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關(guān)鍵詞:應(yīng)收賬款;管理;企業(yè)
中圖分類號(hào):F231.3文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2009)30-0070-02
作為企業(yè)營運(yùn)資金管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容,應(yīng)收賬款管理直接影響企業(yè)營運(yùn)資金的周轉(zhuǎn)和經(jīng)濟(jì)效益。如何監(jiān)控應(yīng)收賬款的發(fā)生,加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理,已成為我們企業(yè)管理中一項(xiàng)重大課題。
根據(jù)有關(guān)部門調(diào)查,中國企業(yè)應(yīng)收賬款占流動(dòng)資金的比重為50%以上,遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于發(fā)達(dá)國家。企業(yè)之間、尤其是國有企業(yè)之間相互拖欠貨款,造成逾期應(yīng)收賬款居高不下,已成為經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的一大頑癥。目前,全球金融危機(jī)的影響也已波及到中國的各個(gè)行業(yè)及國有大中型企業(yè),市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)萎縮的現(xiàn)狀,阻礙了逾期應(yīng)收賬款回收率的提高,加重了現(xiàn)金流量的不足,三角債、多角債滲透于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的方方面面,高額的應(yīng)收賬款直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流入,使企業(yè)在具有良好盈利的狀況下,因應(yīng)收賬款管理不善而面臨財(cái)務(wù)危機(jī),出現(xiàn)有利潤、無資金、賬面狀況不錯(cuò)卻資金匱乏的狀況,從而嚴(yán)重影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng),甚至導(dǎo)致企業(yè)的破產(chǎn)、倒閉。
1.企業(yè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響。市場(chǎng)競爭是應(yīng)收賬款產(chǎn)生的主要原因之一。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)為擴(kuò)大銷售,增加利潤,減少庫存,降低成本,加大市場(chǎng)占有率,采取分期付款、賒銷等形式對(duì)外銷售商品,提供勞務(wù),由此產(chǎn)生了應(yīng)收賬款。加上,許多企業(yè)故意拖欠賬款,社會(huì)普遍缺乏誠信,引發(fā)應(yīng)收賬款居高不下。
2.企業(yè)自身的問題。企業(yè)管理水平不能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要:內(nèi)部控制制度不全;營銷水平不高;業(yè)務(wù)水平偏低;企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)主觀上重銷售、輕管理,客觀上應(yīng)收賬款管理經(jīng)驗(yàn)與理論上不足;責(zé)任不明,催收不利也是應(yīng)收賬款存在的多種因素。
3.財(cái)務(wù)制度核算的原因。按照現(xiàn)行財(cái)務(wù)管理制度的規(guī)定,財(cái)務(wù)核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)企業(yè)銷售行為的實(shí)現(xiàn),是從產(chǎn)品轉(zhuǎn)移了所有權(quán)開始,確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)與貨款到位的時(shí)間差,發(fā)生應(yīng)收賬款。
(一)建立專門的信用管理機(jī)構(gòu),對(duì)賒銷進(jìn)行管理
企業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)管理是一項(xiàng)專業(yè)性、技術(shù)性和綜合性較強(qiáng)工作,須特定的部門或組織才能完成,企業(yè)對(duì)賒銷的信用管理需要專業(yè)人員大量的調(diào)查、分析和專業(yè)化的管理和控制,因此,設(shè)立企業(yè)獨(dú)立的信用管理職能部門是非常必要的,尤如財(cái)務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)下的信用管理部門或銷售總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)下的信用管理部門,該部門要取得財(cái)務(wù)和銷售部門的支持,并在賒銷管理中起到主導(dǎo)作用。
(二)建立客戶動(dòng)態(tài)資源管理系統(tǒng)
專門的信用管理部門必須對(duì)客戶進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。動(dòng)態(tài)監(jiān)督客戶,尤其是核心客戶,了解客戶的資信情況,給客戶建立資信檔案,并根據(jù)收集的信息進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理,這就是客戶的動(dòng)態(tài)資源管理。如果企業(yè)對(duì)這項(xiàng)工作沒有足夠的人力,也可以委托社會(huì)征信公司完成,或在其指導(dǎo)下完成。調(diào)查的渠道一般包括:銷售部門業(yè)務(wù)員掌握的客戶資料,管理人員的實(shí)地考察,客戶的其他供應(yīng)商調(diào)查的情況,網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)的其他公開的信息渠道。調(diào)查的內(nèi)容主要有:客戶的品質(zhì)、能力、資本、抵押和條件(“5C”系統(tǒng)),客戶與企業(yè)往來的歷史記錄、客戶的規(guī)模、財(cái)務(wù)狀況、發(fā)展前景、行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)程度等等。
(三)建立應(yīng)收賬款的監(jiān)控體系
1.賒銷發(fā)生監(jiān)控。一般銷售業(yè)務(wù)要經(jīng)過接受顧客訂單、批準(zhǔn)賒銷信用、按銷售單供貨、按銷售單裝運(yùn)貨物、向顧客開具賬單、記錄銷售、收回資金這樣一個(gè)業(yè)務(wù)流程。賒銷監(jiān)控主要發(fā)生在接受顧客訂單、批準(zhǔn)賒銷信用、記錄銷售和回收資金流程。
在接受顧客訂單環(huán)節(jié),顧客的訂單只有在符合管理當(dāng)局的授權(quán)批準(zhǔn)時(shí)才能被接受,銷售單管理部門應(yīng)根據(jù)信用部門客戶動(dòng)態(tài)管理系統(tǒng)提供的情況決定是否批準(zhǔn)銷售。
在批準(zhǔn)賒銷階段,信用管理部門的職員在收到銷售單后,將銷售單與該客戶已被授權(quán)的賒銷信用額度以及至今尚欠的賬款余額加以比較。并每個(gè)新顧客進(jìn)行信用調(diào)查,建立客戶動(dòng)態(tài)資源系統(tǒng)。根據(jù)調(diào)查的客戶資信狀況和其他相關(guān)信息,信用部門決定是否批準(zhǔn)該客戶的賒銷,并在銷售單簽署明確的意見。
在記錄銷售和收回資金流程,財(cái)務(wù)部門應(yīng)將銷售數(shù)據(jù)和資金回收數(shù)據(jù)及時(shí)反饋給信用管理部門,更新客戶財(cái)務(wù)狀況的動(dòng)態(tài)資源系統(tǒng)。
2.財(cái)務(wù)部門對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)程度的分析及管理。(1)根據(jù)應(yīng)收賬款產(chǎn)生的原因進(jìn)行分類。一類客戶是基于將賒銷期間的貨款看成是從企業(yè)獲取的一筆無息或低息貸款,這一類客戶往往會(huì)想盡辦法延長付款時(shí)間,從而很大程度上加大了企業(yè)應(yīng)收賬款的成本。此類應(yīng)收賬款我們將它劃分為A類,進(jìn)行重點(diǎn)管理。另一類客戶是因資金暫時(shí)周轉(zhuǎn)不靈,以資產(chǎn)抵押或擔(dān)保賒銷產(chǎn)品而產(chǎn)生的應(yīng)收賬款。由于購銷雙方簽訂的抵押或擔(dān)保合同具有法律保證,當(dāng)付款日期來臨時(shí),可以根據(jù)合同規(guī)定收款或拍賣抵押物收回貨款,安全性較好,可以劃分為B類進(jìn)行管理。還有一類客戶是由于銷售產(chǎn)品和收款時(shí)間上的差異而形成的應(yīng)收賬款。這類應(yīng)收賬款是時(shí)間差造成的,不屬于商業(yè)信用,也不是應(yīng)收賬款的主要內(nèi)容,一般情況這類客戶收到貨物后會(huì)很快付款,安全性很好,可以劃為C類,不對(duì)它進(jìn)行重點(diǎn)管理。(2)根據(jù)應(yīng)收賬款的賬齡進(jìn)行分析。一般情況下,應(yīng)收賬款賬齡越長,收回的可能性越小,而發(fā)生壞賬的可能性越大。企業(yè)可以根據(jù)以往的工作經(jīng)驗(yàn)將賬齡最長、風(fēng)險(xiǎn)最大的應(yīng)收賬款劃分為A類,而將賬齡最短、風(fēng)險(xiǎn)最小的應(yīng)收賬款劃分為C類,其余則劃分為B類。(3)根據(jù)應(yīng)收賬款的比重進(jìn)行分析。將在應(yīng)收賬款中所占比重較大的客戶劃分為A類,較小的客戶劃分為C類,其余的B類。
3.信用部門和銷售部門進(jìn)行應(yīng)收賬款跟蹤管理服務(wù)。從賒銷過程一開始,到應(yīng)收賬款到期日前,對(duì)客戶進(jìn)行跟蹤服務(wù)、監(jiān)督。從而確?？蛻粽ＶЦ敦浛?最大限度地降低逾期賬款的發(fā)生率。通過應(yīng)收賬款跟蹤管理服務(wù),保持與客戶經(jīng)常聯(lián)系,提醒付款到期日,催促付款,可以發(fā)現(xiàn)貨物質(zhì)量、包裝、運(yùn)輸、貨運(yùn)期以及結(jié)算上存在的問題和糾紛,以便作出相應(yīng)的對(duì)策,維護(hù)與客戶的良好關(guān)系。
(四)謹(jǐn)慎選擇結(jié)算方式
企業(yè)通常采用的結(jié)算方式有支票、銀行本票、委托收款、托收承付、商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票等。選擇合適的結(jié)算方式,是決定能否安全、及時(shí)收回款項(xiàng)的主要因素。因此,在充分調(diào)查了客戶的資信情況后,接下來便要選擇合適結(jié)算方式。對(duì)于盈利能力較強(qiáng)、資信較好的客戶,企業(yè)可以適當(dāng)放寬政策,采取委托收款、托收承付等結(jié)算方式;而對(duì)于盈利能力較弱、資信度較差的客戶,企業(yè)則應(yīng)該選擇支票或銀行承兌匯票。決不能只為了提高銷售額,而去遷就客戶提出的不合理要求。針對(duì)不同客戶采取不同的結(jié)算方式,才能有效地降低應(yīng)收賬款帶來的風(fēng)險(xiǎn)。
(五)建立切實(shí)可行的對(duì)賬制度
應(yīng)收賬款的對(duì)賬工作包括兩個(gè)方面:(1)總賬與明細(xì)賬的核對(duì);(2)明細(xì)賬與有關(guān)客戶單位往來賬的核對(duì)。
在實(shí)際工作中會(huì)出現(xiàn)對(duì)賬工作脫節(jié)的現(xiàn)象:單位的明細(xì)余額與客戶單位往來余額對(duì)不上。銷售部門往往直管銷售,而不管款項(xiàng)是否能收回,認(rèn)為是財(cái)務(wù)部門的工作。而財(cái)務(wù)部門日常的記賬、編報(bào)表等工作繁忙,無瑕顧及與客戶對(duì)賬,再加上應(yīng)收賬款金額大、牽扯的單位很多,具體的客戶情況不甚了解,而一般對(duì)賬工作均是債權(quán)單位主動(dòng)實(shí)施。這樣一來,企業(yè)的應(yīng)收賬款對(duì)賬工作就陷于停頓狀態(tài),使得客戶有借口說往來賬目不清楚拒絕付款或拖延付款,給企業(yè)造成損失。
(六)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用
內(nèi)部審計(jì)在應(yīng)收帳款管理中的監(jiān)督作用主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面,一是不斷完善監(jiān)控體系,改善內(nèi)控制度,二是檢查內(nèi)控制度的執(zhí)行情況,檢查有無異常應(yīng)收賬款現(xiàn)象,有無重大差錯(cuò)、、內(nèi)部舞弊、故意不收回賬款等情況,確保應(yīng)收賬款的回收。內(nèi)部審計(jì)對(duì)應(yīng)收賬款審計(jì)主要應(yīng)在銷貨和收款流程,在銷貨流程應(yīng)核查銷售業(yè)務(wù)適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離、正確的授權(quán)審批、充分的憑證和記錄、憑證的預(yù)先編號(hào)、按月寄出對(duì)賬單等方面。在收款流程主要應(yīng)檢查收款記錄的合理性、核對(duì)應(yīng)收賬款、分析賬款賬齡、向債務(wù)人函證等方面。
(七)應(yīng)收賬款的處置
1.成立清收小組,對(duì)應(yīng)收賬款催討。企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)已經(jīng)到期的應(yīng)收賬款應(yīng)交由應(yīng)收賬款清收小組進(jìn)行催討。對(duì)于清收小組的組織管理工作要注意以下幾個(gè)方面:(1)原款項(xiàng)經(jīng)辦人、部門領(lǐng)導(dǎo)或單位負(fù)責(zé)人應(yīng)為某項(xiàng)應(yīng)收賬款的當(dāng)然責(zé)任人,參加清收小組,在清收小組負(fù)責(zé)人的調(diào)配下參加工作。(2)清收小組成員按客戶分工,并分解落實(shí)清理回收目標(biāo)任務(wù)。(3)嚴(yán)格考核,獎(jiǎng)罰分明,提高催討人員的積極性和效果。清收小組要對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行劃分,清收小組應(yīng)根據(jù)不同情況采取不同的催討方式。
2.債務(wù)重組。(1)采取貼現(xiàn)方式收回賬款。在企業(yè)資金嚴(yán)重缺乏而購貨者又無力償還的情況下,可以考慮給予債務(wù)人一定的折扣而收回逾期債權(quán)。這種方式不同于企業(yè)在銷售中廣泛采用的現(xiàn)金折扣方式,首先它是針對(duì)債務(wù)人資金相對(duì)緊張的逾期債權(quán),其次往往伴隨著修改債務(wù)條件,即債務(wù)人用現(xiàn)金清償部分債權(quán),剩余債務(wù)在約定日期償還。通過這種方式企業(yè)雖然損失了部分債權(quán),但收回了大部分現(xiàn)金,對(duì)于盤活營運(yùn)資金降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)是一種較為實(shí)際的方法。(2)債轉(zhuǎn)股。應(yīng)收賬款持有人與債務(wù)人通過協(xié)商將應(yīng)收賬款作為對(duì)債務(wù)人的股權(quán)投資,從而解決雙方債權(quán)債務(wù)問題。由于債務(wù)人一般為債權(quán)人的下游產(chǎn)品線生產(chǎn)商或流通渠道的銷售商,債權(quán)人把債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)投資后對(duì)產(chǎn)品市場(chǎng)深度和廣度的推廣很有利。(3)以非現(xiàn)金資產(chǎn)收回債權(quán)。債務(wù)人轉(zhuǎn)讓其非現(xiàn)金資產(chǎn)給予債權(quán)人以清償債務(wù)。債務(wù)人用于償債的非現(xiàn)金資產(chǎn)主要有:存貨、短期投資、固定資產(chǎn)、長期投資、無形資產(chǎn)等。
關(guān)鍵詞:應(yīng)收賬款;賒銷;利潤
中圖分類號(hào):F27文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A
應(yīng)收賬款是企業(yè)因向購貨方、接受勞務(wù)的單位或個(gè)人銷售產(chǎn)品、材料、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)而形成的債權(quán),包括應(yīng)向客戶收取的貨款和代墊的運(yùn)雜費(fèi)。形成應(yīng)收賬款的直接原因是賒銷。應(yīng)收賬款回收直接影響到企業(yè)資金周轉(zhuǎn)速度和現(xiàn)金流動(dòng),甚至影響到企業(yè)生存和發(fā)展。
一、應(yīng)收賬款的功能及影響
在當(dāng)今市場(chǎng)競爭激烈的環(huán)境下,賒銷可以有效地增加銷售并減少存貨。
應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)的影響主要來自兩個(gè)方面:①應(yīng)收賬款會(huì)影響企業(yè)的現(xiàn)金流量;②應(yīng)收賬款造成的相關(guān)損失會(huì)降低企業(yè)的利潤。
二、應(yīng)收賬款的成本
企業(yè)會(huì)因持有應(yīng)收賬款而付出一定的代價(jià),一般發(fā)生以下幾種成本費(fèi)用:
1、機(jī)會(huì)成本。它是指企業(yè)由于應(yīng)收賬款占用資金而放棄投資于其他所獲收入。如存銀行會(huì)有利息收入。這一成本的大小通常與企業(yè)因賒銷業(yè)務(wù)占用資金數(shù)量有關(guān)。其計(jì)算公式為:
應(yīng)收賬款機(jī)會(huì)成本=應(yīng)收賬款占用資金×資金成本率
資金成本率一般可按有價(jià)證券利息率計(jì)算,應(yīng)收賬款占用資金按下列步驟計(jì)算:
(1)應(yīng)收賬款平均余額=平均每日賒銷額×平均收賬天數(shù)
(2)應(yīng)收賬款占用資金=應(yīng)收賬款平均余額×變動(dòng)成本率
例如:某企業(yè)預(yù)測(cè)的年度賒銷額為360,000元,應(yīng)收賬款平均收賬天數(shù)為90天,變動(dòng)成本率為50%,資金成本率為20%,則應(yīng)收賬款機(jī)會(huì)成本計(jì)算如下:
應(yīng)收賬款平均余額=360,000÷360×90=90,000(元)
應(yīng)收賬款占用資金=90,000×50%=45,000(元)
應(yīng)收賬款機(jī)會(huì)成本=45,000×20%=9,000(元)
這表明企業(yè)用45,000元的資金可維持360,000元的賒銷業(yè)務(wù)。
2、壞賬成本。它是指企業(yè)因應(yīng)收賬款無法收回而造成的損失。一般企業(yè)壞賬損失與企業(yè)的應(yīng)收賬款余額成正比。
壞賬成本=賒銷額×預(yù)計(jì)壞賬損失率
3、管理成本。它是指企業(yè)因?qū)?yīng)收賬款進(jìn)行管理而支出的費(fèi)用。主要包括對(duì)顧客的信用狀況進(jìn)行調(diào)查所需的費(fèi)用、收集各種信用的費(fèi)用、應(yīng)收賬款賬簿的記錄費(fèi)用、收賬費(fèi)用以及其他費(fèi)用。
4、資金成本。因應(yīng)收賬款被客戶拖欠而占用的資金會(huì)造成資金成本,主要包括企業(yè)籌集資金費(fèi)用以及利息的支出。
隨著賒銷的增加,相應(yīng)的成本也會(huì)隨之增加。因此,應(yīng)收賬款管理的目標(biāo)就是要實(shí)現(xiàn)賒銷與相應(yīng)成本的平衡,為企業(yè)創(chuàng)造最大收益。這就需要有效的信用政策來實(shí)現(xiàn)。
三、信用政策
信用政策即應(yīng)收賬款的管理政策,是指企業(yè)在采用信用銷售方式時(shí),對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行規(guī)劃和控制所確定的基本原則和規(guī)范,主要包括信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件和收賬政策。
1、信用標(biāo)準(zhǔn)。信用標(biāo)準(zhǔn)是公司決定授予客戶信用所要求的最低標(biāo)準(zhǔn)。嚴(yán)格的信用標(biāo)準(zhǔn)可使企業(yè)減小壞賬損失,但不利于擴(kuò)大銷售。寬松的信用標(biāo)準(zhǔn),雖有利于刺激銷售增長,但有可能使壞賬損失增加。因此,企業(yè)要在信用控制和增加銷售額之間找到平衡,確定合理的信用標(biāo)準(zhǔn)。
企業(yè)在制定信用標(biāo)準(zhǔn)時(shí),應(yīng)考慮三個(gè)基本因素。(1)同行業(yè)競爭對(duì)手情況;(2)企業(yè)承擔(dān)違約風(fēng)險(xiǎn)的能力;(3)客戶資信程度。企業(yè)根據(jù)客戶不同信用等級(jí)給予客戶不同的信用標(biāo)準(zhǔn)。
評(píng)判客戶資信程度通?？梢酝ㄟ^“5C”系統(tǒng)來進(jìn)行。①品質(zhì)(Character)指客戶愿意履行其付款義務(wù)的可能性。主要通過了解客戶以往付款記錄來評(píng)價(jià),這在信用評(píng)估中是最重要的因素;②償還能力(Capacity)償還能力主要取決于資產(chǎn)特別是流動(dòng)資產(chǎn)的狀況;③資本(Capital)指一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)實(shí)力,是客戶償還債務(wù)的最終保證;④抵押品(Collateral)指顧客可用作抵押的資產(chǎn)。這對(duì)于不知底細(xì)或信用狀況有爭議的顧客尤為重要;⑤經(jīng)濟(jì)狀況(Condition)指不利經(jīng)濟(jì)情況對(duì)客戶償債能力的影響。
對(duì)信用標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分析,主要通過以下三個(gè)步驟來完成。①設(shè)定企業(yè)信用評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn);②利用客戶的各種數(shù)據(jù)和信息,統(tǒng)計(jì)各種的指標(biāo),并與信用標(biāo)準(zhǔn)相比較;③根據(jù)客戶的信用評(píng)價(jià)結(jié)果,確定授予各有關(guān)客戶的信用標(biāo)準(zhǔn)。
2、信用條件。信用條件是企業(yè)根據(jù)客戶信用狀況,要求客戶支付貨款的條件。信用條件包括:信用期限、現(xiàn)金折扣政策等。表現(xiàn)方式為“1/10,2/20,N/30”。
(1)信用期限。信用期限是企業(yè)要求顧客付款的最長期限。信用期的確定,會(huì)影響企業(yè)銷售收入和相關(guān)賒銷成本。延長信用期會(huì)增加銷售額,但與應(yīng)收賬款相關(guān)的費(fèi)用也相應(yīng)增加、壞賬損失和機(jī)會(huì)成本等也會(huì)增加。
(2)現(xiàn)金折扣政策?，F(xiàn)金折扣是企業(yè)對(duì)顧客在商品價(jià)格上所做的減少。主要目的在于吸引顧客為享受優(yōu)惠的價(jià)格而提前付款,盡快收回資金,縮短企業(yè)的平均收款期。現(xiàn)金折扣也會(huì)增加企業(yè)的成本。當(dāng)企業(yè)給予顧客某種現(xiàn)金折扣時(shí),應(yīng)當(dāng)考慮加速收款的收益是否大于現(xiàn)金折扣的成本。
3、收賬政策。收款政策是指賒銷企業(yè)在客戶違反信用條件,拖欠賬款時(shí)所采取的收賬方法。催討逾期應(yīng)收賬款所付出的代價(jià)就是收賬成本。通常增加收賬支出可使壞賬和應(yīng)收賬款機(jī)會(huì)成本損失降低。但當(dāng)收賬成本達(dá)到一定限度時(shí),其對(duì)進(jìn)一步減少壞賬損失的作用就會(huì)降低。企業(yè)在確定收賬政策時(shí)收賬成本應(yīng)小于壞賬損失以及應(yīng)收賬款機(jī)會(huì)成本損失額。
信用條件決策可按下列步驟計(jì)算:
(1)年賒銷凈額=年賒銷額-現(xiàn)金折扣額;
(2)信用成本前收益=年賒銷凈額-變動(dòng)成本;
(3)信用成本后收益=信用成本前收益-應(yīng)收賬款機(jī)會(huì)成本-壞賬損失-收賬費(fèi)用。
通過比較不同方案信用成本后,企業(yè)可選擇收益最大的方案作為本企業(yè)的信用條件。
例如:A企業(yè)原年賒銷額為3,960萬元,其信用條件是:n/60,變動(dòng)成本率為60%,資金成本率為10%,壞賬損失率為3%,收賬費(fèi)用為60萬元。如固定成本總額不變。為了加速應(yīng)收賬款的回收,決定在原方案n/60的基礎(chǔ)上將賒銷條件改為“2/10,1/20,n/60”(新方案)估計(jì)約有60%的客戶(按賒銷額計(jì)算)會(huì)利用2%的折扣;15%的客戶將利用1%的折扣。壞賬損失率降為1.5%,收賬費(fèi)用降為42萬元。新舊方案決策如下:
原方案:應(yīng)收賬款平均收賬天數(shù)=60(天)
應(yīng)收賬款平均余額=3,960÷360×60=660(萬元)
維持賒銷業(yè)務(wù)所需要的資金=660×60%=396(萬元)
應(yīng)收賬款機(jī)會(huì)成本=396×10%=39.6(萬元)
壞賬損失=3,960×3%=118.8(萬元)
信用成本前收益=年賒銷額-變動(dòng)成本=3,960×(1-60%)=1,584(萬元)
信用成本后收益=信用成本前收益-應(yīng)收賬款機(jī)會(huì)成本-壞賬損失-收賬費(fèi)用=1,584-39.60-118.80-60=1,365.60(萬元)
新方案:應(yīng)收賬款平均收賬天數(shù)=60%×10+15%×20+(1-60%-15%)×60=24(天)
應(yīng)收賬款平均余額=3,960÷360×24=264(萬元)
維持賒銷業(yè)務(wù)所需要的資金=264×60%=158.4(萬元)
應(yīng)收賬款機(jī)會(huì)成本=158.4×10%=15.84(萬元)
壞賬損失=3,960×1.5%=59.4(萬元)
現(xiàn)金折扣=3,960×(2%×60%+1%×15%)=53.46(萬元)
信用成本前收益=年賒銷額-現(xiàn)金折扣-變動(dòng)成本=3,960-53.46-3,960×(1-60%)=1,530.54(萬元)
信用成本后收益=信用成本前收益-應(yīng)收賬款機(jī)會(huì)成本-壞賬損失-收賬費(fèi)用=1,530.54-15.84-59.40-42=1,413.30(萬元)
因新方案使企業(yè)收益增加47.7萬元,應(yīng)選新方案。
四、應(yīng)收賬款日常管理
1、應(yīng)收賬款調(diào)查分析。如發(fā)生客戶拖欠應(yīng)收賬款,賒銷企業(yè)就要設(shè)法盡快足額地收回逾期款項(xiàng)。因此,賒銷企業(yè)就需要在催討應(yīng)收賬款之前,對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款和拖欠客戶進(jìn)行具體情況調(diào)查分析,這有助于企業(yè)根據(jù)不同情況采取不同收款方針。
2、應(yīng)收賬款賬齡分析。一般而言,逾期應(yīng)收賬款的拖欠時(shí)間越短,收回的可能性越大,發(fā)生壞賬損失的可能性越小;反之,逾期應(yīng)收賬款的拖欠時(shí)間越長,應(yīng)收賬款收賬的難度及發(fā)生壞賬損失的可能性也就越大。因此,對(duì)不同拖欠時(shí)間的賬款及不同信用狀況的客戶,企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體情況采取不同的收賬方法,制定具有針對(duì)性的收賬政策。
3、應(yīng)收賬款收現(xiàn)保證率分析。應(yīng)收賬款收現(xiàn)保證率是企業(yè)必要現(xiàn)金支付需要數(shù)量扣除各種可靠、穩(wěn)定性來源后的差額,必須通過應(yīng)收賬款有效收現(xiàn)予以彌補(bǔ)的最低保證程度。
應(yīng)收賬款收現(xiàn)保證率=(當(dāng)期必要現(xiàn)金支付總額-當(dāng)期其他穩(wěn)定可靠的現(xiàn)金流入總額)÷當(dāng)期應(yīng)收賬款總計(jì)金額
例如:某公司預(yù)計(jì)今年應(yīng)收賬款的總計(jì)金額為1,000萬元,必要的現(xiàn)金支付為500萬元,應(yīng)收賬款收現(xiàn)以外的其他穩(wěn)定可靠的現(xiàn)金流入總額為200萬元,則該公司今年的應(yīng)收賬款收現(xiàn)保證率=(當(dāng)期必要現(xiàn)金支付總額-當(dāng)期其他穩(wěn)定可靠的現(xiàn)金流入總額)÷當(dāng)期應(yīng)收賬款總計(jì)金額=(500-200)÷1,000=30%。
以上計(jì)算結(jié)果表明,該企業(yè)當(dāng)期必須收回應(yīng)收賬款的30%,才能最低限度保證當(dāng)期必要的現(xiàn)金支出,否則企業(yè)便有可能出現(xiàn)支付危機(jī)。為此,企業(yè)應(yīng)定期計(jì)算應(yīng)收賬款實(shí)際收現(xiàn)率,確保企業(yè)有足夠的現(xiàn)金保證必要的現(xiàn)金支付要求。
(作者單位:天津外國語學(xué)院)
主要參考文獻(xiàn):
[1]閆華紅.中級(jí)財(cái)務(wù)管理2009年會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試應(yīng)試指導(dǎo)及全真模擬測(cè)試.北京大學(xué)出版社.
一、報(bào)業(yè)應(yīng)收賬款存在之合理性分析
法言之語，存在即合理，報(bào)業(yè)應(yīng)收賬款存在有其合理性基因。應(yīng)收賬款是指因銷售商品、提供勞務(wù)而形成的應(yīng)收款項(xiàng)，是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的一個(gè)重要項(xiàng)目，是一項(xiàng)外置資產(chǎn)，只有變現(xiàn)后才能參與到本單位再生產(chǎn)過程，產(chǎn)生新的收益。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法治經(jīng)濟(jì)，也是信用經(jīng)濟(jì)，應(yīng)收賬款作為信用經(jīng)濟(jì)的一部分，是社會(huì)進(jìn)步的體現(xiàn)。報(bào)業(yè)為了更好生存，發(fā)揮主流媒體作用，在日趨慘烈的市場(chǎng)競爭下，擴(kuò)大產(chǎn)品和服務(wù)銷售、提升市場(chǎng)占有率和實(shí)現(xiàn)發(fā)展多元化等報(bào)業(yè)集團(tuán)戰(zhàn)略目標(biāo)，大量商業(yè)信用的運(yùn)用，導(dǎo)致應(yīng)收賬款增加。同時(shí)營銷人員只重視營銷業(yè)務(wù)量的提升，而忽視應(yīng)收賬款資金回籠，以及缺乏有效應(yīng)收賬款管理制度等都會(huì)產(chǎn)生及增加應(yīng)收賬款。但應(yīng)收賬款是把雙刃劍，報(bào)業(yè)集團(tuán)要良性快速發(fā)展，當(dāng)對(duì)其加強(qiáng)管理，將之控制在合理范圍內(nèi)。
二、報(bào)業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的問題梳理
當(dāng)前我國不少報(bào)社對(duì)應(yīng)收賬款采取各式各樣的管理，有的確實(shí)能起一時(shí)之效，但也存在不少問題：
1.報(bào)業(yè)經(jīng)營理念不明確
現(xiàn)代企業(yè)制度下，報(bào)業(yè)享有充分的自和經(jīng)營權(quán)，然而由于缺乏相應(yīng)的約束和引導(dǎo)機(jī)制，其經(jīng)營理念不明確，受領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人意志影響較大，有的表現(xiàn)為過分追求短期高收入、高利潤，盲目實(shí)施多元經(jīng)營、多方位投資，增加了應(yīng)收賬款管理成本，減少了企業(yè)流動(dòng)資金，導(dǎo)致企業(yè)利潤降低，收入負(fù)增長，甚至資金鏈斷裂導(dǎo)致破產(chǎn)。
2.管理制度不健全
報(bào)業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款缺乏完善而有效的內(nèi)部管理制度，應(yīng)收賬款鏈條上的各部門之間缺乏互相稽核、監(jiān)控的責(zé)任制度，出現(xiàn)問題后，部門間互相推諉或扯皮，特別是營銷部門和財(cái)務(wù)部門配合不緊密，營銷部門只注重營銷，財(cái)務(wù)部門則只管記賬，不能積極主動(dòng)向銷售部門提供對(duì)方單位的欠款情況。營銷和收款環(huán)節(jié)基礎(chǔ)工作不牢，相關(guān)文件依據(jù)、憑據(jù)記錄保留不完整，財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門賬務(wù)核對(duì)不及時(shí)，造成財(cái)務(wù)賬面應(yīng)收賬款余額長期掛賬而無人清收。再者，很多報(bào)業(yè)財(cái)務(wù)部門對(duì)應(yīng)收賬款賬目管理不清，缺乏與客戶對(duì)賬、溝通的積極性。一旦遇到特殊情況，拿不出有力證據(jù)追討欠款，導(dǎo)致訴訟時(shí)效超限，企業(yè)利益得不到法律有效保護(hù)，給單位帶來巨大損失。一些企業(yè)成立討賬機(jī)構(gòu)，但對(duì)討賬人員缺乏有效管理，使收回的資金長期滯留在個(gè)人手里，嚴(yán)重威脅企業(yè)資金安全性。
3.營銷考核機(jī)制不合理
目前，報(bào)業(yè)營銷考核責(zé)任機(jī)制設(shè)置不太合理，其科學(xué)性有待考量，業(yè)務(wù)人員營銷激勵(lì)機(jī)制有余，收款力度不足。營銷業(yè)務(wù)人員的目標(biāo)和能力在于銷售而不在于收款，盲目放賬使銷售額上去了，但收款力度的不足卻往往給單位帶來更多更嚴(yán)重的呆賬、壞賬損失。雖然由營銷部門承擔(dān)收賬職責(zé)改變了應(yīng)收賬款無人管理的狀況，但效果并不理想，很多企業(yè)反而存在更多應(yīng)收賬款，增加了拖欠風(fēng)險(xiǎn)。
4.責(zé)任落實(shí)不到位
報(bào)業(yè)中對(duì)應(yīng)收賬款管理措施不力，管理責(zé)任落實(shí)不到位，存在有章不循，執(zhí)法不嚴(yán)，營銷部門和財(cái)務(wù)部門各司其職，溝通不夠造成工作脫節(jié)，無人對(duì)應(yīng)收賬款管理真正負(fù)責(zé)，因此也無人對(duì)收款問題承擔(dān)責(zé)任。單位整體上對(duì)客戶所欠的應(yīng)收賬款數(shù)額、賬齡及增減情況不明，相關(guān)人員法律意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，不能根據(jù)客戶欠款情況進(jìn)行分類建檔，對(duì)應(yīng)收賬款不能及時(shí)清收，或者前清后欠，屢禁不絕，包袱越背越重，最終導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)呆賬、壞賬、死賬。
5.對(duì)客戶資信狀況缺乏有效評(píng)估
企業(yè)對(duì)往來客戶的資信狀況進(jìn)行科學(xué)分析與評(píng)估是從源頭上扼制應(yīng)收賬款增加和形成壞賬的重要途徑，但目前很多企業(yè)為了占領(lǐng)市場(chǎng)，對(duì)客戶不加以選擇，對(duì)客戶的信譽(yù)度、付款能力、財(cái)務(wù)狀況等缺乏必要的科學(xué)分析和評(píng)估，不能針對(duì)不同的往來客戶制定不同的信用政策，使企業(yè)的應(yīng)收賬款收款期延長，資金占用數(shù)額增大，壞賬損失發(fā)生概率增加[2]。
三、報(bào)業(yè)應(yīng)收賬款管理制度之完善對(duì)策
應(yīng)收賬款是因賒銷產(chǎn)生，企業(yè)流動(dòng)資金被占用，金額過大必然影響資金周轉(zhuǎn)速度，導(dǎo)致資金鏈緊張，對(duì)報(bào)業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)將產(chǎn)生不利影響。因此,應(yīng)盡加快完善報(bào)業(yè)應(yīng)收賬款管理制度，充分評(píng)估應(yīng)收賬款持有成本和風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化回收工作，降低損失，將應(yīng)收賬款控制在合理范圍內(nèi)，實(shí)現(xiàn)報(bào)業(yè)價(jià)值最大化戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。加強(qiáng)報(bào)業(yè)應(yīng)收賬款管理制度建設(shè)重點(diǎn)如下：
1.制定科學(xué)合理切實(shí)可行的信用政策
信用政策是應(yīng)收賬款的重要組成部分，應(yīng)與報(bào)業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)相一致。報(bào)業(yè)制定的信用政策要在增強(qiáng)市場(chǎng)競爭力，擴(kuò)大銷售等戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)與降低違約風(fēng)險(xiǎn)、收賬費(fèi)用這二者之間做出一個(gè)雙贏選擇，調(diào)整應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)、收益與成本的對(duì)稱性關(guān)系，充分考慮同行業(yè)競爭對(duì)手情況，把握主動(dòng)，爭取優(yōu)勢(shì)地位，還應(yīng)考慮報(bào)業(yè)承擔(dān)失信違約風(fēng)險(xiǎn)的能力以及客戶的資信程度。具備了科學(xué)合理的信用政策，管理人員才能判斷是否給予客戶信用和給予多大程度的信用。
2.建立信用報(bào)告制度
報(bào)社應(yīng)建立信用報(bào)告制度，定期召開不同層次的信用報(bào)告溝通會(huì)，以便相關(guān)人員及時(shí)掌握情況，將信用風(fēng)險(xiǎn)降到最低。信用報(bào)告會(huì)議包括信用控制部門內(nèi)部會(huì)議、信用控制單位和業(yè)務(wù)部門的聯(lián)席會(huì)議、最高財(cái)務(wù)主管或管理當(dāng)局會(huì)議，相關(guān)中心議題為：信用控制部門的運(yùn)作情況，過去的工作效績和未來的工作規(guī)劃；對(duì)主要客戶的信用風(fēng)險(xiǎn)以及目前危險(xiǎn)客戶進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，對(duì)逾期賬款和超過信用額度的銷售賬戶進(jìn)行分析，展望未來市場(chǎng)以及收集新客戶的財(cái)務(wù)資料；報(bào)告目前信用控制的運(yùn)作情況，所遇到的困難和信用風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)，以及報(bào)社信用政策的執(zhí)行情況和改進(jìn)措施等等。
3.完善應(yīng)收賬款內(nèi)部管理制度。
為維護(hù)資金安全運(yùn)行，完善應(yīng)收賬款內(nèi)部管理制度，做好企業(yè)層面控制和業(yè)務(wù)層面控制。
(1)明確劃分報(bào)業(yè)營銷部門和財(cái)務(wù)部門在應(yīng)收賬款管理中的職責(zé)。明確營銷部門對(duì)應(yīng)收賬款的安全和及時(shí)回籠負(fù)有直接責(zé)任，應(yīng)收賬款形成的決策者和主要經(jīng)辦人員，就是回收債權(quán)的責(zé)任人。財(cái)務(wù)部門做好應(yīng)收賬款賬齡分析一覽表。
(2)加強(qiáng)企業(yè)及員工法律意識(shí)。加強(qiáng)員工法律意識(shí)教育，對(duì)于存在風(fēng)險(xiǎn)的賬款和信用狀況惡化的客戶，及時(shí)采取法律措施，維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益。
(3)報(bào)業(yè)負(fù)責(zé)人必須重視和加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的催收工作，對(duì)每項(xiàng)應(yīng)收賬款要落實(shí)責(zé)任人，限期收回。
(4)有關(guān)部門還應(yīng)分析收回應(yīng)收賬款的可能性，掌握客戶最新的財(cái)務(wù)信息，防止客戶轉(zhuǎn)移資產(chǎn)和抵押物。
4.健全合理的激勵(lì)機(jī)制和銷售回款責(zé)任制。
強(qiáng)化對(duì)賒銷業(yè)務(wù)的授權(quán)和控制，報(bào)業(yè)在制定營銷政策時(shí)，要將相關(guān)營銷和資金回籠結(jié)合起來，加強(qiáng)營銷人員回款意識(shí)，把營銷回款率作為考核營銷售人員的一項(xiàng)重要指標(biāo)，并與工資、獎(jiǎng)金掛鉤，將應(yīng)收賬款的回收與內(nèi)部各業(yè)務(wù)部門的績效考核及獎(jiǎng)懲掛鉤。特別是賒銷業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)審批人，他們要對(duì)形成的應(yīng)收賬款、壞賬損失承擔(dān)一定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。指定專人定期與客戶核對(duì)應(yīng)收明細(xì)往來賬，形成文字記錄留存。建立催收管理制度，成立專門機(jī)構(gòu)，分配回收任務(wù)，明確責(zé)任，并專人催收欠款。對(duì)有惡意欠賬客戶，逐步加大催收壓力，執(zhí)行催收每一步驟應(yīng)形成文字記錄，傳真、函電等必須留底，以作為壞賬損失報(bào)損和法律訴訟的文字依據(jù)。
5.完善應(yīng)收賬款壞賬管理制度。
應(yīng)收賬款是一期權(quán)債權(quán)，可能會(huì)因?qū)Ψ骄芨丁⑵飘a(chǎn)、死亡等原因無法收回而產(chǎn)生壞賬、呆賬、死賬。對(duì)此應(yīng)當(dāng)查明原因，明確責(zé)任，嚴(yán)格履行審批程序，按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度進(jìn)行處理[4]。同時(shí)，也要對(duì)呆壞賬進(jìn)行后續(xù)催收。
四、結(jié)語
隨著市場(chǎng)競爭日益激烈，賒銷作為促銷產(chǎn)品、占有市場(chǎng)的重要手段之一，在被廣大企業(yè)所廣泛采用的同時(shí)，企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表上“應(yīng)收賬款”余額的不斷增大，壞賬風(fēng)險(xiǎn)也越來越凸顯。正確運(yùn)用賒銷、加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理將成為現(xiàn)代企業(yè)營運(yùn)資金管理的重要環(huán)節(jié)。
應(yīng)收賬款是企業(yè)擁有的一項(xiàng)很常見且非常重要的資產(chǎn)，它的安全及質(zhì)量直接影響到企業(yè)的可用資源、損益情況、現(xiàn)金流量，甚至影響著企業(yè)的發(fā)展及壯大。然而，在現(xiàn)代企業(yè)管理制度中，應(yīng)收賬款管理似乎并沒有引起各界充分的重視。部分企業(yè)經(jīng)營者一味強(qiáng)調(diào)把企業(yè)做大做強(qiáng)卻忽視了做精，對(duì)潛伏在日益增長的銷售業(yè)績背后那不可小覷的壞賬風(fēng)險(xiǎn)存一絲僥幸。
應(yīng)收賬款是指對(duì)企業(yè)因賒銷商品、提供勞務(wù)過程中形成的應(yīng)向客戶收取、但尚未收取的款項(xiàng)，包括應(yīng)向客戶收取的全部款項(xiàng)和價(jià)外費(fèi)用，如代墊的運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)，以及應(yīng)向購貨單位收取的增值稅等。應(yīng)收賬款是企業(yè)的一項(xiàng)很常見并且十分重要的資產(chǎn)，它的安全性及質(zhì)量會(huì)影響到企業(yè)的資源、損益情況、現(xiàn)金流量，甚至對(duì)企業(yè)的發(fā)展也有十分重要的影響。
目前，在現(xiàn)代企業(yè)管理制度中，應(yīng)收賬款管理還存在一些問題，本文將針對(duì)這些問題，提出相應(yīng)的對(duì)策。
一、企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的問題。
應(yīng)收賬款管理制度不夠健全。在現(xiàn)代企業(yè)中，對(duì)于應(yīng)收賬款的管理制度還不健全。如果沒有健全的管理制度作為基礎(chǔ)，對(duì)應(yīng)收賬款的相關(guān)工作進(jìn)行約束，必將加大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在一些企業(yè)，對(duì)于合同管理、銷售管理、應(yīng)收賬款日常管理均沒有系統(tǒng)的制度，沒有對(duì)具體操作步驟的操作規(guī)范和經(jīng)辦人的權(quán)責(zé)利加以規(guī)定。制度的不夠健全，一方面加大了應(yīng)收賬款管理的難度。另一方面，對(duì)應(yīng)收賬款的安全回收也沒有保障。同時(shí)，由于制度缺失，也使內(nèi)部審計(jì)無據(jù)可依，無法發(fā)揮其在保證各項(xiàng)工作順利開展、保護(hù)公司財(cái)產(chǎn)安全方面的積極作用。
部門職責(zé)分工不夠明確。在一些企業(yè)中，目前對(duì)應(yīng)收賬款的管理工作尚沒有明確的分工。賒銷客戶的審核及賒銷額度的審批職責(zé)在相關(guān)部門，但審批結(jié)束后，對(duì)實(shí)際業(yè)務(wù)開展執(zhí)行情況及額度使用的跟蹤和監(jiān)督，并沒有相關(guān)的部門進(jìn)行負(fù)責(zé)。如果業(yè)務(wù)執(zhí)行正常，則并未顯現(xiàn)出風(fēng)險(xiǎn)。但是，如果客戶支付困能，出現(xiàn)逾期或壞賬，由于沒有預(yù)前跟蹤和監(jiān)督，將對(duì)企業(yè)造成嚴(yán)重的損失。當(dāng)出現(xiàn)問題時(shí)，由于部門分工的不明確，沒有相關(guān)部門進(jìn)行承擔(dān)，最有利的追索時(shí)機(jī)將而延誤，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)沒有及時(shí)把控，造成應(yīng)收賬款管理中存在的重大隱患。
壞賬管理有待加強(qiáng)。壞賬管理是應(yīng)收賬款管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。對(duì)于一些企業(yè)而言，由于管理制度不夠健全，管理手段存在缺失，經(jīng)常有大額壞賬產(chǎn)生，但在壞賬的確認(rèn)及處理方面缺乏統(tǒng)一的方法和標(biāo)準(zhǔn)。具體的操作方法往往是等到年中及年末審計(jì)的時(shí)候，委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所代為確認(rèn)并作相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整。由于企業(yè)對(duì)壞賬的確認(rèn)及處理程序存在著一定的認(rèn)知不足，也給應(yīng)收賬款的管理帶來了一定的盲目性和隨意性。
應(yīng)收賬款的運(yùn)用力度不夠。應(yīng)收賬款產(chǎn)生后，如果加以利用將會(huì)給企業(yè)帶來實(shí)質(zhì)性的價(jià)值。如果不加以利用管理，安全足額回收將存在一定的不確定性，給企業(yè)帶來風(fēng)險(xiǎn)。在目前的一些企業(yè)中，在新業(yè)務(wù)模式的探索方面缺乏足夠的動(dòng)力，所以目前其對(duì)應(yīng)收賬款的管理僅僅停留在風(fēng)險(xiǎn)的防范上，卻沒有采用外部的力量杜絕風(fēng)險(xiǎn)，更沒有發(fā)掘其利用空間。這實(shí)際上是一種資源閑置與浪費(fèi)，尤其是對(duì)于一家資金短缺的企業(yè)來說，運(yùn)用新的資產(chǎn)管理手段，合理利用應(yīng)收賬款，合理降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)，能給企業(yè)發(fā)展帶來意想不到的收獲。同時(shí)，還應(yīng)開拓其他領(lǐng)域及方式來管理應(yīng)收賬款。
信用管理有待加強(qiáng)。信用管理分為事前管理、事中管理、事后管理三個(gè)階段。在一些企業(yè)中，信用管理基本停留在事前管理階段，尚未形成系統(tǒng)管理。對(duì)一個(gè)企業(yè)來說，如果擁有大額賒銷業(yè)務(wù)，是一個(gè)相當(dāng)危險(xiǎn)的信號(hào)。賒銷客戶的審批、賒銷額度的設(shè)定，缺乏客觀、公正、成文的篩選指標(biāo)和評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，給公司應(yīng)收賬款的安全性埋下了隱患。信用管理的系統(tǒng)化、全程化，亟待推行。
二、企業(yè)應(yīng)收賬款的管理建議
建立健全應(yīng)收賬款管理制度。加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，是應(yīng)收賬款管理制度中最重要的一個(gè)環(huán)節(jié)。只有在應(yīng)收賬款到期前采取必要措施防止壞賬產(chǎn)生，才能化被動(dòng)為主動(dòng)，如若等到應(yīng)收賬款已經(jīng)逾期，很難避免損失。
首先，建立內(nèi)部控制度。ERP系統(tǒng)銷售合同的制定、收款、開提單、開發(fā)票等流程，必須職責(zé)明確、互相牽制。對(duì)于賒銷業(yè)務(wù)而言，賒銷額度設(shè)定崗位和實(shí)際業(yè)務(wù)操作崗位必須分開，定價(jià)崗位和實(shí)際業(yè)務(wù)操作崗位必須分開。
其次，應(yīng)建立定期拜訪客戶制度。定期拜訪客戶，可以及時(shí)了解客戶的需求及客戶對(duì)企業(yè)提品及服務(wù)的意見，也可以加深買賣雙方對(duì)合同條款理解上的偏差，防止因理解有誤造成的合同執(zhí)行問題。同時(shí)還應(yīng)密切關(guān)注客戶動(dòng)態(tài)，做好應(yīng)收賬款的跟蹤、監(jiān)控工作。該文原載于中國社會(huì)科學(xué)院文獻(xiàn)信息中心主辦的《環(huán)球市場(chǎng)信息導(dǎo)報(bào)》雜志http：//總第526期2013年第43期-----轉(zhuǎn)載須注名來源密切關(guān)注客戶動(dòng)態(tài)，盡早發(fā)現(xiàn)客戶資金、經(jīng)營或產(chǎn)權(quán)方面發(fā)生的重大變化或即將發(fā)生的征兆。一旦客戶出現(xiàn)經(jīng)營困難或支付不足的現(xiàn)象，立即采取行動(dòng)結(jié)清欠款。在日常的管理當(dāng)中，要對(duì)客戶今后的經(jīng)營情況、償付能力進(jìn)行追蹤分析，及時(shí)了解客戶的現(xiàn)金持有情況及周轉(zhuǎn)情況。通過各種信息渠道，動(dòng)態(tài)跟蹤客戶，及時(shí)了解客戶、尤其是大額賒銷客戶的經(jīng)營狀況及產(chǎn)權(quán)情況，防止客戶由于陷入經(jīng)濟(jì)糾紛或其他突發(fā)事件而面臨倒閉、破產(chǎn)等現(xiàn)象的發(fā)生。
再次，應(yīng)建立應(yīng)收賬款預(yù)警制度，定期分析應(yīng)收賬款賬齡。一般來說，應(yīng)收賬款賬齡最長，其催收難度越大，催回的可能性也越小。因此，做好應(yīng)收賬款的賬齡分析工作，顯得尤為重要。分析結(jié)果如果顯示，企業(yè)的賒銷客戶中，有相當(dāng)大一部分是在信用期外付款，且逾期時(shí)間較長，則必須馬上采取行動(dòng)，調(diào)整企業(yè)信用政策，重新梳理賒銷客戶，努力提高收現(xiàn)效率，降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)。
最后，不斷完善收賬政策。當(dāng)應(yīng)收賬款遭到客戶拖欠或拒付時(shí)，首先分析現(xiàn)行的信用標(biāo)準(zhǔn)及信用審批制度是否存在問題，是否有不合理的地方，然后對(duì)違約客戶的信用等級(jí)重新調(diào)查摸底，重新設(shè)定其賒銷額度。對(duì)于惡意拖欠、誠信度低的客戶，應(yīng)加緊前期欠款的催收力度，盡快結(jié)清欠款，然后將其從賒銷客戶中除名，不再對(duì)其開展賒銷業(yè)務(wù)。若催收無效，必要時(shí)可借助法律手段，根據(jù)合同、發(fā)貨單、驗(yàn)收單等文本資料，向法院申訴債權(quán)。
明確部門分工，強(qiáng)化部門職責(zé)。應(yīng)收賬款管理不是公司內(nèi)某一個(gè)部門的責(zé)任，這項(xiàng)工作因其涉及面之廣，重要性之大，需要企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門充分溝通，通力協(xié)作 。因此必須明確部門分工，強(qiáng)化部門職責(zé)。
對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)部來說，應(yīng)負(fù)責(zé)以下內(nèi)容：對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行核算與定期分析；及時(shí)、足額提取壞賬準(zhǔn)備；負(fù)責(zé)壞賬處理的相關(guān)財(cái)務(wù)操作；定期跟客戶對(duì)賬，收集并保存相關(guān)的函證、對(duì)賬資料；協(xié)調(diào)和支持應(yīng)收賬款的催收工作；配合關(guān)于應(yīng)收賬款案件的訴訟工作。
對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理部門來說，應(yīng)負(fù)責(zé)以下內(nèi)容：根據(jù)銷售部門提供的客戶資料，同時(shí)通過合理的、公正的途徑對(duì)客戶進(jìn)行信用調(diào)查，科學(xué)、客觀評(píng)估客戶，審核信用額度；審核銷售合同，對(duì)合同條款進(jìn)行檢查、推敲，審核是否有重大遺漏或者是否有顯失公允的條款存在，最好能聘請(qǐng)專業(yè)的律師當(dāng)顧問；在具體業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中，通過ERP系統(tǒng)對(duì)客戶信用額度的使用情況進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控；掌握客戶的資信情況，隨時(shí)了解客戶出現(xiàn)的不正常信號(hào)，及時(shí)反映到相關(guān)部門，并提出處理意見；負(fù)責(zé)制定和實(shí)施公司的信用政策；可以引入專業(yè)的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)，對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行投保，當(dāng)出險(xiǎn)時(shí)，負(fù)責(zé)跟保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)之間的溝通；當(dāng)進(jìn)入法律訴訟階段時(shí)，具體負(fù)責(zé)案件的跟蹤和配合。
積極采取措施，合理運(yùn)用應(yīng)收賬款。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，應(yīng)收賬款應(yīng)從嶄新的、科學(xué)的角度在合理利用應(yīng)收賬款、合理降低應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)。
首先，引入保險(xiǎn)機(jī)制。當(dāng)應(yīng)收賬款的規(guī)模達(dá)到一定程度的時(shí)候，可以考慮引入保險(xiǎn)機(jī)制，即將應(yīng)收賬款納入信用范圍，參與投保，讓專業(yè)的、獨(dú)立的信用評(píng)級(jí)和保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)來為企業(yè)的應(yīng)收賬款提供強(qiáng)有力的保證。這種險(xiǎn)種主要承保由于客戶未付款（含長期拖欠或喪失清償能力）造成的損失。
其次，引入應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)。保理是保付的簡稱，是指保理商與債權(quán)人簽訂協(xié)議，轉(zhuǎn)讓其對(duì)應(yīng)收賬款的部分或全部權(quán)利與義務(wù)，并收取一定對(duì)價(jià)的過程。它是實(shí)務(wù)貿(mào)易中以托收、賒賬方式結(jié)算貨款時(shí)，銷售方為了避免收匯風(fēng)險(xiǎn)而采用的一種請(qǐng)求第三者（保理商）承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任的做法。保理商要可提供應(yīng)收賬款的催收、信用風(fēng)險(xiǎn)控制與壞賬擔(dān)保等服務(wù)。
加強(qiáng)壞賬管理。在日常財(cái)務(wù)工作中，企業(yè)面對(duì)瞬息萬變的市場(chǎng)，即使采用嚴(yán)格的信用政策，只要有商業(yè)信用存在，那么壞賬損失的發(fā)生也很難避免。因此，在實(shí)際工作中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循穩(wěn)健性原則，對(duì)壞賬損失的可能性預(yù)先進(jìn)行充分估計(jì)，當(dāng)應(yīng)收賬款滿足確認(rèn)壞賬條件時(shí)，及時(shí)將其確認(rèn)為壞賬。發(fā)生的壞賬損失，由公司法律部及時(shí)予以審核。在核實(shí)過程中，如果發(fā)現(xiàn)涉及有關(guān)單位或個(gè)人責(zé)任的，必須追查其責(zé)任。對(duì)應(yīng)該由有關(guān)單位或個(gè)人承擔(dān)的責(zé)任損失，有爭議的，應(yīng)當(dāng)采取法律手段追索。在追償應(yīng)由責(zé)任人或保險(xiǎn)公司承擔(dān)的損失后，才能確認(rèn)資產(chǎn)損失，并履行審批手續(xù)。
加強(qiáng)企業(yè)信用管理，嚴(yán)格信用審批。信用管理指企業(yè)為提高競爭力、擴(kuò)大市場(chǎng)占有率而進(jìn)行的以信用銷售為主要管理內(nèi)容的管理活動(dòng)。
首先，應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)信用管理?，F(xiàn)代企業(yè)的信用管理和信用風(fēng)險(xiǎn)控制已經(jīng)從單純的事后控制發(fā)展到了事前、事中、事后控制相結(jié)合的全過程控制和管理模式。
前期信用管理：信用調(diào)查和信用評(píng)估機(jī)制。信用調(diào)查作為整個(gè)信用管理機(jī)制的第一道關(guān)口，是三個(gè)機(jī)制中最基礎(chǔ)的一項(xiàng)內(nèi)容。該項(xiàng)工作是否到位、客戶的選擇是否正確，對(duì)應(yīng)收賬款的安全性影響巨大。當(dāng)企業(yè)遇到一個(gè)新客戶時(shí)，或者老客戶條件發(fā)生改變需要重新加以評(píng)估時(shí)，企業(yè)不應(yīng)僅僅著眼于客戶的表面現(xiàn)象，而應(yīng)通過各種途徑，取得客觀、公正、全面的信息，包括該客戶其他供應(yīng)商或合作伙伴對(duì)它的評(píng)價(jià)，當(dāng)?shù)囟悇?wù)局對(duì)其的印象等，從而對(duì)客戶各方面的情況，包括財(cái)務(wù)狀況、信譽(yù)條件等有一個(gè)深入的了解，進(jìn)而再?zèng)Q定是否跟它合作，是否能對(duì)其進(jìn)行賒銷，賒銷額度如何設(shè)置等。
中期信用管理：債權(quán)保障機(jī)制。債權(quán)保障機(jī)制是三個(gè)機(jī)制中最重要的一項(xiàng)內(nèi)容，包括合約條款的確定、密切關(guān)注合同執(zhí)行情況、發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)采取應(yīng)急措施等等。
后期信用管理：應(yīng)收賬款管理和追收機(jī)制。應(yīng)收賬款管理和追收機(jī)制是信用管理的后防線。如果前面幾項(xiàng)工作出現(xiàn)問題，客戶發(fā)生逾期情況，則應(yīng)立即采取措施追收欠款，其中不排除使用法律手段。
其次，制定嚴(yán)格的賒銷客戶及賒銷額度審批流程。由相關(guān)部門提交《賒銷客戶審批表》，在表中列示該客戶股東背景、財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)有的業(yè)務(wù)規(guī)模及業(yè)務(wù)遠(yuǎn)景規(guī)劃，以及過去幾年跟公司的合作情況等等。審批表提交公司風(fēng)險(xiǎn)管理部審批，同時(shí)由財(cái)務(wù)部及公司總經(jīng)理會(huì)簽。
隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步完善，壟斷現(xiàn)象逐漸消失，大多數(shù)企業(yè)都是站在相同的起跑線上進(jìn)行公平的競爭，于是，搶占有限的市場(chǎng)資源和客戶資源，成為企業(yè)之間競爭的最主要內(nèi)容。除了在產(chǎn)品、服務(wù)上創(chuàng)造差異性之外，應(yīng)收賬款作為一種促銷手段，越來越多地被應(yīng)用于銷售環(huán)節(jié)。由此產(chǎn)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和壞賬風(fēng)險(xiǎn)不容小覷。我們只有采取積極的應(yīng)收賬款管理方法，才能有效地化解上述風(fēng)險(xiǎn)，促使企業(yè)健康、有序發(fā)展。
同時(shí)，賒銷規(guī)模的日益擴(kuò)大，應(yīng)收賬款管理已成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容之一。應(yīng)收賬款是企業(yè)參與競爭的產(chǎn)物，是由企業(yè)擁有或控制的、需經(jīng)過一定的時(shí)間才能夠使用的一項(xiàng)資產(chǎn)。其何時(shí)能被企業(yè)所利用，能為企業(yè)的再生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)，取決于它什么時(shí)候能真正轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金流入。這一過程的長短，對(duì)企業(yè)來說具有重大的影響，歷年來都是企業(yè)管理的重點(diǎn)，因此需引起了絕大多數(shù)企業(yè)的重視。
此外，應(yīng)收賬款的管理與整個(gè)社會(huì)信用基礎(chǔ)的完善性、信用體系的完備性有著非常密切的聯(lián)系。在西方國家，企業(yè)信用管理已發(fā)展成為一門重要的社會(huì)學(xué)科，而在中國，由于整個(gè)社會(huì)的信用基礎(chǔ)還比較薄弱，社會(huì)信用體系還不完備，因而企業(yè)信用管理尚處于摸索階段。同時(shí)，由于我國大部分企業(yè)應(yīng)收賬款管理意識(shí)還比較薄弱，管理手段比較單一，所以大部分企業(yè)還沒有建立起比較完善的信用管理體制。今后，隨著我國與世界交往密切程度的不斷提高，以及世界經(jīng)濟(jì)一體化的步伐不斷加快，我國的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)將會(huì)進(jìn)一步發(fā)展，我國的民主法制建設(shè)也將進(jìn)一步完善，我國的社會(huì)信用基礎(chǔ)也將隨之逐步建立并完善。
[關(guān)鍵詞]應(yīng)收賬款管理原因
一．關(guān)于企業(yè)應(yīng)收賬款的管理:
一個(gè)企業(yè)之所以會(huì)產(chǎn)生應(yīng)收賬款，主要是為了給有信用的顧客創(chuàng)造一個(gè)良好的消費(fèi)環(huán)境。以提前消費(fèi)，事后結(jié)帳的形式。這樣即能方便一批老客戶，也能吸引一批新客戶。這種顧客在企業(yè)消費(fèi)時(shí)，先不付款，而是以簽單的形式確認(rèn)消費(fèi)從而產(chǎn)生企業(yè)的應(yīng)收賬款。
我這次畢業(yè)實(shí)習(xí)的單位是某水務(wù)集團(tuán)飲料有限公司，這是一家以成本會(huì)計(jì)核算的企業(yè)，主要經(jīng)營礦泉水的生產(chǎn)與銷售，因?yàn)槭袌?chǎng)競爭力的日益加劇，我們公司為了在激烈的市場(chǎng)競爭中占有一席之地，除了依靠提高自己的產(chǎn)品質(zhì)量，和降低產(chǎn)品價(jià)格，及提供良好的售后服務(wù)等傳統(tǒng)的策略之外，建立在商業(yè)信用基礎(chǔ)上的賒銷行為不失為一種重要的經(jīng)營手段。所以我們公司在應(yīng)收管理方面主要也是以簽單的形式進(jìn)行管理。
我們公司的簽單數(shù)額越大，其承受壞賬損失的風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)越高。如果不對(duì)應(yīng)收賬款的增長進(jìn)行及時(shí)有效的控制，就會(huì)增加我們公司的壞賬損失。將會(huì)對(duì)公司正常的生產(chǎn)和發(fā)展造成嚴(yán)重影響，以導(dǎo)致公司的財(cái)務(wù)狀況惡化。所以加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款的管理，有利于合理的資金結(jié)構(gòu)，保證資金的良性循環(huán)，還有利于摸清企業(yè)的家底，能減少資產(chǎn)的流失，還能有效的防止企業(yè)不必要的虧損，真實(shí)的反映我們的經(jīng)營成果。有利于完善企業(yè)內(nèi)部核算制度和真實(shí)的披露會(huì)計(jì)。由于應(yīng)收賬款具有應(yīng)收而未收的特點(diǎn)，它即能反映企業(yè)的經(jīng)營效益，也會(huì)有可能因日后某種原因而無法收回造成壞賬損失，嚴(yán)重影響企業(yè)經(jīng)營的效益與業(yè)績。應(yīng)收賬款作為我們公司營運(yùn)資金管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，它也直接影響到我們公司的營運(yùn)資金的周轉(zhuǎn)與經(jīng)濟(jì)效益。
因此現(xiàn)階段研究與探討如何有效的對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制，增加風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，指定防范措施，是我們公司在經(jīng)營與管理方面的一項(xiàng)重要內(nèi)容，具有很重要的現(xiàn)實(shí)意義。
應(yīng)收賬款是一個(gè)公司所擁有的，要經(jīng)過一定的期間才能兌換的債權(quán)。因此在我們公司收回這筆款項(xiàng)之前的持有時(shí)間內(nèi)，它不但不會(huì)增值，反而會(huì)隨著時(shí)間的推移，會(huì)讓公司付出一定的代價(jià)。如果我們公司的應(yīng)收賬款不能及時(shí)的收回的話，公司的資金就無法繼續(xù)的周轉(zhuǎn)，正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)就會(huì)被阻礙，不但不會(huì)對(duì)我們公司自身資金運(yùn)轉(zhuǎn)產(chǎn)生不好的影響，而且還可能會(huì)引發(fā)各個(gè)企業(yè)之間相互拖欠款項(xiàng)，從而形成嚴(yán)重的債務(wù)問題。如果我們公司的應(yīng)收賬款一旦形成呆賬，就會(huì)使之部分資金滯死，更會(huì)使我們公司的財(cái)務(wù)造成重大損失，甚至還會(huì)危及到我們公司的生存與發(fā)展。所以加強(qiáng)我們公司應(yīng)收賬款方面的管理，避免或減少公司損失的發(fā)生，保證公司經(jīng)營活動(dòng)的正常進(jìn)行，及提高公司的經(jīng)濟(jì)利益，是十分必要的。
二．成應(yīng)收賬款的原因:
第一點(diǎn)原因：公司長期沒對(duì)帳，由于我們公司在交易過程中貨物與資金流動(dòng)在時(shí)間有差異以及票據(jù)的傳遞、記錄等都有可能發(fā)生誤差的可能，所以我們公司在出現(xiàn)了債權(quán)債務(wù)的雙方?jīng)]有及時(shí)的對(duì)帳從而造成應(yīng)收賬款。
第二點(diǎn)原因：公司在對(duì)應(yīng)收賬款的賬齡分析不明確。我們公司僅是在其資產(chǎn)負(fù)債表的補(bǔ)充資料上加以說明三年以上的應(yīng)收賬款的數(shù)額，由此公司對(duì)已超過賒銷期而尚未收回的款有多少、分別超期多長了等問題模糊不清，所以這也是造成應(yīng)收賬款的原因之一。
第三點(diǎn)原因：公司沒有明確的對(duì)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理。公司客戶的資信度如何？目前對(duì)方經(jīng)營形勢(shì)處于什么狀態(tài)？被占用的資金風(fēng)險(xiǎn)有多大？形成逾期的原因是什么？是惡意的逃債還是臨時(shí)的困難或者是確無償還能力？不得而知。這是我們公司造成應(yīng)收賬款的很重要的一個(gè)原因。
第四點(diǎn)原因：公司在對(duì)應(yīng)收賬款管理責(zé)任部門不清。雖然我們公司有專門的催款人員。但具體該由誰來督辦、誰來清查管理并不清楚。
三．企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款采取的措施：
（1）我們公司應(yīng)該制定科學(xué)有效的信譽(yù)政策，對(duì)公司的客戶應(yīng)該制定一個(gè)信用登記，對(duì)信譽(yù)好的客戶可以給予一定的銷售折扣；
（2）還要控制應(yīng)收賬款發(fā)生的規(guī)模，如果我們公司應(yīng)收賬款發(fā)生額越大，那風(fēng)險(xiǎn)也就越高。（3）公司的各部門應(yīng)配合我們財(cái)務(wù)部門，加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的日常管理與分析；
（4）我們公司還要著重加強(qiáng)對(duì)逾期應(yīng)收賬款的催收管理，對(duì)于確實(shí)無法收回的應(yīng)收賬款，建立合理的壞賬注銷制度這樣才能最大限度的減少應(yīng)收賬款的損失；
（5）在合理搞好公司應(yīng)收賬款的同時(shí)，還要對(duì)其他可能發(fā)生的應(yīng)收賬款事實(shí)有效的管理。
總結(jié)：
在公司的財(cái)務(wù)部實(shí)習(xí)了兩個(gè)多月,我覺得一個(gè)企業(yè)的應(yīng)收賬款的管理是很重要的。作為某水務(wù)集團(tuán)子公司的飲料有限公司，財(cái)務(wù)部是我們公司的重要部門之一，對(duì)財(cái)務(wù)管理水平應(yīng)不斷的提升，制定一個(gè)良好的應(yīng)收賬款的規(guī)章制度，可以最大限度的減少公司的損失。每增加一筆應(yīng)收賬款都會(huì)加巨公司在資金管理上的風(fēng)險(xiǎn)，所以這兩多月的實(shí)習(xí)經(jīng)驗(yàn)讓我更加了解對(duì)加強(qiáng)我們公司的應(yīng)收賬款的管理與核算的重要性。對(duì)于我這個(gè)會(huì)計(jì)崗位實(shí)際操作的新手來說，除了做好基本的會(huì)計(jì)工作外，還要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款的管理的學(xué)習(xí)，不斷的積累自己的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，為自己走入社會(huì)做好充分的準(zhǔn)備。在財(cái)務(wù)部門老師的正確領(lǐng)導(dǎo)下，我對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款的管理有了更多的了解，我自己感覺自身綜合工作能力相比以前又邁進(jìn)了一步。
參考文獻(xiàn)
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[3]林鈞躍。企業(yè)賒銷與信用管理[M]。北京：中國經(jīng)濟(jì)出版社
【關(guān)鍵詞】 化工企業(yè) 銷售應(yīng)收賬款 管理 對(duì)策
一、引言
銷售應(yīng)收賬款是指企業(yè)在銷售過程中應(yīng)向客戶收取的款項(xiàng)以及代付的運(yùn)雜費(fèi)，是企業(yè)采取信用銷售而形成的債權(quán)性資產(chǎn)，也是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分。近幾年我國經(jīng)濟(jì)增長趨緩，賒銷成為我國化工企業(yè)穩(wěn)定銷售渠道、擴(kuò)大市場(chǎng)占有率的重要手段。合理應(yīng)收賬款的存在可以有效地提高企業(yè)營銷水平和市場(chǎng)競爭力，有利于企業(yè)長期穩(wěn)定的發(fā)展，是企業(yè)在特定時(shí)期的有效營銷手段之一。但應(yīng)收賬款的存在也有一定限制條件，給企業(yè)的應(yīng)收賬款管理工作提出了很高的要求，企業(yè)的財(cái)務(wù)和銷售部門必須強(qiáng)化溝通與合作，保證應(yīng)收賬款及時(shí)回收，防止呆賬和壞賬的產(chǎn)生，保證企業(yè)資產(chǎn)和現(xiàn)金流動(dòng)性的安全。目前我國經(jīng)濟(jì)增長總體趨緩，石油化工行業(yè)在這樣的大背景之下也面臨著比較嚴(yán)峻的市場(chǎng)形勢(shì)，很多石化企業(yè)銷售應(yīng)收賬款持續(xù)增長，給企業(yè)的應(yīng)收賬款管理帶來巨大壓力。本文將全面分析我國石化銷售企業(yè)在銷售應(yīng)收賬款管理之中存在的問題，并據(jù)此給出可行性的建議和對(duì)策。
二、石化銷售應(yīng)收賬款產(chǎn)生的原因及其作用分析
應(yīng)收賬款管理是石化銷售企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)和核心，應(yīng)收賬款在石化銷售企業(yè)是長期存在的，但不同時(shí)期應(yīng)收賬款產(chǎn)生的原因以及作用則各不相同。
1、石化銷售企業(yè)應(yīng)收賬款產(chǎn)生的原因
石化產(chǎn)品銷售是石化銷售企業(yè)的主營業(yè)務(wù)，在當(dāng)今市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件之下，應(yīng)收賬款在石化銷售企業(yè)是必然存在的。但應(yīng)收賬款產(chǎn)生的原因則是多方面的，主要有以下幾點(diǎn)：第一，企業(yè)的營銷策略導(dǎo)致應(yīng)收賬款的增加。在企業(yè)開拓新市場(chǎng)或者經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨緩的時(shí)期，賒銷是石化銷售企業(yè)最有效的市場(chǎng)競爭手段，應(yīng)收賬款也就會(huì)伴隨著企業(yè)賒銷規(guī)模的擴(kuò)大而增加。第二，企業(yè)績效考核不合理，盲目追求收入和利潤的提升。部分石化銷售企業(yè)將銷售額和利潤的提升作為員工績效考核的最終目標(biāo)，忽視了企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款規(guī)模的控制，這就會(huì)誘導(dǎo)部分員工利用應(yīng)收賬款的增加來換取績效。第三，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控體系過于寬松。嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)管控體系可以對(duì)應(yīng)收賬款的管理起到有效的監(jiān)督和調(diào)控作用，風(fēng)險(xiǎn)管理的失控會(huì)直接導(dǎo)致應(yīng)收賬款管理的失控。
2、應(yīng)收賬款對(duì)石化銷售企業(yè)的作用分析
賒銷是石化銷售企業(yè)產(chǎn)生應(yīng)收賬款的最主要原因。應(yīng)賬款對(duì)石化銷售企業(yè)是一把雙刃劍，其作用主要表現(xiàn)在如下兩個(gè)方面：第一，積極的作用。合理應(yīng)收賬款的存在一方面可以有效地提升石化銷售企業(yè)的市場(chǎng)競爭力，保證企業(yè)長期穩(wěn)定的發(fā)展，另一方面還可以促進(jìn)下游企業(yè)的發(fā)展，保證整條產(chǎn)業(yè)鏈的發(fā)展。第二，消極作用。過多應(yīng)收賬款的存在則會(huì)增加企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)成本，降低企業(yè)資金的流動(dòng)性，給企業(yè)帶來財(cái)務(wù)危機(jī)。同時(shí)，石化銷售企業(yè)大量的應(yīng)收賬款也會(huì)向上游生產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)移，造成整條產(chǎn)業(yè)鏈的應(yīng)收賬款過高，給整個(gè)石化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展帶來危機(jī)。
三、我國部分石化企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的問題
應(yīng)收賬款是一把雙刃劍，合理的應(yīng)收賬款管理工作可以有效增加石化企業(yè)的競爭力，促進(jìn)整體石化產(chǎn)業(yè)的良性循環(huán)發(fā)展，而不合理的應(yīng)收賬款管理工作則會(huì)給石化銷售企業(yè)乃至整體的產(chǎn)業(yè)鏈帶來惡性的發(fā)展循環(huán)。目前我國的部分石化銷售企業(yè)在應(yīng)收賬款管理方面還存在著一些問題，其主要表現(xiàn)如下。
1、企業(yè)績效考核體系不合理，銷售部門與財(cái)務(wù)部門相互脫節(jié)
石化企業(yè)銷售應(yīng)收賬款由銷售部門的銷售業(yè)務(wù)產(chǎn)生，由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)管理。因此，石化銷售企業(yè)在制定較小考核體系的過程之中，必須從整體宏觀的角度來把握銷售業(yè)績與應(yīng)收賬款之間的關(guān)系。但目前我國的石化銷售企業(yè)績效考核體系過于注重對(duì)銷售業(yè)績的激勵(lì)，沒有利用績效考核體系有效地引導(dǎo)銷售部門在控制應(yīng)收賬款規(guī)模的基礎(chǔ)之上增加銷售收入。另外，在石化銷售企業(yè)內(nèi)部，銷售部門與財(cái)務(wù)管理部門相互脫節(jié)，銷售部門主要負(fù)責(zé)產(chǎn)品的銷售工作，不需要對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作負(fù)責(zé)；而企業(yè)的財(cái)務(wù)部門則主要負(fù)責(zé)企業(yè)財(cái)務(wù)工作，是應(yīng)收賬款管理的責(zé)任部門。企業(yè)的銷售部門和財(cái)務(wù)部門在分工的基礎(chǔ)之上沒有良好的溝通與合作，這就導(dǎo)致企業(yè)不能夠有效合理地利用賒銷來提高競爭力，也給企業(yè)的應(yīng)收賬款管理帶來很大困難。
2、企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)缺失，權(quán)責(zé)崗位分配不合理
完善的內(nèi)部控制建設(shè)體系可以有效地調(diào)節(jié)企業(yè)內(nèi)部管理秩序，保證企業(yè)平穩(wěn)運(yùn)行。我國大多數(shù)石化銷售企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)體系不完善，不能有效保證企業(yè)內(nèi)部個(gè)部門之間的制約平衡，其具體表現(xiàn)如下：第一，企業(yè)內(nèi)部崗位職權(quán)設(shè)置不合理，企業(yè)的銷售部門擁有超過其職責(zé)的權(quán)限，而財(cái)務(wù)管理部門的管理權(quán)限太低，各部門之間不能形成制約平衡的局面，銷售部門可以單獨(dú)實(shí)現(xiàn)賒銷業(yè)務(wù)。第二，企業(yè)的財(cái)務(wù)規(guī)章制度建設(shè)不完善，很多化工銷售企業(yè)僅僅是對(duì)單次交易的賒銷額度做了規(guī)定，并沒有對(duì)單一企業(yè)或者總體賒銷規(guī)模作出明確的規(guī)定。第三，對(duì)銷售交易的監(jiān)督存在空缺。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)之下，很多化工銷售企業(yè)都會(huì)創(chuàng)造一切條件來增加銷售額，很少有企業(yè)加強(qiáng)對(duì)銷售交易的監(jiān)督，導(dǎo)致賒銷行為處于監(jiān)督的真空地帶。
3、企業(yè)財(cái)務(wù)管理存在問題
財(cái)務(wù)部門是企業(yè)應(yīng)收賬款的主管部門，對(duì)企業(yè)的應(yīng)收賬款管理負(fù)主要責(zé)任?；やN售企業(yè)財(cái)務(wù)部門的財(cái)務(wù)管理水平直接關(guān)系到企業(yè)的應(yīng)收賬款管理工作，部分化工銷售企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門在應(yīng)收賬款管理方面存在著一些問題，主要表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：第一，賬期設(shè)置不合理，部分化工銷售企業(yè)應(yīng)收賬款的賬期設(shè)置過長，不利于保證企業(yè)現(xiàn)金流量的安全性。第二，未對(duì)賒銷企業(yè)進(jìn)行合理的信用評(píng)估。合理的信用評(píng)估是應(yīng)收賬款管理的基礎(chǔ)，但我國大多數(shù)化工銷售企業(yè)并沒有對(duì)客戶進(jìn)行合理的信用等級(jí)評(píng)估，僅僅是依靠經(jīng)驗(yàn)來確定賒銷的賬期和規(guī)模。第三，對(duì)應(yīng)收賬款的催收不利。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)之下，企業(yè)必須要有基本的現(xiàn)金流量來保證財(cái)務(wù)的安全，但我國的化工銷售企業(yè)財(cái)務(wù)部門普遍存在應(yīng)收賬款催收不力的情況，很多到期的應(yīng)收賬款被客戶一再拖欠，這一方面增加了企業(yè)的財(cái)務(wù)成本，另一方面甚至?xí)黾悠髽I(yè)的壞賬。
4、企業(yè)管理粗放，缺乏現(xiàn)代化的信息管理平臺(tái)
企業(yè)的粗放管理會(huì)直接導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)管理的粗放。應(yīng)收賬款的管理應(yīng)該是一項(xiàng)精細(xì)化管理活動(dòng)，企業(yè)的財(cái)務(wù)部門必須保管好與應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)相關(guān)的所有原始憑證，并且能夠?qū)崟r(shí)地了解到各時(shí)期內(nèi)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)狀況以及未來一段時(shí)間應(yīng)收賬款的賬期以及企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。但目前我國的化工銷售企業(yè)內(nèi)部并沒有完善的精細(xì)化的財(cái)務(wù)管理體制。另外，企業(yè)缺乏現(xiàn)代化的信息管理平臺(tái)，財(cái)務(wù)管理部門不能夠及時(shí)了解企業(yè)未來一段時(shí)期財(cái)務(wù)需求的變化以及應(yīng)收賬款的變化，不能提前為企業(yè)設(shè)置合理的應(yīng)收賬款賬期和規(guī)模。
四、完善我國化工銷售企業(yè)應(yīng)收賬款管理的對(duì)策
應(yīng)收賬款的管理對(duì)化工銷售企業(yè)財(cái)務(wù)管理至關(guān)重要，針對(duì)目前我國化工銷售企業(yè)在應(yīng)收賬款管理方面所存在的問題，可以從以下幾個(gè)方面具體著手解決。
1、完善企業(yè)績效考核體系，加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門與銷售部門的溝通協(xié)作
化工企業(yè)應(yīng)收賬款的產(chǎn)生和管理分屬銷售和財(cái)務(wù)兩個(gè)部門。要完善化工銷售企業(yè)應(yīng)收賬款管理工作，必須首先強(qiáng)化銷售部門與財(cái)務(wù)部門的溝通與協(xié)作，保證化工企業(yè)銷售應(yīng)收賬款全周期的無縫對(duì)接管理。另外，企業(yè)的高層管理者還需要制定更加細(xì)致完善的企業(yè)內(nèi)部績效考核體系，將銷售部門的賒銷業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)部門的應(yīng)收賬款管理業(yè)務(wù)相互掛鉤，利用完善的績效考核體系引導(dǎo)銷售部門與財(cái)務(wù)部門合作完成企業(yè)的銷售應(yīng)收賬款管理工作。
2、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，完善職權(quán)分配
完善的內(nèi)部控制可以在企業(yè)內(nèi)部調(diào)整企業(yè)的管理，保證企業(yè)的穩(wěn)定運(yùn)行。目前我國石化企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的問題，很大一部分原因就是企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)缺失。因此，我國石化銷售企業(yè)需要具體從以下幾個(gè)方面完善內(nèi)部控制：第一，合理分配崗位和職權(quán)，保證銷售部門與財(cái)務(wù)管理部門之間的制約和平衡，防止某一部門單獨(dú)負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款管理的所有工作。第二，加強(qiáng)相關(guān)規(guī)章制度的建設(shè)，為銷售部門以及財(cái)務(wù)管理部門進(jìn)行應(yīng)收賬款管理相關(guān)業(yè)務(wù)提供依據(jù)和指導(dǎo)，防止個(gè)人行為的發(fā)生。第三，強(qiáng)化業(yè)務(wù)處理的監(jiān)督，保證所有銷售應(yīng)收賬款的管理工作都能夠切實(shí)遵守企業(yè)的有關(guān)規(guī)章制度。
3、提高財(cái)務(wù)部門應(yīng)收賬款管理水平
化工銷售企業(yè)財(cái)務(wù)部門是銷售應(yīng)收賬款管理的主要負(fù)責(zé)部門，財(cái)務(wù)部門的管理水平直接關(guān)系到整體應(yīng)收賬款的管理狀況。針對(duì)目前財(cái)務(wù)部門在應(yīng)收賬款管理過程中遇到的問題，需要從以下幾個(gè)方面具體著手解決：第一，合理設(shè)置應(yīng)收賬款的賬期，在保證企業(yè)資金安全的基礎(chǔ)之上方便客戶企業(yè)的運(yùn)行，利用合理的賬期來保證交易雙方的利益。第二，做好客戶信用評(píng)價(jià)?？蛻舻男庞迷u(píng)價(jià)是財(cái)務(wù)部門設(shè)置應(yīng)收賬款賬期以及規(guī)模的基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)部門必須依據(jù)客戶的企業(yè)規(guī)模、信用記錄以及往期交易情況對(duì)客戶進(jìn)行合理的信用分級(jí)。第三，加大銷售應(yīng)收賬款的催收力度，在銷售應(yīng)收賬款到期之前及時(shí)與客戶溝通，保證銷售應(yīng)收賬款及時(shí)的回收。
4、建立現(xiàn)代化的信息管理平臺(tái)，提高企業(yè)精細(xì)化運(yùn)作水平
企業(yè)的應(yīng)收賬款管理是一項(xiàng)系統(tǒng)龐大的工程?；て髽I(yè)銷售應(yīng)收賬款的管理工作需要涉及到企業(yè)生產(chǎn)、銷售以及財(cái)務(wù)等方方面面，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員必須全面了解到企業(yè)過去一段時(shí)間的運(yùn)行情況，并對(duì)未來企業(yè)生產(chǎn)和銷售的計(jì)劃有所了解，在此基礎(chǔ)之上制定未來一段時(shí)期內(nèi)的財(cái)務(wù)管理計(jì)劃，合理設(shè)置未來一段時(shí)期內(nèi)銷售應(yīng)賬款的賬期。目前我國化工企業(yè)管理普遍比較粗放，各部門之間的信息交流尚較為困難，要想完善企業(yè)的銷售應(yīng)收賬款管理工作，我國石化銷售企業(yè)必須提高企業(yè)精細(xì)化運(yùn)作水平，在企業(yè)內(nèi)部建設(shè)集成的信息管理平臺(tái)，利用現(xiàn)代化的信息手段提高企業(yè)對(duì)銷售應(yīng)收賬款的管理水平，防止應(yīng)收賬款管理失誤的出現(xiàn)，保證企業(yè)應(yīng)收賬款的管理工作與企業(yè)的發(fā)展緊密相連，保證企業(yè)的財(cái)務(wù)安全，從而切實(shí)降低企業(yè)財(cái)務(wù)管理成本。
【參考文獻(xiàn)】
一、前景理論及其啟示
前景理論突破了“經(jīng)濟(jì)理性人”假設(shè)，從現(xiàn)實(shí)中的人的角度來解釋人們?cè)诓淮_定條件下的決策行為，更注重分析當(dāng)事人決策心理的多樣性，刻畫出了人們?cè)诓淮_定環(huán)境下決策的四個(gè)重要心理特征，也給予決策研究新的啟示：
1.在做出決策的過程中，人們會(huì)選擇某個(gè)參照點(diǎn)去對(duì)比自身損益情況，并可能會(huì)因參照點(diǎn)的不同而使得決策行為有所改變。
2.不確定環(huán)境中的框架并非完全透明的，當(dāng)事人是有限理性的，框架的描述方式會(huì)影響其決策行為。
3.人們?cè)谧龀鲞x擇時(shí)，其偏好常常會(huì)受到很多與被選對(duì)象本身并不相關(guān)的誘因的影響而改變，如問題的描述方法等。
4.人們對(duì)虧損的心理敏感程度大概是盈利的兩倍左右，這種差異會(huì)影響其決策偏向。
二、對(duì)現(xiàn)有應(yīng)收賬款管理方法的分析
應(yīng)收賬款是依靠信用政策進(jìn)行管理的，信用政策的主要內(nèi)容包括：信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件和收賬政策等。而信用條件又是三者的核心，一般用符號(hào)“折扣率/付款期限”表示，如“2/10～1/20～n/30”。在現(xiàn)金折扣的條件下，對(duì)應(yīng)收賬款入賬金額有兩種不同的確認(rèn)方法：總價(jià)法和凈價(jià)法。
在總價(jià)法的核算方式下，總價(jià)是其決策參考點(diǎn)。對(duì)付款企業(yè)來說，取得現(xiàn)金折扣是獲益，而人們對(duì)收益的心理敏感程度比損失要弱，難以刺激其付款積極性。對(duì)于收款企業(yè)而言，恰是一個(gè)損失框架，心理敏感程度強(qiáng)，這很可能會(huì)刺激其在沒有必要的情況下，采取過于積極的收賬政策，增加收賬成本。
在凈價(jià)法的核算方式下，對(duì)于付款企業(yè)而言，決策參考點(diǎn)是凈價(jià)，失去現(xiàn)金折扣是損失，而人們對(duì)損失的心理敏感程度強(qiáng)，會(huì)提高付款主動(dòng)性。對(duì)于收款企業(yè)而言，就相對(duì)減少了收款難度和收賬費(fèi)用，有助于合理縮短收款期限，提高資金周轉(zhuǎn)率。
不難得出，凈價(jià)法優(yōu)于總價(jià)法。但是，考慮到我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)尚不發(fā)達(dá)的國情，以及凈價(jià)法核算工作量大、手續(xù)繁瑣的特點(diǎn)，這很可能正是現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用總價(jià)法的原因。另外，現(xiàn)有方法受其假設(shè)上的局限性，僅限對(duì)結(jié)果的研究，而忽視了心理因素對(duì)于當(dāng)事人實(shí)際決策過程的影響。前景理論恰是提供了一個(gè)改進(jìn)思路。以下是筆者的嘗試性思考。三、對(duì)應(yīng)收賬款管理的改進(jìn)
傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理理論是建立在經(jīng)濟(jì)理性人假設(shè)之上，認(rèn)為框架是透明的，人們總是能夠識(shí)別并做出一致、準(zhǔn)確和無偏差的理性預(yù)期，按照預(yù)期效用理論來追求效用最大化，在決策過程中不會(huì)受到主觀心理及行為因素的左右。實(shí)際上，現(xiàn)實(shí)中的框架是不透明的，甚至是晦暗的，當(dāng)人們難以看清整個(gè)晦暗的框架時(shí)，其決策行為就要依賴于他們所使用的框架，表現(xiàn)出框架依賴性?，F(xiàn)實(shí)中的人也不是純粹的經(jīng)濟(jì)理性人，其偏好并非是能事先確定的，其決策行為還會(huì)受到復(fù)雜心理因素的影響，在不確定環(huán)境中表現(xiàn)出某些非理性。根據(jù)心理學(xué)實(shí)驗(yàn)觀察：人們的實(shí)際行為會(huì)不自覺的系統(tǒng)偏離于預(yù)期效用理論的預(yù)測(cè)。因此，不能忽視心理因素對(duì)于當(dāng)事人實(shí)際決策過程的影響，而現(xiàn)有方法恰是忽略了這個(gè)過程。
前景理論視角下對(duì)應(yīng)收賬款管理方法的改進(jìn)，主要體現(xiàn)在對(duì)應(yīng)收賬款管理政策的核心——信用條件使用方法的變化上。具體做法主要有三點(diǎn)：1.將應(yīng)收賬款的凈價(jià)作為客戶的付款金額。2.將原信用條件下可享受的最大折扣的期限規(guī)定為對(duì)客戶的免費(fèi)期限。比如，在2/10～1/20～n/30中，將10作為免費(fèi)期限。3.將現(xiàn)金折扣重新規(guī)定為客戶無法在免費(fèi)期限內(nèi)付款而支付的資金占用的利息費(fèi)用。利息費(fèi)用的計(jì)算方式可按照原折扣期間和折扣率進(jìn)行逆向計(jì)算。比如，在2/10～1/20～n/30中，將利息費(fèi)用的計(jì)算方式重新規(guī)定為n/10～1/20～2/30。
關(guān)鍵詞 應(yīng)收賬款現(xiàn)狀 管理 應(yīng)用
中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
一、應(yīng)收帳款的功能和管理成本
企業(yè)通過提供商業(yè)信用、賒銷、分期付款的方式擴(kuò)大銷售，增強(qiáng)竟?fàn)幜Γ瑥亩纬闪藨?yīng)收賬款。應(yīng)收帳款在給企業(yè)帶來收益的同時(shí)，也使企業(yè)增加了管理成本，此種成本主要包括：機(jī)會(huì)成本、管理成本和壞賬成本。
二、應(yīng)收賬款的現(xiàn)狀分析
應(yīng)收賬款的管理是企業(yè)流動(dòng)資金管理的重要方面，應(yīng)收賬款的管理質(zhì)量，直接影響到公司的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，目前國內(nèi)企業(yè)尤其是中小企業(yè)在應(yīng)收賬款的管理上存在一些問題，給企業(yè)造成了損失，原因主要是：
應(yīng)收賬款不能按時(shí)回收，形成呆賬。企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款重視不夠，在日常管理中沒有規(guī)范的客戶管理系統(tǒng)，無法及時(shí)了解客戶的信用程度及經(jīng)營情況的變化；沒有按時(shí)進(jìn)行賬齡分析，或者賬齡分析只是落在紙上，卻不對(duì)賬齡的增加及時(shí)做出反應(yīng)；企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款只掛賬，不按時(shí)對(duì)帳，或者對(duì)賬后不保留雙方確認(rèn)的書面資料，致使在通過法律手段索要欠款時(shí)，缺少必要的依據(jù)，而無法追回欠款，都是形成呆賬的重要原因。
簽訂合同時(shí)內(nèi)容不夠嚴(yán)謹(jǐn)。在合同的訂立過程中，缺乏對(duì)合同內(nèi)容全面、審慎的把握，所簽的合同條款不齊備，內(nèi)容不全面，為合同的履行埋下了隱患；同時(shí)，相關(guān)人員缺少必要的財(cái)務(wù)知識(shí)。對(duì)于各種付款方式的要件規(guī)定不了解，導(dǎo)致收回空頭支票、虛假賬票并向?qū)Ψ介_具了相關(guān)的認(rèn)可收據(jù)，從而導(dǎo)致追索不能，造成壞賬產(chǎn)生。
成長階段的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和法律制度不健全導(dǎo)致應(yīng)收賬款呈上漲趨勢(shì)。由于我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)還不是非常發(fā)達(dá)，沒有建立起一個(gè)統(tǒng)一的社會(huì)信用體系，部分企業(yè)信用觀念扭曲、信用意識(shí)淡薄，企業(yè)之間三角債現(xiàn)象嚴(yán)重，個(gè)別企業(yè)之間有故意拖欠的現(xiàn)象，從而導(dǎo)致大量的應(yīng)收賬款成為呆賬、壞賬，增加了管理難度。
三、解決對(duì)策
（一）應(yīng)收賬款的事前控制。
1、健全內(nèi)部控制制度。（1）建立現(xiàn)代企業(yè)制度，嚴(yán)格法人治理結(jié)構(gòu)，建立健全企業(yè)內(nèi)部管理制度，使企業(yè)的行為有章可循；（2）建立職責(zé)明確、分工合理、互相協(xié)調(diào)、互相制約的應(yīng)收賬款管理機(jī)制；（3）建立科學(xué)合理的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)體系。
2、確立信用管理制度。信用政策是應(yīng)收賬款管理制度的主要組成部分，應(yīng)收賬款信用政策的目的是要在擴(kuò)大銷售、增加利潤與采用這種政策而承擔(dān)的機(jī)會(huì)成本、管理成本和壞賬損失之間進(jìn)行權(quán)衡，只有新增盈利大于等于要承擔(dān)的三項(xiàng)成本時(shí)，才能實(shí)施和運(yùn)用這種賒銷政策。
3、確立應(yīng)收賬款管理目標(biāo)。應(yīng)收賬款管理的目標(biāo)是要制定科學(xué)合理的應(yīng)收賬款信用政策，并在信用政策所增加的銷售贏利和采取信用政策預(yù)計(jì)所要擔(dān)負(fù)的成本之間做出權(quán)衡。只有當(dāng)所增加的銷售盈利超過運(yùn)用此政策所增加的成本時(shí)，才能實(shí)施和推行使用這種信用政策。同時(shí)，應(yīng)收賬款管理還應(yīng)包括企業(yè)未來銷售前景和市場(chǎng)情況的預(yù)測(cè)和判斷，及對(duì)應(yīng)收賬款安全性的調(diào)查。如果企業(yè)銷售前景良好，應(yīng)收賬款安全性高，則可進(jìn)一步放寬收款信用政策，擴(kuò)大賒銷額，獲取更大的利潤；相反，則應(yīng)該執(zhí)行嚴(yán)格的信用政策，或?qū)Σ煌目蛻舻男庞谜哌M(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，以確保企業(yè)在獲取最大收入的情況下，又使可能的損失降到最低。
（二）應(yīng)收賬款的事中控制。
1、建立健全賒銷申報(bào)制度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全賒銷申報(bào)制度，可以設(shè)計(jì)預(yù)先統(tǒng)一編號(hào)的“四聯(lián)賒銷單”，載明欠款單位的公司信息，發(fā)貨情況，歷史賒欠及擔(dān)保情況，供內(nèi)部相關(guān)部門保存。資信管理部門定期檢查其使用情況，防止挪用和截留貨款，杜絕資金的體外循環(huán)。
2、強(qiáng)化應(yīng)收賬款日常管理。（1）建立客戶信用檔案；（2）建立企業(yè)內(nèi)部應(yīng)收賬款的清收責(zé)任制與激勵(lì)機(jī)制；（3）規(guī)范合同條款和經(jīng)營操作；（4）加強(qiáng)企業(yè)銷售人員、催款人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。加強(qiáng)對(duì)銷售人員、催款人員進(jìn)行經(jīng)濟(jì)合同的條款、討債的技巧以及企業(yè)銷售、收款的工作程序和制度以及相關(guān)的經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)等方面的培訓(xùn)。
3、注重合同管理。企業(yè)除現(xiàn)金收入之外的供貨業(yè)務(wù)都必須簽訂合同，當(dāng)銷售部門收到經(jīng)信用部門和企業(yè)法定代表審核簽字后的賒銷申報(bào)單后，根據(jù)審批意見并與客戶意見達(dá)成一致的情況下簽訂銷售合同。銷售合同的要素必須齊全而且符合國家法律規(guī)定，特別是付款形式、賬期和延期付款的具體違約責(zé)任都應(yīng)清楚、準(zhǔn)確，最好能夠采用統(tǒng)一的合同范本。
（三）應(yīng)收賬款的事后控制。
1、應(yīng)收賬款的動(dòng)態(tài)跟蹤管理。通過應(yīng)收賬款跟蹤管理服務(wù)，保持與客戶經(jīng)常聯(lián)系，提醒付款到期日，催促付款，可以發(fā)現(xiàn)貨物質(zhì)量、包裝、運(yùn)輸、貨運(yùn)期以及結(jié)算上存在的問題和糾紛，以便做出相應(yīng)的對(duì)策，維護(hù)與客戶的良好關(guān)系。同時(shí)，也會(huì)使客戶感覺到債權(quán)人施加的壓力，使客戶一般不會(huì)輕易推遲付款，極大地提高應(yīng)收賬款的回收率。通過應(yīng)收賬款跟蹤管理服務(wù)，可以快速識(shí)別應(yīng)收賬款的逾期風(fēng)險(xiǎn)，以便選擇有效的追討手段。
2、應(yīng)收賬款的催收。企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)已經(jīng)到期的應(yīng)收賬款應(yīng)交由應(yīng)收賬款清收小組進(jìn)行催討。對(duì)于清收小組的組織管理工作要注意以下幾個(gè)方面：一是原款項(xiàng)經(jīng)辦人、部門領(lǐng)導(dǎo)或單位負(fù)責(zé)人應(yīng)為某項(xiàng)應(yīng)收賬款的當(dāng)然責(zé)任人參加清收小組，在清收小組負(fù)責(zé)人的調(diào)配下參與工作；二是清收小組成員按客戶分工，并分解落實(shí)清理回收目標(biāo)任務(wù)；三是嚴(yán)格考核，獎(jiǎng)罰分明，將收回遠(yuǎn)期欠款和控制壞賬納入績效考核，調(diào)動(dòng)催討人員的積極性和效果；四、確定科學(xué)的催款方法，企業(yè)除了依靠本身的力量外，還可以委托機(jī)構(gòu)，但在選擇機(jī)構(gòu)時(shí)要慎重，要選信譽(yù)良好的公司。
四、應(yīng)收賬款的合理應(yīng)用
保理業(yè)務(wù)是一種專門為賒銷設(shè)計(jì)的，集融資、結(jié)算、財(cái)務(wù)管理和風(fēng)險(xiǎn)擔(dān)保于一體的綜合性金融服務(wù)產(chǎn)品。它可以在一定程度上緩解企業(yè)資金需求壓力，加速企業(yè)資金周轉(zhuǎn)速度，是對(duì)應(yīng)收賬款的合理應(yīng)用手段，企業(yè)可根據(jù)自身經(jīng)營狀況，選擇合理利用保理業(yè)務(wù)融資。
關(guān)鍵詞:應(yīng)收賬款 管理 探討
應(yīng)收賬款是指企業(yè)因賒銷產(chǎn)品或勞務(wù)而形成的應(yīng)收款項(xiàng),是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的一個(gè)重要項(xiàng)目。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,商業(yè)信用的推行,企業(yè)應(yīng)收賬款數(shù)額普遍明顯增多,應(yīng)收賬款的管理已經(jīng)成為企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中十分重要的問題。
一、應(yīng)收賬款的功能及副作用
應(yīng)收賬款的功能是指它在生產(chǎn)經(jīng)營中的作用。應(yīng)收賬款的發(fā)生意味著企業(yè)有一部分資金被客戶占用,同時(shí)企業(yè)持有應(yīng)收賬款也是有成本的。既然如此,企業(yè)為什么愿意持有應(yīng)收賬款呢?主要是因?yàn)閼?yīng)收賬款有以下功能。
1. 擴(kuò)大銷售,增加了企業(yè)的競爭力。尤其是市場(chǎng)疲軟、銀根緊縮的市場(chǎng)條件下,企業(yè)不得不采取賒銷方式進(jìn)行銷售,這對(duì)企業(yè)銷售新產(chǎn)品、開拓新市場(chǎng)也具有更重要的意義。
2. 減少庫存,降低存貨風(fēng)險(xiǎn)和管理開支。企業(yè)持有產(chǎn)成品存貨,要追加管理費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等支出;相反,企業(yè)持有應(yīng)收賬款,則無需上述支出。
3. 應(yīng)收賬款管理不善的副作用。一是降低了企業(yè)的資金使用效率,使企業(yè)效益下降。由于企業(yè)的物流與資金流不一致,發(fā)出商品,開出銷售發(fā)票,貨款卻不能同步回收,而銷售已告成立,這種沒有貨款回籠的入賬銷售收入,勢(shì)必產(chǎn)生沒有現(xiàn)金流入的銷售業(yè)務(wù)損益產(chǎn)生、銷售稅金上繳及年內(nèi)所得稅預(yù)繳,如果涉及跨年度銷售收入導(dǎo)致的應(yīng)收賬款,則可產(chǎn)生企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)墊付股東年度分紅。二是夸大了企業(yè)經(jīng)營成果。企業(yè)應(yīng)收款的大量存在,虛增了賬面上的銷售收入,在一定程度上夸大了企業(yè)經(jīng)營成果,增加了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)成本。三是加速了企業(yè)的現(xiàn)金流出。賒銷雖然能使企業(yè)產(chǎn)生較多的利潤,但是并未真正使企業(yè)現(xiàn)金流入增加,反而使企業(yè)不得不運(yùn)用有限的流動(dòng)資金來墊付各種稅金和費(fèi)用,加速了企業(yè)的現(xiàn)金流出。
二、應(yīng)收賬款管理目標(biāo)
應(yīng)收賬款管理的目標(biāo),是要制定科學(xué)合理的應(yīng)收賬款信用政策,并在這種信用政策所增加的銷售盈利和采用這種政策預(yù)計(jì)要擔(dān)負(fù)的成本之間做出權(quán)衡。只有當(dāng)所增加的銷售盈利超過運(yùn)用此政策所增加的成本時(shí),才能實(shí)施和推行使用這種信用政策。同時(shí),應(yīng)收賬款管理還包括企業(yè)未來銷售前景和市場(chǎng)情況的預(yù)測(cè)和判斷,及對(duì)應(yīng)收賬款安全性的調(diào)查。如企業(yè)銷售前景良好,應(yīng)收賬款安全性高,則可進(jìn)一步放寬其收款信用政策,擴(kuò)大賒銷量,獲取更大利潤,相反,則應(yīng)相應(yīng)嚴(yán)格其信用政策,或?qū)Σ煌蛻舻男庞贸潭冗M(jìn)行適當(dāng)調(diào)整,確保企業(yè)獲取最大收入的情況下,又使可能的損失降到最低點(diǎn)。
企業(yè)應(yīng)收賬款管理的重點(diǎn),就是根據(jù)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況和客戶的信譽(yù)情況制定企業(yè)合理的信用政策,這是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要組成部分,也是企業(yè)為達(dá)到應(yīng)收賬款管理目的而必須合理制定的方針策略。
三、應(yīng)收賬款管理制度及措施
信用政策是應(yīng)收賬款管理制度的主要組成部分,包括信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件和收賬政策三個(gè)方面。合理的信用政策應(yīng)把信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件、收賬政策結(jié)合起來,考慮三者的綜合變化對(duì)銷售額、應(yīng)收賬款機(jī)會(huì)成本、壞賬成本和收賬成本的影響。每個(gè)企業(yè)都應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的具體情況、市場(chǎng)情況,制定相應(yīng)的應(yīng)收賬款管理制度。根據(jù)應(yīng)收賬款管理制度,針對(duì)在企業(yè)應(yīng)收賬款分析中發(fā)現(xiàn)的問題采取相應(yīng)的辦法,解決公司在應(yīng)收賬款回收中出現(xiàn)的問題,加快公司的資金循環(huán),提高資金利用效率,實(shí)現(xiàn)企業(yè)的效益目標(biāo)。
1. 強(qiáng)化企業(yè)應(yīng)收賬款的日常管理工作。應(yīng)認(rèn)真分析本企業(yè)在應(yīng)收賬款的日常管理工作中,有些方面做得不夠細(xì),如對(duì)用戶信用狀況的分析,賬齡分析表的編制等。具體來講,可以從以下幾方面做好應(yīng)收賬款的日常管理工作:(1)做好基礎(chǔ)記錄,了解用戶(包括子公司)付款的及時(shí)程度,基礎(chǔ)記錄工作包括企業(yè)對(duì)用戶提供的信用條件,建立信用關(guān)系的日期,用戶付款的時(shí)間,目前尚欠款數(shù)額以及用戶信用等級(jí)變化等,企業(yè)只有掌握這些信息,才能及時(shí)采取相應(yīng)的對(duì)策。(2)檢查用戶是否突破信用額度。企業(yè)對(duì)用戶提供的每一筆賒銷業(yè)務(wù),都要檢查是否有超過信用期限的記錄,并注意檢驗(yàn)用戶所欠債務(wù)總額是否突破了信用額度。(3)掌握用戶已過信用期限的債務(wù),密切監(jiān)控用戶已到期債務(wù)的增減動(dòng)態(tài),以便及時(shí)采取措施與用戶聯(lián)系提醒其盡快付款。(4)分析應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和平均收賬期,看流動(dòng)資金是否處于正常水平,企業(yè)可通過該項(xiàng)指標(biāo),與以前實(shí)際、現(xiàn)在計(jì)劃及同行業(yè)相比,借以評(píng)價(jià)應(yīng)收賬款管理中的成績與不足,并修正信用條件。(5)考察拒付狀況,考察應(yīng)收賬款被拒付的百分比,即壞帳損失率,以決定企業(yè)信用政策是否應(yīng)改變,如實(shí)際壞賬損失率大于或低于預(yù)計(jì)壞帳損失率,企業(yè)必須看信用標(biāo)準(zhǔn)是否過于嚴(yán)格或太松,從而修正信用標(biāo)準(zhǔn)。(6)編制賬齡分析表,檢查應(yīng)收賬款的實(shí)際占用天數(shù),企業(yè)對(duì)其收回的監(jiān)督,可通過編制賬齡分析表進(jìn)行,據(jù)此了解,有多少欠款尚在信用期內(nèi),應(yīng)及時(shí)監(jiān)督,有多少欠款已超過信用期,計(jì)算出超時(shí)長短的款項(xiàng)各占多少百分比,估計(jì)有多少欠款會(huì)造成壞賬,如有大部分超期,企業(yè)應(yīng)檢查其信用政策。