審計(jì)的知識(shí)精選(九篇)

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第1篇：審計(jì)的知識(shí)范文

關(guān)鍵詞：知識(shí)經(jīng)濟(jì)　無(wú)形資產(chǎn)　風(fēng)險(xiǎn)基金審計(jì)　信息化審計(jì)

一、知識(shí)經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)與價(jià)值體現(xiàn)

知識(shí)經(jīng)濟(jì)的特征是知識(shí)和經(jīng)濟(jì)的一體化，即知識(shí)的經(jīng)濟(jì)化，經(jīng)濟(jì)的知識(shí)化和知識(shí)的產(chǎn)業(yè)化。具體地說(shuō)，知識(shí)經(jīng)濟(jì)在資源的配置上是以智力資源、無(wú)形資產(chǎn)為第一要素，充分利用富有的資源來(lái)創(chuàng)造新的財(cái)富，減少對(duì)稀缺資源的依賴(lài)，并以高新技術(shù)為核心。其主要特點(diǎn)表現(xiàn)在：（1）資產(chǎn)的組成以知識(shí)和智力所發(fā)明創(chuàng)造的無(wú)形資產(chǎn)（專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、商譽(yù)等）為主體；（2）人員的組織以高智力的員工為主體，并把管理作為一個(gè)重要的生產(chǎn)要素；（3）產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)以信息工程、生物工程、環(huán)境工程、材料工程等高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)為支柱，機(jī)、和航空等知識(shí)密集的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)是所有產(chǎn)業(yè)中產(chǎn)出和就業(yè)增長(zhǎng)最快的產(chǎn)業(yè)，軟件和經(jīng)濟(jì)的十分迅猛；（4）投資取向以智力投資為主體，從長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略著想，在人才開(kāi)發(fā)、、技術(shù)開(kāi)發(fā)和新產(chǎn)品的研制等方面投入足夠的資金，以確保企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的優(yōu)勢(shì)；（5）咨詢(xún)等中介機(jī)構(gòu)在上的地位、作用大大提高，由高智能專(zhuān)家、學(xué)者組成的咨詢(xún)機(jī)構(gòu)可以為企業(yè)提供智慧的謀略，使企業(yè)可據(jù)以創(chuàng)造大量財(cái)富，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。一句話(huà)，“知識(shí)依賴(lài)”是知識(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要特征。

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)是以企業(yè)財(cái)富或者說(shuō)是以體現(xiàn)企業(yè)財(cái)富的資產(chǎn)為重心的，隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的來(lái)臨，智力與技術(shù)的重要性與日俱增，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)以有形資產(chǎn)為核心的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告模式面臨著巨大沖擊。而審計(jì)和會(huì)計(jì)所面臨的巨變環(huán)境的一致性，尤其是審計(jì)和會(huì)計(jì)關(guān)系血緣性使會(huì)計(jì)基于環(huán)境的每一次重大變革都將導(dǎo)致審計(jì)的巨大變革。本文試圖對(duì)這種變革的主要方面作些探討。

二、知識(shí)經(jīng)濟(jì)下審計(jì)受到的沖擊及對(duì)策

1.轉(zhuǎn)移審計(jì)重心———從有形資產(chǎn)轉(zhuǎn)向無(wú)形資產(chǎn)?，F(xiàn)行審計(jì)以有形資產(chǎn)（如機(jī)器設(shè)備、廠(chǎng)房、存貨）審計(jì)為核心，設(shè)計(jì)了一套嚴(yán)密的審計(jì)程序和方法，但對(duì)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的審計(jì)不夠重視。這主要是因?yàn)閭鹘y(tǒng)的會(huì)計(jì)以財(cái)富或體現(xiàn)財(cái)富的資產(chǎn)為重心，著名會(huì)計(jì)學(xué)家利特爾頓曾經(jīng)指出：“經(jīng)濟(jì)學(xué)可被視作從人們創(chuàng)造和使用財(cái)富的許多不同且通常會(huì)有抵觸的理論中歸納綜合而產(chǎn)生的一套學(xué)說(shuō)，它的中心是財(cái)富。在會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容中同樣可以見(jiàn)到財(cái)富的某些特征?！倍?cái)富是以自然資源為象征的，這是由它的有用性和稀缺性所決定的，有用性決定了人們對(duì)它的占有欲望，而稀缺性決定了它們可用于交易的條件。自然資源構(gòu)成了社會(huì)有形資產(chǎn)的主體，因此我們傳統(tǒng)會(huì)計(jì)計(jì)量與報(bào)告模式，正是建立在以有形資產(chǎn)計(jì)量為核心的基礎(chǔ)之上的。在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)計(jì)量模式上，幾乎所有的會(huì)計(jì)系統(tǒng)規(guī)則，如以交易為基礎(chǔ)的成本原則、以配比為核心的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、以“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”為平衡公式的復(fù)式簿記原則等，無(wú)一不是以有形資產(chǎn)的計(jì)量為核心。因此，現(xiàn)行審計(jì)以有形資產(chǎn)審計(jì)為重心。

然而，在以知識(shí)資本投入為主的經(jīng)濟(jì)形態(tài)下，無(wú)形資產(chǎn)對(duì)企業(yè)具有更大的意義。如馳名世界的耐克公司本身沒(méi)有一家生產(chǎn)工廠(chǎng)，但它卻稱(chēng)霸于全世界的運(yùn)動(dòng)鞋市場(chǎng)，生產(chǎn)廠(chǎng)家都是以許可證方式在生產(chǎn)耐克牌產(chǎn)品，這家公司的所有財(cái)產(chǎn)就是“耐克”商標(biāo)、市場(chǎng)銷(xiāo)售能力和設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)能力。近年來(lái)，一項(xiàng)新的無(wú)形資產(chǎn)嶄露頭角，這就是以人腦智慧和創(chuàng)新為特征的人力資源。美國(guó)微軟公司的發(fā)展奇跡，美國(guó)已故鋼鐵大王卡內(nèi)基的“把我所有的資金、設(shè)備和市場(chǎng)全部拿走，只要保留原有的組織機(jī)構(gòu)和人員，四年以后我仍將成為一個(gè)鋼鐵大王”的揚(yáng)言說(shuō)明了人力資源在企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造中的重要地位。企業(yè)商譽(yù)、品牌、專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、特許權(quán)、版權(quán)、專(zhuān)營(yíng)權(quán)、交易合同、電腦軟件、人力資源、客戶(hù)市場(chǎng)等大量資產(chǎn)的取得，都不是以有形的方式和以市場(chǎng)交易為基礎(chǔ)的。無(wú)形資產(chǎn)構(gòu)成比重的急劇上升，其價(jià)值創(chuàng)造能力的日益顯著，不由得人們不重視。如何將無(wú)形資產(chǎn)納入會(huì)計(jì)計(jì)算報(bào)告體系成為會(huì)計(jì)界討論的熱點(diǎn)，無(wú)形資產(chǎn)無(wú)疑也將成為審計(jì)界關(guān)注的焦點(diǎn)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，資產(chǎn)觀念的改變決定了無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)的重要地位。

2.變革審計(jì)———從制度基礎(chǔ)審計(jì)轉(zhuǎn)向風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)?，F(xiàn)行公認(rèn)的審計(jì)方法是制度基礎(chǔ)審計(jì)。先對(duì)被審單位的內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)審，審計(jì)人員根據(jù)內(nèi)部控制制度符合性測(cè)試的結(jié)果（即評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度的健全性和有效性）來(lái)確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的程序、范圍和重點(diǎn)。這種方法注重業(yè)務(wù)的內(nèi)部環(huán)境。而知識(shí)經(jīng)濟(jì)，信息與技術(shù)的使企業(yè)外部環(huán)境的不穩(wěn)定因素增加，競(jìng)爭(zhēng)加劇。競(jìng)爭(zhēng)不僅來(lái)自同行業(yè)，還可以來(lái)自任何人、任何地方，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)很大。如果審計(jì)仍按現(xiàn)行審計(jì)方法，用經(jīng)符合性測(cè)試得出的控制風(fēng)險(xiǎn)較低結(jié)論來(lái)決定其實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍、重點(diǎn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。審計(jì)環(huán)境的變化，促使審計(jì)界重新選擇審計(jì)方法，以最大限度地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)順應(yīng)了高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)環(huán)境的這種需要，它提供了一種降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的新思路。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)，又稱(chēng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，是指把審計(jì)結(jié)論建立在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，依據(jù)企業(yè)內(nèi)在的和外在的風(fēng)險(xiǎn)因素，包括固有風(fēng)險(xiǎn)（IR）、控制風(fēng)險(xiǎn)（CR）、和檢查風(fēng)險(xiǎn)（DR），從而確定應(yīng)當(dāng)審計(jì)的事項(xiàng)及審計(jì)重點(diǎn)的系統(tǒng)方法。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)針對(duì)充滿(mǎn)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)環(huán)境，特別強(qiáng)調(diào)審計(jì)戰(zhàn)略，要求制定適合于每一個(gè)被審單位具體情況的審計(jì)計(jì)劃。制定計(jì)劃時(shí)要考慮企業(yè)內(nèi)外各種環(huán)境因素，要對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行綜合或全方位，審計(jì)的各階段都加大了分析性測(cè)試技術(shù)的運(yùn)用，同時(shí)廣泛運(yùn)用數(shù)理分析、機(jī)等先進(jìn)手段。目前，審計(jì)界認(rèn)可的決策模型為：AR（審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)）=IR×CR×DR.可見(jiàn)，該方法要求審計(jì)人員不僅重視企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境，還要重視企業(yè)的外部環(huán)境，將風(fēng)險(xiǎn)概念擴(kuò)大到固有風(fēng)險(xiǎn)，不再片面強(qiáng)調(diào)控制風(fēng)險(xiǎn)，而是將固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)有機(jī)結(jié)合。顯然，知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代下企業(yè)面臨的內(nèi)外不確定性因素的增加，客觀上要求審計(jì)人員向風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)轉(zhuǎn)變，只有這樣才能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.創(chuàng)新審計(jì)手段———從手工作業(yè)審計(jì)轉(zhuǎn)向信息化審計(jì)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，計(jì)算機(jī)已成為相當(dāng)多的企業(yè)會(huì)計(jì)操作的主要工具，會(huì)計(jì)系統(tǒng)以計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等新型的信息處理工具置換了傳統(tǒng)的紙張、筆墨、算盤(pán)。信息化會(huì)計(jì)系統(tǒng)在處理和提供會(huì)計(jì)信息上的穩(wěn)定性、及時(shí)性、可靠性已得到共識(shí)。傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)對(duì)應(yīng)的是手工作業(yè)審計(jì)；信息化會(huì)計(jì)對(duì)應(yīng)的是會(huì)計(jì)信息化審計(jì)。

會(huì)計(jì)信息化審計(jì)，就是利用信息技術(shù)，對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)模式進(jìn)行重構(gòu)，并在重構(gòu)的現(xiàn)代審計(jì)模式上，通過(guò)控制會(huì)計(jì)信息化信息系統(tǒng)、深化開(kāi)發(fā)和廣泛利用審計(jì)對(duì)象、建立技術(shù)和審計(jì)高度融合的開(kāi)放的現(xiàn)代審計(jì)監(jiān)督服務(wù)體系，以提高審計(jì)在優(yōu)化資源配置中的作用，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和進(jìn)步的過(guò)程。會(huì)計(jì)信息化審計(jì)在審計(jì)的所有領(lǐng)域全面運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)。目前，我國(guó)利用現(xiàn)代信息技術(shù)審計(jì)手段還很落后，絕大多數(shù)審計(jì)人員采取“繞過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)”，即將計(jì)算機(jī)僅僅看作是存儲(chǔ)和處理數(shù)據(jù)的手段，在檢查輸入數(shù)據(jù)以后，就越過(guò)計(jì)算機(jī)直接去檢查電子計(jì)算機(jī)處理的結(jié)果的審計(jì)方法。

第2篇：審計(jì)的知識(shí)范文

一、知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)資源結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)及其對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)體系的影響

企業(yè)的資源結(jié)構(gòu)，指的是企業(yè)的各種資源，即能為企業(yè)帶來(lái)財(cái)富的各種有形與無(wú)形的客觀存在，按照一定的比重與關(guān)系構(gòu)成的企業(yè)資源系統(tǒng)的狀況。審計(jì)業(yè)務(wù)體系，是指審計(jì)過(guò)程中涉及的各種審計(jì)業(yè)務(wù)(如固定資產(chǎn)審計(jì)，無(wú)形資源審計(jì)等)，按照一定的關(guān)系(如重要程度等)構(gòu)成的審計(jì)業(yè)務(wù)系統(tǒng)。我們知道，針對(duì)被認(rèn)為重要的企業(yè)資源的審計(jì)業(yè)務(wù)在審計(jì)業(yè)務(wù)體系中所占的地位就重要，針對(duì)被認(rèn)為不重要的企業(yè)資源的審計(jì)業(yè)務(wù)在審計(jì)業(yè)務(wù)體系中所占的地位也就不重要，如果某一企業(yè)資源逐漸被重視則針對(duì)這種資源的審計(jì)業(yè)務(wù)在審計(jì)業(yè)務(wù)體系中的地位也會(huì)變得重要，因此我們可以得出，審計(jì)業(yè)務(wù)體系是由其所審計(jì)的內(nèi)容，即企業(yè)資源決定的，企業(yè)資源結(jié)構(gòu)的每一次調(diào)整，都會(huì)相應(yīng)地導(dǎo)致審計(jì)業(yè)務(wù)體系的變革與創(chuàng)新。

隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)資源的結(jié)構(gòu)也正在不斷調(diào)整。概括地說(shuō)，知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)資源結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)如下特點(diǎn)：

1、無(wú)形資源取代有形資源成為企業(yè)資源重心。許多國(guó)際先進(jìn)企業(yè)的投資主要集中在研發(fā)和營(yíng)銷(xiāo)網(wǎng)等無(wú)形資產(chǎn)投資，而對(duì)有形資產(chǎn)投資較少，呈明顯的“啞鈴型”。有資料表明，一些先進(jìn)的企業(yè)有形資源與無(wú)形資源投資比為1/23，許多美國(guó)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的投資比例高達(dá)50%--60%。在海爾集團(tuán)，1999年末集團(tuán)無(wú)形資產(chǎn)與有形資產(chǎn)之比也達(dá)到1.78／1。

2、企業(yè)的核心能力成為企業(yè)最受關(guān)注的要素。企業(yè)核心能力是 “那些能夠給企業(yè)帶來(lái)長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和超平均利潤(rùn)的能力和專(zhuān)長(zhǎng)”。企業(yè)核心能力對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要性已成為共識(shí)。微軟公司就是依靠自身強(qiáng)大的核心技術(shù)優(yōu)勢(shì)使它的實(shí)力在不到20年的時(shí)間超過(guò)美國(guó)三大汽車(chē)公司的總和。

3、企業(yè)的人力資源是企業(yè)核心能力的根基，成為企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵。因?yàn)槿肆Y源是知識(shí)的唯一創(chuàng)造者，也是資源外化為能力的載體，所有的資源特別是無(wú)形資源只有在人力資源的作用下才能發(fā)揮效力。

二、企業(yè)資源結(jié)構(gòu)特點(diǎn)對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)體系構(gòu)想

根據(jù)知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)資源結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)與審計(jì)業(yè)務(wù)體系的發(fā)展趨勢(shì)，可以對(duì)經(jīng)濟(jì)條件下的審計(jì)業(yè)務(wù)體系作如下構(gòu)想。

1、企業(yè)核心能力審計(jì)

由于企業(yè)核心能力具有獨(dú)創(chuàng)性的價(jià)值特征和專(zhuān)用性的資產(chǎn)特征，有助于企業(yè)獨(dú)特地、長(zhǎng)期地滿(mǎn)足顧客的需求，因此一直被作為企業(yè)取得和保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的源泉。但是，由于企業(yè)的核心能力是一種關(guān)于如何協(xié)調(diào)企業(yè)各種資源的隱性的“積累性學(xué)識(shí)”，難以覺(jué)察與掌握，致使許多企業(yè)的核心能力管理水平低下，不能適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的要求。開(kāi)展企業(yè)核心能力審計(jì)，就是要通過(guò)審計(jì)幫助企業(yè)更好地識(shí)別、管理和發(fā)展企業(yè)的核心能力。由于企業(yè)核心能力是企業(yè)生存與發(fā)展的“核心”，企業(yè)核心能力審計(jì)也就自然地成為了企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)體系的“核心”。

2、可視資源審計(jì)

一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)被認(rèn)為是能力與資源的結(jié)合，而企業(yè)資源被認(rèn)為是企業(yè)受托責(zé)任的實(shí)際承載者，它指的是能為企業(yè)帶來(lái)財(cái)富的各種有形與無(wú)形的客觀存在。按其存在形態(tài)的不同可以把企業(yè)資源分為可視資源、非可視資源和人力資源三種。其中可視資源指已經(jīng)被人們認(rèn)可為企業(yè)財(cái)富的來(lái)源，并已能確認(rèn)、核算與計(jì)量的企業(yè)資源，包括物資、資金、土地等。因此，可視資源審計(jì)實(shí)際就是對(duì)傳統(tǒng)的以物資和企業(yè)財(cái)務(wù)等可以被人感覺(jué)到的企業(yè)資源的審計(jì)。它包括財(cái)務(wù)審計(jì)、產(chǎn)品審計(jì)、資產(chǎn)審計(jì)等傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)。正如工業(yè)經(jīng)濟(jì)的高度發(fā)達(dá)是知識(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)一樣，可視資源審計(jì)業(yè)務(wù)的開(kāi)展是知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代審計(jì)業(yè)務(wù)體系的基礎(chǔ)。

3、非可視資源審計(jì)

非可視資源主要指無(wú)形資源，包括技術(shù)資源（為人所掌握的信息、情報(bào)、決策、工藝、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、技術(shù)秘密、經(jīng)營(yíng)策略）、管理資源（制度、文化、組織體系及其內(nèi)容）和關(guān)系資源（品牌價(jià)值、客戶(hù)關(guān)系、顧客資源、與權(quán)益人關(guān)系、與政府關(guān)系、與自然關(guān)系）。因?yàn)樵谠S多傳統(tǒng)的企業(yè)資源理論中，它們沒(méi)有被發(fā)現(xiàn)，或者沒(méi)有被重視而謂之“非可視”。前面講過(guò)，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)的非可視資源成為企業(yè)的核心資源，因此對(duì)非可視資源的審計(jì)就是知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)體系的重心。通過(guò)對(duì)企業(yè)非可視資源的管理、使用、研發(fā)等方面的監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)為企業(yè)相關(guān)者提供其經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性審計(jì)信息是知識(shí)革命對(duì)審計(jì)發(fā)展的要求。

三、知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下的審計(jì)業(yè)務(wù)體系應(yīng)解決的問(wèn)題

1、人力資源會(huì)計(jì)與非可視資源會(huì)計(jì)的發(fā)展

現(xiàn)代審計(jì)是建立在制度控制基礎(chǔ)上的審計(jì)方式，如果企業(yè)的內(nèi)部控制制度不能適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，企業(yè)審計(jì)就很難發(fā)展到高級(jí)階段。知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和審計(jì)業(yè)務(wù)體系的創(chuàng)新，對(duì)企業(yè)的人力資源會(huì)計(jì)和非可視資源會(huì)計(jì)的發(fā)展提出了要求。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的企業(yè)資源是以人力資源和其依附的非可視資源為重心組成的，而傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)模式重視可視資源的計(jì)量確認(rèn)和核算，對(duì)人力資源及非可視資源沒(méi)有認(rèn)真重視。這種企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀使我們構(gòu)筑的以人力資源績(jī)效審計(jì)和非可視資源審計(jì)為重點(diǎn)的審計(jì)業(yè)務(wù)體系顯得虛無(wú)縹緲，沒(méi)有著力點(diǎn)。因此只有發(fā)展人力資源會(huì)計(jì)和非可視資源會(huì)計(jì)等新的資源控制手段才能推行新的審計(jì)業(yè)務(wù)體系。

第3篇：審計(jì)的知識(shí)范文

一、樣本來(lái)源、變量定義與模型構(gòu)建

(一)樣本來(lái)源

我們以2008年4月初公布的2007年末滬深兩市A股上市公司年度報(bào)告為基礎(chǔ),以制造業(yè)上市公司為研究對(duì)象,共選取樣本895家,并對(duì)其進(jìn)行如下篩選:(1)剔除未披露當(dāng)年年度報(bào)告的公司;(2)剔除距年度報(bào)告日上市時(shí)間不到1年的公司;(3)剔除當(dāng)年獲得非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)的公司。(4)剔除沒(méi)明確披露審計(jì)任期年限的公司。經(jīng)篩選最后的樣本公司和年度觀察值為561個(gè)。

(二)變量定義

1.被解釋變量:操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)的絕對(duì)值。

我們選用修正的瓊斯模型估計(jì)出的操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)的絕對(duì)值|DA|作為審計(jì)質(zhì)量的替代變量(被解釋變量),使用操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)的絕對(duì)值是由于盈余管理分為將利潤(rùn)做高和做低兩種情況,在不能明確預(yù)測(cè)盈余管理的方向(將利潤(rùn)做高還是做低)時(shí),使用操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)的絕對(duì)值衡量盈余管理更為合適。

總體應(yīng)計(jì)利潤(rùn)按可控程度可分為操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)(Discretionary Accruals,DA)和非操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)(Nondiscretionary Accruals,NDA)兩部分。其中:TA=Earnings-CFO,DA=TA-NDA。

盈利(Earnings)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金凈流量(CFO)可以從報(bào)表中直接或間接獲得,操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)的關(guān)鍵是對(duì)非操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)(NDA)進(jìn)行計(jì)量。應(yīng)計(jì)利潤(rùn)法就是用回歸模型將利潤(rùn)分離為操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)和非操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn),并用操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)來(lái)衡量盈余管理的大小和程度。根據(jù)修正的瓊斯模型,非操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)(NDA)的計(jì)算為:NDAt/At-1=a1(1/At-1)+a2[(REVt/At-1)-(RECt/At-1)]+a3(PPEt/At-1)。其中:At-1一t-1年總資產(chǎn);t一事件期年份;REVt為t年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與t-1年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入之差;RECt為t年的應(yīng)收賬款凈額與t-1年的應(yīng)收賬款凈額之差;PPEt為t年的固定資產(chǎn)原值。其中a1、a2、a3為行業(yè)的特征參數(shù),由以下模型回歸得出:Tat/At-1=a1(1/At-1)+a2[(REVt/At-1)-(RECt/At-1)]+a3(PPEt/At-1)+εt。

2.解釋變量:審計(jì)任期。

RQ代表事務(wù)所任期,是公司所聘任的事務(wù)所為其提供審計(jì)服務(wù)的累計(jì)年份。具體來(lái)說(shuō),我們把IPO審計(jì)(即三年加一期的上市審計(jì))作為審計(jì)任期的第一年,如果以后未發(fā)生事務(wù)所變更,那么審計(jì)任期按年累加;如果發(fā)生事務(wù)所變更,那么將變更當(dāng)年作為新任事務(wù)所審計(jì)任期的第一年;如果發(fā)生事務(wù)所合并,那么合并前后的審計(jì)任期連續(xù)計(jì)算。另外,對(duì)于1992年1月31日之前上市的公司,我們統(tǒng)一確定其1992年年度報(bào)告審計(jì)審計(jì)任期為1年。

3.控制變量。

盡管我們?cè)谘芯恐兄饕P(guān)注的變量是審計(jì)任期,但其他事務(wù)所特征和客戶(hù)特征也可能影響財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量,因此,設(shè)定以下控制變量:

SC是虛擬變量,用以控制事務(wù)所變更對(duì)操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)的影響。如果負(fù)責(zé)公司當(dāng)年年度報(bào)告審計(jì)的事務(wù)所與上一年度不同,則SC取值為1,否則為0。

SIZE也是虛擬變量,用以控制事務(wù)所規(guī)模對(duì)操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)的影響。如果負(fù)責(zé)公司當(dāng)年年度報(bào)告審計(jì)的事務(wù)所是國(guó)內(nèi)十大事務(wù)所,那么SIZE取值為1,否則為0。

Grow、ComSize、ROA、Lever和AGE分別代表公司成長(zhǎng)性、公司規(guī)模、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、資產(chǎn)負(fù)債率和上市年齡。

(三)模型構(gòu)建

在實(shí)證模型方面,借鑒Myers,Myers&Omer(2003);及陳信元、夏立軍構(gòu)建的研究審計(jì)任期與審計(jì)質(zhì)量之間關(guān)系的模型,以L(fǎng)ogistic多變量回歸模式,輔以配對(duì)樣本T檢驗(yàn)和非參數(shù)檢驗(yàn)方法,對(duì)審計(jì)任期和審計(jì)質(zhì)量關(guān)系進(jìn)行研究。具體模型如下:

|DAi|=β0+β1×RQ+β2×SC+β3×SIZE+β4×Grow+β5×ComSize+β6×ROA+β7×Lever+β8×AGE+εi

其中,β0為截距,β1…β8為回歸系數(shù),εi為殘差,表示除以上變量外其他的隨機(jī)干擾項(xiàng)。

二、研究假設(shè)與模型檢驗(yàn)

(一)研究假設(shè)

關(guān)于事務(wù)所任期與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系存在兩種相反的觀點(diǎn)。審計(jì)從業(yè)者認(rèn)為,考慮到審計(jì)人員知識(shí)的重要性,在事務(wù)所新接手客戶(hù)關(guān)系的早期,審計(jì)質(zhì)量是最低的。而隨著審計(jì)師對(duì)客戶(hù)的了解,審計(jì)質(zhì)量在提高。相反,一些管制機(jī)構(gòu)則認(rèn)為,考慮到對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的威脅,當(dāng)任期較長(zhǎng)時(shí),審計(jì)質(zhì)量可能受到損害,而在任期的早期,審計(jì)質(zhì)量可能是最高的。盡管兩種觀點(diǎn)存在明顯的不同,但有可能都是正確的。但一直無(wú)法定論,而由于影響這些因素的專(zhuān)業(yè)制度、法制環(huán)境、職業(yè)環(huán)境等的不同,也使它們呈現(xiàn)出不確定的趨勢(shì)。故本文提出如下假設(shè):H1:事務(wù)所任期與審計(jì)質(zhì)量正相關(guān);H2:事務(wù)所任期與審計(jì)質(zhì)量負(fù)相關(guān)。

(二)模型檢驗(yàn)

對(duì)于上述研究樣本,本文作了如下處理,首先對(duì)事務(wù)所任期與操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)的關(guān)系進(jìn)行單變量分析,研究不同任期下操縱性應(yīng)計(jì)變量絕對(duì)值的變化趨勢(shì)。然后依據(jù)所設(shè)計(jì)模型對(duì)各變量關(guān)系進(jìn)行相關(guān)分析,結(jié)果如下所述:

1.單變量分析結(jié)果。

首先,我們對(duì)事務(wù)所任期與操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)的關(guān)系進(jìn)行單變量分析。表1描述了各事務(wù)所任期情況下公司操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)絕對(duì)值及正負(fù)值的平均值和中位數(shù)。從圖中可以看出,操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)絕對(duì)值的平均值以及不帶絕對(duì)值的操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)的平均值均與事務(wù)所任期有線(xiàn)性關(guān)系,在審計(jì)的前幾年,絕對(duì)值DA組及正DA組的平均值隨事務(wù)所任期的增加而呈遞減趨勢(shì);6年以后,絕對(duì)值DA組及正DA組的平均值隨事務(wù)所任期的增長(zhǎng)率呈遞增趨勢(shì),即呈現(xiàn)U型分布。而在負(fù)DA組,平均值與事務(wù)所任期呈倒U型分布。相對(duì)而言,操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)的中位數(shù)與事務(wù)所任期的U型關(guān)系不是很明顯,但總體而言,事務(wù)所任期與操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)明顯存在線(xiàn)性關(guān)系,初步估計(jì)可能是U型關(guān)系。

2.回歸分析結(jié)果。

表2列示了變量的相關(guān)系數(shù)。在表2中,上半部分列示了Pearson分析中的相關(guān)系數(shù),下半部分列示了Spearman分析中的相關(guān)系數(shù)。如表所示,在Pearson相關(guān)分析中,操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)的絕對(duì)值與事務(wù)所任期正相關(guān),且在1%水平上顯著,即事務(wù)所任期越長(zhǎng),操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)的絕對(duì)值越大,而審計(jì)質(zhì)量也越低。即支持了假設(shè)H2:事務(wù)所任期與審計(jì)質(zhì)量負(fù)相關(guān)。在Spearman相關(guān)分析中,操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)的絕對(duì)值與事務(wù)所任期呈弱正相關(guān),同樣支持假設(shè)H2。一般來(lái)說(shuō),公司規(guī)模越大的公司,操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)的絕對(duì)值越低,兩者呈負(fù)相關(guān)關(guān)系,因?yàn)榇蟮墓就懈鼮闇?zhǔn)確的財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng),并且大的公司傾向于記錄更為穩(wěn)定的應(yīng)計(jì)項(xiàng)目;公司負(fù)債與操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)絕對(duì)值呈正相關(guān),說(shuō)明公司負(fù)債較高的情況下,更傾向于操縱盈余管理;公司營(yíng)業(yè)利潤(rùn)與操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)的絕對(duì)值也呈負(fù)相關(guān)關(guān)系,說(shuō)明營(yíng)利較高的公司,較少的應(yīng)用應(yīng)計(jì)利潤(rùn)項(xiàng)目來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn),審計(jì)質(zhì)量較高。而公司上市年數(shù)與操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)相關(guān)性很小,說(shuō)明上市年數(shù)對(duì)審計(jì)質(zhì)量影響較弱;是否為初次審計(jì)與操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)呈弱的負(fù)相關(guān),說(shuō)明初次審計(jì)的審計(jì)質(zhì)量較高,說(shuō)明初次審計(jì)由于對(duì)公司的熟悉程度不高對(duì)審計(jì)質(zhì)量沒(méi)有必然的影響。

表3是模型的多元回歸結(jié)果?；貧w模型調(diào)整的R平方為0.321,F值7.911,顯著性水平為0.000,因此模型從整體上通過(guò)了顯著性檢驗(yàn),模型解釋能力較高。各變量的VIF值接近1,沒(méi)有發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重的多重共線(xiàn)性問(wèn)題。從表中可以看出與事務(wù)所任期在5%水平上操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)絕對(duì)值顯著正相關(guān)。說(shuō)明假設(shè)H2成立,拒絕了假設(shè)H1。此外公司上市年限與操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)相關(guān)性非常弱,說(shuō)明二者沒(méi)有什么線(xiàn)性關(guān)系。十大會(huì)計(jì)師事務(wù)所在中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)上提供較高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù),規(guī)模較大的公司由于有較完善的財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng),其盈余管理的程度也較小;資產(chǎn)負(fù)債率高的公司由于經(jīng)營(yíng)困難或處于違反債務(wù)的邊緣,盈余管理的程度較大;營(yíng)利性較強(qiáng)的公司,對(duì)于公司的盈余操縱較低。

三、結(jié)論與政策性建議

(一)研究結(jié)論

本文選取了2007年滬深兩市部分上市公司為樣本,運(yùn)用SPSS14.0統(tǒng)計(jì)分析軟件,以操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)的絕對(duì)值作為審計(jì)質(zhì)量的替代變量,其它影響審計(jì)質(zhì)量的因素作為控制變量,對(duì)樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行Logistic變量回歸分析,得出的結(jié)論是事務(wù)所任期與審計(jì)質(zhì)量有線(xiàn)性關(guān)系,事務(wù)所任期與審計(jì)質(zhì)量負(fù)相關(guān),即隨著事務(wù)所任期的增加,審計(jì)質(zhì)量呈下降趨勢(shì)。

第4篇：審計(jì)的知識(shí)范文

一、獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量水準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)學(xué)思考

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，任何一種產(chǎn)品或勞務(wù)的價(jià)格和質(zhì)量要求取決于該種產(chǎn)品或勞務(wù)的市場(chǎng)供需狀況。經(jīng)濟(jì)學(xué)原理告訴我們，生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)所耗費(fèi)的社會(huì)資源，是決定該種產(chǎn)品或勞務(wù)價(jià)值的客觀基礎(chǔ)，但價(jià)值的實(shí)現(xiàn)是一個(gè)社會(huì)過(guò)程，取決于社會(huì)資源配置的客觀約束。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師所提供的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)服務(wù)的價(jià)格與質(zhì)量的決定，同樣服從于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀。從需求角度看，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)服務(wù)社會(huì)需要是多方面的，涉及社會(huì)不同的利益團(tuán)體，有管理當(dāng)局，有企業(yè)所有者（股東大會(huì)或董事會(huì)），有政府，有企業(yè)的潛在投資者、有債權(quán)人、供應(yīng)商、顧客、以及企業(yè)員工；從審計(jì)的（目標(biāo)）看，涉及到公允性、一貫性、合法性，舞弊違法行為的檢查，持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的檢查，內(nèi)部控制狀況的檢查，經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性以及與客戶(hù)議定的其它特定目標(biāo)。正是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)服務(wù)的特定社會(huì)需要的形成和變化，成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)存在與發(fā)展的源泉和外在動(dòng)力。

從供應(yīng)角度看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠提供的服務(wù)種類(lèi)、質(zhì)量，取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的數(shù)量、專(zhuān)業(yè)素質(zhì)及會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理水平等因素。為了滿(mǎn)足對(duì)獨(dú)立審計(jì)的特定社會(huì)需要，必然要將一定的社會(huì)資源分配用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師的經(jīng)濟(jì)利益，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在經(jīng)濟(jì)上的自立與發(fā)展得到保障。經(jīng)濟(jì)利益是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)發(fā)展的基本內(nèi)在動(dòng)因。當(dāng)然，作為理智成熟的職業(yè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師明確，盡可能高質(zhì)量地滿(mǎn)足社會(huì)需要是其長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的根本所在。

然而，在特定社會(huì)的特定時(shí)期，注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)服務(wù)的供求之間可能是不平衡的。當(dāng)供大于求時(shí)，或者依靠?jī)?yōu)勝劣汰而將部分供應(yīng)者擠出市場(chǎng)，或者通過(guò)創(chuàng)造或?qū)で笮碌男枨?，從而形成新的平衡。?dāng)供小于求時(shí)，則需要有新的社會(huì)資源投入注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)；或者，如果行業(yè)進(jìn)入具有相當(dāng)難度且無(wú)替代選擇，客觀上則要求調(diào)整社會(huì)需求。否則，在新的平衡形成之前，就會(huì)出現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法很好地滿(mǎn)足社會(huì)需求，以至服務(wù)質(zhì)量下降的狀況。

在我國(guó)，十分強(qiáng)調(diào)約束、職業(yè)道德、紀(jì)律制裁對(duì)提高獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量的重要作用，卻忽視了經(jīng)濟(jì)規(guī)律的客觀制約。這種客觀制約表現(xiàn)在客戶(hù)所支付的價(jià)格決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)質(zhì)量的上限，不能設(shè)想注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以不顧成本而單純追求服務(wù)質(zhì)量。因此，在提出獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量要求時(shí)，必須首先確定，在客戶(hù)愿意支付的一般價(jià)格水平下，審計(jì)質(zhì)量可以達(dá)到何種水平；或者，應(yīng)確定要達(dá)到的審計(jì)質(zhì)量要求，應(yīng)該規(guī)定的收費(fèi)最低水平應(yīng)為多少？

遺憾的是，我國(guó)有關(guān)政府部門(mén)以至于客戶(hù)在對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出新的審計(jì)任務(wù)和要求時(shí)，并沒(méi)有考慮供給方面的因素，也很少提及單獨(dú)付費(fèi)的問(wèn)題；在我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則制訂的過(guò)程中，主要考慮的是審計(jì)準(zhǔn)則的先進(jìn)性以及與國(guó)際慣例接軌的要求，供給方面的參與及程度則遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠；再加上我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展時(shí)間短、基礎(chǔ)差，獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量存在的種種問(wèn)題，也就在所難免。鑒于我國(guó)改革開(kāi)放后最初的對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)的社會(huì)需求由政府的行政力量（法規(guī)）創(chuàng)造，同時(shí)，通過(guò)政府部門(mén)直接或間接創(chuàng)辦會(huì)計(jì)師事務(wù)所創(chuàng)造供給，由于形成了主要依靠行政手段促進(jìn)獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量的改進(jìn)的慣性。因而在企業(yè)獨(dú)立審計(jì)市場(chǎng)化過(guò)程中，首先需要解決的是觀念的轉(zhuǎn)變，應(yīng)當(dāng)從會(huì)計(jì)師事務(wù)所是提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)的經(jīng)濟(jì)組織出發(fā)，注重機(jī)制的建設(shè)，避免因在獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題上求成心切，出現(xiàn)政府過(guò)度干預(yù)而形成效率低下、事與愿違的結(jié)果。

二、影響?yīng)毩徲?jì)質(zhì)量的制度因素

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，特別是資本市場(chǎng)的運(yùn)行中，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的財(cái)務(wù)報(bào)表獨(dú)立審計(jì)發(fā)揮著不可或缺的作用，這種作用具體表現(xiàn)為監(jiān)督、預(yù)警和經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償三方面的機(jī)制，對(duì)于獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量的要求，正是由這三方面的機(jī)制內(nèi)在決定的。在發(fā)達(dá)國(guó)家，獨(dú)立審計(jì)的三大機(jī)制建立在有關(guān)法律規(guī)定，法院判例及其它有關(guān)的制度中，主要內(nèi)容包括如下幾方面。

首先，所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離是企業(yè)制度基本特征之一，在發(fā)達(dá)的資本市場(chǎng)中，這種分離更為徹底。為了保護(hù)投資者的利益，有關(guān)法律（如美國(guó)的《證券法》和《證券交易法》）明確規(guī)定，股票上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表必須公開(kāi)披露，公司的管理當(dāng)局必須對(duì)報(bào)表的質(zhì)量承擔(dān)法律責(zé)任。然而，由于利益沖突，專(zhuān)業(yè)知識(shí)、時(shí)間及室間等方面條件限制，信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題始終存在。由注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行的獨(dú)立審計(jì)，從專(zhuān)業(yè)角度就報(bào)表質(zhì)量發(fā)表意見(jiàn)賦予報(bào)表可信性，可以在一定程度上解決信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題，形成對(duì)受托管理公司的當(dāng)局履行其確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告會(huì)計(jì)信息責(zé)任的獨(dú)立監(jiān)督。正是這種獨(dú)立監(jiān)督構(gòu)成了維護(hù)和加強(qiáng)委托人與受托人之間的相互信任，合理保障各自利益的基礎(chǔ)。

其次，資本市場(chǎng)能否健康穩(wěn)定發(fā)展，對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有著直接的影響，資本市場(chǎng)愈發(fā)達(dá)，這種影響愈大。資本市場(chǎng)在發(fā)揮其資源配置的功能中，信息是最基本、最重要的要素之一。投資者根據(jù)公司公布的財(cái)務(wù)報(bào)表及其他信息作出自己的投資決策。信息失真，就會(huì)導(dǎo)致投資者決策失誤和社會(huì)資源的不合理配置，甚至導(dǎo)致巨大經(jīng)濟(jì)危機(jī)。美國(guó)1929-1933年的經(jīng)濟(jì)危機(jī)就是一個(gè)例證。通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)，使得社會(huì)資源能夠盡快、盡早地從管理差、缺乏社會(huì)需要和發(fā)展?jié)摿Φ钠髽I(yè)中撤離，重新配置到社會(huì)所需要的企業(yè)或領(lǐng)域。正是這種微觀上對(duì)單個(gè)企業(yè)的預(yù)警，可以有效地避免因問(wèn)題被掩蓋起來(lái)的眾多企業(yè)日積月累而后一次性曝露、爆發(fā)而給社會(huì)及投資者帶來(lái)的慘重?fù)p失。

最后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供服務(wù)取得公費(fèi)，經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)有可能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在工作中有失公正。在法律上規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其提供服務(wù)質(zhì)量及發(fā)表的意見(jiàn)承擔(dān)責(zé)任，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用無(wú)限責(zé)任合伙制或其他證明其承擔(dān)責(zé)任能力和意愿的其他組織形式和手段。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表表達(dá)了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)而造成投資者損失的，應(yīng)當(dāng)給予經(jīng)濟(jì)上的補(bǔ)償。正是這種補(bǔ)償機(jī)制，成為社會(huì)信任注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的制度及心理保證。它一方面可以在一定程度上減少投資者實(shí)際承擔(dān)的損失，更重要的是在投資者心中建立起對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的信任，并督促注冊(cè)會(huì)計(jì)師不斷地根據(jù)社會(huì)需要和預(yù)期改進(jìn)工作質(zhì)量，以質(zhì)量促發(fā)展。

上述三項(xiàng)機(jī)制影響和決定著獨(dú)立審計(jì)的質(zhì)量，在不同社會(huì)環(huán)境下對(duì)獨(dú)立審計(jì)的質(zhì)量要求不同，審計(jì)質(zhì)量的高低在很大程度上受到制度約束，改善審計(jì)質(zhì)量的需要從制度的改善入手：

第一、所有者需求決定對(duì)審計(jì)質(zhì)量要求。獨(dú)立審計(jì)監(jiān)督機(jī)制主要是為了保護(hù)所有者的利益，審計(jì)公費(fèi)是所有者為了避免受托經(jīng)營(yíng)一方損害其利益而付出的成本的一部分。因此，委托人對(duì)審計(jì)質(zhì)量的要求，取決于審計(jì)對(duì)其利益影響的重要性。在我國(guó)，由于經(jīng)濟(jì)體制尚處于轉(zhuǎn)軌過(guò)程，國(guó)有股份所有者“虛位”現(xiàn)象仍較為嚴(yán)重。因而盡管有法律、法規(guī)的各種規(guī)定，要求對(duì)國(guó)有企業(yè)及含有國(guó)家股份的企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，但如果國(guó)有代表并不真正需要審計(jì)，或者說(shuō)并不需要高質(zhì)量的審計(jì)，則審計(jì)只是一種形式，審計(jì)收費(fèi)越少，他們自身的利益越多。

另外，在我國(guó)，所有者不到位的另一個(gè)表現(xiàn)，是上市公司虛假報(bào)告通常只受到國(guó)家監(jiān)管部門(mén)的懲處，很少有股東或潛在投資者訴諸法律手段保護(hù)自身的利益。證券市場(chǎng)投資者期望得到回報(bào)的主要渠道不是上市公司的良好業(yè)績(jī)，而是市場(chǎng)投機(jī)，政策保護(hù)。

職業(yè)界，我國(guó)企業(yè)，特別是國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的改革與完善，以及證券市場(chǎng)的規(guī)范與發(fā)展，直接影響到對(duì)審計(jì)質(zhì)量的實(shí)際要求。

第二、宏觀監(jiān)管需求決定對(duì)審計(jì)質(zhì)量要求。對(duì)于師事務(wù)所審計(jì)目標(biāo)的界定，反映了國(guó)家賦予獨(dú)立審計(jì)的功能，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界制訂的審計(jì)準(zhǔn)則，反映了職業(yè)界對(duì)滿(mǎn)足國(guó)家需要所作出的積極反應(yīng)。然而，由于和社會(huì)環(huán)境的不同，相同的審計(jì)目標(biāo)有著不同的內(nèi)涵。例如，發(fā)達(dá)國(guó)家和我國(guó)的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則中，都要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注違反法規(guī)行為，都反映了維護(hù)法紀(jì)，保障國(guó)家職能有效發(fā)揮的社會(huì)需求。然而在發(fā)達(dá)國(guó)家，市場(chǎng)體制以私有經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)，國(guó)家制訂的直接約束、規(guī)范行為的法律法規(guī)較少，在我國(guó)，尚處于由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)換過(guò)程中，國(guó)有企業(yè)和國(guó)有經(jīng)濟(jì)成份占有主導(dǎo)地位，國(guó)家從行政管理者和所有者雙重身份出發(fā)，制訂了繁多，十分具體的各種法規(guī)來(lái)約束，規(guī)范企業(yè)的行為，其中有些是為了保護(hù)國(guó)家所有者的利益，有的是為履行國(guó)家經(jīng)濟(jì)職能，有的則關(guān)系到國(guó)民經(jīng)濟(jì)或市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行秩序。因此，在，檢查違反法規(guī)行為意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師更大的任務(wù)和責(zé)任，需要更多的經(jīng)濟(jì)資源。

會(huì)計(jì)成果表明，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息只能滿(mǎn)足利益有關(guān)各方的一般需求，如果要求企業(yè)提供能夠滿(mǎn)足各方面特殊需求的信息，在社會(huì)資源有限的情況下，成本太高難以實(shí)現(xiàn)。同理，政府宏觀管理的需要是多方面的，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師滿(mǎn)足所有特殊需求，也必然因要求耗費(fèi)過(guò)多的社會(huì)資源而無(wú)法實(shí)現(xiàn)。

因此，在我國(guó)建設(shè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，轉(zhuǎn)變政府職能的過(guò)程中，國(guó)家必須明確，在有限的社會(huì)資源條件約束下，何種獨(dú)立審計(jì)目標(biāo)對(duì)有效地發(fā)揮好國(guó)家宏觀監(jiān)控作用最為重要。國(guó)家管理經(jīng)濟(jì)由行政導(dǎo)向轉(zhuǎn)為市場(chǎng)導(dǎo)向，是合理確定獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量目標(biāo)與質(zhì)量要求，充分利用有限的獨(dú)立審計(jì)資源的另一重要的制度基礎(chǔ)。

第三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所約束機(jī)制審計(jì)質(zhì)量要求。會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)揮其社會(huì)功能的前提條件之一是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅在專(zhuān)業(yè)水平上，而且在經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)方面。確有能力對(duì)獨(dú)立審計(jì)的質(zhì)量承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。在發(fā)達(dá)國(guó)家，無(wú)限責(zé)任合伙制一直是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要組織形式，直至本世紀(jì)80年代末90年代初，才開(kāi)始在法律上允許成立有限責(zé)任合伙制和有限責(zé)任公司制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。即使在法律上解除了禁令，各會(huì)計(jì)師事務(wù)所仍然十分謹(jǐn)慎，若干年后才采用有限責(zé)任合伙制這一形式。迄今為止，很少有事務(wù)所采用有限責(zé)任公司的組織形式。究其原因，不是因?yàn)闀?huì)計(jì)師事務(wù)所不愿意規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，而是因?yàn)榕率ス姷男湃?、喪失保障和提高審?jì)質(zhì)量的動(dòng)力。在法律上允許采用有限合伙制和有限責(zé)任公司制，一方面講是由于法律訴訟之多已危及注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界的生存和發(fā)展，從另一方面講，則是由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展已積累了較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)也已具備了相當(dāng)?shù)囊?guī)模。如果沒(méi)有這樣的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，投資者及其他審計(jì)報(bào)告使用者對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的信任就會(huì)喪失一條重要的心理保障。法律的變化，正是利益相關(guān)團(tuán)體基于客觀實(shí)際的變化相互協(xié)調(diào)的結(jié)果。

深入考察會(huì)計(jì)師事務(wù)所約束機(jī)制的，還涉及會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模與客戶(hù)規(guī)模相對(duì)應(yīng)的內(nèi)在要求。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模從經(jīng)濟(jì)上，人員數(shù)量與素質(zhì)等方面與客戶(hù)的規(guī)模不對(duì)應(yīng)，則其審計(jì)的質(zhì)量難以保障。國(guó)際五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所包攬了百分之八十五以上國(guó)際上最大的跨國(guó)公司的審計(jì)業(yè)務(wù)，正是這種內(nèi)在要求的必然結(jié)果。

在我國(guó)，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)責(zé)任的檢查逐步走向規(guī)范化經(jīng)?；瑢?duì)違反職業(yè)道德弄虛作假的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所，均給予了必要的懲處。但是，經(jīng)濟(jì)方面要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所給予賠償則遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。在美國(guó)，為解決法律訴訟，美國(guó)會(huì)在職業(yè)界花費(fèi)了9%-12%的審計(jì)和會(huì)計(jì)服務(wù)收入。涉及的訴訟金額高達(dá)300億美元。而我國(guó)迄今據(jù)報(bào)導(dǎo)已有1000多例起訴的案件，但集中在少數(shù)地區(qū)和個(gè)別所且主要涉及驗(yàn)資業(yè)務(wù)。證券市場(chǎng)上曾發(fā)生許多起因虛假會(huì)計(jì)信息給投資者造成巨額損失的事件，注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所則很少被人起訴，即使是起訴或證監(jiān)會(huì)給予懲處，涉及金額也十分有限。在國(guó)有企業(yè)審計(jì)中，幾乎沒(méi)有注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所因?qū)徲?jì)質(zhì)量被起訴給予經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)?。?huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)質(zhì)量承擔(dān)責(zé)任的經(jīng)濟(jì)約束缺乏剛性和力度，是獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量保障機(jī)制重要的制度缺陷。

研究影響?yīng)毩徲?jì)質(zhì)量的制度因素，最根本的出發(fā)點(diǎn)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展、生產(chǎn)力和企業(yè)經(jīng)營(yíng)水平以及經(jīng)濟(jì)體制的現(xiàn)狀。審計(jì)質(zhì)量是一個(gè)動(dòng)態(tài)的概念，需要隨社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不斷地調(diào)整，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展為根本。

三、結(jié)論與建議

綜上所述，獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量要求與社會(huì)需求審計(jì)目標(biāo)緊密聯(lián)系在一起，在特定社會(huì)環(huán)境下可以達(dá)到的一般水準(zhǔn)是一個(gè)復(fù)雜的社會(huì)過(guò)程，其中經(jīng)濟(jì)因素是基礎(chǔ)，市場(chǎng)機(jī)制的建設(shè)是保證。缺乏以經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)的優(yōu)勝劣汰的健全的市場(chǎng)機(jī)制，僅僅靠監(jiān)管機(jī)構(gòu)的懲罰，難以從根本上解決獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量的問(wèn)題。因此，應(yīng)該積極建立健全有關(guān)的制度，促進(jìn)健康的市場(chǎng)機(jī)制的形成和完善。

1. 加大對(duì)企業(yè)管理當(dāng)局的激勵(lì)及懲處力度，配合修改后《會(huì)計(jì)法》的出臺(tái)，股份期權(quán)制的試行，改善企業(yè)管理當(dāng)局的責(zé)權(quán)利關(guān)系，增強(qiáng)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的動(dòng)力與壓力。在貫徹新的《會(huì)計(jì)法》過(guò)程中，必須使企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)信息失真，弄虛作假，欺騙股東和公眾及政府的行為負(fù)起主要責(zé)任，而不是僅僅將會(huì)計(jì)師當(dāng)作替罪羊。

2. 從審計(jì)收費(fèi)角度保護(hù)投資者利益。應(yīng)當(dāng)通過(guò)適當(dāng)?shù)姆ㄒ?guī)和監(jiān)管，防止惡性壓價(jià)競(jìng)爭(zhēng)造成的后果。有關(guān)的監(jiān)管部門(mén)，國(guó)有企業(yè)主管部門(mén)和公司董事會(huì)應(yīng)關(guān)注審計(jì)收費(fèi)過(guò)低的問(wèn)題，可以要求會(huì)計(jì)報(bào)表(或費(fèi)用明細(xì)表)中單獨(dú)列示審計(jì)收費(fèi)，中注協(xié)可以明確規(guī)定以壓低收費(fèi)爭(zhēng)取客戶(hù)給予經(jīng)濟(jì)處罰。

3. 加強(qiáng)政府有關(guān)部門(mén)的協(xié)調(diào)，在提出對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師新的業(yè)務(wù)要求前，在審計(jì)準(zhǔn)則制定及修訂過(guò)程中，均應(yīng)建立的協(xié)調(diào)與決策機(jī)制，強(qiáng)調(diào)民主化與透明度，理順社會(huì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界的溝通渠道，使確定的獨(dú)立審計(jì)目標(biāo)及質(zhì)量要求能夠兼顧社會(huì)需要與職業(yè)界水平之間平衡。

4. 促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聯(lián)合，建立起具有足夠規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所以完成大型、超大型企業(yè)集團(tuán)的審計(jì)業(yè)務(wù)。中注協(xié)可以提出客戶(hù)規(guī)模與事務(wù)所規(guī)模的對(duì)應(yīng)關(guān)系的建議性意見(jiàn)。在積極促進(jìn)事務(wù)所聯(lián)合的同時(shí)，培養(yǎng)和宣傳品牌，縮小國(guó)內(nèi)所與外資所的收費(fèi)差距，通過(guò)加強(qiáng)事務(wù)所自身力量促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量的改善。

5. 調(diào)整注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)管思路，對(duì)那些毫無(wú)專(zhuān)業(yè)水準(zhǔn)，無(wú)職業(yè)道德的個(gè)別注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所應(yīng)嚴(yán)厲懲處，對(duì)多數(shù)事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量中的問(wèn)題應(yīng)積極督促落實(shí)改進(jìn)措施。要有針對(duì)性確定一定時(shí)期內(nèi)對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)、企業(yè)發(fā)展、投資者（所有者）利益有重大影響的問(wèn)題，將這些領(lǐng)域的審計(jì)質(zhì)量作為重點(diǎn)予以檢查，目的在于引導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師從宏觀角度考慮審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)與要求，使有限的社會(huì)資源發(fā)揮更大的社會(huì)作用。

6. 加強(qiáng)審計(jì)的研究和審計(jì)人員的培訓(xùn)。應(yīng)當(dāng)和引進(jìn)先進(jìn)的審計(jì)與技術(shù)方法，以適應(yīng)審計(jì)環(huán)境、對(duì)象及目標(biāo)的變化。依靠傳統(tǒng)的以業(yè)務(wù)為導(dǎo)向，偏重具體憑證檢查方式已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)目前獨(dú)立審計(jì)的任務(wù)與目標(biāo)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須通過(guò)學(xué)習(xí)和運(yùn)用審計(jì)的理論方法與手段，提高工作效率，改善審計(jì)質(zhì)量，才能以有限的審計(jì)資源盡可能地滿(mǎn)足社會(huì)需要。

第5篇：審計(jì)的知識(shí)范文

關(guān)鍵詞：審計(jì)判斷；審計(jì)專(zhuān)業(yè)；審計(jì)準(zhǔn)則

縱觀近40年來(lái)的中外職業(yè)審計(jì)及學(xué)術(shù)審計(jì)的研究，有很多資料都強(qiáng)調(diào)了審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷在審計(jì)工作中的重要性和普遍性。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AmericanInstituteofCertifiedPublicAccountants，1995）指出：“在執(zhí)行審計(jì)工作的過(guò)程中，審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷是一項(xiàng)最為重要的因素?！盡autz（1959）指出：“審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷在審計(jì)工作中扮演著一個(gè)不可缺少的重要角色?！?995年，solomon在一項(xiàng)研究中，通過(guò)對(duì)近期的法庭意見(jiàn)及美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則的全面回顧得出了結(jié)論，認(rèn)為在當(dāng)代財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的每一個(gè)領(lǐng)域中，審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷都發(fā)揮著極其重要的作用。在實(shí)際工作中，各會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)此種觀點(diǎn)也十分贊同。

一、審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷的特征

國(guó)外近四十年來(lái)在審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷研究方面取得了長(zhǎng)足的進(jìn)步，在我國(guó)，審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷也正在成為界的一個(gè)關(guān)注熱點(diǎn)。但迄今為止，國(guó)內(nèi)外尚沒(méi)有就審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷的概念給出一個(gè)公認(rèn)的定義。筆者認(rèn)為，對(duì)審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷的概念要給予的定義，須全面、準(zhǔn)確地把握其特征。

首先，審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷是審計(jì)人員綜合能力的體現(xiàn)。審計(jì)人員對(duì)審計(jì)對(duì)象的判斷過(guò)程是相當(dāng)復(fù)雜的，不僅體現(xiàn)了審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和專(zhuān)業(yè)水平，更多地體現(xiàn)了審計(jì)人員的綜合能力。審計(jì)是一門(mén)技術(shù)，是一個(gè)充滿(mǎn)肯定與否定的判斷思維過(guò)程。在這樣一個(gè)判斷思維過(guò)程中，如果沒(méi)有扎實(shí)的專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)、高度的職業(yè)敏感以及明察秋毫的洞察力，就難以作出正確的判斷。

其次，審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷貫穿于審計(jì)活動(dòng)的全過(guò)程。審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中需做出一系列重要判斷，從制定審計(jì)計(jì)劃方案、確定審計(jì)重點(diǎn)、設(shè)計(jì)和選取樣本、評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果、核實(shí)審計(jì)證據(jù)，到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的判斷、重要性的評(píng)估以及通過(guò)綜合收集的證據(jù)形成審計(jì)結(jié)論等，都需運(yùn)用審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷。

第三，審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷同會(huì)計(jì)信息的模糊程度密切相關(guān)。隨著的和改革的不斷深入，會(huì)計(jì)核算的對(duì)象也在不斷發(fā)生變化，知識(shí)、信息、人力資源等無(wú)形資產(chǎn)逐漸超越了傳統(tǒng)意義上的資本和勞動(dòng)力兩大生產(chǎn)要素，成為會(huì)計(jì)核算的重點(diǎn)。同時(shí)，會(huì)計(jì)對(duì)資金運(yùn)動(dòng)的揭示，也由事后向事中以至事前變動(dòng)。所有這些變遷都意味著會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的對(duì)象在質(zhì)和量上都存在不確定性。對(duì)于審計(jì)來(lái)講，這種不確定性因素越復(fù)雜，就越需要審計(jì)人員以專(zhuān)業(yè)的水平或眼光作出判斷。

第四，審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷偏誤是導(dǎo)致審計(jì)失敗的重要原因。審計(jì)判斷偏誤（judgmentbias），也稱(chēng)認(rèn)知失誤，是指可能導(dǎo)致審計(jì)人員作出錯(cuò)誤判斷的心理傾向。這種心理傾向的后果是審計(jì)判斷錯(cuò)誤。導(dǎo)致審計(jì)判斷偏誤的原因綜合起來(lái)無(wú)外乎三種，即審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)知識(shí)存在缺陷、對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)了解不夠、審計(jì)程序存在。其中，專(zhuān)業(yè)知識(shí)是審計(jì)人員進(jìn)行專(zhuān)業(yè)判斷的基礎(chǔ)，專(zhuān)業(yè)知識(shí)的缺陷必然審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)判斷水平，而對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)了解不夠及審計(jì)程序失當(dāng)往往是源于錯(cuò)誤的專(zhuān)業(yè)判斷。

二、審計(jì)判斷偏誤的影響因素

根據(jù)認(rèn)知心的觀點(diǎn)，審計(jì)判斷過(guò)程可以看作是一個(gè)心理過(guò)程，因此，審計(jì)人員是影響審計(jì)判斷偏誤最為直接的因素。任何一個(gè)審計(jì)判斷都是針對(duì)一定的任務(wù)（客體）的判斷，因此，審計(jì)判斷任務(wù)就構(gòu)成了影響審計(jì)判斷偏誤的又一個(gè)因素。根據(jù)系統(tǒng)論的觀點(diǎn)，我們可以把審計(jì)人員判斷看作一個(gè)由審計(jì)人員和審計(jì)判斷任務(wù)構(gòu)成的系統(tǒng)。由于系統(tǒng)與其環(huán)境之間存在著相互作用的關(guān)系，因此，審計(jì)判斷環(huán)境同樣會(huì)影響審計(jì)判斷偏誤。由此可以看出，審計(jì)判斷偏誤是審計(jì)人員、審計(jì)客體和審計(jì)環(huán)境的函數(shù)。

1.審計(jì)判斷偏誤的主體因素

首先，審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的偏好影響審計(jì)判斷偏誤。在經(jīng)濟(jì)學(xué)中，根據(jù)人們對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度把人分為風(fēng)險(xiǎn)偏好型、風(fēng)險(xiǎn)中立型和風(fēng)險(xiǎn)厭惡型三種。審計(jì)人員在做出審計(jì)判斷的過(guò)程中，不可避免地要承擔(dān)判斷錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)，但承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的大小在相當(dāng)程度上取決于審計(jì)人員對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度。

其實(shí)，審計(jì)人員的知識(shí)差異影響審計(jì)判斷偏誤。認(rèn)知心理學(xué)家安德森認(rèn)為，人類(lèi)的知識(shí)有兩種：一種是陳述性知識(shí)，它是由人們所知道的事實(shí)組成，這些知識(shí)一般可以用語(yǔ)言進(jìn)行交流，它可以采取抽象和意象的形式；另一種是程序性知識(shí)，是指人們所知道的如何去作的技能，此類(lèi)知識(shí)很難用語(yǔ)言表達(dá)。因此，程序性知識(shí)也就是智力技能，即完成各種智力程序的能力，而程序性知識(shí)是長(zhǎng)期實(shí)踐逐步積累形成的。所以，審計(jì)人員要進(jìn)行審計(jì)判斷，這兩方面的知識(shí)都是不可或缺的，因?yàn)槎叨际怯绊憣徲?jì)判斷偏誤的因素，不過(guò)后者影響更大。

第三，審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)差異影響審計(jì)判斷偏誤。一些研究審計(jì)判斷的西方學(xué)者（比如Libby，1995等） 把經(jīng)驗(yàn)作了更加廣泛的定義，認(rèn)為經(jīng)驗(yàn)是包括第一手和第二手與任務(wù)相關(guān)的能夠提供在審計(jì)環(huán)境中機(jī)會(huì)的廣泛的境況，它通過(guò)技能的形式影響審計(jì)判斷偏誤。Marchant（1990）也指出，間接經(jīng)驗(yàn)形成一般知識(shí)，直接經(jīng)驗(yàn)形成具體知識(shí)。依此就可以比較好地解釋為什么經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員能夠作出正確的審計(jì)判斷，因?yàn)樗麄兙哂斜容^高的技能，而這些知識(shí)又需要長(zhǎng)期審計(jì)實(shí)踐的積累。

第四，審計(jì)人員主觀努力程度差異影響審計(jì)判斷偏誤。努力程度是一個(gè)主觀性最強(qiáng)的因素。在一項(xiàng)審計(jì)判斷中，審計(jì)人員努力與否與努力程度大小都會(huì)導(dǎo)致審計(jì)判斷偏誤的不同。努力程度的大小應(yīng)該是審計(jì)判斷偏誤的直接影響因素。

2.審計(jì)判斷偏誤的客體因素

首先，受審單位的性質(zhì)。一般地，審計(jì)人員對(duì)國(guó)有公司比私有公司需要更充分、更確切的證據(jù)，因?yàn)閷徲?jì)報(bào)告使用人對(duì)國(guó)有公司有較大的信任度。

其次，公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則。公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則提供了統(tǒng)一運(yùn)用審計(jì)證據(jù)數(shù)量及質(zhì)量的要求，闡明具體審計(jì)應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)及達(dá)到的目標(biāo)技術(shù)，審計(jì)人員若偏離準(zhǔn)則的要求，須給以妥善的說(shuō)明。

第三，訴訟與職業(yè)管理。倘若發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的根據(jù)不是很充分，則有可能因招致各種審計(jì)報(bào)告使用人的錯(cuò)誤決策而起訴審計(jì)人員，同時(shí)職業(yè)管理委員會(huì)（如同業(yè)互檢委員會(huì)）也可能會(huì)給以處罰。

第四，審計(jì)職業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)。審計(jì)職業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)增加了成本———效益意識(shí)，這就使有的會(huì)計(jì)公司可能以較少的審計(jì)成本來(lái)完成審計(jì)業(yè)務(wù)，但由此也引出了一個(gè)問(wèn)題，即對(duì)每一具體業(yè)務(wù)缺少足夠的把握。

3.審計(jì)判斷偏誤的環(huán)境因素

Libby和Lufut（1993）指出，審計(jì)判斷偏誤的環(huán)境因素包括：判斷指南和技術(shù)輔助工具、多層組織的背景、責(zé)任關(guān)系、連續(xù)的多期的判斷任務(wù)以及為了得到一個(gè)好的績(jī)效的相當(dāng)程度的貨幣激勵(lì)、時(shí)間壓力等。無(wú)疑上述環(huán)境因素都會(huì)對(duì)審計(jì)判斷偏誤產(chǎn)生影響，但這些因素基本上局限于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部，范圍比較窄。事實(shí)上，審計(jì)人員做出審計(jì)判斷不僅要受會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的環(huán)境因素的影響，而且還受事務(wù)所外部環(huán)境的影響，比如行業(yè)狀況和社會(huì)環(huán)境等。因此，我們認(rèn)為，環(huán)境因素應(yīng)包括影響審計(jì)判斷主體和客體的各種環(huán)境因素，既包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部環(huán)境因素，也包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所之外的環(huán)境因素。

三、審計(jì)判斷偏誤的形成機(jī)制

《國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則》第二十七條規(guī)定，審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)工作中的重要事項(xiàng)以及審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)判斷進(jìn)行記錄，編制審計(jì)工作底稿。反映在審計(jì)活動(dòng)中，審計(jì)人員的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)?zāi)酥列愿?、?xí)慣、心態(tài)等個(gè)人因素都會(huì)被帶到審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷過(guò)程中，從而影響審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷的結(jié)果。審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷具有主觀性特征，這也是它的本質(zhì)屬性。因?yàn)槊髦枪实膶?zhuān)業(yè)判斷是審計(jì)人員對(duì)重要審計(jì)事項(xiàng)在合理認(rèn)知預(yù)測(cè)基礎(chǔ)上做出的準(zhǔn)確而科學(xué)的審計(jì)決策，意味著審計(jì)人員所決定采取的審計(jì)程序和所選擇的審計(jì)能節(jié)約審計(jì)成本，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)；反之，專(zhuān)業(yè)判斷失誤，意味著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)劇增，難以保證審計(jì)質(zhì)量和實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。

導(dǎo)致審計(jì)判斷偏誤產(chǎn)生的主要原因是審計(jì)人員的所謂理性，但這種理性是有限的。大量心理學(xué)研究表明，人們?cè)谔幚硇畔⒑途唧w決策時(shí)都會(huì)犯一些常見(jiàn)的錯(cuò)誤，審計(jì)人員亦不例外。這些錯(cuò)誤包括：不能明確決策問(wèn)題、不能認(rèn)識(shí)到審計(jì)所需的所有相關(guān)證據(jù)、在獲取和鑒定審計(jì)證據(jù)時(shí)帶有偏誤等。這些錯(cuò)誤都是有限理性的結(jié)果。

1.高估能力造成偏誤

這一偏誤是指審計(jì)人員過(guò)分相信他們作出準(zhǔn)確估計(jì)的能力，任務(wù)越困難，過(guò)分自信的傾向表現(xiàn)得越明顯。比如，因?yàn)閷徲?jì)人員過(guò)分相信已有證據(jù)的適當(dāng)性以及他正確解釋證據(jù)的能力，所以在沒(méi)有收集充分證據(jù)的情況下就作出判斷，認(rèn)為某賬戶(hù)不會(huì)存在重大差錯(cuò)和弊端，而事實(shí)恰恰相反。

2.易憶性形成偏誤

此項(xiàng)偏誤是指審計(jì)人員在判斷審計(jì)事項(xiàng)是否可能發(fā)生時(shí)往往根據(jù)被判斷的審計(jì)事項(xiàng)是否容易被回憶并確定其發(fā)生的概率大小。一般而言，形象鮮明或近期的經(jīng)驗(yàn)更容易被記起來(lái)，所以被認(rèn)為發(fā)生的概率較大。比如，在審計(jì)人員剛剛完成的業(yè)務(wù)中，應(yīng)收賬款項(xiàng)目存在許多重大錯(cuò)報(bào)，因此就認(rèn)為所有客戶(hù)的應(yīng)收賬款項(xiàng)目都很有可能存在重大錯(cuò)報(bào)，即便是這種情況相當(dāng)少見(jiàn)。

3.信息修正偏頗導(dǎo)致偏誤

這一偏誤是指審計(jì)人員以最初的信息作為判斷的起點(diǎn)，但隨后出現(xiàn)的新信息不足以抵消最初的。但隨著行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)、人員調(diào)整等新情況的出現(xiàn)，審計(jì)人員往往不能根據(jù)新情況對(duì)原有結(jié)論進(jìn)行修正，因而以不充分的信息作出的判斷產(chǎn)生偏誤就在所難免。比如，當(dāng)審計(jì)人員對(duì)銷(xiāo)售與收款循環(huán)進(jìn)行性測(cè)試時(shí)，他以去年的實(shí)際偏差率5%作為今年的最初預(yù)期偏差率，但自去年審計(jì)之后，該循環(huán)已經(jīng)進(jìn)行了大規(guī)模的人員調(diào)整，審計(jì)人員沒(méi)能根據(jù)當(dāng)前年度的變化作出適當(dāng)調(diào)整，產(chǎn)生判斷偏誤也就在所難免了。

4.忽視大樣本而造成偏誤

此項(xiàng)偏誤是指當(dāng)審計(jì)人員要靠多次觀察來(lái)獲取信息時(shí)，往往忽視樣本量，忘記了大樣本通常更準(zhǔn)確的事實(shí)。由于小數(shù)置信律的作用，審計(jì)人員只想到小樣本中獲得的數(shù)據(jù)同大總體的相似性，而沒(méi)有考慮因?yàn)闃颖敬笮〔煌鴮?dǎo)致其代表性的不同，因此在判斷時(shí)往往高估小樣本結(jié)果的可靠性。比如，在確定存貨的控制風(fēng)險(xiǎn)水平高低時(shí)，審計(jì)人員只從客戶(hù)當(dāng)期記錄的一筆業(yè)務(wù)中抽了4%，并信賴(lài)這一樣本，從而造成系統(tǒng)性的抽樣不足。

5.偶然性平均化造成偏誤

這是指審計(jì)人員常常錯(cuò)誤地認(rèn)為隨著時(shí)間的推移，偶然性將使得各種情況發(fā)生平均化，也就是說(shuō)認(rèn)為隨機(jī)結(jié)果總是隨機(jī)的。此類(lèi)偏誤的常見(jiàn)情況是：當(dāng)審計(jì)人員檢查一系列銷(xiāo)售數(shù)字時(shí)，他可能期望見(jiàn)到隨機(jī)上下浮動(dòng)的數(shù)字，并會(huì)錯(cuò)誤地解釋分析性復(fù)核程序的結(jié)果。

6.性格缺陷產(chǎn)生偏誤

這一偏誤包括兩種情況：一是指審計(jì)人員過(guò)分相信他們做出準(zhǔn)確估計(jì)的能力，任務(wù)越困難，過(guò)分自信的傾向表現(xiàn)得越明顯，而過(guò)分的自信就會(huì)產(chǎn)生判斷偏誤。比如，因?yàn)閷徲?jì)人員過(guò)分相信已有證據(jù)的適當(dāng)性及其正確解釋證據(jù)的能力，所以在沒(méi)有收集充分證據(jù)的情況下就作出判斷，認(rèn)為某賬戶(hù)不存在重大錯(cuò)報(bào)，而事實(shí)上卻存在重大錯(cuò)報(bào)。另一方面是指審計(jì)人員過(guò)分優(yōu)柔寡斷，畏手畏腳，裹足不前，該判斷時(shí)不判斷，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果出現(xiàn)偏差，從而引起審計(jì)判斷偏誤。

7.聯(lián)想慣性偏差產(chǎn)生偏誤

此項(xiàng)偏誤是指如果審計(jì)人員曾見(jiàn)到某些審計(jì)事項(xiàng)在一起出現(xiàn)，他就會(huì)高估這些事項(xiàng)總是一起發(fā)生的可能性。此類(lèi)偏誤的常見(jiàn)例子是：審計(jì)人員過(guò)去見(jiàn)到當(dāng)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本下降時(shí)存貨周轉(zhuǎn)率就下降，那么現(xiàn)在就不會(huì)充分考慮其他原因造成存貨周轉(zhuǎn)率下降的可能性。

8.頻率判斷偏頗導(dǎo)致偏誤

此項(xiàng)偏誤是指審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)判斷時(shí)，忽視了某種情況在整個(gè)總體中出現(xiàn)的相對(duì)頻率，從而導(dǎo)致他錯(cuò)誤估計(jì)這種情況在特定情形下發(fā)生的可能性。

四、審計(jì)判斷偏誤的防治措施

首先，提高對(duì)判斷偏誤的洞察力和強(qiáng)化專(zhuān)業(yè)知識(shí)，提高綜合素質(zhì)。防止出現(xiàn)審計(jì)判斷偏誤的有效之一是提高審計(jì)人員對(duì)判斷偏誤的洞察力。而提高洞察力的主要措施是對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，幫助其不斷專(zhuān)業(yè)知識(shí)，提高綜合素質(zhì)。作為負(fù)有監(jiān)督使命的審計(jì)人員，應(yīng)具備如下知識(shí)結(jié)構(gòu)：一是及其相關(guān)知識(shí)，主要包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、審計(jì)、證券和資產(chǎn)評(píng)估等；二是管理知識(shí)，如經(jīng)濟(jì)學(xué)、組織學(xué)、營(yíng)銷(xiāo)、國(guó)際貿(mào)易等；三是國(guó)家政策和相關(guān)的法規(guī)，如公司法、經(jīng)濟(jì)法、稅法等；四是相關(guān)外語(yǔ)知識(shí)；五是信息技術(shù)知識(shí)，主要包括會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制、信息系統(tǒng)管理、機(jī)審計(jì)技術(shù)的運(yùn)用以及計(jì)算機(jī)經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)的評(píng)價(jià)。審計(jì)人員不僅要在以上學(xué)科方面具有比較深厚的功底，而且還應(yīng)具有較強(qiáng)的綜合能力，能夠運(yùn)用多學(xué)科知識(shí)進(jìn)行專(zhuān)業(yè)判斷。

其次，提高審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷質(zhì)量。提高審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷的質(zhì)量，通常要調(diào)查審計(jì)師意見(jiàn)的一致性程度、審計(jì)師對(duì)于某項(xiàng)客觀情況判斷的準(zhǔn)確性、審計(jì)師在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)進(jìn)行類(lèi)似判斷結(jié)果的穩(wěn)定性，以及審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)判斷出現(xiàn)偏差的程度。它將有助于審計(jì)理論工作者以及審計(jì)實(shí)務(wù)界人士及時(shí)確定審計(jì)工作需要改善的環(huán)節(jié)，以及是否需要制定補(bǔ)救措施。澳大利亞新南威爾士大學(xué)的會(huì)計(jì)學(xué)教授Trotman認(rèn)為，在，審計(jì)人員在某些重要的審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷上的一致性是審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷的一個(gè)適當(dāng)?shù)某霭l(fā)點(diǎn)。同時(shí)他認(rèn)為，由于審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷在中國(guó)的不長(zhǎng)，在開(kāi)始進(jìn)行這種判斷的幾年中，審計(jì)一致性可能相對(duì)較低，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)將注意力集中在審計(jì)意見(jiàn)出現(xiàn)分歧的領(lǐng)域的培訓(xùn)和復(fù)核過(guò)程上。

第三，牢固掌握審計(jì)準(zhǔn)則，虛心學(xué)習(xí)和借鑒國(guó)外先進(jìn)審計(jì)技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)。無(wú)論是國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則還是獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，都要求審計(jì)人員在進(jìn)行專(zhuān)業(yè)判斷時(shí)須以審計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)。但隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷、世界經(jīng)濟(jì)一體化程度的加深，原有的審計(jì)準(zhǔn)則也在不斷更新和完善。這就要求審計(jì)人員應(yīng)注意保持和改善執(zhí)業(yè)所需的技術(shù)知識(shí)和專(zhuān)業(yè)技能，及時(shí)了解經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)的新、新方法、新技術(shù)以及審計(jì)的發(fā)展動(dòng)態(tài)，熟練掌握最新審計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，這樣在進(jìn)行專(zhuān)業(yè)判斷時(shí)就能得心應(yīng)手，盡量避免判斷失誤。同時(shí)，我國(guó)在加入WTO后，審計(jì)將逐步按照國(guó)際規(guī)則執(zhí)業(yè)，由于我國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則和程序與國(guó)際上有較大差異，虛心學(xué)習(xí)和借鑒國(guó)外先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚴刮覀兩僮邚澛罚Y(jié)合中國(guó)的實(shí)際學(xué)習(xí)和借鑒其理論和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)有利于提高我國(guó)審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)判斷能力。

第四，提高審計(jì)隊(duì)伍的整合協(xié)同能力。面對(duì)重大或復(fù)雜的審計(jì)任務(wù)，審計(jì)機(jī)關(guān)需要打破職能部門(mén)的業(yè)務(wù)界限，或組織下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)整合審計(jì)力量聯(lián)動(dòng)協(xié)同作戰(zhàn)。存在個(gè)體差異而且缺乏配合經(jīng)歷的審計(jì)人員被重新整合后，能否做到協(xié)調(diào)一致、整合聯(lián)動(dòng)，最大限度地發(fā)揮審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷的整體功效，快速實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，頗為關(guān)鍵。審計(jì)隊(duì)伍整合后的聯(lián)動(dòng)協(xié)同能力體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：對(duì)審計(jì)方案的認(rèn)識(shí)實(shí)現(xiàn)快捷與一致；對(duì)執(zhí)行審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施審計(jì)取證做到主動(dòng)深入、相互補(bǔ)充、及時(shí)溝通；對(duì)審計(jì)處理包括信息處理達(dá)到迅速有效?？傊趯?shí)際整合聯(lián)動(dòng)審計(jì)中，須力爭(zhēng)做到審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)技術(shù)構(gòu)成合理，思想認(rèn)識(shí)統(tǒng)一，工作思路和工作方式，不同個(gè)體的專(zhuān)業(yè)思維優(yōu)勢(shì)得到充分發(fā)揮，取長(zhǎng)補(bǔ)短，相互協(xié)調(diào)，使審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷的整體功效發(fā)揮得淋漓盡致。

第五，匯眾家之長(zhǎng)，充分發(fā)揮集體判斷優(yōu)勢(shì)。集體判斷的最有效方式是向他人咨詢(xún)或與他人共同作出判斷。由于個(gè)人的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)總是有限的，向他人咨詢(xún)或與他人一起作出判斷可以彌補(bǔ)個(gè)人認(rèn)識(shí)的局限性，從而能有效避免或減少個(gè)人作出審計(jì)判斷時(shí)產(chǎn)生的判斷偏誤。另外還可采取相互核查的方法來(lái)發(fā)揮集體判斷優(yōu)勢(shì)，當(dāng)一名審計(jì)人員復(fù)核其他審計(jì)人員的工作時(shí)，可以發(fā)現(xiàn)其他人出現(xiàn)的判斷偏誤問(wèn)題。

第六，增強(qiáng)審計(jì)人員對(duì)審計(jì)政策的把握一致性。在過(guò)去的五年中，中國(guó)審計(jì)方法和程序有長(zhǎng)足的進(jìn)步。各會(huì)計(jì)師事務(wù)所評(píng)價(jià)其所作的審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷與決策，可能具有極其重要的價(jià)值。盡管審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷的最為明顯的評(píng)價(jià)指標(biāo)是所作判斷的準(zhǔn)確度，但在實(shí)踐中很少有人會(huì)將準(zhǔn)確性選作評(píng)價(jià)的指標(biāo)，因?yàn)樵诮^大多數(shù)的審計(jì)項(xiàng)目中并不存在一個(gè)一目了然的所謂正確答案并以之作為評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)。在有關(guān)審計(jì)判斷的研究中，多個(gè)審計(jì)師的一致意見(jiàn)是用于評(píng)價(jià)某一審計(jì)師的有關(guān)決策質(zhì)量的最常用的標(biāo)準(zhǔn)。關(guān)于審計(jì)工作中工作人員意見(jiàn)一致的重要性多年以來(lái)在審計(jì)中已有詳盡的論述。例如，“審計(jì)人員應(yīng)有的謹(jǐn)慎程度的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)參照在類(lèi)似的情況下，其他審計(jì)人員的謹(jǐn)慎程度”（Will ingham和Carmichael，1971）。此外，當(dāng)審計(jì)師遇上審計(jì)訴訟時(shí)，論證其他審計(jì)人員（特別是專(zhuān)業(yè)證人）在類(lèi)似的環(huán)境中亦會(huì)作出同樣的專(zhuān)業(yè)判斷有助于保護(hù)審計(jì)師，使之免于承擔(dān)責(zé)任。同時(shí)，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，設(shè)置諸如員工培訓(xùn)、審計(jì)手冊(cè)及分級(jí)復(fù)核等制度的目的之一，是提高事務(wù)所內(nèi)部各審計(jì)人員所作專(zhuān)業(yè)判斷的一致性。

文獻(xiàn)：

[1]汪國(guó)鈞。淺析審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷及其影響因素，[J].中國(guó)審計(jì)，2003，（9）。

[2]肯·T陶物曼（kenT.Trotman），陸正飛，邱寒譯。審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷研究：有關(guān)研究的回顧及在中國(guó)研究的機(jī)遇所在[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2004，（4）。

[3]孫坤。偏頗傾向：審計(jì)判斷之因[J].中州審計(jì)，2004，（5）。

第6篇：審計(jì)的知識(shí)范文

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì) 價(jià)值 增值

中圖分類(lèi)號(hào)：TU456 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1009-914X（2015）19-0098-01

一、轉(zhuǎn)變觀念，正確處理控制與服務(wù)的關(guān)系

做好價(jià)值增值型審計(jì)的前提是，我們應(yīng)轉(zhuǎn)變過(guò)去固有的傳統(tǒng)觀念，正確處理好控制與服務(wù)的關(guān)系。首先，審計(jì)人員要擺正自身位置，清楚自己是組織中的一分子，不能將自身利益凌駕于組織整體利益之上。審計(jì)工作既要執(zhí)行有關(guān)規(guī)章制度，又要維護(hù)組織的整體利益。其次，在思想上認(rèn)識(shí)到審計(jì)控制的目的是為了更好的服務(wù)?？刂埔紤]到投入的成本，既不能出現(xiàn)控制盲點(diǎn)，也不要控制過(guò)度，不能因控制過(guò)度而影響到組織的未來(lái)發(fā)展。第三，服務(wù)不能局限于組織其中某一部分，要對(duì)組織的經(jīng)營(yíng)、管理和操作的全方位進(jìn)行服務(wù)，它既包括對(duì)組織各控制點(diǎn)和所有風(fēng)險(xiǎn)的防范，又包括促進(jìn)組織的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)有序進(jìn)行和實(shí)現(xiàn)價(jià)值的最大化。

二、加速實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的職能轉(zhuǎn)換

目前，內(nèi)審部門(mén)因受現(xiàn)有人員知識(shí)結(jié)構(gòu)、行動(dòng)慣性的制約，還不能完全適應(yīng)組織的戰(zhàn)略目標(biāo)與市場(chǎng)需求，不能夠及時(shí)提供具有前瞻性、創(chuàng)新性、高附加值的審計(jì)成果信息。我們要做的就是加快內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍的職能轉(zhuǎn)。首先，要把好新調(diào)入人員的來(lái)源關(guān)。內(nèi)審人員的來(lái)源直接決定了內(nèi)審人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和可塑性。其次，重視內(nèi)審人員的組成結(jié)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)效能的發(fā)揮不僅與內(nèi)審人員的個(gè)人素質(zhì)相關(guān)，更與其所組成團(tuán)隊(duì)發(fā)揮的整體效能有關(guān)。第三，加強(qiáng)內(nèi)審人員的自身學(xué)習(xí)、不斷更新知識(shí)。通過(guò)學(xué)習(xí)提高應(yīng)變能力和綜合素質(zhì)，使之能夠適應(yīng)高層次審計(jì)工作的需求。第四，以適當(dāng)?shù)募?lì)和獎(jiǎng)懲措施促使審計(jì)人員積極參與到審計(jì)項(xiàng)目的管理中去，提高審計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)。第五，鼓勵(lì)內(nèi)審人員與外部進(jìn)行交流。每年以適當(dāng)?shù)谋壤c組織內(nèi)業(yè)務(wù)部門(mén)人員進(jìn)行交流，不斷更新人才知識(shí)結(jié)構(gòu)。

三、運(yùn)用靈活多樣的審計(jì)手段，實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化

以最小的成本創(chuàng)造最大的價(jià)值是內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目的最終目的。這就要求內(nèi)審人員運(yùn)用靈活多樣的審計(jì)手段，盡可能減少不必要的工作，來(lái)達(dá)到審計(jì)目的。一是積極開(kāi)拓思路，在做好審計(jì)項(xiàng)目的同時(shí)還要做好管理咨詢(xún)等增值型服務(wù)工作。二是采取參與式的審計(jì)方式，讓被審單位的人員積極參加到審計(jì)項(xiàng)目中，協(xié)調(diào)好與被審計(jì)單位的關(guān)系。三是提高審計(jì)方法中的新技術(shù)含量，特別是提高計(jì)算機(jī)在審計(jì)領(lǐng)域中的應(yīng)用范圍。要不斷優(yōu)化非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)軟件，減少現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間，節(jié)約審計(jì)成本，實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)監(jiān)控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。四是做好風(fēng)險(xiǎn)成本控制。

四、內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮價(jià)值增值作用的幾個(gè)方面

內(nèi)部審計(jì)為組織創(chuàng)造價(jià)值的途徑是多種多樣的，下面列舉發(fā)揮作用的其中幾個(gè)方面：

1.協(xié)助組織實(shí)現(xiàn)收益最大化：內(nèi)部審計(jì)工作可以通過(guò)控制和防范票據(jù)錯(cuò)誤、欺詐或其他原因?qū)е碌氖找媪魇КF(xiàn)象，從而確保組織應(yīng)該獲得的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)。

2.控制支出：內(nèi)部審計(jì)一貫重視對(duì)組織各種支出的管理，現(xiàn)在隨著電子通訊、網(wǎng)上商務(wù)和供應(yīng)鏈管理的出現(xiàn)，在對(duì)這些新興領(lǐng)域內(nèi)進(jìn)行支出的審核與評(píng)估中，內(nèi)部審計(jì)的作用更加舉足輕重。

3.風(fēng)險(xiǎn)管理：內(nèi)部審計(jì)因接觸面較為廣泛和地位相對(duì)獨(dú)立，可以為組織的風(fēng)險(xiǎn)管理與評(píng)估提供信息。有時(shí)業(yè)務(wù)部門(mén)雖然專(zhuān)業(yè)技術(shù)很嫻熟，但可能缺乏對(duì)組織整體經(jīng)營(yíng)環(huán)境治理的經(jīng)驗(yàn)和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制問(wèn)題的基本了解，此時(shí)，如果內(nèi)部審計(jì)部門(mén)能夠充分參與進(jìn)來(lái)，可以協(xié)助業(yè)務(wù)部門(mén)考慮每一項(xiàng)控制可達(dá)成的目的，以實(shí)現(xiàn)控制風(fēng)險(xiǎn)的目的。

4.對(duì)新技術(shù)與相關(guān)程序的監(jiān)控：內(nèi)部審計(jì)必須掌握技術(shù)研發(fā)方面的重要技能，此處所說(shuō)的技術(shù)不僅僅是科學(xué)技術(shù)，而是包括組織在經(jīng)營(yíng)運(yùn)作中、在日常管理中所涉及的各種專(zhuān)業(yè)技術(shù)。當(dāng)新技術(shù)的應(yīng)用導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)程序的變革時(shí)，內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)這種變化的效果進(jìn)行監(jiān)測(cè)與評(píng)估，確保其達(dá)到既定目標(biāo)。

5.改進(jìn)流程：內(nèi)部審計(jì)人員在工作中一般從查帳開(kāi)始，但決不是單純查帳，而是要花費(fèi)更多的時(shí)間和精力去研究在業(yè)務(wù)流程和有關(guān)策略、措施中存在的問(wèn)題，旨在從中發(fā)現(xiàn)組織的經(jīng)營(yíng)效果、內(nèi)部資源的開(kāi)發(fā)利用、產(chǎn)品種類(lèi)和服務(wù)質(zhì)量等各個(gè)方面有無(wú)可以改進(jìn)之處。

6.內(nèi)部咨詢(xún)：內(nèi)部審計(jì)因?qū)M織的整體發(fā)展情況有所了解，因而具備一定的解決問(wèn)題的能力，可以為組織在經(jīng)營(yíng)運(yùn)作過(guò)程中遇到的問(wèn)題出謀劃策，提供解決方案；根據(jù)組織的戰(zhàn)略規(guī)劃，提出前瞻性的、建設(shè)性的建議。

第7篇：審計(jì)的知識(shí)范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)審機(jī)構(gòu) 審計(jì)模式 企業(yè)規(guī)模

隨著內(nèi)部審計(jì)理論不斷更新進(jìn)步，實(shí)務(wù)不斷發(fā)展完善，內(nèi)部審計(jì)已完成財(cái)務(wù)審計(jì)階段，走向管理審計(jì)階段。內(nèi)部審計(jì)職能也隨之由“監(jiān)督導(dǎo)向型”轉(zhuǎn)變?yōu)椤胺?wù)導(dǎo)向型”。國(guó)家審計(jì)署署長(zhǎng)劉家義說(shuō)過(guò)：“內(nèi)部審計(jì)不僅是現(xiàn)實(shí)資產(chǎn)的守護(hù)者、財(cái)務(wù)賬表的復(fù)核者、會(huì)計(jì)核算的勾稽者，更是強(qiáng)化管理的促進(jìn)者、提高效能的推動(dòng)者、價(jià)值增值的促導(dǎo)者”。這充分表明了內(nèi)部審計(jì)不僅可以完善公司的治理機(jī)制，保證內(nèi)部控制制度能夠得到有效執(zhí)行，還可以改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理狀況，提升企業(yè)的價(jià)值。

1 企業(yè)治理機(jī)制對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的要求

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)中到底屬于誰(shuí)來(lái)領(lǐng)導(dǎo)，直接關(guān)系到審計(jì)業(yè)務(wù)、內(nèi)部審計(jì)人員和企業(yè)整個(gè)內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性。企業(yè)必須建立起適合自己的內(nèi)部審計(jì)模式，真正做到內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員在組織、審計(jì)業(yè)務(wù)上擁有實(shí)質(zhì)的獨(dú)立性。

首先，保證內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。獨(dú)立性是保障內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立履行其職責(zé)的首要條件，是可以開(kāi)展審計(jì)工作的前提。內(nèi)審機(jī)構(gòu)只有具備了獨(dú)立的地位，才能夠確保審計(jì)范圍的廣泛性、審計(jì)行為不受他人左右、審計(jì)意見(jiàn)或決定得到實(shí)施、審計(jì)建議能夠得到采納，內(nèi)部審計(jì)工作才能有效地開(kāi)展下去。

其次，保證內(nèi)審機(jī)構(gòu)的客觀性。審計(jì)人員開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)時(shí)，要實(shí)事求是，秉持公平、公正、不偏袒的態(tài)度，始終站在客觀、公平、公正的立場(chǎng)上。審計(jì)人員不能因?yàn)橐恍┥鐣?huì)壓力、經(jīng)濟(jì)利益、私人關(guān)系、認(rèn)知偏差等因素，影響審計(jì)結(jié)論的正確有效性，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。

最后，保證內(nèi)審機(jī)構(gòu)的專(zhuān)業(yè)高效性。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該具備必要的專(zhuān)業(yè)知識(shí)及業(yè)務(wù)能力，熟悉企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與內(nèi)部控制情況，并不斷地學(xué)習(xí)，提高專(zhuān)業(yè)勝任能力，以應(yīng)有的職業(yè)審慎性態(tài)度執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)。只有這樣，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員才能夠正確、有效地行使檢查監(jiān)督權(quán)，客觀公正地表達(dá)審計(jì)意見(jiàn)。

2 影響內(nèi)部審計(jì)模式選擇的因素

內(nèi)部審計(jì)模式直接關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)確認(rèn)與咨詢(xún)等各項(xiàng)職能的發(fā)揮。因此，企業(yè)建立適合的內(nèi)部審計(jì)模式則需要考慮以下幾個(gè)因素。

2.1 企業(yè)規(guī)模因素。如果集團(tuán)公司規(guī)模較大，子公司眾多，則需要采取在集團(tuán)總部董事會(huì)下設(shè)置審計(jì)委員會(huì)的內(nèi)部審計(jì)模式。如果各子公司的業(yè)務(wù)類(lèi)型差別大，可以在子公司董事會(huì)下再設(shè)置審計(jì)委員會(huì)，開(kāi)展子公司的內(nèi)部審計(jì)工作。若公司規(guī)模不大、業(yè)務(wù)范圍又較窄，則公司可以采取由總經(jīng)理或財(cái)務(wù)經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)共同領(lǐng)導(dǎo)的模式，節(jié)約成本。

2.2 公司性質(zhì)因素。國(guó)有企業(yè)由于國(guó)家股所占比重較大，政府干預(yù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和內(nèi)部控制的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，中小股東的權(quán)益很難得到保障，公司治理機(jī)制制衡利益相關(guān)者的作用就很難發(fā)揮。因此，企業(yè)可以采取雙重領(lǐng)導(dǎo)模式，即由總經(jīng)理與董事會(huì)共同領(lǐng)導(dǎo)，這樣的模式可以符合企業(yè)多方需求。

2.3 企業(yè)內(nèi)控環(huán)境因素。內(nèi)部審計(jì)工作不僅要查錯(cuò)糾弊，還要評(píng)價(jià)企業(yè)業(yè)務(wù)過(guò)程和內(nèi)部控制是否合理。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境不完善，不僅會(huì)造成會(huì)計(jì)信息失真，違法違紀(jì)的現(xiàn)象頻繁發(fā)生，還會(huì)導(dǎo)致內(nèi)審機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，最終造成國(guó)有資產(chǎn)損失。

2.4 內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性因素。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在企業(yè)里的地位越高，威脅其獨(dú)立性與客觀性的因素就會(huì)越少，內(nèi)部審計(jì)人員才能提供客觀、公正的審計(jì)結(jié)果。只有真正提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，才能更充分地在企業(yè)內(nèi)部控制中發(fā)揮重要作用。內(nèi)部審計(jì)如果沒(méi)有獨(dú)立性，審計(jì)工作就無(wú)法開(kāi)展，審計(jì)工作的目標(biāo)就很難實(shí)現(xiàn)。所以，企業(yè)必須保證內(nèi)審部門(mén)在企業(yè)中的地位足以支撐其完成內(nèi)部審計(jì)任務(wù)。

2.5 審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)因素。內(nèi)部審計(jì)人員至少要有以下幾種能力：精通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，熟悉經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，理解管理學(xué)知識(shí)，掌握計(jì)算機(jī)技術(shù)。內(nèi)審人員只有掌握多方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，積累豐富的評(píng)價(jià)經(jīng)驗(yàn)，熟練運(yùn)用先進(jìn)的技術(shù)，秉持職業(yè)道德，才能勝任企業(yè)各領(lǐng)域的審計(jì)業(yè)務(wù)。如果因?yàn)樗刭|(zhì)原因，導(dǎo)致管理建議有失專(zhuān)業(yè)水準(zhǔn)，該內(nèi)部審計(jì)部門(mén)也就失去了其設(shè)立的作用。

2.6 審計(jì)方法與審計(jì)程序因素。通過(guò)系統(tǒng)化、自動(dòng)化工具自動(dòng)且定期執(zhí)行關(guān)鍵業(yè)務(wù)的檢核，使業(yè)務(wù)單位在運(yùn)營(yíng)作業(yè)中主動(dòng)識(shí)別管理風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而確保數(shù)據(jù)的質(zhì)量，強(qiáng)化并協(xié)調(diào)管理當(dāng)局依據(jù)完整有效的數(shù)據(jù)進(jìn)行管理決策，提升企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率。為了更加明智地利用審計(jì)資源，實(shí)現(xiàn)審計(jì)的經(jīng)濟(jì)效益性，內(nèi)部審計(jì)在確定審計(jì)程序和所要運(yùn)用的審計(jì)方法時(shí)可以考慮各業(yè)務(wù)領(lǐng)域發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的概率等因素。

3 結(jié)論

綜上所述，企業(yè)只有選擇適合自身發(fā)展的內(nèi)部審計(jì)模式，內(nèi)部審計(jì)才能更好地發(fā)揮確認(rèn)與咨詢(xún)功能，才能有效評(píng)估企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)制度存在的漏洞及各領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，給企業(yè)帶來(lái)價(jià)值。

參考文獻(xiàn)：

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[2]趙德明.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置模式比較[J].內(nèi)審天地.

[3]徐志峰，張珊珊.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)模式選擇[J].財(cái)會(huì)通訊，2010.

第8篇：審計(jì)的知識(shí)范文

一、目前公司內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制存在的問(wèn)題

(一)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度不健全

目前我們公司雖然出臺(tái)了內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)流程圖及關(guān)鍵控制點(diǎn)、控制措施以及審計(jì)項(xiàng)目管理辦法等，但審計(jì)業(yè)務(wù)流程有些還不完善、有些與實(shí)際不符合，有些未有效執(zhí)行。從內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目管理辦法中，雖然也提到項(xiàng)目質(zhì)量督導(dǎo)，但具體如何操作并無(wú)明確規(guī)定，責(zé)任、義務(wù)落實(shí)不到位。

(二)未建立內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)體系

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的控制依據(jù)和作業(yè)規(guī)范，但目前國(guó)內(nèi)缺乏內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè)，公司內(nèi)部也未建立評(píng)價(jià)審計(jì)工作的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，這樣我們公司內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的控制無(wú)章可循。

(三)內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)職責(zé)不清晰

內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的基本內(nèi)容、方法之一，也是提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。但從公司出臺(tái)的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目管理辦法中對(duì)督導(dǎo)人員工作職責(zé)、如何開(kāi)展督導(dǎo)工作均未明確規(guī)定。

(四)未建立內(nèi)部審計(jì)考核體系

內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第19 號(hào)規(guī)定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)通過(guò)持續(xù)和定期的檢查，對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)。但目前我公司還未對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)，這無(wú)疑有礙內(nèi)部審計(jì)工作和審計(jì)人員質(zhì)量意識(shí)的提高。

二、公司加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的措施

(一)建立內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)

建立內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理活動(dòng)的歸宿，對(duì)保證內(nèi)部審計(jì)人員能夠按既定審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)行、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)機(jī)構(gòu)的威信具有重要意義。公司內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)以?xún)?nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，按審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程劃分，可分為審計(jì)準(zhǔn)備階段質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)實(shí)施階段質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)終結(jié)階段質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)準(zhǔn)備階段質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)可細(xì)分為：科學(xué)制定審計(jì)計(jì)劃和合理制定審計(jì)方案；審計(jì)實(shí)施階段質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)：可根據(jù)每類(lèi)項(xiàng)目如經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、管理效益審計(jì)、專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)等進(jìn)行分類(lèi)，制定每類(lèi)項(xiàng)目的作業(yè)控制標(biāo)準(zhǔn)，健全審計(jì)底稿符合制度。審計(jì)終結(jié)階段質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)：各類(lèi)審計(jì)項(xiàng)目的報(bào)告、意見(jiàn)、決定的規(guī)定格式；審理標(biāo)準(zhǔn)等。

(二)提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

隨著我們公司海外業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，審計(jì)業(yè)務(wù)的領(lǐng)域也不斷擴(kuò)大，為適應(yīng)公司管理、發(fā)展需要，對(duì)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)提出了更高的要求。目前公司具備外語(yǔ)、熟悉國(guó)外法律、經(jīng)營(yíng)環(huán)境等審計(jì)人才缺乏，這需要公司有針對(duì)性地組織開(kāi)展審計(jì)人員業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，促進(jìn)審計(jì)人員審計(jì)理念與國(guó)際化接軌，掌握先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)和方法，使審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平與企業(yè)的發(fā)展需要相適應(yīng)。

(三)強(qiáng)化審計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)

審計(jì)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)，是影響審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵因素。審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中必須嚴(yán)格遵守職業(yè)道德規(guī)范，對(duì)審計(jì)人員遵循職業(yè)道德情況應(yīng)納入審計(jì)人員年度績(jī)效考核中。審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目過(guò)程中，應(yīng)遵循客觀、公正的原則，保持高度的職業(yè)客觀性，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行公正的評(píng)價(jià)。

(四)明確內(nèi)部審計(jì)的督導(dǎo)職責(zé)

內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的重要環(huán)節(jié)，在公司目前項(xiàng)目審計(jì)管理辦法中，應(yīng)明確內(nèi)部審計(jì)的督導(dǎo)職責(zé)。審計(jì)過(guò)程中，督導(dǎo)人員合理的安排、精心的指導(dǎo)、嚴(yán)格的監(jiān)督和正確的評(píng)價(jià)，是順利完成審計(jì)工作任務(wù)、確保審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵。

(五)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的溝通機(jī)制，不斷改善內(nèi)部審計(jì)環(huán)境

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)通過(guò)自身的積極努力，讓管理層了解并重視內(nèi)部審計(jì)，創(chuàng)造良好的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境。首先，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)要經(jīng)常與管理層進(jìn)行溝通，使管理層理解內(nèi)部審計(jì)工作。其次，內(nèi)部審計(jì)工作要圍繞管理層關(guān)心的熱點(diǎn)、難點(diǎn)等關(guān)鍵領(lǐng)域開(kāi)展審計(jì)工作，學(xué)會(huì)從管理者的角度看問(wèn)題，真正幫助管理層排憂(yōu)解難，做好參謀助手，通過(guò)高質(zhì)量的審計(jì)工作，獲得管理層的認(rèn)可和支持。管理層重視內(nèi)部審計(jì)，就會(huì)注重企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的建設(shè)和審計(jì)人員的配備，重視審計(jì)業(yè)務(wù)的開(kāi)展和審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用，相應(yīng)地對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的要求就會(huì)越高，就成為提高審計(jì)質(zhì)量的內(nèi)在動(dòng)力。

第9篇：審計(jì)的知識(shí)范文

注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)部控制審計(jì)是加強(qiáng)企業(yè)管理的一項(xiàng)重要措施，但是因我國(guó)在這一部分起步較晚，經(jīng)驗(yàn)較西方國(guó)家有所欠缺，所以在實(shí)施的時(shí)候存在一定的問(wèn)題。文章主要從注冊(cè)會(huì)計(jì)師的視角對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行研究，通過(guò)對(duì)企業(yè)不同環(huán)節(jié)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)施情況進(jìn)行分析，論證并強(qiáng)調(diào)這一工作的重要性，發(fā)現(xiàn)在我國(guó)企業(yè)中實(shí)施過(guò)程中暴露的問(wèn)題及提出相關(guān)的解決辦法。

關(guān)鍵詞：

內(nèi)部控制；注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)；內(nèi)部控制審計(jì)

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展速度的加快，注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)部控制審計(jì)在企業(yè)中發(fā)揮的作用越來(lái)越突出，也受到了越來(lái)越多社會(huì)大眾的關(guān)注。這是一項(xiàng)新型的審計(jì)業(yè)務(wù)，也是加強(qiáng)企業(yè)管理的一項(xiàng)重要舉措。2009年10月國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部《關(guān)于加快發(fā)展我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的若干意見(jiàn)》中明確提到“在鞏固財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告審計(jì)、資本驗(yàn)證、涉稅鑒證等業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，積極向企事業(yè)單位內(nèi)部控制、管理咨詢(xún)、并購(gòu)重組、資信調(diào)查、專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、司法鑒定、投資決策、政府購(gòu)買(mǎi)服務(wù)等相關(guān)業(yè)務(wù)領(lǐng)域延伸，推動(dòng)大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)變和升級(jí)，加速向高端型、高附加值、國(guó)際化業(yè)務(wù)發(fā)展?！睂?shí)施注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)部控制審計(jì)能幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師整個(gè)行業(yè)進(jìn)行行業(yè)轉(zhuǎn)型，維護(hù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)安全。

一、內(nèi)部控制概述

所謂內(nèi)部控制，是指一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱(chēng)。內(nèi)部控制制度并不是墨守成規(guī)的，而是隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化相對(duì)變化的一個(gè)動(dòng)態(tài)的控制過(guò)程。內(nèi)部控制包括一些必要的要素：（1）內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。（3）控制活動(dòng)。控制活動(dòng)是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。（4）信息與溝通。信息與溝通是企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。（5)內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)加以改進(jìn)。內(nèi)部控制是隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體質(zhì)的建立而逐步發(fā)展擴(kuò)展到現(xiàn)在的模式的并已然成為了企業(yè)非常重要并不可或缺的一部分。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)部控制審計(jì)理論

注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)部控制審計(jì)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受某單位的委托，對(duì)特定基準(zhǔn)日該企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)以及運(yùn)用的有效性進(jìn)行審計(jì)。

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系。

（1）目標(biāo)相同。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部控制的目標(biāo)是相同的，都是為了提高企業(yè)財(cái)務(wù)信息和財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確度及透明度。（2）從不同方面保證經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)在可控范圍內(nèi)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部控制分別從內(nèi)外兩個(gè)方面來(lái)保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)在可控范圍內(nèi)，從而能創(chuàng)造出企業(yè)的更大價(jià)值。（3）二者相互促進(jìn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部控制是相互促進(jìn)的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)使得企業(yè)內(nèi)部控制的概念和內(nèi)涵得之深化，而內(nèi)部審計(jì)得到的準(zhǔn)確的資料在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)能更多的節(jié)省時(shí)間，也就是變相的節(jié)省成本。

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)部控制審計(jì)的重要意義。

第一，實(shí)施注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)部控制審計(jì)是必然之舉。它符合國(guó)際慣例，有助于經(jīng)營(yíng)者找出去也內(nèi)部的重大紕漏，及時(shí)補(bǔ)救，挽回?fù)p失，維護(hù)經(jīng)營(yíng)投資者利益和資本市場(chǎng)秩序。第二，有利于企業(yè)提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)知識(shí)豐富，有很強(qiáng)的獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)性，這兩點(diǎn)在實(shí)施注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)部控制審計(jì)的過(guò)程中能夠使注冊(cè)會(huì)計(jì)師更加全面深入并且客觀精確地找到企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)，漏洞和薄弱的環(huán)節(jié)，提出更有針對(duì)性的建議。

三、注會(huì)在不同環(huán)節(jié)內(nèi)控審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及建議

伴隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)越來(lái)越收到大眾的關(guān)注。一套優(yōu)秀的內(nèi)控審計(jì)流程會(huì)給企業(yè)帶來(lái)更好的效益?；谧?cè)會(huì)計(jì)師的視角，企業(yè)不同環(huán)節(jié)內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)施存在著不同程度的漏洞。優(yōu)化內(nèi)控審計(jì)流程，修復(fù)漏洞無(wú)疑對(duì)企業(yè)更好的發(fā)展提供了保障。

1.銷(xiāo)售環(huán)節(jié)。

1.1注會(huì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。

被審計(jì)單位A是一家銷(xiāo)售企業(yè)，對(duì)客戶(hù)采取分是分批回款方式。而對(duì)該企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)它缺乏對(duì)客戶(hù)的風(fēng)險(xiǎn)管控，在銷(xiāo)售過(guò)程中只是向?qū)Ψ絾挝凰饕髽I(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照和一些簡(jiǎn)單的證明材料，缺乏對(duì)對(duì)方企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)勘查，導(dǎo)致在與客戶(hù)合作時(shí)因?qū)Ψ揭蚪?jīng)營(yíng)問(wèn)題不能交付貨款而發(fā)生了壞賬，給公司的利益帶來(lái)了損失。

1.2注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的建議。

通過(guò)對(duì)單位A的審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出了相應(yīng)的建議：首先，企業(yè)需要查看對(duì)方的營(yíng)業(yè)執(zhí)照及相關(guān)資質(zhì)證明，索要的證明盡量詳細(xì)，利用資料收集法、實(shí)地考察法、失效調(diào)研法抽樣分析法等調(diào)查方法對(duì)客戶(hù)的生產(chǎn)條件，商品質(zhì)量做相應(yīng)的調(diào)查。這樣可以更加全面的掌握對(duì)方企業(yè)的基本情況，降低企業(yè)與之合作所面臨的風(fēng)險(xiǎn)。其次，設(shè)立相關(guān)客戶(hù)的風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)，包括對(duì)方是否有記錄在案的不良記錄等。在完善的風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)基礎(chǔ)上進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，判斷風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重，確定每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率，計(jì)算每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)因素的等級(jí)，最后得出綜合風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)。根據(jù)分析出的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)管理者再考慮是否與該客戶(hù)單位進(jìn)一步合作。這樣一套嚴(yán)密的流程可以通過(guò)對(duì)客戶(hù)的全面分析降低企業(yè)在今后的經(jīng)濟(jì)往來(lái)上的風(fēng)險(xiǎn)，更大程度上維護(hù)企業(yè)的利益。

2.采購(gòu)環(huán)節(jié)。

2.1注會(huì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。

被審計(jì)單位B在自身的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中涉及生產(chǎn)、采購(gòu)這兩個(gè)環(huán)節(jié)。在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)有幾筆業(yè)務(wù)沒(méi)有詢(xún)價(jià)記錄，和該企業(yè)的員工溝通后得知，這幾筆業(yè)務(wù)都是通過(guò)電話(huà)進(jìn)行的詢(xún)價(jià)，并無(wú)文字記錄。這就會(huì)產(chǎn)生一定的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)的員工不曉得這筆資金的使用情況。如果是無(wú)中生有的詢(xún)價(jià)報(bào)告以這種理由搪塞審計(jì)就會(huì)滋生企業(yè)內(nèi)的。

2.2注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的建議。

通過(guò)對(duì)企業(yè)B的審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師給出了相應(yīng)的建議：首先，建立完善的詢(xún)價(jià)制度。企業(yè)應(yīng)該有一套完善的詢(xún)價(jià)制度，選擇質(zhì)優(yōu)價(jià)廉的供貨商合作。在確定要定某單位供貨之前，需要進(jìn)行詳細(xì)的詢(xún)價(jià)工作：詢(xún)了哪些供貨商，價(jià)錢(qián)分別是多少，質(zhì)量如何等，然后向部門(mén)主管及以上級(jí)別領(lǐng)導(dǎo)申請(qǐng)匯報(bào)。其次，設(shè)立采購(gòu)小組。涉及采購(gòu)環(huán)節(jié)的企業(yè)可以設(shè)立一個(gè)采購(gòu)小組。假設(shè)小組有5人，每次的采購(gòu)業(yè)務(wù)需要小組將詢(xún)價(jià)的詳細(xì)記錄情況匯總討論并進(jìn)行小組分析，在得出最好的采購(gòu)計(jì)劃后小組成員都要簽字確認(rèn)，之后上報(bào)部門(mén)主管和公司領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行審批，審批通過(guò)后再進(jìn)行后續(xù)的相關(guān)業(yè)務(wù)。這一舉措相信會(huì)使涉及采購(gòu)環(huán)節(jié)的企業(yè)的業(yè)務(wù)流程更加完善，減少采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)，增加企業(yè)資金使用的透明度。最后，把好“函證”關(guān)。一般的中小企業(yè)在進(jìn)行采購(gòu)時(shí)多以現(xiàn)金交易，這就給企業(yè)隱瞞收入帶來(lái)可乘之機(jī)。如果企業(yè)與購(gòu)貨方在采購(gòu)環(huán)節(jié)串通作弊，那么，在審計(jì)時(shí)很難發(fā)現(xiàn)問(wèn)題所在。這時(shí)，函證就發(fā)揮了很好的作用。函證單位應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行選擇，并且注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能只象征性的函證某幾個(gè)客戶(hù)，回函要直接寄到會(huì)計(jì)師事務(wù)所而不能由企業(yè)出具。把好“函證”關(guān)可以使企業(yè)賬外交易無(wú)所遁形，同時(shí)也降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.內(nèi)部管理環(huán)節(jié)。

3.1注會(huì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)C進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)，發(fā)現(xiàn)有幾份合同公司并不知道，但上面卻印有公司的公章。因?yàn)楣戮哂蟹尚Я?，所以法院最終認(rèn)為合同有效，企業(yè)需依照合同付款，造成了企業(yè)的損失。如此嚴(yán)重的后果要?dú)w咎于該企業(yè)的公章管理不嚴(yán)密。某一石油公司，下屬數(shù)個(gè)加油站，該單位各零售的現(xiàn)金收入繳入制定銀行賬戶(hù)。由于該公司領(lǐng)導(dǎo)平時(shí)非業(yè)務(wù)性開(kāi)支較多，便授意下屬支出不入賬，銀行提現(xiàn)不入賬，銀行存款帳不予對(duì)賬單核對(duì)，不編制調(diào)節(jié)表。由于未建立并執(zhí)行貨幣資金的內(nèi)部控制，短短三四年就造成200多萬(wàn)的費(fèi)用支出未進(jìn)入當(dāng)期損益，盡在該法人代表離職前兩個(gè)月就突擊入賬180余萬(wàn)元，并將其擠入“在建工程”價(jià)值，剩余部分以“白條抵庫(kù)”形式存在。

3.2注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的建議。

通過(guò)對(duì)以上兩個(gè)企業(yè)內(nèi)部管理方面的問(wèn)題的分析，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出相應(yīng)的建議：第一，嚴(yán)格執(zhí)行登記審批制度。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)的公章是由辦公室保管，有的企業(yè)也有法人或授權(quán)人保管的情況。企業(yè)的業(yè)務(wù)合同、授權(quán)書(shū)等用章都需要先經(jīng)過(guò)部門(mén)主管的審核、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的批準(zhǔn)，并填寫(xiě)《公章使用簽批單》后方可啟用，同時(shí)需要將用章文件的復(fù)印件交公章保管部門(mén)備案。公章的使用必須建立用章登記制度，不符合規(guī)定的合同和不經(jīng)主管簽發(fā)的文件等，公章管理人有權(quán)拒絕用章請(qǐng)求。第二，嚴(yán)格依照會(huì)犯使用。企業(yè)應(yīng)制定相應(yīng)的使用規(guī)范，并嚴(yán)格依照規(guī)范進(jìn)行操作。嚴(yán)禁在空白合同、證明上使用公章。企業(yè)在今后簽署合同時(shí)不僅要蓋公章，也要在公章旁加上法人或授權(quán)人的簽字或蓋章等，確保萬(wàn)無(wú)一失。畢竟公章的法律效力不容小覷，如果公章管理不善，會(huì)給企業(yè)帶來(lái)不可預(yù)計(jì)的損失。第三，逐筆核對(duì)賬項(xiàng)，審查其真實(shí)性。從注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角度來(lái)看，貨幣資金這一環(huán)節(jié)極易產(chǎn)生錯(cuò)漏。所以，在對(duì)企業(yè)貨幣資金進(jìn)行審計(jì)時(shí)應(yīng)特別注意，先了解該企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，管理模式，之后與銀行逐筆核對(duì)賬目，審查未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性，減少以繳入銀行的現(xiàn)金抵減未入賬而直接提現(xiàn)支出的現(xiàn)象，從而降低了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)也保護(hù)了企業(yè)的利益。通過(guò)上述分析不難看出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的審計(jì)對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)更像是雙保險(xiǎn)，在自身查到問(wèn)題的基礎(chǔ)上借助注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)和建議來(lái)完善自身的一些制度，減少企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)和損失，保證了企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)不受威脅。

四、對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)部控制審計(jì)的意見(jiàn)和建議

1.加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)意識(shí)。

要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)的工作人員們對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的意識(shí)，可以請(qǐng)負(fù)責(zé)該企業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師給員工們做一個(gè)小培訓(xùn)，讓員工們意識(shí)到設(shè)立內(nèi)部控制部門(mén)是很必要的，根據(jù)企業(yè)自身的情況可以建立執(zhí)行合理的評(píng)價(jià)體系。同時(shí)，管理者要與注冊(cè)會(huì)計(jì)師多溝通，讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師更好的了解公司的情況，以便對(duì)該企業(yè)做出客觀公正的審計(jì)報(bào)告，也讓管理者自己更好的了解內(nèi)部控制審計(jì)的意義。

2.加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)部控制審計(jì)的獨(dú)立性。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)企業(yè)的管理者或員工溝通企業(yè)的相關(guān)事宜，切實(shí)了解企業(yè)的內(nèi)部情況這無(wú)可厚非，但是一定要秉承注冊(cè)會(huì)計(jì)師所具備的職業(yè)操守，保持高度的警惕性與審計(jì)的獨(dú)立性，為企業(yè)為社會(huì)公眾提供最公正的審計(jì)結(jié)果。并對(duì)于出示虛假審計(jì)報(bào)告或在審計(jì)過(guò)程中舞弊的注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該處以嚴(yán)重的處罰。

3.提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)能力。

如今我們生活在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境下，企業(yè)所面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)日益增加，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)能力和市場(chǎng)適應(yīng)能力提出了新的要求，不僅要更加認(rèn)真的學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)、審計(jì)等相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，還要提高自身的職業(yè)道德素質(zhì)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也要加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)能力的培訓(xùn)，更好的適應(yīng)市場(chǎng)的需求，就像《關(guān)于加快發(fā)展我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的若干意見(jiàn)》提到的“在鞏固財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告審計(jì)、資本驗(yàn)證、涉稅鑒證等業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，積極向企事業(yè)單位內(nèi)部控制、管理咨詢(xún)、并購(gòu)重組、資信調(diào)查、專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、司法鑒定、投資決策、政府購(gòu)買(mǎi)服務(wù)等相關(guān)業(yè)務(wù)領(lǐng)域延伸，推動(dòng)大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所腋窩轉(zhuǎn)變和升級(jí)，加速向高端型、高附加值、國(guó)際化業(yè)務(wù)發(fā)展?！?/p>

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