審計準則和審計依據(jù)的區(qū)別精選(九篇)

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第1篇：審計準則和審計依據(jù)的區(qū)別范文

總則的國際比較

在國際審計準則中沒有“總則”，只有“引言”，其中也對會計報表審閱的含義及制定目的作了說明。通過對每個具體項目的比較，發(fā)現(xiàn)二者的制定目的是相同的。

除了相同點，還存在以下不同點：

1.體現(xiàn)結(jié)構(gòu)。在國際審計準則中，相關(guān)內(nèi)容的規(guī)范是通過《國際審計準則——相關(guān)業(yè)務(wù)1》和《國際審計準則——相關(guān)業(yè)務(wù)2》兩個準則來實現(xiàn)的。相關(guān)業(yè)務(wù)1提供了一般原則的指導(dǎo)，相關(guān)業(yè)務(wù)2主要是針對其具體操作的。與之相比，我國更側(cè)重于對實務(wù)操作的規(guī)范，減少了抽象性的原則指導(dǎo)。這可能更符合我國審計工作的實際情況。不過，從長遠來看，應(yīng)該加強一般原則的制定，因為它有利于注冊會計師充分利用自己豐富的審計經(jīng)驗對實際情況的處理自由選擇各種方法。

2.制定依據(jù)。我國的會計報表審閱實務(wù)公告是審計準則體系的第二個層次，它是根據(jù)《獨立審計基本準則》制定的。在國際審計準則中，有關(guān)財務(wù)報表檢查的制定依據(jù)沒有說明。不難看出，我國的獨立審計準則具有很強的層次性，其制定皆有根據(jù)，共同構(gòu)成一個嚴密的準則體系。

3.定義不同。我國實務(wù)公告指出：會計報表審閱是指注冊會計師接受委托，主要通過實施查詢和分析性程序，說明是否發(fā)現(xiàn)會計報表在所有重大方面有違反企業(yè)會計準則及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)規(guī)定的情況。而國際審計準則將之稱之為財務(wù)報表檢查，它是這樣定義的：檢查約定是一種相關(guān)業(yè)務(wù)的聘約，一般要利用數(shù)據(jù)真實性檢查程序。在這類約定中，不要求對內(nèi)部控制制度進行評價。從定義的不同可以看出，前者更側(cè)重于這類檢查業(yè)務(wù)的實質(zhì)目的，而后者強調(diào)了檢查業(yè)務(wù)與審計業(yè)務(wù)的區(qū)別。

業(yè)務(wù)約定書的國際比較

無論是我國的實務(wù)公告還是國際審計準則，都規(guī)定了如果接受委托，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)與委托人就約定項達成一致意見，并簽定業(yè)務(wù)約定書。并且在業(yè)務(wù)約定書中都包括了委托目的、審閱范圍預(yù)期提出的報告樣本及關(guān)于不進行審計和不表示審計意見的說明。

然而我國實務(wù)公告還規(guī)定：在接受委托前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與委托人商談會計報表審閱的目的與范圍，雙方的責(zé)任、義務(wù)，并考慮自身的能力和能否保持獨立性，初步評估審閱風(fēng)險，確定是否接受委托。而國際審計準則是在相關(guān)業(yè)務(wù)1中將之作為一般原則提出的。我國的這一結(jié)構(gòu)安排更有利于注冊會計師的實務(wù)操作。我國在公告里，還增加了：1被審閱單位管理當(dāng)局的責(zé)任與注冊會計師的責(zé)任;2簽約雙方的義務(wù);3說明不能依賴會計報表審閱揭示所有重大的錯誤、舞弊和違反法規(guī)行為。從這里可以看出，我國在業(yè)務(wù)約定書中的要求比國際審計準則的要求更為詳細、具體，有助于避免對有關(guān)約定事項的誤解，能更好地維護委托人和審計人員雙方的利益。

審閱程序的國際比較

在對會計報表審閱的一般程序上我國的實務(wù)公告與國際審計準則的要求基本是相同的，只不過在有些具體的程序上國際審計準則的規(guī)定更為詳細。同時它們也都對期后事項、所做工作的記錄及審計人員在不能消除懷疑時所執(zhí)行的附加程序都給予了明確而具體的要求。

不同之處在于：在確定審閱程序的性質(zhì)、時間、范圍時，我國實務(wù)公告第十條列出了注冊會計師應(yīng)考慮的五個事項，包括在以往會計報表審計或?qū)忛喼兴私獾那闆r;被審閱單位適用的會計準則、會計制度及行業(yè)慣例;被審閱單位的會計系統(tǒng);管理當(dāng)局的判斷對特定項目的影響程度;交易和賬戶余額的重要性。在國際審計準則中，列出了影響的六個因素。二者相比，除了個別地方之外，差別不大。即在國際審計準則中提到一個因素為“對單位營業(yè)的了解”。我國雖然沒有明確提出這一條，但它是包括在審閱計劃的說明中的。

在實務(wù)公告中，我國還增加了一條“在利用其他注冊會計師或?qū)＜业墓ぷ鲿r，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮其工作是否符合會計報表審閱的要求”，充分體現(xiàn)了謹慎原則。而在國際審計準則則沒有對這一點的說明。

審閱報告的國際比較

通過比較，發(fā)現(xiàn)有以下相同點：

(1)審閱報告的基本內(nèi)容是相同的。我國實務(wù)公告和國際審計準則都規(guī)定，審閱報告的基本內(nèi)容包括以下幾個要素：標題、收件人、引言段、范圍段、意見段、簽章、會計師事務(wù)所地址、報告日期。

(2)審閱報告的日期的規(guī)定是相同的。我國實務(wù)公告和國際審計準則皆規(guī)定，審閱報告的日期是指注冊會計師完成外勤審閱工作的日期。審閱報告日期不應(yīng)早于被審閱單位管理當(dāng)局確認和簽署會計報表的日期。

除了上述相同點外，還存在以下不同點：

(1)標題不同：我國統(tǒng)一規(guī)范為“審閱報告”，而在國際審計準則中將之為“對……的檢查報告”。

第2篇：審計準則和審計依據(jù)的區(qū)別范文

【摘要】本文結(jié)合風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ脚c傳統(tǒng)審計模式的主要區(qū)別,指出在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较聭?yīng)將審計證據(jù)作為審計失敗的主要判斷標準,以審計過程為輔助判斷標準,并且對這兩種觀點進行了評析。

自20世紀90年代以來,注冊會計師面臨的執(zhí)業(yè)環(huán)境發(fā)生了很大變化,企業(yè)組織結(jié)構(gòu)及其經(jīng)營活動方式日益復(fù)雜、全球化和科學(xué)技術(shù)的影響日益加深、會計準則要求的判斷和估計日益增加,企業(yè)管理當(dāng)局進行財務(wù)舞弊的動機日益增強。為了實現(xiàn)審計目標,注冊會計師需要隨著審計環(huán)境的變化調(diào)整審計方法,風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)運而生。2006年2月,現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚摫患{入我國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系,自2007年1月1日起全面推廣應(yīng)用。在新的審計模式下,如何判斷審計失敗與注冊會計師及社會公眾的利益密切相關(guān),成為關(guān)注的焦點。

一、過程失敗論與結(jié)果失敗論

在獨立審計市場中,注冊會計師審計失敗的鑒定,歷來存在兩種觀點:一是過程失敗論,認為審計失敗的判定標準是審計過程的規(guī)范性。即在審計過程中是否遵守審計準則,如果在審計過程中注冊會計師沒有按照審計準則的要求執(zhí)行審計程序而簽發(fā)了不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?那么就認為發(fā)生審計失敗。二是結(jié)果失敗論,認為審計失敗的判定標準應(yīng)該是審計的結(jié)果。即無論注冊會計師在審計過程中是否遵守了審計準則,只要最后對存在“重大”錯報和漏報的會計報表簽發(fā)了不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?沒有查出財務(wù)報表中的“重大”錯報和漏報),那么就認為是審計失敗。

二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ脚c傳統(tǒng)審計模式的區(qū)別

隨著《中國注冊會計師審計準則》的頒布與實施,風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕讶〈藗鹘y(tǒng)的賬項導(dǎo)向?qū)徲嫾皟?nèi)部控制導(dǎo)向?qū)徲嫛ｏL(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ街阅苋〈@兩種傳統(tǒng)的審計模式必有其先進之處,較之兩者有顯著的區(qū)別。

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且环N理論驅(qū)動型的審計模式,注冊會計師根據(jù)對被審計單位固有風(fēng)險、控制風(fēng)險(二者綜合評估即重大錯報風(fēng)險)的評估,結(jié)合預(yù)期的審計風(fēng)險水平,來確定可接受的檢查風(fēng)險水平,并以此為基礎(chǔ)設(shè)計審計程序、分配審計資源。其最顯著的特點是:立足于對審計風(fēng)險進行系統(tǒng)的分析和評價,并以此作為出發(fā)點制定審計策略和與企業(yè)狀況相適應(yīng)的多樣化審計計劃,將風(fēng)險考慮貫穿整個審計過程,不僅有效控制了審計風(fēng)險,而且合理分配了審計資源。

賬項導(dǎo)向?qū)徲嫾皟?nèi)部控制導(dǎo)向?qū)徲嫿y(tǒng)稱為程序驅(qū)動審計,明顯的缺陷是資源分配上缺乏理論指導(dǎo),導(dǎo)致有限的審計資源沒有得到合理分配,高風(fēng)險領(lǐng)域資源分配不足,而低風(fēng)險領(lǐng)域資源分配過多,影響審計的效率和效果。盡管內(nèi)部控制理論對審計取證模式的發(fā)展產(chǎn)生了巨大影響,尤其是對建立在內(nèi)部控制測試基礎(chǔ)上的抽樣結(jié)論正確性提供了重要理論支撐,大大提高了審計工作的效率和質(zhì)量,但內(nèi)部控制導(dǎo)向?qū)徲嫷睦碚摷僭O(shè)是完善的內(nèi)部控制可以減少舞弊機會,反之,舞弊的機會就增多,財務(wù)報表的可靠性降低。依據(jù)該假設(shè),審計實質(zhì)性測試是以內(nèi)部控制測試評價為基礎(chǔ),重點對內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)的相關(guān)業(yè)務(wù)確定測試的性質(zhì)、時間和范圍,實施實質(zhì)性測試。但是,該假設(shè)很可能由于內(nèi)部控制本身的局限性及管理層極有可能逾越內(nèi)部控制而不成立。

三、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较聦徲嬍〉呐袛鄻藴?/p>

1.以審計證據(jù)為主要判斷標準。

(1)從審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)分析。審計屬于鑒證業(yè)務(wù),而審計證據(jù)在鑒證業(yè)務(wù)中有著舉足輕重的作用。審計證據(jù)是對被審計單位財務(wù)報表是否按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度編制,是否在重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量進行判斷的依據(jù)。審計憑證據(jù)“說話”,收集和評價審計證據(jù)是注冊會計師得出審計結(jié)論、支撐審計意見的基礎(chǔ)。那么,對審計失敗的判斷也不能脫離審計證據(jù)進行。根據(jù)審計業(yè)務(wù)的性質(zhì),筆者認為,審計失敗概念的界定應(yīng)是:注冊會計師收集的審計證據(jù)不能支持其得出的審計結(jié)論。所以,審計失敗的判斷也應(yīng)以審計證據(jù)是否充分、恰當(dāng)為主要標準,如果收集的審計證據(jù)不能合理排除財務(wù)報表存在重大失實的嫌疑,發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?就可以認為審計沒有到位,注冊會計師就應(yīng)對信息使用者的損失承擔(dān)責(zé)任。

(2)從審計證據(jù)本身的性質(zhì)分析。審計證據(jù)是注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息。注冊會計師將在審計過程中獲得的各種審計證據(jù)完整地記錄于審計工作底稿,審計工作底稿是審計證據(jù)的載體。《中國注冊會計師審計準則第1131號———審計工作底稿》規(guī)定:會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計報告日起,對審計工作底稿至少保存十年。如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù),會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計業(yè)務(wù)中止日起,對審計工作底稿至少保存十年。因而,審計證據(jù)以審計工作底稿為載體,具有客觀性,并且各種信息一旦作為審計證據(jù)記錄于審計工作底稿就具有相應(yīng)的法律效力。以審計證據(jù)作為審計失敗的主要判斷標準,說服力強。

2.以審計過程為輔助判斷標準。審計過程也是審計工作的一部分,不能因為將審計過程作為判斷標準存在一定的局限而將其全盤否定。審計工作是由人來完成的,審計人員在工作中需運用大量的職業(yè)判斷,判斷的準確程度受審計人員專業(yè)水平、經(jīng)驗及審計過程中是否保持了應(yīng)有的職業(yè)懷疑與謹慎等多種因素的影響。審計過程具有一定的靈活性,但它畢竟反映了注冊會計師的工作過程,因此我們不能完全拋開審計過程,而應(yīng)以審計過程為輔進行審計判斷。如果注冊會計師收集的審計證據(jù)不能合理排除財務(wù)報表存在重大失實的嫌疑,

而對存在“重大”錯報和漏報的財務(wù)報表簽發(fā)了不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?注冊會計師就應(yīng)對信息使用者的損失承擔(dān)責(zé)任。那么具體應(yīng)該承擔(dān)何種程度的責(zé)任,在以審計證據(jù)進行判斷的基礎(chǔ)上,可結(jié)合審計過程是否嚴格遵守審計準則,注冊會計師在審計工作中是否保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑與謹慎,來確定注冊會計師應(yīng)就信息使用者的損失承擔(dān)多大的民事賠償責(zé)任。如果注冊會計師存在違法違規(guī)行為,還應(yīng)受到監(jiān)管部門的處罰,承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

然而,結(jié)果失敗論認為,無論注冊會計師在審計過程中是否遵守了審計準則,只要最后對存在“重大”錯報和漏報的財務(wù)報表簽發(fā)了不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?沒有查出財務(wù)報表中的“重大”錯報和漏報),就認為是審計失敗。該觀點過于極端,該觀點的提出沒有正確理解鑒證業(yè)務(wù)中“保證”的概念,沒有與“絕對保證”區(qū)分開。審計業(yè)務(wù)是“合理保證”的鑒證業(yè)務(wù),并不提供絕對保證服務(wù)。“絕對保證”是指注冊會計師對鑒證對象的信息整體不存在重大錯報,提供百分之百的保證。而“合理保證”是一個與積累必要證據(jù)相關(guān)的概念,它要求注冊會計師通過不斷修正、系統(tǒng)的執(zhí)業(yè)過程,獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù),對鑒證對象信息整體提出結(jié)論,提供一種高水平但非百分之百的保證。由于審計本身存在著局限性,作為合理保證的鑒證業(yè)務(wù),若被審計單位存在隱蔽的高層舞弊,在注冊會計師收集的審計證據(jù)充分、適當(dāng)?shù)那闆r下,沒有查出財務(wù)報表中的“重大”錯報和漏報,就應(yīng)酌情考慮,不應(yīng)判斷為審計失敗。

對于依靠證據(jù)得出結(jié)論的審計工作來講,對審計失敗的判斷離不開審計證據(jù);而審計工作是由人來完成的,審計過程中注冊會計師的表現(xiàn)也是一個不容忽視的因素。

參考文獻

第3篇：審計準則和審計依據(jù)的區(qū)別范文

關(guān)鍵詞：注冊會計師；審計責(zé)任；會計責(zé)任；界定

一、注冊會計師審計責(zé)任的界定

注冊會計師的審計責(zé)任和被審計單位的會計責(zé)任是兩種不同性質(zhì)的責(zé)任，不能相互替代。注冊會計師是會計師事務(wù)所提供審計報告的責(zé)任主體，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)審計責(zé)任?！吨腥A人民共和國注冊會計師法》第二十一條規(guī)定了注冊會計師的審計責(zé)任：“注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，必須按照執(zhí)行準則、規(guī)則確定的工作程序出具報告?！豹毩徲嫓蕜t對注冊會計師的審計責(zé)任也做了詳細的規(guī)定：注冊會計師的審計責(zé)任是指注冊會計師按照獨立審計準則的要求出具審計報告，并對發(fā)表的審計意見負責(zé)。

會計責(zé)任和審計責(zé)任是兩種不同性質(zhì)的責(zé)任，《會計法》規(guī)定：保證會計資料的真實、完整，是被審計單位會計責(zé)任。單位負責(zé)人是單位的法定代表人，代表單位依法行使職權(quán)，應(yīng)當(dāng)對本單位的會計行為負責(zé)，成為承擔(dān)會計責(zé)任的主體，這一責(zé)任不應(yīng)由注冊會計師承擔(dān)，也不應(yīng)轉(zhuǎn)嫁給注冊會計師。也就是說，注冊會計師的審計責(zé)任不能替代、減輕或免除單位負責(zé)人的會計責(zé)任。一個單位會計信息嚴重失真，會計報表存在重大錯誤、舞弊或違法行為，單位負責(zé)人首先要承擔(dān)會計責(zé)任。

審計受其自身的審計技術(shù)、審計、審計成本等固有審計風(fēng)險的限制，對于單位負責(zé)人的會計造假行為，注冊會計師即使具有應(yīng)有的職業(yè)謹慎，有時也很難發(fā)現(xiàn)所有的錯誤和舞弊。因此，注冊會計師的審計意見只能合理地保證會計報表使用人確定已審計會計報表的可靠程度，會計報表使用人不能苛求注冊會計師對已審計會計報表的真實性、完整性提供絕對保證，不能認為注冊會計師是會計報表質(zhì)量的絕對保證人和責(zé)任人。也就是說，注冊會計師的審計責(zé)任不能替代、減輕或免除單位負責(zé)人的會計責(zé)任。當(dāng)注冊會計師完全遵循了獨立審計準則和職業(yè)規(guī)范時，仍有可能沒有發(fā)現(xiàn)會計報表中的某些錯誤或漏報，以致出具了與事實不相稱的審計報告。這種情況下，由于注冊會計師已按職業(yè)規(guī)范執(zhí)業(yè)，就不能認定是審計失敗，也無須承擔(dān)任何責(zé)任。而由于注冊會計師不具備專業(yè)勝任能力或沒有盡到應(yīng)有的職業(yè)謹慎，沒有依據(jù)獨立審計準則執(zhí)業(yè)，未實施必要的審計程序并獲取充分的審計證據(jù)，或與被審計單位合謀舞弊，出具了虛假、錯誤的審計報告，就必須承擔(dān)相應(yīng)的審計責(zé)任，注冊會計師也不能借口會計報表是由被審計單位負責(zé)人提供而不承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。

二、注冊會計師審計責(zé)任以及相應(yīng)法律責(zé)任的成因

現(xiàn)代審計是建立在對內(nèi)部控制評價基礎(chǔ)之上的制度基礎(chǔ)審計，加之審計成本的限制，注冊會計師不可能通過審計查出被審計單位所有的錯誤和舞弊。但是在審計失敗的情況下，注冊會計師很可能將會承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

注冊會計師的法律責(zé)任，是指注冊會計師因違約、過失或欺詐對審計委托人、被審計單位或其他有利益關(guān)系的第三人造成損害，按照相關(guān)法律規(guī)定而應(yīng)承擔(dān)的法律后果，它是一種過錯責(zé)任。而會計責(zé)任是一種無過錯責(zé)任，會計主體的會計信息失真導(dǎo)致他方損失，無論過錯與否，均應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任，這是現(xiàn)代民事歸責(zé)的一個基本原則。引起注冊會計師法律責(zé)任的不僅有會計師事務(wù)所和注冊會計師自身的原因，還有整個環(huán)境和市場機制的因素。

（一）注冊會計師自身的原因

1. 部分注冊會計師的專業(yè)勝任能力不足。當(dāng)前我國會計體系正處于同國際接軌的階段，加入WTO也加快了這一進程。即使已取得了資格合格證書，也應(yīng)不斷加強后續(xù)和培訓(xùn)。但許多注冊會計師對此不甚重視，也不去拓展自己的知識面以適應(yīng)業(yè)務(wù)日益復(fù)雜的需要。

2. 有一些注冊會計師在審計中缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹慎。許多審計人員或?qū)灰资马椚狈?yīng)有的專業(yè)懷疑，或收集的審計證據(jù)明顯不足，或運用不當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，或過分信賴管理當(dāng)局，或?qū)蛻粑璞椎呐c重視不夠。如對銀廣夏進行年報審計的中天勤會計師事務(wù)所未能對關(guān)鍵證據(jù)如海關(guān)報關(guān)單、銀行對賬單、重要出口商品單價等親自取證，也是其審計失敗的一個重要因素。

3. 審計欺詐的存在。極少數(shù)注冊會計師與被審計單位共同舞弊。

（二）會計師事務(wù)所方面的原因

事務(wù)所方面的原因主要是一些事務(wù)所為了爭取業(yè)務(wù)，降低審計收費標準，為節(jié)約成本而不執(zhí)行三級復(fù)核制度，內(nèi)部控制薄弱；另一方面為了拉客戶，對客戶的某些問題視而不見。例如中天勤在對銀廣夏的審計中，為了節(jié)約成本，兩名簽字注冊會計師只有一名去審計，另一名根本就沒有去過銀廣夏（兩人都要承擔(dān)責(zé)任）。

（三）社會公眾對審計和注冊會計師的期望過高

社會公眾對審計作用的理解與審計人員行為結(jié)果及注冊會計師職業(yè)界自身對審計業(yè)績看法之間存在著差異，即審計期望差距。由于受審計技術(shù)和成本的限制，加之現(xiàn)代審計是建立在對內(nèi)部控制評價基礎(chǔ)之上的制度基礎(chǔ)審計，注冊會計師不能指望通過審計查出所有的錯誤和舞弊。但是社會公眾往往將審計意見視同對會計報表的擔(dān)保或保證。一旦發(fā)現(xiàn)所依據(jù)的會計報表存在錯報和漏報，以致了他們的決策，就會想到把注冊會計師送上被告席。這種審計期望差異的存在，使注冊會計師不斷地遭遇審計訴訟。

（四）從整個社會經(jīng)濟環(huán)境來看，審計市場運行機制不合理

1. 公司治理結(jié)構(gòu)存在嚴重缺陷。我國國有企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)畸形，國有股東缺位，“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象十分嚴重。經(jīng)營者集決策權(quán)、管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身，由被審計人變成了審計委托人。注冊會計師在激烈的市場競爭中不得不選擇遷就客戶，默許客戶造假。

2. 地方政府對注冊會計師工作的不當(dāng)干預(yù)。，我國仍然存在著地方保護主義盛行的弊病。為解決地方上的就業(yè)、社會穩(wěn)定和經(jīng)濟發(fā)展問題，為了取得更多的財政收入，地方政府往往極力支持和包庇國有企業(yè)的造假行為。

3. 證券市場和整個經(jīng)濟體制的制度性缺陷。我國的上市公司大多是從國有企業(yè)轉(zhuǎn)化而來。根本不具備上市條件的國有企業(yè)在短期內(nèi)搖身一變成為上市公司，為了上市“解困”，只能靠作假賬。

（五）法律環(huán)境也對注冊會計師責(zé)任判定不利

1. 西方國家關(guān)于注冊會計師法律責(zé)任承擔(dān)程度有一個很著名的：“深口袋”（DeepPocket）理論，這是指當(dāng)被審計單位出現(xiàn)財務(wù)危機或破產(chǎn)情況后，不論是信息使用者還是法官，都傾向于從有支付能力的注冊會計師身上獲得賠償。實際上，被審計單位是造假者，應(yīng)作為第一責(zé)任人承擔(dān)主要責(zé)任。但在現(xiàn)實中，卻總是發(fā)生繞過被審計單位而要求注冊會計師承擔(dān)全部或主要責(zé)任的情況。在我國的司法實踐中，也曾出現(xiàn)過這樣的傾向，最典型的就是在關(guān)于注冊會計師驗資責(zé)任的法律訴訟浪潮中，利益受到損害者在起訴被驗資單位的同時，將注冊會計師也告上法庭；而法官為了給予其賠償，在被驗資單位失去賠償能力時，往往判令注冊會計師承擔(dān)本不應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。

2. 關(guān)于注冊師責(zé)任的確定依據(jù)和界定機構(gòu)。在西方，審計準則是判定注冊會計師法律責(zé)任的重要依據(jù)。但是在我國，審計準則的地位在法律上卻沒有得到確認。我國關(guān)于民事責(zé)任和刑事責(zé)任的裁定和執(zhí)行權(quán)歸屬于人民法院。《獨立審計準則》被許多法官視為純粹的行業(yè)標準，不足以作為注冊會計師的辯護依據(jù)。而且涉及注冊會計師行業(yè)的訴訟案件往往專業(yè)性很強、技術(shù)復(fù)雜程度很高，法院難以獨立對案件做出合理界定。

三、注冊會計師法律責(zé)任的對應(yīng)措施

要避免和減輕注冊會計師承擔(dān)的法律責(zé)任，必須通過政府、法律界、注冊會計師行業(yè)、以及公眾的共同努力，重建一個健全、良好的社會審計體系。

政府應(yīng)完善相關(guān)法律規(guī)范，在法律中明確被審計單位經(jīng)營失敗的責(zé)任不應(yīng)歸于注冊會計師，承擔(dān)責(zé)任的程度應(yīng)有一定比例上限。同時將《獨立審計準則》在判定注冊會計師法律責(zé)任過程中的主體地位確定下來，并增加其他保護注冊會計師合法權(quán)益的法律條文。

應(yīng)設(shè)立一個注冊會計師法律責(zé)任鑒定委員會。注冊會計師法律責(zé)任的鑒定是一個專業(yè)化很強、復(fù)雜性極大的工作，可以考慮由注冊會計師協(xié)會出面，成立一個法律界、企業(yè)界和注冊會計師業(yè)內(nèi)人士組成的法律責(zé)任鑒定委員會，專門負責(zé)在司法審判中進行責(zé)任鑒定。

加強對上市公司和注冊會計師行業(yè)的監(jiān)督。財政部、證監(jiān)會、注冊會計師協(xié)會及其他相關(guān)部門應(yīng)密切關(guān)注證券市場，發(fā)現(xiàn)違規(guī)作假的上市公司和注冊會計師，要嚴懲不貸，決不姑息，一定要使造假成本高于造假收益。

這樣做并不僅僅是為了保護注冊會計師，更有利于建立與完善一個健康、高效的資本市場的，有利于建立一個良好的國民秩序，推進經(jīng)濟改革與國民經(jīng)濟的。

注冊會計師與會計師事務(wù)所更應(yīng)該積極行動起來，可以考慮采取以下措施：

1. 加強行業(yè)宣傳。注冊會計師行業(yè)應(yīng)通過各種方式，加強對自身執(zhí)業(yè)責(zé)任的宣傳。一方面，取得法律界人士的認同；另一方面，增進社會公眾對本行業(yè)的了解。

2. 完善會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度。建立客戶風(fēng)險等級評價和管理制度；建立充分了解和評價被審計單位制度；建立例外事項或重大事項的請示報告制度；建立質(zhì)量考核評價與獎懲制度；落實三級復(fù)核制度；嚴格注冊會計師簽名制度；建立技術(shù)支持與咨詢制度等等。

3. 辦理職業(yè)責(zé)任保險或提取風(fēng)險基金。嚴格地說，投保責(zé)任險，并不是避免審計訴訟的對策，而是注冊會計師的一個自我保護措施。這一措施能幫助注冊會計師和會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險，避免遭受毀滅性的損失。

4 一旦出現(xiàn)審計失敗，涉訟的會計師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)充分其專業(yè)知識，舉證證明其審計是嚴格依據(jù)《中國注冊會計師獨立審計準則》進行的，并確實實施了“必要的審計程序”。特別需要舉證證明審計人員已經(jīng)充分注意到了《獨立審計具體準則第8號———錯誤和舞弊》，以及《獨立審計具體準則第18號———違反法規(guī)行為》的規(guī)定，結(jié)合被審計單位的實際情況，編制和實施了審計計劃，充分考慮了審計風(fēng)險，實施了適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍@取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。從而使法官充分認識到“審計固有的風(fēng)險”，弄清會計信息失真的真實原因。

會計師事務(wù)所和注冊會計師在訴訟過程中，在審計報告的“真實性”的抗辯中，應(yīng)該改變職業(yè)思維定勢。如果認為注冊會計師只要按照《獨立審計準則》的規(guī)定，謹慎執(zhí)業(yè)，實施了必要的審計程序，則審計報告就符合“真實性”的要求，而不應(yīng)該承擔(dān)由于會計報表虛假而致使審計報告失實的責(zé)任。以這樣的理由抗辯，肯定將會招致對方律師有力的反駁，亦難為法官所接受。法律界一般認為：“不真實”是指審計報告的與事實不符，即“虛假”。這也是法律界在這個問題上的思維定勢。會計界想在這個問題上以自己的思維定勢來改變法律界的思維定勢，特別是要改變掌握審判權(quán)和裁決權(quán)的法官，恐怕不切合實際，難以奏效。法庭對審計報告的關(guān)注，首要問題是審計報告是否具備預(yù)期的質(zhì)量和功能，而不僅是審計的程序是否符合準則。只要不真實的審計報告提供給了委托人或其他利害關(guān)系人，他們據(jù)以做出的決策遭受了損失，注冊會計師就難以以恪守了執(zhí)業(yè)準則為由，來主張免責(zé)。

因此，在訴訟中，會計師事務(wù)所和注冊會計師要站在自己只承擔(dān)過錯責(zé)任的基礎(chǔ)上， 證明自己嚴格了執(zhí)行法定審計程序，沒有過錯，出示完整、規(guī)范的工作底稿，論證這一事實，非常重要。同時，聘請熟悉注冊會計師法律責(zé)任的律師擔(dān)當(dāng)法律顧問，和法官進行充分的交流與溝通，讓法官真正了解注冊會計師職業(yè)，真正理解會計責(zé)任與審計責(zé)任的區(qū)別，真正理解了審計的固有風(fēng)險。這樣才能在法律訴訟中取得有利的地位。

可喜是，在2003年2月15日，沈陽市中級人民法院正式立案的投資者徐倩訴上市公司錦州港虛假陳述民事賠償一案的《律師意見》中，提出應(yīng)區(qū)分會計責(zé)任與審計責(zé)任。律師認為，上市公司應(yīng)承擔(dān)涉及會計責(zé)任的無過錯責(zé)任、原錦州港董事長與主承銷商及上市推薦人應(yīng)承擔(dān)涉及會計責(zé)任的連帶過錯推定責(zé)任、會計師事務(wù)所應(yīng)在其負責(zé)的部分承擔(dān)涉及審計責(zé)任的連帶過錯推定責(zé)任。雖然，此案最終如何判決將由法官司來裁決，但律師意見卻充分體現(xiàn)了本文的觀點，這與以前在訴訟請求中就片面擴大注冊會計師審計責(zé)任是一種鮮明的對照，表明社會對注冊會計師審計責(zé)任的認識在提高?？梢?，注冊會計師審計責(zé)任合理界定的日子也為期不遠了。

參　考　文　獻

[1]中注協(xié)。中國注冊會計師獨立審計準則，2002年5月。

[2]中華人民共和國會計法。2000年7月起實施。

[3]閆培金，王成。企業(yè)內(nèi)控經(jīng)典案例[M].中國經(jīng)濟出版社，2001.

第4篇：審計準則和審計依據(jù)的區(qū)別范文

關(guān)鍵詞：注冊會計師  法律責(zé)任  原因  對策

    一、注冊會計師法律責(zé)任的含義

    注冊會計師的法律責(zé)任是指注冊會計師在承辦業(yè)務(wù)的過程中，未能履行合同條款，或者未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，或出于故意未按專業(yè)標準出具合格報告，致使審計報告使用者遭受損失，依照有關(guān)法律法規(guī)，注冊會計師或注冊會計師事務(wù)所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。按照應(yīng)該承擔(dān)責(zé)任的內(nèi)容不同，注冊會計師的法律責(zé)任可分為行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任三種，三種責(zé)任可以同時追究，也可以單獨追究。

    二、注冊會計師法律責(zé)任的成因

    (一)社會因素

    社會公眾對注冊會計師的高度信任和高度期望值是導(dǎo)致注冊會計師法律責(zé)任產(chǎn)生的社會因素，近幾年來，社會公眾對注冊會計師出具的審計報告越來越關(guān)注，社會公眾對注冊會計師的信任度和期望值也越來越高，但同時由于社會公眾對注冊會計師行業(yè)還缺乏足夠的了解，因此，導(dǎo)致社會公眾對注冊會計師提出了許多不合理要求，各方報表使用者和利益集團希望注冊會計師能查m被審單位報表中存在的所有錯誤，舞弊和違法行為，事實上這是混淆了會計責(zé)任和審計責(zé)任的區(qū)別，一旦審計報告結(jié)論與被審單位實際情況不符．投資者或債權(quán)人遭受了損失，他們總是希望從其他方面得到補償而不管是誰的錯誤。另一方面由于受審計時間，審計方法及成本的制約，注冊會計師發(fā)現(xiàn)被審計單位所有的錯誤．舞弊及違法行為是不可能的。

    (二)經(jīng)濟因素

    近年來，隨著注冊會計師行業(yè)競爭的加劇．一些事務(wù)所為了提高業(yè)務(wù)量、爭奪客戶、追求經(jīng)濟效益，在選擇被審計單位時喪失了應(yīng)有的慎重，沒有采取必要的措施對被審計單位的歷史情況進行必要的了解，評價它的品格，弄清委托的真正目的。少數(shù)注冊會計師在自身利益的驅(qū)動下，不顧職業(yè)道德，迎合委托方的無理要求，對被審計單位報表中的虛假錯弊聽之任之，出具虛假審計報告，或與被審計單位串通造假。同時由于我國的審計費用比國際同行低，一些政府部門都為會計師事務(wù)所制定了最低收費標準，為了生存和發(fā)展注冊會計師不得不降低審計成本．也就不可能花費大量人力，物力去審計某一個項目，審計質(zhì)量可想而知。

    (三)環(huán)境因素

    我國現(xiàn)階段市場經(jīng)濟運行的不規(guī)范性是注冊會計師法律責(zé)任的環(huán)境因素。從公司內(nèi)部環(huán)境來看，目前我國公司法人治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，國有法人股缺位，股權(quán)過度集中，董事會、監(jiān)事會由大股東操縱，或由內(nèi)部人控制的情況十分嚴重，從而給公司管理當(dāng)作盈利管理，粉飾報表、操縱利潤提供了可乘之機。公司內(nèi)部控制的缺失造成公司內(nèi)部控制的松散和低效，高級管理層對財務(wù)報告，特別是對會計政策隨意選擇和變更，公司由一人或少數(shù)幾人把持或壟斷財務(wù)決策，內(nèi)部審計人員缺少獨立性和號業(yè)訓(xùn)練，內(nèi)部審計部門的設(shè)置只具象征意義。經(jīng)營者由被審計人變成了審計委托人，注冊會計師在激烈的市場競爭中遷就上市公司，默許上市公司造假，幾乎成了一種“理性選擇”注冊會計師是市場的重要參與者，他們的行為必然受到市場其他參與者的影響，沒有好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，注冊會計師很難獨善其身。

    (四)法律因素

    我國相關(guān)的法律法規(guī)滯后于經(jīng)濟發(fā)展的實際需要是造成注冊會計師法律責(zé)任的法律因素。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，會計環(huán)境的不斷改變，在對會計信息的不同認識而產(chǎn)生的法律沖突中，有關(guān)民事糾紛的問題最多?？墒?，這方面的規(guī)定恰恰是最不完善、也是最為缺乏的。

 三、避免注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任的對策

    (一)補充完善有關(guān)法律法規(guī)中對注冊會計師法律責(zé)任的規(guī)定

    注冊會計師行業(yè)出于行業(yè)自身利益和發(fā)展的需要．不應(yīng)坐等立法及司法機構(gòu)對有關(guān)法律法規(guī)進行修訂，而應(yīng)積極主動地設(shè)法解決不同法律之間的矛盾問題。財政部也應(yīng)當(dāng)就注冊會計師法律責(zé)任問題積極與有關(guān)司法部門進行協(xié)調(diào)，以保護注冊會計行業(yè)的合法權(quán)益。與注冊會計師法律責(zé)任最為密切相關(guān)的法律是《中華人民共和國注冊會計師法》，由于該法頒布時間較早，在實際執(zhí)行過程中存在很多問題，如對民事責(zé)任的規(guī)定相對薄弱，缺少關(guān)鍵的過錯和因果關(guān)系要件；與隨后頒布的其他法律法規(guī)中的相關(guān)部分失調(diào)；對法律責(zé)任的界定模糊等．故該法目前在有關(guān)方面的推動下正在進行修訂。補充完善《注冊會計師法》等有關(guān)法規(guī)，在相關(guān)法律中增加保護注冊會計師權(quán)益的條款，在法律責(zé)任對象、責(zé)任范圍和責(zé)任程度等方面給予明確規(guī)定．從而保證注冊會計師免受無謂訴訟的干擾。

    (二)確定《獨立審計準則》在司法實踐中的地位

    《獨立審計準則》依據(jù)《注冊會計師法》制定，由財政部頒布實施，因此它屬于行政法規(guī)范疇，應(yīng)當(dāng)具有一定的法律效力。《獨立審計準則》是注冊會計師執(zhí)行獨立審計業(yè)務(wù)的權(quán)威性專業(yè)標準，各會計師事務(wù)所和注冊會計師在執(zhí)行《注冊會計師法》第十四條規(guī)定的審計(驗資)業(yè)務(wù)時，必須遵照執(zhí)行。然而，在現(xiàn)實司法實踐中，《獨立審計準則》被許多法官視為純粹的行業(yè)標準，不足以成為注冊會計師的辯護依據(jù)?！丢毩徲嫓蕜t》是判斷注冊會計師執(zhí)業(yè)行為是否存在過失的唯一技術(shù)依據(jù)，特別是其中的會計責(zé)任與審計責(zé)任、公允性、合理保證等概念的闡述．對于保護注冊會計師。合理確定注冊會計師的法律責(zé)任至關(guān)重要。在此情況下，基于維護注冊會計師的利益，必須提升《獨立審計準則》的法律地位，使它成為重要的司法依據(jù)．否則它根本不能起到保護注冊會計師的作用。

第5篇：審計準則和審計依據(jù)的區(qū)別范文

關(guān)鍵詞：審計責(zé)任；會計責(zé)任；比較

黨的十五大提出：“按照現(xiàn)代制度的要求，對國有大中型規(guī)范的公司制改革，采取改組、聯(lián)合、兼并、租賃、承包經(jīng)營和股份合作制、出售等形式，加快放開搞活國有小型企業(yè)的步伐，進一步培育和發(fā)展中介組織?！边@為我國注冊會計師事業(yè)的發(fā)展帶來了新的契機，也給注冊會計師工作提出了更高的要求。過去幾年，曾發(fā)生深圳特區(qū)會計師事務(wù)所因出具虛假驗資報告而被撤銷，1993年北京中誠會計師事務(wù)所因涉足長城機電公司欺詐案而受到嚴厲懲處，不僅引起了注冊會計師業(yè)界的震驚，而且損害了注冊會計師的社會形象。為保障我國注冊會計師事業(yè)沿著規(guī)范化、法制化、化的發(fā)展，為維護注冊會計師的合法權(quán)益，提高注冊會計師的自身素質(zhì)，更好地為社會主義市場經(jīng)濟服務(wù)，進一步明確注冊會計師的審計責(zé)任和被審計單位的會計責(zé)任之間的關(guān)系十分必要。

一、審計責(zé)任的涵義

審計責(zé)任是針對注冊會計師而言的。注冊會計師在西方被譽為“不拿國家工資的經(jīng)濟警察”。雖然審計費用應(yīng)由審計單位支付，但是，它卻不能僅僅只為被審計單位負責(zé)，而是依照獨立審計準則，根據(jù)國家的有關(guān)、法規(guī)及會計準則、會計制定對被審計單位的會計核算和會計報表是否公允地表達了其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況，進行審查，將其審查結(jié)論表達于審計報告。并對其出具的審計報告的真實性、合法性負責(zé)?？梢?，注冊會計師的審計責(zé)任具有既對被審計單位負責(zé)，又要對政府負責(zé)的雙重性。

審計報告的真實性包括如實反映、可驗證性、公正性、合法性四個方面。如實反映是指審計報告應(yīng)如實反映注冊會計師的審計范圍、審計依據(jù)、已實施的審計程序和發(fā)表的審計意見；可驗證性是指審計結(jié)論可以通過事實進行復(fù)核驗證，分析正確，如果進行復(fù)核，可以得出相同的結(jié)論；公正性是指審計的立場公正，不偏不倚，審計意見的表達不受任何偏見或成見的，對影響財務(wù)報表公允性的重要信息均應(yīng)客觀披露。審計報告的合法性是指審計報告的編制和出具，必須符合《中華人民共和國注冊會計師法》和獨立審計準則等國家有關(guān)法律及行政法規(guī)的規(guī)定。

注冊會計師對其審計結(jié)論要負三個方面的責(zé)任，一是要負行政責(zé)任。即注冊會計師如果違反了法律、執(zhí)業(yè)標準或其他行政法規(guī)，必須承擔(dān)行政上的法律后果，包括對會計師事務(wù)所警告、沒收違法所得、罰款、暫停營業(yè)和撤銷、對注冊會計師警告、暫停執(zhí)業(yè)和吊銷證書。注冊會計師的行政責(zé)任體現(xiàn)在《中華人民共和國注冊會計師法》第二十條、第二十一條和第三十九條中。二是民事責(zé)任。即會計師事務(wù)所、注冊會計師對于其所出具的審計報告和審計意見違反合同或民事侵權(quán)行為所引起的法律后果，依法承擔(dān)的民事責(zé)任。主要是指會計師事務(wù)所違反規(guī)定，給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)依法賠償責(zé)任，它主要是一種財產(chǎn)責(zé)任。三是刑事責(zé)任。即會計師事務(wù)所、注冊會計師由于重大過失、舞弊行為所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任?！吨腥A人民共和國注冊會計師法》第三十九條規(guī)定：“會計師事務(wù)所、注冊會計師違反本法第二十條、第二十一條的規(guī)定，故意出具虛假的審計報告、驗資報告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?！?/p>

二、會計責(zé)任的涵義會計責(zé)任是對被審計單位而言的。

被審計單位對進行會計核算，編制會計報表所應(yīng)負的責(zé)任。包括四個方面的：一是選擇和運用恰當(dāng)?shù)臅嬏幚戆〞嬚吆蜁嫹椒ǎ欢菍Ω黜椊?jīng)濟事項作出完整的記錄；三是建立健全內(nèi)部控制制度，保證財產(chǎn)的安全與完整；四是保證會計資料的真實性、完整性、合法性。

會計資料的真實性是指會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實地反映會計主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。會計資料的完整性是指經(jīng)濟活動、財務(wù)收支和會計核算的資料必須全面、系統(tǒng)，既不發(fā)生疏漏，又不發(fā)生以偏蓋全的現(xiàn)象；會計資料的合法性是指經(jīng)濟活動、財務(wù)收支和會計核算必須符合《會計法》、《企業(yè)會計準則》及其相關(guān)的財務(wù)會計制度，國家的相關(guān)法律、法規(guī)和內(nèi)部管理制度。

根據(jù)馬克思關(guān)于簿記是“對生產(chǎn)過程的控制和觀念的”的論斷，會計的工作內(nèi)容包括會計核算和會計監(jiān)督。因此，會計責(zé)任可以確定為會計反映責(zé)任和會計監(jiān)督責(zé)任。會計反映責(zé)任包括對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行完整的記錄，運用專門方法對會計事項進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面地反映，遵循會計核算的一般要求，及時編制和報送會計報表；會計監(jiān)督責(zé)任包括會計一般監(jiān)督和會計再監(jiān)督兩個方面的內(nèi)容。會計一般監(jiān)督責(zé)任是按照有關(guān)的法律、法規(guī)要求對會計主體的經(jīng)濟活動實施事前、事中、事后的監(jiān)督。會計再監(jiān)督責(zé)任是指會計主體有接受審計、財政、稅務(wù)等機關(guān)依照法律及有關(guān)規(guī)定審查、監(jiān)督的責(zé)任，它是對會計的反映、監(jiān)督責(zé)任的最終評價。因此，只有對被審計單位履行的會計責(zé)任進行再監(jiān)督和評判，才能糾正違法行為并維護《會計法》的嚴肅性。

三、審計責(zé)任與責(zé)任的區(qū)別和聯(lián)系綜上所述，審計責(zé)任與會計責(zé)任是兩個不同的概念。但是，兩者之間既有區(qū)別又有聯(lián)系。

兩者之間的聯(lián)系主要表現(xiàn)為：

1.工作目標的一致性。不論被審計單位，還是審計單位的工作都是管理工作的一部分。工作中，都是以國家的有關(guān)、法規(guī)及規(guī)章制度為依據(jù)，向有關(guān)利益方面提供真實、可靠的財務(wù)會計信息，維護利益各方合法權(quán)益。所以，工作目標是一致的。

2.客觀基礎(chǔ)的同一性。不論被審計單位還是審計單位，都是根據(jù)同一個已經(jīng)實現(xiàn)了的經(jīng)濟活動履行各自的職能。就是說，兩者反映和監(jiān)督的都是同一會計主體的經(jīng)濟活動。所以，它們的客觀基礎(chǔ)是一致的。

四、附帶說明的幾個

第6篇：審計準則和審計依據(jù)的區(qū)別范文

 

關(guān)鍵詞:司法會計　鑒定　財務(wù)報表　審計　差異

 

司法會計鑒定是指司法鑒定人依照法定條件和程序,運用會計、審計專門知識對訴訟中涉及的專門性問題進行審查、鑒別和判斷工作,并出具司法鑒定意見書的鑒證活動。常規(guī)財務(wù)報表審計是指會計師事務(wù)所及注冊會計師依照獨立審計準則,運用檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行、分析性程序等科學(xué)審計方法,對被審計單位財務(wù)報表的合法性、公允性進行審計并發(fā)表審計意見的鑒證活動。本文依據(jù)國家司法部公布的《司法鑒定程序通則》(中華人民共和國司法部令第107號,以下簡稱鑒定通則)和財政部批準實施的《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》(財會【2006】4號,以下簡稱審計準則)的有關(guān)規(guī)定,比較司法會計鑒定規(guī)則與常規(guī)財務(wù)報表審計規(guī)則的主要異同,目的是引起司法鑒定人在進行司法會計鑒定工作中注意其同常規(guī)財務(wù)報表審計主要規(guī)則的差異,審慎執(zhí)行《司法鑒定程序通則》的規(guī)定,保證司法會計鑒定的工作質(zhì)量,滿足司法訴訟審理的需要。 

 

一、鑒證委托與受理規(guī)則差異 

 

1、鑒證委托 

《鑒定通則》規(guī)定,司法鑒定機構(gòu)接受鑒定委托,應(yīng)當(dāng)要求委托人出具鑒定委托書,提供委托人的身份證明,并提供委托鑒定事項所需的鑒定材料;鑒定委托書應(yīng)當(dāng)載明委托人的名稱或者姓名、擬委托的司法鑒定機構(gòu)的名稱、委托鑒定的事項、鑒定事項的用途以及鑒定要求等內(nèi)容?！秾徲嫓蕜t》沒有要求委托人出具鑒證委托書的規(guī)定,委托審計業(yè)務(wù)成立的唯一標志是委托人與受托的會計師事務(wù)所簽訂了審計業(yè)務(wù)約定書。 

2、對委托事項的審查 

《鑒定通則》規(guī)定,司法鑒定機構(gòu)收到委托,應(yīng)當(dāng)對委托的鑒定事項進行審查,對屬于本機構(gòu)司法鑒定業(yè)務(wù)范圍,委托鑒定事項的用途及鑒定要求合法,提供的鑒定材料真實、完整、充分的鑒定委托,應(yīng)當(dāng)予以受理;對提供的鑒定材料不完整、不充分的,司法鑒定機構(gòu)可以要求委托人補充;委托人補充齊全的,可以受理?！秾徲嫓蕜t》規(guī)定,在接受委托前,注冊會計師應(yīng)當(dāng)初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境,評估獨立性和專業(yè)勝任能力,查看是否符合鑒證業(yè)務(wù)特征,并與委托人、被審計單位就審計業(yè)務(wù)約定相關(guān)條款進行充分溝通,達成一致意見。該工作環(huán)節(jié)上,兩者規(guī)定相似,只不過司法會計鑒證對委托事項的審查專業(yè)性更強。 

3、受理時限 

《鑒定通則》規(guī)定,司法鑒定機構(gòu)對符合受理條件的鑒定委托,應(yīng)當(dāng)即時做出受理的決定;不能即時決定受理的,應(yīng)當(dāng)在七個工作日內(nèi)做出是否受理的決定,并通知委托人;對通過信函提出鑒定委托的,應(yīng)當(dāng)在十個工作日內(nèi)做出是否受理的決定,并通知委托人;對疑難、復(fù)雜或者特殊鑒定事項的委托,可以與委托人協(xié)商確定受理的時間?！秾徲嫓蕜t》沒有受理時限的規(guī)定。 

4、不得受理的情形 

《鑒定通則》規(guī)定了七種情形,分別是:(1)委托事項超出本機構(gòu)司法鑒定業(yè)務(wù)范圍的;(2)鑒定材料不真實、不完整、不充分或者取得方式不合法的;(3)鑒定事項的用途不合法或者違背社會公德的;(4)鑒定要求不符合司法鑒定執(zhí)業(yè)規(guī)則或者相關(guān)鑒定技術(shù)規(guī)范的;(5)鑒定要求超出本機構(gòu)技術(shù)條件和鑒定能力的;(6)不符合本規(guī)定第二十九條規(guī)定的;(7)其他不符合法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定情形的。《審計準則》有實質(zhì)內(nèi)容類似的規(guī)定。兩者的差別體現(xiàn)在司法會計鑒證的專業(yè)性要求上。 

5、鑒證業(yè)務(wù)協(xié)議書 

《鑒定通則》規(guī)定,司法鑒定機構(gòu)決定受理鑒定委托的,應(yīng)當(dāng)與委托人在協(xié)商一致的基礎(chǔ)上簽訂司法鑒定協(xié)議書。協(xié)議書包括委托人和司法鑒定機構(gòu)的基本情況、委托鑒定的事項及用途、委托鑒定的要求、委托鑒定事項涉案的簡要情況以及委托人提供的鑒定材料的目錄和數(shù)量等五方面主要內(nèi)容。《審計準則》規(guī)定了審計業(yè)務(wù)約定書的十五項具體內(nèi)容。 

《審計準則》體現(xiàn)了鑒證業(yè)務(wù)協(xié)議書的通用內(nèi)容,而司法鑒定協(xié)議書的五方面內(nèi)容更突出專業(yè)性。 

 

二、鑒證實施規(guī)則差異 

 

1、鑒定人的責(zé)任 

《鑒定通則》明確司法鑒定實行鑒定人負責(zé)制度?！吨袊詴嫀煂徲嫓蕜t第1501號—審計報告》第四條規(guī)定注冊會計師對出具的審計報告負責(zé)。&n

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主要差異:盡管規(guī)則中都有“負責(zé)”二字,但司法鑒定實行鑒定人負責(zé)制度無疑是更高層次責(zé)任的一種規(guī)定,構(gòu)成了兩種規(guī)則的根本性差異。 

2、鑒定人執(zhí)業(yè)人數(shù) 

《鑒定通則》要求對同一鑒定事項,應(yīng)當(dāng)指定或者選擇二名司法鑒定人共同進行鑒定;對疑難、復(fù)雜或者特殊的鑒定事項,可以指定或者選擇多名司法鑒定人進行鑒定;對需要到現(xiàn)場提取檢材的,應(yīng)當(dāng)由不少于二名司法鑒定人提取,并通知委托人到場見證?！秾徲嫓蕜t》沒有類似的規(guī)定,只是在審計報告的參考格式中列示有兩名注冊會計師簽名并蓋章。 

3、回避原則 

《鑒定通則》規(guī)定,司法鑒定人本人或者其近親屬與委托人、委托的鑒定事項或者鑒定事項涉及的案件有利害關(guān)系,可能影響其獨立、客觀、公正進行鑒定的,應(yīng)當(dāng)回避?！秾徲嫓蕜t》有類似的規(guī)定。 

4、利用專家的工作 

《鑒定通則》規(guī)定,司法鑒定過程中,遇有特別復(fù)雜、疑難、特殊技術(shù)問題的,可以向本機構(gòu)以外的相關(guān)專業(yè)領(lǐng)域的專家進行咨詢,但最終的鑒定意見應(yīng)當(dāng)由本機構(gòu)的司法鑒定人出具?！秾徲嫓蕜t》規(guī)定,如果專家工作結(jié)果致使注冊會計師出具非無保留意見的審計報告,注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在審計報告中提及或描述專家的工作,包括專家的身份和專家的參予程度等。 

兩種規(guī)則均規(guī)定可以利用專家的工作,但《鑒定通則》明確最終的鑒定意見應(yīng)當(dāng)由司法鑒定人出具;《審計準則》則允許在專家工作結(jié)果致使注冊會計師出具非無保留意見的審計報告情況下,注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在審計報告中提及或描述專家的工作。可見《審計準則》對鑒證人員利用專家工作結(jié)果的責(zé)任低于《鑒定通則》的規(guī)定。 

5、鑒定時限 

《鑒定通則》規(guī)定,司法鑒定機構(gòu)應(yīng)當(dāng)在與委托人簽訂司法鑒定協(xié)議書之日起三十日內(nèi)完成委托事項的鑒定?！秾徲嫓蕜t》沒有類似的規(guī)定。 

6、出庭作證 

《鑒定通則》規(guī)定,司法鑒定人經(jīng)人民法院依法通知,應(yīng)當(dāng)出庭作證,回答與鑒定事項有關(guān)的問題。《審計準則》沒有此項規(guī)定,僅在《會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則第5101號――業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》第六十八條中將“根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定,會計師事務(wù)所為法律訴訟準備文件或提供證據(jù)”排除在“對業(yè)務(wù)工作底稿包含的信息予以保密”的范圍以外。 

7、鑒證的復(fù)核 

《鑒定通則》規(guī)定,委托的鑒定事項完成后,司法鑒定機構(gòu)可以指定專人對該項鑒定的實施是否符合規(guī)定的程序、是否采用符合規(guī)定的技術(shù)標準和技術(shù)規(guī)范等情況進行復(fù)核,發(fā)現(xiàn)有違反本通則規(guī)定情形的,司法鑒定機構(gòu)應(yīng)當(dāng)予以糾正?！稌嫀熓聞?wù)所質(zhì)量控制準則第5101號――業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》要求制定審計業(yè)務(wù)項目組和會計師事務(wù)所兩個層次的業(yè)務(wù)復(fù)核政策和程序,業(yè)務(wù)完成后的復(fù)核是審計報告出具前的必備程序?！秾徲嫓蕜t》的復(fù)核要求嚴于《鑒定通則》的“可以”復(fù)核的條款。

三、鑒證文書規(guī)則差異 

 

1、鑒證文書的格式 

司法鑒定文書有固定的文書規(guī)范和要求,其基本格式是:(1)標題;(2)編號;(3)基本情況;(4)檢案摘要;(5)檢驗過程;(6)檢驗結(jié)果;(7)分析說明;(8)鑒定意見;(9)落款;(10)附注。審計報告包括下列要素:(1)標題;(2)收件人;(3)引言段;(4)管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段;(5)注冊會計師的責(zé)任段;(6)審計意見段;(7)注冊會計師的簽名和蓋章;(8)會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章;(9)報告日期。 

主要差異:司法鑒定文書除在檢案摘要、檢驗結(jié)果、分析說明等處有特殊要求外,同通用目的審計報告的最大區(qū)別是報告的意見段上,司法鑒定文書要求檢驗結(jié)果“寫明對委托人提供的鑒定材料進行檢驗后得出的客觀結(jié)果”,鑒定意見“應(yīng)當(dāng)明確、具體、規(guī)范,具有針對性和可適用性”;通用目的審計報告的意見段要求對被審計單位會計報表的合法性、公允性發(fā)表意見,即財務(wù)報表是否按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制,是否在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量,應(yīng)特別注意這里使用的是“在所有重大方面”、“公允反映”等概括性術(shù)語。 

2、鑒證意見分歧的處理 

《鑒定通則》規(guī)定,司法鑒定文書要求由司法鑒定人簽名或者蓋章,多人參加鑒定,對鑒定意見有不同意見的,文書中應(yīng)當(dāng)注明?！秾徲嫓蕜t》要求在審計報告上注冊會計師簽名并蓋章,其同司法鑒定文書略有差異?！秾徲嫓蕜t》還規(guī)定注冊會計師應(yīng)對財務(wù)報表存在重大錯報的可能性進行討論,在整個審計過程中持續(xù)交換有關(guān)財務(wù)

報表發(fā)生重大錯報可能性的信息,對出現(xiàn)的審計疑難問題或爭議事項,審計項目負責(zé)人應(yīng)當(dāng)及時實施復(fù)核,以使重大事項在出具審計報告前能夠得到滿意解決?！稌嫀熓聞?wù)所質(zhì)量控制準則第5101號——業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》第四十九條明確“只有意見分歧問題得到解決,項目負責(zé)人才能出具報告”,沒有允許參加審計的注冊會計師在同一報告中表達不同審計意見的規(guī)定。 

 

四、對規(guī)則差異的進一步分析 

 

1、“司法鑒定實行鑒定人負責(zé)制度”是司法會計鑒定規(guī)則與通用目的財務(wù)報表審計規(guī)則的根本性差異。正是司法會計鑒證實行鑒定人負責(zé)制度,才產(chǎn)生了:(1)對同一鑒定事項,應(yīng)當(dāng)指定或者選擇二名司法鑒定人共同進行鑒定;對需要到現(xiàn)場提取檢材的,應(yīng)當(dāng)由不少于二名司法鑒定人提取;(2)司法鑒定過程中,可以利用專家的工作,但最終的鑒定意見應(yīng)當(dāng)由司法鑒定人出具;(3)司法鑒定人經(jīng)人民法院依法通知,應(yīng)當(dāng)出庭作證,回答與鑒定事項有關(guān)的問題;(4)委托的鑒定事項完成后,司法鑒定機構(gòu)可以(注意:這里使用的是“可以”而不是必須)指定專人對該項鑒定的實施情況進行復(fù)核;(5)司法鑒定文書要求檢驗結(jié)果“寫明對委托人提供的鑒定材料進行檢驗后得出的客觀結(jié)果”,鑒定意見“應(yīng)當(dāng)明確、具體、規(guī)范,具有針對性和可適用性”;(6)多人參加鑒定,對鑒定意見有不同意見的,鑒定文書中應(yīng)當(dāng)注明等有別于通用目的財務(wù)報表審計規(guī)則的特殊規(guī)定。 

2、通用目的鑒證業(yè)務(wù)與專業(yè)性鑒證業(yè)務(wù)的差別?！吨袊詴嫀熻b證業(yè)務(wù)基本準則》將注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)劃分為歷史財務(wù)信息審計、歷史財務(wù)信息審閱、其他鑒證業(yè)務(wù)等三大類。盡管司法鑒定業(yè)務(wù)規(guī)則是由國家司法部,其執(zhí)業(yè)管理工作受到地方司法鑒定協(xié)會監(jiān)管,但由于司法會計鑒定人的資格門檻即要求是注冊會計師,故其仍然屬于具有司法鑒定人資質(zhì)的注冊會計師進行的其他鑒證業(yè)務(wù)。所不同的是,如果說注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)是一個專業(yè)性很強的業(yè)務(wù),而司法會計鑒證業(yè)務(wù)更是“專業(yè)”中的“專業(yè)”,這一點在:(1)簽訂司法鑒證業(yè)務(wù)約定書前需要委托人出具鑒定委托書;(2)對委托鑒定事項審查中有司法專業(yè)的要求;(3)司法鑒定協(xié)議書中包括委托人和司法鑒定機構(gòu)的基本情況、委托鑒定的事項及用途、委托鑒定的要求、委托鑒定事項涉案的簡要情況以及委托人提供的鑒定材料的目錄和數(shù)量等五方面特定內(nèi)容;(4)鑒定文書的特有格式等方面均有體現(xiàn)。因此,《中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準則》第五十八條規(guī)定“注冊會計師執(zhí)行司法訴訟中涉及會計、審計、稅務(wù)或其他事項的鑒證業(yè)務(wù),除有特定要求者外,應(yīng)當(dāng)參照本準則辦理”。司法會計鑒定的“特定要求”就是國家司法部的《司法鑒定程序通則》及有關(guān)文件。實務(wù)中,司法會計鑒定業(yè)務(wù)的更專業(yè)性特征決定司法會計鑒定人執(zhí)業(yè)規(guī)則應(yīng)當(dāng)參照《中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準則》的原則,恪守《司法鑒定程序通則》的有關(guān)規(guī)定。 

 

參考文獻: 

第7篇：審計準則和審計依據(jù)的區(qū)別范文

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；會計電算化；資產(chǎn)管理；電算化審計

事業(yè)單位一直以來對會計工作并不重視，因此，這是由于事業(yè)單位自身性質(zhì)決定的，在事業(yè)單位改革背景下，要求事業(yè)單位必須做好會計工作。會計電算化是會計工作的重要內(nèi)容，它不僅關(guān)系到事業(yè)單位會計質(zhì)量，同時還關(guān)系到資產(chǎn)能否得到安全、完整的保護。因此，對其進行研究有著十分重要的現(xiàn)實意義。

一、會計電算化舞弊

會計舞弊是會計工作中最容易出現(xiàn)的問題，它關(guān)系到事業(yè)單位能否穩(wěn)定運行。目前，事業(yè)單位在會計電算化方面或多或少地存在舞弊問題，給事業(yè)單位造成不同程度的損失，一般來說，損失主要分為三種：一是由于斷電或者是災(zāi)害事故等原因?qū)е略谔幚頃嬓畔⒌倪^程中數(shù)據(jù)丟失；二是由于會計電算化系統(tǒng)本身存在漏洞造成的損失；三是由于會計電算化出現(xiàn)舞弊造成的損失。前兩種損失容易解決，事業(yè)單位只要做好相關(guān)防護工作，引進穩(wěn)定、安全的會計電算化軟件即可，但是，由人為造成的會計舞弊則不容易解決，目前，這一問題已經(jīng)成為事業(yè)單位以及企業(yè)重點關(guān)注的問題。會計電算化舞弊與會計舞弊有著明顯區(qū)別，歸納起來，會計電算化舞弊主要是輸入篡改、違規(guī)操作、程序篡改以及輸出篡改等。通常情況下，最有效的防范方法就是建立行之有效的制度措施以及做好系統(tǒng)安全工作，具體來說，可以從以下幾個方面進行。

（1）一是制度層面：

制定完善的內(nèi)部控制制度，確保制度有效落實和執(zhí)行，在制度的執(zhí)行上務(wù)必一視同仁；作為國家相關(guān)部門，應(yīng)當(dāng)立即加強會計電算化法律法規(guī)建設(shè)，對尚未納入到法律法規(guī)中的舞弊行為補充完善；對于已經(jīng)實現(xiàn)信息化建設(shè)的事業(yè)單位，同時應(yīng)當(dāng)完善電算化內(nèi)部控制制度。

（2）二是系統(tǒng)安全層面：

做好備份工作，加強對系統(tǒng)的安全防護，重點就是要采取多種數(shù)據(jù)保護措施，實現(xiàn)系統(tǒng)自動備份；系統(tǒng)軟件實行分級權(quán)限設(shè)置，也就是說不同身份人員進入系統(tǒng)，界面所顯示的會計信息以及操作權(quán)限都是不同的；防護墻設(shè)置，計算機系統(tǒng)病毒對電算化系統(tǒng)將會造成無法挽回的損失，要想確保系統(tǒng)安全就必須要做好防火墻建設(shè)。主要包括以下措施：對防火墻進行部署，嚴格限制非法用戶訪問該系統(tǒng)，利用密鑰技術(shù)，提升系統(tǒng)安全等級；應(yīng)當(dāng)大力引進反病毒技術(shù)，將系統(tǒng)和財務(wù)軟件掛接到一起。

二、事業(yè)單位會計電算化對內(nèi)部控制的影響

（1）形式。

傳統(tǒng)會計工作對日記賬、總賬的使用進行了明確的規(guī)定，并且這些賬必須利用活頁的方式進行訂制，賬之間的相互牽制是通過對多個賬相互核對實現(xiàn)的。而會計電算化代替了傳統(tǒng)手賬冊的核對，這也意味著大大降低了不同職務(wù)之間的監(jiān)督能力。

（2）內(nèi)容。

在傳統(tǒng)會計工作中，會計人員只需將數(shù)字、符號等記錄在賬冊中即可，每筆交易都必須要交給事業(yè)單位相關(guān)負責(zé)人員進行簽字，這種做法也是防止會計舞弊的重要手段。但是會計電算化的實現(xiàn)使這些單據(jù)統(tǒng)統(tǒng)消失，而被磁盤、光盤等所取代，而存儲在這些介質(zhì)中的信息一般是看不到的，而且簽名的真實性也得不到保障，這樣一來，就很容易對這些數(shù)據(jù)進行刪除、盜取和篡改。

三、會計電算化對電算化審計的影響

（1）審計線索無法滿足以往審計需要。

在傳統(tǒng)會計工作中，審計線索是一項十分重要的內(nèi)容，具體來說主要包括會計憑證、會計報表、會計賬簿等，這些資料有一個最明顯的特征就是以紙為介質(zhì)。在這種會計模式下，任何一筆交易的審計線索一定是完整的，也就是說能夠根據(jù)這些資料明確交易的具體情況和信息。審計人員以資料為依據(jù)對會計信息進行檢查，包括財務(wù)收支的合法性、處理方法與政策要求是否一致、會計信息是否公允。但是在會計電算化模式下，審計人員不需要再重復(fù)上述工作，只需要將原始數(shù)據(jù)錄入到系統(tǒng)中即可，系統(tǒng)會自動生成電子賬冊，生成中間環(huán)節(jié)是計算機按照之前已經(jīng)設(shè)定好的程序來完成的。在傳統(tǒng)模式下，如果有任何一個中間線索消失，那么即使在審計過程中發(fā)現(xiàn)問題，追查起來也是比較困難的。

（2）會計電算化模式下技術(shù)性更強，內(nèi)容更加復(fù)雜。

傳統(tǒng)會計工作全部內(nèi)容都需要會計人員手工完成，不僅費時費力，而且一旦出現(xiàn)錯誤，修改起來較為麻煩。在電算化模式下，大大減輕了會計人員的工作量，數(shù)據(jù)處理環(huán)節(jié)需要手工進行處理的內(nèi)容也逐漸減少，計算機相關(guān)系統(tǒng)能夠?qū)崿F(xiàn)將數(shù)據(jù)集中到一起進行統(tǒng)一處理。特別是軟件將反結(jié)賬、審核、出納簽字等環(huán)節(jié)取消，也就是說，會計人員在進行修改時不必那么麻煩，實現(xiàn)了無痕修改，電子賬冊看起來也更加清晰。一些非法人員為了盜取或修改會計信息將非法程序植入到系統(tǒng)中，會計人員在進行會計工作時，只能按照程序進行處理，從而導(dǎo)致資產(chǎn)流失現(xiàn)象嚴重，這無疑給審計工作帶來了一定的難度。

（3）審計標準和審計準則尚不完善。

會計工作出現(xiàn)得比較早，在其長期發(fā)展的過程中已經(jīng)形成了比較完善的審計準則和標準。雖然我國實行會計電算化也已經(jīng)接近四十年的時間了，但是相比來說，仍然處在探索階段。在會計電算化模式下，無論是審計線索還是審計對象都發(fā)生了根本變化，其中變化最明顯的就是審計手段以及審計技術(shù)。因此，傳統(tǒng)會計模式下的審計準則和標準在今天已經(jīng)不能完全適用，應(yīng)當(dāng)對其補充和完善，并在此基礎(chǔ)上建立會計電算化的審計準則和標準。

（4）內(nèi)部控制呈現(xiàn)復(fù)雜化的特點。

傳統(tǒng)會計工作全部由手工完成，以紙為介質(zhì)，因此，內(nèi)部控制也是比較直觀、清晰的。但是在會計電算化下，計算機技術(shù)的引入使得內(nèi)部控制相關(guān)工作都在計算機環(huán)境中運行，而其內(nèi)控功能直接關(guān)系到所輸出的數(shù)據(jù)是否真實可靠。

（5）不利于審計取證。

會計電算化一個最顯著的優(yōu)勢就是能夠?qū)?shù)據(jù)及時反饋給事業(yè)單位相關(guān)人員，對于事業(yè)單位來說，每天需要進行大量的結(jié)算工作，所以系統(tǒng)一直需要保持不間斷運行，如果系統(tǒng)突然出現(xiàn)問題，停止運行，那么事業(yè)單位也會蒙受損失。作為審計人員即使在系統(tǒng)停止運行時也不能停止審計工作，這樣一來就會增加事業(yè)單位的審計風(fēng)險。

四、事業(yè)單位做好電算化審計的對策

那么，基于上述種種情況，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)如何做好電算化審計呢？筆者認為，可以從以下幾個方面入手，由于各事業(yè)單位實際情況不同，因此，在措施選擇上要結(jié)合自身情況合理選擇。

（1）加強審計人員培養(yǎng)。

電算化審計是一門涉及到計算機、審計和會計的綜合性學(xué)科，正是如此，對從而人員的要求也要更高一些，不僅要求其具備專業(yè)的會計、審計知識、從業(yè)能力，同時還要掌握一定的計算機技術(shù)。因此，作為事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)注重對高素質(zhì)、高水平電算化審計人員的培養(yǎng)。通過提高薪資福利待遇等措施吸引優(yōu)秀的審計人員進入單位工作，定期組織單位現(xiàn)有審計人員參加專業(yè)培訓(xùn)，制定審計人員成長計劃，按照計劃對審計人員進行培養(yǎng)，為他們提供充足的繼續(xù)教育機會和條件，使他們的業(yè)務(wù)能力得以逐漸提高。同時，作為計算機人員也應(yīng)當(dāng)學(xué)習(xí)與審計、會計相關(guān)的基礎(chǔ)知識，確保他們開發(fā)出來的軟件更符合實際工作需要，提高電算化審計的工作效率和質(zhì)量。開設(shè)審計專業(yè)的高校在教學(xué)過程中應(yīng)當(dāng)適當(dāng)?shù)卦黾佑嬎銠C相關(guān)課程，是學(xué)生在提高自身專業(yè)素質(zhì)和水平的同時，拓展自己的能力范圍，將來更好地投入到電算化審計工作中。

（2）提高軟件質(zhì)量，確保軟件安全。

雖然電算化審計已經(jīng)開展了一段時間，但是從當(dāng)前我國事業(yè)單位審計情況來看，大多數(shù)還是以手工審計為主，即使有些單位已經(jīng)實施了電算化審計，但是也只是單純的使用計算機，對電算化審計并沒有進行認真地研究。電算化審計要求不僅僅是使用計算機這么簡單，最重要的是開發(fā)穩(wěn)定、安全、相配套的審計軟件。因此，當(dāng)前我國電算化審計工作亟需解決的問題就是符合上述要求的審計軟件的開發(fā)。

（3）建立健全電算化審計相關(guān)準則和標準。

原有審計準則和標準是針對手工審計工作設(shè)置的，在不斷發(fā)展和完善的工作中，已經(jīng)能夠滿足傳統(tǒng)審計工作需要，但是電算化審計與傳統(tǒng)審計工作有著諸多區(qū)別，因此，原有準則和標準已經(jīng)不能滿足電算化審計工作需要。作為事業(yè)單位，要想做好電算化審計工作，必須對電算化審計經(jīng)驗進行積累和總結(jié)，特別是在審計對象、方法、線索以及技術(shù)等方面要加大研究力度，逐漸建立起與電算化審計相適應(yīng)的準則和標準，對該項工作進行嚴格規(guī)范。需要注意的是，上述工作的開展都必須要以電算化審計公正、客觀以及獨立為原則，并且要具有一定的前瞻性，逐漸將我國電算化審計準則和國際審計準則對接到一起，不斷提高我國電算化審計工作質(zhì)量。

五、結(jié)束語

綜上所述，會計電算化帶來會計人員分工、崗位職責(zé)、權(quán)限的變化。記賬、算賬、報賬的業(yè)務(wù)量大大減少，必然帶來會計人員崗位的減少，而審計系統(tǒng)的運行需要增加信息管理人員的崗位。實現(xiàn)會計電算化后,會計人員必須能夠使用計算機軟件，學(xué)習(xí)審計系統(tǒng)的各項功能。不同崗位的人員按照職、責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合原則，明確各自的職責(zé)、權(quán)限、利益及其關(guān)系，強化責(zé)任，分清權(quán)限，確保事業(yè)單位資產(chǎn)安全，保證審計工作規(guī)范、高效。

參考文獻

1.蔡寧.淺談事業(yè)單位會計電算化條件下實現(xiàn)內(nèi)部控制的關(guān)鍵.環(huán)球市場信息導(dǎo)報，2013（23）.

2.葉禮芳.淺談行政事業(yè)單位會計電算化工作的問題及對策.財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2013（6）.

3.胡薇.淺談會計電算化與行政事業(yè)單位財務(wù)管理.中國經(jīng)貿(mào)，2014（23）.

第8篇：審計準則和審計依據(jù)的區(qū)別范文

關(guān)鍵詞：會計責(zé)任；審計責(zé)任

隨著中國證券市場的進一步完善和成熟，越來越多的投資人關(guān)注的是上市公司的會計報表而非報表以外的因素，并以此作為是否投資的依據(jù)。因此，會計報表的真實性就成為投資者關(guān)注的重點。

宇通客車虛減資產(chǎn)、負債各1.35億元，河南華為會計師事務(wù)所為其出具了無保留意見的審計報告。證監(jiān)會給予警告處罰并罰款30萬元。華為會計師事務(wù)所上訴，申辯自己不應(yīng)承擔(dān)審計責(zé)任，不應(yīng)受到法律制裁，并聲稱未發(fā)現(xiàn)錯弊是因為被審計單位與銀行做了手腳，應(yīng)由被審計單位承擔(dān)全部責(zé)任。不管該案的判決結(jié)果如何，從中可看出：無論是社會公眾還是注冊會計師都在會計責(zé)任與審計責(zé)任的認識上存在誤區(qū)。其實，審計責(zé)任不能替代會計責(zé)任，同樣會計責(zé)任也不能替代、減免審計責(zé)任。特別值得注意的是當(dāng)注冊會計師審計失敗時，會計責(zé)任與審計責(zé)任同在。

一、存在的認識誤區(qū)

（一）社會公眾的認識誤區(qū)

會計信息的編報日益復(fù)雜以及會計信息的常常失真導(dǎo)致會計報表的使用者完全依賴注冊會計師的審計報告做出正確的判斷和決策。如果會計報表里有重大錯報或漏報，但注冊會計師在審計時未發(fā)現(xiàn)，就肯定會給報表的使用者帶來損失。此時，會計報表的使用者往往將會計責(zé)任與審計責(zé)任混為一談，并且認為審計過報表的注冊會計師就是會計報表質(zhì)量的當(dāng)然保證人，注冊會計師即要承擔(dān)會計責(zé)任同時又要承擔(dān)審計責(zé)任。從目前發(fā)生的訴訟案件來看，會計報表的使用者都是控告注冊會計師，而很少有控告造假的被審計單位。

（二）注冊會計師行業(yè)的認識誤區(qū)

由于注冊會計師訴訟案件的增多，注冊會計師總是過分強調(diào)被審計單位的會計責(zé)任從而以此來減輕自己的審計責(zé)任。

（三）被審計單位管理當(dāng)局的認識誤區(qū)

被審計單位管理當(dāng)局認為會計報表經(jīng)過審計出具了無保留意見的審計報告，那就意味著會計報表經(jīng)過了注冊會計師的確認，一旦已審計過的會計報表被發(fā)現(xiàn)還存在重大錯報，被審計單位管理當(dāng)局常常以會計報表經(jīng)過審計為借口來推卸自己應(yīng)承擔(dān)的會計責(zé)任，而追究注冊會計師的責(zé)任。

二、存在認識誤區(qū)的原因

（一）會計報表的使用者不理解會計責(zé)任與審計責(zé)任

會計和審計職業(yè)在目標上存在關(guān)聯(lián)性導(dǎo)致會計報表的使用者不能區(qū)分理解會計責(zé)任與審計責(zé)任。

審計與會計關(guān)系密切，它們都以會計資料（包括會計報表、憑證、賬簿等）作為工作對象。區(qū)別在于，會計強調(diào)收集和加工滿足使用者要求的信息；審計則強調(diào)監(jiān)督和鑒定被審計單位所提供會計信息的合法性和公允性，以便為會計報表使用者的決策和判斷提供依據(jù)。這兩者的基本目標一致，即都是為使用者提供有價值的會計信息。正是審計與會計目標的關(guān)聯(lián)性使得那些使用錯誤的會計信息而造成了決策失誤的使用者，很難分辨這是屬于審計責(zé)任還是屬于會計責(zé)任。此外，會計造假以后，企業(yè)往往會陷入破產(chǎn)的境地，會計報表使用者也難以追究其責(zé)任，因此只有讓注冊會計師承擔(dān)全部責(zé)任。

注冊會計師充分履行審計責(zé)任，能幫助和促進被審計單位充分履行會計責(zé)任。注冊會計師充分履行其審計責(zé)任，對在審計過程中發(fā)現(xiàn)的會計報表里存在的重大錯報和未披露事項調(diào)提請被審計單位調(diào)整和披露，注冊會計師根據(jù)審計結(jié)果和被審計單位對有關(guān)問題的處理情況，形成不同的審計意見，出具不同類型的審計報告。這樣可以使被審計單位重視其會計責(zé)任，幫助和促使其充分履行會計責(zé)任。所以當(dāng)審計責(zé)任未充分履行時，會計信息的使用者便認為注冊會計師既承擔(dān)會計責(zé)任又承擔(dān)審計責(zé)任。

注冊會計師遇到的法律訴訟源于社會公眾對該行業(yè)的過高期望，這種期望又源自社會公眾不了解審計活動的特性以及不了解在審計活動中注冊會計師和被審計單位管理當(dāng)局雙方的責(zé)任。近年來，隨著審計失敗案例的增加，對注冊會計師懲罰力度的加大，但對于造假的企業(yè)及相關(guān)責(zé)任人的處罰，遠不及對注冊會計師的處罰力度，讓會計信息的使用者產(chǎn)生了錯誤的認識，以為會計造假只需注冊會計師承擔(dān)責(zé)任。（二）注冊會計師未能充分履行審計責(zé)任

注冊會計師未能充分履行審計責(zé)任，甚至參與造假，導(dǎo)致審計失敗，又不愿承擔(dān)審計責(zé)任，而過分強調(diào)會計責(zé)任。

一般情況下，如果注冊會計師簽發(fā)的是保留意見、否定意見、無法表示意見這三種意見類型，會計信息的使用者是不會追究注冊會計師的審計責(zé)任的，當(dāng)然也不會要求注冊會計師承擔(dān)會計責(zé)任。但如果簽發(fā)的是無保留意見而會計報表里又存在重大錯報，就表明審計失敗了。造成審計失敗的原因在于：不遵守獨立審計準則這一專業(yè)標準；部分注冊會計師的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高和業(yè)務(wù)能力不強。由于會計造假的手段越來越隱蔽，如果沒有足夠的審計經(jīng)驗和判斷分析能力，會計信息里存在的重大錯報有時很難發(fā)現(xiàn)；由于自身利益的驅(qū)動，少數(shù)注冊會計師缺乏誠信的職業(yè)道德也是造成審計失敗的原因。由于注冊會計師行業(yè)監(jiān)管部門對注冊會計師處罰力度的加劇，因此注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所盡可能的推卸自身承擔(dān)的審計責(zé)任，以逃脫法律的制裁。

三、對策

（一）加大宣傳力度，讓社會公眾理解會計責(zé)任與審計責(zé)任

注冊會計師行業(yè)管理部門應(yīng)讓社會公眾對審計活動的局限性和審計職責(zé)有基本的了解，讓報表使用人理解并接受審計意見只能合理確信而非絕對保證，當(dāng)出現(xiàn)審計失敗時應(yīng)正確認識會計責(zé)任與審計責(zé)任。

注冊會計師行業(yè)管理部門必須充分發(fā)揮其影響力，更多的承擔(dān)起宣傳與溝通的職責(zé)。特別是對會計責(zé)任與審計責(zé)任的理解。

注冊會計師行業(yè)應(yīng)充分利用財經(jīng)信息媒體向社會公眾宣傳會計責(zé)任與審計責(zé)任的區(qū)別。首先，兩者的責(zé)任內(nèi)容不同。根據(jù)獨立審計準則的規(guī)定，被審計單位管理當(dāng)局負有的會計責(zé)任包括：建立健全本單位的內(nèi)部控制；保護資產(chǎn)的安全與完整；保證提交審計的會計資料的真實性、完整性與合法性。審計責(zé)任是注冊會計師對委托人應(yīng)盡的義務(wù)，是審計職業(yè)賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，按照獨立審計準則要求對被審計單位的會計報表進行審計，對會計報表的合法性和公允性發(fā)表審計意見負責(zé)。其次，承擔(dān)責(zé)任的主體不同。根據(jù)《會計法》的規(guī)定，被審計單位的負責(zé)人是會計報表質(zhì)量的保證人，而審計責(zé)任的主體是會計師事務(wù)所和注冊會計師。再次，所適用的法律不同。不充分履行會計責(zé)任，編制虛假的會計信息按照《會計法》承擔(dān)法律責(zé)任；而不充分履行審計責(zé)任導(dǎo)致審計失敗則按照《注冊會計師法》承擔(dān)法律責(zé)任。無論管理當(dāng)局的會計報表是否經(jīng)過注冊會計師的審計，會計報表的質(zhì)量永遠由編制者負責(zé)。當(dāng)審計失敗出現(xiàn)時，會計責(zé)任與審計責(zé)任同在。

（二）完善相關(guān)法律

把會計責(zé)任與審計責(zé)任明確寫進《注冊會計師法》。

（三）注冊會計師要誠信執(zhí)業(yè)

1、堅持誠實守信，恪守獨立、客觀、公正的職業(yè)道德原則。注冊會計師行業(yè)是市場經(jīng)濟條件下信用體系的重要組成部分，其生存的資本就是自身的誠信。誠信具體體現(xiàn)為在執(zhí)業(yè)時保持獨立的、客觀的態(tài)度、公正的立場這三個基本原則。

2、嚴格按照獨立審計準則這一專業(yè)標準執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎。雖然司法界和審計界在對審計準則的地位的認識上仍存在分歧，但近年來國內(nèi)發(fā)生的一些重大審計案件，大都是由注冊會計師在執(zhí)業(yè)時不遵守審計準則要求造成的。注冊會計師只有嚴格遵守專業(yè)標準的要求執(zhí)行審計業(yè)務(wù)、出具審計報告，才能最大程度避免審計失敗。

3、重視注冊會計師的職業(yè)后續(xù)教育，提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)。只有通過持續(xù)不斷的、系統(tǒng)、正規(guī)、制度化的職業(yè)后續(xù)教育，才能確保執(zhí)業(yè)所必需的專業(yè)勝任能力。應(yīng)當(dāng)重視并加強后續(xù)教育學(xué)習(xí)，規(guī)范注冊會計師接受后續(xù)教育的方式和時間要求。

4、當(dāng)審計失敗案例發(fā)生時，會計行業(yè)監(jiān)管部門既要加大對注冊會計師的處罰力度，同時也應(yīng)加大對企業(yè)會計信息造假者的處罰力度。讓注冊會計師和被審計單位管理當(dāng)局分別承擔(dān)審計責(zé)任與會計責(zé)任，并受到法律的制裁。

參考文獻：

1、曾志華.淺談注冊會計師的審計責(zé)任[J].湖南財經(jīng)高等專科學(xué)校學(xué)報,2005(11).

第9篇：審計準則和審計依據(jù)的區(qū)別范文

關(guān)鍵詞：會計責(zé)任；審計責(zé)任

隨著中國證券市場的進一步完善和成熟，越來越多的投資人關(guān)注的是上市公司的會計報表而非報表以外的因素，并以此作為是否投資的依據(jù)。因此，會計報表的真實性就成為投資者關(guān)注的重點。

宇通客車虛減資產(chǎn)、負債各1.35億元，河南華為會計師事務(wù)所為其出具了無保留意見的審計報告。證監(jiān)會給予警告處罰并罰款30萬元。華為會計師事務(wù)所上訴，申辯自己不應(yīng)承擔(dān)審計責(zé)任，不應(yīng)受到法律制裁，并聲稱未發(fā)現(xiàn)錯弊是因為被審計單位與銀行做了手腳，應(yīng)由被審計單位承擔(dān)全部責(zé)任。不管該案的判決結(jié)果如何，從中可看出：無論是社會公眾還是注冊會計師都在會計責(zé)任與審計責(zé)任的認識上存在誤區(qū)。其實，審計責(zé)任不能替代會計責(zé)任，同樣會計責(zé)任也不能替代、減免審計責(zé)任。特別值得注意的是當(dāng)注冊會計師審計失敗時，會計責(zé)任與審計責(zé)任同在。

一、存在的認識誤區(qū)

（一）社會公眾的認識誤區(qū)

會計信息的編報日益復(fù)雜以及會計信息的常常失真導(dǎo)致會計報表的使用者完全依賴注冊會計師的審計報告做出正確的判斷和決策。如果會計報表里有重大錯報或漏報，但注冊會計師在審計時未發(fā)現(xiàn)，就肯定會給報表的使用者帶來損失。此時，會計報表的使用者往往將會計責(zé)任與審計責(zé)任混為一談，并且認為審計過報表的注冊會計師就是會計報表質(zhì)量的當(dāng)然保證人，注冊會計師即要承擔(dān)會計責(zé)任同時又要承擔(dān)審計責(zé)任。從目前發(fā)生的訴訟案件來看，會計報表的使用者都是控告注冊會計師，而很少有控告造假的被審計單位。

（二）注冊會計師行業(yè)的認識誤區(qū)

由于注冊會計師訴訟案件的增多，注冊會計師總是過分強調(diào)被審計單位的會計責(zé)任從而以此來減輕自己的審計責(zé)任。

（三）被審計單位管理當(dāng)局的認識誤區(qū)

被審計單位管理當(dāng)局認為會計報表經(jīng)過審計出具了無保留意見的審計報告，那就意味著會計報表經(jīng)過了注冊會計師的確認，一旦已審計過的會計報表被發(fā)現(xiàn)還存在重大錯報，被審計單位管理當(dāng)局常常以會計報表經(jīng)過審計為借口來推卸自己應(yīng)承擔(dān)的會計責(zé)任，而追究注冊會計師的責(zé)任。

二、存在認識誤區(qū)的原因

（一）會計報表的使用者不理解會計責(zé)任與審計責(zé)任

會計和審計職業(yè)在目標上存在關(guān)聯(lián)性導(dǎo)致會計報表的使用者不能區(qū)分理解會計責(zé)任與審計責(zé)任。

審計與會計關(guān)系密切，它們都以會計資料（包括會計報表、憑證、賬簿等）作為工作對象。區(qū)別在于，會計強調(diào)收集和加工滿足使用者要求的信息；審計則強調(diào)監(jiān)督和鑒定被審計單位所提供會計信息的合法性和公允性，以便為會計報表使用者的決策和判斷提供依據(jù)。這兩者的基本目標一致，即都是為使用者提供有價值的會計信息。正是審計與會計目標的關(guān)聯(lián)性使得那些使用錯誤的會計信息而造成了決策失誤的使用者，很難分辨這是屬于審計責(zé)任還是屬于會計責(zé)任。此外，會計造假以后，企業(yè)往往會陷入破產(chǎn)的境地，會計報表使用者也難以追究其責(zé)任，因此只有讓注冊會計師承擔(dān)全部責(zé)任。

注冊會計師充分履行審計責(zé)任，能幫助和促進被審計單位充分履行會計責(zé)任。注冊會計師充分履行其審計責(zé)任，對在審計過程中發(fā)現(xiàn)的會計報表里存在的重大錯報和未披露事項調(diào)提請被審計單位調(diào)整和披露，注冊會計師根據(jù)審計結(jié)果和被審計單位對有關(guān)問題的處理情況，形成不同的審計意見，出具不同類型的審計報告。這樣可以使被審計單位重視其會計責(zé)任，幫助和促使其充分履行會計責(zé)任。所以當(dāng)審計責(zé)任未充分履行時，會計信息的使用者便認為注冊會計師既承擔(dān)會計責(zé)任又承擔(dān)審計責(zé)任。

注冊會計師遇到的法律訴訟源于社會公眾對該行業(yè)的過高期望，這種期望又源自社會公眾不了解審計活動的特性以及不了解在審計活動中注冊會計師和被審計單位管理當(dāng)局雙方的責(zé)任。近年來，隨著審計失敗案例的增加，對注冊會計師懲罰力度的加大，但對于造假的企業(yè)及相關(guān)責(zé)任人的處罰，遠不及對注冊會計師的處罰力度，讓會計信息的使用者產(chǎn)生了錯誤的認識，以為會計造假只需注冊會計師承擔(dān)責(zé)任。（二）注冊會計師未能充分履行審計責(zé)任

注冊會計師未能充分履行審計責(zé)任，甚至參與造假，導(dǎo)致審計失敗，又不愿承擔(dān)審計責(zé)任，而過分強調(diào)會計責(zé)任。

一般情況下，如果注冊會計師簽發(fā)的是保留意見、否定意見、無法表示意見這三種意見類型，會計信息的使用者是不會追究注冊會計師的審計責(zé)任的，當(dāng)然也不會要求注冊會計師承擔(dān)會計責(zé)任。但如果簽發(fā)的是無保留意見而會計報表里又存在重大錯報，就表明審計失敗了。造成審計失敗的原因在于：不遵守獨立審計準則這一專業(yè)標準；部分注冊會計師的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高和業(yè)務(wù)能力不強。由于會計造假的手段越來越隱蔽，如果沒有足夠的審計經(jīng)驗和判斷分析能力，會計信息里存在的重大錯報有時很難發(fā)現(xiàn)；由于自身利益的驅(qū)動，少數(shù)注冊會計師缺乏誠信的職業(yè)道德也是造成審計失敗的原因。由于注冊會計師行業(yè)監(jiān)管部門對注冊會計師處罰力度的加劇，因此注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所盡可能的推卸自身承擔(dān)的審計責(zé)任，以逃脫法律的制裁。

三、對策

（一）加大宣傳力度，讓社會公眾理解會計責(zé)任與審計責(zé)任

注冊會計師行業(yè)管理部門應(yīng)讓社會公眾對審計活動的局限性和審計職責(zé)有基本的了解，讓報表使用人理解并接受審計意見只能合理確信而非絕對保證，當(dāng)出現(xiàn)審計失敗時應(yīng)正確認識會計責(zé)任與審計責(zé)任。

注冊會計師行業(yè)管理部門必須充分發(fā)揮其影響力，更多的承擔(dān)起宣傳與溝通的職責(zé)。特別是對會計責(zé)任與審計責(zé)任的理解。

注冊會計師行業(yè)應(yīng)充分利用財經(jīng)信息媒體向社會公眾宣傳會計責(zé)任與審計責(zé)任的區(qū)別。首先，兩者的責(zé)任內(nèi)容不同。根據(jù)獨立審計準則的規(guī)定，被審計單位管理當(dāng)局負有的會計責(zé)任包括：建立健全本單位的內(nèi)部控制；保護資產(chǎn)的安全與完整；保證提交審計的會計資料的真實性、完整性與合法性。審計責(zé)任是注冊會計師對委托人應(yīng)盡的義務(wù)，是審計職業(yè)賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，按照獨立審計準則要求對被審計單位的會計報表進行審計，對會計報表的合法性和公允性發(fā)表審計意見負責(zé)。其次，承擔(dān)責(zé)任的主體不同。根據(jù)《會計法》的規(guī)定，被審計單位的負責(zé)人是會計報表質(zhì)量的保證人，而審計責(zé)任的主體是會計師事務(wù)所和注冊會計師。再次，所適用的法律不同。不充分履行會計責(zé)任，編制虛假的會計信息按照《會計法》承擔(dān)法律責(zé)任；而不充分履行審計責(zé)任導(dǎo)致審計失敗則按照《注冊會計師法》承擔(dān)法律責(zé)任。無論管理當(dāng)局的會計報表是否經(jīng)過注冊會計師的審計，會計報表的質(zhì)量永遠由編制者負責(zé)。當(dāng)審計失敗出現(xiàn)時，會計責(zé)任與審計責(zé)任同在。

（二）完善相關(guān)法律

把會計責(zé)任與審計責(zé)任明確寫進《注冊會計師法》。

（三）注冊會計師要誠信執(zhí)業(yè)

1、堅持誠實守信，恪守獨立、客觀、公正的職業(yè)道德原則。注冊會計師行業(yè)是市場經(jīng)濟條件下信用體系的重要組成部分，其生存的資本就是自身的誠信。誠信具體體現(xiàn)為在執(zhí)業(yè)時保持獨立的、客觀的態(tài)度、公正的立場這三個基本原則。

2、嚴格按照獨立審計準則這一專業(yè)標準執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎。雖然司法界和審計界在對審計準則的地位的認識上仍存在分歧，但近年來國內(nèi)發(fā)生的一些重大審計案件，大都是由注冊會計師在執(zhí)業(yè)時不遵守審計準則要求造成的。注冊會計師只有嚴格遵守專業(yè)標準的要求執(zhí)行審計業(yè)務(wù)、出具審計報告，才能最大程度避免審計失敗。

3、重視注冊會計師的職業(yè)后續(xù)教育，提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)。只有通過持續(xù)不斷的、系統(tǒng)、正規(guī)、制度化的職業(yè)后續(xù)教育，才能確保執(zhí)業(yè)所必需的專業(yè)勝任能力。應(yīng)當(dāng)重視并加強后續(xù)教育學(xué)習(xí)，規(guī)范注冊會計師接受后續(xù)教育的方式和時間要求。

4、當(dāng)審計失敗案例發(fā)生時，會計行業(yè)監(jiān)管部門既要加大對注冊會計師的處罰力度，同時也應(yīng)加大對企業(yè)會計信息造假者的處罰力度。讓注冊會計師和被審計單位管理當(dāng)局分別承擔(dān)審計責(zé)任與會計責(zé)任，并受到法律的制裁。

參考文獻：

1、曾志華.淺談注冊會計師的審計責(zé)任[J].湖南財經(jīng)高等專科學(xué)校學(xué)報,2005(11).