內(nèi)部控制論文精選(九篇)

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第1篇：內(nèi)部控制論文范文

1內(nèi)部控制有效性難解的根源：自由的控制者

1.1自由控制者的普遍存在性

控制人是指那些對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營及管理活動具有最終決策權(quán)的擁有者。早期的公司理論認為在股權(quán)極為分散的情況下，股東之間不存在差異，公司治理的沖突主要是股東與企業(yè)經(jīng)營者之間的利益不一致，因而出現(xiàn)了所謂內(nèi)部人控制的問題。但實際的情況并非如此，世界上大多數(shù)經(jīng)濟體下的企業(yè)并不是股權(quán)極為分散。相反，存在大股東控制才是最真實的現(xiàn)實。即使在股權(quán)分散較為普遍的美國也不是所有公司均是股權(quán)極為分散的情況。大股東的存在說明了股東之間并非同質(zhì)的，股東也存在結(jié)構(gòu)問題，即擁有控制權(quán)的股東對企業(yè)擁有絕對指揮權(quán)，因而有能力利用其控制權(quán)獲取額外報酬，即控制權(quán)溢價。根據(jù)相關(guān)學(xué)者的研究，大股東也并不是企業(yè)的最終控制者。由于現(xiàn)代企業(yè)的復(fù)雜性，公司的大股東往往是另一個控制者的人，因而存在終極控制者。不論是管理層、大股東，還是終極控制者，他們的共同特征都是對企業(yè)擁有經(jīng)營、管理決策權(quán)，他們直接決定企業(yè)的發(fā)展方向、資產(chǎn)經(jīng)營活動以及信息披露等。

1.2自由控制者對內(nèi)部控制有效性的危害：理論分析

從內(nèi)部控制研究與設(shè)置的假設(shè)前提來看，現(xiàn)行內(nèi)部控制假設(shè)控制者代表股東利益，因而是下行控制制度。其具體假設(shè)包括以下幾方面。(1)企業(yè)目標是股東價值最大化，股東價值最大化是在協(xié)調(diào)其他利益主體利益基礎(chǔ)上的價值最大化。(2)股東是同質(zhì)的，不存在股權(quán)內(nèi)部結(jié)構(gòu)問題。(3)股東利益主要源于所投資企業(yè)的盈利或創(chuàng)造的價值。(3)股東與經(jīng)營者是分離的，公司治理問題就是股東對經(jīng)營者的控制與激勵問題。(4)經(jīng)理人市場、資本市場(小股東可以“用腳投票”)能夠約束企業(yè)主要投資者以及經(jīng)營者。但相關(guān)的研究表明，事實與之相反，更多表現(xiàn)為以下幾個方面。(1)股東利益除了來源于企業(yè)盈利外還有其他多種利益來源渠道，如關(guān)聯(lián)交易、重組與合并等。(2)董事會與經(jīng)營者合二為一。(3)股權(quán)結(jié)構(gòu)多元化，存在大股東以及最終控制者，控制權(quán)與現(xiàn)金流權(quán)分離。(4)大股東對中小股東掠奪嚴重，中小投資者利益保護成為空談。(5)市場約束無效。首先,同樣的情況，我國更有其特殊性，我國上市公司大多是國有股份有限公司，這些公司大股東缺位，盡管有國有資產(chǎn)管理部門并配有相關(guān)管理人員，但從本質(zhì)上講，這些機構(gòu)和人員都不能代表更不能擁有國家產(chǎn)權(quán)，因而缺乏監(jiān)督國有股份公司的動力，從而出現(xiàn)了利用薪酬設(shè)計撈取超額報酬、利用MBO大肆奪取國有資產(chǎn)的現(xiàn)象。其次，從控制權(quán)視角看，股東結(jié)構(gòu)多元化導(dǎo)致大股東以及最終控制人的出現(xiàn)，使得擁有控制權(quán)者能夠“以小博大”、“以小取大”。控制權(quán)是現(xiàn)代公司發(fā)展的必然結(jié)果，在理論上，現(xiàn)代公司股權(quán)極為分散，股東遠離企業(yè)成為純粹的投資者，企業(yè)實際控制權(quán)旁落在經(jīng)營者手中，于是敗德行為會頻繁出現(xiàn)，因此，現(xiàn)代公司治理的關(guān)鍵就是如何激勵經(jīng)營者使其按照股東意愿進行決策和經(jīng)營管理，以實現(xiàn)股東價值最大化的目標。但以安然事件為代表的系列會計舞弊案例說明僅對經(jīng)營者的激勵并不能解決這種矛盾，尤其在前幾年一直被推崇的股權(quán)激勵機制更是被看作現(xiàn)代舞弊的原動力——近年來我國資本市場上的“大小非”問題就是因之而起。同時，如上文所述，董事會與經(jīng)營者事實上是重疊的，他們均聽命于大股東或最終控制者。因此，自由的控制者實質(zhì)上阻礙了內(nèi)部控制不能實現(xiàn)其目標。

2自由控制者對內(nèi)部控制有效性的危害：現(xiàn)實表現(xiàn)

控制者的自由不僅存在于理論上，更體現(xiàn)于公司實際運行之中。概括起來，控制者實際上的自由體現(xiàn)在：明顯違反法律規(guī)定的自由；表面上符合有關(guān)法律規(guī)定，但實際上卻損害了企業(yè)可持續(xù)發(fā)展以及中小股東利益的自由。首先從第一層面來看，由于現(xiàn)行法律對控制者義務(wù)的規(guī)定本身并不非常完善，加之其可操作性較差，實際違規(guī)成本太低以至于控制股東為所欲為，不惜通過違法的手段損害公司及中小股東的利益。具體表現(xiàn)在以下幾個方面。

2.1減少公司的透明度乃至財務(wù)報告披露違規(guī)而導(dǎo)致會計信息失真

有學(xué)者研究發(fā)現(xiàn)在金字塔所有權(quán)結(jié)構(gòu)下，控制權(quán)與現(xiàn)金流權(quán)分離程度越大，上市公司會計信息含量越低(fanandwang,2002)。徐浩萍(2005)研究發(fā)現(xiàn)除了上市公司真實收益率在滿足融資要求的基礎(chǔ)上恰好彌補了控制股東占用資金的機會成本，控制股東則始終存在利潤操縱的動機。蘇坤、楊淑娥(2009)研究發(fā)現(xiàn)終極控制股東超額控制程度與公司透明度負相關(guān)，終極控制者通過降低公司透明度來達到其轉(zhuǎn)移公司資源以及侵占中小股東利益的目的。

2.2控制股東運用控制權(quán)直接掠奪中小股東利益

首先，由于控制股東所受到的約束較少，因而運用各種手段通過控制權(quán)的放大效應(yīng)(控制權(quán)與現(xiàn)金流權(quán)的不一致導(dǎo)致控制股東以較少的投資獲得很大的控制權(quán))掠奪中小股東的利益。其中利潤操縱就是控制股東對中小股東的直接掠奪(徐浩萍，2005)。其次，控制者運用其擁有的控制權(quán)并借助于法律的外衣，損害企業(yè)價值、侵占其他外部股東的利益?？刂迫死霉煞莨緳C制的不足，運用少量的現(xiàn)金進行投資、合并或資產(chǎn)重組等，通過金字塔式以及交叉持股等方式控制遠超過其現(xiàn)金流權(quán)的資本運營權(quán)和資源。另外，在我國還存在不同于其他市場體系下的控制股東侵占問題，即掠奪國有資產(chǎn)，這方面包括運用MBO以及關(guān)聯(lián)交易實現(xiàn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移和價值侵占。最后，由于控制者的自由以及現(xiàn)實中的控制人對上市公司的侵占，公司價值也因自由控制者的控制權(quán)與現(xiàn)金流權(quán)的分離而下降。李善民、王德友及朱滔(2006)研究發(fā)現(xiàn)控制權(quán)與現(xiàn)金流權(quán)的分離對公司財務(wù)業(yè)績有顯著的影響，而且分離程度越大其財務(wù)業(yè)績越差。張祥建、徐晉(2007)對大股東控制的激勵效應(yīng)與塹壕效應(yīng)進行了綜述性研究，認為大股東控制在全球具有普遍性以及大股東可通過消耗公司資源來獲得小股東無法分享的控制權(quán)私有收益。近年來，作為從國外舶來的股權(quán)激勵機制的副產(chǎn)品——大小非減持也是控制者對中小股東利益的直接侵占。

3提升內(nèi)部控制有效性的解：控制控制者

第2篇：內(nèi)部控制論文范文

（一）明確風險管理涉及的不確定性

風險管理的不確定性指：1.發(fā)生與否不確定；2.發(fā)生的時間不確定；3.發(fā)生的狀況不確定；4.發(fā)生的后果嚴重性程度不確定。風險管理就是要確定這些不確定性，做出對策，降低風險的影響，確保目標的實現(xiàn)。

（二）風險管理是基于最可用的信息

風險管理過程是以信息為基礎(chǔ)的。風險的各個過程要收集大量的信息，確保風險識別的充分性和風險決策的有效性。組織應(yīng)該建立獲取風險有效信息的渠道，可以通過各種渠道，包括經(jīng)驗、反饋、觀察、預(yù)測、專家判斷等獲取有效、有用的信息，確保風險管理過程的充分性和有效性。在利用收集到的各種信息時，要考慮各種信息來源的局限性，確保信息對策的有效支持。

（三）風險管理考慮人文因素

組織應(yīng)該在內(nèi)部營造一種具有風險意識的企業(yè)文化，培育風險管理文化，樹立正確的風險管理理念，增強員工風險管理意識，將風險管理意識轉(zhuǎn)化為員工的共同認識和自覺行動，促進企業(yè)建立系統(tǒng)、規(guī)范、高效的風險管理機制。全體員工尤其是各級管理人員和業(yè)務(wù)操作人員應(yīng)通過多種形式，努力傳播企業(yè)風險管理文化，牢固樹立風險無處不在、風險無時不在的意識。

（四）風險管理是透明的和包容的

在組織的風險管理過程中，風險管理的決策者要參與風險管理過程，要和風險管理過程的人員充分的溝通，要在風險管理的各個環(huán)節(jié)明確要求和準則，及時掌握風險動態(tài)，做出準確的決策。風險管理過程要進行充分的協(xié)商和溝通，確保各方的觀點能采納，確保各方的利益能保證。當組織在重大風險事件的風險決策過程中，各方尤其要充分溝通，確保決策的有限性和針對性。

（五）風險管理是動態(tài)的

迭代的和適應(yīng)變化的由于內(nèi)部和外部事件的發(fā)生、環(huán)境和知識的改變，以及監(jiān)視和評審的實施，有的風險會發(fā)生變化，一些新的風險可能會出現(xiàn)，另一些風險可能會消失。組織應(yīng)持續(xù)不斷地對各種變化保持敏感并做出適當反應(yīng)。

（六）風險管理有利于組織持續(xù)改進

風險管理要能夠提高組織的風險管理意識，改進對機會和威脅的識別，有效配置資源，改善運營效果和效率，增強組織的生存和持續(xù)發(fā)展的能力。

二、信息系統(tǒng)主要風險點

（一）信息系統(tǒng)開發(fā)的主要風險點

一是缺乏信息系統(tǒng)規(guī)劃與方案，或規(guī)劃與方案不合理；二是信息系統(tǒng)投資決策及預(yù)算管理失誤；三是信息系統(tǒng)開發(fā)工作組織定位不合理、職責設(shè)置不明確、流程與政策不明晰；四是缺乏有勝任能力和工作熱情的信息系統(tǒng)人員；五是缺乏有效的信息系統(tǒng)質(zhì)量管理、風險管理、績效測評等體系；六是業(yè)務(wù)功能和需求調(diào)研不充分；七是信息系統(tǒng)設(shè)計流程或方法不當；八是信息系統(tǒng)基礎(chǔ)設(shè)施不完整或達不到標準要求；九是信息系統(tǒng)測試不充分或不科學(xué)，或缺乏有效的驗收工作；十是操作手冊不詳細、用戶培訓(xùn)等知識轉(zhuǎn)移和數(shù)據(jù)工作不到位。

（二）信息系統(tǒng)運營維護的主要風險點

1.信息系統(tǒng)響應(yīng)時間和停機時間過長，其性能和容量無法滿足業(yè)務(wù)需求，可能影響工作效率。2.信息從災(zāi)難中恢復(fù)時間過長，或者無法恢復(fù)，是信息系統(tǒng)服務(wù)中斷，可能影響工作的正常運行。3.信息系統(tǒng)安全管理技術(shù)與制度不健全，可能將信息資產(chǎn)的脆弱性暴露在危險境地，給單位帶來無法挽回的損失。4.運行維護遇到的事件、問題無法在規(guī)定時間內(nèi)得到有效解決，影響信息系統(tǒng)的有效運行，使相關(guān)業(yè)務(wù)無法正常開展。5.缺乏一個準確而全面的配置庫，無法確保硬件和軟件配置信息的完整性，可能導(dǎo)致信息系統(tǒng)維護工作無序、低效。

（三）信息系統(tǒng)崗位職責的主要風險點

1.信息系統(tǒng)部門的組織模式不合理，如權(quán)利集中度與分散度不平衡，可能無法有效調(diào)動各方面積極性，及時響應(yīng)信息系統(tǒng)運行需求。2.信息系統(tǒng)組織層級過多，匯報關(guān)系過于復(fù)雜，可能導(dǎo)致各層管理者之間溝通不暢，影響信息系統(tǒng)建設(shè)與維護效率。3.信息系統(tǒng)組織內(nèi)部角色和職責定義不清，存在重疊或空白，可能造成推諉扯皮現(xiàn)象，影響信息系統(tǒng)團隊的合作4.信息系統(tǒng)部門和最終部門未實現(xiàn)充分的職責分離，可能無法及時發(fā)現(xiàn)工作中的錯誤與舞弊問題。

三、信息系統(tǒng)相關(guān)資產(chǎn)管理風險

（一）采購與驗收環(huán)節(jié)的主要風險點

1.采購申請不符合實際需要，采購申請不當，資產(chǎn)采購決策失誤，可能造成資產(chǎn)損失或資源浪費。2.供應(yīng)商選擇的風險。定期對一般供應(yīng)商和定點供應(yīng)商進行評定，可能未明確參與評價的部門，從而對供應(yīng)商的評價不夠全面，對于供應(yīng)商的評價結(jié)果及采取的措施沒有在一定范圍內(nèi)進行公示，因而缺乏有效的監(jiān)督，會使評價工作沒有起到應(yīng)有的效果。3.驗收小組驗收過程不規(guī)范，可能導(dǎo)致資產(chǎn)損失或資源浪費。4.資產(chǎn)建賬不及時、不準確、不完整可能導(dǎo)致資產(chǎn)流失、信息失真、帳物不符。

（二）資產(chǎn)核對環(huán)節(jié)的主要風險點

1.未按規(guī)定組織資產(chǎn)核對，資產(chǎn)核對不及時、不準確、不完整可能造成資產(chǎn)流失。2.資產(chǎn)核對差異報批與處理不及時或不規(guī)范，可能造成資產(chǎn)帳物不符。

（三）資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)的主要風險點

第3篇：內(nèi)部控制論文范文

【關(guān)鍵詞】銀行會計;內(nèi)部控制;體系構(gòu)建

金融是現(xiàn)代經(jīng)濟的核心，對經(jīng)濟增長具有強大的推動力。而銀行是一國金融體制的核心，其穩(wěn)定與安全關(guān)系到一國整個金融體制的穩(wěn)健與安全。金融業(yè)是經(jīng)營貨幣信用的特殊行業(yè)，其發(fā)生金融危機的可能性大，影響面廣，破壞性大。因此，世界各國都非常重視對金融部門特別是銀行部門的監(jiān)管，以防范、控制和化解金融危機。銀行是一種特殊的企業(yè)，主要目的就是追逐利益，它本身具有極其高的特殊性、風險性，也正因為如此，要構(gòu)建更為嚴密的安全意識，更為嚴格的防范風險措施;用以抵抗外界各個環(huán)境帶來的不便和阻礙銀行內(nèi)部發(fā)展的各種不利因素，保障國家的經(jīng)濟金融的穩(wěn)定發(fā)展。目前是經(jīng)濟社會，競爭發(fā)展要求逐步增大，給銀行帶來的壓力也與日俱增，銀行面臨的風險也越來越大。

1、內(nèi)部控制的概述

1．1內(nèi)部控制的概念。所謂內(nèi)部控制，是指一個單位為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標，在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。內(nèi)部控制的產(chǎn)生是企業(yè)管理的需要，它的發(fā)展也是隨著企業(yè)的發(fā)展為發(fā)展。經(jīng)濟社會的競爭要求企業(yè)有其獨特完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)。第一要素主要集中在財產(chǎn)的安全性和完整性的保護，要有準確，可靠的會計信息，注重金錢和充電嚴格的程序，審查方面也要加強控制。隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展和擴大生產(chǎn)規(guī)模和經(jīng)濟活動變得更加復(fù)雜，內(nèi)部控制管理逐步發(fā)展成為一個現(xiàn)代化的內(nèi)部監(jiān)控系統(tǒng)。1．2內(nèi)部控制的發(fā)展歷史。20世紀40年代末至70年代，是內(nèi)部控制制度階段，內(nèi)部控制包括組織機構(gòu)的設(shè)計和公司內(nèi)部采取的所有相互協(xié)調(diào)的方法和措施。這些方法和措施都用于保護公司的財產(chǎn)，檢查會計信息的準確性，提高經(jīng)營效率，推動公司堅持執(zhí)行既定的管理政策。首次提出了系統(tǒng)完整的內(nèi)部控制定義。20世90年代后，是內(nèi)部控制框架階段，內(nèi)部控制是由一個公司的董事長、高層以及所有人員實現(xiàn)的過程，旨在為下列目標提供制約:1、準確的財務(wù)分析;2、經(jīng)營的效果和效率;3、符合適用的法律和法規(guī)。將內(nèi)部控制劃分為五要素，增加了風險控制要素。21世紀以后，我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》提出:內(nèi)部控制是由董事層、監(jiān)理會、高管層和全員工實施的、主要保障控制目標的過程。把內(nèi)部控制的目標提升到“促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略”的高度，超越了CO-SO。

2、銀行會計內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

1997年東南亞金融危機給危機國和周邊國家國民經(jīng)濟所造成的災(zāi)難引起了各國銀行監(jiān)管部門對銀行風險的高度重視。中國人民銀行也于當年制定了《加強金融機構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》，2002年又對該指導(dǎo)原則進行了修改和完善的基礎(chǔ)上了《銀行內(nèi)部控制指引》旨在進一步指導(dǎo)和促進我國銀行建立更加有效和完善的內(nèi)部控制制度為了進一步促進銀行不斷完善公司治理結(jié)構(gòu)。通過努力，我國銀行內(nèi)部控制制度建設(shè)和執(zhí)行情況已有了較大的改善，主要表現(xiàn)在內(nèi)控優(yōu)先意識有所增強，內(nèi)部控制環(huán)境得到一定改善;按照內(nèi)部控制原則和防范風險的要求，調(diào)整和完善了組織結(jié)構(gòu)新建和修改了大量的業(yè)務(wù)規(guī)章制度、操作流程，并建立了風險管理制度等等。

3、銀行會計內(nèi)部控制體系存在的問題

(1)對內(nèi)部會計控制制度認識不夠。雖然在內(nèi)部會計控制系統(tǒng)領(lǐng)域在審計運用方面家喻戶曉，但銀行管理層的角度來看，很多人僅僅是對內(nèi)部會計控制制度的內(nèi)容一知半解，甚至忽略其在銀行的作用，還有很多誤區(qū)，一些銀行了解內(nèi)部會計控制機制發(fā)展的各種法規(guī)，結(jié)合和聚集，建立了一個新的系統(tǒng)的工作相當于建立了內(nèi)部會計控制機制;雖然有的銀行也能重視內(nèi)部控制的理論研究，但在實踐中，如發(fā)生在掌握了解內(nèi)部會計控制和業(yè)務(wù)管理，內(nèi)部控制和風險管理，內(nèi)部控制和自我發(fā)展的關(guān)系上，有一種偏見理解，管理不規(guī)范，有的甚至背離經(jīng)濟發(fā)展的初衷。(2)內(nèi)控系統(tǒng)缺乏有效性。銀行的內(nèi)部控制系統(tǒng)的占比來看，雖然較大數(shù)量的規(guī)定更廣泛的覆蓋面，但相互間的協(xié)調(diào)，支撐阻力，限制較差，也正因為此使得效率下降。從個別的角度來看，雖然個別業(yè)務(wù)流程規(guī)則相對偏緊，但由于會計業(yè)務(wù)在一家綜合性的企業(yè)中往往導(dǎo)致復(fù)雜綜合業(yè)務(wù)經(jīng)營管理的全過程，動態(tài)控制難以實施。(3)內(nèi)控手段缺乏先進性。我國銀行業(yè)務(wù)操作的電子化己有很大發(fā)展，但目前大部分稽核檢查和各類業(yè)務(wù)監(jiān)督活動基本上停留在手工查帳的水平上，缺乏運用高科技方法作為風險控制手段，同時如何有效地控制高科技所帶來的風險如對電腦業(yè)務(wù)、信用卡業(yè)務(wù)、網(wǎng)上銀行業(yè)務(wù)等的控制等這給內(nèi)控工作提出了新的課題。(4)內(nèi)控觀念滯后。銀行如何完善內(nèi)部控制機制，內(nèi)部控制和管理，內(nèi)部控制和風險，內(nèi)部控制和發(fā)展的關(guān)系等問題有一個準確的把握，仍存在不規(guī)范，企業(yè)控制無效的內(nèi)部控制體系和有約束力的銀行員工對自己的工作升高減弱等問題。這些問題不僅忽略了社會的正確需求，僅僅滿足銀行在過分追逐利潤目標經(jīng)營，也忽略了銀行的風險防范和銀行企業(yè)形象建設(shè)，這使得已經(jīng)非常健全的內(nèi)部控制制度失效。(5)人員素質(zhì)較低。銀行會計人員素質(zhì)的高低直接影響了業(yè)務(wù)流程的質(zhì)量。高品質(zhì)的企業(yè)會計人員不僅是內(nèi)部會計控制的基礎(chǔ)，并可以有效地補償由于缺乏內(nèi)部控制制度。在許多大型單位的會計勞動力，層次結(jié)構(gòu)不合理，就業(yè)需求配置和業(yè)務(wù)工作不相容的，一些重要崗位的整體素質(zhì)偏低是不由于長遠旋轉(zhuǎn)，使銀行能夠與會計人員更多的銀行業(yè)務(wù)不熟悉，達不到內(nèi)部控制和管理要求。

4、銀行會計內(nèi)部控制體系優(yōu)化策略

(1)增強防范風險意識。加強風險意識的培養(yǎng)。作為領(lǐng)導(dǎo)，要提高內(nèi)部控制意識，增強遵紀守法觀念，確立“風險首位”的工作原則，自覺把加強內(nèi)部控制作為防范經(jīng)營風險的關(guān)鍵環(huán)節(jié)常抓不懈，確保經(jīng)營實現(xiàn)安全、流動、盈利。同時以再教育的方式，對職工進行培訓(xùn)灌輸防范金融風險的意識。(2)建立內(nèi)控管理體系，加強內(nèi)控合規(guī)管理。合規(guī)管理要加強四方面的管理:一是加強對基層營業(yè)機構(gòu)業(yè)務(wù)操作的合規(guī)性管理，實施嚴格的問責機制，強化制度執(zhí)行力，切實解決屢查屢犯問題。二是重點加強對基層機構(gòu)網(wǎng)點客戶經(jīng)理和其他掌權(quán)人的監(jiān)督管理，重點關(guān)注貸前調(diào)查、貸后檢查、賬戶開立等重點業(yè)務(wù)操作的合規(guī)性。三是加強對整改措施落實情況的檢查和督促，把好整改質(zhì)量關(guān)。四是加強對合規(guī)風險點預(yù)警和規(guī)避。針對已爆發(fā)的合規(guī)風險案例、內(nèi)外審計發(fā)現(xiàn)的合規(guī)風險隱患、監(jiān)管當局的合規(guī)風險提示等，完善相應(yīng)的合規(guī)操作程序及盡職標準，開發(fā)合規(guī)風險培訓(xùn)項目。(3)優(yōu)化會計勞動組織結(jié)構(gòu)。合理的崗位設(shè)置，職責是優(yōu)化勞動組織結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵?？梢愿鶕?jù)業(yè)務(wù)范圍和業(yè)務(wù)操作兩個區(qū)塊，對于簿記，審查，綜合會計業(yè)務(wù)核算納入業(yè)務(wù)處理的特點，事后監(jiān)督，工作的會計人員，分支機構(gòu)不足，就業(yè)可適當降低操作人員的失誤，但事后通過加強監(jiān)督檢查，在設(shè)計崗位職責，以防止可能出現(xiàn)的漏洞，必須體現(xiàn)“相結(jié)合的責任和權(quán)利”的原則，突出每個位置的責任，應(yīng)承擔事故崗位之間的責任和約束。(4)推行CSA管理方法，根據(jù)我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制，特別是在控制文化、職業(yè)道德等軟控制領(lǐng)域比較薄弱的現(xiàn)狀，有必要在我國商業(yè)銀行創(chuàng)新內(nèi)部監(jiān)督管理體制，大力完善內(nèi)部控制制度，借鑒控制自我評估(ContrSelf—Assessment，簡寫為CSA)在企業(yè)內(nèi)控運用中的成功經(jīng)驗，在我國商業(yè)銀行內(nèi)控領(lǐng)域大力推行CSA。(5)注重過程監(jiān)督，切實防范風險。要充分利用科學(xué)技術(shù)的優(yōu)勢，在中央銀行會計集中事后監(jiān)督系統(tǒng)中增加科技核算流程監(jiān)督項目，前移監(jiān)督關(guān)口，豐富監(jiān)督手段，實現(xiàn)事前預(yù)警、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督三方面的結(jié)合，強化過程監(jiān)督，提高業(yè)務(wù)監(jiān)督時效性;強化對前臺會計核算程序的合規(guī)性、合法性監(jiān)督，強化技術(shù)手段的硬性控制，從而實現(xiàn)控制重點向防范和化解會計風險轉(zhuǎn)移，有效地防范化解會計風險。

作者:張娟 單位:江蘇泗洪農(nóng)村商業(yè)銀行

【參考文獻】

［1］王利軍．加強和完善銀行會計內(nèi)部控制的策略途徑［J］．財經(jīng)界(學(xué)術(shù)版)，2017(06)

［2］白韻琳．試析銀行會計內(nèi)部控制的必要性［J］．商場現(xiàn)代化，2017(02)

第4篇：內(nèi)部控制論文范文

(一)出版行業(yè)的業(yè)務(wù)流程

圖書、電子出版物不論是在選題策劃還是在出版發(fā)行過程中都存在較強的關(guān)聯(lián)，如果在分析過程中從內(nèi)部控制入手，出版業(yè)在操作過程中的業(yè)務(wù)流程主要有以下幾個方面：編輯，在編輯階段包含：策劃選題、組稿、審稿、加工以及最終發(fā)稿?？偟膩碚f，出版行業(yè)在經(jīng)營過程中的核心就是編輯階段，編輯階段在整個出版行業(yè)鏈條中起到這主導(dǎo)作用，可以說如果編輯階段存在問題，那么出版也就無法在繼續(xù)進行下去。出版，出版階段主要包含：設(shè)計圖書、圖書排版、校對內(nèi)容等環(huán)節(jié)，這個階段中的設(shè)計就是圖書的開發(fā)。印刷，印刷階段主要包含:制版、印刷、裝訂等，這個階段就是多次復(fù)制文稿，形成樣品。發(fā)行，發(fā)行階段是經(jīng)營過程中的最后環(huán)節(jié)，同時在發(fā)行階段，出版行業(yè)也要為自身所出版的產(chǎn)物尋求讀者的階段，這個階段會直接影響到出版社的經(jīng)濟效益。

(二)出版行業(yè)內(nèi)部控制的意義

出版行業(yè)的內(nèi)部控制可以確保信息的真實性和準確性并且能夠有效的降低行業(yè)在經(jīng)營過程中存在的風險，從保護財產(chǎn)以及資源的完整性和安全性，使出版行業(yè)的發(fā)展能夠得到促進。近幾年，我國的出版行業(yè)得到了快速發(fā)展，國內(nèi)出版行業(yè)規(guī)模正在不斷壯大大中，出版數(shù)量也是日益增多，發(fā)行的渠道也變得更加豐富，同時銷售渠道也變得到了進一步擴充。出版企業(yè)在控制過程中應(yīng)當針對業(yè)務(wù)特點以及業(yè)務(wù)中的關(guān)鍵點進行控制，只有這樣才能使內(nèi)部控制工作得到落實，確保監(jiān)督、反饋、決策等環(huán)節(jié)的順利進行。內(nèi)部控制需要滲透在出版也的經(jīng)營管理工程中，并在存在業(yè)務(wù)流程的每一個環(huán)節(jié)中，應(yīng)當從資金投入開始，指導(dǎo)受到回報為止，每個環(huán)節(jié)都要做好內(nèi)部控制工作，只有這樣才能確保投資成功，避免企業(yè)投資過程中蒙受損失。

二、內(nèi)部控制存在的不足

(一)內(nèi)部控制制度不完善

雖然現(xiàn)階段出版行業(yè)加強了建立內(nèi)部控制制度的重視程度，但在內(nèi)部控制制度的建立上仍然存在著不合理的情況。例如，在出版行業(yè)中負責印刷、保管、發(fā)行的人員并沒有依據(jù)崗位進行分離，在庫存管理過程中會涉及到出版、財務(wù)、存儲等多個部門，種類繁多。實際操作中的核算手段無法滿足工作需求，這也是出版行業(yè)在財務(wù)管理過程中十分薄弱的一個環(huán)節(jié)。內(nèi)部控制制度的設(shè)計和執(zhí)行力度不足，導(dǎo)致出版業(yè)的資金管理混亂，在核算上經(jīng)常會導(dǎo)致信息失真，從而對出版業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生不利影響。如果在出版業(yè)中不將相關(guān)的崗位人員進行分離，很有可能會導(dǎo)致出庫過于隨意，出庫、入庫信息被隨意更改，隨意處理盤盈盈虧等情況，從而將會導(dǎo)致財務(wù)部門無法準確的對出版物的發(fā)行數(shù)量進行科學(xué)的監(jiān)督，也將會出現(xiàn)賬實不符問題。

(二)內(nèi)部控制意識不全面

內(nèi)部控制需要良好的內(nèi)控意識支持，但從和實際情況來看，我國多數(shù)出版企業(yè)中的管理者并沒有對內(nèi)部控制的重要性有一個全面的認識，內(nèi)控意識薄，缺乏系統(tǒng)的管理知識。編輯、出版、銷售是組成出版業(yè)務(wù)鏈的核心內(nèi)容。出版社應(yīng)當向購買書籍的版權(quán)或向知名作者約稿，然后再編輯作品、排版、印刷、宣傳、發(fā)行，最后通過書店銷售、訂購等方式將讀物送到讀者手中。出版業(yè)終的管理層在對企業(yè)進行管理時通常只注重核心內(nèi)容的發(fā)展，而認為內(nèi)部控制是財務(wù)管理部門的工作，這是一種錯誤的觀點，這樣將會導(dǎo)致內(nèi)部控制制度殘缺，甚至是不合理，導(dǎo)致企業(yè)不能隨著業(yè)務(wù)發(fā)展以及客觀環(huán)境的改變而改變。

(三)內(nèi)外監(jiān)督的力度不夠

大部分出版企業(yè)的審計范圍受限，內(nèi)部設(shè)計機構(gòu)也存在問題。少數(shù)出版企業(yè)雖然在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立了審計部門，但是設(shè)置的機構(gòu)并不合理，分工也不明確，相關(guān)部門的監(jiān)督作用無法得到發(fā)揮，評價以及防護力量也會受到影響。內(nèi)控制度實施上的不力導(dǎo)致部分內(nèi)審機構(gòu)缺乏嚴格的集體決策程序和授權(quán)管理，在對分支機構(gòu)的管理責任不到位，授權(quán)模糊，情況嚴重時甚至會出現(xiàn)、責權(quán)脫節(jié)等情況。

(四)組織機構(gòu)不完善

出版業(yè)的行業(yè)的組織機構(gòu)存在不完善的現(xiàn)象。我國的出版行業(yè)以中下企業(yè)為主，中小企業(yè)的人員有限，因此在人員職務(wù)的劃分無法與大企業(yè)相比。內(nèi)控制度與企業(yè)的規(guī)模也有著一定聯(lián)系，規(guī)模大的企業(yè)無論在內(nèi)部控制制度上還是組織機構(gòu)設(shè)置與小企業(yè)相比都更加完善。

三、加強出版行業(yè)內(nèi)部控制的對策

(一)加強內(nèi)部控制

出版企業(yè)應(yīng)當努力健全自身的財務(wù)包過制度與民主協(xié)商制度，同時也要加強員工的素質(zhì)教育工作，以此提高員工的素質(zhì)培養(yǎng)，創(chuàng)造一個良好的環(huán)境。企業(yè)應(yīng)該科學(xué)的進行人員的安排，保證不出現(xiàn)重復(fù)設(shè)置和交叉任職的現(xiàn)象。在工作中對要適當?shù)陌l(fā)揮監(jiān)事會和董事會的作用，盡量保護企業(yè)所有者的合法權(quán)益，加強對企業(yè)內(nèi)部文化的控制與完善。出版企業(yè)的管理者需要增強法律意識和現(xiàn)代企業(yè)制度意識，自覺的接受專業(yè)知識的學(xué)習教育。

(二)加強對出版行業(yè)的風險控制

出版企業(yè)的內(nèi)部控制中依舊存在著一定的風險控制情況，出版企業(yè)需要建立適當?shù)娘L險監(jiān)控制度，從而加強企業(yè)在經(jīng)營活動中對風險的動態(tài)監(jiān)控和追蹤。相關(guān)人員需要時刻消費者消費觀念的轉(zhuǎn)變和產(chǎn)業(yè)的動態(tài)變化，從而對風險進行預(yù)判。同時，出版企業(yè)在經(jīng)營過程中，還應(yīng)當建立適當?shù)娘L險處理和應(yīng)急管理機制，現(xiàn)代出版企業(yè)完全可以同具有實力的電商企業(yè)進行合作，共同對風險進行抵御，加強對出版行業(yè)的風險控制能夠有效的保證出版行業(yè)的經(jīng)濟效益，從而提高內(nèi)部控制的作用。

(三)信息與溝通

出版企業(yè)應(yīng)加大對信息與溝通建設(shè)上的投入，使收取信息的能力得到提高，通過相機的管理手段和先進的技術(shù)対企業(yè)進行科學(xué)管理，從而提高企業(yè)在編輯、出版、印刷、發(fā)行等環(huán)節(jié)的管理效率，盡量降低每個程序終的風險，從而能夠提供真實、準確、完整的企業(yè)的經(jīng)營信息，為企業(yè)的管理者進行決定提供準確的數(shù)據(jù)參考。信息和溝通是組成內(nèi)部控制的兩個重要元素，是企業(yè)機構(gòu)能夠合理運轉(zhuǎn)的中樞系統(tǒng)。信息和溝通需要貫穿企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營過程中的每一個環(huán)節(jié)，因此出版社必須要完善企業(yè)信息與溝通制度，提高部門之間的聯(lián)系，從而使企業(yè)中各個部門以及企業(yè)中的每一名員工都能主動的參與到內(nèi)部控制建設(shè)中。企業(yè)應(yīng)當創(chuàng)造一個相對寬的信息溝通環(huán)境，建立一個快速反饋機制，從而使企業(yè)的信息能夠?qū)崿F(xiàn)由上向下傳遞，對經(jīng)營過程中出現(xiàn)的問題進行糾正，降低企業(yè)的經(jīng)濟損失。

四、結(jié)束語

第5篇：內(nèi)部控制論文范文

藥品是醫(yī)院正常運營的物資基礎(chǔ)，藥品的質(zhì)量與患者生命健康有直接的關(guān)系，對醫(yī)院整體的形象也具有很大的影響，而藥品的成本則直接關(guān)系到醫(yī)院整體的經(jīng)濟效益。因此，在藥品采購過程中，應(yīng)該加強內(nèi)部控制，加強醫(yī)院藥品采購內(nèi)部控制的重要性主要體現(xiàn)在以下幾個方面：一是通過藥品采購內(nèi)部控制，能夠有效的降低藥品的采購成本，在很大程度上就能增加醫(yī)院整體的收益，并且降低了醫(yī)院醫(yī)療費用水平，有助于提高醫(yī)院的接診率，對提高醫(yī)院整體的形象也具有很重要的意義；二是加強藥品采購內(nèi)部控制，規(guī)范藥品采購，符合國家相關(guān)政策要求。國家出臺了一系列針對藥品采購規(guī)范的政策，能夠促進藥品采購?fù)緩降暮侠硇?，避免在藥品采購過程中出現(xiàn)牟取私利、等現(xiàn)象，為醫(yī)院運行創(chuàng)建了一個良好的市場環(huán)境，同時也為患者提供了一個低消費高質(zhì)量的治療機會。所以，加強醫(yī)院藥品采購內(nèi)部控制是保證醫(yī)院醫(yī)療活動的基礎(chǔ)，能夠為醫(yī)院長期運營提供穩(wěn)定的前提；三是在市場經(jīng)濟運行環(huán)境下，醫(yī)院的種類繁多，醫(yī)院之間的競爭力越來越大，除了醫(yī)療設(shè)備、醫(yī)療團隊素質(zhì)等因素外，保證醫(yī)院藥品采購的規(guī)范合理性，提高藥品質(zhì)量，降低醫(yī)院藥品采購成本，有助于提升醫(yī)院的競爭力，幫助醫(yī)院樹立公信力度。

二、醫(yī)院藥品采購內(nèi)部控制中存在的問題

醫(yī)院藥品采購是醫(yī)院正常運營的基礎(chǔ)，對醫(yī)院整體的經(jīng)營效益具有直接的關(guān)系，然而現(xiàn)階段，醫(yī)院藥品采購內(nèi)部控制中還存在一定的問題，具體體現(xiàn)在以下幾個方面：一是部門醫(yī)院在藥品采購過程中存在盲目現(xiàn)象。藥品采購部門沒有嚴格的遵守藥品采購計劃，過早采購或采購滯后，導(dǎo)致醫(yī)院藥品積壓、脫銷等問題。有些新進入的藥品，也缺乏控制措施，導(dǎo)致醫(yī)院藥品品種多又濫。引起藥品盲目采購問題，主要是因為醫(yī)院相關(guān)業(yè)務(wù)水平相對較低，或者是藥品采購人員存在私心，，導(dǎo)致醫(yī)院資產(chǎn)大量浪費。二是醫(yī)院藥品的質(zhì)量關(guān)系著患者的生命健康，在藥品采購過程中，必須選擇質(zhì)量好、價格適中的產(chǎn)品。如果在醫(yī)院采購一些違規(guī)的藥品，藥品的質(zhì)量難以保障，同時也會增加藥品的采購價格，從而增加了患者的醫(yī)療費用。一些醫(yī)院沒有進行集中招標而進行私自采購以獲取回扣；另外有關(guān)的監(jiān)管部門沒有履行自我職責，在藥品采購過程中沒有實行有效的監(jiān)督管理。三是現(xiàn)階段，部分醫(yī)院雖然也設(shè)置了藥品采購的審計單位，但在設(shè)置上相對簡單，審計人員甚至不具備專業(yè)的藥品檢測知識，不能對藥品采購做出準確的評價，也不能做好對藥品的防護工作。有些醫(yī)院為了省事，甚至濾過了書面請購環(huán)節(jié)，僅僅靠采購員口頭確定，給藥品采購內(nèi)部控制工作造成很大的困難，同時也增加了藥品采購內(nèi)部控制的成本。四是藥品驗收是藥品質(zhì)量檢測最為關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，一些醫(yī)院沒有設(shè)置專門的藥品驗收人員，藥品驗收也是由采購部門完成。在驗收過程中，工作人員僅僅能夠確認藥品的數(shù)量，卻很難保證藥品質(zhì)量。同時，對藥品驗收的監(jiān)管制度不夠嚴密，也會出現(xiàn)藥品數(shù)量、批號報錯等問題。五是付款是藥品采購業(yè)務(wù)中最后環(huán)節(jié)，同樣需要對其進行嚴格的內(nèi)部控制，如果付款過程中出現(xiàn)問題，會直接影響采購內(nèi)部控制的效果。一般來說，藥品采購付款方式為現(xiàn)金支付，但是這種方式的憑據(jù)、申請等都較為原始，醫(yī)院財務(wù)部門的出納、會計沒有保持合適的內(nèi)部關(guān)系，與國家相關(guān)的財務(wù)管理條例不符；六是現(xiàn)階段，大部分醫(yī)院進行藥品采購時，都是采用賒賬的方式，與供應(yīng)商之間存在一定的債務(wù)關(guān)系，需要定期對相關(guān)的賬目進行核對，保證相關(guān)款項對實際相符，在核對確認后，相關(guān)人員需要進行簽名，對賬目的核對工作承擔相應(yīng)的責任。

三、加強醫(yī)院藥品采購內(nèi)部控制的有效途徑

第6篇：內(nèi)部控制論文范文

（一）研究假設(shè)

1．股權(quán)結(jié)構(gòu)因素。（1）管理層持股比例。上市公司管理層包括首席執(zhí)行官、監(jiān)事、執(zhí)行董事及其他高層管理人員。對管理層實施股權(quán)激勵，可以縮小人與委托人之間的利益沖突，降低成本。公司管理層持股比例越大，越能促使人站在委托人的立場上盡可能詳細地披露公司財務(wù)、內(nèi)部控制等相關(guān)信息，從而達到公司價值最大化目標，故提出假設(shè)3：中小板上市公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量與管理層持股比例正相關(guān)。（2）第一大股東性質(zhì)。我國內(nèi)部控制信息披露制度對大型國有上市企業(yè)有其特殊要求，人們會更加關(guān)注國有企業(yè)的問題以及道德風險問題，信息披露越充分，存在的問題就會越小，因此國有公司更有動力和壓力向公眾披露其內(nèi)部控制信息，故提出假設(shè)4：中小板上市公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量與第一大股東性質(zhì)為國有的正相關(guān)。（3）股權(quán)集中度。股權(quán)集中度是衡量上市公司股本結(jié)構(gòu)中股權(quán)集中程度的指標。若股權(quán)集中度較高，則大股東便有足夠的動機和能力收集相關(guān)信息以監(jiān)督管理層行為來降低成本，公司管理層也就沒有足夠的動力和壓力去披露更多的信息。此外，對于股權(quán)集中度高的公司，控股股東和小股東之間經(jīng)常會出現(xiàn)利益不一致，在缺乏外部監(jiān)督的情況下，控股股東可能為了自身的利益會采取犧牲小股東利益的行為，因此當公司股權(quán)集中度高時，公司披露的信息會減少。若公司股權(quán)集中度較低，股東對管理層的監(jiān)管就比較薄弱，便會要求管理層充分披露公司內(nèi)部控制等相關(guān)信息，故提出假設(shè)5：中小板上市公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量與股權(quán)集中度負相關(guān)。2．公司運營因素。（1）資產(chǎn)負債率。資產(chǎn)負債率是衡量公司償債能力的重要指標，該比率低的公司具有較好的償債能力，企業(yè)陷入財務(wù)困境的可能性較小，因此資產(chǎn)負債率低的公司就有較強的意愿進行內(nèi)部控制信息披露，以反映公司良好的經(jīng)營情況，而那些資產(chǎn)負債率高的公司勢必會較少地披露信息以掩蓋其財務(wù)困境，故提出假設(shè)6：中小板上市公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量與負債比例負相關(guān)。（2）銷售收現(xiàn)率。銷售收現(xiàn)率是指銷售收現(xiàn)金收入與營業(yè)收入的比值。銷售收到的現(xiàn)金越多，說明經(jīng)營活動越順利，因此企業(yè)愿意披露的信息也越多，所以提出假設(shè)7：中小板上市公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量與銷售收到的現(xiàn)金正相關(guān)。（3）每股現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額。每股現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額是期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物與流通在外的普通股股數(shù)的比率，簡稱為每股現(xiàn)金余額。企業(yè)置存的流動資金多,給公司帶來的投資機會也越多，其財務(wù)作假的可能性就越小，因此，企業(yè)越傾向于披露更多的公開信息。故提出假設(shè)8：中小板上市公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量與每股現(xiàn)金余額正相關(guān)。3．審計機構(gòu)因素——審計意見類型。上市公司的年報必須經(jīng)會計師事務(wù)所審計并出具審計意見，審計意見類型包括標準無保留意見和非標準審計意見兩大類。一旦公司年度報告被出具非標準審計意見，說明注冊會計師認為這家公司的年度財務(wù)報告出現(xiàn)了問題，低質(zhì)量的會計信息間接反映出該公司內(nèi)部控制存在不足。一般情況下，上市公司不會主動披露對公司不利的信息，因此審計報告類型是影響上市公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量的重要因素，由此提出假設(shè)9：中小板上市公司內(nèi)部控制信息披露與審計意見的類型正相關(guān)。4．其他影響因素——上市時間。從信息披露的需求來看，新上市的企業(yè)由于在公開信息披露方面經(jīng)驗較少，而上市之初需要面對較高的監(jiān)管和披露要求，同時作為資本市場的初入者需要積極主動地向市場傳遞信號，因而傾向于披露更多的內(nèi)部控制信息，因此提出假設(shè)10：中小板上市公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量與上市時間負相關(guān)。

（二）樣本選擇及數(shù)據(jù)來源

本文選擇中小企業(yè)板披露2013年財務(wù)報告的653個公司，利用國泰安數(shù)據(jù)庫以及中國注冊會計師、巨潮咨詢網(wǎng)、深圳交易所等相關(guān)網(wǎng)站收集數(shù)據(jù)，首先運用Excel進行初步匯總計算，然后利用SPSS19.0軟件進行進一步統(tǒng)計分析，在實證中采用了描述性統(tǒng)計、相關(guān)性分析以及多元線性回歸等方法來檢驗相關(guān)假設(shè)。

二、研究設(shè)計實證分析

（一）變量設(shè)計與模型的構(gòu)建

1．變量設(shè)計。綜合以上假設(shè)，所選取的中小板企業(yè)內(nèi)部控制信息披露影響因素的變量如表1所示。2．實證模型構(gòu)建。本模型中被解釋變量為定類變量，不滿足傳統(tǒng)的多元回歸的條件，在實證模型的構(gòu)建方面，本文借鑒國內(nèi)外學(xué)者在研究定類變量時所采用的Logistic回歸模型。

（二）研究結(jié)果與分析

1．描述性分析。（1）回歸模型中所涉及的二分變量的描述性統(tǒng)計分析數(shù)據(jù)見表2。從表2可以看到：653家公司中有536家披露了內(nèi)部控制自我評價報告，占總樣本的82.08%，其中404家公司詳細披露了內(nèi)部控制自我評價報告，占總樣本的61.87%，說明具備內(nèi)部控制自我評價條件且愿意進行內(nèi)部控制自我評價的公司的數(shù)量還是比較多的。在披露年度財務(wù)報告的653家公司中，出具標準審計意見的有646家，比例為98.93%。第一大股東屬于國家股的公司數(shù)量是53家，占整個樣本的8.12%，而91.88%為非國有上市公司，表明在中小板市場國有企業(yè)并不多。此外，653家公司中有285家公司設(shè)置了審計委員會，占總樣本的43.65%，超過半數(shù)的企業(yè)未設(shè)置審計委員會，表明中小板上市公司對內(nèi)部控制的重視度還不夠。（2）回歸模型中所涉及的連續(xù)性變量的描述性統(tǒng)計分析數(shù)據(jù)見表3。表3數(shù)據(jù)表明：管理層持股比例最小值是0，最大值是72.94%，平均值是6.25%，可見在中小板管理層持股的比例不是很高；股權(quán)集中度最小值是1，最大值是93.58，平均值是5.79，表明在中小板股權(quán)集中的比例不是很大；監(jiān)事會規(guī)模最小值是2，最大值是12，平均值約是3.5，監(jiān)事會的規(guī)模在3人左右；上市時間最小值是0，最大值是7.52，平均值是2.79，表明中小板企業(yè)上市時間都不是很長；資產(chǎn)負債率最小值是0.01，最大值是0.93，平均值是0.32，說明中小板企業(yè)中資產(chǎn)負債率差異較大；銷售收到的現(xiàn)金最小值是40.08，最大值是170.98，平均值是97.18，說明中小板企業(yè)銷售收到的現(xiàn)金差異較大；每股現(xiàn)金余額最小值是0.02，最大值是16.17，平均值是2.45，說明中小板企業(yè)每股現(xiàn)金余額也不是很多。2．變量間相關(guān)性分析。通過變量間的person相關(guān)系數(shù)分析可知：內(nèi)部控制披露信息在0.01的顯著性水平下與資產(chǎn)負債率、上市時間負相關(guān)，與每股現(xiàn)金余額正相關(guān)，與假設(shè)相同。資產(chǎn)負債率較高的公司一般財務(wù)狀況不是很好，因而不愿多披露與內(nèi)部控制有關(guān)的信息；上市時間較短的公司因為有較高的監(jiān)管和披露要求，因而披露信息的質(zhì)量要高一些；每股現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額越多，說明經(jīng)營狀況越好，內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量越高。內(nèi)部控制信息披露與管理層持股比例、監(jiān)事會規(guī)模呈負相關(guān)，與假設(shè)相反，可能是管理層持股的比例越大，其在公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)中的作用就越大，就越不愿意披露較多的關(guān)于公司內(nèi)部的信息；而在我國的公司中，雖然設(shè)置了監(jiān)事會，但是由于企業(yè)的治理往往由董事長說了算，監(jiān)事會并沒有起到相應(yīng)的作用。3．回歸分析。依據(jù)統(tǒng)計學(xué)原理，只要各自變量間的相關(guān)系數(shù)不超過0.8，則這些自變量就不會對多元回歸方程產(chǎn)生多重共線性的影響。從表中的相關(guān)矩陣可以看出，各自變量間相關(guān)系數(shù)的絕對值為0.00~0.399，其絕對值都沒有超過0.8，表明各自變量不存在多重共線關(guān)系，不影響多元回歸分析結(jié)果，因此上述自變量均可同時納入回歸模型。本文利用的是logistic回歸中的線性回歸來進行檢驗，得到的數(shù)據(jù)如表5。在該多元回歸方程中，在SPSS19.0中利用前向逐步回歸法對該多元方程進行分析，最終進入模型的有4個變量，它們分別是監(jiān)事會規(guī)模、銷售收現(xiàn)率、每股現(xiàn)金余額以及上市時間。監(jiān)事會規(guī)模、銷售收現(xiàn)率、每股現(xiàn)金余額、上市時間在0.01水平上顯著，相關(guān)系數(shù)分別為-0.221，-0.022、0.223、-0.253，資產(chǎn)負債率、股權(quán)集中度、審計意見類型、董事會規(guī)模、是否設(shè)置審計委員會、管理層持股比例沒有進入模型，與預(yù)期不同。

三、研究結(jié)論

第7篇：內(nèi)部控制論文范文

關(guān)鍵詞：會計信息化；內(nèi)部控制；企業(yè)管理

企業(yè)實現(xiàn)內(nèi)部控制是為了保證信息的正確和完整，保護企業(yè)資產(chǎn)安全，促進經(jīng)營管理政策能夠有效實施，防止舞弊行為和控制經(jīng)營風險。研究企業(yè)會計信息化內(nèi)部控制有利于提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展。從會計信息化的主要特征著手，闡述會計信息化條件下信息化對企業(yè)對內(nèi)部控制的主要影響，分析了內(nèi)部控制面臨的主要問題，提出了會計信息化條件下完善內(nèi)部控制制度。

一、會計信息化的主要內(nèi)容

在現(xiàn)代的企業(yè)中，“會計信息化”主要指的是利用現(xiàn)代信息技術(shù)去對會計信息進行統(tǒng)一科學(xué)的管理，其中包括了對會計信息的獲取、加工、傳輸、應(yīng)用等多個不同的內(nèi)容，而目現(xiàn)代信息技術(shù)主要指的是計算機技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)等?！皶嬓畔⒒笨梢詾槠髽I(yè)的經(jīng)營管理、控制決策以及經(jīng)濟運行提供更準確，更全面數(shù)據(jù)信息，從而促進企業(yè)的長期健康發(fā)展。會計信息化是基于科學(xué)技術(shù)不斷發(fā)展的基礎(chǔ)上所形成的社會產(chǎn)物，它同時也是企業(yè)會計發(fā)展的一個重點方向。會計信息化除了需要將現(xiàn)代計算機技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)等信息技術(shù)科學(xué)合理的應(yīng)用到企業(yè)的會計工作中之外，還必須在此基礎(chǔ)上有效的結(jié)合傳統(tǒng)會計核算、業(yè)務(wù)核算、財務(wù)管理等相關(guān)內(nèi)容，不斷促進會計工作的發(fā)展，實現(xiàn)會計實務(wù)信息化、會計教育的信息化、會計管理信息化等。

二、企業(yè)會計信息化內(nèi)部控制存在著的問題

1.會計信息安全得不到有效的保障。傳統(tǒng)的會計工作是通過人工手寫的方式進行會計信息的記錄的，這樣的記錄方法是無法進行隨意的修改的，在信息的安全性上有著非常高的保障。而會計信息化下采用的是計算機錄入，并在完成相關(guān)程序的計算后，交由會計人員進行將數(shù)據(jù)的存儲。這一過程存在著較大的安全風險，而且數(shù)據(jù)的修改或刪除可以不留下任何痕跡。此外，計算機病毒的攻擊、黑客的入侵等也可能會造成會計信息被修改或丟失。所以，會計信息化環(huán)境下的信息安全性問題是企業(yè)內(nèi)部控制所必須重視的主要問題之一。2.授權(quán)方式影響到內(nèi)部控制的有效性。以往的企業(yè)內(nèi)部信息處理都是通過手工的方式進行，它的授權(quán)過程也是由上至下一層層授權(quán)，具體的授權(quán)方式主要是通過簽字或蓋章的形式完成的，而信息化環(huán)境下的授權(quán)方式已經(jīng)由于人與人間的授權(quán)變成為人與計算機之的授權(quán)，簽名與蓋章的授權(quán)方式也轉(zhuǎn)化為授權(quán)文件、授權(quán)指令或授權(quán)密碼等方式。在這一過程中，如果出現(xiàn)授權(quán)文件、授權(quán)密碼管理不善或被人非法盜用的情況，就會讓企業(yè)內(nèi)部的權(quán)利外泄。此外，如果存在的情況，這也會大大增加企業(yè)的風險，這必定會嚴重威脅到企業(yè)內(nèi)部控制管理的有效性。3.會計信息化系統(tǒng)風險缺乏有效的控制。系統(tǒng)風險缺乏有效的控制管理是目前我國企業(yè)會計信息化內(nèi)部控制中的一個重點問題。隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，經(jīng)濟一體化也在不斷的加深，基于在的前提，企業(yè)所面臨的風險也在不斷增加，而且其復(fù)雜程度也變得越來越高，如果不能對企業(yè)會計信息化下的系統(tǒng)風險進行有效的控制，必定會嚴重阻礙到企業(yè)的發(fā)展。其中包括了財務(wù)軟件系統(tǒng)內(nèi)部銜接性差、信息數(shù)據(jù)的兼容性不高、安全保密性不強等一系列的問題，而且部分企業(yè)自身沒有足夠的能力進行信息化系統(tǒng)的維護與開發(fā)，一旦系統(tǒng)出現(xiàn)問題，不僅無法在第一時間解決，還可能會導(dǎo)致整個會計信息系統(tǒng)的癱瘓。

三、改善企業(yè)會計信息化內(nèi)部控制問題的對策

1.建立嚴密的控制制度。會計控制制度是企業(yè)內(nèi)部控制工作的基礎(chǔ)保障，要進一步的完善企業(yè)會計信息化的內(nèi)部控制，就必須加強企業(yè)會計控制制度的建設(shè)工作。企業(yè)財政部門作為會計工作的核心部門，必須嚴格按照相關(guān)規(guī)范去進行內(nèi)部控制制度的建設(shè)與實施，并積極協(xié)調(diào)好相關(guān)部門的內(nèi)部控制管理工作，努力營造出良好的內(nèi)部控制環(huán)境，并在實際的工作中不斷的進行會計控制制度的優(yōu)化與完善，從而更好的保障企業(yè)會計信息的準確性、全面性和實時性，促進企業(yè)的健康發(fā)展。2.加強對內(nèi)部控制系統(tǒng)的控制管理。隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，操作系統(tǒng)的缺陷也變得越來越明顯，同時用戶的數(shù)量也在不但增加，為了保障會計信息系統(tǒng)運行過程中的安全性與穩(wěn)定性，必須加強對內(nèi)部控制系統(tǒng)的管理維護工作，嚴格每一個操作過程，并安排相關(guān)人員進行系統(tǒng)軟硬件的檢驗與維護。為了避免系統(tǒng)出現(xiàn)問題是會計信息的丟失，還必須定期進行會計檔案的備份。此外，還要明確出每個用戶所具有的權(quán)限，避免出現(xiàn)越權(quán)使用的情況。對登錄進入系統(tǒng)的工作人員應(yīng)該進行必要的監(jiān)控和記錄，這可以更好的保證信息的使用安全和使用效率。3.加強外部監(jiān)督管理機制。在企業(yè)會計信息化的環(huán)境下，應(yīng)該充分的發(fā)揮出審計部門的作用。為了保障內(nèi)部審計工作的獨立性與權(quán)威性，避免出審計部門形同虛設(shè)問題的出現(xiàn)，應(yīng)該將其設(shè)置在其他部門職能之上。并且將其主要工作職能由差錯防弊轉(zhuǎn)換成對企業(yè)的管理做出分析、評價以及提出管理建議等方面上來。此外，還應(yīng)該進行企業(yè)財務(wù)活動的分類，按照實際經(jīng)濟風險進來判斷是否需要審計部門的監(jiān)督，這樣不僅可以有效的提升企業(yè)內(nèi)部的控制力量，還有利于提升整體控制水平。同時還要加強會計人員的學(xué)習力度，掌握最新的業(yè)務(wù)能力，促進企業(yè)會計工作的發(fā)展。

四、結(jié)束語

企業(yè)會計信息化是其會計工作所發(fā)展的必然趨勢，在實際的應(yīng)用當中，為了提升企業(yè)內(nèi)部控制的有效的，應(yīng)該建立其一個嚴密的內(nèi)部控制管理制度，并在此基礎(chǔ)上加強對內(nèi)部控制系統(tǒng)的維護與管理和外部監(jiān)管機制的建立，保證企業(yè)信息的安全，促進企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻

[1]韓梅.企業(yè)會計信息化內(nèi)部控制問題研究[J].商場現(xiàn)代化，2015，（2）：221-222.

[2]殷彬.企業(yè)會計信息化內(nèi)部控制問題研究[J].商業(yè)，2015，（2）：190-191.

第8篇：內(nèi)部控制論文范文

什么是盈余管理？目前為大家普遍接受的定義是由美國會計學(xué)者Scolt定義的：企業(yè)管理人員有選擇不同會計政策的自由，那么他們必定會選擇市場價值最大化或者實際效果最大化的會計政策。此后，美國另一著名會計學(xué)者雪珀在會計信息有用性的理論上將定義盈余管理的廣義概念：企業(yè)管理人員為了獲得私人利益，從而有意識的對財務(wù)報告進行相關(guān)控制。我國學(xué)者蔣義宏（2002）將盈余管理定義為：公司的管理者為實現(xiàn)其自身利益最大化或公司市場價值最大化，而選擇的會計政策。由此可見管理者在面臨會計政策選擇過程中均從自身利益或者企業(yè)市場價值最大化角度進行選擇。而在當前的企業(yè)管理中，受專業(yè)知識所限，部分企業(yè)的所有者并不足以掌握管理企業(yè)的所有知識，在這種背景下，企業(yè)選擇聘用職業(yè)經(jīng)理人，即利用外部管理者對企業(yè)進行專業(yè)化管理。由契約理論可知，企業(yè)所有者與管理者存在委托關(guān)系，在“利己”的推動下，部分企業(yè)外部管理者在進行會計政策及相關(guān)會計數(shù)據(jù)披露過程中，往往更傾向于將自身利益最大化放在首位，其次才是公司市場價值最大化，也為企業(yè)的持續(xù)發(fā)展埋下隱患。企業(yè)所有者將企業(yè)管理權(quán)限下放給管理者，管理各方之間更容易形成串通舞弊，從而攫取企業(yè)利益，影響企業(yè)長久發(fā)展。在這種狀況下，企業(yè)需要采取措施降低盈余管理水平。受制于企業(yè)所有者管理知識所限，不可能對企業(yè)所有的經(jīng)營活動進行操作與掌握，企業(yè)便尋求內(nèi)外部監(jiān)管力量，對企業(yè)經(jīng)營活動行為進行監(jiān)督與管理，降低風險發(fā)生的可能性，減少風險影響程度。當代企業(yè)最直接的外部監(jiān)管力量即外部審計，外部審計通過對企業(yè)會計報告等相關(guān)文件的檢查等，能夠在一定程度上降低企業(yè)管理者盈余管理水平，但外部審計仍然存在著不可忽視的弊端———成本過高、對企業(yè)整體情況掌握不足。因此越來越多的企業(yè)更加關(guān)注與企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督是否可以更有效的控制企業(yè)盈余管理水平。從企業(yè)內(nèi)部控制的定義可以看出，企業(yè)內(nèi)部控制的本質(zhì)即為內(nèi)部牽制，明確各部門職責權(quán)限，規(guī)范業(yè)務(wù)流程行為，有效降低風險發(fā)生的可能性及風險影響程度。企業(yè)內(nèi)部控制一般從三個層次對企業(yè)經(jīng)營活動、業(yè)務(wù)流程進行規(guī)范與梳理：控制環(huán)境、控制活動、控制手段這三個層次。業(yè)實施內(nèi)部控制，需要從企業(yè)控制環(huán)境、控制活動、控制程序三個層次逐級實施。建立良好的組織架構(gòu)關(guān)系、制定適合企業(yè)長遠的發(fā)展戰(zhàn)略、建立積極的人力資源激勵約束機制、構(gòu)建積極團結(jié)協(xié)作的企業(yè)文化、并在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中積極履行社會責任，以實現(xiàn)企業(yè)、社會、環(huán)境協(xié)同發(fā)展的目標，良好的控制環(huán)境為企業(yè)更好的實施內(nèi)部控制提供良好的系統(tǒng)支撐。企業(yè)僅僅建立良好的內(nèi)控環(huán)境并不能滿足企業(yè)有序生產(chǎn)經(jīng)營的需要，更應(yīng)結(jié)合企業(yè)所開展的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)，制定良好的申請、授權(quán)、審批、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋、持續(xù)改進的業(yè)務(wù)流程，構(gòu)建嚴謹?shù)钠髽I(yè)規(guī)章制度，規(guī)范企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營授權(quán)審批制度，嚴格執(zhí)行不相容職務(wù)相互分離原則，避免管理層、相關(guān)人員與部門串通舞弊，維護企業(yè)利益。規(guī)范控制活動流程，實施企業(yè)內(nèi)部控制，更應(yīng)與企業(yè)良好的控制手段息息相關(guān)。建立嚴格的合同管理制度，明確合同管理者、簽訂者的職能與權(quán)限，降低企業(yè)合法利益受損。構(gòu)建良好的信息系統(tǒng)，構(gòu)建良好內(nèi)部信息傳遞機制，確保內(nèi)外部信息及時傳遞，保證管理者經(jīng)營對策的及時做出。企業(yè)內(nèi)部控制活動中，控制手段之一便是不相同職務(wù)相互分離，不相容職務(wù)相互分離，確保同一工作由不同的人員完成，工作的執(zhí)行與審批由不同的兩人或多人進行，弱化管理者權(quán)利，降低企業(yè)管理者利用手中的權(quán)利攫取公司利益的可能；同時加之有效的信息溝通，減少多部門風險發(fā)生的可能，進而降低盈余管理水平。

二、外部監(jiān)管力量對盈余管理的影響

企業(yè)意圖通過內(nèi)部控制實現(xiàn)降低盈余管理水平的目標，但內(nèi)部控制存在固有局限性，影響內(nèi)部控制對盈余管理的控制作用。在企業(yè)實施內(nèi)部控制過程中，內(nèi)部控制固有局限性主要表現(xiàn)在以下幾個方面：人為的判斷不可避免會出現(xiàn)失誤，從而使內(nèi)部控制中的那些基于判斷的決策出現(xiàn)失誤，進而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效；內(nèi)部控制可能會由于誤解、疏忽等多方面的原因失效；經(jīng)理層凌駕于內(nèi)部控制之上可能導(dǎo)致內(nèi)部控制失效；兩個或多個人的串通行為可能導(dǎo)致內(nèi)部控制失效；由于考慮和權(quán)衡內(nèi)部控制的成本與收益，可能會影響內(nèi)部控制的有效性。由此可見內(nèi)部控制的固有局限性對企業(yè)盈余管理的控制任然存在著種種不足。內(nèi)部控制作為企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的一種力量，其對企業(yè)盈余管理存在不足，那么企業(yè)外部監(jiān)管力量是否可以在內(nèi)部控制之外發(fā)揮應(yīng)有的作用？惠勒、西蘭帕(Wheeler&Sillanpaa,1979)指出，作為次要利益相關(guān)者之一的媒體會影響企業(yè)的聲譽和社會地位，而這兩方面都會對企業(yè)形象產(chǎn)生較大的影響。從信息不對稱理論與信號傳遞理論看出，媒體在企業(yè)其利益相關(guān)者的信息傳遞的過程中扮演者重要的角色。媒體對企業(yè)行為的報道和評論勢必造成社會輿論，而這種報道與輿論都會對企業(yè)行為產(chǎn)生監(jiān)督作用。陳志武（2005）提出董事會、市場、媒體、政府機構(gòu)和法庭是上市公司監(jiān)管渠道的五層分類。媒體作為一種信息的載體，對社會產(chǎn)生深刻的輿論影響。陳志武（2005）提到開放的新聞媒體是市場經(jīng)濟的必要制度機制，信息不對導(dǎo)致了市場的低效化，而新聞媒體讓信息自由流通、減少信息不對稱，能夠更好地實現(xiàn)監(jiān)督功能。國內(nèi)外學(xué)者都以認識到媒體作為一種社會力量對企業(yè)的監(jiān)督作用。于忠泊，田高良，齊保壘，張皓（2011）分析媒體的關(guān)注為公司管理者帶來了強大的市場壓力，但是管理者并不會犧牲公司長期的業(yè)績目標而改變對當下經(jīng)營活動的盈余管理，反而媒體關(guān)注會抑制這種危害性更大的盈余管理活動。外部媒體對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的曝光，勢必會影響公眾對企業(yè)的關(guān)注度，媒體對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動及管理等方面的報道，勢必影響企業(yè)的社會形象，影響公眾對企業(yè)的投資意向的選擇，進而影響企業(yè)的經(jīng)營狀況，進一步影響企業(yè)的盈余管理水平。媒體對企業(yè)的關(guān)注度越強，企業(yè)管理者越傾向于遵守法律法規(guī)，嚴格履行業(yè)務(wù)流程，也就大大降低了管理者攫取企業(yè)利益的可能性，降低盈余管理水平。而這也是在企業(yè)良好的內(nèi)部監(jiān)督管理的基礎(chǔ)之上的，因此不難得出結(jié)論：媒體這一外部監(jiān)管力量能夠降低企業(yè)盈余管理水平，對內(nèi)部控制降低盈余管理水平起到補充作用。

三、研究結(jié)論及存在的不足

第9篇：內(nèi)部控制論文范文

（一）被調(diào)查對象基本情況。本次調(diào)查的對象是審計以上十家上市公司會計師事務(wù)所的注冊會計師，共發(fā)放調(diào)查問卷70份，收到有效問卷53份，其中79%是經(jīng)理級以上人員，21%熟悉內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)。從工作經(jīng)驗上，63%具有5年以上工作經(jīng)驗，21%具有3-5年工作經(jīng)驗，其余的具有1-3年工作經(jīng)驗。這表明大多數(shù)被調(diào)查對象是會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)骨干。

（二）對內(nèi)部控制審計的調(diào)查情況。

1.對出具內(nèi)部控制審計報告意見類型的調(diào)查。通過匯總，發(fā)現(xiàn)53名注冊會計師中76%表示出具過內(nèi)部控制審計報告，且出具的均為無保留意見，其余的24%表示沒有出具過內(nèi)部控制審計報告。

2.對審計方式的調(diào)查。整合審計方式是將財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計相結(jié)合，這是實施內(nèi)部控制審計建議采用的方法。在調(diào)查中，58%的被調(diào)查注冊會計師認為可以采用整合審計，并分別出具財務(wù)報表審計報告和內(nèi)部控制審計報告，但是實務(wù)工作中會遇到一些困難和問題。42%的被調(diào)查者認為應(yīng)單獨實施內(nèi)部控制審計，且單獨出具內(nèi)部控制審計報告。

3.對內(nèi)部控制自我評價工作的利用調(diào)查。調(diào)查后通過統(tǒng)計發(fā)現(xiàn)，28%的被調(diào)查者認為董事會或相關(guān)機構(gòu)能夠按照規(guī)定對企業(yè)內(nèi)部控制進行自我評價，且可以有效利用；30%的注冊會計師認為內(nèi)部控制自我評價工作不能全盤否定，但是有部分工作不切合實際情況，可以選擇性利用；剩余的被調(diào)查者認為企業(yè)該項工作流于形式，整體看來無效，沒有利用價值。

4.對審計程序使用的調(diào)查。針對內(nèi)部控制審計，一般使用詢問、觀察、檢查、穿行測試和重新執(zhí)行五大程序。在實務(wù)工作中，不一定每個項目都要用到以上所有的程序，具體用哪個程序要根據(jù)項目情況來確定。通過調(diào)查，被調(diào)查者認為以上程序用到的可能性平均分別為81%、89%、74%、86%、85%，所以，如果排序的話，用到的可能性從大到小順序分別為觀察、穿行測試、重新執(zhí)行、詢問、檢查。

5.對內(nèi)部控制重大缺陷判斷的調(diào)查。按照影響內(nèi)部控制目標實現(xiàn)的嚴重程度通常將內(nèi)部控制缺陷分成四個種類，其中《審計指引》對內(nèi)部控制最嚴重的重大缺陷的認定指出了四種跡象，統(tǒng)計調(diào)查問卷可以看出，73%的被調(diào)查者認為這些現(xiàn)象在工作中能體現(xiàn)出內(nèi)部控制具有重大缺陷；27%的人不太同意，認為重大缺陷不僅僅包括這些，比如相關(guān)監(jiān)管部門對上市公司做出了處罰決定、媒體曝光等，也可能被判斷為該上市公司內(nèi)部控制屬于重大缺陷的范疇。

二、山西省上市煤炭企業(yè)內(nèi)部控制審計存在的問題分析

根據(jù)以上對山西省上市煤炭企業(yè)內(nèi)部控制審計報告的分析及調(diào)查問卷了解到的信息，本文總結(jié)出以下幾點問題：

（一）企業(yè)管理層、會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制審計的重視程度欠缺。目前，內(nèi)部控制基本規(guī)范及配套指引所要求的上市煤炭企業(yè)對此項工作引起了一定的重視，近幾年能夠按照要求聘請會計師事務(wù)所進行審計，但是從主觀上與財務(wù)報表審計相比還存在一定的差距。對于中小型煤炭企業(yè)，由于政策沒有強制要求，于是抱著事不關(guān)己的態(tài)度。

（二）需要正確處理是否運用整合審計。通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，部分注冊會計師認可采用整合審計，這種方式是將財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計相結(jié)合，如果煤炭企業(yè)聘請了同一家會計師事務(wù)所，就適合采用這種方式，但是在出具意見時，二者是否具有矛盾？財務(wù)報表審計報告與內(nèi)部控制審計報告的意見類型是否必須相同？有的學(xué)者認為，如果注冊會計師針對內(nèi)部控制審計報告出具了非標準審計意見，則財務(wù)報表審計報告可能是標準審計意見，也可能是非標準審計意見，這是廣大注冊會計師及學(xué)者認可的觀點。但也有部分學(xué)者持反對觀點。實務(wù)中如何處理好兩種審計方式在實施程序、證據(jù)提供、意見出具等方面的關(guān)系，缺乏理論的指引，在實務(wù)中也需要更多的摸索。

（三）會計師事務(wù)所專業(yè)人才的培養(yǎng)欠缺。由于近幾年國家才開始對內(nèi)部控制審計有強制性要求，所以審計煤炭企業(yè)的會計師事務(wù)所還沒有來得及設(shè)置專門實施內(nèi)部控制審計的部門，更沒有根據(jù)自已的實際情況制定相關(guān)的審計模板、標準和程序，沒有培養(yǎng)或配備專門的內(nèi)控審計人才，這就造成了以前執(zhí)行財務(wù)報表審計的人員用一些慣常的做法實施內(nèi)部控制審計，對內(nèi)部控制的了解、測試方面的工作會欠缺一些。

（四）內(nèi)部控制自我評價工作利用程度不高。根據(jù)了解到的情況，許多注冊會計師對煤炭企業(yè)開展內(nèi)部控制自我評價工作不太看好，認為流于形式，有不符合實際的情況，所以，雖然內(nèi)部控制評價和內(nèi)部控制審計在工作對象上具有一致性，但是由于前者的工作效果受到懷疑，所以利用程度不高。

（五）內(nèi)部控制審計缺陷難以認定。在實務(wù)中，注冊會計師對是否屬于重大缺陷難以認定，套用規(guī)定中的依據(jù)不是很明確，根據(jù)煤炭企業(yè)自身確定的缺陷認定則不一定客觀，所以導(dǎo)致出具的報告意見類型不一定正確。

三、內(nèi)部控制審計今后的發(fā)展方向

（一）企業(yè)管理層加強重視。要想建立健全企業(yè)內(nèi)部控制，僅靠審計工作是不夠的，企業(yè)管理層要轉(zhuǎn)變觀念，把設(shè)計和實施有效的內(nèi)部控制當作是自己的責任，不能轉(zhuǎn)嫁至會計師事務(wù)所，會計師事務(wù)所只能作為事后監(jiān)督機構(gòu)，找出內(nèi)部控制中存在的問題，所以，作為企業(yè)管理層，要重視內(nèi)部控制的建設(shè)。

（二）完善內(nèi)部控制審計理論，加強實務(wù)工作應(yīng)用。作為出臺相關(guān)內(nèi)部控制規(guī)范及要求的政府部門，比較重視內(nèi)部控制審計的實施狀況，并不斷完善內(nèi)部控制審計理論，尤其是針對整合審計程序?qū)嵤?、報告意見類型等工作的實施問題，在此基礎(chǔ)上推動實務(wù)工作更加規(guī)范，更加有據(jù)可依。

（三）會計師事務(wù)所加強內(nèi)部控制審計管理。首先，會計師事務(wù)所應(yīng)重視內(nèi)部控制審計的培訓(xùn)和學(xué)習交流工作，提高從業(yè)人員素質(zhì)，使得注冊會計師能了解別的國家成功的經(jīng)驗，商討我國現(xiàn)實的環(huán)境中應(yīng)如何開展該項審計工作，尤其是針對煤炭企業(yè)這樣具有行業(yè)特征的企業(yè)如何開展，從而提高實務(wù)操作能力。其次，會計師事務(wù)所應(yīng)密切關(guān)注內(nèi)部控制審計的實施情況，適時對審計工作底稿填制要求、證據(jù)獲取等進行調(diào)整，完善審計過程，進而出具更有說服力的報告。