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事業(yè)單位會計又稱預(yù)算會計,是指根據(jù)事業(yè)單位的性質(zhì)和運(yùn)營為目標(biāo),為使用者提供事業(yè)單位委托責(zé)任的會計信息并作出經(jīng)濟(jì)和社會決策的一種會計,事業(yè)單位會計為了執(zhí)行事業(yè)任務(wù)保證業(yè)務(wù)活動的資金需要,一方面要向財政部門和上級主管單位按照核定的預(yù)算領(lǐng)取經(jīng)費(fèi),另一方面要按照國家有關(guān)規(guī)定和開支標(biāo)準(zhǔn)安排人員經(jīng)費(fèi),公用經(jīng)費(fèi)和各項專業(yè)業(yè)務(wù)和經(jīng)營業(yè)務(wù)的各項支出,收支相抵為單位的結(jié)余。事業(yè)單位會計的核算對象是各類事業(yè)單位在單位預(yù)算和執(zhí)行過程中的各項收入,支出和結(jié)余,以及事業(yè)單位在資金運(yùn)營過程中形成的資產(chǎn),負(fù)債和凈資產(chǎn)。事業(yè)單位會計的目標(biāo)是為信息使用者提供事業(yè)單位受托責(zé)任的會計信息,使信息使用者做出正確的決策,因此,事業(yè)單位會計是服務(wù)性的不以營利為目的的會計,事業(yè)單位會計核算程序是確認(rèn),計量,記錄和報表。
隨著中國經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展,國家財政管理體制改革不斷完善,使事業(yè)單位會計核算存在的問題日益暴露,在事業(yè)單位會計的日常核算工作中存在著大量不規(guī)范,信息失真等嚴(yán)重問題。目前,事業(yè)單位會計核算存在的問題主要有以下幾點(diǎn):
1.事業(yè)單位會計核算制度存在局限性,不能滿足需要。事業(yè)單位會計核算采用收付實現(xiàn)制,雖能客觀地反映事業(yè)單位資金流量,將本期全部現(xiàn)金作為本期的收入,但當(dāng)期成本費(fèi)用反應(yīng)不真實,單位資產(chǎn)和負(fù)債反應(yīng)不確切,不能如實的反映單位的資產(chǎn)和負(fù)資產(chǎn)。在核算過程中經(jīng)常存在每個年度內(nèi)收支項目不必配的現(xiàn)象,使計算的結(jié)余不真實。在收付實現(xiàn)制下事業(yè)單位只能按照實際收到的撥款單據(jù)按照撥款金額計量購入的采購物資,如果采購跨年度,就不能真實地反映這項經(jīng)濟(jì)活動。一般情況下很多事業(yè)單位會計信息不全,不真實規(guī)范,使會計信息的真實性難以監(jiān)控,事業(yè)單位的收入支出,資產(chǎn)核算不真實,從而導(dǎo)致了會計報告中半數(shù)的各項資產(chǎn),基金,結(jié)余不實,由于會計信息不規(guī)范,導(dǎo)致財務(wù)管理隨意性較大,有的單位會計核算沒有按照事業(yè)單位會計核算制度進(jìn)行核算,從而導(dǎo)致資產(chǎn)流失等問題的出現(xiàn)。
2.事業(yè)單位財務(wù)管理不足。在事業(yè)單位的財務(wù)管理中普遍存在重資金使用而不重財務(wù)管理的情況,會計核算缺少監(jiān)督,許多單位內(nèi)部未設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu),已經(jīng)建立內(nèi)審機(jī)構(gòu)的單位內(nèi)審機(jī)構(gòu)不能發(fā)揮作用,一些單位財務(wù)核算制度不科學(xué)不嚴(yán)謹(jǐn),會計核算僅僅流于形式,會計崗位設(shè)置和人員配置不合理,業(yè)務(wù)交叉現(xiàn)象嚴(yán)重,人員分工不明確,會計只要求賬務(wù)核算無誤,與業(yè)務(wù)控制脫節(jié),對單位重要事項的決策,實施過程和結(jié)果不了解,對業(yè)務(wù)部門缺少必要的財務(wù)控制和監(jiān)督。由于受傳統(tǒng)思想的影響,一些事業(yè)單位工作效率低,財務(wù)管理制度不健全,即使有相應(yīng)的制度也只是擺設(shè),與此同時,監(jiān)督機(jī)制不健全,監(jiān)督部門對各項管理制度的執(zhí)行情況檢查不及時,對資金的管理使用情況監(jiān)督不嚴(yán)格,對違規(guī)問題處罰力度不夠,致使很多問題長期得不到改進(jìn)。
3.會計基礎(chǔ)工作不到位,賬目混亂。由于各單位會計對會計制度理解不同和人為的控制支出,造成了對同樣性質(zhì)的賬目核算方法不一致,導(dǎo)致有些單位專項資金未列入暫存款核算,某些收入類款項未作為收入入賬而將其作為暫存款核算。在處理單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來時由于單位報賬員沒有進(jìn)行日常賬務(wù)處理,而會計中心只提供月報表資料,使單位領(lǐng)導(dǎo)和報賬員不能及時掌握本單位債權(quán)債務(wù)情況,記賬的時候記賬憑證寫得過于簡單,會計科目名稱不規(guī)范,業(yè)務(wù)處理不及時,提供的情況不真實等等一應(yīng)導(dǎo)致會計中心無法得知各單位資產(chǎn)的真實情況,這些不規(guī)范的操作使得單位賬目混亂情況時有發(fā)生。
4.部門預(yù)算存在漏洞,預(yù)算執(zhí)行過程中缺乏約束力。很多單位的部門預(yù)算編制在項目支出的細(xì)化程度,基本支出定額制定方面的科學(xué)性不夠,部門預(yù)算不嚴(yán)謹(jǐn),在安排項目支出預(yù)算時盲目性和隨意性較大,在資金使用的時候支出控制不到位,超支現(xiàn)象嚴(yán)重,項目支出資金管理使用時基本支出和項目支出沒有區(qū)分開來,沒有做到??顚S?,專項資金使用時重?fù)芸钶p管理,對項目資金使用缺乏有效地監(jiān)督。
二、出現(xiàn)上述問題的原因
1.會計人員素質(zhì)不高,這是導(dǎo)致上述問題出現(xiàn)的最主要的原因,這些問題的很重要的原因就是事業(yè)單位會計人員很多人都不是會計類專業(yè),大多數(shù)會計人員是從別的崗位轉(zhuǎn)崗過來的,甚至由其他崗位的人兼職,有些會計人員連基本的從業(yè)證都沒有,很多人對會計的基本業(yè)務(wù)根本就不熟悉,會計核算工作中就出現(xiàn)了很多基本的業(yè)務(wù)類的錯誤。
2.財政監(jiān)督不力,這是出現(xiàn)這些問題的根本原因,事業(yè)單位的資金主要來源于財政撥款,由于資金有限,財政人員的收入途徑過少,因此大部分事業(yè)單位會計看銀行存款花錢,不難看出會計核算出現(xiàn)問題很多都是事業(yè)單位的腐敗問題,另外就是事業(yè)單位很少通過會計提供的資料分析資金的支出,因此作為會計本身也就難以關(guān)注資金的使用情況及其合理性。
三、改進(jìn)事業(yè)單位會計核算問題的措施
1.提高會計人員的素質(zhì)。會計人員素質(zhì)不高是導(dǎo)致各類問題出現(xiàn)的直接原因,因此要改變事業(yè)單位會計核算的問題首先就是要提高會計人員的素質(zhì),加強(qiáng)會計人員的管理,加強(qiáng)會計人員的管理首先要進(jìn)行職業(yè)培訓(xùn)和職業(yè)道德建設(shè),由于大部分事業(yè)單位會計人員不是會計類專業(yè)畢業(yè),他們對會計工作根本就不精通或不了解,毫無疑問就影響了會計工作的進(jìn)行,因此對會計人員進(jìn)行職業(yè)培訓(xùn)可以提高他們業(yè)務(wù)能力,對自身的工作進(jìn)行深入的了解,使他們在今后的工作中更加職業(yè),其次要提高他們的職業(yè)道德建設(shè),讓他們明白會計工作是一項神圣的工作,他們的工作直接關(guān)系到事業(yè)單位的資金問題和單位的運(yùn)營情況,因此,對他們進(jìn)行職業(yè)道德培訓(xùn)可以有效的避免不負(fù)責(zé)任的情況和腐敗,對提高事業(yè)單位會計核算工作和避免財務(wù)工作混亂有很好的作用。
2.改革會計人員體制。由于很多會計人員不是財經(jīng)類畢業(yè)生,很多人是由其他崗位轉(zhuǎn)崗過來,甚至由其他崗位的人兼職,會計人員體制存在很大的問題如果體質(zhì)不完善,管理起來存在很多的困難,因此首先要改變會計人員由其他崗位轉(zhuǎn)崗甚至兼職的情況,直接由會計類專業(yè)人員擔(dān)任會計核算的工作,其次會計核算工作要加強(qiáng)獨(dú)立性,杜絕出現(xiàn)由別的崗位人員兼職的現(xiàn)象,并且要接受上級部門的監(jiān)督和管理,做到財產(chǎn)管理制度公開化,會計信息真實化。
3.加強(qiáng)財政監(jiān)督管理。內(nèi)因是根本,外因是條件,如果說財務(wù)人員自身的問題是內(nèi)因,那么監(jiān)督不力就是外因,因此要加強(qiáng)財政監(jiān)督管理,充分發(fā)揮審計部門的作用,事業(yè)單位要想做好會計核算的工作需要審計部門的監(jiān)督和配合,審計部門要經(jīng)常對會計核算的工作進(jìn)行檢查和監(jiān)督,如果監(jiān)督做到位,就可以限制會計核算中出現(xiàn)的人為因素導(dǎo)致的錯誤。
4.規(guī)范會計核算方法和經(jīng)費(fèi)支出,明確經(jīng)費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)。目前事業(yè)單位的會計核算制度無法核算上級單位和下級單位之間的財務(wù)關(guān)系的工作,因此針對這種問題要制定一套科學(xué)合理的經(jīng)費(fèi)支出標(biāo)準(zhǔn),只有通過統(tǒng)一的經(jīng)費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)才能有效遏制各事業(yè)單位在財務(wù)使用上混亂的現(xiàn)象。除此之外還要建立一套權(quán)責(zé)發(fā)生制度,健全會計人員崗位責(zé)任制,加強(qiáng)會計監(jiān)督和社會監(jiān)督,實行財務(wù)公開,確保資金使用通過有效的監(jiān)督而達(dá)到合理的使用。
四、總結(jié)
事業(yè)單位會計工作直接影響著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會的和諧,影響了國家財產(chǎn)有效合理的使用,因此完善會計核算工作勢在必行,我們要不斷完善內(nèi)部控制和外部監(jiān)督,使財務(wù)工作制度化透明化,在實踐中我們還需要不斷地摸索和提高,使事業(yè)單位的會計工作走向良好的軌道,為中國的經(jīng)濟(jì)建設(shè)作出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。
【參考文獻(xiàn)】
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關(guān)鍵詞:農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織;會計核算;管理;問題;對策
近幾年,經(jīng)濟(jì)管理體制的改革促進(jìn)了農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展,管理人員不僅要規(guī)范自身管理能力和管理水平,也要建立更加健全的管控制度,提升財務(wù)管理的穩(wěn)定性和科學(xué)性。但是在實際項目運(yùn)行過程中,財務(wù)管理人員的素質(zhì)和制度成為了影響財務(wù)管理工作的根本原因,相關(guān)人員要對其提升重視度,從而助力農(nóng)村實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。
一、農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織會計核算管理運(yùn)行中存在的問題
(一)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織會計核算管理人員思想意識淡漠
農(nóng)村多數(shù)地區(qū)的財務(wù)管理人員由于受到自身素質(zhì)和知識能力的影響,本身對于財務(wù)管理項目的了解并不多,眼界和能力也十分有限,這就導(dǎo)致其在推進(jìn)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織會計核算管理項目中缺乏主動性,甚至是出現(xiàn)管理混亂的問題。另外,由于村干部本身思想意識淡漠,對農(nóng)村財務(wù)的會計核算工作只是留于表面,缺乏對管理項目的認(rèn)知,就導(dǎo)致整體工作質(zhì)量和實際工作效率下降。也就是說,地方財務(wù)管理人員對農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織會計核算管理項目缺乏清晰的認(rèn)知和重視,就導(dǎo)致該地區(qū)整體管控機(jī)制和水平下降[1]。
(二)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織會計核算管理事務(wù)操作制度缺失
要想實現(xiàn)整體財務(wù)運(yùn)行結(jié)構(gòu)的完整,就要保證制度運(yùn)行完整,但是,部分農(nóng)村地區(qū)缺乏有效的會計核算制度,也就導(dǎo)致整體項目運(yùn)行結(jié)構(gòu)發(fā)生嚴(yán)重缺失,沒有相關(guān)部門能針對具體問題建立有效的管理機(jī)制。還有些村級會計部門并沒有配備較為正規(guī)的專用發(fā)票,也沒有對相關(guān)工作建立具有針對性的驗收管控環(huán)節(jié),就導(dǎo)致款項進(jìn)出管理機(jī)制形同虛設(shè)[2]。由于管理制度的缺失,直接影響了農(nóng)民的實際利益,不僅內(nèi)部構(gòu)造結(jié)構(gòu)較為松散,整體項目運(yùn)行控制結(jié)構(gòu)也非常片面,農(nóng)村財務(wù)管理組織缺乏對財務(wù)部門重要性的認(rèn)知,甚至是導(dǎo)致財務(wù)管理人員的職能被弱化,也是導(dǎo)致農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織會計核算管理項目失去應(yīng)有效力的主要原因[3]。
二、優(yōu)化農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織會計核算管理的對策分析
(一)提升農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織會計核算管理人員的思想認(rèn)知
管理人員要針對具體問題建立具體的管控措施,從根本上提高財務(wù)管理人員的素質(zhì),提高其對農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織會計核算管理項目的認(rèn)知,積極貫徹落實國家的相關(guān)規(guī)定,確保整體組織結(jié)構(gòu)和項目運(yùn)行框架貼合時展的社會需求。財務(wù)管理人員要在日常管控工作中,確立農(nóng)村建設(shè)發(fā)展的新目標(biāo),積極踐行會計核算制度以及財務(wù)審計制度,提升管理時效性的同時,確保經(jīng)濟(jì)政策結(jié)構(gòu)的有效落實。另外,管理人員要發(fā)揮自身的學(xué)習(xí)力,吸納先進(jìn)的財務(wù)管理理念,積極構(gòu)建更加完善的會計核算體系,從群眾基礎(chǔ)出發(fā),實現(xiàn)整體管理效果的升級。也要在實際工作中,積極踐行現(xiàn)代化財務(wù)管理行為,切實按照崗位責(zé)任制度規(guī)范財務(wù)行為,建立一支具有高素質(zhì)高水準(zhǔn)的財務(wù)管理團(tuán)隊。
(二)健全農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織會計核算管理的管控機(jī)制
在實際工作運(yùn)行過程中,地方財務(wù)管理人員也要建立健全完善的大會決策制度,確保民主化管理框架。并且要集中完善村部的會計核算機(jī)制,建立健全完整的管控機(jī)制,保證財務(wù)管理干部能積極貫徹會計制度,實現(xiàn)財務(wù)工作的順利踐行,從根本上提高規(guī)范管理項目的實效性。另外,財務(wù)管理人員要針對實際情況建立科學(xué)且合理化的資金管理制度,確保集體資產(chǎn)的增值,實現(xiàn)最大化的經(jīng)濟(jì)收益和社會收益。除此之外,要想充分踐行農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織會計核算管理制度,就要集中精力健全農(nóng)村財務(wù)審計的監(jiān)督約束機(jī)制,確保整體管控工作在規(guī)范化標(biāo)準(zhǔn)流程內(nèi)有效實現(xiàn)[4]。管理人員可以利用審計部門對財務(wù)支出以及基礎(chǔ)建設(shè)項目的財務(wù)數(shù)目進(jìn)行綜合審計,將其工作質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)責(zé)任結(jié)合在一起,提高財務(wù)工作人員的工作積極性,從全局角度實現(xiàn)財務(wù)管理體系的健全完整。
三、結(jié)束語
總而言之,要想優(yōu)化運(yùn)行農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織會計核算管理機(jī)制,就要建立健全完整的規(guī)范化運(yùn)行機(jī)制和管理手段,在強(qiáng)化監(jiān)督機(jī)制和管控措施的同時,提高地方財務(wù)管理人員的基本素質(zhì),從農(nóng)民的切身利益出發(fā),為農(nóng)村財務(wù)框架優(yōu)化運(yùn)行奠定堅實的基礎(chǔ)。
參考文獻(xiàn):
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摘 要 會計核算是會計工作的基礎(chǔ),為事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)決策提供有效的信息支持,但是在其工作中出現(xiàn)的一些問題,阻礙了核算工作效能性的發(fā)揮,本文對其問題進(jìn)行分析,并提出一些解決對策。
關(guān)鍵詞 事業(yè)單位 會計核算 問題與對策
會計核算是面向生產(chǎn)經(jīng)營活動、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算結(jié)果效應(yīng)等方面,并通過對經(jīng)營目標(biāo)和任務(wù)完成情況,為事業(yè)單位提供有效的信息支持,在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)化的社會中,其更具信息指導(dǎo)性,是會計工作的基礎(chǔ),近年來,隨著財政管理體系改革的深入,事業(yè)單位會計核算中的許多問題暴露出來,而要實現(xiàn)會計核算的效能性,必須以有效措施對其解決。
一、事業(yè)單位會計核算中的問題分析
1.會計核算制度性保障不足
事業(yè)單位的會計核算多以現(xiàn)金管理方式,其雖然在一定程度上實現(xiàn)了資金流量管理,將本期現(xiàn)金作為實際收入,但是,單位資產(chǎn)和負(fù)債情況并不能完整反映出來;由于結(jié)算的時間跨度較長,一般以半年一算或是一年一算,這就造成階段性的資金控制不規(guī)范,造成信息收集完整度不高,進(jìn)而影響核算信息的真實性和準(zhǔn)確性;由于事業(yè)單位所涉及的部門較多,事務(wù)較多,且很多事業(yè)單位的會計信息不完善,事業(yè)單位收支資金并不是每一筆都落實,這就往往導(dǎo)致財務(wù)管理的隨意性強(qiáng),造成資產(chǎn)流失問題的存在。
2.財務(wù)管理實際落實度不高
會計核算涉及到資金收入、支出,資產(chǎn)處理以及負(fù)債等問題,但是在實際管理中,并不能實現(xiàn)有效控制,其具體表現(xiàn)在:其一,資金收支問題上,一些單位往往將收入轉(zhuǎn)入到銀行中心賬戶或是坐支部分現(xiàn)金,在進(jìn)行賬務(wù)統(tǒng)計時,往往會出現(xiàn)實際統(tǒng)計數(shù)額小于實際收入,同時,在報賬管理上,往往有報賬員一人決定,這就造成報賬信息不全面,而累積性報賬現(xiàn)象的存在,更是為漏報、錯報等創(chuàng)造了條件;在事業(yè)單位中,很多支出并沒有列入開支范圍,這就造成資金支出片面性增加,進(jìn)而影響了會計核算的準(zhǔn)確性,隨著時間延長,資金短缺問題便會浮出水面。其二,在資產(chǎn)管理上,往往定格于固定資產(chǎn)賬面上,而對實際價值并沒有進(jìn)行合理核算,這就以靜態(tài)化管理取代動態(tài)管理,使得資產(chǎn)信息失真,進(jìn)而影響了核算信息的指導(dǎo)作用。其三,在負(fù)債管理上,由于借款項目的明確度不高,沒有分清借款期限等,造成核算中的時間性不準(zhǔn)確,進(jìn)而影響了事業(yè)單位的實際運(yùn)行。
3.預(yù)算執(zhí)行過程控制力缺失
預(yù)算環(huán)節(jié)的缺失嚴(yán)重影響了后期核算。很多單位并沒有詳細(xì)、科學(xué)、系統(tǒng)的預(yù)算體系,在項目支出預(yù)算中隨意性較大,資金控制不到位,項目管理和基本支出沒有有效劃分出來,這就很難實現(xiàn)??顚S?,而這就造成核算信息不完整、不準(zhǔn)確。
二、提升事業(yè)單位會計核算質(zhì)量的措施
1.加強(qiáng)預(yù)算保障
預(yù)算環(huán)節(jié)是核算工作的前提保障,行政事業(yè)單位要積極推進(jìn)預(yù)算體制改革,并制定與事業(yè)單位實際資產(chǎn)、資本以及各個預(yù)算標(biāo)準(zhǔn),并對涉及預(yù)算支出的項目進(jìn)行完善,進(jìn)行項目細(xì)化、部門細(xì)化以及支出方向細(xì)化,以實現(xiàn)預(yù)算編制的科學(xué)性,為后期的核算工作做好基礎(chǔ)信息保障。
2.完善會計監(jiān)督
會計監(jiān)督是實現(xiàn)會計核算質(zhì)量的重要保證,事業(yè)單位要建立專門性的監(jiān)督機(jī)構(gòu),完善審計部門結(jié)構(gòu),嚴(yán)格依照相關(guān)會計法規(guī)體系進(jìn)行單位內(nèi)部監(jiān)督體系制定,并為監(jiān)督部門設(shè)置專業(yè)水平高、管理能力強(qiáng)、素質(zhì)要求高的人員,進(jìn)行會計核算管理和監(jiān)督,實現(xiàn)核算結(jié)果的有效性和真實性。
3.落實方位管理
在收入管理上,要進(jìn)行“憑據(jù)”性管理,落實“收付實現(xiàn)制”原則,借助相關(guān)的收款憑據(jù)、發(fā)票憑據(jù)進(jìn)行核算,對每一筆收入進(jìn)行詳細(xì)記錄,并做好分錄工作,力求實現(xiàn)每一筆款項都明晰、準(zhǔn)確;力求核算實現(xiàn)部門化管理,對各種款項收入進(jìn)行成本核算和非成本核算,將不同的項目收入按照部門進(jìn)行細(xì)化,并根據(jù)不同的記賬環(huán)節(jié)和記賬憑證進(jìn)行賬戶核算,并對收入和支出的資料進(jìn)行分析比較,實現(xiàn)收支核算信息相對應(yīng),減少不記賬或是記錯賬現(xiàn)象的發(fā)生,實現(xiàn)收入全面化核算。
在支出核算上,采用階段性管理的方式,堅持短期核算和長期核算相統(tǒng)一。在費(fèi)用核算中,出現(xiàn)沒有實際支付的和本期預(yù)付費(fèi)用兩種,由于不被計入或是延遲計入,往往會出現(xiàn)核算信息缺失或是不準(zhǔn)確,這就要求在核算費(fèi)用中設(shè)置支付環(huán)節(jié)和計提環(huán)節(jié)的賬戶,實現(xiàn)開支具備原始憑證,同時,將每一階段的實際開支進(jìn)行記賬,以防憑證缺失,造成后期核算不準(zhǔn)確。
在資產(chǎn)控制方面,要堅持動態(tài)化管理,將固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)等進(jìn)行全面化的管理,將固定資產(chǎn)在可用年限內(nèi)的固定費(fèi)用、不良資產(chǎn)等進(jìn)行細(xì)致劃分,并對不良資產(chǎn)進(jìn)行治理,同時,加強(qiáng)流動資產(chǎn)管理,將其納入核算體系之中,對每一項流動資產(chǎn)的動向、項目收支等進(jìn)行及時統(tǒng)計,并進(jìn)行階段性的分析,實現(xiàn)核算信息對事業(yè)單位決策的支持作用。
在負(fù)債管理上,依據(jù)借入款項、借款時間段進(jìn)行負(fù)債長短期劃分,并對負(fù)債進(jìn)行風(fēng)險計量,以防止事業(yè)單位出現(xiàn)后期負(fù)債風(fēng)險,提升事業(yè)單位市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的風(fēng)險防御力和抵抗力。
4.提升人員素質(zhì)
良好的專業(yè)素質(zhì)人員是實現(xiàn)核算工作的關(guān)鍵保證,事業(yè)單位要樹立人本核算管理的思想,創(chuàng)造培訓(xùn)機(jī)會,促進(jìn)會計工作人員業(yè)務(wù)水平的提升,并進(jìn)行計算機(jī)培訓(xùn),促使會計人員掌握計算機(jī)會計信息處理技術(shù),以保證核算信息的科學(xué)性;加強(qiáng)素質(zhì)和崗位職責(zé)培訓(xùn),通過相關(guān)的激勵評價機(jī)制和核算評估體系,將會計的工作行為進(jìn)行規(guī)范,并促使會計樹立強(qiáng)烈的責(zé)任感,保證會計基礎(chǔ)性工作順利進(jìn)行。
總結(jié):會計核算工作是會計工作的基礎(chǔ),其通過資金管理的方式,為事業(yè)單位提供生產(chǎn)經(jīng)營狀況、資產(chǎn)流動的信息支持,在事業(yè)單位會計工作和財務(wù)管理中占據(jù)重要地位,而只有處理好現(xiàn)存核算問題,以制度性保障、預(yù)算性支持、環(huán)節(jié)性管理為手段,以員工素質(zhì)為支撐,才能夠?qū)崿F(xiàn)事業(yè)單位的持續(xù)化發(fā)展。
參考文獻(xiàn):
[1]劉偉平.淺析事業(yè)單位會計核算中存在的問題及其對策.China's Foreign Trade.2011(06).
摘 要:在建工程項目的會計核算是企業(yè)會計核算的重要內(nèi)容之一。如何在現(xiàn)實中規(guī)范在建工程項目的會計核算,如實的反映企業(yè)的財務(wù)狀況,對企業(yè)資產(chǎn)安全具有重要意義。筆者總結(jié)了部分在建工程會計核算中存在的問題,并提出了相關(guān)的對策。
關(guān)鍵詞 :在建工程 會計核算 問題 對策
一、引言
在在建工程實際核算的過程中,雖有會計準(zhǔn)則對核算行為進(jìn)行規(guī)范,但由于這樣或那樣的原因,核算通常難以按照準(zhǔn)則進(jìn)行,在建工程項目的核算上仍存在問題。因此,探究在建工程項目的會計核算問題以及相關(guān)的對策在實際中是十分必要的。
二、會計核算中存在的問題
當(dāng)前,對于在建工程項目管理上的弱化以及會計核算過程的遺漏,使得在建工程項目在實際運(yùn)行的過程中存在很多問題。
1、人為因素參與導(dǎo)致產(chǎn)品不真實。在建工程項目中存在著人為調(diào)整成本以及利潤的現(xiàn)象,從而使得產(chǎn)品不夠真實,利潤虛假。究其原因,是因為部分項目在沒有立項之前,就存在對相關(guān)利潤進(jìn)行人為調(diào)節(jié)的現(xiàn)象。部分企業(yè)為控制支出的金額,將原材料的費(fèi)用、員工差旅費(fèi)以及人工的費(fèi)用等均歸入立項工程中,從而對利潤指標(biāo)進(jìn)行調(diào)節(jié)。這一做法顯然妨礙了真實利潤的反映。
2、工程結(jié)算滯后現(xiàn)象嚴(yán)重。很多企業(yè)存在著在建工程項目已經(jīng)完工,但“在建工程”科目仍未結(jié)轉(zhuǎn)的現(xiàn)象,其中部分工程的掛賬時間竟達(dá)十幾年之久。造成這一現(xiàn)象的主要原因是:上項目無計劃性、項目資金無法到位導(dǎo)致爛尾樓存在。很多企業(yè)在進(jìn)行立項投資時不對投資的風(fēng)險以及回報進(jìn)行評估,導(dǎo)致許多工程建到一半就不得不放棄,企業(yè)前期投入的巨額資金難以收回。對國家的經(jīng)濟(jì)造成了極大的損失,也影響了國民經(jīng)濟(jì)的有效運(yùn)轉(zhuǎn)。
3、施工單位重視程度不夠。在建工程項目可以分為兩種,一種是自營工程,另一種則是出包工程。這里說的主要是出包工程。一個普通的出包工程從定標(biāo)到確定最終的施工者,需要轉(zhuǎn)包四到五個單位。這些單位有的是雇用農(nóng)民工組成施工隊伍,通過掛靠有資質(zhì)的施工單位,交納一定費(fèi)用之后由被掛靠的施工單位來代為開具工程建筑發(fā)票。這種方式費(fèi)用較為低廉。但工程的管理不被重視,于是就造成了工程完成后不能及時辦理結(jié)算手續(xù),交接變動手續(xù)十分混亂的現(xiàn)象。一個大型的工程項目多要經(jīng)歷幾年才能完成,在施工過程中,管理人員職位變動導(dǎo)致的各項資料條款交接不清或者丟失的情況時有發(fā)生。
4、將完工后的借款利息計入工程造價。會計核算制度上規(guī)定,借款利息在在建工程達(dá)到可以使用狀態(tài)之前的專項借款利息可以計入工程成本。而在在建工程項目達(dá)到預(yù)定可以使用的狀態(tài)之后就應(yīng)該記入當(dāng)期損益項目。但是現(xiàn)實中有很多企業(yè)在達(dá)到預(yù)計可使用狀態(tài)后仍不及時辦理竣工手續(xù),使得完工后的利息仍計入在建工程項目,從而使得在建工程成本出現(xiàn)虛增的情況。
5、會計核算制度不健全。部分在建工程項目中,施工方的會計人員職業(yè)素養(yǎng)較為低下,導(dǎo)致在建工程項目的會計核算方法存在較大的問題。同時,會計核算制度不健全,導(dǎo)致會計人員在進(jìn)行核算工作時無法做到得心應(yīng)手,核算工作無章可循。
三、在建工程會計核算存在問題的對策
1、規(guī)范固定資產(chǎn)投資項目管理。企業(yè)應(yīng)該結(jié)合實際以及對未來發(fā)展情況的預(yù)期,從開始的各個環(huán)節(jié)到結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的整個過程中,都要注意實行相對應(yīng)的責(zé)任管理制度,以確保不會出現(xiàn)相互推卸責(zé)任、無人擔(dān)責(zé)而導(dǎo)致的拖慢工程進(jìn)度甚至工程難以進(jìn)行下去的現(xiàn)象。
2、加強(qiáng)對決算的重視。要解決在建工程項目中會計核算的問題,就要改變過去重視投資輕視決算,重視項目立項之前的審核輕視項目開工之后審核的行為。加強(qiáng)全程決算的意識,使項目進(jìn)行過程中各方的責(zé)任和義務(wù)得到明確。同時,積極改變工程指揮機(jī)構(gòu)的時效性,變短期為長期,使其職權(quán)延伸至在建工程結(jié)束。加強(qiáng)指揮機(jī)構(gòu)在在建工程的各個環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)作用,從而保證在建工程決算按時完成。
3、及時結(jié)轉(zhuǎn)成本。在在建工程完工后,應(yīng)該按照借貸雙方及時結(jié)轉(zhuǎn)貨款,借方所記載的成本及時轉(zhuǎn)入貸方相關(guān)科目。對于施工方而言,沒有項目經(jīng)理提供的施工人員的工資發(fā)放表和材料票,他們的“生產(chǎn)成本”科目就會因為借方發(fā)生額不足而產(chǎn)生貸方余額,從而稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行審核時會認(rèn)為施工方虛增成本以少繳所得稅。這樣一來,施工方就要蒙受不白之冤。及時結(jié)轉(zhuǎn)成本,對企業(yè)和施工方來說都有益處。
4、對在建工程進(jìn)行定期盤查。企業(yè)應(yīng)該時常對在建工程進(jìn)行盤查,以計提減值準(zhǔn)備。根據(jù)《制度》的相關(guān)規(guī)定,企業(yè)應(yīng)該定期或者在每年年底時對在建工程項目進(jìn)行全面細(xì)致的檢查。并且依據(jù)會計謹(jǐn)慎性原則的要求,科學(xué)預(yù)計在建工程可能會發(fā)生的損失,若在建工程已經(jīng)出現(xiàn)減值的情況,則應(yīng)該計提減值準(zhǔn)備。
5、會計科目精細(xì)化。對在建工程這一會計科目進(jìn)行精細(xì)化管理。在實務(wù)中,按照在建工程的性質(zhì)進(jìn)行細(xì)分,設(shè)置多項一級科目,對在建工程項目的實際款項進(jìn)行精確控制。傳統(tǒng)的財務(wù)核算方法在核算一些周期較長、規(guī)模較大的在建工程時子科目至少要設(shè)置到三級,導(dǎo)致子科目之間轉(zhuǎn)賬十分頻繁,賬面及其混亂,同時也違背了企業(yè)內(nèi)部管理的要求。通過增加一級科目,減少二、三級科目,減少“在建工程”這一科目的壓力,使得工程通過其他科目得以體現(xiàn)。財務(wù)部門也可以清楚簡明的獲得每個在建工程的全部賬目信息。
6、規(guī)范固定資產(chǎn)管理。企業(yè)應(yīng)該重視固定資產(chǎn)的管理問題,成立一個專門的部門來進(jìn)行集中管理。在建工程的各項確認(rèn)時間必須明確,縮小企業(yè)的可操作時間。該部門應(yīng)該對在建工程的整個過程進(jìn)行全面的控制,通過分管責(zé)任制,使責(zé)任和義務(wù)得到明確,防止相互推諉的情況出現(xiàn)。對在建工程過程中任何需要確認(rèn)的時間點(diǎn)及其確認(rèn)依據(jù)都要明確。
7、重視考核辦法的落實。在建工程項目的會計核算要有制度可依,這就要求企業(yè)重視考核辦法的落實。要組織專門人員進(jìn)行辦法的制定,并且要結(jié)合本企業(yè)特點(diǎn),制定有本企業(yè)特色的考核辦法。注意在考核時對在建工程的支出和預(yù)收賬目的變化予以特別關(guān)注。對主要費(fèi)用要著重進(jìn)行確認(rèn)和調(diào)整,來保證考核的真實性和科學(xué)性。
四、結(jié)束語
希望本文能引起相關(guān)人員的重視,在建工程的會計審核需要全體人員的共同努力,只有各方面積極的予以配合,才能有效解決在建工程核算中的眾多問題,促進(jìn)企業(yè)在建工程的持久發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
[1]賈建峰.在建工程核算不完整的對策[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計,2011,(1)
一、會計核算集中化處理的內(nèi)涵及意義
會計核算集中化處理實施的前提是不改變核算單位的資金所有權(quán)、使用權(quán)和財務(wù)自,由核算中心對所屬各單位的會計核算、資金結(jié)算、銀行賬戶、財務(wù)收支進(jìn)行集中核算管理。會計核算集中化處理的對象是行政事業(yè)財政撥款單位,它以資金控制為目標(biāo),以加強(qiáng)財務(wù)收支監(jiān)督為重點(diǎn),在單位會計主體、資金所有權(quán)、財務(wù)管理權(quán)三不變的前提下,取消所有核算單位在銀行開設(shè)的賬戶,由財政部門統(tǒng)一在銀行開設(shè)賬戶,集中辦理資金結(jié)算轉(zhuǎn)賬。所有核算單位取消原有會計和出納,只設(shè)報賬員,報賬員負(fù)責(zé)把核算單位財務(wù)收支單據(jù)傳遞至核算中心,核算中心對行政事業(yè)單位集中辦理會計核算和監(jiān)督業(yè)務(wù)。實行會計核算集中化處理創(chuàng)新了財政管理機(jī)制,強(qiáng)化了會計監(jiān)督職能,設(shè)立了統(tǒng)一銀行賬戶,擴(kuò)大了資金規(guī)模,提高了政府宏觀調(diào)控能力,提高了財政資金使用效益;建立了會計人員選調(diào)培訓(xùn)制度,提高了會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì);建立會計一級核算系統(tǒng),通過現(xiàn)代計算機(jī)網(wǎng)絡(luò),鑒別原始憑證真?zhèn)?、掌握各單位資金去向和評價資金使用效果,有效從機(jī)制上解決行政事業(yè)單位會計核算真賬假算、假賬真算、亂支濫用等問題,保證了會計信息質(zhì)量,從源頭上有效預(yù)防和遏制腐敗發(fā)生,加強(qiáng)了黨風(fēng)廉政建設(shè)。
二、會計核算集中化處理存在的問題
(一)財務(wù)管理與會計核算相脫節(jié)
核算單位負(fù)責(zé)本單位的財務(wù)管理,會計核算中心負(fù)責(zé)會計核算業(yè)務(wù),導(dǎo)致核算單位認(rèn)為財務(wù)核算由會計核算中心負(fù)責(zé)把關(guān),就不強(qiáng)化內(nèi)部控制,單位弱化財務(wù)管理工作。會計核算中心認(rèn)為內(nèi)部控制是管理部門的事,應(yīng)該主要將精力放在資金支出審核上。而支出審核時,會計核算中心人員對單位的財務(wù)運(yùn)行過程不清楚,只能根據(jù)票據(jù)來審核,這是一種事后審核,會計核算中心人員對每一張票據(jù)的真實性和合法性無法鑒別,對票據(jù)背后發(fā)生的過程和未來無法掌握,無法進(jìn)行分析預(yù)測,無法實施有效監(jiān)督。核算單位抱著不負(fù)管理責(zé)任的態(tài)度,認(rèn)為本單位不設(shè)賬戶、沒有會計,本單位報賬員只負(fù)責(zé)傳遞單據(jù),所以不再承擔(dān)會計責(zé)任,但報賬員實際履行了會計、出納雙重職責(zé),核算單位內(nèi)部的會計與出納之間相互牽制機(jī)制消失,對單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的健康有序開展產(chǎn)生了一定的負(fù)面影響。
(二)現(xiàn)行開支標(biāo)準(zhǔn)與實際支出有差距
在實際操作中,現(xiàn)行統(tǒng)一的開支標(biāo)準(zhǔn)相對滯后,有的單位自行制定標(biāo)準(zhǔn),如:來客招待、公務(wù)用車、出差交通、住宿、餐飲等費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。各單位標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一,會計核算中心不好準(zhǔn)確掌握。各單位在執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)過程中也存在實際支出大于自行指定的開支標(biāo)準(zhǔn),會計核算中心的財務(wù)人員很難執(zhí)行制度,如果給超出規(guī)定的開支報銷入賬,就違背了財務(wù)制度,對財務(wù)失去有效監(jiān)督,助長了不正之風(fēng),容易滋生腐敗。如果對超出標(biāo)準(zhǔn)的開支一律不予報銷,又會影響單位的工作正常開展,會計集中核算工作左右為難。
(三)會計核算與財產(chǎn)物資管理相脫節(jié)
在集中核算實際操作中,會計核算中心負(fù)責(zé)會計業(yè)務(wù)核算,核算單位承擔(dān)保管使用固定資產(chǎn)的責(zé)任,資產(chǎn)增減變動情況全部由核算單位報賬員負(fù)責(zé)記賬。會計核算中心會計是外單位人員,不參與內(nèi)部管理,只能根據(jù)支出票據(jù)、固定資產(chǎn)登記報表進(jìn)行核算,而有的報賬員把資產(chǎn)實物賬面做得過于籠統(tǒng),反映不出實物資產(chǎn)類別,也不能準(zhǔn)確反映實物資產(chǎn)的現(xiàn)行狀態(tài)。有的核算單位對固定資產(chǎn)不定期盤點(diǎn),固定資產(chǎn)發(fā)生購置、受贈、置換和報廢等變化,記賬員都不能及時進(jìn)行賬務(wù)登記處理,導(dǎo)致固定資產(chǎn)記賬不準(zhǔn)確、賬實不符等。會計核算中心掌握不了所核算的業(yè)務(wù)活動的來龍去脈,對業(yè)務(wù)單位的實物資產(chǎn)只知其表,不知其里,容易造成賬實不符,資產(chǎn)流失。
(四)財務(wù)日常監(jiān)管與單位業(yè)務(wù)相脫節(jié)
會計集中核算在實際操作中,核算單位的財政管理權(quán)和資金使用權(quán)沒有發(fā)生變化,會計核算中心的會計人員不參與核算單位的具體業(yè)務(wù)活動,只能在事后審核單位票據(jù),履行會計監(jiān)管職能,而審核單位票據(jù)時難以鑒別票據(jù)真?zhèn)危y以鑒別票據(jù)背后發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動的真實性和合法性。核算中心會計只能從形式上認(rèn)定憑證的合法性,只要手續(xù)完備,票據(jù)合法有效,不管內(nèi)容是否真實,都必須報銷入賬。在實際操作中,每張票據(jù)經(jīng)過被核算單位的層層審核,到了核算中心財務(wù)賬內(nèi),僅從票面本身看,幾乎都是合法的、合規(guī)的,是符合財務(wù)管理要求的,所以核算中心審核也只是一個程序化問題,實施財務(wù)監(jiān)督幾乎是走過場的問題。由于核算中心一名會計要承擔(dān)多個單位財務(wù)管理任務(wù),同時每個單位的會計業(yè)務(wù)又很多,受時間和精力的限制,無法實施嚴(yán)格的會計監(jiān)督,所以只能規(guī)范賬簿和憑證表面,賬內(nèi)違規(guī)和作假就不得而知。有的地方?jīng)]有把本級行政事業(yè)單位的下屬單位財務(wù)納入監(jiān)管范圍,存在許多資金管理漏洞,一些單位利用這一管理漏洞往下屬單位轉(zhuǎn)移收人和支出,發(fā)生亂支亂用現(xiàn)象,會計監(jiān)督難以到位。
(五)監(jiān)督他人與他人監(jiān)督相脫節(jié)
會計核算中心具有資金核算和監(jiān)督職能,在監(jiān)督單位財務(wù)的同時,也要積極履職,接受他人監(jiān)督。有的會計核算中心沒有建立健全獎懲激勵機(jī)制,沒有調(diào)動會計人員的積極性和創(chuàng)造性。有的會計核算中心會計責(zé)任心不強(qiáng),不積極履行監(jiān)督職能,只要手續(xù)齊全就予以入賬,根本不判斷鑒別票據(jù)真實性、合法性;有的會計核算中心會計只擔(dān)當(dāng)記賬員角色,把單位報賬員的手工記賬憑證直接錄入電腦記賬完事,更有甚者不積極履職,,徇私枉法,監(jiān)管不力。
三、改進(jìn)和完善會計核算集中化處理的措施
(一)完善理論基礎(chǔ),加大宣傳力度
要深入廣泛宣傳會計核算集中化處理制度和操作模式,首先明確會計核算集中化處理前提是“三不變”,會計主體仍然是原預(yù)算單位,每個預(yù)算單位都有自己的賬套,會計核算和會計信息資料獨(dú)立,與其他預(yù)算單位不相混淆。講清財務(wù)管理和會計核算兩個概念,會計核算集中化處理只是把會計核算行為放在核算中心,核算單位的財務(wù)管理權(quán)仍在原核算單位。會計核算中心為核算單位提供準(zhǔn)確、完整的會計信息,有助于單位加強(qiáng)財務(wù)管理和內(nèi)部監(jiān)督,進(jìn)一步消除預(yù)算單位負(fù)責(zé)人的疑慮,調(diào)動預(yù)算單位理財積極性。講清會計委托是《會計法》賦予會計集中核算制的管理模式,要建立健全委托制度,明確會計核算中心和核算單位之間的財務(wù)委托關(guān)系,為會計核算集中化處理澄清模糊認(rèn)識。
(二)廣泛調(diào)查研究,規(guī)范運(yùn)作程序
現(xiàn)在各地雖然實行會計核算集中化處理,但在機(jī)構(gòu)管理上五花八門,特別是稱謂不一、機(jī)構(gòu)性質(zhì)不一、人員經(jīng)費(fèi)來源不一等等。所以財政部要規(guī)定統(tǒng)一的機(jī)構(gòu)性質(zhì)名稱、經(jīng)費(fèi)來源、管理方式和操作程序,制定統(tǒng)一的管理辦法。如確定為會計集中核算中心屬于財政二級事業(yè)單位、財政供給、統(tǒng)一規(guī)財政部門管理,出臺統(tǒng)一的《會計集中核算辦法》等等。
(三)加強(qiáng)資金監(jiān)管,規(guī)避改革風(fēng)險
與實行國庫集中收付制相結(jié)合,銀行之間建立電子化清算系統(tǒng),實現(xiàn)會計核算中心銀行賬戶的“零余額”,防止地方政府挪用資金,避免財政風(fēng)險。會計核算中心人員要加強(qiáng)票據(jù)管理,認(rèn)真仔細(xì)鑒別每一張票據(jù)的真?zhèn)危竽懙貙Ω黜椫С鲞M(jìn)行即時核算逐筆審核,對不符合條件的,堅決不予報銷入賬,杜絕資金占用、挪用、超標(biāo)列支等違規(guī)行為發(fā)生。防止以欺騙手段套取國有資金,防止個人非法獲取不義之財。會計業(yè)務(wù)處理過程公開、透明、陽光。
(四)轉(zhuǎn)變會計職能,提高工作效能
會計核算中心會計從核算型向管理型轉(zhuǎn)化,要經(jīng)常性介入單位的審計,不能只看票據(jù)不管實物,加強(qiáng)預(yù)算資金支付的事前控制。行政事業(yè)單位報賬會計由報賬會計向責(zé)任會計轉(zhuǎn)化,明確報賬會計的監(jiān)管責(zé)任,把報賬會計的責(zé)任和單位主要負(fù)責(zé)人的責(zé)任連帶一起,要求報賬會計嚴(yán)格執(zhí)行財務(wù)管理制度,具體而系統(tǒng)地反映責(zé)任單位或責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。會計核算中心要建立嚴(yán)格的會計人員選調(diào)、培訓(xùn)、考核、獎懲等制度,所有人員上崗前必須接受崗前培訓(xùn),上崗后必須加強(qiáng)繼續(xù)教育,不斷提高業(yè)務(wù)技能。會計核算中心必須科學(xué)規(guī)范會計基礎(chǔ)工作,嚴(yán)格執(zhí)行會計核算制度和程序,有效避免原單位領(lǐng)導(dǎo)的人為干預(yù),使會計信息準(zhǔn)確,有效提高會計信息質(zhì)量。
(五)完善激勵機(jī)制,營造監(jiān)督環(huán)境
會計核算中心要擴(kuò)大監(jiān)管范圍,擴(kuò)大會計集中核算的覆蓋面,減少財務(wù)監(jiān)管盲區(qū),要把二級事業(yè)單位的財務(wù)管理納入到會計核算中心,要加強(qiáng)單位的實物資產(chǎn)管理,定期不定期地進(jìn)行盤點(diǎn)核實,完善內(nèi)外監(jiān)控制度,做到賬賬相符、賬實相符,對財務(wù)收支進(jìn)行全方位、全過程的監(jiān)督管理。要建立嚴(yán)格的崗位責(zé)任制,調(diào)動核算中心會計的工作積極性和創(chuàng)造性,獎罰分明,加強(qiáng)自我管理和自我監(jiān)督,竭力制止亂收亂罰和亂支濫支等違法違紀(jì)行為,使會計核算集中化處理制度得以健康有序執(zhí)行,有效推動黨風(fēng)廉政建設(shè)。
四、結(jié)語
社會保險基金會計是為了提高社會保險基金的運(yùn)營效益,運(yùn)用會計學(xué)的基本原理和方法,對各種社會保險基金及其活動進(jìn)行反映和監(jiān)督的一門專業(yè)會計。作為一項會計活動,社會保險基金會計的目的是通過發(fā)揮會計的反映、監(jiān)督等職能,最大限度地提高社會保險基金運(yùn)營效益,滿足廣大勞動者的需要[2]。而我國現(xiàn)行社保基金的會計核算基礎(chǔ)采用收付實現(xiàn)制而不采用權(quán)責(zé)發(fā)生制,其中最重要的原因在于政府財政對社保基金的隱性負(fù)債不能顯性化,一旦顯性化將導(dǎo)致政府的財務(wù)報表非常難看而出現(xiàn)信任危機(jī)。正是由于這種核算方式, 我國社?;饡嫼怂愦嬖诤芏鄦栴}:
1 、不能全面準(zhǔn)確記錄和反映社會保險基金的負(fù)債情況,不利于防范基金風(fēng)險。
我國城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險制度采用的是社會統(tǒng)籌與個人賬戶相結(jié)合的方式,其中社會統(tǒng)籌部分采用的是建立在代際轉(zhuǎn)移基礎(chǔ)上的“現(xiàn)收現(xiàn)付制”,而個人賬戶則是“基金制”。同時,“現(xiàn)收現(xiàn)付制”是按照一個較短的時期(通常為一年)內(nèi)收支平衡的原則確定繳費(fèi)率,來籌集社會保險基金?,F(xiàn)行以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的基金財務(wù)制度所提供的財務(wù)信息不完整,甚至出現(xiàn)信息誤導(dǎo),使社會保險基金的決策、管理、監(jiān)督等缺乏準(zhǔn)確依據(jù)。具體而言,本預(yù)算期內(nèi)的社會保險費(fèi)收入僅滿足預(yù)算期內(nèi)的社會保險金給付需要,一般保留有小額的流動儲備金,即所謂“以支定收,略有結(jié)余”。以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會計核算,是以現(xiàn)金的實際收付作為確認(rèn)收入和支出的依據(jù),只能反映基金財務(wù)支出中以現(xiàn)金實際支付的部分,并不反映那些已發(fā)生但尚未用現(xiàn)金支付的債務(wù),只有在實際支付利息或歸還本息時才能體現(xiàn)支出,造成社會保險基金的會計賬務(wù)和報表不能全面準(zhǔn)確記錄和反映社會保險基金的負(fù)債情況,不利于防范基金風(fēng)險[3]。
2 、會計核算歸屬不明確,核算制度不統(tǒng)一。
首先,核算歸屬不明確。目前我國社會保險基金的會計核算是以《社會保險基金會計制度》為依據(jù),區(qū)分企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險基金、城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險基金、失業(yè)保險基金單獨(dú)設(shè)置會計科目,編制會計報表,進(jìn)行會計核算等,并沒有正式將社會保險基金的會計核算納入政府或事業(yè)單位會計體系當(dāng)中。單獨(dú)核算社會保險基金不能全面反映政府的基金預(yù)算。社會保險基金的會計核算應(yīng)納入政府會計核算體系中,將社會保險基金會計核算納入到政府會計體系中,便于政府統(tǒng)一編制預(yù)算。其次,核算制度不統(tǒng)一。由于記賬方法不統(tǒng)一,會計核算管理在社會保險基金的征繳、存儲、撥付核算中不能充分發(fā)揮作用。同時,會計報表不統(tǒng)一,填報的會計報表即有人事部門的社會保險會計報表,又有勞動部門制定的企業(yè)社會保險會計報表,到了年終的時候還要填報財政部門的會計報表,這樣造成了會計核算不必要的麻煩。這種制度的本質(zhì)是“同代自養(yǎng)”。如借入款項的利息、個人賬戶的應(yīng)計利息等這部分債務(wù)成為“隱性債務(wù)”[4]?!半[性債務(wù)”在社會保險基金的會計賬務(wù)和報表中得不到反映。另外,會計科目的設(shè)置不完善,養(yǎng)老、醫(yī)療保險的個人賬戶管理好壞直接關(guān)系到改革的進(jìn)展,但到目前為止還沒有設(shè)立專門科目對其進(jìn)行核算,其他科目設(shè)制也不完整,難以滿足社會保險會計核算的需要。
3、 社?;鹭攧?wù)信息不具備可比性,容易造成信息誤導(dǎo)。
收付實現(xiàn)制以資金進(jìn)出作為經(jīng)濟(jì)事項會計確認(rèn)、核算的惟一依據(jù),不可比的一次性因素?zé)o法剔除,不能對不同會計期問的財務(wù)成果進(jìn)行比較,造成收入成本等在不同會計期問的畸高畸低,導(dǎo)致財務(wù)信息使用者即無法準(zhǔn)確評估當(dāng)期損益,同時,也不利于形成公開、透明的監(jiān)督管理體制。收付實現(xiàn)制不提前考慮未來的許諾、擔(dān)保及其他或有因素,從而形成隱性負(fù)債問題。社會養(yǎng)老保險在這方面表現(xiàn)得尤為突出,不利于監(jiān)督管理部門實施績效評價考核與有效監(jiān)督[5]。
我國財政管理體制改革的方向是建立公共財政基本框架,隨著國家財力的不斷增強(qiáng),財政核算最終將采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為核算基礎(chǔ),但國家財力從弱小到強(qiáng)大必然要有一個較長的過程,這決定了從收付實現(xiàn)制到權(quán)責(zé)發(fā)生制之間不可能直接過渡,要有一個修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制作為過渡,相對應(yīng)的社保基金的會計核算基礎(chǔ)也不可能從收付實現(xiàn)制直接過渡到權(quán)責(zé)發(fā)生制,實行修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制是必然的選擇。因此我國社?;饡嫼怂泱w系的構(gòu)建應(yīng)遵循以下原則。
1、 將社會保險基金核算明確納入政府核算體系原則。
從屬性上來講,社會保險基金具有公共產(chǎn)品的職能,所以如果將社會保險基金的會計核算囊括到政府會計核算體系中,這與社會保險基金本身的屬性是統(tǒng)一的。社會保險基金會計工作的執(zhí)行部門可以是社會保險經(jīng)辦部門,會計核算可借鑒西方基金會計的核算模式,即由社會保險經(jīng)辦部門獨(dú)立核算基金收支,獨(dú)立編制會計報表,通過編制合并報表的方式將這部分基金納入政府會計報表當(dāng)中?!盎鹬啤笔侵冈谌魏螘r間點(diǎn)上累積的社會保險費(fèi)總和連同其投資收益,能夠以現(xiàn)值清償未來的社會保險金給付需要。社會保險基金核算使用收付實現(xiàn)制會計基礎(chǔ)記錄收支,可認(rèn)為是核查政府履行責(zé)任情況的確切依據(jù)。實踐證明社會保險基金會計執(zhí)行收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合的核算基礎(chǔ)是切實可行的,因為它不僅可以彌補(bǔ)社會保險基金會計的現(xiàn)行收付實現(xiàn)制核算基礎(chǔ)存在不足,滿足政府對社會保險基金實行統(tǒng)一管理的需要,而且又能使社會保險基金管理經(jīng)辦機(jī)構(gòu)增進(jìn)績效。在國家的政府會計權(quán)責(zé)發(fā)生制改革取得了巨大成功的背景下,目前我國應(yīng)當(dāng)充分借鑒國外經(jīng)驗,結(jié)合實際情況實施政府會計改革,社會保險基金會計核算體系也應(yīng)滿足政府會計改革的趨勢[6]。
2、 統(tǒng)一會計核算制度原則。
真實的財務(wù)信息既是社保審計的基礎(chǔ),也是社保審計的工作目標(biāo)之一。在收付實現(xiàn)制度體系下,財務(wù)信息的真實性、完整性和可比性存在先天不足,這既不利于基金管理部門、經(jīng)辦機(jī)構(gòu)內(nèi)部構(gòu)架合理的激勵、約束機(jī)制,也而沒有一套公開透明、行之有效的監(jiān)督管理體系,社?;鸬拈L期有效運(yùn)行將無從談起,統(tǒng)一、規(guī)范、高效的社會保障制度也很難建立。因此,必須建立統(tǒng)一的會計核算制度。實行社會保險基金會計集中統(tǒng)一核算是公共財政體制改革的延伸和補(bǔ)充,通過對各單位資金流向、流量進(jìn)行全方位、全過程的掌握和監(jiān)督。同時,完善社會保險基金立法,進(jìn)一步完善社會保險基金會計、預(yù)算、金庫、財務(wù)等方面的法律法規(guī),創(chuàng)建依法理財環(huán)境。要按照依法理財、規(guī)范管理的要求,為實行會計集中統(tǒng)一核算提供全面和完整的法律依據(jù)。
關(guān)鍵詞 物流會計 會計核算 改進(jìn)策略
中圖分類號:F230 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A
1會計及物流會計
會計是以貨幣為主要計量單位,以憑證為主要依據(jù),借助于專門的技術(shù)方法,對一定單位的資金運(yùn)動進(jìn)行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)的核算與監(jiān)督,向有關(guān)方面提供會計信息、參與經(jīng)營管理、旨在提高經(jīng)濟(jì)效益的一種經(jīng)濟(jì)管理活動。
物流企業(yè)會計是應(yīng)用于物流企業(yè)的一門專業(yè)會計,它以貨幣為主要計量單位,對物流企業(yè)的經(jīng)營活動進(jìn)行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)核算和監(jiān)督,并在此基礎(chǔ)上對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行控制,為投資者、債權(quán)人、政府管理部門以及與企業(yè)有經(jīng)濟(jì)利益的各方提供有用信息的一種經(jīng)濟(jì)管理信息系統(tǒng)。
2物流會計的發(fā)展現(xiàn)狀
近年來,國內(nèi)物流發(fā)展迅速。我國物流業(yè)已經(jīng)從原來的“貨物配送”發(fā)展到集商流、物流、信息流、資金流等為一體的全方位服務(wù),成為一種最為經(jīng)濟(jì)合理的綜合服務(wù)模式。無論是物流企業(yè)還是企業(yè)物流都在數(shù)量、規(guī)模以及服務(wù)創(chuàng)新上邁上了一個新臺階。但是從整體看來,我國物流業(yè)還處在發(fā)展的初級階段,市場競爭仍停留在粗放式經(jīng)營的層面,服務(wù)質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)效益不夠理想。因此,加強(qiáng)物流企業(yè)會計核算與管理,對建立適合我國統(tǒng)一的物流企業(yè)會計核算制度具有關(guān)鍵的作用。
3 物流會計核算的內(nèi)容
(1)運(yùn)輸環(huán)節(jié)的核算。運(yùn)輸是指用特定的設(shè)備和工具,將物品從一個地點(diǎn)向另一個地點(diǎn)運(yùn)送的物流活動。運(yùn)輸是物流企業(yè)的主體,在現(xiàn)行物流企業(yè)中占有主體地位。(2)倉儲環(huán)節(jié)的核算。倉儲是指保護(hù)、管理、儲藏物品的物流活動。倉儲是物流活動的另一重要環(huán)節(jié),它具有物資保護(hù)、調(diào)節(jié)供需、調(diào)配運(yùn)能、實現(xiàn)配送、節(jié)約物資等功能。(3)裝卻搬運(yùn)環(huán)節(jié)的核算。
裝卸是物品在指定地點(diǎn)以人力或機(jī)械裝人運(yùn)輸設(shè)備或卸下的活動。在物流過程中,裝卸出現(xiàn)的頻率遠(yuǎn)高于其它物流活動,并且裝卸花費(fèi)的時間比較長,所以往往成為決定物流速度的關(guān)鍵因素。裝卸活動所消耗的人力成本比較多,所以裝卸費(fèi)用在物流成本中所占的比重居高不下。(4)包裝環(huán)節(jié)的核算。包裝是指為了在流通過程中保護(hù)商品、方便運(yùn)輸、促進(jìn)銷售,按照一定的技術(shù)方法而采用的容器、材料及輔助物等的總體名稱。包裝環(huán)節(jié)的會計核算主要是對包裝環(huán)節(jié)中發(fā)生的材料成本、人工費(fèi)用、設(shè)計技術(shù)費(fèi)用進(jìn)行計算、歸集和分配。(5)流通加工環(huán)節(jié)的核算。流通加工環(huán)節(jié)的會計核算,既要確認(rèn)和記錄流通加工中的業(yè)務(wù)收人,又要?dú)w集、計算和結(jié)轉(zhuǎn)加工成本;計算和繳納相關(guān)稅金;最終核算出加工環(huán)節(jié)的營業(yè)利潤。(6) 配送環(huán)節(jié)的核算。配送環(huán)節(jié)會計核算的內(nèi)容包括:配送營業(yè)收人的核算;配送過程中運(yùn)輸費(fèi)用、分揀費(fèi)用、配裝費(fèi)用、加工費(fèi)用的歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn);配送環(huán)節(jié)營業(yè)利潤的核算。
4物流會計在核算中存在的問題
(1)物流會計核算的范圍不全面,只涉及部分物流費(fèi)用。
(2)物流會計核算內(nèi)容不全面,相當(dāng)一部分企業(yè)只把支付給外部運(yùn)輸、倉儲企業(yè)的費(fèi)用列入專項成本。
(3)物流會計信息的披露與其它成本費(fèi)用的披露混雜,致使有關(guān)物流的數(shù)據(jù)信息需從相關(guān)會計信息中歸納,過程復(fù)雜且數(shù)據(jù)的時效性差,不利于物流管理和績效的評價。
(4)收入和成本核算不規(guī)范。由于目前國家尚未制定關(guān)于物流企業(yè)會計核算辦法,因此大部分物流企業(yè)會計核算按照《企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的要求,并參照《運(yùn)輸企業(yè)財務(wù)制度》、《運(yùn)輸(交通)企業(yè)會計制度》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計核算。造成收入計算的口徑和成本歸集分配的方法各有不同,企業(yè)經(jīng)營成果的反映存在一定的誤差。
5 企業(yè)物流會計核算的改進(jìn)對策
5.1政府部門應(yīng)該發(fā)揮指導(dǎo)和保障的作用
(1)政府要制定出全面系統(tǒng)可行的規(guī)章制度來保障物流成本會計核算的進(jìn)行,加強(qiáng)法律依據(jù)和保障,完善在有關(guān)物流成本會計核算的制度空缺。
(2)在全社會范圍內(nèi)制定統(tǒng)一的物流成本會計核算標(biāo)準(zhǔn),從而減少方向性的錯誤,保障了企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。
(3)堅決打擊物流成本核算過程中的違法犯罪行為,保障企業(yè)的合法利益,使國內(nèi)有個良好的物流行業(yè)的發(fā)展環(huán)境。
5.2企業(yè)要完善管理制度,創(chuàng)造良好的企業(yè)環(huán)境
在遵守國家政府的有關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上,企業(yè)要制定出一套完善系統(tǒng)全面的適合自己企業(yè)發(fā)展需要的制度,企業(yè)管理人員要根據(jù)自身企業(yè)的發(fā)展特征和實際情況來確定物流成本會計核算模式;企業(yè)要制定完善的監(jiān)督體系,建立健全的責(zé)任制機(jī)制。
5.3培養(yǎng)一批專業(yè)物流會計人才
物流會計是一種新型復(fù)合型人才,既要懂會計,又要懂物流,既要懂理論,又要有實踐,既要熟悉國家法律法規(guī),又要顧及企業(yè)的實際情況,因此物流人才是物流會計信息質(zhì)量不斷提高的重要保證。
我國的物流企業(yè)飛速發(fā)展既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn),政府和企業(yè)必須共同努力,發(fā)揮各自的角色作用。政府應(yīng)該大力支持物流企業(yè)的發(fā)展,而企業(yè)則需要承擔(dān)更多的責(zé)任,企業(yè)必須依據(jù)自身的發(fā)展特點(diǎn)對企業(yè)物流成本會計核算的工作制定科學(xué)完善的制度和技術(shù)保障,選擇合適的核算模式,建立健全的監(jiān)督和責(zé)任制體系,為企業(yè)的物流發(fā)展保駕護(hù)航。對物流成本的核算,可以讓企業(yè)了解物流的發(fā)展情況并且進(jìn)行有效的規(guī)劃,這對企業(yè)的物流發(fā)展起著非常重要的推動作用,也使我國物流行業(yè)的發(fā)展前景更加美好。
參考文獻(xiàn)
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關(guān)鍵詞:高校會計 收付實現(xiàn)制 存在問題 修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制
我國預(yù)算會計長期以來一直采用收付實現(xiàn)制會計核算基礎(chǔ),《高等學(xué)校會計制度》(試行)第一部分第五條規(guī)定:“高等學(xué)校的會計核算一般采用收付實現(xiàn)制,但經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制?!辈捎檬崭秾崿F(xiàn)制,會計只確認(rèn)實際收到現(xiàn)金或付出現(xiàn)金的交易事項,并計量某一期間的現(xiàn)金收支差額的財務(wù)成果,符合一般的習(xí)慣,會計核算程序比較簡便;同時,會計確認(rèn)數(shù)是實際入庫的預(yù)算資金,便于安排預(yù)算撥款和預(yù)算支出的進(jìn)度,并如實反映預(yù)算收支結(jié)果。高校通常為國有事業(yè)單位,過去政府撥款是其主要的收入來源,教育事業(yè)支出的內(nèi)容相對簡單,收支的規(guī)模也比較穩(wěn)定,采用收付實現(xiàn)制既簡單易于理解,又能滿足管理上的需要。
可是,隨著我國高等教育體制改革的不斷深化,高校所需經(jīng)費(fèi)已從國家單一撥款,改為多方面籌集資金的格局,其支出范圍也在逐步擴(kuò)大,國家財政對高校的管理模式和管理方法也發(fā)生了變化。因此,目前仍然采用收付實現(xiàn)制作為高校會計核算基礎(chǔ),已很難適應(yīng)高校教育體制改革的需要,且容易形成財務(wù)管理上的漏洞。
一、收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)存在的嚴(yán)重問題
收付實現(xiàn)制是一種面向過去的確認(rèn)基礎(chǔ),并不能提供未來現(xiàn)金流動的信息,也不能真實地評價和考核高校的財務(wù)受托責(zé)任。長期的預(yù)算會計實踐表明,采用收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)存在明顯的缺陷。具體表現(xiàn)在:
(一)收付實現(xiàn)制在收入管理方面存在不足
首先,在學(xué)費(fèi)收入核算上,高校按照收付實現(xiàn)制的要求,即學(xué)生交來多少學(xué)費(fèi),財務(wù)入賬多少事業(yè)收入,而不核算應(yīng)收和欠費(fèi)情況,有些沒有實行“銀校合作”的高校,學(xué)生欠費(fèi)情況全靠手工統(tǒng)計,不僅工作量大,數(shù)據(jù)不實,而且容易造成財務(wù)管理上的漏洞。同時由于欠繳學(xué)費(fèi)的數(shù)額不反映在財務(wù)賬上,對于這部分資產(chǎn)高校沒有能很好的利用。
其次,高校的附屬單位按經(jīng)營承包合同應(yīng)上繳而未交的款項,經(jīng)營單位已按權(quán)責(zé)發(fā)生制列入當(dāng)期負(fù)債,而高校按照收付實現(xiàn)制則不應(yīng)列為當(dāng)期收入,因而也就不能列為學(xué)校債權(quán)資產(chǎn),造成雙方會計信息的不對稱。
(二)收付實現(xiàn)制在支出管理方面存在不足
隨著我國教育事業(yè)的迅猛發(fā)展,高校要發(fā)展,就必須設(shè)法擴(kuò)大學(xué)?;窘ㄔO(shè)規(guī)模,就目前的情形來看,高校擴(kuò)大基本建設(shè)規(guī)模的資金絕大部分來源于銀行貸款,除了土建工程貸款本金轉(zhuǎn)入基本建設(shè)財務(wù)核算外,配套設(shè)備貸款本金及利息一般都由學(xué)校財務(wù)償還。貸款以后,每季度需要支付高額的利息,按收付實現(xiàn)制,利息發(fā)生時直接列入支出。收付實現(xiàn)制是以貨幣資金的增減直接來確定收入和支出的發(fā)生,而不考慮該項資金的取得和付出的歸屬期間,從而阻斷了收入和支出的配比過程,掩蓋了高校各個時期業(yè)務(wù)的真實情況。
高校的房屋修繕費(fèi)用并非每年都會發(fā)生,在發(fā)生修繕費(fèi)用年度,造成當(dāng)年支出增大,結(jié)余減少,使得當(dāng)期收支不配比,計算的結(jié)余就不具備可比性,尤其是實行政府采購,國庫集中支付制度后,采購環(huán)節(jié)和付款環(huán)節(jié)相分離,使得項目的實施與貨款的支付存在一定的時間間隔,在采購與支付間隔跨年度時,會出現(xiàn)比較嚴(yán)重的賬實不符,不能真實反映單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。
此外,高校的應(yīng)收及暫付款中除基建借款外,有相當(dāng)大的部分為未核銷墊付款數(shù),在實際上已形成了事業(yè)支出。比如:購入的設(shè)備當(dāng)年已投入使用,由于受收付實現(xiàn)制的約束,款項尚未付清不能作為事業(yè)支出,這些一次性投入的設(shè)備可以培養(yǎng)多屆學(xué)生。一般情況下,投入在先,實施培養(yǎng)在后。當(dāng)前,建立和實施教育成本核算模式已成為高校會計制度改革的必然趨勢,而我國現(xiàn)行《高等學(xué)校會計制度》是1998年制定的,沒有也不可能涉及有關(guān)教育成本核算內(nèi)容,如果高校仍然單一采用收付實現(xiàn)制作為高校會計核算基礎(chǔ),很難適應(yīng)高校教育體制改革不斷深化的需要,因此,有必要對高校會計制度進(jìn)行修改和完善。
(三)收付實現(xiàn)制使財務(wù)信息缺乏可靠性和前后一貫性
收付實現(xiàn)制存在一個會計年度內(nèi)收支不配比的情況, 無法客觀地進(jìn)行財務(wù)支出與收人在會計期間上的配比,不利于評價收支結(jié)余的性質(zhì),且其反映的財務(wù)成果易于被管理當(dāng)局操縱,使財務(wù)信息缺乏可靠性和前后一貫性。
事業(yè)單位的固定資產(chǎn)只核算賬面原值,而在其使用期內(nèi)不計提折舊,也不做減值測試,通過提取修購基金來保證固定資產(chǎn)的維護(hù)和更新。這種核算方法存在著一定弊端。一是價值背離,固定資產(chǎn)賬面價值與固定資產(chǎn)凈值之間隨著時間的推移差距越來越大;二是虛增凈資產(chǎn),以賬面原值核算固定基金,使資產(chǎn)負(fù)債表中的凈資產(chǎn)指標(biāo)不能反映凈資產(chǎn)的實際情況,虛增了凈資產(chǎn)。
現(xiàn)有的收付實現(xiàn)制會計核算方式使資產(chǎn)和負(fù)債方面的信息不能被可靠的計量,即高校擁有的凈資產(chǎn)(固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等)和承擔(dān)的負(fù)債(貸款利息等)在會計報表中無從體現(xiàn),對于資產(chǎn)和負(fù)債的管理相當(dāng)薄弱,因此,在現(xiàn)有收付實現(xiàn)制的賬目下進(jìn)行學(xué)生培養(yǎng)成本的核算存在著一定的技術(shù)性障礙,不僅會人為將收付款的時間提前或順期推延,而且會導(dǎo)致年終突擊花錢或操縱成本等現(xiàn)象的發(fā)生。
高?,F(xiàn)行的以收定支的收付實現(xiàn)制會計核算基礎(chǔ),一方面造成本期支出但效益跨學(xué)年的費(fèi)用無法分?jǐn)?,另一方面?yīng)由本期負(fù)擔(dān),但延期支付的費(fèi)用無法預(yù)提,所以這種核算方法不能直接反映出真實、合理的教育培養(yǎng)成本。例如房屋、建筑物、教學(xué)和實驗設(shè)備等固定資產(chǎn)不計提折舊,大修理費(fèi)用不按期分?jǐn)偟鹊???梢娛崭秾崿F(xiàn)制沒有考慮費(fèi)用與收入的配比性,也沒有考慮收入費(fèi)用的歸屬期,因而無法合理地確定各種費(fèi)用的承受對象和各成本計算對象應(yīng)承擔(dān)的費(fèi)用額。
(四)難以提供管理層及公眾要求的準(zhǔn)確財務(wù)信息
所有非現(xiàn)金交易不作為收入、支出及時納入核算,不能完整地反映營運(yùn)業(yè)績,相應(yīng)的債權(quán)與債務(wù)也不確認(rèn),導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表和收支結(jié)余表不真實,使許多對決策有較大影響的信息無法提供給信息使用者。主要存在以下三個問題。
1.資本性支出與收益性支出相混淆。對于跨期資本性支出,收付實現(xiàn)制在現(xiàn)付日即作為費(fèi)用攤銷,因而財務(wù)報表就不包括此類支出的使用價值和服務(wù)年限信息。這種做法導(dǎo)致高校資產(chǎn)規(guī)模和數(shù)量信息失真,從而對這些資產(chǎn)的管理和監(jiān)督可能失控。
2.完全成本信息的失真和成本波動問題。跨期資產(chǎn)使用和耗費(fèi)使按收付實現(xiàn)制確認(rèn)的教育服務(wù)成本,在不同期間內(nèi)忽高忽低,呈現(xiàn)不應(yīng)有的波動。成本信息的失真,使得接受教育服務(wù)的公眾對高校的信任度降低,同時也不利于高校內(nèi)部激勵機(jī)制建設(shè)。
3.隱性負(fù)債問題。由于收付實現(xiàn)制只有在用現(xiàn)金實際清償負(fù)債時,才對其確認(rèn),而根本不提前考慮未來的承諾、擔(dān)保和其他或有因素,事實上形成了隱性負(fù)債,最常見的是高校商業(yè)銀行貸款,另外還有工程未付款(基建單位先墊付的在建項目資金)和校內(nèi)集資(從教職工那里的“高息攬儲”)等,未在高校會計報表中進(jìn)行列示。
上述收付實現(xiàn)制會計核算基礎(chǔ)本身的局限,給準(zhǔn)確核算教育培養(yǎng)成本帶來了種種困難,難以提供公眾要求的財務(wù)信息,無法顯示財務(wù)狀況及財務(wù)績效的全貌,會遭到會計信息使用者的質(zhì)疑。
二、建議逐步轉(zhuǎn)向修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制
由上述分析可知,收付實現(xiàn)制已受到挑戰(zhàn),我們必須重新審視預(yù)算會計確認(rèn)基礎(chǔ),客觀分析預(yù)算會計環(huán)境。選擇合適的會計確認(rèn)基礎(chǔ)是當(dāng)前預(yù)算會計理論亟需解決的問題。
20世紀(jì)70年代以來,西方許多國家的政府與非營利組織會計紛紛改變現(xiàn)金制,而采用修正的現(xiàn)金制或修正的應(yīng)計制會計。
人類已進(jìn)入21世紀(jì),預(yù)算會計環(huán)境將發(fā)生巨大的變化,進(jìn)而引起政府及事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動日趨多樣化和復(fù)雜化。在這種形勢下,預(yù)算會計確認(rèn)基礎(chǔ)不僅要真實反映政府及事業(yè)單位財務(wù)活動情況及財務(wù)狀況,強(qiáng)調(diào)與國家預(yù)算保持一致;還要提供具有一定信息質(zhì)量的財務(wù)信息,使會計信息使用者客觀公正地分析、評價政府及事業(yè)單位的受托責(zé)任,以實現(xiàn)預(yù)算會計目標(biāo),因此,會許確認(rèn)基礎(chǔ)也應(yīng)予以改進(jìn)和完善。根據(jù)會計確認(rèn)基礎(chǔ)的選擇原則,借鑒西方政府與非營利組織會計的先進(jìn)經(jīng)驗,從我國實際出發(fā),筆者認(rèn)為應(yīng)采用以下修正的會計確認(rèn)基礎(chǔ)。
事業(yè)單位會計采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)。即原則上采用權(quán)責(zé)發(fā)生制,對某些特定業(yè)務(wù),例如政府撥款、捐贈收入和獎勵支出、贊助支出等則偏向于采用收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)。事業(yè)單位的改革是逐步走向市場,經(jīng)濟(jì)活動逐步向企業(yè)靠攏,因此應(yīng)向權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變,但事業(yè)單位的性質(zhì)又決定了不能采用完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制,而應(yīng)以收付實現(xiàn)制作為補(bǔ)充。
參考文獻(xiàn)
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關(guān)鍵詞:農(nóng)業(yè)基本建設(shè);會計核算;財務(wù)管理;問題;對策
中圖分類號:F302 文獻(xiàn)識別碼:A 文章編號:1001-828X(2016)007-000-01
一、存在的問題
(一)缺少專業(yè)人員監(jiān)督申報過程
受傳統(tǒng)觀念影響,在編制可行性研究報告和申報農(nóng)業(yè)基本建設(shè)項目的過程中,僅僅重視工程技術(shù)人員與農(nóng)業(yè)技術(shù)人員的參與,忽視財會人員的意見。而由于財會人員沒有參與前期的預(yù)算編制工作,不了解項目投資的構(gòu)成和具體建設(shè)內(nèi)容,就不可能準(zhǔn)確、全面、客觀地做出會計核算體系,就難以保證項目資金地合理調(diào)配,甚至影響項目建設(shè)的順利實施。
(二)財會人員的職業(yè)素養(yǎng)難以保證
由于大部分財會人員認(rèn)為,在農(nóng)業(yè)基本建設(shè)中沒有享受到足夠的尊重和待遇,所以很多高素質(zhì)財會人員不愿意從事農(nóng)業(yè)基本建設(shè)財會工作,導(dǎo)致農(nóng)業(yè)基木建設(shè)項目會計和財務(wù)管理人員數(shù)量不足,專業(yè)能力不強(qiáng)。
(三)項目建設(shè)資金的不確定性增加核算難度
由于項目建設(shè)資金受當(dāng)?shù)卣斦嵙τ绊懀萍s當(dāng)?shù)刎斦杖氲囊蛩囟喾N多樣,不確定因素太多,難以保證農(nóng)業(yè)基本建設(shè)項目資金的按時足額到位。在資金無法按時到位的情況下,農(nóng)業(yè)基建項目會計就會以項目配套項目的方式進(jìn)行核算,而國家對相互配套的項目沒有明確規(guī)定,卻對項目的審計工作要求專賬審計,導(dǎo)致項目核算結(jié)果充滿不確定性。
(四)缺乏健全的管理制度做保障
完整、健全的內(nèi)部管理制度有利于規(guī)范化管理項目建設(shè),有效推動項目各環(huán)節(jié)的正常開展,尤其是對會計資料的真實可靠性提供保障,防止財務(wù)漏洞,最終確保項目資產(chǎn)的完整性。部分農(nóng)業(yè)基本建設(shè)項目單位不重視內(nèi)部管理制度的建設(shè),缺乏會計基本管理制度和管理辦法,沒有完善的財務(wù)管理秩序,造成會計檔案資料管理不到位、材料收集不齊全、保存不完整等許多問題,最終影響項目會計核算和財務(wù)管理工作的正常開展。
二、針對問題探析應(yīng)對策略
(一)建立財會人員全程參與項目建設(shè)機(jī)制
一個項目的實施,分為前期籌備階段、項目實施階段、項目竣工及驗收階段三個步驟,為保證項目資金的核算和財務(wù)管理工作能夠全面客觀,應(yīng)該允許項目建設(shè)的財會人員從前期籌備階段就緊跟項目建設(shè)各環(huán)節(jié)工作的開展,建立完整的財會人員全程參與農(nóng)業(yè)基本項目建設(shè)的制度,以利于財會人員全程完整收集相關(guān)資料,對項目資金實施流程控制,建立資金使用效益評價體系,保證專賬核算、??顚S茫瑸轫椖拷ㄔO(shè)的順利進(jìn)行提供保障。
(二)提高財會人員的業(yè)務(wù)能力
財會人員專業(yè)素養(yǎng)和能力的強(qiáng)弱,對項目建設(shè)的會計核算和財務(wù)管理有直接影響,為保證財會核算工作的準(zhǔn)確、完整、及時、全面、有效,結(jié)合工程施工進(jìn)度建立與之相匹配的財務(wù)管理制度,財會人員的業(yè)務(wù)水平至關(guān)重要。所以,農(nóng)業(yè)基本項目建設(shè)的財會人員質(zhì)量應(yīng)從幾個方面抓起:首先,立足長遠(yuǎn)進(jìn)行精心挑選;其次,要重視對財會人員業(yè)務(wù)能力的不斷強(qiáng)化訓(xùn)練;再次,加強(qiáng)財會人員的職業(yè)操守。
(三)完善配套項目資金籌集與核算制度
農(nóng)業(yè)基本建設(shè)項目,其資金主要由中央撥款、地方配套資金和單位自籌資金三部分組成。其中,配套和自籌資金是會計核算和財務(wù)管理中較難處理的部分,財會人員在管理相應(yīng)資金的過程中,注意收集國家對配套資金和自籌資金的相關(guān)文件,注意將有關(guān)項目的各種資金都納入核算范圍,做好預(yù)算、專戶、專賬核算等管理工作,確保既能發(fā)揮資金的集中優(yōu)勢,又能對自籌資金進(jìn)行規(guī)范化管理、做到合理運(yùn)用,確保項目建設(shè)的資金保障。
(四)規(guī)范化管理基建項目各項工作
按照相關(guān)基建法規(guī),結(jié)合項目建設(shè)的具體情況,在建立項目法人責(zé)任制、招投標(biāo)制、監(jiān)理制、合同制的基礎(chǔ)上,要建立健全財務(wù)管理、審批控制、決策控制、預(yù)算控制、跟蹤審計控制、環(huán)節(jié)控制、接觸控制、網(wǎng)絡(luò)控制、工程進(jìn)度控制、工程質(zhì)量控制、工程支付控制、竣工決算控制等制度,實現(xiàn)科學(xué)管理和資金的安全使用,并嚴(yán)格遵照國家的有關(guān)規(guī)定,依法辦事,促使基建會計核算有法可依、有章可循。此外,還要進(jìn)一步完善財務(wù)管理秩序,實現(xiàn)規(guī)范化管理基建會計檔案管理工作。
三、結(jié)語
能否確保項目建設(shè)資金真正為民所用,福澤百姓,做好項目建設(shè)的會計核算和財務(wù)管理工作至關(guān)重要,人們應(yīng)善于積累和發(fā)現(xiàn)存在的問題并積極探索解決對策。
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