制下，將為企業(yè)成本控制建立起有效的剛性機(jī)制。

二、分析基礎(chǔ)上的融合目標(biāo)定位

如何定位財(cái)務(wù)管理與成本控制間建立融合機(jī)制的目標(biāo)呢。這種定位要對(duì)下面的融合機(jī)制構(gòu)建建立起路徑指向。對(duì)于這個(gè)融合機(jī)制如何定位，筆者認(rèn)為可以從以下三個(gè)方面著手定位目標(biāo)：

（一）二者的關(guān)系定位

財(cái)務(wù)管理與成本控制之間的關(guān)系定位是由兩者各自所面臨的對(duì)象來決定的。因?yàn)榱鲃?dòng)性和交易性是表現(xiàn)為貨幣形態(tài)的資金所具有的兩大特點(diǎn)，因此成本控制的約束條件之一就是企業(yè)財(cái)務(wù)管理，而財(cái)務(wù)管理的最終目的就是為了達(dá)到控制成本的效果。有一個(gè)著名的“G—W—G”資本循環(huán)公式，根據(jù)這個(gè)循環(huán)公式可以得出，在原料的采購、生產(chǎn)和銷售這三個(gè)環(huán)節(jié)都將會(huì)使用到大量的資金，從而導(dǎo)致會(huì)有很多大小不等的成本數(shù)目會(huì)在這幾個(gè)環(huán)節(jié)產(chǎn)生。由此可見，要有效控制無謂產(chǎn)生的會(huì)計(jì)成本，加強(qiáng)資金配置質(zhì)量和監(jiān)管力度是唯一的有效方法。而在三個(gè)環(huán)節(jié)中，在有資金約束的條件下形成自主的成本控制意識(shí)是具體實(shí)施成本控制的人員所必須具備的一種思維意識(shí)。只有這樣，才能構(gòu)成財(cái)務(wù)管理的最終目的。

（二）二者的手段定位

企業(yè)財(cái)務(wù)管理以一整套財(cái)務(wù)制度為基礎(chǔ)，通過管理二級(jí)帳戶和跟蹤審計(jì)發(fā)揮作用，對(duì)資金流量和流向進(jìn)行監(jiān)督管理。構(gòu)成實(shí)際監(jiān)管對(duì)象物的是作為監(jiān)管的原始憑證。前文已述，在工程領(lǐng)域的成就，某種程度上會(huì)對(duì)成本控制的手段產(chǎn)生影響，但是，在團(tuán)隊(duì)生產(chǎn)機(jī)制中，成本控制的手段還是主要由控制團(tuán)隊(duì)成本來達(dá)成的。然而，這樣的方式?jīng)]有辦法在財(cái)務(wù)管理與成本控制中間建立一種融合關(guān)系。實(shí)則不然，因?yàn)樵谶@樣的方式中可以通過實(shí)行激勵(lì)機(jī)制來實(shí)現(xiàn)團(tuán)隊(duì)成員的成本控制意識(shí)提升，而以獎(jiǎng)金來作為物質(zhì)激勵(lì)，這就必然會(huì)在在績效管理中受財(cái)務(wù)資金支付。

（三）二者的效果定位

財(cái)務(wù)管理是成本控制的約束條件，成本控制則是財(cái)務(wù)管理的最終目的，由此可見，財(cái)務(wù)管理和成本控制的關(guān)系是相輔相成的。二者的效果應(yīng)分別定位于約束條件的有效性和最終目的的可實(shí)現(xiàn)性。組織和制度建設(shè)、信息化平臺(tái)建設(shè)，這些因素對(duì)于財(cái)務(wù)管理而言都是財(cái)務(wù)管理的所必須依賴的方面；而對(duì)于成本控制而言，資金使用效益的達(dá)成與否決定最終目的是否能夠?qū)崿F(xiàn)，這樣也就形成了財(cái)務(wù)管理和成本控制產(chǎn)生有效融合的基礎(chǔ)。

三、目標(biāo)定位下的融合機(jī)制設(shè)計(jì)

根據(jù)以上所述并在目標(biāo)定位下，二者融合機(jī)制可設(shè)計(jì)如下。

（一）提升財(cái)務(wù)人員的能力

提升財(cái)務(wù)人員的意識(shí)主要在于，建立他們跨崗位協(xié)同的能力。之所以需要這種意識(shí)，根本在于成本控制依賴于當(dāng)事人的努力，而這種努力在沒有得到很好的激勵(lì)和約束的情況下是難以實(shí)現(xiàn)的。因此，針對(duì)財(cái)務(wù)人員應(yīng)建立一對(duì)一的財(cái)務(wù)監(jiān)管機(jī)制。那么如何建立這種意識(shí)呢。首先應(yīng)建立跨部門的知識(shí)共享平臺(tái)，從而能使得財(cái)務(wù)和生產(chǎn)部門人員獲得彼此的知識(shí)信息。對(duì)于財(cái)務(wù)人員來說，則是了解成本控制下的人力和物力配置特征。

（二）創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理的手段

創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理的手段應(yīng)從組織層面來展開，即建立跨部門的財(cái)務(wù)管理協(xié)同機(jī)制。這種機(jī)制依賴于各部門專業(yè)人員的參與來形成，因此，應(yīng)在專項(xiàng)財(cái)務(wù)管理中建立由工程技術(shù)人員參與的財(cái)務(wù)管理團(tuán)隊(duì)，專業(yè)技術(shù)人員重點(diǎn)在于提供成本控制的技術(shù)信息，從而為資金監(jiān)管做出有價(jià)值的參考。除此之外，專業(yè)技術(shù)人員不應(yīng)施加其它影響。從管理技術(shù)角度來看，引入ERP系統(tǒng)也是十分必要的。

（三）完善財(cái)務(wù)審計(jì)的制度

跟蹤審計(jì)制度的完善極為必要，這一點(diǎn)在前文的思路中有所提及。只有企業(yè)管理者、財(cái)務(wù)部門管理者、各業(yè)務(wù)部門管理者之間共同努力，協(xié)同合作才能更好的完善跟蹤審計(jì)制度這一工作。在實(shí)施過程中，三者之間要明確各自的職責(zé)：首先是由企業(yè)的管理者提出跟蹤審計(jì)的總目標(biāo)；然后，財(cái)務(wù)管理部門遵循這一總目標(biāo)的指導(dǎo)，對(duì)自身的分目標(biāo)進(jìn)行細(xì)化。但此時(shí)，財(cái)務(wù)管理部門應(yīng)通過加強(qiáng)與業(yè)務(wù)部門的溝通，從而掌握業(yè)務(wù)部門的技術(shù)經(jīng)濟(jì)特征，各業(yè)務(wù)部門管理者也應(yīng)積極配合財(cái)務(wù)管理部門的工作。

（四）財(cái)務(wù)管理的績效評(píng)價(jià)

財(cái)務(wù)管理目標(biāo)是否達(dá)到企業(yè)組織目標(biāo)的要求，則需要建立針對(duì)財(cái)務(wù)人員的績效考核體系。體系中的指標(biāo)最為關(guān)鍵。如，以財(cái)務(wù)部門作為整體考核對(duì)象，那么就可以參照“物理元”原理，綜合年度資金預(yù)算準(zhǔn)確率、固定資產(chǎn)使用效率、預(yù)算資金使用效益三方面的因素，建立起績效考核評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。嚴(yán)格參照對(duì)上負(fù)責(zé)的機(jī)制，進(jìn)行人員績分量化、考核。依據(jù)最后的評(píng)價(jià)結(jié)果決定給予財(cái)務(wù)人員相應(yīng)的年終獎(jiǎng)勵(lì)或懲戒。

綜上所述，以上便是筆者對(duì)財(cái)務(wù)管理與成本控制融合下的機(jī)制設(shè)計(jì)的一些觀點(diǎn)和思考。誠然，這種融合下的機(jī)制設(shè)計(jì)肯定還可以從其它方面進(jìn)行構(gòu)建，但是不可否認(rèn)的是本文借助獨(dú)特視角進(jìn)行了有益的探索。

四、小結(jié)

本文認(rèn)為，從傳統(tǒng)視角下來考察會(huì)計(jì)成本的控制形式，其往往依賴于工程技術(shù)領(lǐng)域的方法和手段，從而在增大“產(chǎn)出/投入”比上下工夫。與此同時(shí)，當(dāng)通過建立財(cái)務(wù)管理與成本控制間的融合機(jī)制后，仍可在一定程度上優(yōu)化成本控制效果。（作者單位：黑龍江省佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系）

參考文獻(xiàn)：

[1]劉凡.企業(yè)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)信息一體化[J].經(jīng)營與管理，2009（5）：33-34.

第5篇：會(huì)計(jì)如何監(jiān)督管理范文

【關(guān)鍵詞】 政府會(huì)計(jì)； 管理會(huì)計(jì)； 會(huì)計(jì)框架； 框架構(gòu)建

一、我國政府會(huì)計(jì)改革現(xiàn)狀

（一）改革不斷調(diào)整與完善

改革開放以來，我國政府會(huì)計(jì)體系經(jīng)歷了不斷改革與調(diào)整的過程：部門預(yù)算、國庫集中支付、政府采購、收支兩條線管理等改革已逐步推出；財(cái)政科學(xué)化管理、精細(xì)化管理的理念也逐步確立。我國政府會(huì)計(jì)體系在加強(qiáng)財(cái)政預(yù)算管理、貫徹落實(shí)國家宏觀政策方面發(fā)揮著重要作用，隨著我國財(cái)政體制改革的不斷深入進(jìn)行了適時(shí)的調(diào)整與完善。在學(xué)術(shù)上，對(duì)政府會(huì)計(jì)目標(biāo)、主體界定、核算與披露系統(tǒng)設(shè)計(jì)、改革的實(shí)施原則與路徑選擇等方面基本達(dá)成共識(shí)。

（二）改革仍然相對(duì)滯后

政府會(huì)計(jì)改革仍然相對(duì)滯后，現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)核算的對(duì)象仍主要是預(yù)算資金的收支，政府會(huì)計(jì)制度仍是按照滿足國家宏觀預(yù)算管理的需要為目標(biāo)和核心設(shè)計(jì)的。從政府部門本身來看，現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)模式只是體現(xiàn)了簿記的作用，沒有發(fā)揮會(huì)計(jì)應(yīng)有的監(jiān)督作用，也難以為政府經(jīng)濟(jì)與管理決策服務(wù)。此外，政府報(bào)告反映了預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，但無法進(jìn)一步提供的信息，不僅社會(huì)公眾和納稅人無法接觸到更為詳細(xì)的會(huì)計(jì)信息，而且政府有關(guān)部門也只能得到預(yù)算和決算等基本的財(cái)務(wù)信息，無法從會(huì)計(jì)報(bào)告中了解政府的整體財(cái)務(wù)狀況和工作績效，從而無法評(píng)價(jià)政府工作的好壞。

目前，政府會(huì)計(jì)主要是指政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)難以為政府部門的經(jīng)濟(jì)與管理決策服務(wù)。政府會(huì)計(jì)改革也主要是針對(duì)政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行改革，而對(duì)政府管理會(huì)計(jì)的研究正處于起步階段。

二、建立我國政府管理會(huì)計(jì)的時(shí)代背景

隨著政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革的不斷深入，預(yù)算、成本、績效等政府管理會(huì)計(jì)也在實(shí)踐中。政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不能完全滿足利益相關(guān)者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，人們深入了解政府財(cái)務(wù)信息的意愿在不斷增強(qiáng)，有必要引入政府管理會(huì)計(jì)，主要基于以下幾個(gè)方面的原因。

（一）政府管理活動(dòng)增加，政府職能轉(zhuǎn)變

隨著我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，政府職能轉(zhuǎn)換進(jìn)程加快，政府不再只是通過行政命令來分配商品，而是部分活動(dòng)要參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。政府活動(dòng)分為行政型活動(dòng)和商業(yè)型活動(dòng)，行政型活動(dòng)受非市場(chǎng)機(jī)制的約束；商業(yè)型活動(dòng)受市場(chǎng)機(jī)制的約束，商業(yè)型活動(dòng)與企業(yè)活動(dòng)類似。但政府活動(dòng)比企業(yè)活動(dòng)要復(fù)雜得多，涉及的相關(guān)利益者也很廣，并且向著越來越復(fù)雜的方向發(fā)展。此外，政府不再是凌駕于整個(gè)社會(huì)之上，而是提供公共物品的“生產(chǎn)”部門，政府如同企業(yè)一樣，也有一個(gè)投入產(chǎn)出的過程。因此，隨著政府管理活動(dòng)的增加、政府職能的轉(zhuǎn)變，政府經(jīng)濟(jì)與管理活動(dòng)的深度與廣度不斷加大，建立政府管理會(huì)計(jì)有利于促進(jìn)政府部門廉潔、經(jīng)濟(jì)、有效地履行職能，提高運(yùn)用非市場(chǎng)機(jī)制配置公共資源的效率，創(chuàng)造出更大的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

（二）經(jīng)濟(jì)全球化、國際化的要求

改革開放，特別是加入WTO后，我國市場(chǎng)逐步對(duì)外開放，經(jīng)濟(jì)形式和競(jìng)爭(zhēng)形式發(fā)生了很大的變化。隨著經(jīng)濟(jì)全球化、國際化日趨復(fù)雜性，只依靠政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不能很好地發(fā)揮會(huì)計(jì)應(yīng)有的監(jiān)督作用。建立政府管理會(huì)計(jì)以應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)雜性很有必要。政府管理會(huì)計(jì)的發(fā)展與其所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境密切相關(guān)，而且正是在對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化、國際化復(fù)雜性的認(rèn)識(shí)下，才促進(jìn)政府管理會(huì)計(jì)的深層理論探討和實(shí)踐推廣應(yīng)用。

（三）新公共管理運(yùn)動(dòng)的興起

20世紀(jì)80年代以來，西方國家在行政管理方面掀起了以適應(yīng)市場(chǎng)機(jī)制和經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求為主要特征的新公共管理的改革浪潮。新公共管理積極引進(jìn)企業(yè)管理中較為成功的管理理論、方法、技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)，強(qiáng)調(diào)商業(yè)管理在公共管理中的應(yīng)用，對(duì)我國政府管理會(huì)計(jì)的構(gòu)建具有借鑒意義。

新公共管理運(yùn)動(dòng)的三個(gè)特征：

1.引入市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，強(qiáng)調(diào)企業(yè)和市場(chǎng)導(dǎo)向，特別強(qiáng)調(diào)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的企業(yè)經(jīng)營技巧和市場(chǎng)導(dǎo)向的行為激勵(lì)機(jī)制，提高公共管理水平及公共服務(wù)質(zhì)量。

2.顧客至上，公共受托責(zé)任的作用機(jī)制發(fā)生了變化，政府要承擔(dān)對(duì)民選官員和顧客的雙重受托責(zé)任機(jī)制，這種指向顧客的機(jī)制比以命令為基礎(chǔ)的受托責(zé)任機(jī)制更為有效。

3.強(qiáng)調(diào)產(chǎn)出和結(jié)果，關(guān)注績效和戰(zhàn)略管理等要求，追求三E（經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性）。

（四）公共部門經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)發(fā)展的啟示

縱觀經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)的發(fā)展進(jìn)程，往往先是偏重于市場(chǎng)機(jī)制應(yīng)用領(lǐng)域的經(jīng)濟(jì)與管理活動(dòng)規(guī)律的研究，如微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)、企業(yè)管理學(xué)；再逐步轉(zhuǎn)向?qū)Ψ鞘袌?chǎng)機(jī)制運(yùn)作的公共部門的經(jīng)濟(jì)與管理活動(dòng)規(guī)律的研究，如宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)、公共管理學(xué)。目前，會(huì)計(jì)學(xué)研究也出現(xiàn)類似的規(guī)律，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、企業(yè)管理會(huì)計(jì)已趨于完善，政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)正在逐步改革完善中，而政府管理會(huì)計(jì)研究正處于起步階段。

三、我國政府管理會(huì)計(jì)推廣阻礙

（一）政府管理會(huì)計(jì)的推廣缺乏利益的驅(qū)動(dòng)

政府資金的主要來源不是依靠消費(fèi)者的消費(fèi)，費(fèi)用不是按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)價(jià)值規(guī)律來衡量，政府的收入主要來自稅收，而稅收是國家強(qiáng)制執(zhí)行的，在收入方面政府沒有實(shí)際的壓力。在支出方面，政府的行為通常是不圖利潤和回報(bào)，更多地關(guān)注公共效益。政府收支的特征決定了其不注重成本管理，強(qiáng)調(diào)或是夸大預(yù)算。由于政府行為缺少利潤指標(biāo)，難以衡量一定的投入能在多大程度上實(shí)現(xiàn)既定的目標(biāo)。因此政府管理會(huì)計(jì)不是靠利益的驅(qū)動(dòng)，而是主要靠政府行政命令的凝聚力和引導(dǎo)力，要將其推廣缺乏根本的驅(qū)動(dòng)力。

（二）政府自身行為阻礙政府管理會(huì)計(jì)的推廣

1.政府自身行為缺乏有效的監(jiān)督管理機(jī)制。政府工作人員是政府公共政策和公共項(xiàng)目的執(zhí)行人，他們既是政策的制定者又是執(zhí)行人。為了追求效用最大化，追求最大預(yù)算規(guī)模成為他們的目標(biāo)，政府部門沒有動(dòng)機(jī)實(shí)行政府管理會(huì)計(jì)。

2.政府沒有有效的自動(dòng)約束機(jī)制來約束自身行為，這使得政府行為缺乏可觀測(cè)性。政府作為強(qiáng)勢(shì)人，選民作為弱勢(shì)委托人，這種委托關(guān)系決定了選民在信息獲取方面處于劣勢(shì)，并且不能對(duì)政府行為進(jìn)行很好的約束。

3.政府會(huì)計(jì)受到多種力量的支配。主要的兩種支配力量是具有分配權(quán)利的政治勢(shì)力支配以及具有決定資源供求的經(jīng)濟(jì)力量支配。兩股力量共同決定了政府自身行為的特殊性，政府管理會(huì)計(jì)如何平衡兩種主要支配力量間的博弈，阻礙了其推廣。

（三）政府管理會(huì)計(jì)的復(fù)雜化阻礙其推廣

1.政府受托責(zé)任的多樣化決定了政府管理會(huì)計(jì)的復(fù)雜化。因?yàn)楫?dāng)政府從事貨物和服務(wù)買賣及資金借貸等市場(chǎng)交易時(shí)，其側(cè)重的是經(jīng)濟(jì)受托責(zé)任，而當(dāng)它通過征稅來籌集公共資金時(shí)，就產(chǎn)生了政治受托責(zé)任。

2.政府目標(biāo)與行為多元化加劇了政府管理會(huì)計(jì)的復(fù)雜化。目前政府會(huì)計(jì)分為財(cái)政部門總預(yù)算會(huì)計(jì)和單位預(yù)算會(huì)計(jì)，而單位預(yù)算會(huì)計(jì)又分為行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)。政府管理會(huì)計(jì)應(yīng)是以它們?yōu)榛A(chǔ)但又高于它們的綜合的會(huì)計(jì)，其復(fù)雜程度因各部門各單位的差異化、多元化而加劇。由于龐大復(fù)雜的各部門和單位，使得政府目標(biāo)與行為多元化，從而政府管理會(huì)計(jì)的推廣更加復(fù)雜。

（四）處在研究初期，缺乏理論研究和實(shí)證研究

政府管理會(huì)計(jì)的理論研究正在起步階段，還沒有形成完整綜合的理論體系，不能很好地指導(dǎo)其推廣。此外，案例的分析更具有現(xiàn)實(shí)的價(jià)值和意義，但相關(guān)的實(shí)證研究還未開始。因此，政府管理會(huì)計(jì)還不能急于推廣。

四、政府管理會(huì)計(jì)基本框架構(gòu)建

政府管理會(huì)計(jì)的基本框架包括理論基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)目標(biāo)、記賬基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)內(nèi)容，具體如圖1所示。

（一）政府管理會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)

政府管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)的分支，也是管理學(xué)的分支，是一門交叉性的學(xué)科，其理論基礎(chǔ)既包括公共經(jīng)濟(jì)學(xué)、公共管理學(xué)、公共財(cái)政學(xué)、現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)，還涉及政治學(xué)、社會(huì)學(xué)等。婁爾行《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》一書認(rèn)為，“會(huì)計(jì)是對(duì)一定單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行計(jì)量、記錄、分析和檢查，作出預(yù)測(cè)，參與決策，實(shí)行監(jiān)督，旨在實(shí)現(xiàn)最優(yōu)經(jīng)濟(jì)效益的一種管理活動(dòng)”。按此定義，會(huì)計(jì)實(shí)質(zhì)上是管理活動(dòng)，政府管理會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)主要是公共管理學(xué)，它是一門研究政府組織如何有效地提供公共產(chǎn)品及公共服務(wù)的學(xué)問。以公共管理學(xué)為主要理論基礎(chǔ)，融合其他學(xué)科，共同構(gòu)成了政府管理會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)。

（二）政府管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)

按照陳立齊、李建發(fā)的觀點(diǎn)，政府會(huì)計(jì)目標(biāo)分為基本目標(biāo)、中級(jí)目標(biāo)和最高層次目標(biāo)。那么，政府管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)是為實(shí)現(xiàn)政府會(huì)計(jì)的中級(jí)目標(biāo)和最高層次目標(biāo)。中級(jí)目標(biāo)是促進(jìn)健全的財(cái)務(wù)管理，希望政府的運(yùn)營活動(dòng)具有三E。最高層次目標(biāo)是幫助政府履行公共受托責(zé)任，通過激勵(lì)人披露信息和降低使用者信息成本，以期更好地實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

（三）政府管理會(huì)計(jì)的記賬基礎(chǔ)

按照我國政府會(huì)計(jì)的規(guī)定，政府預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)原則上實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，事業(yè)單位會(huì)計(jì)原則上實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制。權(quán)責(zé)發(fā)生制在反映和評(píng)價(jià)公共受托責(zé)任方面明顯地優(yōu)于收付實(shí)現(xiàn)制；當(dāng)政府的預(yù)算以收付實(shí)現(xiàn)制表示時(shí)，權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)可以增加政府財(cái)務(wù)披露的價(jià)值；權(quán)責(zé)發(fā)生制可以從更長期的角度更可靠地計(jì)量政府的長期償付能力，并強(qiáng)制披露沒有資金來源的負(fù)債數(shù)額；越是從長期的觀點(diǎn)以及政府責(zé)任的廣泛性來評(píng)價(jià)政府，就越要實(shí)行徹底的權(quán)責(zé)發(fā)生制。

但政府會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入不是一蹴而就的，它應(yīng)是一個(gè)對(duì)會(huì)計(jì)信息需求逐步增加的過程。按照收付實(shí)現(xiàn)制修正的收付實(shí)現(xiàn)制修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)記賬基礎(chǔ)演變。

（四）政府管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容

政府管理會(huì)計(jì)包含的內(nèi)容很多，其中主要的內(nèi)容有三個(gè)方面。

1.成本會(huì)計(jì)、預(yù)算控制會(huì)計(jì)和績效評(píng)估相結(jié)合。通過成本會(huì)計(jì)來約束政府行為中過多的人為因素，注重成本控制，在此基礎(chǔ)上評(píng)價(jià)政府提供公共服務(wù)的資源耗費(fèi)與其所得的配比關(guān)系。政府部門盲目地夸大預(yù)算，造成公共資源的浪費(fèi)，通過建立預(yù)算控制會(huì)計(jì)，在政府編制預(yù)算時(shí)能約束政府人員的某些主觀行為。注重產(chǎn)出與成果，引入績效評(píng)估機(jī)制，績效評(píng)估是衡量政府實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的有效監(jiān)督機(jī)制。三者相結(jié)合，從成本、投入、產(chǎn)出和成果四個(gè)方面約束政府人員的行為。

2.建立政府管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。公共決策是政府部門為公共物品的生產(chǎn)及供應(yīng)，為宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)及社會(huì)運(yùn)行而作出的決策。管理就是決策，任何決策都需要為之服務(wù)的決策支持系統(tǒng)。借鑒企業(yè)管理會(huì)計(jì)為企業(yè)經(jīng)營決策提供會(huì)計(jì)信息支持系統(tǒng)的理念與相關(guān)管理技術(shù)方法，建立政府管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，讓管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在現(xiàn)代公共管理決策中充分發(fā)揮作用，讓公共產(chǎn)品與公共服務(wù)的提供者與消費(fèi)者形成較為統(tǒng)一的價(jià)值判斷，進(jìn)而提高公共管理效率與效益。

3.向人力資源管理會(huì)計(jì)和戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)拓展。目前的政府會(huì)計(jì)中，注重物力資源，特別是物力資源中資金的會(huì)計(jì)信息，忽視了人力資源的會(huì)計(jì)信息。然而，改善與提高公共部門績效，離不開人力資源的開發(fā)、利用與管理，進(jìn)而需要人力資源會(huì)計(jì)提供相關(guān)的信息。政府部門為公眾提供公共物品和服務(wù)，應(yīng)有長遠(yuǎn)眼光和長期目標(biāo)，站在宏觀戰(zhàn)略高度，需要戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)為政府管理會(huì)計(jì)服務(wù)。

【參考文獻(xiàn)】

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［5］ 張琦，張娟.政府會(huì)計(jì)改革:問題、對(duì)策與建議――政府會(huì)計(jì)改革研討會(huì)綜述［J］.會(huì)計(jì)研究，2009（10）.

第6篇：會(huì)計(jì)如何監(jiān)督管理范文

關(guān)鍵詞：信息披露 內(nèi)部控制 審計(jì)師選擇 外部監(jiān)管

一、引言

審計(jì)師選擇作為審計(jì)需求的直接表現(xiàn)形式，以及審計(jì)市場(chǎng)上審計(jì)需求各方博弈的結(jié)果，從不同角度傳遞著審計(jì)市場(chǎng)的供需狀況。國內(nèi)外對(duì)審計(jì)師選擇影響因素研究已有豐碩的成果，初期研究集中于公司具體特征與審計(jì)師選擇關(guān)系，隨著公司治理機(jī)制的完善，審計(jì)師選擇研究逐步延伸到公司治理機(jī)制甚至于公共治理機(jī)制層面。內(nèi)部控制理論和實(shí)踐的發(fā)展與審計(jì)理論和實(shí)踐的發(fā)展相伴而生，有什么樣的內(nèi)部控制制度就有相應(yīng)的審計(jì)模式相對(duì)應(yīng)。繼美國的薩班斯法案后，雖然各國對(duì)內(nèi)部控制信息披露的要求不盡相同，但通過比較相關(guān)準(zhǔn)則不難發(fā)現(xiàn)，在國際趨勢(shì)上對(duì)內(nèi)部控制建立、披露和審計(jì)將會(huì)越來越規(guī)范并逐步趨于一致。內(nèi)部控制所具有的立法地位使內(nèi)部控制成為了強(qiáng)有力的信號(hào)傳遞機(jī)制，在審計(jì)師選擇的過程中，許多會(huì)計(jì)公司都會(huì)將其客戶披露的內(nèi)部控制制度的實(shí)施情況作為是否接受審查以及采用何種方法審查的依據(jù)（張潔，2007）。也就是說在審計(jì)市場(chǎng)上，審計(jì)客體上市公司或上市公司管理層與審計(jì)主體會(huì)計(jì)公司的雙向選擇中，上市公司內(nèi)部控制信息披露狀況將是決定最終選擇結(jié)果的重要因素，上市公司會(huì)因?yàn)樽陨韮?nèi)部控制狀況的差異選擇不同的事務(wù)所，而事務(wù)所本身也會(huì)根據(jù)上市公司披露的內(nèi)部控制狀況以及所顯現(xiàn)出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高低，來決定是否接受審計(jì)業(yè)務(wù)，或是否繼續(xù)承接前任客戶的審計(jì)業(yè)務(wù)。過去的研究表明，我國審計(jì)市場(chǎng)缺乏對(duì)高質(zhì)量審計(jì)師的需求，審計(jì)市場(chǎng)極度分散（李樹華等，2000 ；余苗，2000 ；劉峰等，2002 ；朱、夏立軍、陳信元，2004），以及審計(jì)差異化處理比較明顯（陳宋聲，2009）。也就是說，在我國審計(jì)市場(chǎng)上，對(duì)大規(guī)模事務(wù)所的需求并不強(qiáng)烈，多數(shù)上市公司不愿意主動(dòng)選擇大所進(jìn)行審計(jì)。

二、文獻(xiàn)綜述

（一）審計(jì)師選擇問題 關(guān)于上市公司審計(jì)師選擇的經(jīng)驗(yàn)研究始于西方國家，早在20世紀(jì)80年代初，西方相關(guān)學(xué)者就通過審計(jì)師選擇的研究，對(duì)審計(jì)需求的各種理論進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)檢驗(yàn)（Chow，1982；Titman、Truman，1986等），初期研究表現(xiàn)為對(duì)自愿性審計(jì)選擇的研究，后來為對(duì)高質(zhì)量審計(jì)師選擇的研究。國內(nèi)對(duì)審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)研究起步較晚，除了制度差異外，基本沿用了國外的研究思路以及直接引用國外的研究成果。在對(duì)審計(jì)師選擇研究文獻(xiàn)進(jìn)行回顧時(shí)發(fā)現(xiàn)，最初的研究視角集中在公司具體特征和審計(jì)師選擇關(guān)系上，并且都是圍繞著對(duì)審計(jì)需求的理論、審計(jì)需求的信號(hào)理論的經(jīng)驗(yàn)檢驗(yàn)展開，公司具體特征作為成本的替代變量表現(xiàn)為：公司規(guī)模、管理層持股比例、成長性、資產(chǎn)負(fù)債率、資產(chǎn)報(bào)酬率、獨(dú)立董事比例、第一大股東持股比例等。隨著公司治理機(jī)制的完善，后來的審計(jì)師選擇研究逐步延伸至微觀公司治理機(jī)制以至于公共治理機(jī)制層面。微觀公司治理機(jī)制主要包括公司審計(jì)委員會(huì)、董事會(huì)、公司治理特征等，下面回顧這些公司治理機(jī)制對(duì)審計(jì)師選擇的影響。

（二）審計(jì)委員會(huì)與審計(jì)師選擇的關(guān)系Princas and wong（1989）的研究指出當(dāng)公司設(shè)置了審計(jì)委員會(huì)時(shí)，他們更有可能聘請(qǐng)國際“”進(jìn)行審計(jì)。Abbott and Parker（2000）也考察了審計(jì)委員會(huì)與審計(jì)師選擇的關(guān)系，他們發(fā)現(xiàn)審計(jì)委員會(huì)若完全由外部董事組成并且每年招開兩次會(huì)議的公司更有可能聘請(qǐng)高質(zhì)量審計(jì)師。翟華云（2007）研究結(jié)論：設(shè)立了審計(jì)委員會(huì)的上市公司更加可能選擇大事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，并且上市公司審計(jì)委員會(huì)越獨(dú)立和活躍，聘請(qǐng)大所的可能性越大。吳水澎、莊瑩（2008）在研究審計(jì)師選擇的同時(shí)控制了設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的自選擇問題，得出了與上面不太一致的結(jié)論：沒有設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的公司比設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的公司更可能聘請(qǐng)“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所。毛麗娟（2007）的研究表明審計(jì)委員會(huì)能夠提高了董事會(huì)選擇審計(jì)師的有效性，但是由于市場(chǎng)及制度背景差異審計(jì)委員會(huì)在我國審計(jì)市場(chǎng)上并未明顯發(fā)揮此作用。車呈宣（2007）研究了獨(dú)立董事比例、監(jiān)事比例與高質(zhì)量審計(jì)師選擇的關(guān)系，結(jié)果表明，在“十大”與非“十大”所區(qū)分的審計(jì)師選擇模型中，獨(dú)立董事比例與審計(jì)師選擇不具有相關(guān)性，但在以“四大”與國內(nèi)事務(wù)所區(qū)分的審計(jì)師選擇模型中，獨(dú)立董事比例與高質(zhì)量審計(jì)師選擇顯著正相關(guān)，這說明在聘請(qǐng)“四大”的公司中獨(dú)立董事的治理作用更加明顯。李明輝、劉笑霞（2008）利用我國2002年至2003年上市公司的數(shù)據(jù)，檢驗(yàn)了董事會(huì)的規(guī)模、獨(dú)立性（獨(dú)立董事比重、兩職分離）、勤勉性以及是否設(shè)立審計(jì)委員會(huì)等特征與審計(jì)師選擇之間的關(guān)系。結(jié)果表明，董事會(huì)開會(huì)頻率與選擇大事務(wù)所的可能性之間存在顯著的正向關(guān)系，而與選擇“四大”的可能性之間呈倒U形關(guān)系；是否設(shè)立審計(jì)委員會(huì)與選擇大事務(wù)所的可能性之間存在顯著的正向關(guān)系，與是否選擇“四大”之間則沒有顯著關(guān)系，但文中沒有發(fā)現(xiàn)董事會(huì)的獨(dú)立性、規(guī)模與審計(jì)師選擇之間存在顯著關(guān)系的證據(jù)。

（三）公共治理機(jī)制與審計(jì)師選擇的研究 張奇峰、張鳴（2009）以2002年至2003 年A 股上市公司為樣本，分析了公司控制權(quán)安排對(duì)盈利質(zhì)量及其市場(chǎng)價(jià)值的影響，研究發(fā)現(xiàn)，非經(jīng)營性國有控股、股權(quán)集中度低、股權(quán)制衡度低的公司更不愿意聘請(qǐng)“國際四大”進(jìn)行審計(jì)。陳英蓮（2009）認(rèn)為我國大部分上市公司為金字塔結(jié)構(gòu)，金字塔頂層的最終控制人對(duì)公司的審計(jì)師選擇起著極為重要的作用，表現(xiàn)為：在國有控股企業(yè)里，控制權(quán)與現(xiàn)金流權(quán)分離程度及管理費(fèi)用率與高質(zhì)量審計(jì)師選擇存在顯著的正相關(guān)關(guān)系，而在非國有企業(yè)里卻不存在這種關(guān)系。公共治理機(jī)制與審計(jì)師選擇的研究主要包括法律制度、政府干預(yù)等公共治理機(jī)制與審計(jì)師選擇關(guān)系的研究。（1）法律制度與審計(jì)師選擇。不同法律起源的國家，其會(huì)計(jì)和審計(jì)的需求具有差異性；不同的法律環(huán)境對(duì)審計(jì)市場(chǎng)具有不同的影響。Francisetal（2003）研究結(jié)果表明，普通法國家對(duì)審計(jì)的需求更強(qiáng)，證明了一個(gè)國家的審計(jì)如何受投資者保護(hù)水平的影響。同時(shí)發(fā)現(xiàn)在資本市場(chǎng)上，投資者保護(hù)的影響是第一位的，會(huì)計(jì)及審計(jì)的作用是第二位的。與Franeisetal（2003）的研究不同，Choi and wong（2005）利用來自39個(gè)國家的數(shù)據(jù)檢驗(yàn)國際法律環(huán)境對(duì)審計(jì)市場(chǎng)的影響，研究所得出的結(jié)論與一般的情況相同，即在強(qiáng)的法律環(huán)境下，公司更可能聘請(qǐng)高質(zhì)量審計(jì)師。然而，在大公司的樣本里，尤其是那些擁有國際投資者的公司，他們的研究結(jié)果支持替代性假設(shè)：弱的法律環(huán)境下，公司更加可能聘請(qǐng)高質(zhì)量審計(jì)師，因?yàn)樵谌醯姆森h(huán)境下，外部審計(jì)師可能作為法律保護(hù)的一個(gè)替代角色，以減輕成本。（2）政治關(guān)聯(lián)、地域因素與審計(jì)師選擇。政治關(guān)聯(lián)、地域因素是影響我國審計(jì)師選擇的重要因素，Wong and Xia（2005）利用我國的數(shù)據(jù)研究發(fā)現(xiàn)，與非國有企業(yè)相比，由省、市和縣政府控制的國有企業(yè)更加可能聘請(qǐng)本地小事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)。在制度更加落后的地區(qū)，中央控股企業(yè)也有這趨勢(shì)。然而，地方和中央政府聘請(qǐng)小事務(wù)所的趨勢(shì)隨著制度的發(fā)展而變?nèi)?。雷光勇、李書鋒等（2009）在政府干預(yù)多、法治水平低的地區(qū)，有政治關(guān)聯(lián)的上市公司傾向于選擇低質(zhì)量審計(jì)師；無政治關(guān)聯(lián)的上市公司則傾向于選擇高質(zhì)量的審計(jì)師，傳遞自身良好公司治理結(jié)構(gòu)的信號(hào)。

（四）內(nèi)部控制信息披露的研究 國內(nèi)外對(duì)內(nèi)部控制信息披露的研究主要集中于內(nèi)部控制信息披露標(biāo)準(zhǔn)和格式的發(fā)展歷程，內(nèi)部控制信息披露的動(dòng)因，內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量的影響因素以及內(nèi)部控制信息披露的狀況分析等這幾個(gè)方面。從內(nèi)部控制信息披露的發(fā)展歷程可以看出，內(nèi)部控制信息披露參差不齊，披露的標(biāo)準(zhǔn)和格式雖然隨著相關(guān)法規(guī)的出臺(tái)得到了規(guī)范，但其披露總體存在重形式、輕內(nèi)容、過于模式化的問題，信息披露質(zhì)量不高。由于內(nèi)部控制信息披露的所有內(nèi)容并不都能體現(xiàn)內(nèi)部控制的本質(zhì)，所以本文內(nèi)部控制信息披露研究的對(duì)象選取2008年上市公司年度報(bào)告中披露的董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)報(bào)告以及外部審計(jì)對(duì)此發(fā)表的鑒證報(bào)告，在此基礎(chǔ)上，信息披露選取的指標(biāo)是那些能夠體現(xiàn)內(nèi)部控制本質(zhì)，也即為影響內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量的信息披露，探討這些信息披露如何影響審計(jì)師選擇。李馨弘（2007）在強(qiáng)制性信息披露要求下，公司規(guī)模、行業(yè)類型、審計(jì)意見類型、地區(qū)特征、上市地點(diǎn)顯著影響年度報(bào)告中的內(nèi)部控制信息披露水平。金斐、朱永華（2009）外部審計(jì)對(duì)內(nèi)控制度的獨(dú)立鑒證意見是影響內(nèi)控信息披露質(zhì)量的直接因素。還有研究表明，內(nèi)部控制信息披露越詳細(xì)，其內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量越高。

三、研究設(shè)計(jì)

（一）研究假設(shè) 在以企業(yè)為紐帶的博弈各方中，內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)和審計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制的鑒證能夠釋放出企業(yè)內(nèi)部控制有效的信息（楊紅有、陳凌云，2009）。在強(qiáng)制性信息披露要求下，根據(jù)董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)來衡量企業(yè)內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量，成為一項(xiàng)可獲得并且量化的指標(biāo)。按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的要求，本文將內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督五個(gè)要素作為一級(jí)指標(biāo)，再把控制活動(dòng)劃分為六個(gè)二級(jí)指標(biāo)，通過查詢上市公司2008年年報(bào)披露的董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)，一旦上市公司建立或從事了與某一指標(biāo)相關(guān)的制度或行為，即賦予1分，最后對(duì)分值進(jìn)行加總，即可得該評(píng)價(jià)指標(biāo)。由于該指標(biāo)反映了上市公司與內(nèi)部控制相關(guān)的各種制度或行為，因此該評(píng)價(jià)指標(biāo)越高，反映上市公司內(nèi)部控制信息披露越全面，其信息披露質(zhì)量越高?；诖?，提出假設(shè)：

H1：內(nèi)部控制信息披露越詳細(xì)，該指標(biāo)評(píng)分值越高的上市公司，其內(nèi)部控信息披露質(zhì)量越高，越偏向選擇前十大事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)

薩班斯法案要求公司的審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)選擇和監(jiān)督會(huì)計(jì)師事務(wù)所，并決定會(huì)計(jì)師事務(wù)所的付費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，使得審計(jì)委員會(huì)成為審計(jì)師選擇的直接影響因素。根據(jù)我國《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》第十三條規(guī)定，國內(nèi)對(duì)審計(jì)委員會(huì)在內(nèi)控監(jiān)管方面與國外具有同樣的要求。從有關(guān)審計(jì)委員會(huì)的建立及其特征與審計(jì)師選擇研究的文獻(xiàn)綜述中看出，審計(jì)委員會(huì)是選擇大規(guī)模事務(wù)所的直接驅(qū)動(dòng)力。雖然我國《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》要求上市公司必須建立審計(jì)委員會(huì)作為公司內(nèi)部控制的監(jiān)管機(jī)構(gòu)，但由于本文的樣本數(shù)據(jù)取自2008年，其上市公司內(nèi)部控制的建立、披露分別依據(jù)深市和滬市不同的指引和通知，并沒有明確規(guī)定審計(jì)委員會(huì)為公司內(nèi)部控制的監(jiān)管部門，基于此，提出假設(shè)：

H2：披露建立了內(nèi)部控制監(jiān)督檢查部門的上市公司偏好于選擇前十大事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)

國內(nèi)外在內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定問題上差異較大，根據(jù)美國審計(jì)準(zhǔn)則第二條，要求審計(jì)人員評(píng)估內(nèi)部控制缺陷的嚴(yán)重程度，將其劃分為實(shí)質(zhì)性漏洞和重大缺陷，并要求審計(jì)人員將所有實(shí)質(zhì)性漏洞和重大缺陷以書面形式通報(bào)給公司的管理層和審計(jì)委員會(huì)。與管理層和審計(jì)委員會(huì)協(xié)商后確定的實(shí)質(zhì)性漏洞和重大缺陷，將以書面的形式與其他定期報(bào)告一起向證監(jiān)會(huì)報(bào)告。美國審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)內(nèi)部控制缺陷的披露較為規(guī)范，在美國有關(guān)內(nèi)部控制的實(shí)證研究中，都是以缺陷披露狀況來衡量其內(nèi)部控制的有效性，且最新研究主要集中在內(nèi)部控制缺陷披露對(duì)應(yīng)計(jì)利潤質(zhì)量、審計(jì)延期以及審計(jì)費(fèi)用的影響三個(gè)方面（Jeffrey T. Doyle，2007；Hollis Ashbaugh-Skaife，2008；Ashbaugh-Skaife， DW Collins， WR Kinney，2009）。國內(nèi)對(duì)內(nèi)部控制缺陷的披露不太規(guī)范，即便是披露了內(nèi)部控制缺陷的公司，其所披露的問題也僅表現(xiàn)為一些較為抽象的和無關(guān)痛癢的問題，如內(nèi)部控制需要不斷完善和提高、需要加強(qiáng)管理層的風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)、如何更好地發(fā)揮外部董事的作用等，此類披露并不能體現(xiàn)內(nèi)部控制的本質(zhì)。然而，根據(jù)我國內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引征求意見稿，在內(nèi)部控制缺陷披露法規(guī)要求上，其思路與薩班斯法案基本是一致，基于此，提出假設(shè)：

H3：披露了內(nèi)部控制缺陷的上市公司傾向于選擇非十大所進(jìn)行審計(jì)

薩班斯法案404節(jié)要求管理層對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，擔(dān)任公司年報(bào)審計(jì)的會(huì)計(jì)公司應(yīng)當(dāng)對(duì)其進(jìn)行測(cè)試和評(píng)價(jià)，并出具評(píng)價(jià)報(bào)告，屬于強(qiáng)制性披露內(nèi)部控制鑒證報(bào)告。而目前國內(nèi)對(duì)內(nèi)部控制鑒證報(bào)告的披露屬于自愿性披露，只有信息的自愿性披露才符合信號(hào)傳遞原理信息有效性的前提，所以國內(nèi)通過研究內(nèi)部控制鑒證報(bào)告，從而傳遞出對(duì)審計(jì)師選擇的影響信息是有效的。我國上市公司對(duì)內(nèi)部控制鑒證報(bào)告的自愿性披露源于2006年和2007年上交所和深交所提出的《內(nèi)部控制指引》。從國內(nèi)相關(guān)研究成果可以看出，披露內(nèi)部控制鑒證報(bào)告的上市公司，其內(nèi)控較好，內(nèi)控信息披露質(zhì)量較高，基于此，提出假設(shè)：

H4：披露內(nèi)部控制鑒證報(bào)告的上市公司更加可能選擇大規(guī)模事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)

（二）樣本選取和數(shù)據(jù)來源本文選取了2008年度我國證券市場(chǎng)上A股所有上市公司作為樣本，剔除IPO樣本、內(nèi)部控制數(shù)據(jù)不全的樣本、2008年進(jìn)行重組和整改的樣本，得到總樣本1425家，占A股上市公司總數(shù)量的92.35%。所涉及的公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)主要來源于國泰安數(shù)據(jù)庫（CSMAR）和巨潮資訊網(wǎng)。前十大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的選取來源于中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的《2009年中國總收入及綜合排名前百名的會(huì)計(jì)師事務(wù)所情況表》。涉及內(nèi)部控制信息的數(shù)據(jù)由筆者手工整理。

（三）變量定義 本文的主要變量定義見（表1）。（1）被解釋變量。經(jīng)驗(yàn)研究中經(jīng)常采用事務(wù)所規(guī)模來衡量審計(jì)師質(zhì)量，大規(guī)模事務(wù)所代表了高質(zhì)量審計(jì)師，雖然四大與國內(nèi)十大在控制公司應(yīng)計(jì)利潤的報(bào)告上存在差異，但目前四大、十大還是被認(rèn)為了高質(zhì)量審計(jì)師的代表。本文沿用了這個(gè)思路，用國內(nèi)十大與非十大代表審計(jì)質(zhì)量師的高低。根據(jù)中注協(xié)披露的會(huì)計(jì)師事務(wù)所排名，本文選取的前十大為：普華永道、德勤、畢馬威、安永華明、中瑞岳華、立信、萬隆亞洲、浙江天健、大信、信永中和。如果上市公司選擇任意一家上述十家大事務(wù)作為國內(nèi)主審會(huì)計(jì)師事務(wù)所，則AUDITOR取值1，否則，AUDITOR取值0。（2）解釋變量。VD：內(nèi)部控制信息披露詳細(xì)程度，分值在0-10分之間；SUPERVISE：披露建立了內(nèi)部控制監(jiān)督檢查部門取值1，否則取0；ICDs：披露內(nèi)部控制缺陷為1，否則為0；CAO：披露內(nèi)部控制鑒證報(bào)告為1，否則為0。（3）控制變量。第一，公司規(guī)模。在相關(guān)的實(shí)證研究中，多數(shù)是以總資產(chǎn)的自然對(duì)數(shù)表示公司規(guī)模，為了更真實(shí)地反映企業(yè)狀況，本文采用營業(yè)收入的自然對(duì)數(shù)表示公司規(guī)模，并且已有的研究表明，公司規(guī)模與高質(zhì)量審計(jì)師選擇之間正相關(guān)。第二，財(cái)務(wù)杠桿。過去對(duì)理論經(jīng)驗(yàn)研究表明，財(cái)務(wù)杠桿作為成本的替代變量，其值越高，公司就越有動(dòng)力聘請(qǐng)高質(zhì)量審計(jì)師。第三，獨(dú)董比例。獨(dú)立董事的經(jīng)驗(yàn)研究表明：隨著獨(dú)董比例增加，審計(jì)委員會(huì)在履行職責(zé)時(shí)就會(huì)更加有效，從而提高審計(jì)委員會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的監(jiān)控力度，使其成為聘請(qǐng)高質(zhì)量審計(jì)師的一個(gè)動(dòng)力。第四，資產(chǎn)報(bào)酬率。用以評(píng)價(jià)企業(yè)運(yùn)用全部資產(chǎn)的總體獲利能力，是評(píng)價(jià)企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)營效益的重要指標(biāo)，總資產(chǎn)報(bào)酬率越高，表明資產(chǎn)利用效率越高。資產(chǎn)報(bào)酬率與高質(zhì)量審計(jì)師選擇之間正相關(guān)。第五，第一大股東持股比例。當(dāng)沖突集中為管理層與第一大股東之間時(shí)，已有文獻(xiàn)證明第一大股東持股比例與高質(zhì)量審計(jì)師顯著負(fù)相關(guān)；隨著沖突核心的轉(zhuǎn)移，從所有者與管理者之間的沖突，轉(zhuǎn)向了第一大股東也就是控股股東與小股東之間的沖突，已有學(xué)者用第一大股東持股比例作為成本進(jìn)行研究發(fā)現(xiàn)：第一大股東持股比例與我國上市公司選擇“四大”呈倒“U”型關(guān)系。第六，成長性。根據(jù)以往研究對(duì)理論的檢驗(yàn)，公司成長性與高質(zhì)量審計(jì)師選擇負(fù)相關(guān)。第七，政治關(guān)聯(lián)。最近研究表明：在政府干預(yù)多、法制化水平低的地區(qū)，有政治關(guān)聯(lián)的上市公司傾向于選擇低質(zhì)量審計(jì)師；無政治關(guān)聯(lián)的上市公司則傾向于選擇高質(zhì)量的審計(jì)師，傳遞自身良好公司治理結(jié)構(gòu)的信號(hào)。

（四）模型建立 本文的解釋變量內(nèi)部控制信息披露詳細(xì)程度，是依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的五要素來評(píng)分的，與變量是否披露建立了內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查部門有一定的重疊，但考慮到是否披露建立了內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查部門對(duì)體現(xiàn)內(nèi)部控制的本質(zhì)有直接的作用，為了更好地研究其對(duì)審計(jì)師選擇的影響，所以將其作為單獨(dú)的解釋變量列出來，與整體評(píng)分值放在兩個(gè)模型里，從而構(gòu)建Logistic回歸模型1和2 來分別檢驗(yàn)H1和H2、H3、H4。

模型1：AC=β0+β1VD+β2LnSALES+β3LEV+β4INDE+β5ROA+β6CRI+β7GROTH+β8PC+ξ

模型2：AC=β0+β1SUPERVISE+β2ICDs+β3CAO+β4LnSALES+β5LEV+β6INDE+β7ROA+β8CRI+β9GROTH+β10PC+ξ

四、實(shí)證結(jié)果分析

（一）描述性統(tǒng)計(jì)對(duì)全樣本的描述性統(tǒng)計(jì)如（表2）。第一，在全樣本中，選擇國內(nèi)十大所作為主審會(huì)計(jì)師事務(wù)所的上市公司一共有439家，占全樣本的30.81%，說明絕大多數(shù)的上市公司不愿意主動(dòng)選擇高質(zhì)量的審計(jì)師，此統(tǒng)計(jì)性結(jié)果支持我國目前的審計(jì)需求市場(chǎng)狀況，國內(nèi)對(duì)大規(guī)模事務(wù)所的需求不強(qiáng)烈；第二，內(nèi)部控制披露狀況的平均值為7，最小值為0，還有一部分在5以下，表明我國內(nèi)部控制信息披露狀況參差不齊，差異性較大；披露建立內(nèi)部控制監(jiān)督檢查部門的上市公司為634家，說明我國對(duì)上市公司內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查較不規(guī)范，其監(jiān)督檢查部門有審計(jì)委員會(huì)、內(nèi)審部、審計(jì)監(jiān)察部等不一；第三，披露內(nèi)部控制缺陷的上市公司有303家，國內(nèi)上市公司披露內(nèi)部控制缺陷的現(xiàn)象相對(duì)較為普遍；第四，出具內(nèi)部控制鑒證報(bào)告的上市公司有267家，占總樣本量的19%左右，這說明只有極少數(shù)的上市公司自愿性聘請(qǐng)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行內(nèi)控審計(jì)，并出具內(nèi)部控制鑒證報(bào)告。在筆者整理相關(guān)數(shù)據(jù)時(shí)還發(fā)現(xiàn)，在披露內(nèi)部控制鑒證報(bào)告的上市公司中，深市的中小企業(yè)板塊大多數(shù)的上市公司聘請(qǐng)十大作為主審會(huì)計(jì)師事務(wù)所，而滬市的上市公司卻不具有這一特征。對(duì)十大與非十大的樣本特征比較如下：在十大樣本中，其內(nèi)部控制的披露狀況優(yōu)于非十大樣本；披露建立了內(nèi)部控制監(jiān)督檢查部門的上市公司的數(shù)量也大于非十大樣本；披露缺陷的上市公司的數(shù)量顯著低于非十大樣本；內(nèi)部控制鑒證報(bào)告的披露狀況十大與非十大樣本差異不大。總體上，十大樣本公司的內(nèi)部控制建立、監(jiān)督、披露情況明顯優(yōu)于非十大樣本公司。從公司的成長性和資產(chǎn)報(bào)酬率來看，十大樣本也顯著高于非十大樣本。

（二）相關(guān)性分析從（表4）各變量之間的相關(guān)性檢驗(yàn)結(jié)果看出：變量內(nèi)部控制信息披露詳細(xì)程度與是否披露建立了內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查部門變量之間的相關(guān)系數(shù)相對(duì)較高，其原因是內(nèi)部控制的建立、監(jiān)督檢查包括在內(nèi)部控制信息披露詳細(xì)程度的因素之中，加上考慮到本文的研究視角，已將這兩個(gè)變量放在不同的模型中。其余變量之間相關(guān)系數(shù)均在0.3以下，因此，在作Logisitic回歸時(shí)，可以認(rèn)為變量之間不存在嚴(yán)重的多重共線性。

（三）回歸分析模型的多元回歸結(jié)果見（表5）。第一，在回歸模型1中，變量內(nèi)部控制信息披露詳細(xì)程度的符號(hào)與預(yù)期的一致，并在5%水平上顯著，支持假設(shè)1：內(nèi)部控制信息披露越詳細(xì)，該指標(biāo)評(píng)分值越高的上市公司，其內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量越高，越偏向選擇前十大事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)。第二，在模型2 中，是否披露建立了內(nèi)部控制監(jiān)督檢查部門的系數(shù)符號(hào)與預(yù)期的符號(hào)一致，說明是否披露建立內(nèi)部控制監(jiān)督檢查部門與選擇十大所之間正相關(guān)，且其在1%的水平上顯著，支持假設(shè)2：披露建立了內(nèi)部控制監(jiān)督檢查部門的上市公司偏好于選擇前十大事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)。是否披露內(nèi)部控制缺陷的系數(shù)符號(hào)與預(yù)期的符號(hào)一致，說明是否披露內(nèi)部控制缺陷與選擇十大所之間負(fù)相關(guān)，且其在5%水平上顯著，支持假設(shè)3：披露了內(nèi)部控制缺陷的上市公司傾向于選擇非十大所進(jìn)行審計(jì)。是否披露內(nèi)部控制鑒證報(bào)告的系數(shù)符號(hào)與預(yù)期符號(hào)相反，但其檢驗(yàn)結(jié)果不顯著，其原因可能是因?yàn)?，?dāng)時(shí)此變量選取時(shí)主要是依據(jù)已有的研究結(jié)論：規(guī)模較大、未發(fā)生過虧損的公司在信息和控制系統(tǒng)的投入較多，內(nèi)控較好，信息披露質(zhì)量較高，所以披露內(nèi)部控制鑒證報(bào)告的可能性較大（林斌、饒靜，2009），但在本樣本中，所有披露內(nèi)部控制鑒證報(bào)告的上市公司不一定都是規(guī)模大、在信息和控制系統(tǒng)投入較多，相反，有很多是來自于中小板塊。第三，對(duì)于控制變量，公司規(guī)模、資產(chǎn)報(bào)酬率、第一大股東持股比例符號(hào)與預(yù)期一致且顯著相關(guān)，這表明：資產(chǎn)規(guī)模、資產(chǎn)報(bào)酬率、第一大股東持股比例與選擇前十大所之間正相關(guān)。財(cái)務(wù)杠桿、獨(dú)董比例、成長性、政治關(guān)聯(lián)對(duì)高質(zhì)量審計(jì)師選擇影響不顯著。財(cái)務(wù)杠桿一方面作為成本，與高質(zhì)量審計(jì)師選擇正相關(guān)，以另一方面，體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)師選擇的影響，與高質(zhì)量審計(jì)師選擇之間負(fù)相關(guān)，在雙向作用下，財(cái)務(wù)杠桿對(duì)審計(jì)師選擇的影響不顯著。證監(jiān)會(huì)要求獨(dú)立董事在董事會(huì)中的比例不少于三分之一，此要求完善了對(duì)上市公司董事會(huì)的監(jiān)管，使得獨(dú)立董事在董事會(huì)中的人數(shù)差異不大，從而對(duì)審計(jì)師選擇影響不顯著。政治關(guān)聯(lián)對(duì)審計(jì)師選擇的影響還受一個(gè)地區(qū)的市場(chǎng)化程度、法制水平等地域因素的影響，而本文并沒有對(duì)相關(guān)因素進(jìn)行區(qū)分，所以檢驗(yàn)結(jié)果不顯著。

（四）穩(wěn)健性檢驗(yàn)在本文樣本選取中未剔除ST樣本，為了檢驗(yàn)是否ST對(duì)審計(jì)師選擇的影響，進(jìn)一步設(shè)計(jì)變量ST，如果是ST公司變量取值為1，非ST則取值0，然后把此變量帶入模型1、模型2回歸，回歸結(jié)果為，ST變量在兩個(gè)模型中都不顯著，這表明，本文模型檢驗(yàn)的樣本可以不剔除ST公司。另外，本文又選用前10大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的子樣本進(jìn)行檢驗(yàn)，如果選擇國際四大事務(wù)所，則AUDITOR=1，選擇國內(nèi)六大事務(wù)所，則AUDITOR=0，然后對(duì)模型1、模型2進(jìn)行回歸發(fā)現(xiàn)，四個(gè)解釋變量與是否選擇大事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)的系數(shù)都不明顯，說明用前十大會(huì)計(jì)師事務(wù)所代替高質(zhì)量審計(jì)師并不影響本文的結(jié)論。

五、結(jié)論

本文采用2008年上市公司的數(shù)據(jù)從以下不同角度檢驗(yàn)了內(nèi)部控制信息披露對(duì)審計(jì)師選擇的影響：第一，內(nèi)部控制信息披露的詳細(xì)程度對(duì)審計(jì)師選擇的影響；第二，內(nèi)部控制信息披露的0、1變量，是否披露建立內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查部門、是否披露內(nèi)部控制缺陷、是否披露內(nèi)部控制鑒證報(bào)告對(duì)審計(jì)師選擇的影響。檢驗(yàn)結(jié)果表明，除了是否披露內(nèi)部控制鑒證報(bào)告，其余變量都顯著影響審計(jì)師選擇，總體上表露出來的是，內(nèi)部控制制度建立健全，監(jiān)督檢查機(jī)制完善，信息披露全面的上市公司傾向于選擇前十大所進(jìn)行審計(jì)。進(jìn)一步，本文還把全樣本區(qū)分為深市、滬市兩個(gè)子樣本進(jìn)行檢驗(yàn)，兩個(gè)子樣本的檢驗(yàn)結(jié)果差異性較大。2008年深滬兩市的上市公司，對(duì)內(nèi)部控制的建立和披露，分別依據(jù)2006年的兩個(gè)指引和隨后的兩個(gè)通知，檢驗(yàn)結(jié)果的差異性說明，政策法規(guī)也是影響審計(jì)師選擇的重要因素。根據(jù)以上研究結(jié)果，本文認(rèn)為，作為上市公司本身應(yīng)該在加強(qiáng)自身的內(nèi)部控制建設(shè)的基礎(chǔ)上，提高內(nèi)部控制的信息披露質(zhì)量，讓選擇高質(zhì)量審計(jì)師作為上市公司自身的需求；在外部監(jiān)管方面：一方面應(yīng)該對(duì)國內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行整合，加快建設(shè)國內(nèi)大所的步伐；另一方面，完善對(duì)上市公司的監(jiān)督管理機(jī)制，早日向著國內(nèi)大所占據(jù)百分之八十以上審計(jì)業(yè)務(wù)這樣一個(gè)健康的審計(jì)市場(chǎng)發(fā)展。對(duì)中注協(xié)披露的相關(guān)數(shù)據(jù)整理后發(fā)現(xiàn)，國內(nèi)十大所占全國審計(jì)業(yè)務(wù)的比例從2003年以來持續(xù)上升，會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具非標(biāo)意見的數(shù)量也在增加（有的學(xué)者依據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具非標(biāo)意見的數(shù)量來衡量審計(jì)師質(zhì)量），這一切表明，我國審計(jì)市場(chǎng)“劣幣驅(qū)逐良幣”的現(xiàn)象在逐步改善。本文研究不足之處，從2006年開始，上市公司的各個(gè)監(jiān)管部門不斷出臺(tái)各種監(jiān)管法規(guī)，使得樣本收集時(shí)不同年分的樣本數(shù)據(jù)不具可比性，所以本文只選取2008年一個(gè)年度的上市公司數(shù)據(jù)進(jìn)行截面樣本檢驗(yàn)，致使模型的擬合優(yōu)度較低，以及深滬兩市對(duì)上市公司的監(jiān)管不一致，對(duì)模型的解釋力度造成一定影響。

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第7篇：會(huì)計(jì)如何監(jiān)督管理范文

Abstract： The financial management of the project is an important part of project management. The enterprise should reasonably use the funds， effectively control the flow of funds， in order to reduce capital costs， improve utilization of project funds， strengthen the project cost control， reduce the project's financial risks， achieve profit maximization of project and improve the competitiveness of enterprises.

關(guān)鍵詞： 項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理；資金管理；稅務(wù)籌劃；成本控制

Key words： project financial management；capital management；tax planning；cost control

中圖分類號(hào)：F253.7 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2013）26-0160-02

0 引言

工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理是與工程項(xiàng)目的經(jīng)營管理、工程管理、技術(shù)管理、質(zhì)量管理、安全管理等方方面面的管理分不開的。在項(xiàng)目管理中應(yīng)把技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相結(jié)合：工程技術(shù)人員與財(cái)會(huì)、預(yù)算人員往往單純從各自角度出發(fā)，難以有效地控制項(xiàng)目。在工程項(xiàng)目建設(shè)中，應(yīng)把技術(shù)與經(jīng)濟(jì)有機(jī)結(jié)合，使工程項(xiàng)目做到在技術(shù)先進(jìn)條件下的經(jīng)濟(jì)合理，在經(jīng)濟(jì)合理的基礎(chǔ)上達(dá)到技術(shù)先進(jìn)。建立財(cái)務(wù)信息與溝通體系：在工程項(xiàng)目實(shí)施過程中，應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息的流動(dòng)與溝通。財(cái)會(huì)人員若要順利履行職責(zé)，首要的是及時(shí)準(zhǔn)確地取得所需的財(cái)會(huì)信息，并將自己掌握的信息反饋到其他人員。下面從以下四個(gè)方面來分析財(cái)務(wù)管理對(duì)整個(gè)項(xiàng)目管理應(yīng)起到的支撐作用。

1 資金管理

資金貫穿于項(xiàng)目經(jīng)營管理的每個(gè)環(huán)節(jié)，項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理應(yīng)著重于資金的籌集和如何控制合理使用，確保現(xiàn)金流能滿足項(xiàng)目經(jīng)營的需要，取得最佳經(jīng)濟(jì)效益。

首先，從合同簽訂開始，就要對(duì)項(xiàng)目的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行策劃，一個(gè)好的計(jì)劃對(duì)項(xiàng)目的經(jīng)營管理非常有利，“凡事預(yù)則立，不預(yù)則退”。根據(jù)合同要求制定工程施工進(jìn)度計(jì)劃，根據(jù)進(jìn)度節(jié)點(diǎn)確定資金收款計(jì)劃；根據(jù)材料采購計(jì)劃、分包付款計(jì)劃、稅款支付計(jì)劃、項(xiàng)目管理費(fèi)支出計(jì)劃制定資金支付計(jì)劃。關(guān)注資金缺口或根據(jù)資金的凈流入量確定結(jié)余資金的計(jì)劃安排，并把資金計(jì)劃分解到月。如資金有缺口，應(yīng)分析原因，集思廣益，采取有力措施減少資金缺口額度或其他渠道籌集資金，以滿足合同履約要求。如能否在談合同時(shí)把材料預(yù)付款視同為首批構(gòu)件的預(yù)付款，以后每批構(gòu)件都同甲方申請(qǐng)材料預(yù)付款，這樣，即使甲方支付進(jìn)度款時(shí)扣除材料預(yù)付款，對(duì)我方來說都減少了墊資額度，加速了資金的周轉(zhuǎn)。

其次，在合同執(zhí)行過程中，嚴(yán)格按照月度資金計(jì)劃合理使用資金。并對(duì)每個(gè)收款節(jié)點(diǎn)建立預(yù)警機(jī)制。如合同收款沒有按時(shí)完成，應(yīng)及時(shí)把此信息反饋到公司相關(guān)職能部門及公司領(lǐng)導(dǎo)，并會(huì)同相關(guān)部門分析收款沒有完成原因，發(fā)現(xiàn)問題，解決問題。分包工程款、機(jī)械費(fèi)用的付款比例應(yīng)低于承包合同的付款比例，并嚴(yán)格審批手續(xù)。

然后，從資金管理角度出發(fā)，為減少項(xiàng)目過長時(shí)間占用資金，對(duì)占用資金的項(xiàng)目收取資金占用費(fèi)，督促收款；充分發(fā)揮票據(jù)融資功能，鼓勵(lì)少收票據(jù)，多用票據(jù)，對(duì)收取票據(jù)的項(xiàng)目需承擔(dān)貼息，使用票據(jù)的項(xiàng)目獎(jiǎng)勵(lì)貼息政策。

2 稅務(wù)籌劃

目前施工企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，項(xiàng)目日益復(fù)雜，對(duì)財(cái)務(wù)管理要求也越來越高。從合同報(bào)價(jià)開始，財(cái)務(wù)人員就應(yīng)該參與進(jìn)來，對(duì)項(xiàng)目的納稅情況進(jìn)行策劃，這就要求財(cái)務(wù)人員熟練掌握國家的稅法知識(shí)以及項(xiàng)目所在地相關(guān)稅務(wù)政策。

①制作安裝混合銷售合同，根據(jù)國稅發(fā)〔2002〕117號(hào)文規(guī)定，應(yīng)制作安裝分開核算，分別納稅。根據(jù)經(jīng)營預(yù)算資料，安裝部分金額計(jì)算應(yīng)納營業(yè)稅及附加，制作部分金額計(jì)算銷項(xiàng)稅額，材料采購金額、分包金額計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)算綜合稅務(wù)率。綜合稅負(fù)率應(yīng)保持在合理水平，可以根據(jù)制作安裝所占比重及制作部分分包的多少來測(cè)算綜合稅負(fù)率。②施工總承包合同，上海地區(qū)項(xiàng)目可以采取代扣代繳稅金的方式，避免重復(fù)納稅，又在施工過程中增加了部分可用資金。上海地區(qū)以外項(xiàng)目，要求分包單位到項(xiàng)目所在地開具發(fā)票，實(shí)現(xiàn)差額納稅，避免重復(fù)納稅。③海外工程，加強(qiáng)國際結(jié)算業(yè)務(wù)、出口退稅業(yè)務(wù)的學(xué)習(xí)，吃透出口退稅業(yè)務(wù)方面的政策，加強(qiáng)內(nèi)部單位、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的溝通合作，保證成功退稅。

3 成本、費(fèi)用控制

項(xiàng)目管理的最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)利潤的最大化，降低成本、縮減費(fèi)用開支是實(shí)現(xiàn)利潤最大化的有力保證。

材料費(fèi)在成本中所占比重最大，應(yīng)作為控制的重點(diǎn)。并從采購、驗(yàn)收、使用多環(huán)節(jié)控制，向“零庫存”的目標(biāo)邁進(jìn)。公司制作廠鋼材的庫存量一直居高不下，是值得所有管理人員深思的一個(gè)問題，是什么原因造成主材庫存居高不下，采取什么措施來降低庫存量。我認(rèn)為，①項(xiàng)目要設(shè)置材料管理人員，對(duì)制作廠提的采購計(jì)劃進(jìn)行審核，每月要對(duì)材料實(shí)際耗用情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，并對(duì)構(gòu)件實(shí)際完成量與材料消耗量進(jìn)行對(duì)比分析，材料損耗是否控制在合理范圍內(nèi)；項(xiàng)目結(jié)束，及時(shí)與制作廠辦理結(jié)算，清晰、準(zhǔn)確、及時(shí)反映材料使用、串用、結(jié)余情況，并對(duì)結(jié)余情況進(jìn)行分析；②公司可針對(duì)項(xiàng)目最終庫存材料情況，制定獎(jiǎng)懲政策。

分包工程應(yīng)按月結(jié)算（暫結(jié)算），以及時(shí)反映項(xiàng)目真實(shí)成本和實(shí)際債務(wù)。只有成本歸集完整了，按照完工百分比計(jì)算的收入才能準(zhǔn)確，建造合同的執(zhí)行才能趨于合理。并且改變財(cái)務(wù)賬面過程中不能反映項(xiàng)目真實(shí)成本和實(shí)際債務(wù)的現(xiàn)狀。會(huì)同經(jīng)營部門定期進(jìn)行成本分析，將實(shí)際成本與經(jīng)營部門制定的目標(biāo)成本進(jìn)行對(duì)比分析，及時(shí)準(zhǔn)確反映項(xiàng)目經(jīng)營情況，隨時(shí)掌握項(xiàng)目的盈虧情況，及時(shí)糾正項(xiàng)目成本管理中出現(xiàn)的問題，增強(qiáng)項(xiàng)目創(chuàng)效能力。

4 確保經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

在項(xiàng)目管理過程中，要不斷加強(qiáng)項(xiàng)目過程控制，全員參與，全方位協(xié)調(diào)，全過程控制，針對(duì)出現(xiàn)的問題，采取改進(jìn)措施，確保經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。這里只從公司職能管理的角度出發(fā)來看，公司職能管理應(yīng)該是聯(lián)動(dòng)的，有一條線貫穿其中，這條線應(yīng)順暢。①各項(xiàng)目上月末上報(bào)本月施工生產(chǎn)計(jì)劃到工程管理部，過程中工程管理部對(duì)項(xiàng)目施工情況進(jìn)行監(jiān)督管理。②月末，項(xiàng)目部經(jīng)營人員對(duì)分包進(jìn)行暫結(jié)算，工程技術(shù)人員對(duì)暫結(jié)算的工程量進(jìn)行確認(rèn)、審核，財(cái)務(wù)人員準(zhǔn)確、完整、及時(shí)地歸集當(dāng)月實(shí)際成本，經(jīng)營部根據(jù)工程項(xiàng)目實(shí)際進(jìn)展情況和發(fā)生成本確定報(bào)量（區(qū)分自行完成量和分包完成量），并與當(dāng)月計(jì)劃對(duì)比分析；③財(cái)務(wù)部根據(jù)項(xiàng)目報(bào)量情況，確認(rèn)收入，結(jié)合合同收款條件確定應(yīng)收款項(xiàng)。次月，根據(jù)收款情況、合同付款條款、月度資金計(jì)劃支付材料、分包款項(xiàng)；④月末或次月初公司組織，對(duì)項(xiàng)目經(jīng)營情況進(jìn)行分析。施工生產(chǎn)計(jì)劃和實(shí)際的差異、資金收支計(jì)劃和實(shí)際的差異、目標(biāo)成本和實(shí)際的差異、費(fèi)用預(yù)算和實(shí)際的差異，找出差異，分析原因，并持續(xù)改進(jìn)。只要各項(xiàng)工作緊緊圍繞項(xiàng)目管理展開，與項(xiàng)目實(shí)際情況相結(jié)合，就能夠做到管理順暢，信息及時(shí)、準(zhǔn)確傳遞，項(xiàng)目管理才能真正落到實(shí)處，才能確保經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。⑤項(xiàng)目對(duì)外對(duì)內(nèi)結(jié)算完畢，公司應(yīng)組織項(xiàng)目部及相關(guān)職能部門對(duì)項(xiàng)目經(jīng)營結(jié)果用詳細(xì)量化的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析總結(jié)，積累經(jīng)驗(yàn)，提升管理水平，以指導(dǎo)后續(xù)工程的經(jīng)營管理工作。

5 結(jié)束語

綜上所述，項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，點(diǎn)多面廣，周期長，需要得到項(xiàng)目管理層與廣大員工的支持、協(xié)調(diào)。不同的工程規(guī)?；蚴┕きh(huán)境，都要求財(cái)務(wù)人員做到靈活運(yùn)用、因地制宜，采用恰當(dāng)?shù)某杀究刂品椒?，使工程?xiàng)目消耗的物質(zhì)資源、人力資源及費(fèi)用開支得到切實(shí)有效的計(jì)劃、監(jiān)督、調(diào)節(jié)和控制。這樣才能真正實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理與工程項(xiàng)目管理的有機(jī)結(jié)合，針對(duì)性地協(xié)調(diào)、規(guī)范好工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理中的各項(xiàng)基本環(huán)節(jié)，降低管理成本，提高建設(shè)效率，保證取得良好的經(jīng)濟(jì)效益。

參考文獻(xiàn)：

[1]謝迺德.淺談工程財(cái)務(wù)管理中存在的問題及解決措施[J].產(chǎn)業(yè)觀察，2011（10）.

第8篇：會(huì)計(jì)如何監(jiān)督管理范文

這些年來，整個(gè)領(lǐng)域在討論產(chǎn)權(quán)關(guān)系時(shí)，基本上停留在一般經(jīng)濟(jì)的范圍，而在學(xué)領(lǐng)域中有關(guān)產(chǎn)權(quán)關(guān)系與企業(yè)會(huì)計(jì)的討論并不多見。本文試圖結(jié)合現(xiàn)代企業(yè)制度基本特征之一-產(chǎn)權(quán)清晰，從會(huì)計(jì)角度，對(duì)有關(guān)理順產(chǎn)權(quán)關(guān)系的會(huì)計(jì)理論問題進(jìn)行探究，以求從理論上解釋產(chǎn)權(quán)關(guān)系與企業(yè)會(huì)計(jì)之間的某些內(nèi)在問題。

一、產(chǎn)權(quán)清晰與企業(yè)會(huì)計(jì)

建立現(xiàn)代企業(yè)制度已經(jīng)成為我國現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)體制改革的基本點(diǎn)之一。不論是現(xiàn)論界還是政府有關(guān)部門，都似乎把現(xiàn)代企業(yè)制度的基本特征理解為：產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理。其中將產(chǎn)權(quán)清晰置于四項(xiàng)基本特征之前位，足以見得其在建立現(xiàn)代企業(yè)制度中的突出地位。也進(jìn)一步驗(yàn)證了R.h.科斯的那句話：“資產(chǎn)權(quán)的劃分是市場(chǎng)交易的基本前提”①

產(chǎn)權(quán)，又稱“財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)”；另一批比較抽象的說法是從上層建筑方面，以的形式來反映財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)關(guān)系。人們對(duì)產(chǎn)權(quán)的認(rèn)識(shí)并不一致，仁者見仁，智力見智。筆者傾向英國學(xué)者P.阿貝爾在其《勞動(dòng)-資本合伙制：第三種經(jīng)濟(jì)形式》中的觀點(diǎn)：“我所說的產(chǎn)權(quán)意思是：所有權(quán)，即排除他人對(duì)所有物的控制權(quán)。使用權(quán)，即區(qū)別于管理和收益權(quán)的對(duì)所有物的享受與使用權(quán)。管理權(quán)，即決定怎樣和由誰來使用所有物的權(quán)利。分享剩余收益或承擔(dān)義務(wù)的權(quán)利，即來自于對(duì)所有物的使用或管理所產(chǎn)生的收益分享與成本分?jǐn)偟臋?quán)利。”

筆者之所以認(rèn)同P.阿貝爾的觀點(diǎn)，是因?yàn)閷?duì)產(chǎn)權(quán)的這樣認(rèn)識(shí)，符合“產(chǎn)權(quán)的可分割性”理論②，而且也更容易引導(dǎo)出產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本觀點(diǎn)：“產(chǎn)權(quán)制是經(jīng)濟(jì)以及經(jīng)濟(jì)增長的關(guān)鍵因素?！雹?/p>

基于上述的產(chǎn)權(quán)認(rèn)識(shí)，筆者認(rèn)為，產(chǎn)權(quán)清晰，意味著這樣幾層含義：首先，應(yīng)當(dāng)明確企業(yè)（不論是國有企業(yè)還是股份制企業(yè)）資產(chǎn)的歸屬權(quán)，亦即誰對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)擁有要求權(quán)和主張；其次，要落實(shí)資產(chǎn)經(jīng)營管理的權(quán)力和責(zé)任，亦即誰來管理，怎樣管理企業(yè)；再次，要明確有關(guān)方面對(duì)企業(yè)剩余收益（盈余）的分享權(quán)，亦即誰能分享企業(yè)的盈余；最后，構(gòu)造一個(gè)新的、具有一定效率的產(chǎn)權(quán)制度。

（一）企業(yè)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系

即使在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，我們也不能說國有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系是陷于一片混亂狀況，因?yàn)槲覈膽椃坝嘘P(guān)法規(guī)對(duì)國有企業(yè)資產(chǎn)的所有權(quán)的明確的。然而，也應(yīng)該看到，僅僅是“國有企業(yè)的資產(chǎn)國家所有”一句話，并非意味著能夠把對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)和主張權(quán)的關(guān)系交待清楚了，也無助于落實(shí)作為企業(yè)法人的國有企業(yè)所應(yīng)承擔(dān)的民事責(zé)任，如對(duì)債權(quán)人承擔(dān)的義務(wù)。處在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的國有企業(yè)，與其他所制性質(zhì)、其他組織形式的企業(yè)一樣，都必須以企業(yè)法人的名義，而非企業(yè)所有者的名義，從市場(chǎng)的各種渠道籌資資金。因而，要把一個(gè)企業(yè)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系理順，并交代清楚，不是從企業(yè)的所有制性質(zhì)，而是從企業(yè)資產(chǎn)的不同的提供者及其所享有的權(quán)益入手。因此，尋求能夠把企業(yè)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系交待清楚的方式就顯得至關(guān)重要了。

筆者認(rèn)為，迄今為止，能夠?qū)⒁粋€(gè)企業(yè)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系交待清楚的還是會(huì)計(jì)。會(huì)計(jì)之所以能將一個(gè)企業(yè)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系交待清楚，一靠明確會(huì)計(jì)主體，二靠確定會(huì)計(jì)要素，三靠會(huì)計(jì)特有的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的。

一般認(rèn)為，會(huì)計(jì)主體意指需要會(huì)計(jì)師工作提供服務(wù)的特定單位。其實(shí)，會(huì)計(jì)主體的涵義并非僅此而已。明確會(huì)計(jì)主體，事實(shí)上等于界定了一個(gè)企業(yè)法人資產(chǎn)的權(quán)益范圍。會(huì)計(jì)主體一方面明確了某一主體（如一家企業(yè)）所能控制或擁有的各種資產(chǎn)，以及它所作出的承諾與承擔(dān)的義務(wù)；另一方面又要求必須將該主體的法人資產(chǎn)財(cái)務(wù)收支與其他主體的法人資產(chǎn)和財(cái)務(wù)收支區(qū)分清楚，將該主體的法人資產(chǎn)和財(cái)務(wù)收支與該主體的所有者個(gè)人的資產(chǎn)和財(cái)務(wù)收支區(qū)分清楚。顯而易見，如果沒有會(huì)計(jì)主體這一概念，市場(chǎng)環(huán)境中每一家企業(yè)的法人資產(chǎn)就無法界定；企業(yè)法人所應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，如還本付息、確保資本保值增值等，就無法落實(shí)；對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的各種要求權(quán)和主張權(quán)-權(quán)益，也就無法在清晰界定的前提下加以俁理的保護(hù)；企業(yè)本身的經(jīng)營成果與財(cái)務(wù)狀況也就無法得到恰當(dāng)?shù)暮饬俊?/p>

然而，要將一個(gè)企業(yè)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系最終交待清楚，不是無所憑藉的，這需要借助于會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告等具體方法。會(huì)計(jì)為了把一個(gè)企業(yè)所擁有、并能控制的資產(chǎn)權(quán)益提示清楚，確認(rèn)不同的權(quán)益倒是關(guān)鍵的一步。確認(rèn)不同的權(quán)益，事實(shí)上是對(duì)企業(yè)法人資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系加以理順的一個(gè)重要步驟。據(jù)上，從企業(yè)法人資產(chǎn)形成過程來看，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)與主張權(quán)無非有兩種：一種為債權(quán)人權(quán)益，另一種為所有者權(quán)益。債權(quán)人權(quán)益主要體現(xiàn)在對(duì)企業(yè)要求定期地還本付息，要求企業(yè)對(duì)其所負(fù)債務(wù)以其所有者的投入資本，在法律上承擔(dān)起無限或有限責(zé)任。所有者權(quán)益主要體現(xiàn)在所有者對(duì)企業(yè)投入的資本，要求得到資本保值、增值、并在此前提下分享盈余。顯而易見，債權(quán)人權(quán)益也好，所有者權(quán)益也罷，都有會(huì)計(jì)需要確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告的基本要素。從這個(gè)意義上講，會(huì)計(jì)在理順企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系過程中發(fā)揮著不可替代的作用。

既然會(huì)計(jì)師在理順企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系中有著舉足經(jīng)重的作用，那么，會(huì)計(jì)本身就應(yīng)該有著一整套用來指導(dǎo)實(shí)務(wù)的，有關(guān)權(quán)益的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的理論與方法?？梢钥吹?，有關(guān)權(quán)益、尤其是所有者權(quán)益的確認(rèn)與計(jì)量，在具有五個(gè)多世紀(jì)的復(fù)式薄記中，確實(shí)存在不同的教訓(xùn)，從而形成了不同的理論。本文將著重進(jìn)行這方面的探討。

（一） 資產(chǎn)經(jīng)營管理的委托關(guān)系

明確資產(chǎn)關(guān)系固然重要，但是，國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革并非僅此而已，更困難的一面將是如何處理國有資產(chǎn)經(jīng)營管理的關(guān)系。如果說股份制企業(yè)的資產(chǎn)經(jīng)營管理可以由股東或部分股東參與的話，那么國有企業(yè)的資產(chǎn)經(jīng)營管理從一開始就必須去尋找人。

我國的制度決定著這樣一個(gè)事實(shí)，龐大的國有資產(chǎn)不得不委托給層次不等的人去經(jīng)營、去管理。經(jīng)營管理國有資產(chǎn)實(shí)際上就是經(jīng)營管理國有資本。巨額國有資本分散和配置在各個(gè)行業(yè)、企業(yè)，就需要建立起一支龐大的人隊(duì)伍去經(jīng)營它、管理它，并期望經(jīng)營與管理的結(jié)果符合資源最優(yōu)配置的原則，達(dá)到國有資本的增值目標(biāo)。然而，在兩權(quán)相對(duì)分離的條件下，資本所有者與管理者的目標(biāo)往往有所差異，即使目標(biāo)一致，由于管理（包括管理人員所采用的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量）方法、方式的不同，也會(huì)對(duì)資本經(jīng)營的目標(biāo)產(chǎn)生不同的影響。因此，如何處理企業(yè)委托人（國家）與人（經(jīng)理）的關(guān)系，促使人努力達(dá)成國有資本經(jīng)宮的最優(yōu)化，是擺在我國國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革面前的一項(xiàng)艱巨任務(wù)。

現(xiàn)代企業(yè)組織形式中的一大特點(diǎn)是：企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相對(duì)分離。盡管企業(yè)最終歸所有者（國家、法人、個(gè)人）所有，然而資產(chǎn)的日常經(jīng)營管理等都交給經(jīng)理人員去處理，從而也就形成了一種資產(chǎn)經(jīng)營管理中的委托-關(guān)系。為了確保董事會(huì)的決策正確無誤地得到貫徹和執(zhí)行，落實(shí)經(jīng)理們對(duì)企業(yè)所承擔(dān)的經(jīng)營管理責(zé)任，反映企業(yè)報(bào)告期內(nèi)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果 ，所有者和經(jīng)理們勢(shì)必要找到有助于使這種經(jīng)營管理的責(zé)任得以落實(shí)的手段。毋庸置疑，問題的解決往往要借助于會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)人員必須定期編制財(cái)務(wù)報(bào)告向董事會(huì)呈報(bào)，以便所有者對(duì)企業(yè)的過去，對(duì)人的經(jīng)營業(yè)績作出正確的評(píng)價(jià)，對(duì)企業(yè)的未來作出合理的判斷。所以，從這一點(diǎn)來看，會(huì)計(jì)是使企業(yè)經(jīng)營管理的責(zé)任有所著落的一種手段。

在處理國有企業(yè)關(guān)系的過程，不可避免地會(huì)遇到成本問題。所謂成本是指，為了鼓勵(lì)人（經(jīng)理）追求與委托人（所有者）相同的目標(biāo)-爭(zhēng)取企業(yè)財(cái)富最大化，或者說追求所有者投入資本增值的最大化，而在處理關(guān)系過程中所付出的全部代價(jià)。不難判斷，在其他因素既定的條件下，成本的最小化，也就能夠達(dá)成企業(yè)財(cái)富的最大化。這實(shí)際上體現(xiàn)了企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系處理中的一種效率關(guān)系。如何處理國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系中的問題，控制國有資產(chǎn)經(jīng)營管理中的成本，將是探討建立現(xiàn)代企業(yè)制度、改革產(chǎn)權(quán)制度的最大課題。限于篇幅，有關(guān)關(guān)系與成本的問題，筆者將另文加以討論。

二、會(huì)計(jì)權(quán)益理論的甄別

從權(quán)益理論來考察，所有者權(quán)益的表現(xiàn)形式是多種多樣的。不過，人們對(duì)所有者權(quán)益最為關(guān)心的，不外乎利潤分配和資產(chǎn)處理的權(quán)利，企業(yè)清算時(shí)對(duì)其剩余資產(chǎn)的權(quán)利，以及出售或轉(zhuǎn)讓產(chǎn)權(quán)的權(quán)利。從企業(yè)會(huì)計(jì)而言，其目的之一就是以特定的方式反映或提示所有者權(quán)益，使所有者不受到侵害。

本部分將對(duì)各種權(quán)益理論作一評(píng)價(jià)和比較，以便從理論上歸納出有助于確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告所有者權(quán)益的備選模式。從不同的立場(chǎng)出發(fā)，可以歸納出這樣幾種權(quán)益理論：所有者論、獨(dú)立主體論、剩余權(quán)益論、企業(yè)論和基金論等。應(yīng)該看到，每一種理論都企圖站在各自的立場(chǎng)上解釋不同權(quán)益持有者的利益。不同的權(quán)益理論強(qiáng)調(diào)著不同的利潤概念和資產(chǎn)計(jì)價(jià)的原則。

說到權(quán)益的性質(zhì)，我們會(huì)想到權(quán)益一詞的涵義?！皺?quán)益”一詞從文字上追根源具有兩層內(nèi)涵，一為公平、二為份額。換言之，權(quán)益可以表述為某人（法人或自然人）所持有的公平份額。從理論上講，不論是債權(quán)人還是所有者，作為企業(yè)資產(chǎn)的提供者，他們對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)都擁有相對(duì)公平意義上的份額。區(qū)別只在于各自持有的份額所享有的權(quán)利的有所不同。然而，從會(huì)計(jì)的意義上講，“權(quán)益”主要指對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)和主張權(quán)。因此，考慮到兩種權(quán)益性質(zhì)上的區(qū)別，會(huì)計(jì)在描述企業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)關(guān)系時(shí)，往往將“資產(chǎn)=權(quán)益”的會(huì)計(jì)等式進(jìn)一步擴(kuò)展為“資產(chǎn)=債權(quán)人權(quán)益+所有者權(quán)益”。

然而，處在一個(gè)比較完善的資本市場(chǎng)環(huán)境中的企業(yè)，由于其籌資渠道、籌資的多元化，造成了其權(quán)益確認(rèn)的復(fù)雜性。資本市場(chǎng)中混合性證券的出現(xiàn)，如可轉(zhuǎn)換公司債券、可調(diào)換優(yōu)選股等，很容易導(dǎo)致兩種權(quán)益界定上的困難。在我國，證券市場(chǎng)中已經(jīng)出現(xiàn)了可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行與流通。對(duì)于混合性證券的權(quán)益性質(zhì)，國內(nèi)外會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的界定方法很多，一般而言，可以根據(jù)這些證券的到期日、償付日，持有者參與企業(yè)利潤分配、參與經(jīng)營管理方式等，判斷其權(quán)益性質(zhì)。參見表（表中的淺陰影表示具有債權(quán)人的權(quán)益的特征，深陰影表示尚需進(jìn)一步界定的具有混合性權(quán)益的特征，白面表示具有所有者權(quán)益的特征）。

企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債均可單獨(dú)地加以確認(rèn)和計(jì)量。但是所有者權(quán)益的確認(rèn)與計(jì)量往往要通過資產(chǎn)與負(fù)債的差額才能觀察到，無法從特定資產(chǎn)與負(fù)債的計(jì)量中得到解決。因此，會(huì)計(jì)報(bào)表中的所有者權(quán)益金額無論怎么看均不能反映其現(xiàn)行價(jià)值。與企業(yè)資產(chǎn)著眼于未來效益和負(fù)債著眼于未來義務(wù)有所不同，會(huì)計(jì)是從總體上根據(jù)權(quán)利的不同、對(duì)利潤分配和資產(chǎn)處置的優(yōu)先股、權(quán)益的限制條款等，確認(rèn)和計(jì)量對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán)。

債權(quán)人權(quán)益與所有者權(quán)益的區(qū)別，一般可以通過下列標(biāo)準(zhǔn)加以區(qū)分：（1）不同權(quán)益持有者的優(yōu)先權(quán)利；（2）不同權(quán)益持有者能從企業(yè)收回本金的確切程度；（3）不同權(quán)益持有被償付的現(xiàn)期日。

表1 固定到期日 固定利率 保付本金 參與利潤分配 參與管理 已知到期值銀行存款企業(yè)債券（長短期）

一般優(yōu)先股可轉(zhuǎn)換債券普通股購股權(quán)證可調(diào)換優(yōu)先股浮動(dòng)利率優(yōu)先股浮動(dòng)利率應(yīng)付票據(jù)含購股權(quán)債券指數(shù)代債券可參與普通股永久性債券

所有者權(quán)益在總體上可分為兩個(gè)部分：繳入資本和留存收益。在我國，前者包括實(shí)收資本（股本）和資本公積，資本公積中還包括可以資本化的留存收益；后者包括盈余公積與未分配利潤，盈余公積包括依法、依約或臨時(shí)性需要而撥定的留存收益，未分配利潤就是未撥定留存收益④。其分類可如下示：

實(shí)收資本（股本）

資本公積所有者權(quán)益　盈余公積-撥定留存收益　留存收益未分配利潤-撥定留存收益

下面分別討論各種所有者權(quán)益理論。

（一） 所有者論

這一理論最早出現(xiàn)于復(fù)式薄記的解釋。在會(huì)計(jì)基本等式“資產(chǎn)-負(fù)債=所有者權(quán)益”中，業(yè)主（即所有者）居于權(quán)益的中心位置，企業(yè)的資產(chǎn)只被假定為所有者擁用，而企業(yè)的負(fù)債被視為所有者的義務(wù)。早期的會(huì)計(jì)學(xué)者認(rèn)為，負(fù)債是資產(chǎn)的負(fù)數(shù)，而資產(chǎn)“在早先的薄記等式中，表述為業(yè)主的凈財(cái)富”⑤。這種理論不太重視債權(quán)人權(quán)益的確認(rèn)與計(jì)量，而是將注意力置于所有者權(quán)益上，認(rèn)為所有者權(quán)益代表著業(yè)主對(duì)擁有企業(yè)的凈值。該理論認(rèn)為，當(dāng)企業(yè)開業(yè)時(shí)，企業(yè)的凈值等于所有者的投入資本；在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營期間，企業(yè)的凈值等于所有者的原始投資加上其追加的投資，再加上累積凈利潤，減除所有者從企業(yè)的提款?？梢姡姓哒擉w現(xiàn)著傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)中的財(cái)富觀念。

在這種理論支配下，收入（營業(yè)收入，下同）視為所有者權(quán)益的增加，費(fèi)用則為所有者權(quán)益的減少。收入超過費(fèi)用的凈利潤，反映了所有者財(cái)富的增加。據(jù)此推論，凈利潤是所有者追加資本的來源，現(xiàn)金股利則視為資本的撤出，股票股利作為資本內(nèi)部結(jié)構(gòu)的調(diào)整，而留存收益作為待轉(zhuǎn)或待撤出之資本金額；由負(fù)債而產(chǎn)生的利息作為所有者的費(fèi)用，同樣，所得稅也作為所有者的費(fèi)用確認(rèn)。

顯然，所有者論對(duì)私人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)來說是最為適用的，因?yàn)檫@類企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)一般合一，企業(yè)即業(yè)主、業(yè)主即企業(yè)的觀念要根深蒂固。企業(yè)財(cái)務(wù)上的收支在會(huì)計(jì)主體假設(shè)比較模糊的情形下，往往被視為所有者個(gè)人財(cái)富的增減。因此，會(huì)計(jì)在為這類企業(yè)處理所有者權(quán)益時(shí)，往往將一定時(shí)期所產(chǎn)生的將利潤追加到每一個(gè)業(yè)主的個(gè)人資本賬戶，這實(shí)際上等于提示了所有者個(gè)人財(cái)富的凈增額。此外，從法律主體的觀點(diǎn)而言，這一理論對(duì)私人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)來說也是適宜的，這類企業(yè)的法律主體即為獨(dú)資個(gè)人或合伙人。所以，所有者論認(rèn)為，企業(yè)交納所得稅，便是所有者在交稅，視企業(yè)交納的所得稅為所有者的財(cái)務(wù)支出、財(cái)富的耗費(fèi)-費(fèi)用，這似乎是順理成章的。

學(xué)術(shù)界一般認(rèn)為所有者論主要適用于獨(dú)資、合伙企業(yè)⑥，而很少提及適用于股份制企業(yè)。透過股份制企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系的面紗可以發(fā)現(xiàn)，繳入股本與留存收益總額構(gòu)成了全體股東的財(cái)富，其中無不隱含著所有者論。美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）提出的“綜合性收益（comprehensive income）⑦概念，就是建立在所有者論基礎(chǔ)上的。根據(jù)這一定義，收益包括了一定期間除股利分配和涉及資本交易之外的所有影響所有者權(quán)益的項(xiàng)目。

事實(shí)證明，現(xiàn)代公司會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中不難發(fā)現(xiàn)來自于所有者論的影響。例如，公司的凈利潤被分?jǐn)偟矫恳还煞萆蠒r(shí)，就被理解為股東的財(cái)富；而公司會(huì)計(jì)信息披露時(shí)也被要求揭示和股東財(cái)富有關(guān)的每股收益、每股凈資產(chǎn)等。此外，企業(yè)對(duì)外權(quán)益性投資（股權(quán)投資）的會(huì)計(jì)處理所采用的權(quán)益法，也與所有者論有關(guān)。在權(quán)益法下，與其說是為了全面反映一個(gè)會(huì)計(jì)主體股權(quán)投資上的價(jià)值總額，也可以說是為了準(zhǔn)確反映投資企業(yè)權(quán)益持有者所擁用的財(cái)富。

（二） 獨(dú)立主體論

與所有者個(gè)人業(yè)務(wù)、權(quán)利分離的獨(dú)立主體的存在，是根據(jù)權(quán)益的總概念加以確認(rèn)的。獨(dú)立主體論認(rèn)為，不論是否被人格化，企業(yè)本身就是獨(dú)立存在的。企業(yè)的創(chuàng)辦人與所有者并不與企業(yè)的存在相提并論。這種觀點(diǎn)往往可以在與公司組織形式有關(guān)法規(guī)中尋得支持。獨(dú)立主體并非專指企業(yè)，大學(xué)、、政府和其他組織機(jī)構(gòu)都是獨(dú)立于其組織者之外的主體。

據(jù)上推論，獨(dú)立主體論是建立在這樣一個(gè)基本模式之上的：資產(chǎn)=債權(quán)人權(quán)益+所有者權(quán)益；或者以更簡(jiǎn)化的方式表述為：資產(chǎn)=權(quán)益。在這種情形下，雖然會(huì)計(jì)等式的右側(cè)可以區(qū)分兩種不同的權(quán)益，但對(duì)一個(gè)獨(dú)立主體來說，這樣的劃分似乎意義不大，因?yàn)橹辽僭谛问缴峡矗瑱?quán)益只是反映了一種向獨(dú)立主體提供資金的關(guān)系。故而，在我國計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，不論不商企業(yè)、銀行，還是學(xué)校、醫(yī)院和政府等事業(yè)單位，會(huì)計(jì)上均以“資金占用=資金來源”模式來反映一個(gè)獨(dú)立主體的資金關(guān)系。倘若一定要區(qū)分兩種權(quán)益的話，則兩種權(quán)益主要不同之處就在于：在企業(yè)處于清算階段，債權(quán)人權(quán)益可獨(dú)立于其他權(quán)益的價(jià)值而被計(jì)價(jià)；而所有者權(quán)益則以原始投入資本的價(jià)值，加上被資本化的利潤和隨后重估的價(jià)值來計(jì)量。但所有者分得利潤和清算凈資產(chǎn)的權(quán)利，只能視為權(quán)益持有者對(duì)獨(dú)立主體凈資產(chǎn)的要求權(quán)，而非對(duì)獨(dú)立主體特定資產(chǎn)的要求權(quán)。從這個(gè)意義，所有者權(quán)益不論從何種角度觀察，都離不開獨(dú)立主體的概念。

獨(dú)立主體論把債權(quán)人權(quán)益視為企業(yè)的特定義務(wù)，而把資產(chǎn)理解為能給企業(yè)帶來某種經(jīng)濟(jì)利益的資源，資產(chǎn)的計(jì)價(jià)反映了企業(yè)獲得未來利益的一種計(jì)量。該理論把企業(yè)的凈利潤看作為所有者權(quán)益的變動(dòng)、權(quán)益的增加、獨(dú)立主體資金來源的增加，而不是像所有者論那樣視其為所有者的收益-財(cái)富的增加，只認(rèn)為凈利潤反映的是扣除了利息和所得稅之后的剩余權(quán)益上的變動(dòng)。在獨(dú)立主體論看來，凈利潤即可用于向所有者分配，亦可保留下來用于企業(yè)的擴(kuò)大投資，惟當(dāng)利潤分配時(shí)，權(quán)益的人格化才稱得上是重要的。

從嚴(yán)格意義上講，獨(dú)立主體論視負(fù)債上所產(chǎn)生的利息為企業(yè)的利潤分配，而非發(fā)生的費(fèi)用，即對(duì)各種權(quán)益方所進(jìn)行的分配，均視為利潤分配。例如，美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）會(huì)計(jì)概念與準(zhǔn)則委員會(huì)在1975年曾經(jīng)指出，利息費(fèi)用、所得稅和凈利潤的分配，都非企業(yè)凈利潤的決定因素。我國現(xiàn)行的14個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度，也曾將所得稅作為利潤分配的一部分而在利潤分配表中加以列示⑧。

根據(jù)獨(dú)立主體論的觀點(diǎn)，由于企業(yè)凈利潤不能直接地認(rèn)定為所有者的凈收益，那么，收入的取得和費(fèi)用的發(fā)生也就不能直接用來增減所有者權(quán)益。收入是企業(yè)的經(jīng)營成果，導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的增加，而費(fèi)用則是企業(yè)為了取得收入而消耗的物品與勞務(wù)，導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的減少。

一般認(rèn)為，獨(dú)立主體論主要適用于公司制的企業(yè)組織⑨。其實(shí)，這一理論對(duì)獨(dú)立于所有者而持續(xù)經(jīng)營的非公司制企業(yè)同樣適用。另外，這一理論又與會(huì)計(jì)主體的假設(shè)相吻合，因此對(duì)非法律主體的企業(yè)集團(tuán)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表也是適用的。

（三） 剩余權(quán)益論

剩余權(quán)益論最初是由會(huì)計(jì)理論家威廉。A.佩頓提出來的⑩。該理論認(rèn)為股東與其他權(quán)益持有者一樣擁有權(quán)益，然而并不強(qiáng)調(diào)股東的所有者性質(zhì)。佩頓強(qiáng)調(diào)剩余權(quán)益持有者與會(huì)計(jì)人員工作之間的關(guān)系，因?yàn)檫@種權(quán)益的確認(rèn)與會(huì)計(jì)人員工作重點(diǎn)有關(guān)。資產(chǎn)計(jì)價(jià)上的變化，利潤和留存收益上的變化，以及其他權(quán)益持有者利益上的變化，都將在普通股剩余權(quán)益上得到反映。

剩余權(quán)益論的觀點(diǎn)介于所有者論和獨(dú)立主體論之間，在這種理論指導(dǎo)下，會(huì)計(jì)等式所反映的權(quán)益關(guān)系為：資產(chǎn)-特定權(quán)益=剩余權(quán)益。特定權(quán)益包括債權(quán)人權(quán)益、優(yōu)先股權(quán)益、剩余權(quán)益僅指普通股權(quán)益。不過，在某些情形下，當(dāng)出現(xiàn)巨額虧損或企業(yè)處于破產(chǎn)階段，普通股權(quán)益將會(huì)消失，而債權(quán)人和優(yōu)先股股東也就成了剩余權(quán)益持有者了。

該理論的主要目的是為普通股股東進(jìn)行投資決策提供更有價(jià)值的會(huì)計(jì)信息。在持續(xù)經(jīng)營的股份有限公司里，普通股的現(xiàn)行價(jià)值主要取決于未來的股利；而未來的股利，又取決于未來的現(xiàn)金流入減去特定契約的義務(wù)、向特定權(quán)益持有人的付款以及對(duì)公司再投資所需之后的剩余額。對(duì)一家公司的投資價(jià)值的趨勢(shì)往往可以通過以現(xiàn)行價(jià)值為基礎(chǔ)而計(jì)量的剩余權(quán)益價(jià)值來衡量。

一般來講，普通股股東擁有企業(yè)利潤和凈資產(chǎn)的剩余權(quán)益。損益表應(yīng)該向剩余權(quán)益持有者披露有關(guān)其他權(quán)益方向的要求被滿足了之后的利潤。而在資產(chǎn)負(fù)債表中，普通股權(quán)益應(yīng)該與優(yōu)先股權(quán)益、其他特定權(quán)益分開列報(bào)。在現(xiàn)金流量中也應(yīng)該把分配普通股現(xiàn)金股利與向其他權(quán)益的支付區(qū)別開來。

剩余權(quán)益論還認(rèn)為，在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)下，普通股股東只能對(duì)公司宣告分配的股利有要求權(quán)，而在資本（股本）上的剩余權(quán)益是不能向剩余權(quán)益持有者分配的。從這一意義上看，普通股股東提供的資本以及留存收益，只能看作以權(quán)益方式表現(xiàn)的公司的一種資金來源。這種觀點(diǎn)多少與獨(dú)立主體論相似。

公司會(huì)計(jì)報(bào)表中披露的每股收益與每股凈資產(chǎn)信息是最能體現(xiàn)剩余權(quán)益論的觀點(diǎn)。尤其是每股收益指標(biāo)中的主要（基本）每股收益和充分勻減（稀釋）的每股收益，體現(xiàn)了剩余權(quán)益確認(rèn)與計(jì)量的重要意義。這一理論在我國企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中也有所體現(xiàn)，如證券監(jiān)督管理委員會(huì)規(guī)定公開發(fā)行股票公司要披露有關(guān)每股收益（分別加權(quán)平均、全面攤薄兩種）和每股凈資產(chǎn)的信息。

（四） 企業(yè)論

企業(yè)的概念比獨(dú)立主體論更寬，但是它的范圍和并不非常明確。獨(dú)立主體視企業(yè)為一個(gè)主要為權(quán)益持有人的利益從事經(jīng)營的獨(dú)立經(jīng)濟(jì)單位，而企業(yè)論視企業(yè)為一個(gè)為許多利害相關(guān)的群體利益從事經(jīng)營的社會(huì)機(jī)構(gòu)。除了債權(quán)人和所有者之外，廣義的群體包括：職工、客戶、稅收和管制等政府部門，以及一般公眾。因而企業(yè)的廣寬范圍被認(rèn)為是一種會(huì)計(jì)的社會(huì)責(zé)任觀。

論最適用于大型企業(yè)，因?yàn)檫@些企業(yè)必須考慮它們的活動(dòng)對(duì)各種群體和整個(gè)帶來的。從的角度來看，這意味著財(cái)務(wù)報(bào)告的責(zé)任范圍不僅限于所有者和債權(quán)人，還包括許多其他群體和廣大公眾。大型企業(yè)不能僅為所有者的利益獨(dú)自經(jīng)營，也不能假定迫于競(jìng)爭(zhēng)的壓力，它可以保護(hù)某一群體的利益而肆意損害另一群體的利益。利用會(huì)計(jì)信息，職工、特別是通過工會(huì)組織，可以提出增加工資或福利的要求，客戶和管制部門可以關(guān)心價(jià)格變動(dòng)的公允性，而政府可以了解產(chǎn)品價(jià)格變動(dòng)對(duì)國家一般狀況的影響。

按照這種廣泛的企業(yè)社會(huì)責(zé)任的概念，最恰當(dāng)?shù)睦麧櫢拍钍窃鲋蹈拍?。企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的市價(jià)減去耗用從其他企業(yè)取得的產(chǎn)品或勞務(wù)的價(jià)值，就是企業(yè)為社會(huì)所增加的總價(jià)值，為社會(huì)所創(chuàng)造的財(cái)富。這樣，增值利潤就包括了所有分配給所有者的利潤，支付給債權(quán)人的利息、職工的工資、政府機(jī)構(gòu)的稅金、以及留存企業(yè)的盈余。

1957年，美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)所用的“企業(yè)凈利潤（enterprise net income）是一個(gè)比增值觀更狹隘的概念”。除了相對(duì)所有者而言的傳統(tǒng)的凈利潤之外，企業(yè)凈利潤概念速成包括利息費(fèi)用和所得稅，所以，企業(yè)凈利潤比較接近獨(dú)立主體論。在企業(yè)凈利潤中包括所得稅的做法明顯地受到這樣一種觀點(diǎn)的影響-企業(yè)代所有者向政府交稅。倘若把所得稅視為費(fèi)用，那么所得稅就不應(yīng)該被包含企業(yè)凈利潤中。在企業(yè)論下，廣義的利潤概念要求企業(yè)凈利潤應(yīng)該包括向企業(yè)的其他受益方支付的項(xiàng)目。

綜上，企業(yè)論中的留存收益與獨(dú)立主體論相似，它可以被表述為未分配的權(quán)益，故而也就容易導(dǎo)致“企業(yè)本身的權(quán)益”的觀點(diǎn)。我國計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期長期盛行或沿用的“企業(yè)自有資金”便是該觀點(diǎn)的一種體現(xiàn)。如果說獨(dú)立主體論尚可把留存收益視為所有者權(quán)益的部分，那么企業(yè)論認(rèn)為把盈余重新再投入企業(yè)，未必只對(duì)剩余權(quán)益持有者有益。資本用于保持資本市場(chǎng)狀況，提高生產(chǎn)效率，促進(jìn)總體，不僅僅是對(duì)所有者才有好處，對(duì)增加整個(gè)社會(huì)福利和財(cái)富更有好處。事實(shí)亦已證明，如果把增加未來財(cái)富的潛力分配完了，對(duì)所有者和整個(gè)社會(huì)將無好處。

（五） 基金論

基金論放棄了所有者中假定的個(gè)人關(guān)系和獨(dú)立主體論中把企業(yè)作為一種一個(gè)經(jīng)濟(jì)、法定單位的人格化，而是把經(jīng)營的或側(cè)重從事某項(xiàng)活動(dòng)的單位作為會(huì)計(jì)反映的基礎(chǔ)，由此也就產(chǎn)生了反映某種利益的“基金”概念，它包括一組資產(chǎn)和代表特定經(jīng)濟(jì)職能或活動(dòng)的義務(wù)及限制。

基金論建立在這樣一個(gè)會(huì)計(jì)等式上：資產(chǎn)=資產(chǎn)的限制。資產(chǎn)代表對(duì)基金或經(jīng)營項(xiàng)目的未來服務(wù)；負(fù)債代表對(duì)特定或一般基金資產(chǎn)的限制；投入資本代表資產(chǎn)使用上的法定或財(cái)務(wù)上的限制。也就是說，除非得到部分或完全清楚的允諾，投入資本必須完整無損。即使投入資本部分清算，也應(yīng)作出充分披露。留存收益之撥定反映了管理人員、債權(quán)人和上所施加的限制。未撥定留存收益也代表了一種限制-對(duì)此項(xiàng)留存收益的剩余金額用于專門目的綜合性限制。因此，所有者權(quán)益代表著法律、契約、管理、理財(cái)或公正等方面值得考慮事項(xiàng)的限制。

基金概念在政府和非盈利組織中已有廣泛運(yùn)用。例如，在我國部分高校已經(jīng)開始設(shè)置的基金有捐贈(zèng)基金、獎(jiǎng)勵(lì)基金、發(fā)展基金、學(xué)生貸款基金等。每項(xiàng)基金都有其因特殊目的對(duì)特定資產(chǎn)的限制?；鸶拍钜餐瑯舆m用于企業(yè)某些特定業(yè)務(wù)，例如償債基金的設(shè)置、分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)、房地產(chǎn)和信托業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)等。

雖然在基金論下，利潤概念可保留，不過它在財(cái)務(wù)報(bào)告中并非核心概念。相反，在基金報(bào)表中，基金營運(yùn)情況應(yīng)予清晰反映。主要的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)是那些基金來源與去向的統(tǒng)計(jì)匯總表。如果從整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告體系上看，損益表只是基金表的補(bǔ)充報(bào)表-對(duì)營運(yùn)結(jié)果提供資金的一種說明。盡管基金論并不是專為某一特定權(quán)益持有人的利益而存在，然而所有利益相關(guān)的群體，都應(yīng)該從有關(guān)基金報(bào)表中了解到他們想到得到的會(huì)計(jì)信息。

綜上對(duì)各種權(quán)益的比較分析，可以發(fā)現(xiàn)各種權(quán)益理論都站在各自的立場(chǎng)上，闡述對(duì)權(quán)益的認(rèn)識(shí)。各種權(quán)益理論對(duì)會(huì)計(jì)如何反映企業(yè)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，都具有一定的指導(dǎo)意義。但是也應(yīng)該看到，由于觀察的角度不同，使得各種權(quán)益理論在解釋資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系時(shí)，難以形成一種具有指導(dǎo)意義的、廣泛適用的概念框架。一些理論適用于小規(guī)模較小的、產(chǎn)權(quán)性質(zhì)比較單一的企業(yè)，然而對(duì)規(guī)模較大、產(chǎn)權(quán)性質(zhì)比較復(fù)雜的企業(yè)卻并不適用；有些理論僅僅側(cè)重權(quán)益要素的確認(rèn)和計(jì)量，然而對(duì)其他會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量卻并不怎么關(guān)心；有些理論卻相反，由于片面過份強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)主體之假設(shè)，而淡化了權(quán)益問題。因此對(duì)各種權(quán)益理論的選擇，采用謹(jǐn)慎的態(tài)度是必要的。

所有者論強(qiáng)調(diào)了一般意義上的所有者權(quán)益的中心地位，然而它卻忽視了會(huì)計(jì)主體的基本假設(shè)。獨(dú)立主體論與會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營的要求相吻合，但是由于強(qiáng)調(diào)了企業(yè)法人資產(chǎn)的中心地位，容易淡化權(quán)益概念。剩余權(quán)益論具有吸收所有者論與獨(dú)立主體論的優(yōu)點(diǎn)，強(qiáng)調(diào)了企業(yè)最終所有權(quán)的中心地位，然而它主要適用于股份制企業(yè)，對(duì)一般國有企業(yè)未心具有絕對(duì)的指導(dǎo)意義。企業(yè)論作為獨(dú)立主體論的延伸，強(qiáng)調(diào)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任、強(qiáng)調(diào)與企業(yè)有關(guān)的利益群體的中心地位，這對(duì)指導(dǎo)國有企業(yè)的經(jīng)營管理，明確企業(yè)會(huì)計(jì)人員的社會(huì)責(zé)任固然重要，但是它卻忽視了一個(gè)最基本的前提條件：理順產(chǎn)權(quán)關(guān)系、落實(shí)權(quán)益持有者，這是產(chǎn)生效率的原動(dòng)力。基金論對(duì)特殊行業(yè)、特殊業(yè)務(wù)的處理具有一定的指導(dǎo)意義，但是對(duì)一般工商業(yè)企業(yè)來說，則并非完全適用。

筆者主張所有者論與獨(dú)立主體論結(jié)合，吸取兩者各自特長，在明確權(quán)益的同時(shí)，又能解決企業(yè)法人資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量問題。顯然，企業(yè)法人資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量問題沒有得到良好的解決，保護(hù)資產(chǎn)權(quán)益的利益就無從談起；而如果忽視權(quán)益的重要地位，對(duì)于維護(hù)國有資產(chǎn)持有者的利益以及國有資本的保值、增值、也只是空話。

下面，將各種利益理論作一綜合比較，見表2.表2

三、會(huì)計(jì)權(quán)益理論中的正本清源

上面的討論企業(yè)時(shí)，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)論提出了一個(gè)值得商榷的觀點(diǎn)：企業(yè)的人權(quán)益。企業(yè)能否自己擁有自己，這在中外理論界中是一個(gè)有爭(zhēng)議的問題。迄今為止，由于遺留問題或?qū)崉?wù)操作上的原因，一些會(huì)計(jì)工作者還時(shí)常受此“觀念”所困擾。從產(chǎn)權(quán)理論而言，“公司只能擁有其資產(chǎn)上的權(quán)益，但是并不在其權(quán)益上擁有一項(xiàng)資產(chǎn)”。20世紀(jì)80年代末，90年代初，我國理論與實(shí)務(wù)界曾經(jīng)在股份制改革中討論一個(gè)與此有關(guān)的問題：股份制企業(yè)的股份中是否要設(shè)立“企業(yè)股”。所以會(huì)出現(xiàn)這個(gè)爭(zhēng)議，其原因多半與我國一些股份公司的組建是由原來國有企業(yè)改組后轉(zhuǎn)為股份制有關(guān)。企業(yè)由一種全民所有制的產(chǎn)權(quán)形式轉(zhuǎn)變?yōu)楣煞葜葡碌漠a(chǎn)權(quán)形式，勢(shì)必會(huì)涉及到原國有企業(yè)中的資本如何轉(zhuǎn)換成股份公司的股份問題。

主張?jiān)O(shè)置“企業(yè)股”的人認(rèn)為，所謂企業(yè)股是指：“企業(yè)歷年自我積累的公積金所形成的資產(chǎn)，現(xiàn)有的全民所有制企業(yè)可以實(shí)現(xiàn)利潤以后，企業(yè)自留資金和還貸所形成的資產(chǎn)，作為實(shí)行共有制的企業(yè)股份”，“一般是把由企業(yè)自有資金積累而形成的資產(chǎn)從國有資產(chǎn)中分離出來設(shè)定為企業(yè)股，歸企業(yè)集體所有，但不屬于任何集體成員個(gè)人所有”。

設(shè)置企業(yè)股的觀點(diǎn)在理論上是難以成立的。其理由：

第一，就爭(zhēng)議的起源來看，主張?jiān)O(shè)置“企業(yè)股”中相當(dāng)一部分的觀點(diǎn)受原國有企業(yè)“自有資金”概念的影響。所謂“自有資金”、“自我積累資金”或“企業(yè)內(nèi)部形成的資金”一般同由國有企業(yè)通過留存收益所形成的一種資金積累和資金來源，它是在處理國有企業(yè)自主經(jīng)營權(quán)與國家所有權(quán)之間這種特殊產(chǎn)權(quán)關(guān)系的過程中所形成的一種概念。僅從產(chǎn)權(quán)關(guān)系來看，這筆資金的所有權(quán)仍屬于國家所有，只不過它的日常支配權(quán)留歸企業(yè)罷了。因?yàn)椋瑥馁Y本的增殖屬性來看，既然國有企業(yè)開辦時(shí)的原始資本由國家投入，對(duì)于這部分增殖的價(jià)值，國家或是集中起來，統(tǒng)一支配；或是留存企業(yè)，形成我們所稱作為“自有資金”。這部分資金留存企業(yè)，并非因?yàn)槠髽I(yè)擁有對(duì)它的“所有權(quán)”，而是企業(yè)憑借自己在產(chǎn)權(quán)關(guān)系中的經(jīng)營權(quán)地位來支配使用，目的是為了更好地完成其經(jīng)營義務(wù)，執(zhí)行（或行使）其經(jīng)營權(quán)利。因此，無論人們?cè)谶@部分資金之前冠之以什么定語或修飾詞，都難以改變其屬性，國有企業(yè)的稅后留利部分以及由此而積累的資金，理所當(dāng)然地歸企業(yè)的資本所有者-國家政府擁有。

第二，設(shè)置企業(yè)股與規(guī)范化的公司組織形式的股份制企業(yè)性質(zhì)顯然格格不入。在理論上應(yīng)予澄清的是，不論是股份公司還是國有企業(yè)，作為一個(gè)企業(yè)，它只能由他人（法人或人）所有，或是以法人的資格對(duì)他人的資產(chǎn)擁有某種權(quán)益，但是，決不可能自己占有自己，自己成為自己的業(yè)主或股東。否則，就會(huì)使企業(yè)法定的產(chǎn)權(quán)關(guān)系模糊不清，特別在企業(yè)兼并、聯(lián)合經(jīng)營、破產(chǎn)清算情況下，企業(yè)股產(chǎn)權(quán)的歸屬根本無法著落。

第三，那種將原本屬于國家所有的資金，趁轉(zhuǎn)股之際將其中的一部分折為所謂企業(yè)股的行為，實(shí)際上就是人為地減少了國家的資本，侵害了國家的權(quán)益，是一種化公為私的侵權(quán)行為。事實(shí)上中央對(duì)于這個(gè)問題已經(jīng)作出了明確的答復(fù)，按國資綜發(fā)（1991）21號(hào)文規(guī)定：“國有企業(yè)中的國家資金和企業(yè)留用基金（包括生產(chǎn)發(fā)展基金、后備基金、風(fēng)險(xiǎn)抵押基金等），用實(shí)現(xiàn)利潤或減免稅金歸還貸款的資金，以及屬于國有資產(chǎn)補(bǔ)償性質(zhì)的折舊基金等，都屬于國家所有，不得用這些資金設(shè)置”企業(yè)股“或”企業(yè)職工集體股?！拌b于國家作出這樣的規(guī)定，上海飛樂股份有限公司于1992年5月20日，對(duì)1987年公司組建時(shí)未折入股本的資產(chǎn)重新認(rèn)定其產(chǎn)權(quán)關(guān)系，調(diào)整股本金額。這筆調(diào)整股本的金額涉及到的國有企業(yè)上海無線電十一三的更新改造基金、新產(chǎn)品試制基金、生產(chǎn)發(fā)展基金、后備基金、企業(yè)流動(dòng)基金和專用撥款等。調(diào)整的結(jié)果，使公司國家股從原來的1241萬元調(diào)整到1573萬元，即國家股原少算了332萬元。

第四，從的經(jīng)濟(jì)學(xué)命題來看，設(shè)置企業(yè)股的觀點(diǎn)有待商榷。有人將勞動(dòng)價(jià)值論作為設(shè)置企業(yè)股的理論基礎(chǔ)，借用馬克思關(guān)于自由聯(lián)合體的構(gòu)想，認(rèn)為企業(yè)自有資金為本企業(yè)職工勞動(dòng)成果，進(jìn)而證明由自有資金的積累所形成的企業(yè)股是社會(huì)主義股份制的可行形式。然而，這一推理忽略了“勞動(dòng)者自由聯(lián)合體”的建立恰恰是以產(chǎn)權(quán)這種法律范圍的逍逝為前提的。也就是說，當(dāng)產(chǎn)權(quán)仍然以某種方式被法律界定的條件下，勞動(dòng)便只能以一定方式與產(chǎn)權(quán)相結(jié)合，使勞動(dòng)關(guān)系服從于產(chǎn)權(quán)關(guān)系。在社會(huì)主義初級(jí)階段，無論各企業(yè)所有制形式怎樣不同，均按法律的形式強(qiáng)制確定其各自的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，而合法的產(chǎn)權(quán)主體必須要求其法人維護(hù)其合法權(quán)益不受任何侵害，這就使勞動(dòng)者的勞動(dòng)成果的一部分作為資本的增殖來源，仍然是維護(hù)產(chǎn)權(quán)關(guān)系的一種手段，不可能讓其直接屬于勞動(dòng)者或勞動(dòng)集體所有。所以，勞動(dòng)是價(jià)值的源泉，但不是構(gòu)成產(chǎn)權(quán)的基礎(chǔ)。

第五，借用勞動(dòng)價(jià)值論來證明企業(yè)股成立的不當(dāng)之處在于：以勞動(dòng)價(jià)值論來建立企業(yè)股，又以“按資分配”的產(chǎn)權(quán)理論來討論股利的分派。這種推理方式是難以成立的。這樣做反而有員于勞動(dòng)價(jià)值的精神實(shí)質(zhì)。

第六，設(shè)置企業(yè)股的主張不利于改革的實(shí)踐。因?yàn)檫@種主張的影響遠(yuǎn)非就到股份制的試行為止了，對(duì)于正在實(shí)行承包經(jīng)營制的企業(yè)，已在試行稅利分流的企業(yè)，或者那些正通過各種途徑以各種方式轉(zhuǎn)變經(jīng)營機(jī)制的企業(yè)，也會(huì)產(chǎn)生不利的影響，使得人們以變了味的“兩權(quán)分離”、模糊不清的產(chǎn)權(quán)關(guān)系為幌子，侵占國有資產(chǎn)、侵害以公有制為主體的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，最終導(dǎo)致出現(xiàn)令人堪憂的局面。1983年世界銀行專家們?cè)诳疾炝宋覈髽I(yè)體制改革之后，對(duì)于企業(yè)股或類似企業(yè)股的做法表示了他們的憂慮，認(rèn)為企業(yè)股的政策選擇，其結(jié)果將是國家對(duì)企業(yè)失去控制，經(jīng)濟(jì)秩序發(fā)生混亂，乃至引起國民收入分配格局產(chǎn)生巨變，國家財(cái)政收入銳減等（16）。前事不忘，后事之師。

注釋：

①Ronald H.Coase： Federal Communications Commission ，The Jorumal of Law②Alchian，Armen：Property Rights，The New Palgrave：A Diconary of Economics，The Macmillan Press，Vol，3，1987③貝多廣主編：《證券經(jīng)濟(jì)理論》，上海人民出版社1995年版。

④1992年11月2日財(cái)政部頒布的《股份制試點(diǎn)企業(yè)股票香港上市有關(guān)會(huì)計(jì)處理問題的補(bǔ)充規(guī)定》與本文對(duì)所有者權(quán)益的分類相似。

⑤Henry Rand Hatfield：Accounting：Its Principles Problens 1927.⑥陳今池：《現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論概念》，立信會(huì)計(jì)出版社1993年版，第195頁；夏博輝：《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論》，湖南出版社1995年版，第235頁。

⑦FASB Statement of Financisl Accounting Concepts NO.6：Elements of Ftatements ，1958.⑧財(cái)政部于1994年的《關(guān)于印發(fā)調(diào)整后會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表格式的通知》，又規(guī)定將所得稅位、置于損益表中列出。

⑨見⑥，第196頁。

⑩William A.Paton：Accounting Theory ，1992.（11）AAA， Committee on Accounting Concepts Standards：Accounting Reporting Standards for Corporate Financisl Statements Supplements （1957）。

（12）J.R.Williams：Intermediate Accountint，1989.（13）蔣一葦、林凌：“企業(yè)股份共有制試行方案”，《體制改革探索》，1986年第6期。

（14）陳同娟：《股份制企業(yè)會(huì)計(jì)》商業(yè)出版社，1986年6月版。