內(nèi)部審計和績效管理結(jié)合精選(九篇)

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第1篇：內(nèi)部審計和績效管理結(jié)合范文

【關(guān)鍵詞】 戰(zhàn)略導(dǎo)向；內(nèi)部審計；績效評價

隨著經(jīng)濟全球化和一體化趨勢的加強，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境迅速發(fā)生變化，企業(yè)經(jīng)營面臨著極大的不確定性，企業(yè)管理進入了以戰(zhàn)略管理為主的時代。內(nèi)部審計作為確保受托責(zé)任有效履行的內(nèi)部控制機制，在組織中扮演著越來越重要的角色，企業(yè)管理重心的演變對其提出了新的要求和使命?；趦?nèi)部審計傳統(tǒng)角色而建立的內(nèi)部審計績效評價體系已經(jīng)不能體現(xiàn)戰(zhàn)略管理時代內(nèi)部審計新的使命和角色，從而不能有效地引導(dǎo)內(nèi)部審計部門的工作與組織的整體戰(zhàn)略一致化。

一、戰(zhàn)略審計對績效評價的挑戰(zhàn)

內(nèi)部審計從產(chǎn)生初期的財務(wù)審計階段到現(xiàn)代戰(zhàn)略審計階段，經(jīng)歷了緩慢的發(fā)展歷程。但是無論處于什么樣的階段，確保受托責(zé)任有效履行是內(nèi)部審計工作永恒的主題。內(nèi)部審計是確保內(nèi)部受托責(zé)任有效履行的一種內(nèi)部控制機制，它的不同發(fā)展階段體現(xiàn)了企業(yè)管理重心的變化和管理者對企業(yè)中不同受托責(zé)任的關(guān)注。反之，企業(yè)管理重心的演變也決定了企業(yè)管理者對內(nèi)部審計要求的改變。戰(zhàn)略管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的主流方式，戰(zhàn)略是企業(yè)一切活動的行動指南，是企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展的核心軌跡，因此企業(yè)各方利益相關(guān)者主要關(guān)心企業(yè)戰(zhàn)略管理過程中一系列受托責(zé)任是否得到了充分地履行，受托人是否站在企業(yè)戰(zhàn)略的高度為委托人謀求利益。這些變化對內(nèi)部審計提出了新的要求。內(nèi)部審計必須立足于企業(yè)戰(zhàn)略，對戰(zhàn)略管理的各個環(huán)節(jié)受托責(zé)任的履行進行管理控制。因而內(nèi)部審計的職能范圍不斷拓展，以站在整個企業(yè)戰(zhàn)略的角度，對薄弱環(huán)節(jié)提出改進建議，并運用自身的優(yōu)勢，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營環(huán)境改進現(xiàn)有的程序，為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標和價值增值提供服務(wù)。

IIA在其1999年對內(nèi)部審計的定義中指出：內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動，目的是為機構(gòu)增加價值并提高機構(gòu)運作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風(fēng)險管理、內(nèi)部控制及治理程序進行評估和改善，從而幫助機構(gòu)實現(xiàn)目標。這一定義將內(nèi)部審計的對象由內(nèi)部控制擴大到風(fēng)險管理和公司治理領(lǐng)域，是內(nèi)部審計職業(yè)界對企業(yè)管理重心轉(zhuǎn)移作出的及時反應(yīng)，內(nèi)部審計被推向了企業(yè)戰(zhàn)略管理的前沿和更高層次。外界因素的使然和內(nèi)部條件的成熟，使內(nèi)部審計逐漸進入了戰(zhàn)略審計階段。

根據(jù)Stanley Alan Farmer (2004)的觀點，內(nèi)部審計績效評價體系必須符合以下三點：一是確保內(nèi)部審計遵守職業(yè)準則；二是證明內(nèi)部審計的價值；三是適應(yīng)全球環(huán)境的變化?，F(xiàn)有的基于內(nèi)部審計傳統(tǒng)角色和使命而建立的內(nèi)部審計績效評價體系已經(jīng)不能體現(xiàn)新的使命和角色，不能有效評價和引導(dǎo)內(nèi)部審計部門的工作，促進其戰(zhàn)略與企業(yè)整體戰(zhàn)略的統(tǒng)一。一方面，對于自身角色所發(fā)生的根本性改革和深遠的變化，內(nèi)部審計部門需要有一個衡量自身績效的框架來引導(dǎo)努力的方向，以將有限的審計資源投入到最有價值的領(lǐng)域。另一方面，面對外部環(huán)境的重大變化，管理當局開始審視傳統(tǒng)的組織管理模式，推動了流程再造等管理創(chuàng)新。在流程重組的過程中，許多低附加值、對企業(yè)核心能力和競爭優(yōu)勢的形成沒有貢獻，不創(chuàng)造價值增值的業(yè)務(wù)流程紛紛被取消。在流程再造的過程中內(nèi)部審計是否得以生存和發(fā)展，取決于管理當局對內(nèi)部審計價值貢獻的判斷。因此，在戰(zhàn)略審計階段，為了規(guī)范內(nèi)部審計部門的工作，統(tǒng)一內(nèi)部審計部門戰(zhàn)略與企業(yè)整體戰(zhàn)略，合理分配內(nèi)部審計資源，完善內(nèi)部審計激勵機制，證明內(nèi)部審計的價值，必須構(gòu)建以企業(yè)戰(zhàn)略為導(dǎo)向的內(nèi)部審計績效評價模型。

二、戰(zhàn)略導(dǎo)向的內(nèi)部審計績效評價方法的比較與選擇

選擇適合現(xiàn)代內(nèi)部審計部門的特征，能夠體現(xiàn)內(nèi)部審計對組織的價值貢獻，并且能夠有效提高內(nèi)部審計人員積極性的績效評價方法，必須遵循戰(zhàn)略性原則、體現(xiàn)內(nèi)部審計特征的原則、可操作性原則和成本效益原則。目標管理、關(guān)鍵績效指標（KPI）和平衡記分卡是當前管理理論和實踐中最為重要的三種績效評價方法。它們在應(yīng)用于以戰(zhàn)略為基礎(chǔ)的內(nèi)部審計績效評價時，各有其優(yōu)劣之處。

目標管理是一種將企業(yè)的目標分解為員工目標的方法，作為一種先進的績效管理方法，它有很多優(yōu)點，但是在評價現(xiàn)代內(nèi)部審計部門的績效方面則有所欠缺，主要表現(xiàn)在：第一，目標管理在期初將組織目標分解為具體的個體目標，缺乏應(yīng)變性?，F(xiàn)代市場經(jīng)濟環(huán)境日趨復(fù)雜且多變，企業(yè)經(jīng)營所面臨的風(fēng)險不斷加大，因此，企業(yè)必須根據(jù)環(huán)境變化適時調(diào)整戰(zhàn)略，內(nèi)部審計也要基于企業(yè)的戰(zhàn)略適時調(diào)整自身的目標；第二，目標管理注重結(jié)果，而忽略了過程；第三，目標管理注重短期目標。內(nèi)部審計的工作所產(chǎn)生的業(yè)績具有長期性，給企業(yè)帶來的貢獻是長遠的。短期目標容易約束內(nèi)部審計工作，非但不能發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，而且還會扭曲內(nèi)部審計的職能。

關(guān)鍵績效指標是一個系統(tǒng)化的績效評價指標體系，它根據(jù)企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境，提煉對企業(yè)戰(zhàn)略目標有核心影響力的關(guān)鍵指標，再通過這些關(guān)鍵績效指標的分解，形成部門核心戰(zhàn)略目標和個體目標，有效傳遞了企業(yè)的價值導(dǎo)向，使部門和員工不僅知其然，而且知其所以然，從而實現(xiàn)部門的戰(zhàn)略目標驅(qū)動企業(yè)整體戰(zhàn)略目標的動態(tài)過程。關(guān)鍵績效指標體系提供了一種管理的思路，但是在建立具體的績效指標體系過程當中，并沒有闡明具體的操作方法，以及如何分解企業(yè)的整體戰(zhàn)略。特別是對內(nèi)部審計這樣特殊的部門，從哪些維度來分解企業(yè)的戰(zhàn)略，指標如何設(shè)定等問題，具有很大的挑戰(zhàn)性。

平衡計分卡為企業(yè)戰(zhàn)略績效指標體系的構(gòu)建提供了切實可行的評價模型，并且克服了以往績效評價的缺點，操作性強。它把企業(yè)戰(zhàn)略的實施分解為四個方面來考核，即財務(wù)方面，客戶方面，內(nèi)部業(yè)務(wù)流程方面，學(xué)習(xí)和創(chuàng)新方面。平衡計分卡的四個方面從不同的側(cè)重點綜合了驅(qū)動企業(yè)戰(zhàn)略目標實現(xiàn)的因素。平衡計分卡的優(yōu)勢還在于，它可以應(yīng)用于業(yè)務(wù)單元和部門，使業(yè)務(wù)單元和部門的戰(zhàn)略與組織整體戰(zhàn)略保持一致，并且促進業(yè)務(wù)單元之間、部門之間的戰(zhàn)略目標的充分協(xié)調(diào)。平衡計分卡作為有效的戰(zhàn)略性績效管理工具，已經(jīng)被許多組織和部門廣泛運用，但是在具體的操作過程中還存在一些實際的問題。其原因除了組織本身的因素以外，平衡計分卡也有不足之處：首先，平衡計分卡基本模型中的財務(wù)維度是對組織或部門的成本和收益的衡量，在應(yīng)用于非盈利組織或部門績效的衡量時存在一定的難度；其次，平衡計分卡提供了組織或部門績效評價的基本模型，但是并沒有詳細闡述如何制定各個維度的指標體系；第三，平衡記分卡的戰(zhàn)略分解是一種自上而下的過程，忽視了員工對績效管理的參與作用，不能激發(fā)員工提高其績效的積極性。

根據(jù)以上的分析，三種績效評價方法都存在各自的優(yōu)勢以及不足。本文認為，根據(jù)新時期內(nèi)部審計特征和每種績效評價方法的特點，應(yīng)以平衡計分卡模型為依據(jù)建立基于企業(yè)戰(zhàn)略的內(nèi)部審計績效評價模型結(jié)構(gòu)，以關(guān)鍵績效指標（KPI）和目標管理為基本指導(dǎo)思想設(shè)計模型結(jié)構(gòu)中每個維度的關(guān)鍵評價指標，從而建立基于企業(yè)戰(zhàn)略的內(nèi)部審計績效評價指標體系。

三、內(nèi)部審計績效評價模型的建立與修正

平衡計分卡是一種聚焦戰(zhàn)略的績效管理方法，它包括源自組織使命和戰(zhàn)略的財務(wù)和非財務(wù)績效指標。它從四個方面來反映組織或部門的戰(zhàn)略軌跡：財務(wù)方面，客戶方面，內(nèi)部業(yè)務(wù)過程方面，學(xué)習(xí)和創(chuàng)新方面。綜合這四個方面的績效指標能夠有效的驅(qū)動組織或部門的戰(zhàn)略。在現(xiàn)有的研究中，已經(jīng)有人將平衡計分卡基本模型引入了內(nèi)部審計部門的績效評價，從內(nèi)部審計部門的財務(wù)、客戶、內(nèi)部審計流程、內(nèi)部審計學(xué)習(xí)和創(chuàng)新四個維度分別設(shè)計各個維度的績效評價指標。內(nèi)部審計平衡計分卡基本模型如圖1所示。

平衡計分卡是戰(zhàn)略性績效評價的方法，是將企業(yè)或部門的戰(zhàn)略規(guī)劃化為戰(zhàn)略行動的工具。但是Kaplan 和Norton 發(fā)明的平衡計分卡并不能完全適用于任何一個部門績效評價。將平衡計分卡引入內(nèi)部審計部門，必須結(jié)合內(nèi)部審計部門的特征，才能真正的發(fā)揮平衡計分卡的作用。本文認為，內(nèi)部審計部門財務(wù)維度指標并不能合理反映內(nèi)部審計部門的績效，因為：首先內(nèi)部審計部門實質(zhì)上是一個服務(wù)于其它部門的獨立評價和咨詢部門，它對企業(yè)產(chǎn)生的效益是通過其他多個部門的努力和配合而得以實現(xiàn)的，是間接的增值；第二，內(nèi)部審計部門基于企業(yè)的戰(zhàn)略，關(guān)心的不僅僅是企業(yè)當期的業(yè)績，更關(guān)注企業(yè)的長遠利益，因此，內(nèi)部審計部門產(chǎn)生的效益具有長遠性。財務(wù)指標反映的是直接、短期的業(yè)績，不符合內(nèi)部審計部門的特征；第三，內(nèi)部審計很多時候扮演的是監(jiān)督的角色，對受托者產(chǎn)生一定的威懾作用，這個威懾作用可以減少成本費用，提高生產(chǎn)率等，但是這些都是對企業(yè)隱性的價值增值，無法準確的度量；最后，內(nèi)部審計貫穿于企業(yè)戰(zhàn)略管理過程的始終，企業(yè)經(jīng)營管理的每一個環(huán)節(jié)都留下了內(nèi)部審計的足跡，如果計量內(nèi)部審計在每一個環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的績效，這樣不符合成本效益原則。所以，在將平衡計分卡模型引入內(nèi)部審計部門時，必須對其加以修正。

內(nèi)部審計提供的產(chǎn)品是服務(wù)，所以接受內(nèi)部審計服務(wù)的客戶是評價內(nèi)部審計績效的重要維度。內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部的報告對象，即服務(wù)的客戶主要有審計委員會和高級管理層，外部的服務(wù)客戶主要有外部審計師。所以本文把內(nèi)部審計的客戶維度分解為董事會/審計委員會，高級管理層和外部審計師，去除內(nèi)部審計績效評價的財務(wù)維度，保留內(nèi)部審計流程以及學(xué)習(xí)與創(chuàng)新維度，建立了修正的內(nèi)部審計平衡計分卡模型，如圖2所示。

四、內(nèi)部審計平衡計分卡績效評價模型闡釋

內(nèi)部審計平衡計分卡模型為內(nèi)部審計績效評價體系的構(gòu)建提供了基本框架，它以內(nèi)部審計部門特征為依據(jù)，是對內(nèi)部審計部門戰(zhàn)略的分解，并告訴人們應(yīng)該從哪些方面來考慮內(nèi)部審計部門的績效。

（一）董事會/審計委員會

戰(zhàn)略審計階段，內(nèi)部審計在公司治理過程中扮演著重要的角色，對降低股東、董事會、高級管理層之間的信息不對稱發(fā)揮著重要的作用。代表著股東利益的董事會及其下屬審計委員會是內(nèi)部審計的主要客戶之一，他們需要內(nèi)部審計提供關(guān)于高級管理層職責(zé)履行情況的信息。內(nèi)部審計服務(wù)于董事會/審計委員會是完全站在股東利益立場上的，因此，內(nèi)部審計在這一維度的目標是“我們?nèi)绾呜暙I于股東？”

（二）高級管理層/被審計者

高級管理層既是內(nèi)部審計的審計對象又是內(nèi)部審計的服務(wù)對象。當內(nèi)部審計受托于董事會/審計委員會的時候，高級管理層就是被審計者，當內(nèi)部審計受托于高級管理層而對各個業(yè)務(wù)或職能部門進行監(jiān)督并提出建設(shè)性意見的時候，高級管理層就是內(nèi)部審計的委托人。這個維度是內(nèi)部審計貢獻于企業(yè)戰(zhàn)略的重要方面，內(nèi)部審計面臨著如何在高級管理層面前扮演好這兩個完全不同的角色，如何協(xié)調(diào)不同客戶之間關(guān)系的問題。因此，這一維度內(nèi)部審計的目標是：“為了實現(xiàn)企業(yè)價值增值的目的，我們在管理層/被審計者面前應(yīng)當如何表現(xiàn)？”

（三）外部審計師

隨著內(nèi)部審計職能范圍的不斷拓展，層次不斷提升，來自內(nèi)部和外部的綜合評價必將成為內(nèi)部審計績效評價的一個主要趨勢。而選擇外部審計作為內(nèi)部審計績效的外部評價者具有多方面的優(yōu)勢。首先他們有共同的理論基礎(chǔ)。本文選擇外部審計師作為外部評價者，因為外部審計是確保企業(yè)外部受托責(zé)任有效履行的基礎(chǔ)，是構(gòu)建良好公司治理框架的重要保障，而戰(zhàn)略審計階段內(nèi)部審計的職能已經(jīng)上升到公司治理的層次，對受托責(zé)任監(jiān)督已經(jīng)從企業(yè)內(nèi)部延伸至企業(yè)外部。內(nèi)部審計與外部審計有了共同的目標和新的合作領(lǐng)域，利用外部審計評價內(nèi)部審計績效更加合理和專業(yè)。其次，對上市公司而言，外部審計為了節(jié)省時間和費用，希望能夠最大限度的利用內(nèi)部審計的工作成果，通過對內(nèi)部審計工作的評價來定奪對內(nèi)部審計工作成果的利用程度；第三，外部審計師與內(nèi)部審計師沒有根本的利益沖突，所以外部審計師對內(nèi)部審計的績效評價更為客觀、專業(yè)。在這個維度內(nèi)部審計的目標是：“如何與外部審計師合作？

（四）內(nèi)部審計流程

內(nèi)部審計流程是內(nèi)部審計服務(wù)質(zhì)量的重要支撐，是內(nèi)部審計績效的“硬件”影響因素。如果沒有先進的內(nèi)部審計流程，內(nèi)部審計的地位再高，獨立性再強也不可能產(chǎn)生高的績效。所以內(nèi)部審計流程是內(nèi)部審計績效的基礎(chǔ)，這個維度內(nèi)部審計需要考慮的問題是：“我們必須怎么做才能貢獻于企業(yè)的戰(zhàn)略？”

（五）學(xué)習(xí)與創(chuàng)新

內(nèi)部審計貢獻于企業(yè)的戰(zhàn)略管理，必須不斷的學(xué)習(xí)和創(chuàng)新。企業(yè)所生存的環(huán)境千變?nèi)f化，因此企業(yè)的戰(zhàn)略也要隨著環(huán)境的變化而不斷調(diào)整，對內(nèi)部審計的流程不斷提出新的挑戰(zhàn)。內(nèi)部審計流程的革新離不開學(xué)習(xí)與創(chuàng)新。因此，學(xué)習(xí)與創(chuàng)新是內(nèi)部審計績效的深層驅(qū)動因素，是基礎(chǔ)，沒有創(chuàng)新和學(xué)習(xí)，就不能有先進的內(nèi)部審計流程，沒有先進的內(nèi)部審計流程，就不能提供令人滿意的內(nèi)部審計服務(wù)，最終就不能促進企業(yè)的價值增值。所以，內(nèi)部審計要貢獻于企業(yè)動態(tài)的戰(zhàn)略變化，就要考慮“如何持續(xù)提高競爭力并創(chuàng)造價值？”

【主要參考文獻】

[1] 王光遠. 受托管理責(zé)任與管理審計. 北京:中國時代經(jīng)濟出版社，2004.

[2] 趙紅英. 對現(xiàn)代內(nèi)部審計業(yè)績評價模式的探討. 經(jīng)濟研究導(dǎo)刊， 2006，（4）.

[3] 韓曉梅. 江蘇省內(nèi)部審計實況調(diào)查與標桿比較. 審計研究. 2005，（3）.

第2篇：內(nèi)部審計和績效管理結(jié)合范文

一、基于BSC的高校內(nèi)部審計績效評價體系構(gòu)建

(一)高校內(nèi)部審計績效評價體系基本框架　應(yīng)用于組織各部門的平衡計分卡提供了一種可以根據(jù)部門自身特點設(shè)計績效指標的途徑，但傳統(tǒng)的平衡計分卡并不是對所有部門的績效評價都適用。因此，必須針對高校內(nèi)部審計部門的特點對平衡計分卡的基本框架作出相應(yīng)調(diào)整，以便實現(xiàn)平衡計分卡在績效評價中的價值?？紤]到內(nèi)部審計部門自身的獨特性，在評價高校內(nèi)部審計績效時可以忽略財務(wù)維度的評價指標。這是因為內(nèi)部審計部門創(chuàng)造的效益是間接的、隱形的，無法進行準確的衡量。如內(nèi)部審計部門對被審計部門進行監(jiān)督，這種威懾作用可以敦促被審計部門控制成本費用，提高工作效率，而這類隱形的價值提升是很難進行量化的。

我國大部分高校的內(nèi)審工作領(lǐng)導(dǎo)體制是黨委領(lǐng)導(dǎo)下的校長負責(zé)制，內(nèi)審工作是由分管內(nèi)部審計工作的副校長進行指揮和監(jiān)管的，高校的黨委和相關(guān)校領(lǐng)導(dǎo)負責(zé)指定內(nèi)部審計部門工作的指導(dǎo)方針，檢查內(nèi)部審計部門的職責(zé)要求、工作計劃，并對重大的審計項目進行審議，對內(nèi)部審計工作起到了重要的影響作用。因此，應(yīng)當設(shè)立高校管理層維度指標對內(nèi)部審計績效進行考量。高校內(nèi)部審計部門的主要審計對象是被審計單位，也就是高校同內(nèi)部審計部門平級的其他部門。由此可見，客戶維度主要是針對高校被審計部門設(shè)計的。與企業(yè)內(nèi)部審計績效評價體系相似，高校內(nèi)部審計績效評價體系的學(xué)習(xí)與成長維度主要針對的是內(nèi)部審計人員方面提出來的。

因此，可以構(gòu)建一個基于平衡計分卡的高校內(nèi)部審計績效評價體系的基本框架，如圖1所示。

(二)高校內(nèi)部審計績效評價指標體系　按照修正后的平衡計分卡基本框架并結(jié)合高校內(nèi)部審計部門的特點，本文選取的高校內(nèi)審績效評價指標如表1所示。

二、基于平衡計分卡的高校內(nèi)部審計績效評價方法及運用――以D大學(xué)審計處為例

(一)D大學(xué)審計處基本情況介紹　D大學(xué)審計處隸屬于某部屬重點高校，由黨委和主管內(nèi)部審計工作的校領(lǐng)導(dǎo)直接領(lǐng)導(dǎo)，平行于財務(wù)部門，獨立性較高。審計處依照國家法規(guī)政策以及學(xué)校的規(guī)章制度，對學(xué)校及其下屬單位的經(jīng)濟活動進行審計監(jiān)督，獨立行使內(nèi)部審計監(jiān)督權(quán)，對學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)負責(zé)并報告工作。目前審計處主要負責(zé)的審計類型是財務(wù)收支審計、經(jīng)濟責(zé)任審計等。

(二)評價方法及運用　由于內(nèi)部審計績效評價體系具有多維度、多層次、多指標的特點，且各指標的相對權(quán)重容易受到多種因素的影響，需要通過具有一定資歷的專業(yè)人士針對實際情況對各指標權(quán)重作出主觀判斷，因此，本文采用層次分析法來確定各個指標的權(quán)重，從而對內(nèi)部審計部門的績效進行考量。

依據(jù)層次分析法的分層思想，本文將審計處內(nèi)審績效評價指標體系具體指標分為綜合績效代表的目標層、四個維度構(gòu)成的準則層以及具體指標層三個層次，如表2所示：

根據(jù)分層后的指標體系，可對內(nèi)部審計績效評價結(jié)果進行量化。

(1)指標權(quán)重的確定。由于客觀條件的限制，本文共選取了包括兩位審計師和兩位審計專業(yè)研究生在內(nèi)的四位專家組成評價小組，對每一層次各因素的相對重要性以數(shù)值方式給出判斷，并寫成矩陣形式。表3中aik表示相對于M而言，Ai和AK的相對重要性。專家根據(jù)經(jīng)驗和所掌握的信息兩兩比較各因素的相對重要性。根據(jù)九分制評分法給判斷矩陣中各因素的相對重要性評分。

另外，還需要對矩陣進行一致性檢驗，當一致性比率CR

按照以上思路，可以得出各層次因素的相對權(quán)重的確定過程和結(jié)果如下：

首先，計算準則層各個維度相對于內(nèi)部審計總績效的權(quán)重。

一致性檢驗：λmax=4.0155，CI=0.005167，CR=0.005741

由表6可知，高校管理層、被審計單位、內(nèi)部審計流程以及學(xué)習(xí)與成長維度的比重7.59％、19.62％、37.34％、35.45％。

隨后，計算各維度的指標相對于其所在維度的權(quán)重。

一致性檢驗結(jié)果：λmax=6.0557，CI=1.24，CR=0.044919

最后，根據(jù)準則層相對于目標層的相對權(quán)重W，和指標層各個指標相對于該維度的相對權(quán)重Wij，計算得出各指標相對于內(nèi)部審計部門總績效的權(quán)重，即Wij=WI×WU，如表11所示。

(2)指標評分。根據(jù)指標賦值法對定性指標劃分為五個檔次，每個檔次賦予一定的取值范圍，即A(90～100分)、B(80～89分)、C(70～79分)、D(60～69分)、E(60分以下)。同時對定量指標進行無綱量化處理，由熟悉內(nèi)部審計流程的兩位資深審計師按照五個檔次劃分定量指標的數(shù)值范圍，然后根據(jù)A(90～100分)、B(80～89分)、c(70～79分)、D(60～69分)、E(60分以下)進行打分。最后得出各指標的評分表如表12。

(3)內(nèi)部審計績效綜合評分結(jié)果。綜合評分計算結(jié)果如表13所示。

(三)評價結(jié)果分析　從評價結(jié)果各因素的權(quán)重來看，用于評價內(nèi)部審計績效的高校管理層、被審計單位、內(nèi)部審計流程以及學(xué)習(xí)與成長四個維度對高校內(nèi)部審計績效的影響程度分別為7.59％、19.62％、37.34％、35.45％。這個結(jié)果與高校整體情況相符合。其中，內(nèi)部審計流程維度和學(xué)習(xí)與成長維度的權(quán)重較高，說明這兩個維度的因素對高校內(nèi)部審計績效有重要的影響作用，是高校內(nèi)部審計績效的根本推動因素。因此，高校內(nèi)部審計部門若想提高內(nèi)部審計績效，應(yīng)主要從改進內(nèi)部審計流程和提升部門學(xué)習(xí)與創(chuàng)新的能力入手。另外，從高校內(nèi)部審計的兩方面主要客戶來看，被審計單位維度的權(quán)重大于高校管理層維度。這說明被審計單位是高校內(nèi)部審計部門發(fā)揮作用的主要領(lǐng)域，應(yīng)在審計過程中重點關(guān)注，而高校管理層主要是在總體方針政策和戰(zhàn)略目標上對內(nèi)部審計部門產(chǎn)生影響。

從評價的得分結(jié)果上來看，D大學(xué)審計處的內(nèi)部審計績效情況總體還是令人滿意的，但還存在可以提升的空間。首先，高校管理層維度的得分比較高，這說明該校審計處在組織結(jié)構(gòu)上獨立性較高，能夠在一定程度上為高校管理層提供使其滿意的信息。其次，在被審計單位維度的評分方面，不難發(fā)現(xiàn)，雖然該校審計處能夠?qū)Ρ粚徲媶挝槐３挚陀^公正性，但審計處仍然只扮演著傳統(tǒng)意義上對經(jīng)濟活動進行監(jiān)督的角色，尚未提升到為學(xué)校的總體戰(zhàn)略服務(wù)的高度。另外，在內(nèi)部審計流程維度方面，該校審計處的信息化程度較高，但存在一定程度上人手不足的問題。為解決這一問題，該校為審計處安排了研究生助管和本科勤工助學(xué)的學(xué)生進行助理審計，這些學(xué)生均為會計和財務(wù)管理專業(yè)在讀生，筆者就曾在該校審計處做助理審計的工作。此外，雖然該審計處的工作成果較好，且失誤率較低，但工作的效率還有待提高。最后，從學(xué)習(xí)與成長維度看，審計處工作人員的專業(yè)素養(yǎng)和學(xué)習(xí)能力比較高，所有工作人員都取得了職業(yè)資格證，且本科以上學(xué)歷的工作人員占很高的比例。另外，該校審計處比較注重對工作人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。工作人員也都積極為自己充電，提升自身專業(yè)素養(yǎng)。但從得分情況來看，該校審計處的審計工作與科研結(jié)合的還不太緊密，因此，在這方面仍有待提高。

總體來看，該校審計處的內(nèi)部審計績效還比較理想。對于高校內(nèi)部審計績效進行客觀的考量和評價有助于推動高校內(nèi)部審計工作的提升和完善，同時，也為高校管理層提供了了解學(xué)校審計部門工作情況的平臺，促進學(xué)校不斷發(fā)展，為高校總體的戰(zhàn)略目標服務(wù)。

參考文獻：

[1]秦揚勇：《平衡計分卡與績效管理》，中國經(jīng)濟出版社2009年版。

[2]韓曉梅：《企業(yè)內(nèi)部審計績效研究》，東北財經(jīng)大學(xué)出版社2009年版。

第3篇：內(nèi)部審計和績效管理結(jié)合范文

關(guān)鍵詞：EVA；企業(yè)；增值；內(nèi)部審計

一、關(guān)于EVA與增值型內(nèi)部審計的國內(nèi)研究現(xiàn)狀

關(guān)于EVA理論及增值型內(nèi)部審計的研究，國外進行得較早，國內(nèi)研究是在借鑒和引入國外研究的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的。綜合來看，國內(nèi)研究大多集中在以下幾個方面：

（一）關(guān)于EVA基本理論及其在企業(yè)績效管理中的應(yīng)用

易庭源認為，經(jīng)濟增加值（EVA）是基于稅后營業(yè)凈利潤和生成這些利潤所需資本投入總成本的一種企業(yè)績效財務(wù)評價方法。他認為利潤應(yīng)分為“社會平均利潤”與“超額利潤”兩塊，EVA是衡量利潤的方法，其實質(zhì)是“超額利潤”，而“資本成本”（cost of capita）實質(zhì)是“社會平均利潤”；朱紅認為，EVA是一種新型激勵機制。這種激勵機制的結(jié)構(gòu)是經(jīng)營管理者的個人收益與EVA的持續(xù)改善掛鉤，是隨時間而延續(xù)的動態(tài)激勵機制。它克服了傳統(tǒng)激勵機制易誘發(fā)經(jīng)營者短期行為的缺陷，促使經(jīng)營者和股東的利益一致起來，經(jīng)營者為提高自己收益的唯一方式就是使EVA持續(xù)不斷得到改善，因而能促使經(jīng)營管理者按照股東財富最大化原則，按照促進企業(yè)長遠發(fā)展的原則選擇方案和制定經(jīng)營決策，為股東創(chuàng)造更多的財富；王秋燕、劉國成在《價值鏈管理與基于EVA的績效評價體系》一文中指出，經(jīng)濟增加價值（EVA）是一種新型的公司績效衡量指標，它克服了傳統(tǒng)指標的缺陷，能比較準確地反映公司在一定時期內(nèi)為股東創(chuàng)造的價值，成為傳統(tǒng)績效衡量指標體系的重要補充。他認為，企業(yè)應(yīng)依據(jù)價值鏈管理的要求，建立EVA業(yè)績評價標準并使其成為價值鏈會計運用的核心，依據(jù)EVA的標準來對公司的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)進行調(diào)整，使資本投入到能創(chuàng)造正EVA值的部門，并從EVA值為負的部門撤出資本，通過并購、出售等手段使公司價值最大化；穆林娟、湯谷良在《將經(jīng)濟增加值（EVA）融入作業(yè)成本法》一文中，闡述了作業(yè)基礎(chǔ)的經(jīng)濟增加值的涵義，認為作業(yè)基礎(chǔ)的EVA應(yīng)等于總的收入扣除作業(yè)成本及權(quán)益成本后的數(shù)額。作者認為，作業(yè)基礎(chǔ)的經(jīng)濟增加值在考核作業(yè)業(yè)績的基礎(chǔ)上考慮了資本成本，使企業(yè)的管理者以及各作業(yè)組織的管理者非常關(guān)注產(chǎn)品、客戶、銷售渠道、作業(yè)中心、作業(yè)等等的經(jīng)濟利潤，能夠從經(jīng)濟意義上衡量被考核對象如產(chǎn)品、客戶、銷售渠道、作業(yè)中心、作業(yè)對企業(yè)價值創(chuàng)造的貢獻度。同時，作業(yè)基礎(chǔ)的經(jīng)濟增加值一個重要貢獻是將作業(yè)區(qū)分為增值作業(yè)和不增值作業(yè)，對于企業(yè)的成本管理和控制無疑意義重大。

（二）關(guān)于增值型內(nèi)部審計

國內(nèi)關(guān)于增值型內(nèi)部審計的研究主要內(nèi)容集中在以下幾個方面：

1.關(guān)于內(nèi)部審計的概念及發(fā)展。余玉苗、詹俊在《論增值型企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展》中結(jié)合內(nèi)部審計的新概念，探討增值型內(nèi)部審計的背景以及保證內(nèi)部審計增值的具體措施和建議。文中提出內(nèi)部審計通過降低部門運作成本和提出增值性建議等活動提高企業(yè)的市場價值；鐘文芳、劉雙菱、張璟霖在《從內(nèi)部審計定義看內(nèi)部審計職能》一文中從國際內(nèi)部審計協(xié)會對內(nèi)部審計定義的七次修改探討內(nèi)部審計的職能，指出內(nèi)部審計定義的每一次的修定都伴隨著內(nèi)部審計職能的延伸與拓展。1999年國際內(nèi)部審計協(xié)會在對內(nèi)部審計的定義修訂中第一次將“增加價值”一詞列入內(nèi)部審計定義，增值型內(nèi)部審計隨之成為業(yè)界關(guān)注的焦點。順應(yīng)這一變化，我國內(nèi)部審計職能定位也遂由“監(jiān)督主導(dǎo)型”向“價值增值型”轉(zhuǎn)變。

2.關(guān)于增值型內(nèi)部審計的特征、職能等。王愛東、鄒維忠在《增值性審計——國外內(nèi)部審計發(fā)展的主流》中述及國外價值增值內(nèi)部審計的特征。從內(nèi)部審計的職能、內(nèi)部審計參與企業(yè)經(jīng)營活動的方式、審計過程、審計方案的執(zhí)行等幾個角度闡述了價值增值審計的特征；張暉在《價值創(chuàng)造：淺議轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計職能》中從職能的角度對內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型做一定探討。傳統(tǒng)內(nèi)部審計注重監(jiān)督職能，存在一定的局限性，無法為企業(yè)實現(xiàn)目標提供有效支持。在新的形勢下，內(nèi)部審計轉(zhuǎn)變職能必須從明確目標、加強溝通、風(fēng)險評估、技術(shù)保證和業(yè)績評價等五個方面考慮轉(zhuǎn)型，同時作者給出了實施轉(zhuǎn)型的措施。

第4篇：內(nèi)部審計和績效管理結(jié)合范文

近年來，體育事業(yè)的發(fā)展受到國家財政的大力支持，這對體育事業(yè)單位公用經(jīng)費的管理提出了更高的要求，而預(yù)算績效管理是提高公用經(jīng)費管理效率的有效方式，本文通過簡述體育事業(yè)單位預(yù)算績效管理，從內(nèi)部控制與預(yù)算績效管理的關(guān)系出發(fā)，分析了體育事業(yè)單位預(yù)算績效管理存在的問題，并分別從內(nèi)部控制和預(yù)算績效管理角度提出建議措施。

關(guān)鍵詞：

預(yù)算績效管理；內(nèi)部控制；體育事業(yè)單位

一、概述

（一）體育事業(yè)單位的特性

體育事業(yè)單位是國家予以人財物保障的事業(yè)單位，隨著國民經(jīng)濟的發(fā)展，國家提高了對體育事業(yè)的發(fā)展要求，同時體育事業(yè)的大眾化、全民化、國家化等特性，以及建設(shè)體育強國的戰(zhàn)略目標，使得體育事業(yè)單位需要根據(jù)形勢進行有效創(chuàng)新，并不斷拓展國民體育項目、完善體育產(chǎn)業(yè)鏈、加強體育競技制度建設(shè)，以實現(xiàn)理論、制度、機制的管理和完善。在預(yù)算管理體制改革之后，體育事業(yè)單位為了順應(yīng)國家經(jīng)濟體制的發(fā)展必須進行財務(wù)管理工作的調(diào)整，因此預(yù)算管理成為體育事業(yè)單位財務(wù)管理的重要內(nèi)容，當然預(yù)算績效管理也成為體育事業(yè)單位經(jīng)營管理中重要的管理工作，通過預(yù)算管理提高體育事業(yè)單位經(jīng)濟效益，是體育事業(yè)單位最關(guān)注的問題。

（二）體育事業(yè)單位預(yù)算績效管理與內(nèi)部控制的關(guān)系

預(yù)算績效管理是全面預(yù)算管理的關(guān)鍵組成部分，以目標作為管理導(dǎo)向，將成本差額分析與業(yè)績評價相結(jié)合進行衡量和評估的一種預(yù)算手段，主要表現(xiàn)為資源的計劃分配與績效評價的有機結(jié)合。體育事業(yè)單位的預(yù)算績效管理不僅具有行政事業(yè)單位預(yù)算管理的特性，同時內(nèi)部控制在體育事業(yè)單位預(yù)算績效管理中充當著不可忽視的角色。體育事業(yè)單位預(yù)算績效管理與內(nèi)部控制存在著密切的聯(lián)系，兩者不僅有共同的目標，還都是事業(yè)單位內(nèi)部運營全過程的管理手段。主要表現(xiàn)在目標的一致性、全過程化和全員化的管理特性。體育事業(yè)單位預(yù)算績效管理與內(nèi)部控制之間不僅有著密切的聯(lián)系，還具有能夠相互促進、共同發(fā)展。一方面體育事業(yè)預(yù)算績效管理是內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，體育事業(yè)單位進行預(yù)算績效管理是完善內(nèi)部控制制度的需要，也是國家推進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制改革的需要；另一方面內(nèi)部控制是預(yù)算績效管理順利實施的保障，內(nèi)部控制與預(yù)算績效管理都具有全過程管理的特性，內(nèi)部控制具有更廣闊的監(jiān)控范圍，對預(yù)算管理的實施及績效評價工作有著良好的輔助監(jiān)督效果，是預(yù)算績效管理的順利實施的保證。

二、體育事業(yè)單位預(yù)算績效管理的現(xiàn)狀

從外部環(huán)境來看，進行體育事業(yè)單位預(yù)算績效管理刻不容緩。隨著我國社會經(jīng)濟的飛速發(fā)展，國家給體育事業(yè)撥付的專項資金越來越多，這對體育事業(yè)單位進行預(yù)算和資金管理工作提出了更高要求，而開展預(yù)算績效管理是提高專項資金使用效率的需要，更是對體育事業(yè)單位預(yù)算管理體系的補充。此外，體育事業(yè)單位進行預(yù)算績效管理是國家財政部門的政策要求，體育事業(yè)單位預(yù)算績效管理是社會時展的產(chǎn)物，也是完善國家財政資金使用管理體系的需要，同時預(yù)算績效管理也是體育事業(yè)單位完善預(yù)算管理體系需要。從內(nèi)部環(huán)境來看，體育事業(yè)單位預(yù)算績效管理形式化嚴重。預(yù)算績效管理需要建立在完善的預(yù)算管理體系之上，而體育事業(yè)單位預(yù)算管理具有事業(yè)單位預(yù)算管理的一般問題，即預(yù)算管理制度不規(guī)范、預(yù)算管理工作流程存在缺陷以及預(yù)算管理意識的欠缺等，由于預(yù)算管理體系的不完善，體育事業(yè)單位預(yù)算績效管理難免出現(xiàn)形式化問題，一是預(yù)算績效管理理念的形式化，體育事業(yè)單位內(nèi)部缺乏預(yù)算績效管理的動力和管理意識；二是預(yù)算績效管理制度的形式化，體育事業(yè)單位還沒有建立與自身行業(yè)和項目相適應(yīng)的預(yù)算績效管理制度，不能開展相關(guān)工作。

三、基于內(nèi)部控制體育事業(yè)單位預(yù)算績效管理存在的問題

（一）事前計劃方面

預(yù)算編制和計劃工作是進行預(yù)算管理的前提條件，預(yù)算計劃和編制覆蓋單位所有部門和項目工作，工作量大且較為復(fù)雜。體育事業(yè)單位內(nèi)部無法建立財務(wù)管理意識，使得預(yù)算計劃和編制達不到管理要求，造成事前計劃的缺陷和誤差。此外，內(nèi)部控制制度是預(yù)算績效管理的有效保障手段和方式，而我國體育事業(yè)單位并沒有建立有效的內(nèi)部控制制度體系，在體育事業(yè)單位內(nèi)部不僅存在部門混亂、職務(wù)職責(zé)不分及工作流程不科學(xué)的問題，還沒有明確的控制目標和嚴格的控制方式，直接影響預(yù)算管理的實施，造成預(yù)算績效管理工作效率低下。

（二）事中評估方面

體育事業(yè)單位內(nèi)部控制存在評估監(jiān)督問題，一是體育事業(yè)單位內(nèi)部控制制度存在缺陷，沒有建立內(nèi)部審計監(jiān)督部門，體育事業(yè)單位在內(nèi)部控制的審計和評估方面缺少硬性規(guī)定，造成事中評估監(jiān)督不可靠。在內(nèi)部控制制度不健全的基礎(chǔ)上，體育事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行工作也存在不規(guī)范問題，而相應(yīng)的預(yù)算考核工作也成為體育事業(yè)單位難以兼顧的重要問題，預(yù)算績效管理的評價指標體系采用統(tǒng)一的指標內(nèi)容，這并不能滿足不同特性的體育事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)管的具體要求，也無法充分體現(xiàn)體育事業(yè)單位內(nèi)部控制對公用經(jīng)費的使用要求。

（三）事后監(jiān)控方面

在預(yù)算績效管理中，體育事業(yè)單位往往只注重結(jié)果忽視過程，在事后的監(jiān)控中不能將改進措施與流程控制相結(jié)合，沒有詳細的效益目標和評價體系，這對各部門和各環(huán)節(jié)的預(yù)算績效管理缺乏積極影響。同時，對于預(yù)算績效結(jié)果的應(yīng)用也存在一定的片面性和局限性，一是長期的差額問題難以在短期內(nèi)進行有效的調(diào)整和改進，預(yù)算績效結(jié)果嚴重書面化、流程化；二是預(yù)算績效評價結(jié)果與內(nèi)部控制制度沒有進行良好的銜接工作，預(yù)算績效結(jié)果不能為內(nèi)部控制的事后監(jiān)控工作提供支持；三是體育事業(yè)單位內(nèi)部對于預(yù)算績效管理和內(nèi)部控制的認識存在偏差，不能將兩者有效的結(jié)合起來，缺乏良好的預(yù)算管理和內(nèi)控管理意識是事業(yè)單位內(nèi)部事后監(jiān)控問題存在的根源。

四、建議

根據(jù)以上分析可以看出，事業(yè)單位預(yù)算績效管理建設(shè)不僅是國家財政部關(guān)于事業(yè)單位預(yù)算管理建設(shè)的需要，更是單位內(nèi)部控制制度建設(shè)的當務(wù)之急，因此必須保障體育事業(yè)單位內(nèi)部控制制度與預(yù)算效率管理體系兩者的并行發(fā)展。從內(nèi)部控制制度建設(shè)來分析，體育事業(yè)單位需要創(chuàng)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境，建立事前計劃、事中評估、事后監(jiān)管的全過程管理機制，一是需要增強內(nèi)部控制的管理意識，這是完善內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)，也是預(yù)算績效管理順利進行的保障；二是提高體育事業(yè)單位人員的內(nèi)制管理素質(zhì)，提高財務(wù)管理能力和專業(yè)素養(yǎng)；三是設(shè)立獨立的內(nèi)部審計管理機構(gòu)，提升內(nèi)部控制監(jiān)管的力度，提升預(yù)算績效管理的效率。從預(yù)算績效管理體系來看，體育事業(yè)單位進行預(yù)算績效管理需要完善的預(yù)算管理體制和內(nèi)部控制機制，而預(yù)算績效管理的建立需要從計劃目標、評價指標、評價結(jié)果的運用三方面進行調(diào)整，一是預(yù)算績效管理的計劃目標方面，體育事業(yè)單位在進行預(yù)算績效目標制定時，需要根據(jù)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程分別從業(yè)務(wù)和單位層面進行風(fēng)險控制的目標制定工作，針對不同環(huán)節(jié)的不同風(fēng)險情況制定不同的目標和計劃；二是預(yù)算績效管理的評價指標方面，根據(jù)體育事業(yè)單位內(nèi)部的具體實際情況進行具體的評價指標體系，體育事業(yè)單位有自身的運營特性和戰(zhàn)略目標，評價指標體系的建立需要兼顧各個方面；三是預(yù)算績效管理評價結(jié)果的運用，這需要在體育事業(yè)單位內(nèi)部建立健全的信息溝通機制，并將內(nèi)部控制制度與預(yù)算績效管理進行有效的銜接，以保障評價結(jié)果的充分運用。

作者：蔣小蘭 單位：江蘇省江陰市社會體育管理中心

參考文獻：

[1]李琨.內(nèi)部控制視角下對行政事業(yè)單位預(yù)算績效管理的思考[J].中國注冊會計師，2014（02）.

第5篇：內(nèi)部審計和績效管理結(jié)合范文

可以看出，內(nèi)部審計人員的職業(yè)素質(zhì)是審計質(zhì)量控制的關(guān)鍵。在現(xiàn)代審計更側(cè)重風(fēng)險控制和績效成果的背景下，對審計人員的職業(yè)素質(zhì)和知識水平都有新的要求，要求審計人員能規(guī)避風(fēng)險，對學(xué)校的管理提出建議，有豐富的審計經(jīng)驗，具有國際審計思想的視野，具有較強的審計執(zhí)業(yè)能力。

2審計業(yè)務(wù)程序的質(zhì)量控制

審計業(yè)務(wù)程序是控制審計質(zhì)量、維護審計權(quán)威性的重要保證，審計業(yè)務(wù)程序的質(zhì)量控制是指對審計業(yè)務(wù)的實施過程進行質(zhì)量控制，促使相關(guān)審計活動能夠按照規(guī)定的審計質(zhì)量標準操作，并及時糾正質(zhì)量偏差。2《手冊》在內(nèi)部審計業(yè)務(wù)評估要素中包含了對審計計劃的執(zhí)行情況、對審計通知書的規(guī)范性、對審計事項重要性和風(fēng)險性、對審計證據(jù)管理、對審計工作底稿復(fù)核與管理、對審計報告編制的管理、后續(xù)審計等內(nèi)容。審計業(yè)務(wù)程序的質(zhì)量控制首先要根據(jù)相關(guān)的制度和規(guī)范調(diào)查內(nèi)部審計工作的質(zhì)量，查找存在的問題和質(zhì)量缺陷，根據(jù)本單位審計業(yè)務(wù)的實際情況，制定改善內(nèi)部審計質(zhì)量的措施；審計部門的所有審計工作嚴格按照程序開展，并制定監(jiān)督檢查方案，監(jiān)督措施的落實情況，記錄未能有效落實的措施，查明原因，并根據(jù)實際情況調(diào)整審計程序。

3.強化高校內(nèi)部審計質(zhì)量控制的對策

3.1進一步增強內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性

審計部門的獨立性和權(quán)威性能體現(xiàn)高校對審計部門的重視程度。獨立性是審計工作的保證，在行政管理方面，審計部門應(yīng)當由校長直接領(lǐng)導(dǎo)，以保證審計的獨立性。審計部門多宣傳審計知識，讓領(lǐng)導(dǎo)和教職員工都認識到審計的重要性，另一方面提高部門本身的工作水平，得到學(xué)校的認可，達到提高審計部門獨立性和權(quán)威性的目的。獨立的審計部門才能發(fā)表客觀有效的審計意見，客觀有效的審計意見又能提高審計部門的權(quán)威性。

3.2進一步完善審計法規(guī)和高校內(nèi)部規(guī)范體系

內(nèi)部審計部門的規(guī)范管理是提高審計質(zhì)量控制的前提。構(gòu)建常態(tài)化的內(nèi)審工作機制，按照《手冊》的評估要素的評分標注，逐一解決審計部門的管理問題。高校的審計部門要持續(xù)關(guān)注有關(guān)審計的規(guī)章制度，并根據(jù)學(xué)校審計工作情況制定符合本校的相關(guān)制度規(guī)范，梳理整合后，根據(jù)不同的審計事項，準確運用不同的法律規(guī)范，得出客觀的審計結(jié)論，有利于加強審計質(zhì)量控制。健全內(nèi)部審計質(zhì)量的內(nèi)部規(guī)范體系，要全面依據(jù)《辦法》和《手冊》，明確內(nèi)部審計工作的宗旨、目標和范圍、職責(zé)和權(quán)限以及內(nèi)部審計的獨立性，使審計工作深入和細致的開展，科學(xué)化、規(guī)范化和制度化發(fā)展。圍繞著《辦法》和《手冊》完善部門規(guī)范，結(jié)合審計準則，根據(jù)本學(xué)校的特點，建立健全審計工作計劃、審計工作流程、審計工作方法、審計考評、風(fēng)險評估、績效管理、審計人員的后續(xù)教育管理等方面的規(guī)章制度，并制定相應(yīng)的監(jiān)督檢查制度，使審計工作的開展有依據(jù)，提高對審計質(zhì)量的控制。

3.3進一步提升教育審計隊伍的專業(yè)素質(zhì)

要提高審計人員的職業(yè)道德水平。在中國內(nèi)審協(xié)會于2013年的《中國內(nèi)部審計準則》第1201號內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范中要求，內(nèi)部審計人員在從事內(nèi)部審計活動要保持誠信正直，遵循客觀性原則，不偏不倚做出職業(yè)判斷，遵循保密原則。具體來講就是審計人員不能歪曲、隱瞞事實，不能憑主觀判斷做出沒有根據(jù)的結(jié)論，更不能，違反原則。要增強審計人員的溝通能力?！吨袊鴥?nèi)部審計準則》第2305號內(nèi)部審計具體準則———人際關(guān)系和第2105號內(nèi)部審計具體準則———結(jié)果溝通都能看出要求內(nèi)部審計人員要主動、及時和有效的內(nèi)外部溝通，有較強的協(xié)調(diào)和管理能力。有效的溝通可以提高各部門對審計工作的了解和認同，提高審計工作的知名度，創(chuàng)造良好的內(nèi)審環(huán)境，有利于審計工作的開展。要保證審計人員的從業(yè)資格。順應(yīng)內(nèi)部審計職業(yè)化發(fā)展趨勢，努力提升我國審計人員的職業(yè)素質(zhì)。我國的審計職稱包括，審計初級資格、中級審計師和高級審計師，執(zhí)業(yè)資格有國際注冊內(nèi)部審計師。根據(jù)《手冊》對評估組成員的職業(yè)素質(zhì)要求，結(jié)合我國審計人員構(gòu)成的不同的情況，應(yīng)該具備上述資格中一種或幾種，是從事審計工作的前提條件，而從長遠發(fā)展，審計人員應(yīng)具備國際注冊內(nèi)部審計師資格，完成內(nèi)部審計人員的整體職業(yè)素質(zhì)的提高。審計人員要具備豐富的工作經(jīng)驗。隨著審計形勢的發(fā)展，審計工作綜合性不斷增強，要求加強審計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，多進行高校之間的經(jīng)驗交流，以增加審計工作經(jīng)驗。

3.4進一步完善審計程序

審計程序是審計質(zhì)量提高的重要環(huán)節(jié)。審計計劃的制定要圍繞著學(xué)校關(guān)注的問題展開，積極與學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)溝通，制定學(xué)校關(guān)心的效益和風(fēng)險等方面的審計計劃，同時要規(guī)避審計風(fēng)險。制定合理科學(xué)的審計方案是審計實施的第一步。制定審計方案前，要進行審計項目的調(diào)查，找出相應(yīng)的規(guī)章制度，根據(jù)以往的審計經(jīng)驗，制定切實可行的審計方案。審計方案包括審計實施的步驟、審計實施要采用的方法，潛在的審計風(fēng)險。審計工作的實施要嚴格按照方案實施，根據(jù)實際情況隨時進行調(diào)整。審計證據(jù)的選取要按照審計準則的要求，符合客觀性、相關(guān)性和充分性的要求，充分運用詢問、觀察、函證等方法，并經(jīng)過審計處的復(fù)核。審計底稿是審計方案落實情況的反映。審計底稿實行三級復(fù)核制，每一層級的人員都要對審計底稿的完整性負責(zé)。審計人員確保審計底稿的真實性，審計小組組長則對審計底稿的真實性、正確性和充分性進行復(fù)核，審計負責(zé)人對審計底稿中提出的問題重點復(fù)核。審計報告是對審計底稿的分析、判斷和總結(jié)后得出的客觀結(jié)論，并確保反映所有重要事項。在與被審計部門溝通后，審計處復(fù)核后，審計報告應(yīng)該事實清楚、證據(jù)確鑿、論證客觀，審計結(jié)論確實可信。

4.結(jié)語

第6篇：內(nèi)部審計和績效管理結(jié)合范文

近年來，國家公共財政體制發(fā)生了較大的變化，高校教育體制改革也在不斷深化，高校無論是從規(guī)模上還是質(zhì)量上都得到前所未有的發(fā)展，高校所從事的業(yè)務(wù)活動日益市場化和復(fù)雜化，這樣的新形勢對高校財務(wù)管理提出了更新、更高的要求。為適應(yīng)新形勢和高校自身發(fā)展需要，財政部、教育部分別于2012年12月19日和2013年12月30日頒布了《高等學(xué)校財務(wù)制度》（財教[20121488號）（以下簡稱新財務(wù)制度）和《高等學(xué)校會計制度》（財會[2013130號）（以下簡稱新會計制度），并分別于2013年1月1日和2014年1月1日開始實施。兩個新制度的實施對加強預(yù)算管理、績效評價、資產(chǎn)核算、風(fēng)險防控從而提升高校的管理水平和辦學(xué)效益發(fā)揮了積極的作用。

加強預(yù)算管理。提高資金效益

建立健全預(yù)算相關(guān)制度，強化預(yù)算管理的意識，提高預(yù)算管理水平，對高校優(yōu)化資源配置、提高資金使用效益、促進高校廉政建設(shè)、推動高校改革發(fā)展起著重要作用。新財務(wù)制度對高校預(yù)算編制的范圍、程序、方法等做出了明確的規(guī)定，c之相應(yīng)，高校必須建立一套科學(xué)、嚴謹、規(guī)范的預(yù)算管理制度、預(yù)算管理模式和預(yù)算管理績效評價體系。

科學(xué)編制預(yù)算內(nèi)容，細化預(yù)算科目。新財務(wù)制度規(guī)定“預(yù)算編制應(yīng)當遵循‘量入為出，收支平衡’的原則。收入預(yù)算編制應(yīng)當積極穩(wěn)妥；支出預(yù)算編制應(yīng)當統(tǒng)籌兼顧、保證重點、勤儉節(jié)約?！备咝?yīng)將包括上年結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金在內(nèi)的所有收支全部納入預(yù)算管理的范圍，收入預(yù)算根據(jù)資金的性質(zhì)和來源渠道編制，結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金和當年收入要統(tǒng)籌安排。支出預(yù)算應(yīng)充分發(fā)揮預(yù)算管理的資源配置功能，改變過去那種“割肉”式的資金分配，需要參考以前年度預(yù)算執(zhí)行、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余情況并加以科學(xué)的分析，同時根據(jù)高校事業(yè)發(fā)展的長、短期目標規(guī)劃與自身財力狀況，主次分明，統(tǒng)籌安排，將資金著重安排在提高辦學(xué)質(zhì)量，改善教學(xué)環(huán)境，改進教學(xué)設(shè)施等方面，并且按照資金的來源、用途、預(yù)算依據(jù)、開支范圍和標準、測算過程進行細化，避免支出預(yù)算模糊、籠統(tǒng)，讓資金的去向一目了然，讓預(yù)算公開、透明，在執(zhí)行中更加容易管理和監(jiān)督，從而保證預(yù)算能夠得到有效實施。

規(guī)范預(yù)算審批程序。新財務(wù)制度明確了高校的預(yù)算由學(xué)校一級財務(wù)機構(gòu)提出預(yù)算建議方案，經(jīng)學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)班子集體審議通過后上報。高校應(yīng)在預(yù)算管理制度中明確預(yù)算編制的程序，同時結(jié)合自身的實際情況成立預(yù)算編審的組織機構(gòu)。高校院系預(yù)算編制程序通常實行“二上二下”：

“一上”：院系、部門上報建議數(shù)。高校各院系、部門向預(yù)算編制工作機構(gòu)報年度預(yù)算項目和資金計劃；

“一下”：下達預(yù)算控制數(shù)。高校預(yù)算編制工作機構(gòu)根據(jù)學(xué)校的預(yù)算收入情況和學(xué)校的年度發(fā)展目標對院系、部門預(yù)算進行審核，確定控制數(shù)，將修改意見反饋給各院系、部門；

“二上”：根據(jù)控制數(shù)修改完善。各院系、部門根據(jù)“一下”的控制數(shù)，對部門預(yù)算進行調(diào)整后報預(yù)算編制工作機構(gòu)；

“二下”：批復(fù)院系、部門預(yù)算。預(yù)算編制工作機構(gòu)將修改后的院系、部門預(yù)算形成學(xué)?？傮w的部門年度預(yù)算報學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)班子集體審議通過后，報上級部門。待上級部門再經(jīng)過“二上二下”的程序批復(fù)后，將院系預(yù)算進行下達批復(fù)。

經(jīng)過“二上二下”的學(xué)校內(nèi)部預(yù)算編制審批程序后形成學(xué)?？傮w部門預(yù)算，這樣的預(yù)算編制過程可以有效的解決學(xué)?！皟?nèi)外”預(yù)算“兩張皮”的問題，體現(xiàn)預(yù)算的嚴肅性和預(yù)算管理的意義，更好的實現(xiàn)預(yù)算管理的目標。

實行預(yù)算績效管理。預(yù)算績效管理是通過制定明確的預(yù)算支出績效目標，建立規(guī)范的績效評價指標體系，對績效目標的實現(xiàn)程度進行評價，并把評價結(jié)果與預(yù)算編制和績效問責(zé)緊密結(jié)合起來的工作過程，是一種以結(jié)果為導(dǎo)向的預(yù)算管理模式。新財務(wù)制度的實施，使財務(wù)報告體系的結(jié)構(gòu)和資產(chǎn)負債指標更加明晰，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的核算更加全面、真實，為學(xué)校建立預(yù)算績效評價制度提供了有力的數(shù)據(jù)保障。

構(gòu)建高校預(yù)算績效管理體制，首先應(yīng)樹立“講績效、重績效、用績效”、“用錢必問效、無效必問責(zé)、問責(zé)效為先”的績效管理理念，本著“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理、科學(xué)規(guī)范、公開透明、強化問責(zé)、激勵約束”的原則，建立起由學(xué)校統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、財務(wù)部門牽頭管理、院系部門共同參與的預(yù)算績效管理組織體系，建立科學(xué)規(guī)范、符合實際、便于操作的預(yù)算績效管理制度體系和績效問責(zé)機制、激勵約束機制。將績效管理融人預(yù)算管理全過程，做到“預(yù)算編制有目標、預(yù)算執(zhí)行有監(jiān)控、預(yù)算完成有評價、評價結(jié)果有反饋、反饋結(jié)果有應(yīng)用”。

預(yù)算績效管理是否達到預(yù)期目標，需要對預(yù)算執(zhí)行效果進行評價。為保證評價結(jié)果客觀、有用，高校在編制年度預(yù)算的同時要制定支出預(yù)算的績效目標，并配備一套清晰、可量化、便于考核的績效指標?？冃гu價可采取學(xué)校自評和組織專家、委托社會中介的方式，對于評價結(jié)果要及時反饋給資金使用部門，對資金執(zhí)行效果好的部門予以激勵，執(zhí)行不好的部門要進行整改，將評價結(jié)果加以應(yīng)用，作為以后年度資金安排和預(yù)算審批的依據(jù)。

完善內(nèi)部控制。防范財務(wù)風(fēng)險

隨著高校經(jīng)濟活動日益復(fù)雜，伴隨而來的財務(wù)風(fēng)險防控的難度在不斷加大。新財務(wù)制度要求“加強對學(xué)校經(jīng)濟活動的財務(wù)控制和監(jiān)督，防范財務(wù)風(fēng)險”。內(nèi)部控制作為財務(wù)管理的重要組成部分，在高校財務(wù)管理和運行中發(fā)揮著重要的作用。隨著高校財務(wù)內(nèi)部控制的不斷完善和發(fā)展，現(xiàn)代高校制度也在逐步建立和深化。新會計制度和《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的施行為高校完善內(nèi)部控制提供了指導(dǎo)和保障。

增強內(nèi)控意識，改進內(nèi)控管理架構(gòu)。增強財務(wù)管理的內(nèi)控意識，首先應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，特別是高校的領(lǐng)導(dǎo)層要給予內(nèi)控建設(shè)足夠重視，改變過去那種風(fēng)險防控是財務(wù)人員的事，由財務(wù)部門來管理和監(jiān)督的意識。財務(wù)內(nèi)部控制涉及高校重大事項決策、預(yù)算管理、資金審批、資產(chǎn)管理、財務(wù)監(jiān)督等眾多方面，涉及高校所有部門和教職工，在高校內(nèi)部應(yīng)樹立內(nèi)控建設(shè)人人有責(zé)的意識和建立起全員參與風(fēng)險防控的良好內(nèi)控建設(shè)的氛圍環(huán)境。

在內(nèi)控管理架構(gòu)的設(shè)計上，應(yīng)充分考慮“不相容崗位相互分離、相互制約”的原則，建立健全決策、執(zhí)行、監(jiān)督等內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位責(zé)任制。獨立設(shè)置內(nèi)控機構(gòu)，并配備足夠的、經(jīng)驗豐富的內(nèi)控人員，內(nèi)控機構(gòu)直接由校長領(lǐng)導(dǎo)，以保證內(nèi)控工作的權(quán)威，機構(gòu)成員由辦公室、計財處、紀檢監(jiān)察、資產(chǎn)、人事等職能部門相關(guān)人員組成。

完善內(nèi)控制度，健全內(nèi)控體系。內(nèi)部控制制度是指學(xué)校為實現(xiàn)辦學(xué)和管理目標，維護資產(chǎn)的安全完整，防范和管控經(jīng)濟活動風(fēng)險，所建立和執(zhí)行的各種政策、程序和規(guī)章制度。完善學(xué)校內(nèi)控制度建設(shè)應(yīng)堅持全面推進、科學(xué)規(guī)劃、問題導(dǎo)向、共同治理的基本原則，以規(guī)范學(xué)校經(jīng)濟和業(yè)務(wù)活動有序運行為主線，以內(nèi)部控制量化評價為導(dǎo)向，以信息系統(tǒng)為支撐，突出規(guī)范會計核算、貨幣資金、物資采購、重大事項決策等重點領(lǐng)域、關(guān)鍵崗位的經(jīng)濟和業(yè)務(wù)運行程序，制定有效的管控辦法，實施事前、事中和事后的多元財務(wù)監(jiān)控措施，并逐步將控制對象從經(jīng)濟活動層面拓展到全部業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部權(quán)力運行。

第7篇：內(nèi)部審計和績效管理結(jié)合范文

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制； 公司層面； 業(yè)務(wù)層面； 內(nèi)部控制改進

中圖分類號：F233 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2016）08-0002-08

作為內(nèi)部管理制度的重要組成部分，內(nèi)部控制對于保證會計信息的真實可靠、企業(yè)經(jīng)營活動的高效有序運行以及企業(yè)經(jīng)營決策和國家法規(guī)的貫徹執(zhí)行發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。理論界對央企上市公司內(nèi)部控制的研究滯后于實踐經(jīng)驗，國務(wù)院國資委有關(guān)負責(zé)人也表示，央企上市公司在運作中還存在一些值得高度關(guān)注和亟待解決的問題，目前西方已經(jīng)提出了若干內(nèi)控建設(shè)的模型，但是我國尚沒有構(gòu)造出針對央企上市公司內(nèi)控建設(shè)的合理方法。況且央企境外上市公司所面臨的要求更多更嚴格：不僅要滿足國內(nèi)相關(guān)法規(guī)和母公司內(nèi)控體系的要求，還要應(yīng)對來自上市地監(jiān)管方的挑戰(zhàn)。因此本文擬以Z公司為研究對象，分析其內(nèi)部控制存在的主要問題，從公司層面及業(yè)務(wù)層面分別運用流程制度分析、風(fēng)險體系分析得出Z公司內(nèi)部控制完善的具體方案，并對央企境外上市公司內(nèi)部控制建設(shè)提供意見。

一、Z公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

（一）Z公司公司層面內(nèi)部控制的建設(shè)及問題

1.公司層面的內(nèi)部控制建設(shè)

Z公司為某國企通過香港的全資子公司在新加坡投資上市的公司，主要從事船舶研發(fā)、制造管理、營銷和服務(wù)，為世界各地的船東提供與船舶建造有關(guān)的管理與咨詢服務(wù)。在內(nèi)部控制建設(shè)方面，Z公司對公司層面內(nèi)部控制主要涉及權(quán)限授權(quán)、關(guān)聯(lián)方交易、雇員的證券交易、公司公告要求、董事會、董事委員會等方面的流程規(guī)范，本文按照內(nèi)部控制五要素要求僅對Z公司整體層面的幾大內(nèi)控要素進行有針對性的分析。

（1）內(nèi)部環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境是實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，包括治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、企業(yè)文化等。①治理結(jié)構(gòu)。Z公司按照新加坡的法律要求以及新交所的相關(guān)規(guī)定，制定《公司治理結(jié)構(gòu)報告書》《Z公司董事會議事規(guī)則》，設(shè)置了董事會和審計委員會。②機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配。公司制定了Z公司各部門工作職責(zé)，明確各個崗位的職責(zé)范圍、主要權(quán)限、任職條件和溝通關(guān)系，將權(quán)力與責(zé)任落實到各責(zé)任單位，保證各部門人員構(gòu)成、能力素質(zhì)滿足履行職責(zé)的要求。③人力資源管理。Z公司員工構(gòu)成包括新加坡本地人士和公司從國內(nèi)派駐的員工，設(shè)立了較為完整的職能部門和業(yè)務(wù)部門，完善公司人才梯隊建設(shè)?？冃Ч芾矸矫妫航⒁酝苿雍痛龠M企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營管理目標的實現(xiàn)為終極目標的績效考核體系。該體系通過建立“公司―業(yè)務(wù)板塊、部門―個人”的三級績效管理框架，將公司平衡計分卡分解到業(yè)務(wù)板塊、部門、員工，實現(xiàn)績效壓力層層傳導(dǎo)，提高公司整體績效，同時與公司績效計劃進行嚴格比較，檢查公司下達的任務(wù)和指標完成情況。④企業(yè)文化。公司之貴在于基業(yè)長青，長青之貴在于道德之經(jīng)。Z公司加強新國企文化建設(shè)，全面宣傳貫徹Z公司核心價值觀，強化理想信念、以人為本、激情投入、集體價值、客戶價值、社會價值的核心價值觀六要素，《公司企業(yè)文化深植實施方案》，大力宣傳公司黨建及文化建設(shè)。

（2）風(fēng)險評估

風(fēng)險評估是內(nèi)部控制的五大要素之一，也被COSO 的《指南》認為是實現(xiàn)有效的財務(wù)報告內(nèi)部控制之一。Z公司在經(jīng)營發(fā)展過程中重視風(fēng)險防范，積極發(fā)掘潛在的風(fēng)險因素，規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險。公司按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》、集團《關(guān)于做好全面風(fēng)險管理工作的通知》等要求，《關(guān)于Z公司全面風(fēng)險管理報告》。圍繞公司戰(zhàn)略目標與生產(chǎn)經(jīng)營計劃，結(jié)合公司所屬行業(yè)特點，系統(tǒng)持續(xù)地收集相關(guān)信息，動態(tài)識別內(nèi)、外部風(fēng)險，進而進行風(fēng)險分析評估，針對專項風(fēng)險制定或調(diào)整相應(yīng)的風(fēng)險應(yīng)對策略。

在確定公司風(fēng)險評估，制定風(fēng)險管理解決方案時需經(jīng)過如圖1的四個步驟。

公司本年度通過風(fēng)險評估，根據(jù)《風(fēng)險評估問卷》《風(fēng)險評估評價標準》，識別出本年度Z公司優(yōu)先關(guān)注的重大、重要風(fēng)險共有11項，其中重大風(fēng)險有3項（前3項），重要風(fēng)險有8項（4―11項），具體的風(fēng)險測評結(jié)果如表1所示。

針對風(fēng)險評估提出的各類風(fēng)險，相關(guān)部門對各重大、重要風(fēng)險進行描述，并提出包括長效管理機制和近期管理改進的風(fēng)險管理解決方案。

（3）控制活動

公司結(jié)合風(fēng)險評估結(jié)果并針對業(yè)務(wù)流程及相應(yīng)的關(guān)鍵風(fēng)險點，識別并確定了一系列的控制措施，形成了一套完整的內(nèi)部控制制度體系，以有效防范和控制風(fēng)險，保證內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)。

（4）信息與溝通

全面信息化建設(shè)。隨著公司的逐步發(fā)展，對公司自身的經(jīng)營管理水平與業(yè)務(wù)執(zhí)行效率的要求越來越高，信息化是構(gòu)建規(guī)范管理平臺的必由之路[1]。Z公司進一步加強信息化建設(shè)，利用南北企業(yè)資源管理軟件，完善信息化管理。公司建立健全了內(nèi)部信息溝通與報告機制，制定了公文流轉(zhuǎn)程序、例會制度、重大事項報告制度等內(nèi)部信息溝通規(guī)范。

（5）內(nèi)部監(jiān)督

持續(xù)監(jiān)督需要關(guān)注內(nèi)部控制實質(zhì)性的證據(jù)、內(nèi)部控制有效性的反饋等內(nèi)容。完善監(jiān)督體系是提高企業(yè)內(nèi)部控制水平的必要措施。Z公司根據(jù)新交所的要求，設(shè)立審計委員會，對公司公布的財務(wù)數(shù)據(jù)負責(zé)。

2.公司層面內(nèi)部控制的不足

（1）公司內(nèi)部審計方面控制存在不足

內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員構(gòu)成了內(nèi)部審計的主體。內(nèi)部審計機構(gòu)的隸屬關(guān)系（或接受誰的領(lǐng)導(dǎo)）關(guān)系到它的獨立性和權(quán)威性，關(guān)系到內(nèi)部審計作用的發(fā)揮[2]。

Z公司內(nèi)部審計工作恰恰缺乏這些有效的規(guī)定。在制度方面沒有制定內(nèi)部審計具體實施準則，沒有對內(nèi)部審計的組織機構(gòu)、職責(zé)權(quán)限、審計程序等方面作出規(guī)定，使公司內(nèi)部審計工作無章可循。

Z公司內(nèi)部審計程序不嚴密。由于審計意見沒有得到公司和相關(guān)部門的及時推動落實，同時也未對審計人員執(zhí)行回避的原則進行規(guī)定，使審計發(fā)現(xiàn)問題不能得到及時有效的整改。

（2）對公司下屬部門及附屬公司管理控制存在不足

根據(jù)企業(yè)成長理論，企業(yè)在規(guī)模做大的過程中，管理能力一般相對落后于企業(yè)發(fā)展，財務(wù)管理能力不能適應(yīng)企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略要求。隨著企業(yè)規(guī)模擴大至企業(yè)集團，內(nèi)部為了各自的利益而相互爭權(quán)奪利，整體財務(wù)戰(zhàn)略得不到各分子公司認可。Z公司作為集團公司同樣存在這樣的問題，子公司分散于中國、新加坡、芬蘭等國家，而這些子公司所處的經(jīng)濟環(huán)境及使用的辦公系統(tǒng)、財務(wù)系統(tǒng)都不一致，導(dǎo)致在公司層面沒有統(tǒng)一的財務(wù)管理系統(tǒng)進行規(guī)范。

（二）Z公司業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制的建設(shè)及問題

1.業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制建設(shè)

Z公司成立時間較短，對新加坡政策體制了解不多，同時內(nèi)部控制的設(shè)計受到效益成本原則的制約，無法面面俱到，所以在業(yè)務(wù)流程的管理中，僅僅是抓住關(guān)鍵的控制點，即業(yè)務(wù)流程和單位經(jīng)濟活動中容易產(chǎn)生風(fēng)險的環(huán)節(jié)，初步建立了風(fēng)險評估機制。具體而言，本文從財務(wù)角度選取了三大重點業(yè)務(wù)流程做介紹，其基本涵蓋財務(wù)人員日常實際工作，即全面預(yù)算管理、銷售及收款管理、采購與付款管理。

（1）全面預(yù)算管理

凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢。Z公司通過推行全面預(yù)算管理，合理分配各種資源，確保各項重要工作順利完成。作為新加坡上市公司，Z公司在配合集團總體預(yù)算的同時，制定本公司的預(yù)算，并在制定全面預(yù)算過程中，采用自下而上與自上而下的編制方法，由各部門及下屬公司根據(jù)自身發(fā)展情況并與各相關(guān)人員談話溝通的前提下制定本單位的預(yù)算報告，上報Z公司本部，由本部負責(zé)人根據(jù)各下屬公司的實際情況進行調(diào)整、協(xié)調(diào)、溝通，再由各下屬公司根據(jù)調(diào)整后的數(shù)據(jù)進行上報，本部相關(guān)人員匯總調(diào)整得出公司預(yù)算方案。

（2）銷售與收款管理

收入根據(jù)日常交易中產(chǎn)生的已收或應(yīng)收銷售或服務(wù)款項，扣除銷售折扣和相關(guān)銷售稅費后的公允價值計量。在銷售和市場分析操作過程中，對于新項目的評估等也都有較詳細的流程操作，如圖2所示。

（3）采購與付款管理

Z公司沒有集中采購職能。申請部門負責(zé)提出采購申請，尋找、評估和選擇供應(yīng)商，簽訂采購合同，給供應(yīng)商下訂單，進行收貨或服務(wù)完成確認，并申請付款給供應(yīng)商。

在付款方面，Z公司出臺了《公司財務(wù)支出審批權(quán)限表》。付款需經(jīng)過相關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)批準，并附有必要的支持文件，如采購合同、入庫單和稅務(wù)發(fā)票，最后經(jīng)過會計審核處理付款。

2.業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制的不足

（1）全面預(yù)算的制度體系建設(shè)存在不足

Z公司全面預(yù)算制度不完善。在企業(yè)內(nèi)部控制中，如果缺乏健全的全面預(yù)算制度體系，企業(yè)對其預(yù)算管理工作的管控力度就難以滿足需要，Z公司在這方面做得不盡如人意。在每年預(yù)算開始時期，財務(wù)部接到上級公司下達的預(yù)算任務(wù)后，由財務(wù)部發(fā)起，向各業(yè)務(wù)部門及子公司發(fā)出預(yù)算表格，各業(yè)務(wù)部編制各部門預(yù)算，最后匯總制定總的全面預(yù)算表格。這一系列預(yù)算報告制定流程沒有公司層面的制度規(guī)定，只是靠各部門之間支持配合完成，對于全面預(yù)算在部門分工執(zhí)行方面缺少制度保障。

預(yù)算執(zhí)行的流程中對預(yù)算事中分析時間段界定不明確，分期預(yù)算事中控制不夠及時。預(yù)算差異分析是一種對歷史資料的分析，只有及時而又經(jīng)常地進行，才能發(fā)揮其對生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的指導(dǎo)作用[3]。Z公司預(yù)算管理是在年初制定年度計劃，每季度和期末再做監(jiān)督檢查及總結(jié)，每兩次監(jiān)督檢查之間相隔時間較長。

全面預(yù)算作為內(nèi)控的業(yè)務(wù)操作層面與信息化層面結(jié)合不緊密。Z公司還主要依靠財務(wù)報表對預(yù)算執(zhí)行情況進行監(jiān)控，沒有實現(xiàn)從南北企業(yè)管理軟件中直接選取生產(chǎn)經(jīng)營數(shù)據(jù)，使得全面預(yù)算的控制難以奏效，影響預(yù)算執(zhí)行效率。

（2）收入和支出的預(yù)估、確認和報告有待提高

內(nèi)部會計控制是保證企業(yè)經(jīng)濟活動正常進行所采取的必要管理措施[4]。如果沒有有效的控制手段和監(jiān)督措施，那么會計控制將無法實現(xiàn)，對于會計需要及時提供準確有用會計信息這一目標將很難達成。這就要求集團公司必須有一套完備的會計控制體系，來實現(xiàn)集團公司及子公司全方位的監(jiān)督。而Z公司在處理會計記錄和會計報告以及進行財務(wù)關(guān)賬的程序方面，缺少標準化的會計流程給子公司遵循，從而不能實現(xiàn)對子公司全角度的管控。

（3）采購流程的控制尚需加強

對于供應(yīng)商的評估和選擇過程，書面記錄不夠完整。主要體現(xiàn)在兩個方面：取得的比較報價沒有完整存檔；針對審查的某個項目和非直接采購，部分供應(yīng)商的評估和資格認證環(huán)節(jié)記錄不夠完整。

對于合格供應(yīng)商，申請部門參照的是其母公司維護的合理供應(yīng)商清單，沒有維護一份Z公司的合格供應(yīng)商清單。

二、Z公司公司層面內(nèi)部控制改進

（一）公司層面改進

1.建立公司內(nèi)部監(jiān)督機制

內(nèi)部審計是對公司內(nèi)部經(jīng)濟活動和管理制度是否合規(guī)、合理、有效進行獨立評價的活動，是內(nèi)部控制的一個重要組成部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制其他各環(huán)節(jié)的主要手段[5]。具體從完善監(jiān)督機構(gòu)和規(guī)范內(nèi)部審計程序兩方面入手。

（1）建立完善的內(nèi)部監(jiān)督審計機構(gòu)

企業(yè)集團內(nèi)部控制能否得到有效實施，還取決于集團內(nèi)部審計機構(gòu)是否缺失。因此，應(yīng)當根據(jù)委托理論的要求和各集團的實際，設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，承擔審計委員會的職能，同時合理配備內(nèi)部審計人員，注意提升集團內(nèi)部審計部門的獨立和權(quán)威地位[6]。鑒于Z公司在內(nèi)部監(jiān)督建設(shè)方面的缺陷，應(yīng)當主要從以下方面加以改進：

健全內(nèi)部審計機構(gòu)，制定規(guī)范的職責(zé)權(quán)限。Z公司需設(shè)立獨立的審計部門，配備獨立審計人員，建立多層次、全方位的內(nèi)部控制檢查和監(jiān)督體系，確保內(nèi)審部門組織完整，有力運行，保障審計監(jiān)察效果。

規(guī)范審計范圍，明確審計權(quán)責(zé)。Z公司獨立審計部門設(shè)定后，公司還要聘請權(quán)威機構(gòu)制定《內(nèi)部審計具體準則》，明確審計職責(zé)和范圍。圍繞公司經(jīng)營工作的重點、管理的熱點和難點問題開展審計，提出改進意見，出具審計建議書；負責(zé)內(nèi)部控制體系的監(jiān)督檢查及獨立評價。

審計部需要依據(jù)職責(zé)要求，實時監(jiān)督業(yè)務(wù)部采購招投標業(yè)務(wù)，作為獨立于業(yè)務(wù)的第三方對招投標業(yè)務(wù)操作流程及招投標文件進行監(jiān)督審核，為公司招投標業(yè)務(wù)如實正常開展提供保障。

（2）規(guī)范內(nèi)部審計工作程序

通過實施上述一系列改進措施后，內(nèi)部審計機構(gòu)處于相對獨立的地位，直接受高管領(lǐng)導(dǎo)，保證其機構(gòu)設(shè)置的獨立性和權(quán)威性。由于內(nèi)部控制和內(nèi)部審計機關(guān)的逐漸融合，內(nèi)部審計并不只是扮演著監(jiān)督者的角色，更重要的還是管理服務(wù)者，這也就需要內(nèi)部審計將審計結(jié)果直觀呈現(xiàn)在管理者面前，使管理者了解內(nèi)控執(zhí)行情況，并對其后續(xù)工作安排提出建議。之后內(nèi)部審計跟進監(jiān)督，確保整改問題落地。具體改進措施如下：

第一，確定內(nèi)部審計獨立評價工作程序。Z公司設(shè)立的審計部門對公司本部及下屬公司年度內(nèi)控檢查評價負責(zé)，對內(nèi)控執(zhí)行的有效性進行檢查監(jiān)督，對檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控缺陷有權(quán)力直接向?qū)徲嬑瘑T會及董事會報告，以此建立以企業(yè)整體為對象的內(nèi)部審計工作流程。具體如下：了解被評價部門及公司內(nèi)控情況，確定測試的控制點，下達通知；測試評估內(nèi)控設(shè)計及執(zhí)行的有效性，組織實施獨立評價；編制獨立評價報告，征求評價部門及公司意見，出具獨立審計意見；報告審計委員會及董事會；跟蹤整改。

第二，規(guī)定審計結(jié)果的執(zhí)行和反饋。公司明確規(guī)定被審計單位在規(guī)定時間（如30天）內(nèi)必須整改，并將整改結(jié)果反饋給內(nèi)審部門，提高內(nèi)審結(jié)果的執(zhí)行效果。

通過以上措施健全內(nèi)部審計評價體系，有效地促進審計監(jiān)察成果的轉(zhuǎn)化。

2.加強對下屬公司的管理控制

Z公司應(yīng)加強對下屬公司的管理控制，確保公司整體戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，提高公司整體控制力。針對下屬公司管理控制方面存在的內(nèi)控缺陷問題，公司應(yīng)在以下方面加以改進完善：

（1）加強財務(wù)控制

第一，向各下屬公司委派財務(wù)人員。會計委派制度被西方國家很早就在公司治理結(jié)構(gòu)中運用，是所有者約束和監(jiān)督經(jīng)營者行為、保護自身利益的一種普遍制度[7]。通過委派財務(wù)人員，Z公司意圖實現(xiàn)集中管控優(yōu)勢，統(tǒng)一規(guī)范會計核算和財務(wù)管理制度，提升集團的會計信息質(zhì)量，能夠為公司提供更為可靠的決策依據(jù)。

制定公司財務(wù)風(fēng)險管理辦法，建立財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制。公司應(yīng)當根據(jù)下屬公司實際情況按照會計制度有關(guān)政策規(guī)定制定《Z公司財務(wù)風(fēng)險管理辦法》，明確財務(wù)風(fēng)險管理的要求，規(guī)定下屬公司在日常經(jīng)營活動中建立籌資風(fēng)險、投資風(fēng)險、匯率風(fēng)險等經(jīng)濟業(yè)務(wù)的風(fēng)險管理體系。

對重要下屬公司還應(yīng)開展內(nèi)控培訓(xùn)和流程梳理輔導(dǎo)。通過對重要下屬公司內(nèi)控管理的培訓(xùn)，欲使重要下屬公司內(nèi)控建設(shè)逐漸完善，并同Z公司集團內(nèi)控建設(shè)制度流程相協(xié)調(diào)，便于Z公司對下屬公司的管理。

（2）建立業(yè)績考核機制

Z公司應(yīng)當建立權(quán)威有效的業(yè)績考核管理機構(gòu)。明確考核職責(zé)和考核內(nèi)容，對下屬公司制定統(tǒng)一規(guī)范的業(yè)績考核辦法，并根據(jù)重要程度設(shè)置不同的權(quán)重，增強業(yè)績評價的全面性和可靠性，提高對下屬公司業(yè)績考核的有效性。

Z公司對下屬公司的業(yè)績考核應(yīng)采取KPI指標衡量，制定《子公司績效考核表》，從定性和定量兩個方面組織考核。同時Z公司將得分情況反饋到各子公司，子公司根據(jù)自身情況及時改進。

Z公司還需規(guī)范對下屬公司部門及員工的考核管理體系。公司按統(tǒng)一的模板與各下屬公司部門及員工簽訂績效管理合同，并對績效合同的簽署及后期執(zhí)行考核采用流程圖規(guī)范，如圖3所示。

圖3只描述至子公司各員工及部門經(jīng)理提交績效合同，對績效合同執(zhí)行的跟進監(jiān)督管理，Z公司也應(yīng)有具體的流程描述，這里不做詳細說明。

對于公司人員層次不同，將員工分為公司領(lǐng)導(dǎo)、中層管理者和員工三級，Z公司應(yīng)該對各子公司各級員工分別設(shè)定考核體制，在側(cè)重點內(nèi)容上有所不同。

例如以公司領(lǐng)導(dǎo)為考核對象，考核指標包括三部分：責(zé)任心和工作態(tài)度占比20%，考核內(nèi)容包括價值觀、責(zé)任心與主動性、職業(yè)素養(yǎng)和團結(jié)協(xié)作；素質(zhì)和能力占比30%，考核內(nèi)容包括政治素質(zhì)、廉潔從業(yè)、宏觀決策能力、領(lǐng)導(dǎo)組織能力、開拓創(chuàng)新能力、卓越執(zhí)行能力；業(yè)績占比50%，考核內(nèi)容包括對重大項目或任務(wù)的貢獻和分管部門的績效。通過公司360度測評分數(shù)加權(quán)平均，根據(jù)員工的最后得分，按照績效等級轉(zhuǎn)換表將員工劃分到各個績效等級。

根據(jù)員工績效結(jié)果，應(yīng)對員工進行反饋，這是績效考核成敗的關(guān)鍵點，對上級管理者及下屬員工都具有重要意義。對于上級管理者，通過及時有效的溝通幫助下屬提升能力；有助于管理者全面了解被考核員工的工作情況、掌握工作進展的信息，并有針對性地提供相應(yīng)的輔導(dǎo)和資源；有助于提高考核工作的有效性，提高員工對績效考核、對與績效考核密切相關(guān)的激勵機制的滿意度。對于下屬，及時有效的溝通有助于發(fā)現(xiàn)自己上一階段工作中的不足，得到及時、客觀和準確的績效反饋，確立下一階段改進點；雙方共同解決問題的一個機會，是員工參與工作管理的一種形式。

（二）業(yè)務(wù)層面改進

1.全面提升預(yù)算管理水平

全面預(yù)算管理是幫助企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的一種管理手段，它將企業(yè)全部經(jīng)營活動的計劃、目標以數(shù)量形式具體而系統(tǒng)地反映出來，并以此為基礎(chǔ)進行控制和管理[8]。隨著企業(yè)規(guī)模的擴大，全面預(yù)算管理的作用將更加有效地提升Z公司的經(jīng)營管理水平，Z公司在原預(yù)算管理的基礎(chǔ)上不斷健全，以達到資源有效配置和企業(yè)高效有序運營的目的。主要從以下方面做詳細說明。

（1）建立健全預(yù)算管理制度

全面預(yù)算管理與企業(yè)內(nèi)部控制是相輔相成的，完善全面預(yù)算管理機構(gòu)職能，有利于全面預(yù)算管理更好地發(fā)揮作用。

鑒于Z公司全面預(yù)算制度不完善，公司應(yīng)制定《Z公司全面預(yù)算管理制度》，從預(yù)算的職責(zé)分工、編報審批程序、執(zhí)行分析、監(jiān)督考核程序和預(yù)算調(diào)整全面規(guī)范預(yù)算的實行，從而使Z公司全面預(yù)算得到制度上的規(guī)范。

增設(shè)預(yù)算管理委員會。專門預(yù)算管理機構(gòu)的缺失會給公司的全面預(yù)算管理工作帶來重大影響，因此Z公司應(yīng)該成立由董事會領(lǐng)導(dǎo)的預(yù)算管理委員會。預(yù)算管理委員會全權(quán)負責(zé)Z公司的全面預(yù)算工作，此外Z公司本部還成立了預(yù)算管理工作小組，成員由財務(wù)、審計、人力、經(jīng)理部及業(yè)務(wù)部人員組成，負責(zé)公司全面預(yù)算執(zhí)行。

（2）完善預(yù)算編制流程

健全全面預(yù)算管理編制體系，有助于企業(yè)內(nèi)部控制中全面預(yù)算管理水平的提升[9]。鑒于全面預(yù)算管理沒有可供遵循的編制流程的缺陷，考慮業(yè)務(wù)部、項目組及子公司的具體情況，建議公司重新修訂預(yù)算編制流程，如圖4所示。

（3）健全預(yù)算執(zhí)行分析制度

鑒于Z公司對預(yù)算事中分析時間段界定不明確，分期預(yù)算事中控制不夠及時的缺陷，Z公司應(yīng)制定預(yù)算執(zhí)行月度分析制度，要求預(yù)算分析節(jié)點由每季度變成每月，財務(wù)部門根據(jù)各單位的財務(wù)套表監(jiān)控預(yù)算的執(zhí)行情況，并向有關(guān)單位提供預(yù)算執(zhí)行進度等信息，與之相關(guān)的責(zé)任單位必須及時分析原因，按程序提出預(yù)算修正申請，視修正的程度由有審批權(quán)限的人員批準，最大限度地保障預(yù)算目標的實現(xiàn)。

2.收支業(yè)務(wù)內(nèi)部控制改進建議

（1）收支業(yè)務(wù)流程再設(shè)計

Z公司應(yīng)編制一套標準化的會計政策，包括如何處理會計記錄和會計報告、進行財務(wù)關(guān)賬，以提供給其子公司遵守，保證會計記錄和會計報告的完整性、準確性和及時性。該會計政策應(yīng)該至少包括以下內(nèi)容：

第一，與處理會計記錄和會計報告相關(guān)。收入和支出的確認程序，并且說明進行收入和支出確認的基礎(chǔ)和標準。在財務(wù)系統(tǒng)里進行會計調(diào)整的程序，包括在財務(wù)系統(tǒng)里進行調(diào)整前應(yīng)通過復(fù)核及批準的要求；在財務(wù)系統(tǒng)中錄入調(diào)整分錄的方法；會計調(diào)整記錄的相關(guān)支持性文件存檔的要求。Z公司應(yīng)根據(jù)公司業(yè)務(wù)流程和信息披露等方面的要求，結(jié)合以上整改建議重新梳理關(guān)于收入和支出的預(yù)估、確認和報告的流程圖，添加調(diào)整前應(yīng)通過復(fù)核及批準要求的模塊。該模塊要求會計在財務(wù)系統(tǒng)中創(chuàng)建記賬憑證后提交給財務(wù)部經(jīng)理審批，審批不過退回修改，審批通過后財務(wù)部經(jīng)理將記賬憑證過賬到財務(wù)系統(tǒng)中，會計再利用會計系統(tǒng)準備月度管理賬目表，之后交由財務(wù)部經(jīng)理審核，審核通過即生成月度財務(wù)報表。

第二，與財務(wù)關(guān)賬程序相關(guān)。針對Z公司在財務(wù)關(guān)賬方面存在的潛在疏漏，建議Z公司從收支預(yù)提和支出流程的規(guī)范、以前年度的財務(wù)調(diào)整需取得相應(yīng)的事前批準等規(guī)定來確保交易的完整性。同時，還需制訂與財務(wù)關(guān)賬程序相關(guān)月度、季度和年尾結(jié)賬的時間表，列明以下關(guān)鍵活動的截止日期；子公司提交審核過的財務(wù)報表的日期；外部審計結(jié)束和審定財務(wù)報表的日期；公布財務(wù)結(jié)果的日期；在財務(wù)系統(tǒng)內(nèi)關(guān)閉賬期的日期。

（2）建立收支業(yè)務(wù)風(fēng)險識別體系

第一，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財務(wù)核算的真實性。首先，為確保反映到財務(wù)核算上的業(yè)務(wù)信息的真實性和完整性，應(yīng)設(shè)計一套業(yè)務(wù)報告套表，該套表由業(yè)務(wù)部提交給財務(wù)部，財務(wù)部依據(jù)套表上的完工節(jié)點或者完工百分比進行收入成本的確認。該套表將由財務(wù)部留存，作為收入確認的依據(jù)之一。其次，對于日常進出口所涉及的設(shè)備等類貨物，業(yè)務(wù)部門需向財務(wù)部提供發(fā)票、海關(guān)報關(guān)單據(jù)以及倉儲、貨運單據(jù)，財務(wù)部據(jù)此進行會計核算。同時，業(yè)務(wù)部門需有相應(yīng)的業(yè)務(wù)人員在現(xiàn)場核實貨物的收況，確保票據(jù)與實物相符，賬實相符。

第二，會計科目填列的統(tǒng)一和規(guī)范性。對于報表會計科目的設(shè)置，Z公司應(yīng)該編制一套較為完整的會計科目表供子公司統(tǒng)一使用，協(xié)助甄別是否將發(fā)生的業(yè)務(wù)準確地反映在會計科目中。

3.采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制改進建議

（1）采購業(yè)務(wù)流程再設(shè)計

針對Z公司采購流程出現(xiàn)的問題，公司應(yīng)加強關(guān)于采購流程方面的控制，提出以下建議：

第一，建立供應(yīng)商評估制度。記錄評估調(diào)查的結(jié)果，在新的供應(yīng)商通過資格認證前需經(jīng)過復(fù)核及批準。維護合格供應(yīng)商清單，當通過資格認證后合格的供應(yīng)商填列到合格供應(yīng)商清單中。沒有通過供應(yīng)商表現(xiàn)評估的供應(yīng)商將從合格供應(yīng)商清單中剔除。具體由項目經(jīng)理操作，尋找供應(yīng)商并去船塢實地考察收集相關(guān)資料，整理出供應(yīng)商調(diào)查表，經(jīng)部門經(jīng)理和主管副總經(jīng)理批準后，加入公司供應(yīng)商列表。之后每兩年評估一次，填寫評估調(diào)查表，按照調(diào)查結(jié)果決定是否保留在供應(yīng)商列表中。

第二，執(zhí)行嚴格的采購審批和追蹤制度。公司對所有的采購業(yè)務(wù)，包括直接采購和非直接采購，申請部門均需提交閱批件，取得管理層的復(fù)核批準。

第三，規(guī)范采購業(yè)務(wù)流程。對長時間未關(guān)閉的訂單應(yīng)該得到相關(guān)人員的及時跟進，以確定仍然需要該筆訂購。不再需要的訂單需及時取消并通知供應(yīng)商。參照上述建議，Z公司應(yīng)按以下流程改進，首先由項目經(jīng)理發(fā)起，確定采購申請，拿報價單多方詢價，評估報價單并篩選供應(yīng)商，最終篩選出4―5家供應(yīng)商進行招標，之后由招標委員會確定中標供應(yīng)商。項目經(jīng)理參照中標供應(yīng)商的信息制定采購合同，提交合同審批表，由業(yè)務(wù)部經(jīng)理審核，審核通過后交由法律顧問及財務(wù)部審閱，并提出相關(guān)意見，將修改意見反饋給項目經(jīng)理，項目經(jīng)理參照意見調(diào)整修改采購合同，重新交由業(yè)務(wù)部經(jīng)理、法律顧問和財務(wù)部及總經(jīng)理批準后，確定采購合同。

此流程應(yīng)規(guī)劃到供應(yīng)商送貨和提供服務(wù)環(huán)節(jié)，后續(xù)還包括公司申請人驗貨、費用報銷及經(jīng)理部監(jiān)督供應(yīng)商發(fā)貨等環(huán)節(jié)。

（2）建立采購業(yè)務(wù)風(fēng)險識別體系

第一，關(guān)注采購風(fēng)險的識別。采購風(fēng)險的源頭――供應(yīng)商選擇。由于供應(yīng)商選擇失誤可能造成的風(fēng)險也很多，例如質(zhì)量風(fēng)險、交期風(fēng)險、產(chǎn)能風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險和信息風(fēng)險等。

采購風(fēng)險的關(guān)鍵點――合同。在此環(huán)節(jié)應(yīng)注意以下方面：簽訂合同中存在的問題，執(zhí)行采購合同中存在的問題、更改、違約、擔保等風(fēng)險，采購方自身的違約、項目、工程合同及外包合同風(fēng)險等。

第二，加強采購風(fēng)險的控制。Z公司應(yīng)嚴格按照建立供應(yīng)商評估和資格認證以及報價評估程序，從源頭上把控采購風(fēng)險。對供應(yīng)商財務(wù)風(fēng)險，Z公司應(yīng)先對供應(yīng)商的供應(yīng)鏈、資金鏈進行分析，還需對供應(yīng)商的財務(wù)狀況及財務(wù)指標調(diào)查，設(shè)定財務(wù)警戒線，把控供應(yīng)商的財務(wù)風(fēng)險。對價格風(fēng)險，在匯率不穩(wěn)定時期擇期采取合同價格鎖定、套期保值等方式，規(guī)避價格風(fēng)險。對來料質(zhì)量風(fēng)險，公司設(shè)專人對采購進來的原材料、部件或產(chǎn)品做品質(zhì)確認和查核檢驗，對采購材料質(zhì)量負責(zé)，責(zé)任到人。

總 結(jié)

本文在對Z公司內(nèi)部控制建設(shè)的分析中，發(fā)現(xiàn)Z公司內(nèi)控建設(shè)在公司層面及主要業(yè)務(wù)方面都存在不足，就Z公司內(nèi)控建設(shè)存在的問題，分別提出建議：

Z公司公司層面內(nèi)部控制改進建議：建立公司內(nèi)部監(jiān)督機制，包括建立系統(tǒng)的內(nèi)部監(jiān)督審計機構(gòu)，規(guī)范內(nèi)部審計工作程序；加強對下屬公司的管理控制，涵蓋財務(wù)控制和業(yè)績考核及實施預(yù)算控制三個方面。Z公司業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制改進建議：全面提升預(yù)算管理水平，主要是建立健全預(yù)算管理制度、完善預(yù)算編制程序及健全預(yù)算執(zhí)行分析制度；公司收支業(yè)務(wù)內(nèi)部控制改進意見，包括流程的再設(shè)計、風(fēng)險識別體系的建立及改進效果的評估；采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制改進建議，同樣包含流程的再設(shè)計、建立采購業(yè)務(wù)風(fēng)險識別體系及對最終改進效果的綜合評價。

本文的研究結(jié)果擬為Z公司內(nèi)部控制建設(shè)提供良好的改進建議，提升公司整體管理水平，為公司戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)打下堅實的內(nèi)部基礎(chǔ)。

【參考文獻】

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第8篇：內(nèi)部審計和績效管理結(jié)合范文

關(guān)鍵詞：審計；人員素質(zhì)；能力培養(yǎng)

發(fā)展到今天，內(nèi)部審計隊伍的學(xué)歷層次、知識結(jié)構(gòu)較從前有了很大的改善。但相對于新時期內(nèi)部審計工作面臨的新任務(wù)、新情況、新特點、新要求來說，不少審計人員無論是理論水平、文化知識和業(yè)務(wù)能力，都還存在一定的不足，這在一定程度上影響和制約著內(nèi)部審計事業(yè)的發(fā)展。

一、審計人員自身存在的不足

1.理論功底薄弱

從事審計工作時間越長，審計人員的思想就越保守、理論越落伍，分析和解決問題的能力也慢慢變差，常常用老眼光看新問題，慣性思維常常左右著他們，查處問題局限性大。憑老經(jīng)驗辦事，不愛學(xué)習(xí)新知識，沒有現(xiàn)代審計意識，不能很好地從經(jīng)營、管理、機制、體制、法制等高度去評價微觀審計中所碰到的問題，也不能用聯(lián)系的、發(fā)展的、宏觀的視野和觀點去評價客觀經(jīng)濟事項。這樣就不能總是保證為決策者提供有參考價值、有指導(dǎo)意義的審計信息。

2.專業(yè)技術(shù)不精

內(nèi)部審計部門是企業(yè)不可或缺的監(jiān)督利劍，也是為管理服務(wù)的特殊部門。審計工作不僅要求審計人員具備較高的理論水平、綜合素質(zhì)，還必須具備過硬的業(yè)務(wù)知識和技術(shù)水平。審計雖然是會計的二級學(xué)科，但在某種程度上要高于會計。目前內(nèi)部審計人員大多是由會計崗位轉(zhuǎn)崗為審計，造成審計隊伍出現(xiàn)技術(shù)單一、業(yè)務(wù)不全面的問題。因此，審計效能低下、質(zhì)量不高、查處問題不透、處罰力度不夠的現(xiàn)象時有發(fā)生，在某種程度上影響了內(nèi)部審計的廣度和深度。

3.科學(xué)技術(shù)缺乏

一方面，在計算機軟、硬件開發(fā)水平及現(xiàn)代通信技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)迅速發(fā)展的今天，會計電算化日益普及，計算機和計算機審計已經(jīng)成為審計工作的重要工具和手段。傳統(tǒng)的審計手段和方法已經(jīng)很不適應(yīng)知識經(jīng)濟及科學(xué)技術(shù)對審計工作的要求?？梢哉f審計人員沒有一定的科學(xué)技術(shù)水平，沒有過硬的計算機應(yīng)用能力，就無法正常完成審計工作。但是目前內(nèi)部審計人員的科技水平和現(xiàn)代知識還存在一定差距，現(xiàn)代審計技術(shù)明顯滯后，審計效率有待提高。

二、提高審計人員素質(zhì)的對策

1.加強專業(yè)知識技能

內(nèi)部審計人員的繼續(xù)教育培訓(xùn)至關(guān)重要。形勢的發(fā)展要求內(nèi)部審計人員應(yīng)該是復(fù)合型人才，不但懂得會計資料的分析和判定，還要具備法律知識的運用能力、宏觀經(jīng)濟政策的分析能力。經(jīng)濟競爭的加劇，使各種風(fēng)險蜂擁而入，審計人員要順勢而為，必須正視它，理清頭緒，有選擇的加強業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)。一方面，對審計人員進行定期的培訓(xùn)和后續(xù)教育，不斷更新專業(yè)知識，另一方面，采取人才競爭機制，選拔優(yōu)秀審計人才出國進修現(xiàn)代績效管理審計技術(shù)，將國外優(yōu)良的審計技術(shù)和經(jīng)驗融入我國內(nèi)部審計的實踐應(yīng)用中。

2.對審計人員獎懲分明

以激勵促培訓(xùn)，建立健全公開、公平、公正的人才培養(yǎng)與選拔機制。對那些思想品質(zhì)好，講奉獻，善于學(xué)習(xí)，業(yè)務(wù)能力強的同志，給予一定的獎勵，通過激勵機制營造出講學(xué)習(xí)、講實干、講創(chuàng)造、比貢獻的良好氛圍。在實踐中培訓(xùn)，要鼓勵實踐，審計人員要樹立學(xué)習(xí)與工作相結(jié)合的理念，堅持實踐第一的觀念，在審計實踐中靈活地運用所學(xué)到的方法，在理論學(xué)習(xí)中深入思考，學(xué)以致用，用而促學(xué)，解放思想，充分發(fā)揮主觀能動性，創(chuàng)新審計技術(shù)，去思考解決審計工作中面臨的新情況、新問題，充分挖掘?qū)徲嫵晒?，拓展審計領(lǐng)域，實現(xiàn)審計人員業(yè)務(wù)素養(yǎng)的提高、提升審計質(zhì)量水平。

三、加強計算機審計的措施

1.熟練的掌握AO系統(tǒng)是基礎(chǔ)

AO系統(tǒng)是Auditor Office的簡稱，直譯名稱為審計師辦公室，正規(guī)名稱為《現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)》，也簡稱AO。AO系統(tǒng)由審計署2004年年底開發(fā)，是金審工程建設(shè)的重大成果，是國家審計信息系統(tǒng)的重要組成部分，是審計人員開展計算機審計、強化審計項目管理、實現(xiàn)審計信息共享的重要系統(tǒng)。在AO系統(tǒng)中通過“審計分析—賬表分析—科目明細賬”模塊進行查詢條件設(shè)置。運用AO系統(tǒng)建立審計項目后，將被審單位的財務(wù)備份數(shù)據(jù)通過采集轉(zhuǎn)換模塊進行數(shù)據(jù)采集。系統(tǒng)所采集的數(shù)據(jù)是被審單位憑證錄入環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)源真實可靠。在審計實施過程中，被審單位只需提供被審年度的財務(wù)備份數(shù)據(jù)和會計憑證即可。審計人員要通過理論學(xué)習(xí)和實踐收集整理技巧和經(jīng)驗，熟練的掌握A0的整個操作過程。

2.培養(yǎng)復(fù)合型人才是途徑

計算機審計效果如何，關(guān)鍵在于審計人員將計算機技術(shù)與審計思路結(jié)合的能力。因此計算機審計需要一批高素質(zhì)的人才。要注重引進人才，將引進人才與自主培養(yǎng)結(jié)合起來，加強人才培養(yǎng)和全員培訓(xùn)，做到學(xué)以致用，學(xué)用結(jié)合，提高培訓(xùn)的針對性、實效性。同時要加強計算機應(yīng)用技術(shù)、數(shù)據(jù)處理技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)知識的培訓(xùn)，培養(yǎng)復(fù)合型的審計人才，從而更好的好滿足計算機審計的實際技術(shù)需要。

四、總結(jié)

為控制審計質(zhì)量，審計人員要牢固樹立風(fēng)險意識，增強責(zé)任感、使命感，力爭把審計風(fēng)險降到最低，這就必須重視審計人員素質(zhì)的提高，重視審計人員實戰(zhàn)能力的培養(yǎng)。應(yīng)通過各種形式的宣傳，轉(zhuǎn)變理念，有針對性的加強學(xué)習(xí)培訓(xùn)，打造一支學(xué)習(xí)型團隊，切實提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)，實現(xiàn)傳統(tǒng)審計人員知識結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型，培養(yǎng)一批與現(xiàn)代審計相適應(yīng)的審計隊伍。

參考文獻：

第9篇：內(nèi)部審計和績效管理結(jié)合范文

【關(guān)鍵詞】 高職院校；績效審計；特點；建議

高職院校是運用財政資金和自籌資金完成高素質(zhì)應(yīng)用型、技能型人才培養(yǎng)的事業(yè)單位，學(xué)校資金使用狀況對各項人才培養(yǎng)方案能否順利實施有至關(guān)重要影響。因此，根據(jù)國家審計署關(guān)于到2012年要對所有審計項目都將開展績效審計工作的規(guī)定，探討高職院校開展績效審計問題，對優(yōu)化教育資源配置、改善辦學(xué)條件、節(jié)約辦學(xué)經(jīng)費、提高資金的使用效益、培養(yǎng)經(jīng)濟社會發(fā)展急需人才，有重要意義。

一、河南高職院校開展績效審計的必要性

高等職業(yè)教育是我國高等教育的重要組成部分，在國家大力發(fā)展高職教育政策激勵下，河南省的高職教育近年來得到了快速發(fā)展。據(jù)河南省教育事業(yè)發(fā)展統(tǒng)計公報顯示，截至2009年底，河南省普通高等學(xué)校共99所，其中，本科院校43所，高職院校56所，在校生共計136.88萬人，本、專科在校生分別為61.61萬人和75.27萬人，本專科之比為4.5∶5.5，高等職業(yè)教育已經(jīng)占據(jù)半壁江山。近年來，河南省高職院校為抓住國家大力發(fā)展職業(yè)教育的有利時機，在爭創(chuàng)國家、省級示范性、骨干性高職院校的動力推動下，為改善軟硬件辦學(xué)條件，優(yōu)化育人環(huán)境，在不同程度上均加大了基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投資，取得了一定的建設(shè)成就，但政府撥付給高職院校的財政資金在用于日常經(jīng)費開支方面，已是捉襟見肘，所以大量的建設(shè)資金往往需要高職院校通過市場尋找，高昂的籌資費用，進一步加劇了高職院校的財務(wù)困難。相對于教育資金緊缺的現(xiàn)實，高職院校資金使用效率低下、辦學(xué)成本核算模糊、資金浪費嚴重等問題卻突顯：對未來人才需求缺乏預(yù)測，專業(yè)忽上忽下左右搖擺，盲目購置一些價值昂貴的儀器設(shè)備卻長期閑置；基本建設(shè)方案缺少可行性論證，建設(shè)資金留有缺口形成“胡子工程”；設(shè)備維護修繕工程沒有長遠規(guī)劃，損失浪費嚴重；校辦產(chǎn)業(yè)運營機制不健全，職責(zé)不清，經(jīng)營管理不善；特色專業(yè)、優(yōu)秀教學(xué)團隊、精品課程、綜合實訓(xùn)基地等專項建設(shè)經(jīng)費不按規(guī)定用途使用，被截留和挪用，建設(shè)質(zhì)量大打折扣等等。據(jù)統(tǒng)計，2009年，河南省教育系統(tǒng)對2 416個項目實施了審查，審計資金總額123.5億元，發(fā)現(xiàn)有問題資金5 588萬元，促進增收節(jié)支4.7億元。河南高職院校的審計內(nèi)容主要是財務(wù)收支審計，而針對人、財、物使用管理狀況的經(jīng)濟性、效果性及效率性的績效審計則是微乎其微，這難以適應(yīng)我國高等院校內(nèi)部審計發(fā)展的新形勢。因此，根據(jù)國家審計署的規(guī)劃和教育部17號令的要求，為保障高等職業(yè)教育在十二五期間又好又快發(fā)展，在河南省高職院校推動開展績效審計已迫在眉睫。

二、高職院?？冃徲嫷膬?nèi)涵及特點

高職院校的績效審計是高職院校內(nèi)部獨立的審計組織和人員，依照經(jīng)濟技術(shù)標準和相關(guān)法規(guī)，對學(xué)校各部門及人員履行崗位責(zé)任情況進行審核檢查，分析評價其使用學(xué)校的人、財、物資源實施的項目及管理活動的經(jīng)濟性、效果性、效率性，并出具報告的經(jīng)濟監(jiān)督活動?？冃徲嬘腥缦聨讉€突出特點：

（一）審計人員的變動性

績效審計是對學(xué)校人、財、物等資源運用過程及使用成效的一種新型審計，屬于管理審計范疇。它要求從事該項審計工作的人員要熟悉高職教育規(guī)律，懂得教學(xué)管理、人力資源管理、工程設(shè)備管理及基本建設(shè)管理等。河南省高職業(yè)教育在國家政策鼓勵下盡管發(fā)展迅速，但是就其現(xiàn)狀而言，各學(xué)校主要是重視對教學(xué)儀器設(shè)備的投入和教師的培養(yǎng)，管理人員缺乏特別是高素質(zhì)、符合績效審計工作需要的專職內(nèi)部審計人員奇缺，難以滿足審計形勢發(fā)展的要求。因此，開展績效審計就必須依據(jù)不同的審計對象，借助大量“外腦”，采用專家咨詢或直接參與的方式，組成專兼結(jié)合的審計隊伍，審計人員呈現(xiàn)出較為顯著的變動性特征。

（二）審計對象的多元性

績效審計的內(nèi)容不同于傳統(tǒng)的財務(wù)審計，它可以是單位預(yù)算執(zhí)行和決算審計，專業(yè)建設(shè)與課程開發(fā)項目審計，專業(yè)帶頭人、骨干教師以及兼職教師隊伍建設(shè)審計，也可以是基建項目全過程審計及經(jīng)濟責(zé)任履行情況全面審計。審計對象呈現(xiàn)出多元化、復(fù)雜性特征。這就決定了每個審計項目使用的審計方法、審計依據(jù)、審計實施程序、審計取證、審計結(jié)論的質(zhì)量要求和控制以及審計成果的運用等方面不具有可復(fù)制性。它要求審計人員要邊實踐、邊總結(jié)，逐步提高審計工作質(zhì)量。

（三）審計依據(jù)的層次性

績效審計依據(jù)是指用于衡量審計對象績效水平的尺度和準繩?？冃徲嫷脑u價是一個復(fù)雜的工程，實現(xiàn)評價的科學(xué)性依賴于諸多因素和條件，這些都需要一個可供依據(jù)的評價標準。評價標準既是管理部門或?qū)徲嬋藛T對實際效果進行衡量或評價的鑒定要點，也是審計人員出具審計意見的依據(jù)。在審計中對項目或活動的分析與判斷既可選擇國家的法律、法規(guī)以及學(xué)校的管理規(guī)定等高層次政策性標準，也可選擇工程施工、性能參數(shù)等技術(shù)性標準，以及資金成本等經(jīng)濟性標準。只有將不同層次的審計評價標準合理加以使用，才能對被審事項的經(jīng)濟性、效果性及效率性做出恰當評判。

（四）審計服務(wù)的內(nèi)向性

績效審計的目的是為了挖掘內(nèi)部資源，提高人財物的使用效果，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)。所以圍繞服務(wù)于內(nèi)部管理開展的審計活動，在對經(jīng)濟性的評價上要側(cè)重于被審活動中資源的取得、使用以及管理是否節(jié)約、合理，協(xié)助學(xué)校決策層改善管理，節(jié)約資源，增加學(xué)校的資產(chǎn)價值；在效果評價上要通過對被審活動實際取得的成果與預(yù)期成果的對比分析，確認目標實現(xiàn)的程度，協(xié)助決策層最大限度擴大工作成果；在效率審計上要通過投入與產(chǎn)出比的分析，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，協(xié)助決策層提高工作質(zhì)量，實現(xiàn)經(jīng)濟性、效果性和效率性的有機統(tǒng)一。

（五）審計環(huán)境的復(fù)雜性

高職院校的績效審計是一種內(nèi)部審計，學(xué)校內(nèi)部控制環(huán)境對各項工作的實施、運行及結(jié)果均會產(chǎn)生較大影響。由于各高職院校發(fā)展壯大的路徑各不相同，人財物等資源的籌措渠道各具特色，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)者的管理哲學(xué)和工作作風(fēng)、操守和價值觀、能力評定標準、內(nèi)部組織架構(gòu)、職責(zé)權(quán)限的分配以及人力資源政策等均存在較大差異，審計環(huán)境的復(fù)雜性，就要求審計人員做出的審計結(jié)論一定要符合被審單位特定的生存環(huán)境，因時因地制宜，不能盲目照抄照搬他人的審計方法，工作要體現(xiàn)獨創(chuàng)性。

三、高職院?？冃徲嬙u價應(yīng)堅持的原則

教育部關(guān)于做好教育審計工作的通知中明確規(guī)定，績效審計是當前教育審計的重點工作內(nèi)容之一，深入研究績效審計操作辦法和指標評價體系，通過績效審計評價可以找出學(xué)校管理、決策、效益等方面存在的突出問題，提出建議和措施，推動高校建立績效管理機制?？冃徲嬙u價是指運用經(jīng)濟技術(shù)方法和特定指標體系，對照既定的標準，按照一定的程序，通過定量定性對比分析，對項目一定運行期間的工作成果和經(jīng)營者業(yè)績做出客觀、公正和準確的綜合評價。它既是績效審計的重點，也是績效審計難點。根據(jù)高職院校發(fā)展現(xiàn)狀，高職院校在開展績效審計時應(yīng)當把握以下評價原則：

（一）定性與定量相結(jié)合原則

對可以定量描述的項目，必須通過多角度、多層次的指標進行量化評價，才能使對資金使用效益實現(xiàn)程度的定性評價更具有證明力和說服力，評價結(jié)果才更直觀、更具有可比性，才能有效降低審計風(fēng)險。而對只能定性描述的項目，還需要全方位評價其綜合效益，提高定性評價的科學(xué)性。建立績效審計指標體系，要注重定性與定量相結(jié)合，盡可能采用量化指標。

（二）經(jīng)濟效益與社會效益相結(jié)合原則

高職院校的核心工作是貫徹、執(zhí)行黨和國家的教育方針政策，培養(yǎng)社會急需的高素質(zhì)應(yīng)用型人才，績效審計既要按照市場經(jīng)濟的利益誘導(dǎo)法則，通過要素投入與產(chǎn)出對比分析，評價被審項目運營的微觀經(jīng)濟收益，又要從學(xué)校服務(wù)社會經(jīng)濟發(fā)展的功能出發(fā)，評價人才培養(yǎng)對社會經(jīng)濟發(fā)展的長期貢獻，兼顧經(jīng)濟效益和社會效益，以促進學(xué)校的可持續(xù)發(fā)展。

（三）經(jīng)濟性、效率性和效果性相統(tǒng)一原則

績效審計不能簡單用一個“好或壞”、“高或低”、“對與錯”來完整地評價一個績效審計事項。因此，衡量一個審計事項的績效實現(xiàn)程度的標準往往有一定幅度，是一個區(qū)間變量。績效審計是使用一定可量化的表示程度的各類指標來表達績效目標的實現(xiàn)程度，通過若干績效審計事項績效狀況不同程度的綜合描述，來全面反映出審計事項的績效狀況?？冃徲嬁梢杂貌煌目冃n次標準來評價審計事項的績效程度。經(jīng)濟性側(cè)重于資源要素投入的節(jié)約性，效率性側(cè)重于工作質(zhì)量的時效性，效果性則是項目目標實現(xiàn)的程度及收益，績效評價指標的設(shè)定要做到三者的有機統(tǒng)計，不能自相矛盾。

（四）可操作性原則

可操作性原則是指績效審計評價標準必須簡明、具體、易懂，便于審計人員進行分析，易于判斷被審計對象績效的好壞，有利于信息使用者的理解。審計人員可以通過相應(yīng)標準，得出客觀、合理、被審計單位認可的審計結(jié)論，提出切實可行、有針對性的審計建議。

（五）相關(guān)性原則

績效審計的突出特征是以審計“資源”為目標導(dǎo)向，而不是僅以“資金”為目標導(dǎo)向的審計方式。資源的投入既包括貨幣資金投入，又包括教學(xué)儀器設(shè)備、實訓(xùn)場地、耗材等實物資源、人力資源、時間資源等。績效審計評價涉及對被審項目資金以外的諸多績效要素狀況發(fā)表評價意見并提出優(yōu)化績效水平的管理建議，它必然涉及諸多非財務(wù)數(shù)據(jù)的績效標準內(nèi)容。審計人員選用的評價標準應(yīng)與被審計單位或被審計項目的實際情況相關(guān)，評價結(jié)論應(yīng)與被審事項的資金審計目標、資源利用或被審計項目需求相關(guān)。

四、開展績效審計的幾點建議

（一）遵守審計準則，規(guī)范審計行為

為了使審計工作步入規(guī)范化、科學(xué)化、常規(guī)化的軌道，河南省教育主管部門，根據(jù)《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（審計署4號令）和《教育部教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》（教育部17號令）等文件精神，結(jié)合本省實際，在2010年7月研究制定了《河南省教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》、《河南省教育系統(tǒng)內(nèi)部審計準則》、《河南省教育系統(tǒng)財務(wù)收支審計辦法》、《河南省教育系統(tǒng)預(yù)算執(zhí)行與決算審計實施辦法》、《河南省教育系統(tǒng)建設(shè)工程項目審計實施辦法》、《河南省教育系統(tǒng)固定資產(chǎn)審計實施辦法》、《河南省教育系統(tǒng)處級以下領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計實施辦法》、《河南省教育系統(tǒng)內(nèi)部審計處理處罰暫行規(guī)定》等八項制度，這八項制度的頒布實施，對指導(dǎo)當前和今后一個時期高職院校健康有序、高水平地開展績效審計有著重要作用。高職院校的審計人員要認真研讀、領(lǐng)會《八項制度》的內(nèi)容，依據(jù)相關(guān)準則規(guī)范審計行為，不斷提高教育審計質(zhì)量和水平，使審計“免疫系統(tǒng)”功能得到更加有效的發(fā)揮。

（二）以頂崗掛職方式組建審計隊伍，破解績效審計人員不足的瓶頸約束

績效審計就其審計內(nèi)容而言是一種綜合審計，在審計主體的人員構(gòu)成上應(yīng)包括：財務(wù)管理、工程管理、經(jīng)濟管理、教學(xué)管理等多方面的專家。我國高職院校的內(nèi)部審計機構(gòu)剛剛成立，人員數(shù)量有限，而且審計人員多數(shù)出身于財會職業(yè)，起點較低，結(jié)構(gòu)單一，專業(yè)水平有限，難以滿足績效審計對人員綜合素質(zhì)的需求。不解決人員不足的瓶頸約束，要推進高職院校開展績效審計就只能淪為空談。筆者認為只要創(chuàng)新管理模式，這一難題從學(xué)校內(nèi)部是能夠順利解決的。事實上，高職院校在發(fā)展過成中構(gòu)建的雙師型教師隊伍，已經(jīng)為實施績效審計儲備了優(yōu)質(zhì)的“專家?guī)臁保呗氃盒Ｈ绻詫W(xué)校內(nèi)審機構(gòu)為主體，以校內(nèi)“專家?guī)臁钡碾p師型教師為依托，讓不同專業(yè)的教師以頂崗掛職模式參與績效審計，既可以滿足不同審計項目對不同審計人員的能力需求，保證高質(zhì)量完成審計工作任務(wù)；另一方面，也可以把教師參與績效審計活動作為雙師型教師培養(yǎng)的一種模式。通過完善的內(nèi)部獎懲機制，調(diào)動教師參與學(xué)校建設(shè)的積極性，深化校務(wù)公開的內(nèi)涵，實現(xiàn)師資培養(yǎng)與績效審計“雙贏”。

（三）以項目審計為抓手，穩(wěn)步推進績效審計

高職院校開展績效審計是一個嶄新的工作內(nèi)容，它涉及的面比較廣，在目前基礎(chǔ)工作比較薄弱、經(jīng)驗比較缺乏的情況下，開展績效審計工作不能急于求成，要本著從易到難的原則穩(wěn)步推進。首先應(yīng)當通過財務(wù)審計，提高經(jīng)濟管理信息的核算質(zhì)量，為績效審計提供客觀的評價基礎(chǔ)。其次，要把師生關(guān)注的諸如：新校區(qū)基本建設(shè)項目、集中性的大型招標采購項目、財政資助的投融資項目、專項資金支持的示范性建設(shè)、特色專業(yè)建設(shè)、優(yōu)秀教學(xué)團隊建設(shè)、精品課程建設(shè)以及綜合性實驗實訓(xùn)室建設(shè)等重點項目作為審查的準切入點，以項目審計為抓手，從項目立項、分步實施到成果驗收全過程介入審查活動，以發(fā)揮績效審計事前防范、事中控制、事后評價的經(jīng)濟監(jiān)督作用。最后，要學(xué)習(xí)借鑒兄弟院校成熟的審計技術(shù)，總結(jié)交流審計工作經(jīng)驗，不斷創(chuàng)新審計工作方法，降低審計風(fēng)險，提高審計工作水平。

（四）構(gòu)建符合學(xué)校特點的審計評價體系，為績效審計的開展提供科學(xué)依據(jù)

審計標準的制度建設(shè)一方面為審計人員提供遵循的依據(jù)，提高了工作效率；另一方面也有利于考核審計人員的工作業(yè)績。相對于傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計，績效審計更注重促進被審計單位加強管理、提高效益。績效審計項目涉及業(yè)務(wù)領(lǐng)域眾多，專業(yè)差異較大，不能指望套用現(xiàn)成的績效評價標準來實施績效審計。從國際上來看，最高審計機關(guān)國際組織也是通過制定指南的方式，指導(dǎo)開展績效審計。我國高職院校構(gòu)成復(fù)雜，開展績效審計必須要立足學(xué)校的實際，要從預(yù)算審查方面構(gòu)建經(jīng)費收支核算評價指標；從招生規(guī)模、生均培養(yǎng)費用、師生比、設(shè)備利用率等方面構(gòu)建資源利用效率評價指標；從經(jīng)濟社會成熟的人才培養(yǎng)質(zhì)量評價標準、基本建設(shè)標準等方面構(gòu)建學(xué)校投資效果評價指標和管理評價指標，逐步建立一套適應(yīng)學(xué)校特點的經(jīng)濟性、效果性、效率性相統(tǒng)一的評價指標體系。

綜上所述，績效審計將逐漸成為未來高職院校內(nèi)部審計的核心工作內(nèi)容之一，通過績效審計能夠客觀衡量學(xué)校資源利用效率，研究學(xué)校重大項目投入與產(chǎn)出的對比關(guān)系，對其資源配置、管理和使用的開展綜合分析，對學(xué)校各單位的資源利用狀況進行評價與監(jiān)督，促進資源的保護、利用與開發(fā)，以便更好地履行崗位職責(zé)，不斷提高學(xué)校的管理水平。高職院校推行績效審計在客觀上還存在一定的制約因素，但只要我們認真探索，尋求有力的對策，必將推動績效審計在我國高校的順利實施。

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