會計基礎(chǔ)理論論文精選(九篇)

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第1篇：會計基礎(chǔ)理論論文范文

1.1原材料實(shí)際情況與賬面不符

在采購原材料過程中，因?yàn)闆]能得到供貨方的供貨發(fā)票，一部分財務(wù)會計人員并沒有對原材料進(jìn)行入賬工作，這就直接導(dǎo)致了一種情況，即原材料已經(jīng)領(lǐng)用，但是并未在賬面上做相關(guān)記錄，導(dǎo)致賬面記錄與實(shí)際的庫存數(shù)量之間嚴(yán)重不符。

1.2報銷憑證不規(guī)范

一些企業(yè)在進(jìn)行費(fèi)用報銷時，以無付款單位發(fā)票進(jìn)行入賬，還有一些會議費(fèi)用的報銷單純將發(fā)票作為憑證，并未提供相應(yīng)的會議內(nèi)容通知等，有時還會將專用的收款收據(jù)作為報銷的憑證。

1.3成本歸集缺乏準(zhǔn)確性

很多企業(yè)為了規(guī)避企業(yè)所得稅，對廣告費(fèi)等費(fèi)用進(jìn)行抵扣限制，將廣告費(fèi)等費(fèi)用記入“管理費(fèi)用———辦公費(fèi)”科目中。企業(yè)在原材料采購過程中發(fā)生的一些本應(yīng)該計入到原材料成本中的運(yùn)輸費(fèi)計入到了期間費(fèi)用中，企業(yè)存貨成本發(fā)生了虛減。

1.4合同管理缺乏科學(xué)性

企業(yè)中的財務(wù)部門對于銷售部門提供的合同并未進(jìn)行詳細(xì)的審核，在進(jìn)行財務(wù)核算時單純以合同金額是否正確作為審核的基礎(chǔ)，對合同的相關(guān)條款等內(nèi)容審核得不夠。與此同時，并未對合同進(jìn)行備案，不能為日后出現(xiàn)的相關(guān)法律糾紛提供有效的證據(jù)支持。這些行為都會使企業(yè)中的財務(wù)報表失真，為企業(yè)帶來嚴(yán)重的法律風(fēng)險。

1.5掛賬清理未及時進(jìn)行

一些企業(yè)中的財務(wù)人員并未對賬款進(jìn)行及時的清理，很多資金被占用，資金使用效率嚴(yán)重降低，為企業(yè)中銷售人員私吞公款提供了可乘之機(jī)。

1.6實(shí)物領(lǐng)購手續(xù)不全

很多企業(yè)在購買辦公耗材時，報銷并未嚴(yán)格按照原始憑證進(jìn)行，在領(lǐng)用和入庫過程中也未進(jìn)行認(rèn)真的交接，更沒有做出相應(yīng)的交接記錄，這就直接導(dǎo)致了實(shí)物資產(chǎn)與賬面之間的嚴(yán)重不符，這種情況下很容易發(fā)生私竊等行為。

2會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化的途徑

2.1政府部門應(yīng)該加強(qiáng)監(jiān)管力度

首先，財政部門應(yīng)該定期組織相關(guān)會計人員進(jìn)行培訓(xùn)；其次，應(yīng)該加強(qiáng)對中小企業(yè)會計信息質(zhì)量的監(jiān)督力度，同時還要加大處罰力度，對違反《會計法》的相關(guān)行為進(jìn)行嚴(yán)肅處理，使會計工作的震懾作用得到充分發(fā)揮。

2.2領(lǐng)導(dǎo)加強(qiáng)對會計工作的重視

企業(yè)中的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該起到帶頭作用，重視企業(yè)會計部門中的相關(guān)工作，在物質(zhì)、人才等方面為會計工作的順利進(jìn)行提供保障。同時要求相關(guān)企業(yè)或部門進(jìn)行相應(yīng)的配合，為會計部門工作提供相應(yīng)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，并對工作中存在的問題進(jìn)行及時的反饋，提出相應(yīng)的意見，使財務(wù)工作的水平得到進(jìn)一步的提高。

2.3建立起企業(yè)會計內(nèi)部控制制度

企業(yè)應(yīng)該建立起科學(xué)的、有效的會計內(nèi)部控制制度，使企業(yè)中相關(guān)會計基礎(chǔ)工作能夠更加規(guī)范。通過內(nèi)部控制制度的實(shí)施，加強(qiáng)對會計工作事前、事中以及事后的控制，加強(qiáng)會計隊(duì)伍建設(shè)，最終使會計工作人員的綜合素質(zhì)得到進(jìn)一步的提高。

2.4提高會計人員的專業(yè)技術(shù)水平

對企業(yè)中的會計人員開展繼續(xù)教育，幫助企業(yè)中的會計人員了解國家新頒布的法律和法規(guī)。通過培訓(xùn)將會計人員的工作思路理清，逐步改善會計工作人員的知識結(jié)構(gòu)，轉(zhuǎn)變其工作觀念，使會計人員的總體業(yè)務(wù)水平得到提高。此外，還要加強(qiáng)對會計工作人員的職業(yè)道德教育，通過培訓(xùn)培養(yǎng)會計人員愛崗敬業(yè)的精神，使會計工作人員的職業(yè)素質(zhì)得到進(jìn)一步的提高，使會計人員能夠?qū)ω斀?jīng)法紀(jì)進(jìn)行自覺的維護(hù)，對不正之風(fēng)進(jìn)行自覺的抵制，真正發(fā)揮財務(wù)管理工作自身的優(yōu)勢，針對會計工作全過程繼續(xù)查錯防弊，使會計信息能夠更加透明、更加準(zhǔn)確。

3結(jié)語

第2篇：會計基礎(chǔ)理論論文范文

一、營銷費(fèi)用的概念及內(nèi)容

營銷費(fèi)用是企業(yè)為實(shí)施營銷管理與實(shí)踐活動而發(fā)生的各種費(fèi)用，包括市場營銷研究、渠道建設(shè)、銷售促進(jìn)等方面開支，具體有運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)以及為銷售本企業(yè)產(chǎn)品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工工資及福利費(fèi)、類似工資性質(zhì)的費(fèi)用、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用。

二、現(xiàn)行營銷費(fèi)用的會計處理方法

在常見的幾項(xiàng)營銷費(fèi)用中，直接推銷費(fèi)用、倉儲費(fèi)用、運(yùn)輸費(fèi)用等往往在每一會計期間都會發(fā)生且很大程度上只與當(dāng)期收益有關(guān)，現(xiàn)行會計制度作為收益性支出計入當(dāng)期“營業(yè)費(fèi)用”，從當(dāng)期營業(yè)收入補(bǔ)償，這一做法是符合現(xiàn)代企業(yè)會計制度的要求。但營銷費(fèi)用卻因營銷工具、規(guī)模的不同可能對企業(yè)產(chǎn)生不同程度的影響，尤其是廣告費(fèi)支出，自從我國經(jīng)濟(jì)體制改革以來，越來越多的企業(yè)認(rèn)識到信息的重要性，紛紛用廣告來為企業(yè)打開市場，而廣告作為企業(yè)一定的費(fèi)用，通過一定的媒介，把有關(guān)產(chǎn)品信息傳遞給消費(fèi)者的一種非人員推銷手段，其目的是為消費(fèi)者認(rèn)識、偏愛、直至接納企業(yè)的產(chǎn)品，廣告的作用不可忽視，也因而產(chǎn)生了巨大的廣告費(fèi)開支。如可口可樂公司為了在國際飲料市場上占據(jù)主要地位，不惜巨大代價用于品牌推廣，不時地變換廣告主題，使人耳目一新，巨額的廣告費(fèi)開支為后來的產(chǎn)品銷售、公司快速成長鋪下金光大道、開創(chuàng)美好的未來。這表明，該企業(yè)當(dāng)期的廣告費(fèi)支出不僅與當(dāng)期收入有關(guān)，而且波及以后相當(dāng)長一段時期的收入，因此，將所有營銷費(fèi)用都作為收益性支出處理存在明顯的不合理之處。

三、現(xiàn)行營銷費(fèi)用會計處理方法的弊端

我國現(xiàn)行制度是將廣告費(fèi)予以費(fèi)用化，這種做法雖然符合穩(wěn)健性原則，處理簡便，而且在一定程度上可減少盈余操縱的機(jī)會，但其弊端也是顯而易見的。

1、不能真實(shí)反映企業(yè)實(shí)際擁有資產(chǎn)的狀況。

企業(yè)支付廣告費(fèi)的直接目的，一方面是為了使消費(fèi)者在短期內(nèi)了解并購買產(chǎn)品；另一方面是為了提高企業(yè)的知名度，以確保產(chǎn)品暢銷不衰。提高知名度的結(jié)果，從企業(yè)資產(chǎn)的角度來看，是形成了企業(yè)的商譽(yù)，使企業(yè)的產(chǎn)品在消費(fèi)者心中樹立牢固的形象，能推動企業(yè)其他會計期間營業(yè)收入的增加，因此，筆者認(rèn)為有必要將廣告費(fèi)支出作為資本性支出處理，而不應(yīng)直接一次性計入當(dāng)期“營業(yè)費(fèi)用”科目。為全面如實(shí)反映企業(yè)的實(shí)際情況，須如實(shí)核算廣告費(fèi)對企業(yè)近期和長期的影響，將其中一部分作為當(dāng)期的營業(yè)費(fèi)用支出，另一部分作為遞延資產(chǎn)，待以后各期分?jǐn)偂?/p>

2、不符合有關(guān)會計原則的要求。

第一、不符合劃分資本性支出與收益性支出的原則。企業(yè)在會計核算工作中確認(rèn)支出時，要區(qū)分兩類不同性質(zhì)的支出。如果企業(yè)在會計核算工作中沒有正確劃分資本性支出與收益性支出，將原本應(yīng)計入收益性支出的計入資本性支出，就會高估資產(chǎn)和當(dāng)期收益。所有這一切，都不利于會計信息使用者正確地理解企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，不利于會計信息使用者做出正確的決策。因此，營銷費(fèi)用究竟應(yīng)作為資本性支出還是作為收益性支出，應(yīng)取決于該費(fèi)用的發(fā)生是否僅與本期收益有關(guān)?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，為了未來時期效益而耗用的資金，應(yīng)列為資本性支出，并分?jǐn)傆谖磥砀髌?，按此?xiàng)規(guī)定，企業(yè)所付巨額廣告費(fèi)中為了未來效益的那一部分，應(yīng)計入“遞延資產(chǎn)”科目。

第二、不符合收入與費(fèi)用配比原則。配比原則要求費(fèi)用必須與相關(guān)收入相聯(lián)系，并在同一會計期間內(nèi)予以確認(rèn)，企業(yè)支付的廣告費(fèi)，支出是當(dāng)期完成的，而對企業(yè)的影響卻是逐漸在以后各期見效的，為了正確計算當(dāng)期損益，必須將本期廣告費(fèi)中一部分分?jǐn)偟揭院蟾髌?，否則將會加大本期期間費(fèi)用，導(dǎo)致前后各期收益計算的不正確，不利于正確評價企業(yè)各個會計期間的經(jīng)營業(yè)績。

第三，不符合客觀性原則?？陀^性原則不僅要求會計的日常核算應(yīng)真實(shí)可靠，而且要求向會計信息使用者提供的信息也必須真實(shí)可靠，有些企業(yè)的廣告費(fèi)支出相當(dāng)大，如將之作為當(dāng)期費(fèi)用，則不符合客觀性原則的要求。

第四，不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。成功的廣告在給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益的期間就已經(jīng)承擔(dān)了這些費(fèi)用，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，就應(yīng)將屬于本期的廣告費(fèi)支出計入本期，屬于以后各期的廣告費(fèi)支出則應(yīng)計入以后各期。

3、將廣告費(fèi)全部計入當(dāng)期損益，會導(dǎo)致各期損益不均衡，各期損益的不均衡將影響企業(yè)形象，誘使企業(yè)管理當(dāng)局采取一定方法進(jìn)行會計粉飾，反而成為盈余操縱的誘因。

四、營銷費(fèi)用會計處理的改進(jìn)

實(shí)際工作中，促銷可以幫助顧客認(rèn)識企業(yè)產(chǎn)品，引起興趣，進(jìn)而促使其購買并增強(qiáng)其購買后的心理滿足感。促銷能擴(kuò)大企業(yè)知名度，幫助企業(yè)建立知名品牌乃至國際名牌，為企業(yè)獲取超額利潤創(chuàng)造條件。

在營銷費(fèi)用中，廣告費(fèi)往往發(fā)生時數(shù)量較大，對企業(yè)的影響時間長，不僅能夠提升當(dāng)期收益，而且在其他營銷組合要素配合下，能使企業(yè)產(chǎn)品在消費(fèi)者心中樹立牢固的形象，在后續(xù)的廣告提醒下很可能使顧客成為企業(yè)的老顧客。因此能推動其他會計期間營業(yè)收入的上升。所以筆者認(rèn)為，廣告費(fèi)支出不能一次性計入當(dāng)期損益。這方面最為典型的例子是每年在中央電視臺黃金時段播放廣告的企業(yè)所支付的高達(dá)幾千萬甚至上億的廣告費(fèi)和一些企業(yè)為某些全球性體育比賽支付的巨額廣告費(fèi)，如前幾年秦池酒廠在中央臺黃金時段的廣告費(fèi)，和麥當(dāng)勞在體育比賽中的廣告費(fèi)等。當(dāng)然，并非企業(yè)的所有廣告支出都視為資本性支出，具體地說：

（一）、當(dāng)企業(yè)的廣告費(fèi)支出數(shù)量很小或基本上只與當(dāng)期收益有關(guān)時，依重要性原則或收入與費(fèi)用配比原則，可以將之作為收益性支出處理。筆者深入的公司所發(fā)生的促銷費(fèi)用主要有展覽會費(fèi)、產(chǎn)品說明書印刷費(fèi)、網(wǎng)頁制作費(fèi)等，其金額較小，基本上只與當(dāng)期收益有關(guān)，因此都將之作為收益性支出處理，直接計入“營業(yè)費(fèi)用”科目。

第3篇：會計基礎(chǔ)理論論文范文

一般來說，企業(yè)年金基金可分為設(shè)為設(shè)定繳存基金和設(shè)定受益基金，不同的基金類型所遵循的會計處理方法不同。

(一)設(shè)定繳存基金

設(shè)定繳存基金為每個計劃參與者提供一個個人賬戶，并按照既定的公式?jīng)Q定參與者的繳存金額，并不規(guī)定其將收到的福利的金額；將來在其有資格領(lǐng)取養(yǎng)老金時，個人所收到的養(yǎng)老金福利僅僅取決于其個人賬戶的繳存金額、這些繳存金額的投資收益以及可被分?jǐn)偟皆搮⑴c者賬戶的其他參與者罰沒的福利。這樣基金的主辦者(企業(yè))承擔(dān)了按預(yù)先的協(xié)議向職工個人賬戶繳費(fèi)的責(zé)任。當(dāng)職工離開企業(yè)時，其個人賬戶的資金可以隨之轉(zhuǎn)移，進(jìn)入其他企業(yè)的企業(yè)年金賬戶，這在一定程度上降低了職工更換工作的成本，促進(jìn)了人力資源的流動。設(shè)定繳存基金的會計處理較為簡單。因?yàn)槠髽I(yè)僅承擔(dān)按期向賬戶繳費(fèi)的義務(wù)，不承擔(dān)職工退休后向職工支付養(yǎng)老金的義務(wù)，也不承擔(dān)與企業(yè)年金基金有關(guān)的風(fēng)險，這些風(fēng)險將由企業(yè)年金基金的托管機(jī)構(gòu)或基金參與者自行承擔(dān)。因此，企業(yè)向基金管理者繳存的資產(chǎn)不再確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)，企業(yè)當(dāng)期應(yīng)予確認(rèn)的養(yǎng)老金成本是企業(yè)當(dāng)期應(yīng)支付的企業(yè)年金繳存金，確認(rèn)的養(yǎng)老金負(fù)債是按照基金規(guī)定，當(dāng)期及以前各期累計的應(yīng)繳未繳企業(yè)年金繳存金。

(二)設(shè)定受益基金

設(shè)定受益計劃是基金主辦者(企業(yè))按既定的金額提供養(yǎng)老金福利的企業(yè)年金；福利的金額通常是一個或多個因素的函數(shù)，如參加者的年齡、服務(wù)年數(shù)或工資水平；該福利既可以是一筆年金，也可以一次性支付。在這一基金下，按期足額支付養(yǎng)老金的責(zé)任由基金主辦者承擔(dān)，如果到期不能按照原先的約定支付養(yǎng)老金，則違約責(zé)任亦應(yīng)由基金主辦者承擔(dān)，換言之，基金主辦者承擔(dān)了不能足額支付的風(fēng)險、投資失敗風(fēng)險、通貨膨脹風(fēng)險等一系列風(fēng)險；而該基金的參與者如果提前離開企業(yè)，則他過去服務(wù)所賺得的養(yǎng)老金福利很有可能部分、甚至全部喪失。由于設(shè)定受益基金需要涉及大量的精算假設(shè)和會計估計，如職工未來養(yǎng)老金水平、領(lǐng)取養(yǎng)老金的年數(shù)、剩余服務(wù)年限、未來工資水平、能夠領(lǐng)取養(yǎng)老金的職工人數(shù)的折現(xiàn)率等，故其會計處理比較復(fù)雜。企業(yè)當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的養(yǎng)老金成本除當(dāng)期服務(wù)成本外，還涉及過去服務(wù)成本、精算利得和損失和利息費(fèi)用等項(xiàng)目。企業(yè)對職工的養(yǎng)老金義務(wù)符合負(fù)債的定義，因此，理應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的一項(xiàng)養(yǎng)老金負(fù)債。養(yǎng)老金負(fù)債是企業(yè)采用一定的精算方法、估計合適的折現(xiàn)率所計算出的未來需要支付的養(yǎng)老金總額的折現(xiàn)值。

二、企業(yè)年金會計處理：一個簡單的闡述和比較

財政部于2003年印發(fā)的《關(guān)于企業(yè)為職工購買保險有關(guān)財務(wù)處理問題的通知》(以下簡稱《通知》)規(guī)定：“有條件的企業(yè)為職工建立補(bǔ)充養(yǎng)老保險(注：企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險，即企業(yè)年金。)，遼寧等完善城鎮(zhèn)社會保障體系試點(diǎn)地區(qū)的企業(yè)，提取額在工資總額4%以內(nèi)的部分，作為勞動保險費(fèi)列入成本(費(fèi)用)；非試點(diǎn)地區(qū)的企業(yè)，從應(yīng)付福利費(fèi)中列支，但不得因此導(dǎo)致應(yīng)付福利費(fèi)發(fā)生赤字?！彪m然《通知》在一定程度上規(guī)范了我國企業(yè)年金的會計處理，但它僅區(qū)分試點(diǎn)和非試點(diǎn)地區(qū)，而沒有區(qū)分兩種不同基金的不同會計處理。以下筆者以《國際會計準(zhǔn)則第19號——雇員福利(2000修訂)》(以下簡稱，IAS.19)為例，來說明設(shè)定繳存基金和設(shè)定受益基金在確認(rèn)原則、計量基礎(chǔ)和會計處理等方面的主要差異

國際會計準(zhǔn)則、美國財務(wù)會計準(zhǔn)則和英國的財務(wù)會計報告準(zhǔn)則對設(shè)定繳存基金的規(guī)定基本相同，而就設(shè)定受益基金而言，其會計確認(rèn)和計量所遵循的原則相同，但在一些具體環(huán)節(jié)的處理方面略有差異。有鑒于此，本文以設(shè)定受益基金會計確認(rèn)和計量問題為重點(diǎn)，進(jìn)行分析和論述。

因設(shè)定受益基金涉及名詞概念很多，為了便于理解和討論，我們將本文所使用的關(guān)鍵概念和主要名詞加以分析和論述：(1)計劃資產(chǎn)。已經(jīng)分割并加以限制，以提供養(yǎng)老金福利的資產(chǎn)，通常為股票、債券和其他資產(chǎn)。計劃資產(chǎn)的金額等于企業(yè)、職工或兩者共同繳存的金額和用繳存金額投資所賺得的金額的合計額，減去已支付的養(yǎng)老金。計劃資產(chǎn)一般不能由企業(yè)隨意抽回。(2)期間養(yǎng)老金凈成本。在企業(yè)的財務(wù)報告中確認(rèn)為某一期間企業(yè)年金成本的金額，其中包括當(dāng)期服務(wù)成本、利息費(fèi)用、基金資產(chǎn)的預(yù)計收益、精算利和損失、過去服務(wù)成本的攤銷、以及首次應(yīng)用準(zhǔn)則日已存在的未確認(rèn)凈債務(wù)或資產(chǎn)的攤銷。之所以使用“期間養(yǎng)老金凈成本”而不是“凈養(yǎng)老金費(fèi)用”，是因?yàn)樵谀称诖_認(rèn)的部分成本可以與其他成本一起被資本化為資產(chǎn)的一部分。(3)當(dāng)期服務(wù)成本。指由于職工當(dāng)期提供服務(wù)而導(dǎo)致的養(yǎng)老金負(fù)債的增加額，這一成本不受基金繳存情況的影響。(4)精算利得和損失。由于實(shí)際情況與精算假設(shè)不同以及由于假設(shè)變更所造成的預(yù)測的福利債務(wù)或基金資產(chǎn)金額的變動。根據(jù)定義可知，精算利得和損失主要包括：①經(jīng)驗(yàn)調(diào)整，即以前精算假設(shè)與實(shí)際情況之間差異的影響；②由于精算假設(shè)發(fā)生變化所造成的影響。IAS.19和《美國財務(wù)會計準(zhǔn)則第87號——雇主對養(yǎng)老金的會計處理》(以下簡稱，SFAS.87)對精算利得和損失的會計處理采用了相似的方法，即將一部分精算利得和損失(包括：a.基金資產(chǎn)實(shí)際收益與預(yù)期收益的差異；b.以前期間未確認(rèn)精算利得和損失的攤銷額)確認(rèn)為期間養(yǎng)老金凈成本，而其余部分不予確認(rèn)。(5)過去服務(wù)成本。在當(dāng)期引入企業(yè)年金或養(yǎng)老金福利發(fā)生變化時，職工前期提供服務(wù)所產(chǎn)生的養(yǎng)老金福利現(xiàn)值的變化額。過去服務(wù)成本可以是正的(引入或提高福利)或負(fù)的(降低現(xiàn)有福利)。(6)累計福利義務(wù)。根據(jù)養(yǎng)老金受益公式，并按照職工的服務(wù)期限和報酬計算的、可歸因于某一特定日期前的雇員養(yǎng)老金福利精算現(xiàn)值。累計福利義務(wù)和預(yù)計福利義務(wù)的區(qū)別在于，它不包含對未來報酬水平的假設(shè)，換言之，前者以目前的實(shí)際工資為基礎(chǔ)，后者以未來工資水平為基礎(chǔ)計量養(yǎng)老金義務(wù)。對于有著平直福利(為每一服務(wù)年度提供固定金額的養(yǎng)老金)或非工資相關(guān)的養(yǎng)老金，累計福利義務(wù)與預(yù)計福利義務(wù)的金額是相同的。這兩個概念是SFAS.87所使用的概念。IAS.19使用的概念是設(shè)定受益義務(wù)的現(xiàn)值。設(shè)定受益義務(wù)的現(xiàn)值，指企業(yè)在不扣除任何基金資產(chǎn)的情況下，為履行當(dāng)期和以前期間職工服務(wù)產(chǎn)生的義務(wù)所需要的預(yù)期未來支付的現(xiàn)值。(7)最小負(fù)債。累計養(yǎng)老金負(fù)債超過基金資產(chǎn)公允價值的部分，也稱積累不足養(yǎng)老金負(fù)債。最小負(fù)債產(chǎn)生的原因是由于存在未攤銷過去服務(wù)成本、未攤銷過渡成本和未攤銷精算利得和損失。(8)附加最小負(fù)債。當(dāng)企業(yè)的養(yǎng)老金累計福利義務(wù)大于基金資產(chǎn)時，在已確認(rèn)養(yǎng)老金負(fù)債的基礎(chǔ)上追加確認(rèn)的負(fù)債。其計算公式如下：當(dāng)期確認(rèn)的附加最小負(fù)債A=期末養(yǎng)老金累計福利義務(wù)-期末基金資產(chǎn)公允價值-期末“應(yīng)付養(yǎng)老金費(fèi)用”的余額+期末“預(yù)計養(yǎng)老金費(fèi)用”的余額-期初附加最小負(fù)債”。若A＞O，則當(dāng)期需確認(rèn)附加最小負(fù)債；若A＜O，則當(dāng)期不需確認(rèn)附加最小負(fù)債。附加最小負(fù)債的金額年年高低不平，不計息，不攤銷，也不償還，它的出現(xiàn)只是為了獲得滿意的會計結(jié)果，即在資產(chǎn)負(fù)債表上反映養(yǎng)老金負(fù)債的最低限。以上是根據(jù)美國SFAS.87的要求所確認(rèn)的附加最小養(yǎng)老金負(fù)債，而英國FRS.17及IAS.19均未做出相關(guān)規(guī)定。

通過對上述關(guān)鍵概念的解析，我們可以大致了解在設(shè)定受益養(yǎng)老金基金下，第三部分詳細(xì)說明，損益表中的養(yǎng)老金成本和資產(chǎn)負(fù)債表中的養(yǎng)老金負(fù)債所包含的內(nèi)容。以下式明確表述。

養(yǎng)老金成本=當(dāng)期服務(wù)成本+利息費(fèi)用-基金資產(chǎn)的預(yù)計收益+前期服務(wù)成本攤銷+精算利得和損失-基金縮減或結(jié)算的利得(+損失)

養(yǎng)老金負(fù)債=設(shè)定受益義務(wù)的現(xiàn)值+未確認(rèn)精算利得(-損失)-未確認(rèn)過去服務(wù)成本-基金資產(chǎn)公允價值

三、企業(yè)年金的會計確認(rèn)問題

如果企業(yè)為職工建立了企業(yè)年金，企業(yè)必然存在一項(xiàng)負(fù)債，但這項(xiàng)負(fù)債是針對誰的，是否應(yīng)在企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表上確認(rèn)，這些問題是企業(yè)年金會計建立以來一直存在爭議的問題，也是我國規(guī)范會計處理、研究相關(guān)準(zhǔn)則建設(shè)首先應(yīng)當(dāng)澄清的問題。

(一)基金會計確認(rèn)的特征

如表1所示，設(shè)定繳存基金和設(shè)定受益基金遵循的會計確認(rèn)原則雖然相同，但是二者的差異，直接導(dǎo)致它們會計確認(rèn)的實(shí)質(zhì)內(nèi)容不同。在設(shè)定繳存基金下，企業(yè)僅承擔(dān)按期向基金繳費(fèi)的義務(wù)，不承擔(dān)職工退休后向職工支付養(yǎng)老金的義務(wù)，也不承擔(dān)與企業(yè)年金基金有關(guān)的風(fēng)險。因此，在這種情況下，企業(yè)向基金管理者繳存的資產(chǎn)不再確認(rèn)為企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)，而應(yīng)予確認(rèn)的企業(yè)負(fù)債也只是按照基金規(guī)定，當(dāng)期及以前各期應(yīng)繳未繳的企業(yè)年金繳存金。而在設(shè)定受益基金下，企業(yè)不僅承擔(dān)了按照企業(yè)年金向退休職工支付養(yǎng)老金的義務(wù)，同時也承擔(dān)了相應(yīng)的風(fēng)險。企業(yè)按期向基金管理者繳存一定的資產(chǎn)，只是保證其能夠在職工退休后向職工提供設(shè)定養(yǎng)老金的一種手段。因此，企業(yè)向基金管理者繳存的資產(chǎn)仍應(yīng)視為企業(yè)的資產(chǎn)，在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)，但該項(xiàng)資產(chǎn)與企業(yè)其他資產(chǎn)的重大差別在于它是限定用途的，并且不能用于清償企業(yè)除養(yǎng)老金義務(wù)外的其他義務(wù)；企業(yè)的養(yǎng)老金負(fù)債是企業(yè)到期應(yīng)支付的養(yǎng)老金福利的現(xiàn)值。

(二)企業(yè)年金會計確認(rèn)的障礙

有人認(rèn)為，設(shè)定受益基金的養(yǎng)老金義務(wù)雖然符合確認(rèn)的其他標(biāo)準(zhǔn)(注：美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會《企業(yè)財務(wù)報表項(xiàng)目的確認(rèn)和計量》公告指出，確認(rèn)一個項(xiàng)目和有關(guān)的信息，應(yīng)符合四個基本標(biāo)準(zhǔn)即：定義——項(xiàng)目要符合財務(wù)報表中某一要素的定義：可計量性——具有一個相關(guān)的計量屬性足以充分可靠的計量；相關(guān)性——有關(guān)信息在用戶決策中有舉足輕重的作用；可靠性——信息反映是真實(shí)的、可核實(shí)的、無偏向的。國際會計準(zhǔn)則委員會《關(guān)于編制和提供財務(wù)報表的框架》也指出，確認(rèn)的兩項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)：(a)與該項(xiàng)目有關(guān)的未來經(jīng)濟(jì)利益將會流入或流出企業(yè)；(b)對該項(xiàng)目的成本或價值能夠可靠加以計量。從上兩項(xiàng)我們能夠發(fā)現(xiàn)，二者的規(guī)定是基本一致的，這是判斷養(yǎng)老金資產(chǎn)或負(fù)債能否作為資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目確認(rèn)的根本依據(jù)。)，但它不能夠可靠計量。因?yàn)樵谠O(shè)定受益基金下，企業(yè)養(yǎng)老金負(fù)債是企業(yè)采用一定的精算方法、估計合適的折現(xiàn)率所計算出的未來需要支付的養(yǎng)老金總額的折現(xiàn)值。由此而計算的養(yǎng)老金負(fù)債需要涉及大量的精算假設(shè)和會計估計，如職工未來養(yǎng)老金水平、領(lǐng)取養(yǎng)老金的年數(shù)、剩余服務(wù)年限、未來工資水平、能夠領(lǐng)取養(yǎng)老金的職工人數(shù)和折現(xiàn)率等。既然養(yǎng)老金負(fù)債存在這么多不確定性，就不應(yīng)將其在資產(chǎn)負(fù)表中確認(rèn)；即使為了保證信息的充分披露，也可在財務(wù)報告附注中進(jìn)行披露，而無需計入企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表。而筆者認(rèn)為，會計本身就存在許多不確定性，在很多情況下都需要會計人員做出職業(yè)判斷和進(jìn)行合理估計，如資產(chǎn)減值、待攤費(fèi)用、會計分期等，因此，不能以此為由拒絕養(yǎng)老金負(fù)債的確認(rèn)；另外，實(shí)證研究(PaquitaY.Davis-Friday,I.BukyFolami,ChaoshinLin,H.FredMittelstaedt,1999)表明，表內(nèi)確認(rèn)和表外披露具有不同的信息含量，表外披露往往造成投資者低估該項(xiàng)目對企業(yè)財務(wù)狀況的影響。如果從決策有用觀的會計目標(biāo)出發(fā)，我們不僅要考慮精確性，而且還要考慮相關(guān)性。因此，當(dāng)將來有權(quán)取得養(yǎng)老金的職工已為企業(yè)提供了服務(wù)，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)承擔(dān)養(yǎng)老金成本，并在服務(wù)提供的當(dāng)期予以確認(rèn)，而不論它是否真正導(dǎo)致一項(xiàng)法定負(fù)債。

(三)企業(yè)年金會計確認(rèn)的原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制

目前，美國、英國的現(xiàn)行會計準(zhǔn)則及IAS.19都將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為設(shè)定受益基金會計確認(rèn)的基本原則，但這一基本原則的確立經(jīng)歷了相當(dāng)長的一段時間。1948年美國會計程序委員會(CAP)了第一個企業(yè)年金會計準(zhǔn)則——會計研究公報第36號(ARB36)，該公告雖然確立了配比原則的主導(dǎo)地位，但仍使用收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)養(yǎng)老金成本，即將養(yǎng)老金成本等同于基金的籌措。1956年CAP頒布的ARB47公告和1966年美國會計原則委員會(APB)的第8號意見書，試圖改變實(shí)務(wù)中的收付實(shí)現(xiàn)制，實(shí)現(xiàn)由收付實(shí)現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制的轉(zhuǎn)變，但由于當(dāng)時要繳存的基金數(shù)往往超過了應(yīng)確認(rèn)的養(yǎng)老金成本，在大部分企業(yè)中仍盛行收付實(shí)現(xiàn)制的成本確認(rèn)方法，但畢竟開始了企業(yè)年金會計應(yīng)計制的應(yīng)用。1985年美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)頒布了財務(wù)會計準(zhǔn)則第87號(SFAS.87)再次肯定了權(quán)責(zé)發(fā)生制的根本原則，并一直沿用至今。但仍然保留了過去企業(yè)年金會計的三個基本方面：推遲確認(rèn)某些事項(xiàng)(注：指養(yǎng)老金債務(wù)的變化和計劃資產(chǎn)公允價值的變化不在發(fā)生時立即確認(rèn)，而是在后續(xù)期間分期確認(rèn)。)、報告凈成本(注：指公司每期確認(rèn)的養(yǎng)老金成本包括當(dāng)期服務(wù)成本、利息費(fèi)用、基金資產(chǎn)的預(yù)期報酬、前期服務(wù)成本的攤銷數(shù)、未確認(rèn)損益的攤銷數(shù)等項(xiàng)目，這些項(xiàng)目需匯總成一個金額，在損益表中列示。)和抵消(注：指企業(yè)的養(yǎng)老金負(fù)債與提拔的基金資產(chǎn)，兩者抵銷后以其凈額列示在財務(wù)報表上。)。雖然這些特征未被明確說明與廣泛理解，且它們在某些方面與應(yīng)用于其他領(lǐng)域的會計原則相沖突，但是FASB為避免太大的變動，保持會計準(zhǔn)則改革的漸進(jìn)性，保留了這些特征。由于美國在企業(yè)年金會計領(lǐng)域的權(quán)威性，此后，加拿大、英國及IASB相繼制定的企業(yè)年金會計準(zhǔn)則中都遵循了這一原則。

收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制差別的根源在于對養(yǎng)老金成本確認(rèn)和養(yǎng)老金基金籌措之間的關(guān)系認(rèn)識不同?；鸹I措是一個財務(wù)程序，其目的是轉(zhuǎn)移資產(chǎn)而達(dá)到有可動用的資金以履行將來支付養(yǎng)老金的義務(wù)。而養(yǎng)老金成本的確認(rèn)是確保在那些將來有權(quán)取得養(yǎng)老金的職工提供服務(wù)的期間，將養(yǎng)老金成本系統(tǒng)的、合理的分配于各會計期間，并確認(rèn)當(dāng)期的養(yǎng)老金成本。所以，養(yǎng)老金成本的確認(rèn)和基金的籌措是兩個獨(dú)立的環(huán)節(jié)。而收付實(shí)現(xiàn)制將兩者合二為一，即養(yǎng)老金成本直接等同于提撥給養(yǎng)老基金的現(xiàn)金數(shù)。而權(quán)責(zé)發(fā)生制則將成本的確認(rèn)與基金的籌措分開，無論當(dāng)期基金的撥付數(shù)是多少，都需采用某種可接受的精算方法來計算當(dāng)期的養(yǎng)老金成本。另外，企業(yè)的撥付數(shù)往往會受到其他因素的影響，如所得稅、企業(yè)的現(xiàn)金流量及是否有其他的投資機(jī)會，這時，某一會計期間的養(yǎng)老金成本不一定等于該期間企業(yè)撥付給養(yǎng)老基金的金額。權(quán)責(zé)發(fā)生制有利于排除些干擾因素，因此，無論從何種角度看，與收付實(shí)現(xiàn)制相比，權(quán)責(zé)發(fā)生制的確認(rèn)原則更為真實(shí)可靠。

權(quán)責(zé)發(fā)生制的實(shí)質(zhì)性要求就是與收入相配比的費(fèi)用是在發(fā)生時確認(rèn)，而不管其是否實(shí)際支付。當(dāng)職工為企業(yè)提供了服務(wù)，與該服務(wù)相配比的未來養(yǎng)老金成本應(yīng)該在該服務(wù)被提供的會計期間進(jìn)行確認(rèn)。同時，企業(yè)在確認(rèn)養(yǎng)老金成本時，應(yīng)考慮職工以前期間的服務(wù)，確認(rèn)過去服務(wù)成本，并按照一定的方法將前期服務(wù)成本分?jǐn)偟绞Ｓ喾?wù)期間。本期確認(rèn)的過去服務(wù)成本的一部分，加上本期的服務(wù)成本，減去基金資產(chǎn)的投資報酬，就構(gòu)成了當(dāng)期確認(rèn)的養(yǎng)老金成本。這樣，養(yǎng)老金成本的確認(rèn)環(huán)節(jié)也就與養(yǎng)老基金的籌集環(huán)節(jié)分開，體現(xiàn)了比較嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臋?quán)責(zé)發(fā)生制原則。

(四)企業(yè)年金基金會計確認(rèn)的特殊問題：最小負(fù)債的確認(rèn)

最小負(fù)債是累計養(yǎng)老金負(fù)債超過基金資產(chǎn)公允價值的部分。是否確認(rèn)最小負(fù)債，一直存在兩種觀點(diǎn)。一種意見認(rèn)為，應(yīng)在會計報表附注中披露此信息，因?yàn)檫@一金額存在較大的不確定性，在財務(wù)報表上直接確認(rèn)將會影響會計信息的可靠性或準(zhǔn)確性，同時帶來資產(chǎn)負(fù)債表的較大波動，而且表內(nèi)確認(rèn)使報表上的債務(wù)金額上升，給企業(yè)帶來了不利的影響：從流動性看，由于無形資產(chǎn)和流動負(fù)債金額上升，使流動比率、速動比率、凈流動資本下降；從償債能力看，債務(wù)上升，導(dǎo)致已獲取利息倍數(shù)下降；從財務(wù)杠桿看，負(fù)債權(quán)益比率上升，所以養(yǎng)老金負(fù)債的確認(rèn)會導(dǎo)致企業(yè)債券等級下降，外部融資成本上升和企業(yè)估價下降，國際會計準(zhǔn)則遵循了這一觀點(diǎn)。另一種意見認(rèn)為，附注披露的信息是無法充分取代資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)確認(rèn)的。最小負(fù)債是企業(yè)不可避免的法定負(fù)債，如果此時終止企業(yè)年金，企業(yè)在一定程度上應(yīng)承擔(dān)基金資產(chǎn)不足以償付累計養(yǎng)老金負(fù)債的部分，因此，理應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)反映。而且會計信息的相關(guān)性可彌補(bǔ)準(zhǔn)確性方面的不足。這是美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會的觀點(diǎn)。筆者認(rèn)為，雖然持續(xù)經(jīng)營是我國企業(yè)會計核算的基本假設(shè)，但這并不意味著企業(yè)年金計劃也遵循持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)，實(shí)際上，設(shè)定受益計劃存在較大的破產(chǎn)風(fēng)險。同時，由于謹(jǐn)慎性原則的要求，筆者認(rèn)為應(yīng)該充分估計負(fù)債，在資產(chǎn)負(fù)債表上確認(rèn)附加最小負(fù)債。

四、企業(yè)年金的會計計量問題研究

(一)企業(yè)年金的計量屬性——公允價值

一般而言，由于養(yǎng)老金義務(wù)持續(xù)時間較長，國外通常采用折現(xiàn)的方法確定養(yǎng)老金的當(dāng)期服務(wù)成本。但是對企業(yè)年金資產(chǎn)的計量屬性學(xué)術(shù)界還存在較大的爭議。雖然英國FRS.17、美國SFAS.87及IAS.19都采用以公允價值計量養(yǎng)老金計劃資產(chǎn)，認(rèn)為這種做法會提高會計信息的及時性和有用性，有效彌補(bǔ)歷史成本會計模式的不足。它提供了企業(yè)沒有進(jìn)一步繳存的情況下，基金到期時支付職工養(yǎng)老金的最相關(guān)信息；也提供了已向職工承諾的養(yǎng)老金所必須進(jìn)一步繳存的最相關(guān)的信息。學(xué)術(shù)界對使用公允價值的爭議主要體現(xiàn)在：首先，公允價值是否可以可靠計量。理論上對公允價值的界定雖然清楚，但實(shí)務(wù)上卻存在很大的不確定性。如果以市場價格為基礎(chǔ)，則對于股票、債券而言，資產(chǎn)負(fù)債表日的市價與報表報出日的市價相差甚遠(yuǎn)；如果無法獲得市場價格或市場價格不可用，而將預(yù)期的現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)來估計公允價值，則會進(jìn)一步增加養(yǎng)老金成本的不確定性。其次，公允價值的使用必然會造成養(yǎng)老金成本每年產(chǎn)生很大變動，極大影響了企業(yè)的利潤申報，而養(yǎng)老金成本的頻繁波動又會誘發(fā)企業(yè)平滑資產(chǎn)、負(fù)債和損益的動機(jī)和做法，如企業(yè)可以購買商業(yè)養(yǎng)老保險，這樣其成本是確定的，不受會計計量的影響；可以改變投資策略，不投資于股權(quán)，而投資于優(yōu)質(zhì)債券，降低養(yǎng)老金成本的不確定性。但這兩種方式都會造成養(yǎng)老金成本的攀升，更為嚴(yán)重的是會導(dǎo)致股權(quán)投資的撤移，直接影響資本市場的正常運(yùn)作。

從我國的實(shí)踐看，《企業(yè)會計準(zhǔn)則——非貨幣易》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則——債務(wù)重組》在修訂前都采用了國際慣例，以公允價值計量，但實(shí)行后卻發(fā)現(xiàn)公允價值成為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤的重要手段，因此，財政部對上述準(zhǔn)則重新進(jìn)行了修訂，限制了公允價值的使用。由此可見，現(xiàn)階段在我國將公允價值作為計量的基礎(chǔ)還為時過早。筆者建議采用一種變通的方法，即資產(chǎn)負(fù)債表的信息仍然采用基金資產(chǎn)的歷史成本或賬面價值，但基金資產(chǎn)的公允價值及其對養(yǎng)老金負(fù)債的影響應(yīng)作為重要信息在報告附注中披露。當(dāng)資產(chǎn)連續(xù)幾個會計期間高于或低于其賬面價值時，則應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)的賬面價值。這一方法有助于提高企業(yè)財務(wù)信息的相關(guān)性和及時性，同時也能夠在一定程度上防止企業(yè)操作利潤，避免損益無意義的劇烈波動。

(二)企業(yè)年金成本的計量

在無相反的證據(jù)時，企業(yè)對養(yǎng)老金成本的計量基于這樣一種假定：企業(yè)現(xiàn)在對職工支付養(yǎng)老金的承諾將延續(xù)到預(yù)計的職工剩余工作年份。這種假定是和持續(xù)經(jīng)營的會計假設(shè)相吻合的(吳祥云，2003)。按現(xiàn)行的企業(yè)年金會計慣例，企業(yè)所報告的期間養(yǎng)老金凈成本主要由以下項(xiàng)目組成：當(dāng)期服務(wù)成本、利息費(fèi)用、計劃資產(chǎn)的預(yù)計收益、精算利得和損失的攤銷額、過去服務(wù)成本的攤銷額。筆者將對其有爭議的項(xiàng)目進(jìn)行討論。

1.過去服務(wù)成本的計量。過去服務(wù)成本是在當(dāng)期引入企業(yè)年金計劃或養(yǎng)老金福利發(fā)生變化時，職工前期提供服務(wù)所產(chǎn)生的養(yǎng)老金福利現(xiàn)值的變化額。過去服務(wù)成本可以是正的(引入或提高福利)或負(fù)的(降低現(xiàn)有福利)。該項(xiàng)目通常是由于建立一項(xiàng)新的企業(yè)年金計劃或?qū)υ媱澾M(jìn)行修訂而產(chǎn)生的。根據(jù)國際會計準(zhǔn)則IAS.19的規(guī)定，在計量設(shè)定受益養(yǎng)老金負(fù)債時，職工的過去服務(wù)成本應(yīng)在修正的福利成為既得前的平均期限內(nèi)、采用直線法子以攤銷，有規(guī)律地計入養(yǎng)老金成本之中；如果在引入或改變設(shè)定受益基金后福利立即成為既得的，企業(yè)應(yīng)立即確認(rèn)過去服務(wù)成本。對于過去服務(wù)成本的會計處理有兩種不同的意見。一種意見認(rèn)為，過去服務(wù)成本是由于職工過去提供了服務(wù)而取得的養(yǎng)老金領(lǐng)取權(quán)，因此，這些成本應(yīng)在當(dāng)期立即計入企業(yè)當(dāng)期養(yǎng)老金成本中。另一種意見認(rèn)為，企業(yè)之所以愿意追溯增加養(yǎng)老金，無非是希望它能為企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益，如提高職工未來的生產(chǎn)率、工作效率，降低職工的流動率。不管這些成本的產(chǎn)生是否與過去的服務(wù)相聯(lián)系，其帶來的收益僅涉及本期和將來各期，因此根據(jù)收入費(fèi)用的配比原則，過去服務(wù)成本應(yīng)當(dāng)在未來各期進(jìn)行攤銷。其中第二種觀點(diǎn)受到了國際上的普遍認(rèn)可，而IAS.19的會計處理方法顯然是吸收了這兩種做法。我國企業(yè)年金還處于初步設(shè)立的階段，建立設(shè)定受益基金的企業(yè)很少，因此，如果也采用過去服務(wù)成本立即確認(rèn)的方法，必然造成企業(yè)在剛剛建立企業(yè)年金的階段負(fù)擔(dān)過重，這在一定程度上會成為企業(yè)建立企業(yè)年金、選擇設(shè)定受益計劃的障礙。筆者認(rèn)為，我國也應(yīng)采用分期攤銷的方法確認(rèn)職工過去服務(wù)成本。

2.精算利得和損失的計量。精算利得和損失是由于實(shí)際情況與精算假設(shè)不同以及由于假設(shè)變更所造成的預(yù)測的福利債務(wù)或基金資產(chǎn)金額的變動。IASB和美國的FASB都建議將當(dāng)期的精算利得和損失分期計入養(yǎng)老金成本，并規(guī)定了相應(yīng)的攤銷方法——走廊攤銷法。IAS.19第92段規(guī)定，“如果報告期末累計未確認(rèn)精算利得和損失凈額超過以下兩種的較大者，企業(yè)應(yīng)將部分精算利得和損失確認(rèn)為收入或費(fèi)用(按93段規(guī)定)：(1)該日期設(shè)定受益義務(wù)現(xiàn)值(注：IAS.19中對設(shè)定受益義務(wù)現(xiàn)值的定義是：企業(yè)在不扣除任何計劃資產(chǎn)的情況下，為履行當(dāng)期和以前期間雇員服務(wù)產(chǎn)生的義務(wù)所需要的預(yù)期未來支付的現(xiàn)值。)的10%(在抵扣計劃資產(chǎn)前)：(2)該日期任何計劃資產(chǎn)公允價值的10%。這些現(xiàn)值應(yīng)對每一設(shè)定受益基金單獨(dú)計算和運(yùn)用?！蓖瑫r，準(zhǔn)則第93段規(guī)定，“每一設(shè)定受益計劃應(yīng)確認(rèn)的精算利得和損失的部分，是按第92段確定的差額部分除以參加該計劃的雇員預(yù)計平均剩余工作年限求得的。”但是，《英國標(biāo)準(zhǔn)會計實(shí)務(wù)公告第24號——養(yǎng)老金成本會計》(以下簡稱SSAP.24)只要求按照現(xiàn)職職工終身服務(wù)年限分期計入養(yǎng)老金成本，但未說明具體的方法；而正在取代SSAP.24的《財務(wù)報告準(zhǔn)則第17號——退休福利》(以下簡稱FRS.17)在所有重大方面都遵循了IAS.19的規(guī)定，但在精算利得和損失的處理方法上卻完全不同于IAS.19。根據(jù)FRS.17，精算利得和損失須立即計入當(dāng)期養(yǎng)老金成本。英國采用分期確認(rèn)法的原因在于這種損益既反映估計的改進(jìn)，又反映經(jīng)濟(jì)價值的真正變更，某一期間的某些利得可以被另一期間的損失抵消，避免了由于立即確認(rèn)所造成的養(yǎng)老金成本的不穩(wěn)定性和利潤的較大波動。但是，對已發(fā)生的損益采用攤銷的方法，一方面缺乏概念基礎(chǔ)；另一方面，會計準(zhǔn)則就必須規(guī)定一種權(quán)威的攤銷方法以規(guī)范實(shí)務(wù)工作中不同的會計處理，這必然會增加準(zhǔn)則制定的難度。而立即確認(rèn)的方法，改變了對資產(chǎn)、負(fù)債及損益的平滑處理，在一定程度上提高了財務(wù)報告數(shù)字的透明度和可理解性：損益表體現(xiàn)以市場價值和當(dāng)前精算估計為基礎(chǔ)計量的養(yǎng)老金成本，資產(chǎn)負(fù)債表則體現(xiàn)按資產(chǎn)負(fù)債表日市場價值和精算估計為基礎(chǔ)計量的養(yǎng)老金負(fù)債或資產(chǎn)，真實(shí)反映了資產(chǎn)負(fù)債表日的實(shí)際精算估價，避免了分期確認(rèn)法可能產(chǎn)生的誤導(dǎo)。英國的會計準(zhǔn)則之所以異于美國及國際會計準(zhǔn)則，其根本原因在于英國的財務(wù)會計報告體系和美國及國際會計準(zhǔn)則的規(guī)定是不同的，即早在1992年，英國在《財務(wù)報告準(zhǔn)則第3號——報告財務(wù)業(yè)績》中就引入了第二張業(yè)績報表——全部已確認(rèn)利得和損失表。英國會計準(zhǔn)則委員會(ASB)認(rèn)為，財務(wù)業(yè)績項(xiàng)目應(yīng)該按其性質(zhì)分組，如果利得和損失主要是因價格變動引起的并且與職工經(jīng)營活動所需的資產(chǎn)負(fù)債有關(guān)，且持有該資產(chǎn)和負(fù)債的目的不是為了直接從其價格變動中受益，則將這些利得和損失計入經(jīng)營利潤會使人產(chǎn)生誤解。相反，應(yīng)把他們報告為“其他”利得和損失，即應(yīng)計入全部已確認(rèn)利得和損失表中，而不是計入損益表。ASB認(rèn)為精算損益在性質(zhì)上與固定資產(chǎn)重估價利得和損失是相似的，因此，在精算損益發(fā)生時，最好在全部已確認(rèn)利得和損失表中加以確認(rèn)。顯然，立即確認(rèn)的方法在本質(zhì)上有突出的優(yōu)越性，但卻不適用于國際會計準(zhǔn)則的財務(wù)報告體系。因此，在承認(rèn)立即確認(rèn)法的優(yōu)越性同時，筆者認(rèn)為我國在沒有解決財務(wù)報告體系的實(shí)質(zhì)問題以前，不便采用該方法。

(三)企業(yè)年金會計計量的一個復(fù)雜問題：精算估價方法的選擇

精算估價方法主要用于將養(yǎng)老金成本分配于職工提供服務(wù)的各個期間。根據(jù)美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會1981年討論備忘錄，精算估價方法可分為福利法和成本法。其中，福利法包括累計福利法、福利/服務(wù)年限法和福利/報酬法；成本法包括成本/服務(wù)年限法和成本/報酬法。為了集中討論本文所關(guān)注的問題，筆者不再詳細(xì)闡述上述方法的具體計算過程，相關(guān)內(nèi)容可參考美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會1981年出版的討論備忘錄和國際會計準(zhǔn)則委員會1995年8月出版的問題白皮書。這里需指出的是，IAS.19(1998年修訂)提供了兩種方案，基準(zhǔn)方法為應(yīng)計福利估價法(福利法)，備選方法為預(yù)計福利估價法(成本法)。但在2000年再次修訂之后，IASB只允許采用預(yù)計單位貸記法又稱為福利/服務(wù)年限法)，不再允許選用成本法。另外，美國SFAS.87和英國FRS.17在精算估價方法的選擇上也與國際會計準(zhǔn)則趨于一致。顯然，在這一問題上，我國會計準(zhǔn)則的制定應(yīng)遵循國際會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。但可結(jié)合我國的實(shí)際，在以下問題作出選擇：

第一，是否可以在規(guī)定一種基準(zhǔn)精算方法的基礎(chǔ)上規(guī)定幾種備選方法。雖然固定資產(chǎn)折舊就有多種會計政策以供選擇，但是人們易于理解直線法和年數(shù)總和法之間的差別，但難于理解不同的精算估價方法之間的差異。同時，企業(yè)間環(huán)境的差異不需要用根本不同的方法來計量養(yǎng)老金當(dāng)期服務(wù)成本，而假設(shè)上的差異就會反映環(huán)境上的差異，因此，筆者認(rèn)為單一的方法可以提高財務(wù)報告的可比性和可理解性。

第二，是否可將成本法作為計量養(yǎng)老金當(dāng)期服務(wù)成本的基準(zhǔn)方法。許多人比較偏愛成本法，因?yàn)檫@樣每年當(dāng)期服務(wù)成本比較穩(wěn)定，在一定程度上起到了平滑資產(chǎn)、負(fù)債和養(yǎng)老金凈成本的作用。但是，在這種方法下，當(dāng)期確認(rèn)的養(yǎng)老金服務(wù)成本不是該期職工實(shí)際賺得的養(yǎng)老金福利的精算現(xiàn)值，而是全部預(yù)期福利被折現(xiàn)后再按數(shù)學(xué)的方法一次分配到各期，這對于計算企業(yè)各期的養(yǎng)老金繳存金額可能是理想的，但卻沒有真正反映當(dāng)期服務(wù)成本。如假設(shè)養(yǎng)老金在60歲時支付，承諾給一位45歲職工一美元養(yǎng)老金現(xiàn)值一定大于承諾給一位20歲職工的一美元的養(yǎng)老金現(xiàn)值，而對于一位職工來說，他20歲時的養(yǎng)老金服務(wù)成本應(yīng)小于他45歲的服務(wù)成本，而成本法所確認(rèn)的成本是相等的。因此，福利法優(yōu)于成本法。

第三，以未來報酬水平為基礎(chǔ)還是以目前實(shí)際報酬為基礎(chǔ)。以未來報酬水平為基礎(chǔ)所計量的養(yǎng)老金負(fù)債不符合整個報表的歷史成本體系，它包含了未來的預(yù)測事項(xiàng)(如工資的提高)。但是，一般而言，養(yǎng)老金折現(xiàn)率包含了對未來預(yù)期通貨膨脹的升水。在這種情況下，如果仍然以實(shí)際工資水平為基礎(chǔ)，則必然會低估養(yǎng)老金負(fù)債和職工當(dāng)期服務(wù)成本。因此，在計量養(yǎng)老金負(fù)債時應(yīng)優(yōu)先選用以未來工資水平為基礎(chǔ)的計量方法。

五、完善我國企業(yè)年金會計規(guī)范的政策建議

我國養(yǎng)老保險體制、資本市場、稅收制度和企業(yè)年金的發(fā)展歷程及現(xiàn)實(shí)狀況和西方國家都有較大差異，這就造成中西方在企業(yè)年金的會計處理上存在較大的差異，因此，我國企業(yè)年金會計準(zhǔn)則的制定應(yīng)立足于我國的實(shí)際，并適當(dāng)借鑒國外的有益經(jīng)驗(yàn)，絕不能全盤照搬西方國家的準(zhǔn)則藍(lán)本。為提高我國企業(yè)年金會計信息的質(zhì)量，制定既適應(yīng)于我國實(shí)際情況又能和國際接軌的會計準(zhǔn)則，筆者建議：(1)設(shè)定受益基金和設(shè)定繳存基金的會計處理是完全不同的，因此，在制定我國企業(yè)年金會計規(guī)范時，應(yīng)對其加以區(qū)分；(2)設(shè)定受益基金，應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為養(yǎng)老金成本的確認(rèn)基礎(chǔ)；(3)精算估價方法，根據(jù)我國目前的情況，準(zhǔn)則應(yīng)限定一種方法，這樣有利于會計報表的可比性，同時筆者認(rèn)為，應(yīng)優(yōu)先選用以未來工資水平為基礎(chǔ)的預(yù)計單位貸記法，與國際會計準(zhǔn)則和美國財務(wù)會計準(zhǔn)則相一致；(4)精算利得和損失的確認(rèn)，應(yīng)選擇分期攤銷的方法，在具體攤銷方法上，是選擇走廊攤銷法，還是選擇其他攤銷方法，有待于進(jìn)一步的論證，立即確定的方法雖然更符合相關(guān)性的原則，但現(xiàn)階段采用顯然為時過早；(5)養(yǎng)老金資產(chǎn)完全采用公允價值計量可能操之過急，可以考慮在保證相對可靠的條件下采用公允價值計量屬性。

[參考文獻(xiàn)]

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[2]鄧大松、劉昌平：《中國企業(yè)年金制度研究》，人民出版社2004年版。

[3]葛家澍、裘宗舜：《會計信息叢書(第五輯)——會計熱點(diǎn)問題》，中國財政經(jīng)濟(jì)出版社2003年版。

[4]吳祥云：《養(yǎng)老金財務(wù)與會計問題研究》，廈門大家2001年博士論文。

[5]鄭功成：《中國社會保障制度變遷與評估》，中國人民大學(xué)出版社2002年版。

[6]財政部：《關(guān)于企業(yè)為職工購買保險有關(guān)財務(wù)處理問題的通知》(財企[2003]61號)。

第4篇：會計基礎(chǔ)理論論文范文

（延安大學(xué) 西安創(chuàng)新學(xué)院，陜西 西安 710100）

摘 要：基礎(chǔ)會計學(xué)是一門綜合學(xué)科，包含了經(jīng)濟(jì)學(xué)和代數(shù)學(xué)等，主要研究如何將企業(yè)的資金進(jìn)行預(yù)算和核對，從而協(xié)助企業(yè)更好的發(fā)展和提高經(jīng)濟(jì)效益.本文針對基礎(chǔ)會計學(xué)中的一些難點(diǎn)進(jìn)行了分析和探討，并對其中的典型概念、會計對象、會計任務(wù)和會計核算方法進(jìn)行了總結(jié)和研究.

關(guān)鍵詞 ：基礎(chǔ)會計學(xué)；會計對象；會計任務(wù)；會計核算

中圖分類號：F230文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1673-260X（2015）02-0142-03

基礎(chǔ)會計學(xué)是會計的入門學(xué)科，其中的理論有很多值得探究的地方.關(guān)于“會計”這個概念就很值得探討，而其他的理論知識和相關(guān)概念也值得我們好好的理解和學(xué)習(xí).

1 會計理論中的概念問題探討

基礎(chǔ)會計學(xué)理論中的概念有很多，這些概念是記憶和理解的難點(diǎn).會計這門基礎(chǔ)學(xué)科是一門綜合學(xué)科，它是在經(jīng)濟(jì)學(xué)的基礎(chǔ)之上，以數(shù)學(xué)為理論支撐進(jìn)行的針對于財務(wù)的核算學(xué)科.關(guān)于“會計”這個詞的概念已經(jīng)很難概述了，具體地說，會計是一種重要的經(jīng)濟(jì)管理工具，它根據(jù)一定的憑證對企事業(yè)單位、私企等公司進(jìn)行經(jīng)濟(jì)預(yù)算和核對，并進(jìn)行具體的計算和圖表繪制，用以檢查和分析企業(yè)的財政開支狀況.在不同的時期，對“會計”這個概念的理解也有所不同，到現(xiàn)在，這一概念已經(jīng)基本形成.

在基礎(chǔ)會計學(xué)理論中，還有很多難懂的概念，例如“權(quán)責(zé)發(fā)生制”、“賬戶”、“會計循環(huán)”等，這些概念成為了學(xué)好基礎(chǔ)會計理論的阻礙.我們需要攻破概念的難關(guān)，才能更好的進(jìn)行學(xué)習(xí).

1.1 權(quán)責(zé)發(fā)生制概念

權(quán)責(zé)發(fā)生制指的是無論該款項(xiàng)是否收到或付出，只要是在本月或本期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了的收入和支出，就應(yīng)該成為本月或本期的費(fèi)用計算，需要進(jìn)入本期進(jìn)行預(yù)算、核對和繪制報表等.也就是說，當(dāng)期的收支內(nèi)容要體現(xiàn)在表格中，而不是將現(xiàn)金收支建立成表格數(shù)據(jù).

權(quán)責(zé)發(fā)生制的概念會有很多人不懂，通俗來講就是如果將一期設(shè)置為一個月，那么這個月有多少筆賬單就算擔(dān)負(fù)了多少，有多少筆訂單就算有多少進(jìn)賬收入，即使錢并沒有到賬，也算作是本月的經(jīng)濟(jì)收支.理解了這樣的概念，才能進(jìn)行更好的學(xué)習(xí)和實(shí)踐.

1.2 會計循環(huán)概念

會計循環(huán)指的是核算流程，也就是填制會計憑證、登記賬簿和編制財務(wù)報表等程序，這些都是會計工作中不可缺少的環(huán)節(jié).會計理論中的概念問題是最基礎(chǔ)的理論知識，只有將理論完全理解才能更好的進(jìn)行其他知識的學(xué)習(xí)，這需要多做一些習(xí)題進(jìn)行全面的理解，也可以通過和老師進(jìn)行交流來加深理解.有條件最好進(jìn)行實(shí)際操作，有助于記憶和理解.

還有一些概念的擴(kuò)展性比較強(qiáng)，例如借貸記賬法的特點(diǎn)，這也是會計學(xué)中一種概念的變形，需要更多的知識進(jìn)行匯總，將知識融會貫通.借貸記賬法包括借款和貸款的符號以及根據(jù)記賬結(jié)構(gòu)進(jìn)行資產(chǎn)、負(fù)債、成本等記錄，我們需要在理解借貸記賬法的基礎(chǔ)上總結(jié)其特點(diǎn).在實(shí)踐中，這些概念成為關(guān)鍵點(diǎn)，充分理解概念，知道概念所涵蓋的內(nèi)容才能更好的學(xué)習(xí)和實(shí)踐.

2 會計的對象問題探討

關(guān)于會計的對象一直以來有很多種說法，時間段不同，會計所面對的對象也是不同的.到目前為止，我們將會計的對象設(shè)定為會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容，是以貨幣為表現(xiàn)形式的經(jīng)濟(jì)活動.在企事業(yè)單位中，會計會對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督、核算、預(yù)測和分析，這其中的具體內(nèi)容就是會計的對象.在基礎(chǔ)會計學(xué)中，會計的對象也是一項(xiàng)重要的學(xué)習(xí)內(nèi)容，在工業(yè)生產(chǎn)過程中，資金是在不斷轉(zhuǎn)化的.企業(yè)要用資金去購買設(shè)備和材料，以及支付勞動報酬，這些資金就從流動轉(zhuǎn)化為固定；在生產(chǎn)和供應(yīng)的過程中，這些固定資產(chǎn)會不斷轉(zhuǎn)化為再生資金、生產(chǎn)資金，這些資金為企業(yè)帶來了經(jīng)濟(jì)效益；在生產(chǎn)后產(chǎn)品入庫和銷售中，生產(chǎn)資金又轉(zhuǎn)化為成品資金，在此過程中，資金通過不同的形式進(jìn)行循環(huán)和再生產(chǎn)，這些經(jīng)濟(jì)活動都是會計的對象，也是其對象的表現(xiàn)形式.

對于事業(yè)單位，會計的對象也是貨幣表現(xiàn)形式，只是與企業(yè)略有不同，其不涉及到生產(chǎn).國家通過撥款，將資金注入到事業(yè)單位中，事業(yè)單位通過正常的行政活動對資金做一定的消耗.事業(yè)單位在財政收入上很少，其開支是國家支配的，這種比較簡單的收入和支出也是會計的對象和表現(xiàn)形式.會計對象總體來說是會計監(jiān)督和核算的內(nèi)容，但具體到不同的企業(yè)和事業(yè)單位，情況會有所不同，這就需要根據(jù)不同的企業(yè)進(jìn)行不同的會計核算，將資金進(jìn)行預(yù)算、籌備、監(jiān)督和核算等.會計的要素是會計對象的基本分類，它包括資產(chǎn)、所有者權(quán)益、收入等.會計對象抽象表現(xiàn)為資金的投入、資金循環(huán)和周轉(zhuǎn)、資金退出等，因此會計對象是圍繞著資金進(jìn)行的.

2.1 資產(chǎn)

資產(chǎn)分為固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)，固定資產(chǎn)是企業(yè)所購買的設(shè)備和材料等，而流動資產(chǎn)則是企業(yè)的資金，用于生產(chǎn)和周轉(zhuǎn).企業(yè)在經(jīng)營活動中必須要進(jìn)行資金投入，這種投入可以是固定資產(chǎn)也可以是流動資金，企業(yè)要通過資金的轉(zhuǎn)換提升經(jīng)濟(jì)效益.

2.2 所有者權(quán)益

所有者權(quán)益指的是企業(yè)可享受的經(jīng)濟(jì)利益，是將企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行債務(wù)扣除以后的剩余權(quán)益，所有者權(quán)益也是會計要素中的一類，它具有很多特點(diǎn)，如可以進(jìn)行利潤分享、不需要進(jìn)行債務(wù)償還，除非發(fā)生了清算和增值等.

會計對象中所包含的內(nèi)容比較多，弄清會計要素是確定對象的關(guān)鍵，而將會計對象搞清楚有利于在會計工作過程中減少紕漏.在收入、分配、支出、盈余的基礎(chǔ)之上進(jìn)行會計作業(yè)，將貨幣流動作為對象，有利于更好的清算.

3 會計的任務(wù)問題探討

會計的任務(wù)通俗的說是會計針對會計對象所要完成的工作.會計的任務(wù)其實(shí)是一個較復(fù)雜的過程，它和會計對象是密不可分的，并且它只能完成會計對象有關(guān)的任務(wù)，而不能超過這個范圍.會計任務(wù)的明確有利于發(fā)揮好會計的職能和作用，對會計的核算工作有促進(jìn)作用.要掌握好會計的任務(wù)必須要確立好會計目標(biāo)，這和企業(yè)的性質(zhì)有關(guān).會計的職能對會計的任務(wù)也有決定作用，這需要符合企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理手段，以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益為目的.會計需要有效的記錄經(jīng)濟(jì)活動和財政支出，并按照國家的財政制度進(jìn)行作業(yè)，在保護(hù)國家公共財產(chǎn)的同時，還要保證企業(yè)效益，把握好企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)前景規(guī)劃.

會計的任務(wù)的工作內(nèi)容要根據(jù)時代的發(fā)展與時俱進(jìn)，從過去的手工記賬和繪制報表，逐漸實(shí)現(xiàn)電子記賬，建立會計信息系統(tǒng)，DSS和erp等系統(tǒng)，這些記賬方式和核算方式都逐漸向著信息化和網(wǎng)絡(luò)化的方向發(fā)展.這不僅保證了會計的任務(wù)的有效完成，還能保證其精準(zhǔn)度.會計針對企業(yè)的要求和需要，進(jìn)行數(shù)據(jù)收集和整理，通過向系統(tǒng)錄入信息，監(jiān)督和核對錄入內(nèi)容的真實(shí)性；根據(jù)不同情況和客戶的不同需求提供不同的會計服務(wù)，在會計對象的范圍內(nèi)進(jìn)行不同的會計任務(wù)作業(yè).會計任務(wù)還包括輔助企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)管理，會計人員要發(fā)揮主觀能動性，在網(wǎng)絡(luò)財政的條件下，參與到?jīng)Q策中來，根據(jù)之前的財政預(yù)算和支出，以及每年的會計報表進(jìn)行決策.這種參與和管理的任務(wù)也是由會計的性質(zhì)決定的，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和會計的經(jīng)驗(yàn)可以有效的幫助企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策，不斷提高企業(yè)的效益，有效掌握會計的任務(wù)才能更好的為企業(yè)服務(wù).

4 會計核算方法問題探討

會計的核算是基礎(chǔ)會計學(xué)的中心和重要內(nèi)容，也是會計師的基本工作方法.會計的核算方法包括設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、成本計算、財產(chǎn)查清、編制報表、會計資料分析與利用等.下面針對幾項(xiàng)重要內(nèi)容進(jìn)行探討和研究.

4.1 賬戶設(shè)置和復(fù)式記賬

首先就要進(jìn)行賬戶的設(shè)置，針對不同的會計對象進(jìn)行系統(tǒng)的核算，將不同的財產(chǎn)進(jìn)行分類和記錄，這是經(jīng)濟(jì)管理的要求，也是會計對象和任務(wù)的要求.會計將分好門類的財產(chǎn)進(jìn)行核對和總量計算，并利用復(fù)式記賬法進(jìn)行記賬.

復(fù)式記賬是將資產(chǎn)進(jìn)行等金額的記錄，并同時記錄在兩個或兩個以上的賬簿中，這種記賬方式不僅保證了賬薄的安全性，還能更全面的反映企業(yè)的資金流動狀況.雙重記錄體現(xiàn)了資金運(yùn)動的內(nèi)在規(guī)律，并可以系統(tǒng)的、全面的反映資金活動.

4.2 財產(chǎn)查清問題探討

財產(chǎn)查清也是會計專門方法，是基礎(chǔ)會計學(xué)中的一項(xiàng)理論難點(diǎn).財產(chǎn)查清是對物資進(jìn)行檢核和核對，將財產(chǎn)、設(shè)備、資金貨幣等進(jìn)行清點(diǎn)，也是內(nèi)部牽制制度的一部分.財產(chǎn)查清包括實(shí)物的清點(diǎn)、資金的清點(diǎn)、往來債務(wù)和款項(xiàng)的清點(diǎn)和查詢.財產(chǎn)查清是通過分類，記錄和整理進(jìn)行物資匯總，并和其它記錄的會計賬簿一起進(jìn)行財務(wù)報表的繪制，這些物資都是體現(xiàn)企業(yè)利益的一部分.設(shè)備和材料的清點(diǎn)有利于計算損失，并可以及時進(jìn)行補(bǔ)充和修理.在數(shù)據(jù)記錄過程中，需要進(jìn)行核實(shí)，保證信息的真實(shí)性，利用復(fù)式賬薄進(jìn)行記賬，應(yīng)明確物資分類，以便于數(shù)據(jù)傳輸.

財產(chǎn)查清有利于協(xié)助內(nèi)部監(jiān)督和管理，通過對財產(chǎn)的完整性和安全性進(jìn)行清點(diǎn)，并與數(shù)據(jù)進(jìn)行比對，審核與之前賬目監(jiān)督是否一致.物資是否完整，有無損壞，是否被盜竊和人為破壞，是否非法挪用、是否有變質(zhì)情況等，都是財產(chǎn)查清的范圍.財產(chǎn)查清有利于內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的完善，起到對監(jiān)督的輔助作用，保證物資的完整性，并可以采取有效措施對物資進(jìn)行管理和維護(hù).財產(chǎn)查清還可以有效促進(jìn)資金的周轉(zhuǎn)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益.利用財產(chǎn)查清進(jìn)行數(shù)據(jù)整理和結(jié)算，發(fā)現(xiàn)壞賬和與物資不符合的賬薄，要及時進(jìn)行基金補(bǔ)充和周轉(zhuǎn)，將企業(yè)損失降到最低.

4.3 會計報表問題探討

在基礎(chǔ)會計學(xué)中，會計報表是一項(xiàng)重要的理論，會計報表也就是財政報表，是會計向企業(yè)展示自己成績的一種手段，也是對日常會計核算進(jìn)行的總結(jié)，利用圖表的方式可以使會計的財務(wù)內(nèi)容更清晰明了.會計報表也在隨著時代的發(fā)展而不斷改進(jìn)，以往的簡單圖表已經(jīng)不能滿足現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要了，報表設(shè)計需要更加完善合理，同時增加備注和附錄.

會計報表分為幾大類，按照不同的對象可以分為對外報表和對內(nèi)報表；按照財務(wù)活動可以分為靜態(tài)和動態(tài)報表；按照會計報表的編制可以分為個別會計報表和合并會計報表.會計報表需要根據(jù)不同的周期來制作，如周報表、月報表、季報表和年報表等，具體包括資產(chǎn)債務(wù)、公司損益、資金流動量以及其他資金情況的內(nèi)容，要有附錄和說明.

例如某公司的收入支出報表，如下表：

上表為簡單的財政支出結(jié)余表，是會計報表的一種，會計報表還分為資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表等，這些報表需要在每期末尾進(jìn)行整理和核對，將每期的開支進(jìn)行匯總，計算出負(fù)債和盈余.例如制作利潤表，如下：

以上的報表都屬于會計報表，財務(wù)報表要根據(jù)企業(yè)要求和情況進(jìn)行填寫，反映了一定時期內(nèi)的經(jīng)營成果和資金流動，按照日期將企業(yè)的債務(wù)和資產(chǎn)記錄下來，根據(jù)報表的編制進(jìn)行報表匯總.財務(wù)報表也需要根據(jù)會計的對象和任務(wù)進(jìn)行劃分和總結(jié)，一切都要建立在經(jīng)營管理和企業(yè)實(shí)際情況的基礎(chǔ)之上.

報表的附注也是現(xiàn)在所需要的，它是運(yùn)用文字的方式將報表的內(nèi)容做進(jìn)一步的解釋說明，對一些報表中沒有體現(xiàn)出來的內(nèi)容進(jìn)行補(bǔ)充，這些文字和報表內(nèi)容要相符合，將企業(yè)的財務(wù)活動和生產(chǎn)經(jīng)營等情況進(jìn)行文字歸納，這是財務(wù)報表的一個重要組成部分.

5 總結(jié)

綜上所述，基礎(chǔ)會計學(xué)中有很多難懂的知識點(diǎn)，首先值得探討和研究的就是其中的概念.有關(guān)“會計”這個概念已經(jīng)被不斷的改進(jìn)和完善了，會計最主要的工作是對企業(yè)財產(chǎn)進(jìn)行核對和預(yù)算，這也是會計的基本職能，通過記賬、財產(chǎn)查清和繪制報表將企業(yè)的收支狀況進(jìn)行匯總.這有利于企業(yè)了解自己的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，并針對經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行有效的改革和發(fā)展.

參考文獻(xiàn)：

〔1〕咸國青.會計學(xué)理論研究的方法與價值[J].科技風(fēng),2014（17）:179.

第5篇：會計基礎(chǔ)理論論文范文

(一)強(qiáng)化對會計基礎(chǔ)工作的認(rèn)識

高度重視對會計人員會計基礎(chǔ)工作的培訓(xùn)，廣泛宣傳《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》，使得會計基礎(chǔ)工作管理人員好和會計工作人員都能夠從思想上加強(qiáng)對會計基礎(chǔ)工作的認(rèn)識，真正提高財務(wù)人員的工作能力。高度重視會計基礎(chǔ)工作，是企業(yè)財務(wù)管理活動順利開展的基礎(chǔ)。此外，采取有效措施提高會計人員的整體素質(zhì)，企業(yè)每周組織會計人員參加“會計規(guī)范講壇”，對會計人員進(jìn)行思想灌輸。會計人員不僅需要掌握財務(wù)知識，更應(yīng)該掌握稅法、會計法、計算機(jī)電算化技術(shù)、財務(wù)管理、經(jīng)濟(jì)學(xué)等專業(yè)知識，還需要及時掌握本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，只有這樣才能充分發(fā)揮會計基礎(chǔ)工作的作用。同時培養(yǎng)會計人員職業(yè)道德素質(zhì)，指導(dǎo)會計人員真正懂得愛崗敬業(yè)、忠于值守、廉潔奉公、嚴(yán)格執(zhí)法的職業(yè)道德情操的真正含義，采用自我改造和自我約束的方式，盡忠職守，清潔廉明，一旦發(fā)現(xiàn)問題立刻匯報上級，不被利益蒙蔽雙眼，不斷增強(qiáng)自身職業(yè)修養(yǎng)，只有這樣才能更好地為企業(yè)的發(fā)展貢獻(xiàn)自己的力量。

(二)建立現(xiàn)代化會計管理制度

當(dāng)前，現(xiàn)代企業(yè)管理理念不斷深入到企業(yè)管理過程中，會計管理成為了現(xiàn)代企業(yè)管理的重點(diǎn)。會計不僅是現(xiàn)代企業(yè)管理的理論基礎(chǔ)，而且也是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。企業(yè)需要進(jìn)一步完善內(nèi)部控制機(jī)制，包括會計崗位責(zé)任制度、財務(wù)預(yù)算制度、財產(chǎn)清查制度、內(nèi)部稽核制度、財務(wù)收支審批制度等內(nèi)部控制制度。

(三)加強(qiáng)信息平臺建設(shè)

要加快會計電算化和會計網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，提高會計信息質(zhì)量，使會計信息的收集、加工、整理和分析更加規(guī)范，有效克服因手工操作出現(xiàn)的失誤導(dǎo)致會計信息失真的情況，避免舞弊行為的發(fā)生。建立一套財政部門、人民銀行、稅務(wù)部門和工商行政管理部門共享的現(xiàn)代化信息管理系統(tǒng)，任一部門將企業(yè)的信息錄入后，其他部門均可查閱，解決企業(yè)信息不對稱的問題，防止企業(yè)針對不同的機(jī)構(gòu)報送不同信息的現(xiàn)象，以提高企業(yè)會計信息的質(zhì)量。

(四)以規(guī)范化考核要求為標(biāo)準(zhǔn)指導(dǎo)日常會計基礎(chǔ)工作

按照《XX市企業(yè)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化指導(dǎo)意見》和相關(guān)的會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化管理標(biāo)準(zhǔn)，逐條檢驗(yàn)公司的會計工作，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正。例如根據(jù)管理要求，對類似原始單據(jù)需要修正的，責(zé)成有關(guān)人員重新填制、獲取或辦理單據(jù)修改手續(xù)，規(guī)范原始憑據(jù)的管理；有記賬憑證內(nèi)容不完整情況的，則由制單人員對記賬憑證內(nèi)容進(jìn)行二次復(fù)查，并由憑證審核人員進(jìn)行審核，對復(fù)查審核中發(fā)現(xiàn)的遺漏情況及時補(bǔ)正；有會計對賬不及時情況的，則在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立及時進(jìn)行會計對賬提醒機(jī)制，這樣就有效避免了因工作忙碌可能出現(xiàn)的延誤和疏忽；有未按規(guī)定附有會計報表附注和財務(wù)情況說明書情況的，則做到按會計報告要件內(nèi)容應(yīng)附盡附，不遺不漏，這樣也能使得會計報告的內(nèi)容充分完整；有未按規(guī)定及時移交會計檔案的情況的，則根據(jù)相應(yīng)的工作制度在財務(wù)、檔案等相關(guān)部門和人員的協(xié)作下，對會計檔案超期未歸檔移交情況進(jìn)行清查，保障會計檔案的移交管理工作的完成等等。

二、結(jié)語

第6篇：會計基礎(chǔ)理論論文范文

摘要：再保險合同是指一個保險人(再保險分出人)分出一定的保費(fèi)給另一個保險人(再保險接受人)，再保險接受人對再保險分出人由原保險合同引起的賠付支出及其他相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行補(bǔ)償?shù)谋ｋU合同。對于保險與再保險業(yè)務(wù)核算的處理，部分從業(yè)人員了解不甚詳細(xì)。本文筆者根據(jù)自己對新準(zhǔn)則的理解，對再保險業(yè)務(wù)的會計處理進(jìn)行了分析。

關(guān)鍵詞：再保險新會計準(zhǔn)則會計處理

我國于2006年2月正式頒布了新會計準(zhǔn)則，新會計準(zhǔn)則將于2007年起適用于所有的上市公司，并鼓勵其他有條件的企業(yè)實(shí)施。這一新會計準(zhǔn)則體系，在借鑒國內(nèi)外成功經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境和管理要求，對會計準(zhǔn)則本身和體系，編號和分類等諸多方面盡可能科學(xué)化，系統(tǒng)化，基本做到科學(xué)規(guī)范。

再保險作為整個保險業(yè)的重要組成部分，在保險業(yè)務(wù)中起到了相當(dāng)重要的作用，所以對再保險業(yè)務(wù)進(jìn)行單獨(dú)披露是十分必要的。新會計準(zhǔn)則明確把保險合同分為保險合同和再保險合同，對此分別制訂了兩個準(zhǔn)則，即《企業(yè)會計準(zhǔn)則第25號——保險合同》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第26號——再保險合同》，對保險與再保險的業(yè)務(wù)進(jìn)行了明確和規(guī)范。

考慮到我國保險業(yè)的實(shí)際情況，新準(zhǔn)則沒有照搬國際準(zhǔn)則的條文，而是在一些方面作了改進(jìn)，以便國內(nèi)保險公司能夠逐步適應(yīng)國際準(zhǔn)則的要求。然而，新準(zhǔn)則在實(shí)踐操作中有一定陌生性，在實(shí)務(wù)中也不可避免會面臨一些問題。本文重點(diǎn)就新準(zhǔn)則下的再保險合同會計處理作簡單分析。

一、新準(zhǔn)則的主要內(nèi)容

1.再保險合同的定義：再保險合同，是指一個保險人(再保險分出人)分出一定的保費(fèi)給另一個保險人(再保險接受人)，再保險接受人對再保險分出人由原保險合同所引起的賠付成本及其他相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行補(bǔ)償?shù)谋ｋU合同。

2.分出業(yè)務(wù)的核算：分出業(yè)務(wù)應(yīng)獨(dú)立核算。再保險分出人不應(yīng)當(dāng)將再保險合同形成的資產(chǎn)與有關(guān)原保險合同形成的負(fù)債相互抵銷，不應(yīng)當(dāng)將再保險合同形成的收入或費(fèi)用與有關(guān)原保險合同形成的費(fèi)用或收入相互抵銷。

3.分保準(zhǔn)備金的核算：分保準(zhǔn)備金應(yīng)分開核算。原保險合同為非壽險原保險合同的，再保險分出人應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)再保險合同的約定，計算確認(rèn)相關(guān)的應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金資產(chǎn)，并沖減提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。再保險分出人應(yīng)當(dāng)在提取原保險合同未決賠款準(zhǔn)備金、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金的當(dāng)期，按照相關(guān)再保險合同的約定，計算確定應(yīng)向再保險接受人攤回的相應(yīng)準(zhǔn)備金，確認(rèn)為相應(yīng)的應(yīng)收分保準(zhǔn)備金資產(chǎn)。

4.攤回分保費(fèi)用和攤回分保賠款的處理：按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，在確認(rèn)原保險合同收入的當(dāng)期，按照相關(guān)再保險合同的約定，計算確定應(yīng)向再保險接受人攤回的分保費(fèi)用和賠付成本，計入當(dāng)期損益。

5.分保費(fèi)收入的確認(rèn)條件：分保費(fèi)收入同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn):①再保險合同成立并承擔(dān)相應(yīng)保險責(zé)任;②與再保險合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入;③與再保險合同相關(guān)的收入能夠可靠地計量。

6.純益手續(xù)費(fèi)的處理：再保險接受人應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)再保險合同的約定，在能夠計算確定應(yīng)向再保險分出人支付的純益手續(xù)費(fèi)時，將該項(xiàng)純益手續(xù)費(fèi)作為分保費(fèi)用，計入當(dāng)期損益。

7.分保準(zhǔn)備金充足性測試：分入業(yè)務(wù)需要提取準(zhǔn)備金，并進(jìn)行相關(guān)分保準(zhǔn)備金充足性測試。該測試比照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第25號原保險合同》的相關(guān)規(guī)定處理。

8.保險人應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表中單獨(dú)列示與再保險有關(guān)的項(xiàng)目：保險人應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示與再保險合同有關(guān)的項(xiàng)目，包括應(yīng)收分保賬款、應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、應(yīng)收分保未決賠款準(zhǔn)備金、應(yīng)收分保壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、應(yīng)收分保長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金和應(yīng)付分保賬款。保險人在利潤表中單獨(dú)列示的項(xiàng)目包括分保費(fèi)收入、分出保費(fèi)、攤回分保費(fèi)用、分保費(fèi)用、攤回賠付成本、分保賠付成本、攤回未決賠款準(zhǔn)備金、攤回壽險責(zé)任準(zhǔn)備金和攤回長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金。

二、新準(zhǔn)則下的再保險業(yè)務(wù)的會計處理

1、分出業(yè)務(wù)的會計處理

其一新準(zhǔn)則要求分保分出人應(yīng)當(dāng)于確認(rèn)原保險合同保費(fèi)收入的當(dāng)期，確認(rèn)分出保費(fèi)和攤回分保費(fèi)用，計入當(dāng)期損益;于提取原保險合同準(zhǔn)備金的當(dāng)期，確認(rèn)應(yīng)收分保準(zhǔn)備金和攤回相關(guān)準(zhǔn)備金。這樣規(guī)定改變了目前實(shí)務(wù)中分保分出人根據(jù)分保業(yè)務(wù)賬單確認(rèn)分出業(yè)務(wù)相關(guān)收支的做法，這對保險公司內(nèi)部管理要求更高，對一些保險公司而言，需要通過加強(qiáng)基礎(chǔ)工作、改進(jìn)技術(shù)手段等予以實(shí)現(xiàn)。其二新準(zhǔn)則要求再保險分出人不應(yīng)當(dāng)將再保險合同形成的資產(chǎn)與有關(guān)原保險合同形成的負(fù)債相互抵銷，不應(yīng)當(dāng)將再保險合同形成的收入或費(fèi)用與有關(guān)原保險合同形成的費(fèi)用或收入相互抵銷。這一原則要求再保險分出人單獨(dú)設(shè)置賬戶核算再保險合同產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債及相關(guān)收支，如設(shè)置“賠付成本”賬戶核算原保險合同實(shí)際賠付金額，設(shè)置“攤回賠付成本”(收入類)賬戶核算再保險合同中應(yīng)由再保險接受人負(fù)擔(dān)的賠款金額，兩賬戶相抵即為再保險分出人自留業(yè)務(wù)的實(shí)際成本，這種賬戶對比法有利于保持原保險合同及再保險合同各自業(yè)務(wù)的完整性。其三保險會計制度中，對于再保險分出人來說，再保險業(yè)務(wù)的核算主要是分出保費(fèi)、攤回分保費(fèi)用、攤回分保賠款、存入分保準(zhǔn)備金，分保準(zhǔn)備金利息，分保業(yè)務(wù)往來等內(nèi)容，新準(zhǔn)則關(guān)于分出業(yè)務(wù)的核算除了上述規(guī)定內(nèi)容外，還增加了相關(guān)的應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、應(yīng)收分保未決賠款準(zhǔn)備金、應(yīng)收分保壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、應(yīng)收分保長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金及攤回未決賠款準(zhǔn)備金、攤回壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、攤回長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金等核算內(nèi)容。這些應(yīng)收分保準(zhǔn)備金資產(chǎn)及攤回準(zhǔn)備金核算與原保險合同緊密相關(guān)。準(zhǔn)則規(guī)定，原保險合同為非壽險原保險合同的，再保險分出人應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)原保險合同保費(fèi)收人當(dāng)期，按照相關(guān)再保險合同的約定，計算確認(rèn)相關(guān)的應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金資產(chǎn)，并沖減提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。再保險分出人應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日調(diào)整原保險合同未到期責(zé)任準(zhǔn)備金余額時，相應(yīng)調(diào)整應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金余額。再保險分出人應(yīng)當(dāng)在提取原保險合同未決賠款準(zhǔn)備金、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金的當(dāng)期，按照相關(guān)再保險合同的約定，計算確定應(yīng)向再保險接受人攤回的相應(yīng)準(zhǔn)備金，確認(rèn)為相應(yīng)的應(yīng)收分保準(zhǔn)備金資產(chǎn);并在確定支付賠付款項(xiàng)金額或?qū)嶋H發(fā)生理賠費(fèi)用而沖減原保險合同相應(yīng)準(zhǔn)備金余額的當(dāng)期，沖減相應(yīng)的應(yīng)收分保準(zhǔn)備金余額。

2、分入業(yè)務(wù)的會計處理

新準(zhǔn)則明確分保費(fèi)收人及相關(guān)費(fèi)用應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)，并于收到分保業(yè)務(wù)賬單時進(jìn)行調(diào)整。準(zhǔn)則規(guī)定分保費(fèi)收入確認(rèn)應(yīng)同時滿足以下三個條件:(1)再保險合同成立并承擔(dān)相應(yīng)保險責(zé)任;(2)與再保險合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入;(3)與再保險合同相關(guān)的收人能夠可靠地計量。再保險接受人應(yīng)當(dāng)在收到分保業(yè)務(wù)賬單時，按照賬單標(biāo)明的金額對相關(guān)分保費(fèi)收入、分保費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整金額計入當(dāng)期損益。美國、歐洲等國家會計實(shí)務(wù)中一般采用精算等專門方法預(yù)估確認(rèn)分保費(fèi)收入及相關(guān)費(fèi)用、考慮到預(yù)估需要專門技術(shù)方法及可靠經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)作為支撐，我國目前尚不具備條件，準(zhǔn)則采取了與國際慣例逐步趨同的方法，新準(zhǔn)則雖未明確規(guī)定分入業(yè)務(wù)分保費(fèi)收入確認(rèn)應(yīng)將預(yù)估方法作為基準(zhǔn)方法，將根據(jù)分保業(yè)務(wù)賬單處理作為備選方法，但其實(shí)已隱含了這一內(nèi)容，即對于已具備預(yù)估條件的再保險接受人應(yīng)當(dāng)在與再保險分出人確認(rèn)分出保費(fèi)相同的期間，采用專門方法對相關(guān)分保費(fèi)收人的金額進(jìn)行預(yù)估，確認(rèn)應(yīng)收分保款和分保費(fèi)收入，因?yàn)檫@時已具備“與再保險合同相關(guān)的收入能夠可靠地計量”條件。再保險接受人如有確鑿證據(jù)表明對分保費(fèi)收入及相關(guān)分保費(fèi)用無法預(yù)估，或預(yù)估金額可能與實(shí)際金額產(chǎn)生重大差異，從而影響信息使用者決策的，也可根據(jù)分保業(yè)務(wù)賬單標(biāo)明的金額確認(rèn)分保費(fèi)收人及相關(guān)分保費(fèi)用。

新準(zhǔn)則要求按會計年度結(jié)算損益，分入業(yè)務(wù)的各項(xiàng)收支均按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)為當(dāng)期收入和費(fèi)用，并確認(rèn)為當(dāng)期損益，因此不計提長期責(zé)任準(zhǔn)備金。準(zhǔn)備金的核算要依據(jù)原保險合同種類計提相應(yīng)的分保責(zé)任準(zhǔn)備金。準(zhǔn)則規(guī)定再保險接受人要提取分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、分保未決賠款準(zhǔn)備金、分保壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、分保長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金，以及進(jìn)行相關(guān)分保準(zhǔn)備金充足性測試，比照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第25號---原保險合同》的相關(guān)規(guī)定處理。如果原保險合同為非壽險保險合同，再保險接受人應(yīng)根據(jù)本期分保費(fèi)收入提取分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，作為分保費(fèi)收入的調(diào)整，并確認(rèn)分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金負(fù)債。再保險接受人應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，調(diào)整確認(rèn)分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金負(fù)債，作為分保費(fèi)收入的調(diào)整;并在非壽險保險事故發(fā)生的當(dāng)期，根據(jù)精算確定的金額提取相關(guān)的分保未決賠款準(zhǔn)備金，作為分保賠付成本計入當(dāng)期損益。如果原保險合同為壽險保險合同，再保險接受人應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)壽險分保費(fèi)收人的當(dāng)期，根據(jù)精算確定的金額提取相關(guān)分保壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、分保長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金，作為分保賠付成本計人當(dāng)期損益;并至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對分保未決賠款準(zhǔn)備金、分保壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、分保長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金進(jìn)行充足性測試。

三、結(jié)語：

隨著保險事業(yè)的發(fā)展，我國的保險市場也取得了長足的發(fā)展，再保險作為保險業(yè)務(wù)的補(bǔ)充，在保險業(yè)務(wù)中起到了重要作用。新會計準(zhǔn)則明確把保險合同分為保險合同和再保險合同，并分別制訂了兩個準(zhǔn)則，因此加強(qiáng)對再保險業(yè)務(wù)會計處理進(jìn)行研究有重要的意義。

參考文獻(xiàn)：

第7篇：會計基礎(chǔ)理論論文范文

[關(guān)鍵詞] 衍生金融工具會計確認(rèn)會計計量

一、衍生金融工具的概念、本質(zhì)及特點(diǎn)

根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則金融工具確認(rèn)與計量對衍生工具的定義,衍生工具是指具有下列特征的金融工具或其他合同:一是其價值隨特定利率、金融工具價格、商品價格、匯率、價格指數(shù)、費(fèi)率指數(shù)、信用等級、信用指數(shù)或其他類似變量的變動而變動,變量為非金融變量的,該變量與合同的任一方不存在特定關(guān)系。二是不要求初始凈投資,或與對市場情況變化有類似反應(yīng)的其他類型合同相比,要求很少的初始凈投資。三是在未來某一日期結(jié)算。

根據(jù)衍生金融工具的定義,總結(jié)其本質(zhì)主要有如下幾個方面:一是衍生金融工具是從基礎(chǔ)金融工具衍生出來的,基礎(chǔ)金融工具主要包括貨幣、外幣、債券、商業(yè)票據(jù)、股票等。二是衍生金融工具在形式上都是遠(yuǎn)期經(jīng)濟(jì)合同,是在現(xiàn)實(shí)對基礎(chǔ)金融工具未來可能產(chǎn)生的結(jié)果進(jìn)行交易,交易是盈是虧只能在未來的某一特定時刻才能確定。三是衍生金融工具的價格隨其標(biāo)的物的變動而變動。四是衍生金融工具的簽約目的主要有套期保值和投機(jī)套利。五是衍生金融工具的名義金額通常就是合同的結(jié)算價格。其在簽約時一般不要求凈投資,如遠(yuǎn)期外匯合約,或只要求很少的凈投資,如期權(quán)合同在簽約時要交納期權(quán)費(fèi)。六是衍生金融工具的持有者可以選擇在未來某一日期結(jié)算交割,而且可以采用凈額交割的方式進(jìn)行結(jié)算。

衍生金融工具不同于傳統(tǒng)的金融工具,其本質(zhì)體現(xiàn)了其獨(dú)特性:一是契約性和未來性。衍生金融工具是以金融工具為對象的經(jīng)濟(jì)合同,其實(shí)質(zhì)是一種契約,這種契約的標(biāo)的物交易時間、交易條件等一旦確定,雙方的權(quán)利和義務(wù)便基本確定,并且該合約一般在未來履約。二是杠桿性與風(fēng)險性。投資者只需動用少量資金即可進(jìn)行數(shù)額巨大的交易,以小博大,具有杠桿性,但同時也使衍生金融工具收益和風(fēng)險成倍數(shù)擴(kuò)大,如果操作得當(dāng),可以最大限度地降低風(fēng)險,如果操作不當(dāng),則會蒙受巨大損失,甚至?xí)斐蓢H金融市場的劇烈動蕩。三是靈活性和復(fù)雜性。隨著衍生金融工具的迅速發(fā)展,衍生金融工具在設(shè)計和創(chuàng)新上具有很強(qiáng)的靈活性,既可以根據(jù)客戶需要,在時間、金額、杠桿比率、價格、風(fēng)險級別等方面為其度身定造,還可以將各種衍生工具進(jìn)行組合,而且包含較多的技術(shù)含量使得衍生金融工具紛繁復(fù)雜。四是衍生性和創(chuàng)新性。衍生金融工具一般以一個或幾個基本金融工具作為標(biāo)的,并處于不斷的發(fā)展創(chuàng)新之中。

二、衍生金融工具對傳統(tǒng)會計理論的沖擊

1、對會計要素定義的影響

傳統(tǒng)資產(chǎn)和負(fù)債的定義要求是由過去的交易或事項(xiàng)形成,而衍生金融工具面對的是未來的合約,其結(jié)算在未來的日期進(jìn)行,從簽約期到結(jié)算期,其權(quán)利義務(wù)風(fēng)險與報酬不但沒有完全轉(zhuǎn)移,甚至有相互轉(zhuǎn)化的可能性,很難確定衍生金融工具到底最終表現(xiàn)為資產(chǎn)還是負(fù)債。

2、對會計確認(rèn)的影響

在會計確認(rèn)環(huán)節(jié)上,傳統(tǒng)會計理論的核心觀念為權(quán)責(zé)發(fā)生制,同時要求被確認(rèn)的項(xiàng)目要具有可定義性、可計量性、相關(guān)性和可靠性,權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是以過去發(fā)生的事項(xiàng)為基礎(chǔ),對未來發(fā)生的事項(xiàng)則不予確認(rèn),而衍生金融工具的發(fā)生都預(yù)示著將來一系列的財務(wù)變動,雖然在簽訂合約時確立了雙方的權(quán)利和義務(wù),但并未實(shí)際發(fā)生交易,因此,按照權(quán)責(zé)發(fā)生制,傳統(tǒng)會計不能反映未來發(fā)生的活動,也就不能及時提示衍生金融工具的價格變動情況,使得信息的使用者無法分析企業(yè)操作衍生金融工具的效益,掩蓋了其潛在的風(fēng)險。

3、對會計計量的影響

會計計量歷來是財務(wù)會計的一個核心問題,會計計量必須盡可能客觀、公允地反映被計量對象的價值,以提供決策有用的信息。傳統(tǒng)會計計量原則是歷史成本原則,對一項(xiàng)交易或事項(xiàng)引起資產(chǎn)、負(fù)債等要素各具體項(xiàng)目變化,均以其發(fā)生時原始成本計量,而且這一歷史成本一旦形成,就將維持其計量屬性,直到相應(yīng)的資產(chǎn)已耗用或銷售,或負(fù)債已償清為止。由于歷史成本具有可核性優(yōu)點(diǎn),真實(shí)可靠,能較好地體現(xiàn)成本流轉(zhuǎn)假設(shè),長期以來其地位不可動搖。對衍生金融工具而言,其本質(zhì)是一種高風(fēng)險的避險工具,其合約標(biāo)的物都是市價十分活躍的金融商品,它們的價格變化都直接或間接的決定了合約的價值在不斷變化。若此時仍以歷史成本計價,則不能準(zhǔn)確反映出衍生金融工具的實(shí)際價值及損益,而且若將歷史成本維持到衍生金融工具的權(quán)利和義務(wù)的履行并解除、金融資產(chǎn)或金融負(fù)債被終止確認(rèn),那么在持有衍生金融工具的過程中,會計信息的使用者就無法從會計報表中取得充分信息,也就無法準(zhǔn)確掌握會計主體此時可能承擔(dān)的權(quán)利和義務(wù)、風(fēng)險和收益。衍生金融工具作為一種高風(fēng)險的避險工具,有很大的不確定性,多數(shù)衍生金融工具是人們對未來利率、匯率等因素的發(fā)展變化所做的主觀預(yù)期,其發(fā)展結(jié)果可能是利得,也可能是損失。對于這種不確定性,應(yīng)采用何種計量模式進(jìn)行計量、如何計量,影響衍生金融工具的確認(rèn)入賬,也影響著衍生金融工具在會計報表中的信息披露。傳統(tǒng)財務(wù)會計依據(jù)的歷史成本計量模式已不適用于衍生金融工具的計量,因此必須尋求歷史成本以外的計量屬性。

三、完善衍生金融工具會計處理的建議

我國要在健全市場經(jīng)濟(jì)的過程中發(fā)展衍生金融工具市場,就必須依靠會計這個信息服務(wù)系統(tǒng),發(fā)揮其監(jiān)督職能。傳統(tǒng)會計模式難以勝任此項(xiàng)工作,完善衍生金融工具會計處理顯得十分必要。本文認(rèn)為應(yīng)從以下幾個方面入手:

1、健全我國金融工具會計標(biāo)準(zhǔn)的基本原則

一方面,衍生金融工具會計須符合國際會計準(zhǔn)則的基本精神,這主要包括公允價值計量和套期會計,這兩個方面正是會計對衍生金融工具價值變動快、與基礎(chǔ)金融工具密切聯(lián)系的本質(zhì)特點(diǎn)的重要反映,也是衍生金融工具會計根據(jù)衍生金融交易的本質(zhì)特點(diǎn)對傳統(tǒng)會計的主要突破和創(chuàng)新。另一方面,應(yīng)與我國企業(yè)風(fēng)險管理水平相適應(yīng)。從我國目前來看,盡管對衍生金融工具的需求有快速擴(kuò)展的趨勢,但國內(nèi)目前尚無法形成人民幣衍生產(chǎn)品市場,企業(yè)的風(fēng)險管理意識技術(shù)水平等還不能達(dá)到有關(guān)衍生金融工具會計的要求,所以制定有關(guān)衍生金融工具會計的制度措施時必須與我國企業(yè)的風(fēng)險管理水平相適應(yīng)。

2、制定統(tǒng)一的衍生金融業(yè)務(wù)會計核算科目

目前,國內(nèi)商業(yè)銀行衍生金融業(yè)務(wù)的會計核算思路不同,做法各異,影響了不同商業(yè)銀行會計信息的可比性,應(yīng)盡快制定統(tǒng)一的衍生金融工具會計科目及核算辦法,為推動全面實(shí)施衍生金融工具會計準(zhǔn)則奠定基礎(chǔ),而且,國內(nèi)會計人員已經(jīng)習(xí)慣了統(tǒng)一規(guī)范的會計科目模式,若缺少統(tǒng)一會計科目,將嚴(yán)重影響衍生金融業(yè)務(wù)核算制度的執(zhí)行效果。如可以在表內(nèi)增設(shè)“應(yīng)付金融負(fù)債”、“衍生金融工具”科目等。

3、加強(qiáng)對衍生金融工具會計核算的監(jiān)督檢查

衍生金融工具本身具有杠桿性強(qiáng)、波動性大的特點(diǎn),對商業(yè)銀行利潤等財務(wù)指標(biāo)的影響極大,并存在商業(yè)銀行操縱的可能性,必須加強(qiáng)對衍生金融工具會計核算的檢查監(jiān)督,針對發(fā)現(xiàn)的問題,及時完善衍生金融業(yè)務(wù)的會計核算制度,即銀監(jiān)會對商業(yè)銀行的衍生金融工具從合約簽訂日開始到終止,進(jìn)行有效監(jiān)督,檢查其是否使用合理合法的核算方法,并要求其進(jìn)行披露。

4、加強(qiáng)財政部門與監(jiān)管部門的合作與協(xié)調(diào)

我國在規(guī)范衍生金融工具過程中,應(yīng)加強(qiáng)財政部門與監(jiān)管當(dāng)局的合作,盡可能避免制度層面上的差異,從市場經(jīng)濟(jì)的實(shí)際情況作為切入點(diǎn),公正的制定政策,監(jiān)管部門按照政策進(jìn)行監(jiān)督,達(dá)到和諧行政的局面,促進(jìn)中國市場的完善和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn):

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第8篇：會計基礎(chǔ)理論論文范文

金融會計信息處理模式的創(chuàng)新是建立在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境基礎(chǔ)上的金融會計信息系統(tǒng)。作為金融會計信息系統(tǒng)支持的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境包括兩個部分:一方面，國際互聯(lián)網(wǎng)(Internet)使金融企業(yè)同外部進(jìn)行信息交流和信息互享；另一方面，根植于Internet之上的金融企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)了金融企業(yè)內(nèi)部各個部分的信息交流和信息互享。信息化金融會計創(chuàng)新與傳統(tǒng)金融會計相比，主要有以下幾個特點(diǎn)：書寫電子化，傳遞數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)化；實(shí)時跟蹤性；金融會計數(shù)據(jù)的分布式輸入；廣泛采用現(xiàn)值計價；采用一體化的體系架構(gòu)；多樣化的金融會計信息披露模式。

二、金融會計信息處理模式架構(gòu)

（一）消滅信息孤島，實(shí)現(xiàn)信息集成

基于視圖驅(qū)動的體系結(jié)構(gòu)，使金融會計信息系統(tǒng)自我封閉。系統(tǒng)設(shè)計者通過為每個職能部門的視圖建立一套信息系統(tǒng)，來解決信息用戶需求多樣性的問題。各個信息系統(tǒng)之間相互獨(dú)立，互不相容。它們根據(jù)各自的用戶需要，分別采集、存儲和報告業(yè)務(wù)事件數(shù)據(jù)中的一個子集。這種交叉重疊、缺乏溝通的傳統(tǒng)構(gòu)建模式，既增加了組織營運(yùn)成本，又降低了信息處理效率，惡化了數(shù)據(jù)的不一致和信息隔閡。在這種體系結(jié)構(gòu)下構(gòu)建的金融會計信息系統(tǒng)，既缺乏與內(nèi)部其它信息系統(tǒng)的融合，又無法及時汲取企業(yè)外部的信息資源。成了一個封閉的“信息孤島”。金融機(jī)構(gòu)決策者無法從一個“信息孤島”中獲取決策所需的完整信息資料。當(dāng)某項(xiàng)決策所需要信息部分來自于會計信息系統(tǒng)，部分來自于其它信息系統(tǒng)時，就可能降低最終所需信息的可靠性，導(dǎo)致決策失誤和工作效率低下，并且增加收集信息的成本。因此，消滅信息隔離、實(shí)現(xiàn)信息集成是當(dāng)今金融信息管理的必然趨勢。

Internet/Intranet網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用，使金融會計信息系統(tǒng)與管理信息系統(tǒng)的各個子系統(tǒng)集成為一體，并通過公共接口，與有關(guān)外部系統(tǒng)(如銀行、稅務(wù)、供應(yīng)商、經(jīng)銷商等)相聯(lián)結(jié)，使金融會計信息系統(tǒng)不再是金融企業(yè)內(nèi)部的“信息孤島”，絕大部分金融業(yè)務(wù)產(chǎn)生的原始數(shù)據(jù)能夠被實(shí)時地采集和處理，直接生成金融會計信息，金融會計數(shù)據(jù)處理呈集成化之勢。實(shí)現(xiàn)信息集中管理，金融會計信息的傳遞方式將由附層型變?yōu)樗叫?，新的矩陣型網(wǎng)絡(luò)組織結(jié)構(gòu)將逐步取代傳統(tǒng)的金字塔型的組織結(jié)構(gòu)。金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部相關(guān)部門可將各類信息存儲于數(shù)據(jù)庫中，授權(quán)的信息使用者可隨時獲取所需信息。金融機(jī)構(gòu)的財會部門也可通過網(wǎng)絡(luò)把會計信息向本企業(yè)的內(nèi)部和外部網(wǎng)頁上，并把有關(guān)信息向外傳送，利用網(wǎng)絡(luò)發(fā)送取代傳統(tǒng)的紙質(zhì)或軟盤報送方式，金融會計信息的時效性和實(shí)用性將大大提高；金融會計可以實(shí)現(xiàn)財務(wù)信息的即時報告和定期報告，信息使用者可以隨時在網(wǎng)上查閱有關(guān)信息，并獲取金融會計分析的資料，提高金融決策的正確性。同時，在這一過程中，金融會計信息也將接受來自于外部使用者的監(jiān)督。網(wǎng)絡(luò)交易的形成對金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部信息化的發(fā)展提出了更高的要求，尤其是要求大型集團(tuán)制企業(yè)必須建立高度柔性、擴(kuò)充性強(qiáng)的網(wǎng)絡(luò)會計管理系統(tǒng)，以實(shí)現(xiàn)對集團(tuán)總體資源和會計信息的全面管理。如果將金融會計系統(tǒng)融入到網(wǎng)絡(luò)化管理的集成系統(tǒng)中，那么金融機(jī)構(gòu)所有信息系統(tǒng)的信息初次采集功能也就完全分散到各個業(yè)務(wù)流程中去完成，通過各業(yè)務(wù)流程上的端口進(jìn)入到整個系統(tǒng)中去，這樣所有與財務(wù)活動相關(guān)的部門也就自然而然地成為金融會計信息的采集部門。金融會計信息的采集、加工和輸出系統(tǒng)也就成為一個完全自動化的系統(tǒng)。

（二）重構(gòu)金融會計模式

以編制財務(wù)報表為目標(biāo)，限制了金融會計信息系統(tǒng)所提供信息的類型范圍和數(shù)量，難以滿足網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理者和外部會計信息使用者的信息需求。單一的編制財務(wù)報表的目的，使金融會計信息系統(tǒng)只記錄符合會計事項(xiàng)定義的業(yè)務(wù)事件，因而較多地重視了內(nèi)部財務(wù)信息的采集，忽略了外部環(huán)境信息的吸取；較多的重視了對有形資源的相關(guān)信息的存儲和報告，忽略了知識經(jīng)濟(jì)時代中更重要的財富來源——技術(shù)資源和人力資源，較多地重視了對已發(fā)生經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)歷史性的信息的反映，忽略了對未來事件、不確定性風(fēng)險因素的披露。一方面，在復(fù)雜多變的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理者越來越需要組織外部的信息來制定經(jīng)營戰(zhàn)略，同時也更多地依賴非財務(wù)度量來綜合評價經(jīng)營業(yè)績。而幾乎完全反映金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部經(jīng)營狀況的金融會計信息系統(tǒng)，在提供非財務(wù)信息和組織外部信息上幾乎無能為力。另一方面，全球化資本市場的形成和融資方式的擴(kuò)展，使金融機(jī)構(gòu)外部的會計信息使用者在類型上和規(guī)模上都急速上升。不同類型的會計信息使用對信息的需求日漸多樣化。然而現(xiàn)行的金融會計系統(tǒng)是以符合公認(rèn)會計原則的方式處理和報告會計信息，因此只能向信息使用者提供單一模式的信息。如此等等，都對現(xiàn)有金融會計模式提出了挑戰(zhàn)，惟有審時度勢，重構(gòu)金融會計模式方為上策。

（三）實(shí)現(xiàn)金融會計與管理會計集成

網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的飛速發(fā)展，現(xiàn)有金融會計模式面臨著諸多挑戰(zhàn)，為了應(yīng)付這種挑戰(zhàn)，金融會計一直處于修修補(bǔ)補(bǔ)的變革中。耗時耗費(fèi)的局部改革，始終難以獲得最佳效應(yīng)。因此，應(yīng)打破當(dāng)前金融會計軟件對手工會計的仿真，從根本上消除信息處理過程中諸多分類與再分類的技術(shù)環(huán)節(jié)，利用同一基礎(chǔ)數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)信息的多元重組。未來的金融會計信息系統(tǒng)應(yīng)是核算和管理共享同一個數(shù)據(jù)庫，將金融會計與管理會計集成，以金融會計信息使用者的決策為導(dǎo)向，確定需要的信息。在金融會計理論方面主要應(yīng)趨向于：金融企業(yè)資源計劃系統(tǒng)（ERP）將使金融企業(yè)會計與金融企業(yè)經(jīng)營管理密不可分，金融會計的目標(biāo)應(yīng)不僅僅局限于滿足外部信息使用者對財務(wù)信息的需求，還應(yīng)考慮滿足用戶廣泛的非財務(wù)信息需求，并直接參與金融企業(yè)的數(shù)據(jù)分析、預(yù)測、計劃、管理決策和控制。金融會計確認(rèn)的時間基礎(chǔ)應(yīng)由過去延伸到未來，而確認(rèn)的空間范圍則應(yīng)由貨幣性信息向非貨幣性信息擴(kuò)展，在確認(rèn)金融企業(yè)經(jīng)營的交易和事項(xiàng)時，不僅重結(jié)果而且重影響，即以該交易或事項(xiàng)是否對金融企業(yè)的現(xiàn)金流量造成影響作為衡量標(biāo)準(zhǔn)，會計計量將由貨幣計量向著貨幣與非貨幣計量并存的方向發(fā)展。信息時代的會計報告，將向多元化方向發(fā)展，向適需組合報告模式發(fā)展，向?qū)崟r與定期會計報告相結(jié)合的模式發(fā)展，會計信息的處理方式應(yīng)突破傳統(tǒng)會計的局限，系統(tǒng)信息收集和報告的實(shí)時性，與傳統(tǒng)會計信息處理相關(guān)的一整套憑證、賬簿體系將逐步走向解體，實(shí)現(xiàn)會計和其他管理信息系統(tǒng)的集成處理，應(yīng)探索建立一套適應(yīng)信息技術(shù)時代需要的新型金融會計模式，采用真正意義上的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)，在內(nèi)是一個與經(jīng)營管理及各種業(yè)務(wù)活動緊密聯(lián)接的內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)子系統(tǒng)，對外則與各種對外業(yè)務(wù)的處理及特定目的相聯(lián)系，通過與多種公用系統(tǒng)的多極鏈接融入整個社會網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。內(nèi)部會計系統(tǒng)將是一個完全網(wǎng)絡(luò)化的計算機(jī)系統(tǒng)。

（四）打破金融會計處理流程

打破傳統(tǒng)金融會計流程，將控制機(jī)制嵌入金融企業(yè)經(jīng)營過程中，按照模糊或跨越組織界線的方法再造流程。按照一般控制審計和應(yīng)用審計重新構(gòu)造金融審計系統(tǒng)。通過建立起一整套的金融會計條件下的控制制度，加強(qiáng)信息化條件下的金融會計檔案的管理工作和其他市場環(huán)境的改善推進(jìn)金融信息化進(jìn)程。通過研究網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下金融會計實(shí)時控制的理論模型、研究實(shí)時控制的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境、方法和模式，研究金融會計組織架構(gòu)設(shè)計和控制系統(tǒng)的方法重新打造金融會計理論。通過網(wǎng)絡(luò)會計信息系統(tǒng)安全網(wǎng)的建設(shè)，確保金融會計信息系統(tǒng)從封閉走向開放，由靜態(tài)走向動態(tài)，由單一系統(tǒng)走向網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)互聯(lián)。

（五）引入事項(xiàng)會計

事項(xiàng)會計的思想，為金融會計的反映范疇留有充分的拓展空間。可以說，金融會計中，對期匯合同的會計處理就表明了金融會計對事項(xiàng)的取舍范圍正在擴(kuò)展的一種趨勢。在“會計是一個信息系統(tǒng)”的前提下，事項(xiàng)會計有望統(tǒng)一金融會計數(shù)據(jù)處理理論。作為信息系統(tǒng)，只有其加工處理對象才有可能貫穿從輸入到輸出的全過程；而根據(jù)對理論體系邏輯起點(diǎn)的一般要求，它必須是對象的最簡單、最基本的本質(zhì)規(guī)定，成為構(gòu)成這一個體系的基本單位，并且包含對象發(fā)展過程的矛盾，會計的純技術(shù)理論體系的起點(diǎn)也就非“事項(xiàng)”莫屬了。

事項(xiàng)會計是在數(shù)據(jù)處理中低度加總而不是高度加總，以便讓使用者總有未加權(quán)的原始數(shù)據(jù)可用。用計算機(jī)關(guān)于數(shù)據(jù)文件組織方式的劃分，傳統(tǒng)的金融會計數(shù)據(jù)處理程序是以處理為中心的，每個程序都有自己固定的數(shù)據(jù)文件的傳統(tǒng)方式，因?yàn)?，以“會計分錄”為主要儲存?nèi)容的數(shù)據(jù)庫實(shí)際上是只為編制資產(chǎn)負(fù)債表和損益表所用，雖然號稱數(shù)據(jù)庫，卻有新瓶裝舊瓶之意；而根據(jù)事項(xiàng)會計的思想，“未加權(quán)的原始數(shù)據(jù)”方式才是以數(shù)據(jù)為中心的，獨(dú)立于應(yīng)用程序的先進(jìn)的數(shù)據(jù)庫方式。金融企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)活動實(shí)質(zhì)上表現(xiàn)為一系列的“事項(xiàng)”或“作業(yè)”。從理論上說，以“事項(xiàng)”信息為核心的數(shù)據(jù)庫組織方式有助于解決MIS的集成化設(shè)計問題。簡言之，除金融會計信息子系統(tǒng)之外的其他業(yè)務(wù)處理子系統(tǒng)無非是根據(jù)“事項(xiàng)”以及“事項(xiàng)”相互之間的邏輯關(guān)系進(jìn)行處理的，以這一數(shù)據(jù)流為主線，各個模塊在全系統(tǒng)中的地位、作用及其相互聯(lián)系和交互作用便已確定；同時，對于金融會計信息系統(tǒng)來說，也解決了其兩大分支即“財務(wù)會計”和“管理會計”在手工環(huán)境中難以整合的傳統(tǒng)難題。使他們成為“同源分流”的，即起點(diǎn)相同而又具有不同服務(wù)對象的兩大模塊。近幾十年來，信息技術(shù)的發(fā)展對金融會計的技術(shù)性研究帶來機(jī)會，更產(chǎn)生了壓力。

從總體上說，已有500年的歷史的、在手工基礎(chǔ)上發(fā)展起來的金融會計理論方法與計算機(jī)的要求差距很大，簡單地以計算機(jī)“復(fù)制手工系統(tǒng)”是沒有出路的，其中面臨的兩大課題是金融會計“如何更好地適應(yīng)計算機(jī)”以及“如何更好地利用計算機(jī)”，解決了這兩個問題，電子計算機(jī)將以強(qiáng)大的功能回報以面目全新的金融會計模式?？梢韵胂?，在未來的世界里，這種信息可以通過直接與主機(jī)聯(lián)機(jī)的通路來選擇金融企業(yè)管理信息系統(tǒng)中的任何一部分信息。從而，信息的終端用戶就可以按照他們內(nèi)在目的檢索和分析數(shù)據(jù)，并且達(dá)到與他們的個別需要更加迫切近的決策。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，以及“專家系統(tǒng)”、“智商”等應(yīng)用軟件的廣泛應(yīng)用，使用者對數(shù)據(jù)庫進(jìn)行處理，以提供自己所需的決策信息，技術(shù)上將不再成問題，因此，在金融會計信息處理中引入事項(xiàng)會計新模式具有廣闊的發(fā)展前景。

第9篇：會計基礎(chǔ)理論論文范文

ACCA規(guī)定中尚未明確可修復(fù)廢品會計核算，但其規(guī)定了不可修復(fù)廢品損失的核算有兩種方法。本文以“不可修復(fù)廢品”損失的核算為例說明廢品損失的處理。

1.1若廢品是接近完工時發(fā)現(xiàn)的，加工進(jìn)度近似100%，則廢品的單位成本等于合格品單位成本。廢品損失從“生產(chǎn)成本”賬戶轉(zhuǎn)出后，計入“損失或利得”賬戶。“損失或利得”為損益類賬戶，直接影響企業(yè)經(jīng)營成果。

1.2若生產(chǎn)單位是嚴(yán)格執(zhí)行計劃的企業(yè)，核算廢品損失時應(yīng)比較實(shí)際產(chǎn)生廢品的數(shù)量與計劃的廢品損失數(shù)量，將其細(xì)分為正常損失、非正常損失和非正常利得三種情況，分別予以處理。若廢品的數(shù)量與計劃廢品數(shù)量相等，則判定為正常損失，若超過計劃，產(chǎn)生非正常損失，反之為非正常利得。

1.2.1正常損失的處理正常損失產(chǎn)品已耗加工成本含在“生產(chǎn)成本”中，由合格品承擔(dān)。例1：魯鑫公司2014年6月盤點(diǎn)甲產(chǎn)品，本月完工1000件，其中，合格品960件，廢品40件。經(jīng)鑒定，40件廢品均為不可修復(fù)廢品，加工程度為80%。本月該批產(chǎn)品全部生產(chǎn)費(fèi)用67696元，其中材料費(fèi)用30000元，人工費(fèi)用19840元，制造費(fèi)用17856元。原材料在生產(chǎn)開始時一次投入。廢品計算采用約當(dāng)產(chǎn)量法。廢品殘料500元回收入庫，另應(yīng)由責(zé)任人賠償300元。計劃廢品損失率為4%。按照我國不可修復(fù)廢品損失處理的要求，甲產(chǎn)品成本計算過程如表1、表2所示。按照ACCA的規(guī)定，處理結(jié)果如表3所示。對比表3與表2，可知兩種規(guī)則下甲產(chǎn)品總成本變化不大，但是成本構(gòu)成有較大的變化，表現(xiàn)為：直接材料、直接人工、制造費(fèi)用、廢品損失的構(gòu)成總額分別+700，+500，+720，-1920。

1.2.2非正常損失的處理非正常損失的處理與正常損失的處理完全不同，首先確認(rèn)非正常損失的數(shù)量，將其已耗成本先從“生產(chǎn)成本”賬戶中轉(zhuǎn)出，在扣除責(zé)任人賠償和殘值收入后，將凈額計入當(dāng)期損益。依例1，若企業(yè)計劃不可修復(fù)廢品損失率為3%，其他不變。則可得：廢品計劃損失數(shù)量為1000件的3%，即30件，本例廢品為40件，按規(guī)定，30件應(yīng)判定為正常損失，10件為非正常損失。處理非正常損失時，要注意將殘值及應(yīng)收賠償款在正常損失與非正常損失之間進(jìn)行分配，分別沖減“生產(chǎn)成本”賬戶和“非正常損失或利得”賬戶。

1.2.3非正常利得的處理根據(jù)ACCA的處理原則，非正常利得的會計處理要追加成本，與非正常損失的會計處理相反。綜上，目前我國處理廢品損失的做法使得廢品損失全部“生產(chǎn)成本”承擔(dān)，不直接影響損益。而西方的處理是首先進(jìn)行原因分析，區(qū)分“正常廢品損失”、“非正常損失”和“非正常利得”，再進(jìn)行不同的處理，從而直接影響當(dāng)期損益，同時影響產(chǎn)品成本。

2對我國廢品損失核算方法的改進(jìn)建議

核算廢品損失的目標(biāo)應(yīng)該是便于正確計算產(chǎn)品成本，減少廢品損失,我們應(yīng)立足企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理水平的提高，提升廢品損失核算的科學(xué)性。

2.1提高核算方法的科學(xué)性正常廢品已耗成本由合格品承擔(dān)，非正常廢品已耗成本轉(zhuǎn)出計入“管理費(fèi)用”，較之將非正常損失計入“營業(yè)外支出”，能促使企業(yè)改善經(jīng)營管理水平，提高經(jīng)營管理效果，防止隨意將廢品原因歸于非正?；顒樱煜?zé)任考核要點(diǎn)，形成不恰當(dāng)?shù)目冃гu價。

2.2改進(jìn)賬戶設(shè)置可以根實(shí)際情況完善賬戶的基本欄目設(shè)置，區(qū)別“正常廢品”和“非正常廢品”分別進(jìn)行處理。