會(huì)計(jì)目標(biāo)論文精選(九篇)

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第1篇：會(huì)計(jì)目標(biāo)論文范文

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)目標(biāo)；受托責(zé)任觀；決策有用觀；會(huì)計(jì)計(jì)量屬性

會(huì)計(jì)目標(biāo)是關(guān)于會(huì)計(jì)系統(tǒng)所應(yīng)達(dá)到境界的抽象范疇，它是溝通會(huì)計(jì)系統(tǒng)與會(huì)計(jì)環(huán)境的橋梁，是連接會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)踐的紐帶。會(huì)計(jì)系統(tǒng)圍繞會(huì)計(jì)目標(biāo)發(fā)揮作用，會(huì)計(jì)目標(biāo)引導(dǎo)會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行。因而，會(huì)計(jì)目標(biāo)理論研究是會(huì)計(jì)理論研究與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展中的重要內(nèi)容。本文主要從2006年財(cái)政部頒布的新準(zhǔn)則中首次明確提出了會(huì)計(jì)目標(biāo)的定義出發(fā)，分析了新準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)目標(biāo)對(duì)會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性產(chǎn)生的影響。

一、對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)目標(biāo)觀點(diǎn)的簡要評(píng)析

人們對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究和認(rèn)識(shí)經(jīng)歷了一個(gè)漫長的過程，在這個(gè)過程中，曾出現(xiàn)過多種關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)的提法，其中最具代表性和說服力的兩種觀點(diǎn)就是受托責(zé)任觀和決策有用觀。受托責(zé)任觀認(rèn)為：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（報(bào)告）的目標(biāo)是向資源所有者如實(shí)反映資源受托者的受托責(zé)任和履行情況，即對(duì)受托資源的管理和使用情況，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)主要反映企業(yè)歷史的、客觀的信息，即主要強(qiáng)調(diào)信息的可靠性，在這種觀念下，資產(chǎn)計(jì)量傾向于采用歷史成本計(jì)量屬性。這種觀點(diǎn)的局限性表現(xiàn)在：受托責(zé)任學(xué)派強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)系統(tǒng)和會(huì)計(jì)制度的整體完整性，認(rèn)為只有完善的會(huì)計(jì)系統(tǒng)和會(huì)計(jì)制度才能確保會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的正確性，但會(huì)計(jì)系統(tǒng)和會(huì)計(jì)制度內(nèi)容復(fù)雜，保證兩者的完善性這一提法比較抽象，一旦實(shí)務(wù)中出現(xiàn)問題，則難以確定問題的根源，造成眾說紛紜、難以統(tǒng)一的局面；在會(huì)計(jì)處理上，由于受托責(zé)任學(xué)派強(qiáng)調(diào)客觀性勝于相關(guān)性，因此要求采用歷史成本計(jì)量模式；在會(huì)計(jì)信息方面，受托責(zé)任學(xué)派很少會(huì)顧及到資源委托者以外的信息需求，按照這一思想，會(huì)計(jì)人員往往難以體會(huì)潛在投資者的利益和要求，因而容易逐漸喪失完善會(huì)計(jì)信息的積極性，也難以進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

決策有用觀認(rèn)為，會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是向信息使用者提供有利于其決策的會(huì)計(jì)信息，它強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和有用性。從會(huì)計(jì)確認(rèn)方面來看，決策有用學(xué)派認(rèn)為會(huì)認(rèn)人員在會(huì)計(jì)上不僅應(yīng)確認(rèn)實(shí)際已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，還要確認(rèn)那些雖然尚未發(fā)生但對(duì)企業(yè)已有影響的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，以滿足信息使用者決策的需要；從會(huì)計(jì)計(jì)量方面來看，決策有用學(xué)派認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的動(dòng)態(tài)變化，在會(huì)計(jì)計(jì)量上主張以歷史成本為主，并鼓勵(lì)在物價(jià)變動(dòng)情況下多種計(jì)量屬性的并行；在會(huì)計(jì)報(bào)表方面，決策有用學(xué)派認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)盡量全面提供對(duì)決策有用的會(huì)計(jì)信息，由于會(huì)計(jì)信息使用者需求的多樣性，因此，在會(huì)計(jì)報(bào)表上強(qiáng)調(diào)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、損益表及現(xiàn)金流量表一視同仁，不存在對(duì)某種會(huì)計(jì)報(bào)表的特殊偏好。這種觀點(diǎn)的局限性主要表現(xiàn)在：一是決策有用觀產(chǎn)生和存在背景是存在比較發(fā)達(dá)的資本市場。二是財(cái)務(wù)報(bào)告反映的局限性。決策有用觀下的財(cái)務(wù)報(bào)告只是反映企業(yè)有關(guān)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等以財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息，而忽視責(zé)任和環(huán)保收益等非財(cái)務(wù)信息。三是決策概念外延過窄。決策僅僅是管理過程的一個(gè)環(huán)節(jié)，管理具體包括預(yù)測、決策、計(jì)劃、控制、檢查、考核和等程序。一些外部信息使用者并沒有履行決策職能，僅僅履行監(jiān)督管理職能，如政府部門利用信息對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控。

二、新準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)目標(biāo)定位

2006年2月我國財(cái)政部頒布了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)做出了明確規(guī)定：“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策?！边@是我國第一次明確提出會(huì)計(jì)目標(biāo)的概念，體現(xiàn)了其權(quán)威性。其所規(guī)定的會(huì)計(jì)目標(biāo)是雙重的，兼顧了受托責(zé)任觀和決策有用觀。這定義彌補(bǔ)了1992年制定的基本準(zhǔn)則中有關(guān)規(guī)定的不足之處，與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位一致，體現(xiàn)了我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)既重視決策有用又重視受托責(zé)任的雙重目標(biāo)。我國是社會(huì)主義國家，國有經(jīng)濟(jì)（企業(yè)）在全部經(jīng)濟(jì)中占主導(dǎo)地位，并且我國的上市公司中多數(shù)是國有企業(yè)，這就必然要求在進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的選擇時(shí)，要考慮到對(duì)企業(yè)管理層受托經(jīng)營的國有資產(chǎn)的經(jīng)營管理情況進(jìn)行必要的監(jiān)督，以防止國有資產(chǎn)的流失，維護(hù)國家和人民的利益，所以“反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況”這一目標(biāo)對(duì)我國來講必不可少；與國際趨同是此次會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)的一個(gè)重要原則，而國際上現(xiàn)在廣泛采用“決策有用觀”，所以我國新準(zhǔn)則也同時(shí)采納此觀點(diǎn)。其優(yōu)點(diǎn)在于：會(huì)計(jì)目標(biāo)能滿足投資者、債權(quán)人及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的信息需要；會(huì)計(jì)目標(biāo)關(guān)注社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變遷；會(huì)計(jì)目標(biāo)關(guān)注現(xiàn)金流量金額、時(shí)間分布和不確定性的預(yù)估。

三、新準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)目標(biāo)對(duì)會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性的影響

會(huì)計(jì)計(jì)量是為了將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表而確定其金額的過程。計(jì)量屬性反映的是會(huì)計(jì)要素金額的確定基礎(chǔ)。1992年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性，采用歷史成本計(jì)量屬性，能夠真實(shí)可靠地反映企業(yè)經(jīng)營過程中的信息，便于利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)實(shí)施有效的監(jiān)督，采用這一計(jì)量屬性是由于當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)目標(biāo)決定的，在企業(yè)利害關(guān)系人比較少，委托合約比較清楚，受托責(zé)任履行情況容易評(píng)價(jià)的時(shí)期，歷史計(jì)量屬性符合當(dāng)時(shí)的社會(huì)環(huán)境。

而2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定：會(huì)計(jì)要素的計(jì)量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等。會(huì)計(jì)要素的計(jì)量屬性從單一的歷史成本到包括公允價(jià)值在內(nèi)的多元化的計(jì)量屬性，是因?yàn)殡S著我國資本市場的發(fā)展，投資主體的多元化，股權(quán)日益分散，會(huì)計(jì)信息的使用者具有多樣性，包括股東、債權(quán)人、企業(yè)員工、顧客、供應(yīng)商、行業(yè)協(xié)會(huì)、政府機(jī)構(gòu)、公眾利益團(tuán)體、研究者和準(zhǔn)則制定者、審計(jì)師、管理層以及與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的群體，正是復(fù)雜多樣的會(huì)計(jì)信息使用者，使得委托關(guān)系難以明確，或者明確的成本太高，但是委托的實(shí)質(zhì)關(guān)系仍然存在。這時(shí)確立決策有用的會(huì)計(jì)目標(biāo)不僅適應(yīng)了新的環(huán)境，而且使得會(huì)計(jì)信息使用者獲取信息的成本比較低，有利于會(huì)計(jì)信息使用者在新的環(huán)境下做出正確的經(jīng)濟(jì)和生產(chǎn)經(jīng)營決策，有利于整個(gè)社會(huì)資源的合理配置。隨著我國股權(quán)分置改革的基本完成，越來越多的股票、債券、基金等金融產(chǎn)品在交易所掛牌上市，使得這類金融資產(chǎn)的交易已經(jīng)形成了較為活躍的市場，具備了引入公允價(jià)值的條件，從而對(duì)投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的決策更加有用，也實(shí)現(xiàn)了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同。

但是考慮到我國現(xiàn)階段資本市場發(fā)展的不成熟，基本準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，在保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量的情況下，允許采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等計(jì)量屬性。超級(jí)秘書網(wǎng)：

參考文獻(xiàn)：

1、中華人民共和國財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2006.

第2篇：會(huì)計(jì)目標(biāo)論文范文

一、金融工具準(zhǔn)則的特點(diǎn)

從銀行的角度分析，金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有以下五個(gè)方面的特點(diǎn)：

1.改變對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的分類標(biāo)準(zhǔn)。相比舊的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度按期限劃分資產(chǎn)、負(fù)債類別的做法，金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將資產(chǎn)和負(fù)債按其金融屬性分為金融資產(chǎn)和非金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和非金融負(fù)債；對(duì)金融資產(chǎn)按持有的意圖和能力不同進(jìn)一步劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（包括交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)）、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)四大類；對(duì)金融負(fù)債也按持有的意圖不同劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債（包括交易性金融負(fù)債和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債）和其他金融負(fù)債兩大類。

2.引入公允價(jià)值計(jì)量屬性。舊的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度主要是以歷史成本計(jì)量，反映的是資產(chǎn)和負(fù)債過去的價(jià)值。金融工具準(zhǔn)則對(duì)金融工具的初始確認(rèn)和計(jì)量、后續(xù)計(jì)量、期末估價(jià)、減值測試等都是以公允價(jià)值為標(biāo)準(zhǔn)的。企業(yè)如開展套期保值業(yè)務(wù)可以選擇使用套期會(huì)計(jì)方法，但需要符合嚴(yán)格的條件。對(duì)公允價(jià)值套期、現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期等區(qū)分運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法處理，即在相同會(huì)計(jì)期間將套期工具和被套期工具公允價(jià)值變動(dòng)的抵消結(jié)果記入當(dāng)期損益?？梢哉J(rèn)為，套期會(huì)計(jì)也是將公允價(jià)值作為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的。

3.將金融衍生工具納入表內(nèi)核算。因?yàn)榻鹑谘苌ぞ呔哂形磥硇再|(zhì)的特點(diǎn)，其初始投資為零或者很少，幾乎無歷史成本；又因金融衍生工具的價(jià)格波動(dòng)很大，歷史成本難以追蹤其市場價(jià)值變動(dòng)情況。因此，按照傳統(tǒng)會(huì)計(jì)所遵循的“歷史性”原則，難以在表內(nèi)確認(rèn)。金融工具準(zhǔn)則規(guī)定，商業(yè)銀行應(yīng)將金融衍生工具隱含的各種合同權(quán)利或合同義務(wù)確認(rèn)為金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，已經(jīng)證券化的信貸資產(chǎn)及其他不滿足終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債納入表內(nèi)核算?？梢哉J(rèn)為，企業(yè)將金融衍生工具納入表內(nèi)核算并按公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益或所有者權(quán)益，是金融工具準(zhǔn)則的核心內(nèi)容。

4.改變了對(duì)金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)和計(jì)量。目前，商業(yè)銀行主要是在銀監(jiān)會(huì)要求的信貸和非信貸五級(jí)分類撥備比率基礎(chǔ)之上，部分考慮資產(chǎn)未來可收回金額(未貼現(xiàn))作為計(jì)提資產(chǎn)減值的依據(jù)。金融工具準(zhǔn)則規(guī)定，除交易性金融資產(chǎn)外，其他金融資產(chǎn)均應(yīng)在期末采用個(gè)案基準(zhǔn)和組合基準(zhǔn)相結(jié)合的方式，通過公允價(jià)值或未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法確認(rèn)和計(jì)量資產(chǎn)減值損失，減值損失一經(jīng)確認(rèn)不得隨意轉(zhuǎn)回。

5.強(qiáng)調(diào)金融工具會(huì)計(jì)信息的披露。舊的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度要求在會(huì)計(jì)報(bào)告附注中披露金融工具的風(fēng)險(xiǎn)頭寸，而且相關(guān)規(guī)定很少。金融工具準(zhǔn)則規(guī)范的金融工具披露更加全面、詳細(xì)。新準(zhǔn)則規(guī)定的金融工具披露不僅是對(duì)表內(nèi)列報(bào)的補(bǔ)充，而且還包括了一些具有獨(dú)立價(jià)值的戰(zhàn)略性和政策性的重要信息，主要包括與銀行業(yè)務(wù)息息相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)披露(包括信用風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)和流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)等)、與金融工具相關(guān)的重要會(huì)計(jì)政策、套期關(guān)系和風(fēng)險(xiǎn)管理策略、不符合終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、與確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債有關(guān)的公允價(jià)值，不同類別金融資產(chǎn)重分類等信息。

二、銀行會(huì)計(jì)目標(biāo)

會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)系統(tǒng)能夠期望達(dá)到的預(yù)期目的或境界。它是指導(dǎo)準(zhǔn)則制定的基礎(chǔ)，更是評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定和執(zhí)行情況的衡量標(biāo)準(zhǔn)。

目前，理論界對(duì)銀行會(huì)計(jì)目標(biāo)主要持兩種觀點(diǎn)：受托責(zé)任觀和決策有用觀。

受托責(zé)任觀認(rèn)為：會(huì)計(jì)應(yīng)該為資源的所有者，甚至是為所有的委托人提供經(jīng)營者履行受托責(zé)任情況的信息，會(huì)計(jì)目標(biāo)在于認(rèn)定和解除委托方和受托方之間的委托責(zé)任。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面要求客觀性，在會(huì)計(jì)確認(rèn)時(shí)只確認(rèn)企業(yè)實(shí)際已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事實(shí)，從而在會(huì)計(jì)計(jì)量上采用歷史成本，以反映客觀性和可驗(yàn)證性。國有商業(yè)銀行改革前，國家是唯一的所有者，銀行的所有權(quán)結(jié)構(gòu)長期保持穩(wěn)定，銀行的考核機(jī)制是國有資產(chǎn)的保值和增值，這就決定了國有銀行的會(huì)計(jì)目標(biāo)是向國家報(bào)告銀行管理者受托管理銀行資產(chǎn)的責(zé)任。只要編制會(huì)計(jì)報(bào)表所依據(jù)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)系統(tǒng)整體有用，受托經(jīng)管的責(zé)任也就被可靠地反映，銀行會(huì)計(jì)的目標(biāo)就得以實(shí)現(xiàn)。

決策有用觀認(rèn)為：會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)是為了現(xiàn)實(shí)和潛在的投資者、債權(quán)人和其他的信息使用者（如監(jiān)管者等）提供決策有用的財(cái)務(wù)信息，幫助他們進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策。決策有用性會(huì)計(jì)目標(biāo)的確立使會(huì)計(jì)信息的使用者能夠以合理的成本獲得自己所需的信息，然后作出正確的經(jīng)濟(jì)決策。在會(huì)計(jì)確認(rèn)方面不僅需要確認(rèn)那些已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，還要確認(rèn)那些尚未發(fā)生但對(duì)企業(yè)已有影響的事項(xiàng)，因此在會(huì)計(jì)計(jì)量上不僅采用歷史成本，還要采用非歷史成本（比如公允價(jià)值計(jì)量模式）。股改后的國有商業(yè)銀行和為數(shù)眾多的股份制商業(yè)銀行面對(duì)著多元化的投資主體，必須更大程度地將會(huì)計(jì)目標(biāo)定位在決策有用性上。

目前，我國銀行已全面對(duì)外開放。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》，我國商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)目標(biāo)定位為：向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與銀行財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映銀行管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。

銀行會(huì)計(jì)的目標(biāo)在于提供有用的會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)信息的有用性表現(xiàn)在注重經(jīng)濟(jì)決策有用的同時(shí)兼顧反映受托經(jīng)管責(zé)任。金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)反映了會(huì)計(jì)目標(biāo)的內(nèi)在要求。

三、金融工具準(zhǔn)則如何體現(xiàn)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)目標(biāo)

金融工具準(zhǔn)則從以下方面體現(xiàn)了商業(yè)銀行會(huì)計(jì)目標(biāo)：

1.資產(chǎn)和負(fù)債分類方法的改變，能夠充分反映商業(yè)銀行持有金融工具的目的和能力，真實(shí)地反映商業(yè)銀行的收益和權(quán)益變化狀況，有助于報(bào)表使用者對(duì)商業(yè)銀行財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和風(fēng)險(xiǎn)管理作出有效判斷。比如，銀行持有交易性金融資產(chǎn)是為了近期內(nèi)出售，在保持流動(dòng)性需求的前提下追逐更高的盈利性，而交易性金融負(fù)債是適應(yīng)銀行主動(dòng)性負(fù)債管理的需要。二者的初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量所引起的公允價(jià)值的變化計(jì)入銀行當(dāng)期損益。又如，銀行對(duì)持有至到期的投資，其持有意圖是為了在到期日獲得更高的投資收益。由于其存續(xù)期間的未實(shí)現(xiàn)利得和損失最終將在到期日實(shí)現(xiàn)，為避免由于采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量而導(dǎo)致的存續(xù)期間收益或權(quán)益的非代表性波動(dòng)，應(yīng)對(duì)持有至到期的投資按實(shí)際利率法采用攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。而對(duì)可供出售的金融資產(chǎn)仍采用公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量，但兩次計(jì)量的差異計(jì)入銀行的所有者權(quán)益項(xiàng)目?？梢哉J(rèn)為，在不改變金融資產(chǎn)和金融負(fù)債數(shù)量的前提下，僅對(duì)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債采取不同的歸類方式，就可以產(chǎn)生不同的收益和權(quán)益變化的結(jié)果。同時(shí)，商業(yè)銀行將金融衍生工具納入表內(nèi)核算，使得資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容更加豐富，提供的信息更加全面。

2.金融工具準(zhǔn)則之所以在金融工具中能大膽地引入公允價(jià)值，主要因?yàn)榻陙砦覈鹑趧?chuàng)新業(yè)務(wù)大量出現(xiàn)，而且在很大程度上影響到一些企業(yè)特別是金融企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。由于公允價(jià)值是人們對(duì)未來不確定性所達(dá)成的共識(shí)，公允價(jià)值反映了市場在考慮了利率、風(fēng)險(xiǎn)因素后對(duì)未來凈現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計(jì)，采用公允價(jià)值對(duì)交易性和可供出售類的證券投資等進(jìn)行初始和后續(xù)計(jì)量，將銀行潛在的損益予以顯化，這有利于信息使用者評(píng)估其對(duì)銀行財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響，增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的決策有用性。同時(shí)，以公允價(jià)值作為金融工具的計(jì)量屬性還有利于將金融衍生工具從表外移入表內(nèi)核算，更客觀地反映與金融衍生工具相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)以及對(duì)銀行損益的影響。

3.金融資產(chǎn)的減值均采用未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法，即資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的金額是金融資產(chǎn)的可收回金額低于金融資產(chǎn)攤余成本的差額。其中，可收回金額通過金融資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量按原實(shí)際利率(而非名義利率)貼現(xiàn)確定，并考慮了相關(guān)擔(dān)保物的價(jià)值。相對(duì)于五級(jí)分類的比例法，這種科學(xué)、客觀的減值測試方法，不僅可約束商業(yè)銀行資產(chǎn)規(guī)模的非理性擴(kuò)張，而且更能反映銀行貸款等金融資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，有利于股份制改革過程中商業(yè)銀行更準(zhǔn)確地把握金融資產(chǎn)減值可能造成的損失，更好地揭示銀行受托資源的使用情況。

4.金融工具的表內(nèi)列報(bào)與表外披露一樣重要。金融工具列報(bào)準(zhǔn)則要求企業(yè)對(duì)金融工具的風(fēng)險(xiǎn)信息披露更加全面、詳細(xì)。而且還要求在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中將金融衍生工具區(qū)分為交易類和套期工具類，充分揭示衍生工具的性質(zhì)、合同金額或名義金額；衍生工具的到期日、失效日或合同執(zhí)行日；衍生工具的期末公允價(jià)值等信息。這有利于報(bào)表使用者及時(shí)、充分反映銀行的金融工具，特別是金融衍生工具業(yè)務(wù)所隱含的各種風(fēng)險(xiǎn)，有助于報(bào)表使用者就金融工具對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量影響的重要程度作出合理評(píng)價(jià)，進(jìn)而作出正確的經(jīng)濟(jì)決策。

綜上所述，金融工具準(zhǔn)則能夠提供增進(jìn)理解資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)和表外金融工具對(duì)銀行財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量重要性信息，幫助評(píng)價(jià)與這些金融工具相關(guān)的未來現(xiàn)金流量的金額和可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)，使商業(yè)銀行會(huì)計(jì)目標(biāo)在偏重經(jīng)濟(jì)決策的有用性的同時(shí)，也能反映管理當(dāng)局受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的會(huì)計(jì)信息。

【參考文獻(xiàn)】

1.財(cái)政部，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2006）》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006年2月出版。

2.財(cái)政部，《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2002年1月出版。

3.李榮林，《金融工具會(huì)計(jì)》，上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2003年4月出版。

第3篇：會(huì)計(jì)目標(biāo)論文范文

[ 摘要] 本文通過對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)兩種觀點(diǎn)的對(duì)比分析, 結(jié)合我國目前會(huì)計(jì)環(huán)境的現(xiàn)會(huì)計(jì)畢業(yè)論文狀, 指出我國近期的會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)以“受托責(zé)任觀”為主; 但隨著我國資本市場的高度發(fā)展與完善, 在不久的將來, “決策有用觀”最終必將占據(jù)主導(dǎo)地位。

[ 關(guān)鍵詞] 會(huì)計(jì)目標(biāo); 受托責(zé)任觀; 決策有用觀

所謂會(huì)計(jì)目標(biāo)是指在一定的環(huán)境和條件下, 人們通過會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)所期望達(dá)到的目的和要求。因而, 會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)研究的邏輯起點(diǎn), 也是會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)的出發(fā)點(diǎn)和歸宿, 會(huì)計(jì)目標(biāo)理論研究也就成為會(huì)計(jì)理論研究與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展中的重要問題。目前關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究, 會(huì)計(jì)理論界形成了兩大具有代表性的觀點(diǎn): 受托責(zé)任觀與決策有用觀。本文在分析比較兩種觀點(diǎn)的基礎(chǔ)上, 結(jié)合我國會(huì)計(jì)環(huán)境的現(xiàn)狀, 對(duì)我國會(huì)計(jì)目標(biāo)究竟如何定位, 發(fā)表一下筆者個(gè)人的看法。一、會(huì)計(jì)目標(biāo)的兩種觀點(diǎn)及其關(guān)系分析關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究, 是美國會(huì)計(jì)界從20 世紀(jì)70 年代開始的。20 世紀(jì)70 年代, 隨著西方新技術(shù)革命、行為科學(xué)、信息論、決策論、控制論的出現(xiàn)以及向會(huì)計(jì)領(lǐng)域的廣泛滲透, 以會(huì)計(jì)目標(biāo)為起點(diǎn)構(gòu)建會(huì)計(jì)理論體系的思路逐步占據(jù)了西方會(huì)計(jì)理論研究的主導(dǎo)地位。美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(fsab) 于1973 年成立后, 于1978 年的第一份概念結(jié)構(gòu)公告“財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)”就是以目標(biāo)為內(nèi)容, 并以此為起點(diǎn)了7 份概念公告, 形成了現(xiàn)行的美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。2003 年7 月25 日, 美國證券交易委員會(huì)(sec)向國會(huì)提交了《按照2002 薩班納斯—奧克斯萊法案108(d) 條款要求, 對(duì)美國財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)采用原則基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)體系進(jìn)行研究的報(bào)告》, 在報(bào)告中, sec 啟用了“目標(biāo)導(dǎo)向”的新概念。以上研究成果形成了兩個(gè)頗具代表性的流派:受托責(zé)任學(xué)派和決策有用學(xué)派。

1. 受托責(zé)任觀受托責(zé)任觀認(rèn)為, 資源的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離后, 資源的受托方( 即管理當(dāng)局) 應(yīng)承擔(dān)合理有效地利用資源、并使其盡可能保值增值的責(zé)任, 因而, 確立的會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)有助于檢查和評(píng)價(jià)受托責(zé)任的履行情況。而最有效反映受托責(zé)任履行情況的信息是關(guān)于經(jīng)營凈收益的信息。因此, 它強(qiáng)調(diào)經(jīng)營凈收益的真實(shí)與準(zhǔn)確, 注重信息的可靠性, 對(duì)向外部提供的信息有所取舍。

2. 決策有用觀決策有用觀認(rèn)為, 資源的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離后, 在資本市場介入的情況下, 會(huì)使資源所有者對(duì)受托資源的管理淡化, 轉(zhuǎn)而更關(guān)注資本市場的平均風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬水平以及所投資企業(yè)在資本市場上的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬。而受托方的管理重心也從有效管理受托資源轉(zhuǎn)向在資本市場上使報(bào)酬與風(fēng)險(xiǎn)的比例達(dá)到最優(yōu)。因而, 會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)為信息使用者( 包括現(xiàn)在的和潛在的) 提供有助于其做出合理決策的信息。因此, 它注重信息的相關(guān)性, 更關(guān)注有關(guān)企業(yè)未來現(xiàn)金流動(dòng)金額、時(shí)間分布及其不確定性的信息。為此, 還引入各種計(jì)量屬性, 提供大量的相關(guān)信息。

3. 兩種觀點(diǎn)的分析比較

(1) 兩種觀點(diǎn)的主要區(qū)別見表1。

(2) 兩種觀點(diǎn)的局限性。由以上兩種觀點(diǎn)不同點(diǎn)的比較可見, 不論是受托責(zé)任觀, 還是決策有用觀, 二者在運(yùn)用時(shí)都存在一定的局限性, 具體表現(xiàn)如下:受托責(zé)任觀的局限性表現(xiàn)在: 由于受托責(zé)任觀強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的客觀性, 而對(duì)相關(guān)性沒有過多要求, 并且要求在觀點(diǎn)區(qū)別會(huì)計(jì)研究會(huì)計(jì)處理上采用歷史成本作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。隨著市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展, 許多違背會(huì)計(jì)假設(shè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)層出不窮, 例如,企業(yè)的破產(chǎn)、清算和重組, 物價(jià)變動(dòng)等等, 如果受托責(zé)任觀一直忽視經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化, 很少顧及除委托者以外的信息使用者的需求, 那么會(huì)計(jì)的服務(wù)職能將被弱化, 會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量也將難以保證。決策有用觀的局限性表現(xiàn)在: 只有在資本市場發(fā)達(dá)的條件下, 決策者才可以利用相關(guān)的會(huì)計(jì)信息做出正確的決策, 實(shí)現(xiàn)收益最大化。但從我國資本市場的現(xiàn)狀來看, 全國的資本市場并未發(fā)揮其主要作用, 眾多的投資者僅僅通過過去已公布的會(huì)計(jì)信息來了解資本市場, 根本談不上決策。通過以上分析比較: 可以看出, 這兩種觀點(diǎn)的立論基礎(chǔ)都是相同的: 都是植根于委托理論, 運(yùn)行在具體的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下, 分析會(huì)計(jì)信息不同使用者的信息需求。受托責(zé)任觀評(píng)價(jià)受托責(zé)任的履行情況, 目的是要做出一個(gè)決策, 即是否需繼續(xù)維持這種委托關(guān)系。決策有用觀注重資本市場的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬, 其實(shí)也是為了在資本市場上找到一些能使自己所投資本達(dá)到保值、增值的受托者?？梢哉f,“受托責(zé)任觀”是“決策有用觀”的基礎(chǔ), “決策有用觀”是“受托責(zé)任觀”的延展。因此, 筆者認(rèn)為, 這兩種觀點(diǎn)并非對(duì)立,兩種觀點(diǎn)的差異實(shí)質(zhì)在于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境不同, 會(huì)計(jì)信息使用者的范圍、需求發(fā)生了變化。在資本市場不發(fā)達(dá)或欠發(fā)達(dá)的條件下, 信息使用者主要通過已經(jīng)對(duì)外公布的會(huì)計(jì)信息來考察受托者對(duì)托付財(cái)產(chǎn)或資源的管理和經(jīng)營責(zé)任的履行情況。在資本市場高度發(fā)達(dá)并能有效運(yùn)作的環(huán)境中,會(huì)計(jì)信息使用者仍然關(guān)心受托責(zé)任的履行情況, 而且更加關(guān)心會(huì)計(jì)信息的有用性, 使其確實(shí)發(fā)揮優(yōu)化資源配置的作用, 因而, 使得會(huì)計(jì)信息決策的作用舉足輕重。由此可見,經(jīng)濟(jì)環(huán)境是決定會(huì)計(jì)目標(biāo)定位的主要因素。

二、我國目前經(jīng)濟(jì)環(huán)境的基本特征

1. 國有經(jīng)濟(jì)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)中占主導(dǎo)地位現(xiàn)階段我國微觀經(jīng)濟(jì)組織的主體仍然是國有及國有控股企業(yè), 而國有企業(yè)大多由國家獨(dú)資經(jīng)營; 國有控股企業(yè)又多數(shù)是國家一股獨(dú)大, 在建立現(xiàn)代企業(yè)制度時(shí), 所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離并非通過資本市場, 而是采取委托人( 國家授權(quán)的國有資產(chǎn)投資機(jī)構(gòu)) 與受托人( 企業(yè)經(jīng)營者)直接接觸的形式進(jìn)行。

2. 現(xiàn)代企業(yè)制度尚未全面建立我國目前的股份制企業(yè)基本上是由國有企業(yè)改組而來, 且股份有限公司只占一小部分, 多數(shù)是以有限責(zé)任公司形式組建的; 而在改制后的企業(yè)中, 有許多尚未建立起完善的公司治理結(jié)構(gòu), 董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)以及“內(nèi)部人控制”等并非個(gè)別現(xiàn)象。就目前的多數(shù)公司而言, 實(shí)際上還是換湯不換藥, 并不完全符合現(xiàn)代企業(yè)制度的要求。

3. 資本市場既不發(fā)達(dá)也不規(guī)范我國的上市公司只占大中型企業(yè)總數(shù)的極少部分, 就這些上市公司而言, 國有股一般占其股本總數(shù)的一半以上, 且不參與流通, 嚴(yán)格說來, 它們也并非資本完全自由流通的上市公司。更為重要的是, 由社會(huì)主義的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)所決定, 國家必須保證對(duì)關(guān)系國計(jì)民生的企業(yè)行使控制權(quán),不允許占國民經(jīng)濟(jì)主導(dǎo)地位的國有企業(yè)的資本過于分散。因此, 在較長一段時(shí)間內(nèi), 我國資本市場在社會(huì)資源的配置中并不能占據(jù)主導(dǎo)地位。當(dāng)前我國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境比較特殊, 雖然已經(jīng)成立了800多家上市公司, 但絕大多數(shù)是國有控股公司, 而國有股不上市流通; 資本市場還很不完善, 多數(shù)投資者進(jìn)入市場并不是真正地為了投資, 而是為了投機(jī)。這種特殊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境給我國會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究帶來了一定困難, 因此, 應(yīng)注重研究方法的科學(xué)性, 只有運(yùn)用科學(xué)的方法, 遵循實(shí)踐論、認(rèn)識(shí)論、系統(tǒng)論的基本原理, 把邏輯思維與實(shí)證研究結(jié)合起來, 才能建立合理的目標(biāo)理論。

三、我國會(huì)計(jì)目標(biāo)的合理

--> 定位通過以上分析可知, 兩種觀點(diǎn)并不對(duì)立, 那么我們不妨認(rèn)為: 我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)條件下的會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)該是受托責(zé)任觀和決策有用觀并行。結(jié)合當(dāng)前我國資本市場尚不成熟, 還處于孕育階段, 國家及國有資產(chǎn)投資機(jī)構(gòu)是我國會(huì)計(jì)信息的主要使用者的現(xiàn)狀, 我國近期的會(huì)計(jì)目標(biāo)定位應(yīng)以受托責(zé)任觀為主。當(dāng)然會(huì)計(jì)目標(biāo)不是一成不變的,而是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件的變化而變化。我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)已經(jīng)過了多年的高速發(fā)展, 經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平也有了顯著提高, 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜, 會(huì)計(jì)信息使用者的范圍也不斷拓寬, 出現(xiàn)了多元化、多層次的會(huì)計(jì)信息需求, 這就使得決策有用觀應(yīng)用越來越廣泛。結(jié)合發(fā)達(dá)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的歷程, 筆者認(rèn)為在不久的將來, 我國的會(huì)計(jì)目標(biāo)的現(xiàn)狀必將被打破, 決策有用觀的主導(dǎo)地位必將隨著資本市場的高度發(fā)展與完善而確立。

主要參考文獻(xiàn)

[ 1] 葛家澍, 劉峰. 會(huì)計(jì)理論[m] . 北京: 中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社, 1998.

第4篇：會(huì)計(jì)目標(biāo)論文范文

【論文關(guān)鍵詞】公司治理；會(huì)計(jì)目標(biāo)；法律經(jīng)濟(jì)學(xué)；會(huì)計(jì)立法

一、引言

公司治理是指連接并規(guī)范所有者、支配者、決策者、執(zhí)行者以及使用者相互關(guān)系的權(quán)、責(zé)、利關(guān)系合理匹配的制度安排。從本質(zhì)上講，公司治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)所有權(quán)安排的具體化，是有關(guān)公司控制權(quán)和剩余索取權(quán)分配的一整套法律、文化和制度性安排，這些安排決定了公司的目標(biāo)、行為，決定了公司利益相關(guān)者中在公司治理關(guān)系中的地位。股東、經(jīng)管階層和其他利益相關(guān)者，對(duì)企業(yè)實(shí)際控制權(quán)的影響最終表現(xiàn)為對(duì)其利益實(shí)現(xiàn)程度的影響，而公司會(huì)計(jì)活動(dòng)的結(jié)果，具有直接調(diào)節(jié)各利益相關(guān)主體利益的作用。因此，在公司治理中，會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)與公司治理目標(biāo)具有內(nèi)在的關(guān)聯(lián)性。一方面，會(huì)計(jì)功能的發(fā)揮與控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有賴于規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu);另一方面，由于會(huì)計(jì)信息在公司治理中具有反映、控制和監(jiān)督的功能，會(huì)計(jì)行為可以在公司治理中發(fā)揮重要作用。在維護(hù)企業(yè)所有者和利益相關(guān)者的合法權(quán)益方面，會(huì)計(jì)法與公司治理的目標(biāo)是一致的。中國企業(yè)股份制改造以來，法學(xué)界對(duì)會(huì)計(jì)法律制度的研究雖然已經(jīng)取得一定的成果，但從公司治理的視角研究會(huì)計(jì)法律制度卻明顯滯后于我國公司治理的實(shí)踐，已有的成果也局限于公司治理結(jié)構(gòu)缺陷的角度研究公司的會(huì)計(jì)行為，這種研究方法由于規(guī)范分析方法的缺失，其研究會(huì)成果對(duì)公司治理與會(huì)計(jì)立法并無多大助益。本文在分析國外有關(guān)會(huì)計(jì)目標(biāo)理論的基礎(chǔ)上，會(huì)計(jì)目標(biāo)模式與公司治理模式之間的互動(dòng)與對(duì)應(yīng)關(guān)系進(jìn)行了歸納和評(píng)析，并對(duì)我國會(huì)計(jì)法律規(guī)范的完善進(jìn)行了初步構(gòu)想。

二、會(huì)計(jì)目標(biāo)的價(jià)值基礎(chǔ)與公司治理模式的選擇

會(huì)計(jì)目標(biāo)是公司治理模式選擇的基礎(chǔ)，也是從法律經(jīng)濟(jì)學(xué)視角研究會(huì)計(jì)法律規(guī)范的邏輯前提。在不同的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和法律制度背景下，人們對(duì)于會(huì)計(jì)目標(biāo)的價(jià)值基礎(chǔ)就有不同的的認(rèn)識(shí)。自上世紀(jì)60年代以來，兩大法系國家關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)價(jià)值基礎(chǔ)的爭論就一直沒有停息，其中有代表性的觀點(diǎn)主要體現(xiàn)在以下兩派學(xué)說之中，即受托責(zé)任學(xué)派和決策有用學(xué)派。盡管兩個(gè)學(xué)派的觀點(diǎn)有一定的局限性，但其關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)價(jià)值基礎(chǔ)的理論觀點(diǎn)，對(duì)兩大法系國家公司治理模式的影響是深遠(yuǎn)的。

(一)受托責(zé)任學(xué)派與內(nèi)部治理為主導(dǎo)的“德日治理模式”

受托責(zé)任學(xué)派形成于公司制盛行之時(shí)。該學(xué)派認(rèn)為，由于社會(huì)資本所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離，必然造就資本所有者與經(jīng)營者之間的委托關(guān)系，在這種關(guān)系中，受托經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)對(duì)委托者盡忠誠、勤勉的義務(wù)，會(huì)計(jì)目標(biāo)就是向資源的提供者報(bào)告資源受托管理的情況。此種理論觀點(diǎn)稱之為“受托責(zé)任觀”。在德日為代表的大陸法系國家，主導(dǎo)會(huì)計(jì)目標(biāo)價(jià)值的理論基礎(chǔ)即是“受托責(zé)任觀”。由資本市場的欠發(fā)達(dá)，德日企業(yè)的融資主要依賴于銀行貸款，銀行是主要的會(huì)計(jì)信息使用者，會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位必然要傾向于銀行。在德日模式下，公司治理主要依靠內(nèi)部控制機(jī)制對(duì)管理當(dāng)局進(jìn)行監(jiān)控，會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)主要是反映經(jīng)營者受托責(zé)任履行情況的信息。

(二)決策有用學(xué)派與外部治理為主導(dǎo)的“英美治理模式”

決策有用學(xué)派是在證券市場規(guī)模日益擴(kuò)大化和規(guī)范化的歷史背景下形成的。在該學(xué)派看來，會(huì)計(jì)目標(biāo)就是向信息使用者提供有利于其決策的會(huì)計(jì)信息，因此認(rèn)為會(huì)計(jì)信息是資源利用決策的基礎(chǔ)。在英美為代表的普通法系國家，主導(dǎo)會(huì)計(jì)目標(biāo)價(jià)值的理論基礎(chǔ)即是“決策有用學(xué)觀”。由于英美國家具有高度發(fā)達(dá)的資本市場，投資者必須通過資本市場以股票或其他證券買賣的方式來決定自己的投資方向，社會(huì)資源分配主要通過資本市場進(jìn)行，其會(huì)計(jì)目標(biāo)必然定位于決策有用觀。在英美模式下，公司治理主要依靠外部控制機(jī)制對(duì)公司經(jīng)理層進(jìn)行監(jiān)控，會(huì)計(jì)就以為公司經(jīng)營者的經(jīng)營者提供決策有用的信息為基本目標(biāo)。

三、對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)與公司治理關(guān)系的法律經(jīng)濟(jì)學(xué)評(píng)價(jià)

(一)利益相關(guān)者共同治理公司的法律經(jīng)濟(jì)學(xué)價(jià)值

如上所述，受托責(zé)任學(xué)派把會(huì)計(jì)目標(biāo)定位于為公司股東的投資決策需要，決策有用學(xué)派則把會(huì)計(jì)目標(biāo)定位于公司經(jīng)營者的經(jīng)營決策需要，兩者實(shí)際上都只是客觀反映了現(xiàn)代公司的產(chǎn)權(quán)特點(diǎn)，而對(duì)其他利益主體的關(guān)注是不充分的。從法律經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來看，會(huì)計(jì)目標(biāo)如果定位于單一的主體，則構(gòu)成對(duì)效率價(jià)值與公平價(jià)值的雙重?cái)M制，從而在根本上動(dòng)搖公司存在的社會(huì)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。公司不僅僅是股東和經(jīng)理層的事業(yè)，而且需要關(guān)注各利益相關(guān)者的權(quán)益。在市場經(jīng)濟(jì)體制中，這些利益相關(guān)者彼此之間的關(guān)系是一種平等交易的契約關(guān)系。在這組合約安排中，公司作為他們之間合約的連接點(diǎn)，將這些利益相關(guān)者緊密地聯(lián)結(jié)在一起。因此，公司治理在承認(rèn)和保護(hù)股東利益的同時(shí)，還要權(quán)衡和調(diào)節(jié)各種利益沖突。

“效率”指資源的有效使用與有效配置，“公平”是指獲取收人或積累財(cái)產(chǎn)的機(jī)會(huì)公平。效率之所以重要，是因?yàn)樵跊]有效率或效率低下，生產(chǎn)力就不可能發(fā)展，產(chǎn)品與勞務(wù)的供給就不可能充裕，公平也就失去了實(shí)現(xiàn)的物質(zhì)保障。但一個(gè)公司為追求效率而不顧公平，它就因無法贏得包括利益相關(guān)者在內(nèi)的廣大投資者的信賴而維持公司的高效率。值得注意的是，在我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的初級(jí)階段，國家是重要的利益相關(guān)者，會(huì)計(jì)目標(biāo)的確定也要受制于現(xiàn)行的公法制度框架，滿足國家宏觀調(diào)控的需要。

因此，在進(jìn)行價(jià)值選擇時(shí)，我們不能效率與公平絕對(duì)化，而應(yīng)該在肯定公司治理機(jī)制奉行效率優(yōu)先價(jià)值取向的同時(shí)，也不能忽視兼顧公平的價(jià)值要求。

(二)我國公司治理結(jié)構(gòu)的特征與會(huì)計(jì)目標(biāo)定位的路徑

1、我國公司治理結(jié)構(gòu)的特征:一是資本市場不發(fā)達(dá)。企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)并不是完全以資本市場為導(dǎo)向，在較長的一段時(shí)間里，資本市場都不會(huì)在企業(yè)資本籌集上發(fā)揮主要作用，企業(yè)大量資本的取得，仍大都采用直接投資的方式，只有少部分資金從資本市場籌集。在我國市場和法律制度不完善的情況下，交易的不規(guī)范是普遍的存在的;二是股權(quán)高度集中。在資本市場完善的情況下，股東可以“用腳投票”來對(duì)公司的經(jīng)營不善及時(shí)作出反映。然而，我國目前的證券市場還只是企業(yè)的融資渠道，通過資本市場對(duì)經(jīng)營者實(shí)行外部約束的機(jī)制還沒有形成;三是內(nèi)部人控制嚴(yán)重。董事會(huì)本應(yīng)在監(jiān)督經(jīng)營者方面起重要作用，但我國目前大多數(shù)上市公司的董事會(huì)存在著董事會(huì)地位模糊的現(xiàn)象，董事會(huì)在公司治理中發(fā)揮應(yīng)有作用的機(jī)制缺乏必要的保障。

2、我國公司會(huì)計(jì)目標(biāo)定位與路徑選擇

根據(jù)我國公司治理結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)和會(huì)計(jì)立法的現(xiàn)狀，我國公司會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)該定位為:會(huì)計(jì)人員在依法享有會(huì)計(jì)權(quán)利的前提下，有效地履行義務(wù)，創(chuàng)造出既忠實(shí)于會(huì)計(jì)現(xiàn)象又對(duì)社會(huì)有著較高利用價(jià)值的會(huì)計(jì)信息。從長期看，“決策有用觀”是會(huì)計(jì)目標(biāo)的必然選擇，但“決策有用觀”是建立在完全有效的證券市場假設(shè)基礎(chǔ)上的。而在中國當(dāng)前的會(huì)計(jì)環(huán)境下，證券市場剛剛發(fā)展還很不完善，由于市場機(jī)制不完善，市場會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)真實(shí)的會(huì)計(jì)信息需求嚴(yán)重不足，公司治理結(jié)構(gòu)存在障礙，會(huì)計(jì)信息失真是當(dāng)前我國會(huì)計(jì)市場存在的主要問題，因此應(yīng)更強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性，即定位于“受托責(zé)任觀”為主。隨著中國會(huì)計(jì)環(huán)境的健全，資本市場發(fā)育成熟，并在社會(huì)經(jīng)濟(jì)中具有全面影響時(shí)，再逐步提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，再定位于“決策有用觀”。

四、完善我國會(huì)計(jì)法律制度的基本構(gòu)想

自改革開放以來，我國的會(huì)計(jì)制度改革取得了輝煌的成就，會(huì)計(jì)立法也取得了豐碩成果。然而，隨著公司股份制改造和公司治理實(shí)踐的逐步深人，會(huì)計(jì)立法的滯后與不足也逐漸顯露出來。為規(guī)范公司治理，我國會(huì)計(jì)法律制度急需在以下幾個(gè)方面進(jìn)行完善。

(一)會(huì)計(jì)監(jiān)管體系

會(huì)計(jì)監(jiān)管模式可分為行業(yè)自律、政府主導(dǎo)以及政府監(jiān)管與行業(yè)自律相結(jié)合三種模式。筆者認(rèn)為，在我國目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，我國的會(huì)計(jì)監(jiān)管體系應(yīng)該包括會(huì)計(jì)監(jiān)管立法體系和會(huì)計(jì)監(jiān)管執(zhí)法體系。會(huì)計(jì)監(jiān)管的立法體系解決的是會(huì)計(jì)監(jiān)管的法律建設(shè)問題，它是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)管的手段和工具;會(huì)計(jì)監(jiān)管的執(zhí)法體系需要從會(huì)計(jì)監(jiān)管活動(dòng)中各要素之間的互動(dòng)關(guān)系來體現(xiàn)，它主要包括會(huì)計(jì)監(jiān)管主體、會(huì)計(jì)監(jiān)管對(duì)象以及會(huì)計(jì)監(jiān)管范圍等問題。如上所述，這種“三位一體”的會(huì)計(jì)監(jiān)管體系框架是由我國公司的會(huì)計(jì)目標(biāo)與公司治理模式?jīng)Q定的。

(二)會(huì)計(jì)監(jiān)管體制

由于我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)法確立的是政府主導(dǎo)型監(jiān)管模式，因而會(huì)計(jì)監(jiān)管體制主要涉及到會(huì)計(jì)監(jiān)管權(quán)的設(shè)定和分配。由于我國目前實(shí)行的是多頭監(jiān)管體制，會(huì)計(jì)法律規(guī)范之間沖突嚴(yán)重，極不利于公司會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，有必要進(jìn)行改革和完善。筆者認(rèn)為，監(jiān)管體制的改革和完善必須解決以下幾個(gè)問題:明確會(huì)計(jì)主體的法律責(zé)任，建立訴訟機(jī)制，實(shí)行民事賠償責(zé)任追究制度;統(tǒng)一會(huì)計(jì)立法，加強(qiáng)會(huì)計(jì)法律規(guī)范之間的協(xié)調(diào)性;明確監(jiān)管主體之間的權(quán)責(zé)，建立責(zé)任追究機(jī)制等。

(三)法律責(zé)任制度

目前的法律對(duì)于會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)監(jiān)管中的法律責(zé)任雖然已經(jīng)有了許多規(guī)定，但是無論從立法上還是從實(shí)踐上看，主要還存在以下問題:一是會(huì)計(jì)人員的民事責(zé)任缺位是立法上的一大缺陷;二是司法會(huì)計(jì)制度不適應(yīng)改革的需要;三是有關(guān)監(jiān)管者的法律責(zé)任規(guī)定不夠明確。這些問題，應(yīng)成為進(jìn)一步完善我國會(huì)計(jì)立法的重要內(nèi)容。

(四)會(huì)計(jì)國際化

按照國際會(huì)計(jì)規(guī)范的構(gòu)成構(gòu)建我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)框架。內(nèi)容包括以下兩個(gè)方面的內(nèi)容:一是加快具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定、頒布和實(shí)施，盡早實(shí)現(xiàn)從行業(yè)會(huì)計(jì)制度向具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的轉(zhuǎn)變;二是參照國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的構(gòu)成，補(bǔ)充和完善我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容，如物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、施工合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、外幣匯率變動(dòng)影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等等。值得注意的是，由于我國是社會(huì)主義國家，其基本經(jīng)濟(jì)制度決定了會(huì)計(jì)制度的制定應(yīng)能體現(xiàn)會(huì)計(jì)主體利益與國家利益協(xié)調(diào)的要求。我國的市場經(jīng)濟(jì)是宏觀調(diào)控下的市場經(jīng)濟(jì)，會(huì)計(jì)制度的制定不僅要滿足會(huì)計(jì)主體核算與報(bào)告財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營業(yè)績的需要，而且要滿足國家宏觀調(diào)控的需要。

第5篇：會(huì)計(jì)目標(biāo)論文范文

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)目標(biāo)；會(huì)計(jì)環(huán)境；受托責(zé)任

以目標(biāo)作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與報(bào)告研究的邏輯起點(diǎn)是規(guī)范會(huì)計(jì)理論中的主流理論，而會(huì)計(jì)目標(biāo)受其所處的會(huì)計(jì)環(huán)境的影響。我國目前的預(yù)算會(huì)計(jì)改革中，并未提出明確的預(yù)算會(huì)計(jì)目標(biāo)，但“政府會(huì)計(jì)改革和政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)應(yīng)當(dāng)理論先行，能使我國政府會(huì)計(jì)改革有的放矢，少走彎路，才能使我國政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定和政府會(huì)計(jì)改革能夠真正解決我國實(shí)際問題”（劉玉廷，2004）。因此，明確政府會(huì)計(jì)目標(biāo)，是我國政府會(huì)計(jì)改革必須解決的首要問題之一，這對(duì)于構(gòu)建適合我國國情的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度有著非常重要的意義。本文對(duì)國內(nèi)外政府會(huì)計(jì)目標(biāo)的理論研究現(xiàn)狀進(jìn)行了評(píng)述，并立足我國國情，對(duì)我國政府會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位進(jìn)行了探討。

一、政府會(huì)計(jì)目標(biāo)的涵義

會(huì)計(jì)目標(biāo)即提供財(cái)務(wù)信息或編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)或目的。理論上，會(huì)計(jì)目標(biāo)有受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”兩種不同觀點(diǎn)。受托責(zé)任的概念起源于兩權(quán)分離，當(dāng)所有者把經(jīng)營權(quán)委托給人時(shí)，人就承擔(dān)了受托責(zé)任，他們要管理好委托人的財(cái)產(chǎn)，并就財(cái)產(chǎn)的管理和使用情況如實(shí)地向委托人報(bào)告。因此受托責(zé)任觀認(rèn)為，會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是以適當(dāng)?shù)姆绞接行Х从呈芡腥说氖芡胸?zé)任及其履行情況，委托人關(guān)注的是信息的可靠性。其后，由于資本市場的日益發(fā)達(dá)，很多的委托受托關(guān)系都是通過資本市場來完成委托人和受托人并不直接接觸。此時(shí)，委托人除了關(guān)心受托責(zé)任的履行外，開始更加關(guān)注受托人所提供的信息是否有利于其在資本市場上進(jìn)行決策，故產(chǎn)生了“決策有用觀”，信息的有用性和相關(guān)性成為人們關(guān)注的焦點(diǎn)。政府會(huì)計(jì)目標(biāo)即為政府財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)或目的，目前，國內(nèi)外關(guān)于政府會(huì)計(jì)目標(biāo)的論述也主要有“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”兩種。但由于會(huì)計(jì)環(huán)境的不同，各國的政府會(huì)計(jì)目標(biāo)在不同程度上也呈現(xiàn)出差異。下文對(duì)國內(nèi)外政府會(huì)計(jì)目標(biāo)的理論研究現(xiàn)狀進(jìn)行述評(píng)。

二、國外政府會(huì)計(jì)目標(biāo)研究述評(píng)

國外對(duì)政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的表述，大體上可以歸納為兩種：美英模式和德法模式。

1、美英模式。這種模式包括美國、英國、加拿大、澳大利亞、新西蘭等國在內(nèi)。其特點(diǎn)是：會(huì)計(jì)信息主要為外部使用者提供，范圍廣，內(nèi)容多且細(xì)，重點(diǎn)是提供財(cái)務(wù)方面的信息，提供會(huì)計(jì)信息的目的是闡明政府的受托責(zé)任和滿足決策需要。例如，美國政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（GASB）在其第1號(hào)概念公告“財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)”中明確提出：“政府財(cái)務(wù)報(bào)告提供的信息應(yīng)當(dāng)有助于使用者：

（1）評(píng)價(jià)政府的受托責(zé)任；

（2）做出經(jīng)濟(jì)的、社會(huì)的，以及政治的決策，而評(píng)價(jià)受托責(zé)任是政府財(cái)務(wù)報(bào)告的最高目標(biāo)，所有其他目標(biāo)都必須與它相符合。

該準(zhǔn)則委員會(huì)還認(rèn)為，政府會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)包括以下三個(gè)方面：

（1）財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)幫助政府完成政府向公民陳述受托責(zé)任的義務(wù)，并且應(yīng)當(dāng)有助于使用者評(píng)價(jià)政府的受托責(zé)任；

（2）財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)能夠幫助使用者評(píng)價(jià)政府當(dāng)年的業(yè)務(wù)活動(dòng)成果；

（3）財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)幫助使用者評(píng)價(jià)由政府提供的服務(wù)及其履行義務(wù)的能力。由此可見，美國政府將反映政府的受托責(zé)任作為政府會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)，并通過具體目標(biāo)來實(shí)現(xiàn)。

2.德法模式。除德國和法國外，歐洲大陸國家如意大利、西班牙也都采用這種模式，其特點(diǎn)是：會(huì)計(jì)信息主要向立法機(jī)關(guān)、行政部門提供，主要提供財(cái)政預(yù)算信息，這些信息主要供議會(huì)和政府管理部門決策使用。如德國規(guī)定，政府會(huì)計(jì)的主要目的是滿足立法機(jī)關(guān)的信息需要，政府會(huì)計(jì)屬“立法導(dǎo)向”型會(huì)計(jì)，其信息用于“財(cái)政”目的而非“管理”目的；法國規(guī)定，所有的信息使用者不具有同等的重要性，政府會(huì)計(jì)信息首先必須確認(rèn)政府部門自己的需要是最重要的（北京市預(yù)算會(huì)計(jì)研究會(huì)政府會(huì)計(jì)課題組，2006）。

形成上述兩種模式差異的主要原因在于其所處的會(huì)計(jì)環(huán)境不同。實(shí)行美英模式的國家，大多政治比較開明，集權(quán)程度較低，資本市場比較發(fā)達(dá)，文化也比較開放，注重個(gè)性化需求，國家對(duì)經(jīng)濟(jì)的干預(yù)較少；而采用德法模式的國家，大多實(shí)行集權(quán)管理，國家對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)干預(yù)較多，資本市場不很發(fā)達(dá)，屬于成文法國家，文化較為傳統(tǒng)和保守，往往比較注重集體主義，權(quán)力距離也相對(duì)較大，等級(jí)較為森嚴(yán)，注重按規(guī)章辦事。

三、國內(nèi)政府會(huì)計(jì)目標(biāo)研究述評(píng)

我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度對(duì)政府會(huì)計(jì)目標(biāo)沒有明確的規(guī)定，只是在《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(試行)》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》中對(duì)政府財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提出了要求。如，1998年的《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》指出：“總預(yù)算會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合預(yù)算法的要求，適應(yīng)國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理和上級(jí)財(cái)政部門及本級(jí)政府對(duì)財(cái)務(wù)管理的需要?！薄缎姓挝粫?huì)計(jì)制度》指出“：會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，適應(yīng)預(yù)算管理和有關(guān)方面了解行政單位財(cái)務(wù)狀況及收支結(jié)果的需要，有利于單位加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理。”

由此可知，我國目前的準(zhǔn)則、制度對(duì)政府會(huì)計(jì)信息的要求著重強(qiáng)調(diào)合法性和對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)管理的決策有用性，帶有明顯的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)烙印。但“經(jīng)過20多年的改革開放，市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了巨大變化，政府職能的轉(zhuǎn)換、公共財(cái)政體制的改革、政府收支分類科目的變化、政府績效評(píng)價(jià)制度的建設(shè)以及政府監(jiān)督的加強(qiáng)等，均對(duì)反映政府經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的政府會(huì)計(jì)信息提出了更高要求，從而需要與時(shí)俱進(jìn)，積極推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革”(劉玉廷，2004)。而政府會(huì)計(jì)改革首先要解決的問題就是政府會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位。因此，根據(jù)我國政府會(huì)計(jì)改革的需要，國內(nèi)理論界和實(shí)務(wù)工作者對(duì)政府會(huì)計(jì)目標(biāo)定位問題進(jìn)行了熱烈的探討，下文選取大部分的觀點(diǎn)進(jìn)行述評(píng)。陳立齊、李建發(fā)（2003）認(rèn)為，政府會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)在于檢查、防范舞弊和貪污，以保護(hù)公共財(cái)政資金的安全；中級(jí)目標(biāo)是促進(jìn)健全的財(cái)務(wù)管理，使得政府提供公共服務(wù)的成本是最小的或服務(wù)的更好；最高目標(biāo)是幫助政府履行公共受托責(zé)任。

陳小悅（2005）認(rèn)為，政府會(huì)計(jì)的目標(biāo)應(yīng)表述為：實(shí)現(xiàn)政府履行職責(zé)的高經(jīng)濟(jì)透明度。時(shí)津（2006）認(rèn)為，在政府會(huì)計(jì)中，向諸如公民、立法機(jī)關(guān)和監(jiān)察機(jī)關(guān)及投資者和信貸者等使用者提供有助于他們評(píng)價(jià)政府受托責(zé)任的信息，是政府會(huì)計(jì)的最高目標(biāo)。

張慧、高春（2006）認(rèn)為，政府會(huì)計(jì)的運(yùn)行環(huán)境決定了政府會(huì)計(jì)應(yīng)該以反映和解除政府的財(cái)務(wù)受托責(zé)任為目標(biāo)。政府財(cái)務(wù)報(bào)告的根本目的就是為信息使用者評(píng)價(jià)政府受托責(zé)任的履行提供信息，從而解脫政府受托責(zé)任，同時(shí)增加政府財(cái)政的透明度。

王湛（2006）認(rèn)為，政府會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)當(dāng)定位于提供政府公共部門受托使用社會(huì)資源的責(zé)任履行的信息。金希萍（2007）認(rèn)為，政府會(huì)計(jì)目標(biāo)劃分為基本和具體兩個(gè)不同層次，基本目標(biāo)是政府會(huì)計(jì)服務(wù)于政府整體受托責(zé)任的全面真實(shí)反映；具體目標(biāo)為：促進(jìn)政府單位建立健全財(cái)務(wù)管理機(jī)制，幫助使用者評(píng)價(jià)政府的受托責(zé)任，幫助使用者確定政府單位提供服務(wù)的水準(zhǔn)；通過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)交易，將交易過程和結(jié)果記錄在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，保證公共財(cái)政資源或其他資源真正用于限定的用途，以體現(xiàn)資源的專用性，防范舞弊和貪污，保護(hù)公共財(cái)政資金的安全；檢查政府財(cái)務(wù)業(yè)績和受托責(zé)任的履行情況。

陳穗紅、石英華（2007）認(rèn)為，我國政府會(huì)計(jì)目標(biāo)可以定位為兩個(gè)層次，首先，我國政府會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)，或言最高層次目標(biāo)，是提供說明受托責(zé)任的信息。其次，我國政府會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)應(yīng)是為以下四個(gè)方面提供和報(bào)告會(huì)計(jì)信息：第一，反映財(cái)政收支活動(dòng)的合規(guī)性。第二，評(píng)價(jià)政府財(cái)務(wù)狀況。第三，反映政府運(yùn)營績效。第四，提供反映政府可持續(xù)履責(zé)能力的信息。

陳勁松、石道金、彭玨（2008）認(rèn)為，我國一般政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)應(yīng)分階段來確定。在未來3～5年的時(shí)間內(nèi)，我國政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)在完善財(cái)政收支分類改革的基礎(chǔ)上，著手完善基于現(xiàn)金制基礎(chǔ)或修正的現(xiàn)金制基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系，提供反映政府整體的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)營情況和現(xiàn)金流量信息，滿足政府管理部門、立法機(jī)關(guān)和審計(jì)機(jī)關(guān)在做出政治、經(jīng)濟(jì)、文化和法律決策時(shí)的信息需要，從而解脫政府的公共受托責(zé)任。

在未來5～20年的時(shí)間內(nèi)，我國一般政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)應(yīng)定位為在修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上提供反映政府財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)營情況和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)信息，以滿足政府管理部門、立法機(jī)關(guān)和審計(jì)機(jī)關(guān)在做出政治、經(jīng)濟(jì)、文化和法律決策時(shí)的信息需要，同時(shí)滿足投資人及其他利益相關(guān)者做出相應(yīng)決策的信息需要，并有利于社會(huì)公眾了解政府公共受托責(zé)任的履行情況，從而解脫其公共受托責(zé)任。

在未來20～50年甚至更長的時(shí)間里，我國一般政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)可表述為提供以應(yīng)計(jì)制為基礎(chǔ)的反映政府財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)營情況和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)信息，以滿足政府管理部門、立法機(jī)關(guān)和審計(jì)機(jī)關(guān)在做出政治、經(jīng)濟(jì)、文化和法律決策時(shí)的信息需要，同時(shí)滿足投資人及其他利益相關(guān)者做出相應(yīng)決策的信息需要，并有利于社會(huì)公眾了解政府公共受托責(zé)任的履行情況，從而解脫其公共受托責(zé)任。

白亞龍（2008）認(rèn)為，根據(jù)我國的具體情況，我國的政府會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)定位為以反映履行受托責(zé)任，提供全面而詳細(xì)的會(huì)計(jì)信息為最終目標(biāo)，以反映政府財(cái)政收支情況，資源使用情況，滿足財(cái)政管理要求，不斷提高政府會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確度和透明度為現(xiàn)階段目標(biāo)。

第6篇：會(huì)計(jì)目標(biāo)論文范文

內(nèi)容摘要：政府會(huì)計(jì)這一研究領(lǐng)域國外學(xué)者已做了大量的研究，我國政府會(huì)計(jì)研究起步相對(duì)較晚，經(jīng)過近十年來國內(nèi)學(xué)者的研究，雖取得了較豐富的成果，但仍未形成完善的理論體系和實(shí)踐模式。因此，有必要對(duì)我國近年來的政府會(huì)計(jì)理論研究情況和成果進(jìn)行回顧和評(píng)價(jià)，為未來政府會(huì)計(jì)的研究提出建議。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì) 文獻(xiàn)回顧 評(píng)價(jià)

1994-2009年會(huì)計(jì)期刊發(fā)表政府會(huì)計(jì)論文情況分析

（一）會(huì)計(jì)類核心期刊刊登文章的數(shù)量結(jié)構(gòu)分析

對(duì)會(huì)計(jì)類核心期刊發(fā)表政府會(huì)計(jì)類研究論文的數(shù)量結(jié)構(gòu)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，可以看出，1994-2009年我國核心期刊上發(fā)表的政府會(huì)計(jì)方面論文總體篇數(shù)不多，為259篇。17種會(huì)計(jì)類核心期刊十幾年刊發(fā)政府會(huì)計(jì)方面的文章占前四位的分別是財(cái)會(huì)月刊、財(cái)會(huì)通訊、會(huì)計(jì)研究、財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，占了文章總數(shù)的70％以上。而其他核心刊物發(fā)表的政府會(huì)計(jì)方面論文較少，其中審計(jì)研究和中國審計(jì)發(fā)表的政府會(huì)計(jì)方面論文為0。這說明我國的政府會(huì)計(jì)研究起步較晚，學(xué)術(shù)領(lǐng)域的研究氛圍不夠濃厚，導(dǎo)致我國政府會(huì)計(jì)研究相對(duì)發(fā)展緩慢。

（二）各種期刊刊登文章的年限分布情況分析

會(huì)計(jì)類期刊在不同年份內(nèi)發(fā)表政府會(huì)計(jì)類研究論文的數(shù)量結(jié)構(gòu)如表1所示。從表1中反映的統(tǒng)計(jì)結(jié)果，可以看出，自1994年以來有關(guān)政府會(huì)計(jì)的論文數(shù)量總體上呈增長趨勢，但是在2000年前后有關(guān)政府會(huì)計(jì)的論文數(shù)量呈下降趨勢，本文認(rèn)為主要原因在于此段時(shí)間我國致力于企業(yè)會(huì)計(jì)制度的建設(shè)，國家政策導(dǎo)向企業(yè)會(huì)計(jì)研究，學(xué)者也更多地關(guān)注企業(yè)會(huì)計(jì)的相關(guān)研究。2002年有關(guān)政府會(huì)計(jì)論文數(shù)量開始上升，并從2006年開始大幅度增長。本文認(rèn)為主要有以下幾個(gè)原因：一是2006年我國頒布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)的國際趨同，標(biāo)志著我國企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范體系走向成熟，而政府會(huì)計(jì)的研究相對(duì)滯后，不能滿足建立績效政府、服務(wù)政府與透明政府的需要，因此在政府政策引導(dǎo)下，學(xué)術(shù)界也更加關(guān)注政府會(huì)計(jì)研究。二是國外政府會(huì)計(jì)理論體系的建立和逐步成熟，以及政府會(huì)計(jì)改革的不斷推進(jìn)，為我國政府會(huì)計(jì)的研究提供了有利的契機(jī)。三是財(cái)政部、中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)將我國政府會(huì)計(jì)研究和政府會(huì)計(jì)改革提上議事日程。

我國政府會(huì)計(jì)研究的理論成果

（一）政府會(huì)計(jì)的界定及特點(diǎn)

1.政府會(huì)計(jì)的界定。何嘉萍（2002）、張霞（2003）、李強(qiáng)等（2005）認(rèn)為我國政府（預(yù)算）會(huì)計(jì)，是指各級(jí)政府、使用預(yù)算撥款的各級(jí)行政單位、各類事業(yè)單位核算和監(jiān)督各項(xiàng)財(cái)政性資金運(yùn)動(dòng)、單位預(yù)算資金運(yùn)動(dòng)的過程與結(jié)果以及有關(guān)經(jīng)營收支情況的專業(yè)會(huì)計(jì)。景宏軍、王蘊(yùn)波（2008）將預(yù)算會(huì)計(jì)定義為：用于確認(rèn)、計(jì)量、記錄預(yù)算批準(zhǔn)和預(yù)算執(zhí)行整個(gè)過程中所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或事項(xiàng)，報(bào)告預(yù)算撥款和撥款使用情況的信息系統(tǒng)；將政府會(huì)計(jì)定義為：反映、核算和監(jiān)督政府單位及其構(gòu)成實(shí)體在使用財(cái)政資金和公共資源過程中財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)。認(rèn)為政府會(huì)計(jì)反映的是政府管理國家公共事務(wù)、運(yùn)用公共資源及受托責(zé)任履行的情況．它從功能上可以劃分為四個(gè)部分：政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、政府管理會(huì)計(jì)、政府成本會(huì)計(jì)和政府預(yù)算會(huì)計(jì)。

2.政府會(huì)計(jì)的特點(diǎn)。李定清、劉東（2003）認(rèn)為在政府會(huì)計(jì)體系方面，我國中央政府和各級(jí)地方政府會(huì)計(jì)是一個(gè)有機(jī)整體，它們共同組成政府會(huì)計(jì)體系；在政府會(huì)計(jì)模式方面，我國政府會(huì)計(jì)是預(yù)算會(huì)計(jì)模式。宋衍蘅、陳曉（2002）指出不同政府會(huì)計(jì)模式之間差異產(chǎn)生的原因；法律體系不同；議會(huì)與政府之間的關(guān)系不同；聯(lián)邦（中央）政府與地方政府的關(guān)系不同。在我國非企業(yè)會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建方面，很多學(xué)者做了探討。段愛玲（2003）把企業(yè)會(huì)計(jì)體系以外的預(yù)算會(huì)計(jì)體系分為政府會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)。王慶龍（2004）則把非企業(yè)會(huì)計(jì)體系分為非營利組織會(huì)計(jì)（分為民辦非營利組織、公立非營利組織會(huì)計(jì)即事業(yè)單位會(huì)計(jì)兩種）和政府會(huì)計(jì)（分為行政單位會(huì)計(jì)和財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)，其中財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)為核心部分）。路軍偉、李建發(fā)（2006）認(rèn)為應(yīng)當(dāng)以是否掌握和使用公共資源以及是否承擔(dān)公共受托責(zé)任作為判定政府單位的兩項(xiàng)重要標(biāo)準(zhǔn)，并據(jù)此重新構(gòu)建我國的政府會(huì)計(jì)體系。

（二）政府會(huì)計(jì)概念框架的構(gòu)建

詹雷、王成（2004）認(rèn)為政府會(huì)計(jì)概念框架不同于企業(yè)會(huì)計(jì)概念框架，表現(xiàn)為：政府不存在剩余索取權(quán)的股東，缺少界定清晰的所有者權(quán)益；政府的產(chǎn)出是公共物品或自然壟斷產(chǎn)品；政府經(jīng)營目標(biāo)比企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)復(fù)雜得多；政府的利益相關(guān)者眾多：政府資產(chǎn)并非帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益；政府的許多資產(chǎn)不是通過交換性、互利易取得；政府職責(zé)相對(duì)固定；政府服務(wù)接受者和政府收入提供者之間不存在對(duì)應(yīng)關(guān)系；政府活動(dòng)缺乏企業(yè)所面臨的制約力量；政府預(yù)算必須公開。

東洋（2004）進(jìn)一步指出了構(gòu)建政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概念框架的重要性：有助于具體規(guī)范間的相互協(xié)調(diào)；增強(qiáng)準(zhǔn)則的可理解性：有助于政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展和演化的連續(xù)性。貝洪?。?005）提出政府會(huì)計(jì)概念框架的內(nèi)容包括：政府會(huì)計(jì)目標(biāo)、政府會(huì)計(jì)假設(shè)、政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、政府會(huì)計(jì)要素、政府會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)、政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式。并且將我國政府會(huì)計(jì)概念框架分為了三個(gè)層次：會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)對(duì)象和會(huì)計(jì)目標(biāo)；會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征；會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告。陳志斌（2009）在剖析、總結(jié)相關(guān)改革模型的基礎(chǔ)上，依據(jù)權(quán)變理論，提煉、總結(jié)和構(gòu)建了一個(gè)包括觸發(fā)器、結(jié)構(gòu)變量、實(shí)施、實(shí)踐與反饋等四個(gè)子模塊的政府會(huì)計(jì)概念框架整體分析模型。

（三）政府財(cái)務(wù)報(bào)告與信息披露改進(jìn)建議

李建發(fā)、（2004）指出我國政府財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)提供以下信息：政府公共部門的財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)活動(dòng)結(jié)果、成本費(fèi)用，以及受托業(yè)績。程曉佳（2004）在研究政府會(huì)計(jì)改革與財(cái)政透明度時(shí)指出，政府財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容至少應(yīng)當(dāng)包括：政府財(cái)政活動(dòng)的所有信息；其他公共部門的準(zhǔn)財(cái)政活動(dòng)；中央政府的或有負(fù)債對(duì)財(cái)政的影響，以及稅收支出的定量信息；披露包括中央政府的全部負(fù)債、金融資產(chǎn)、非金融資產(chǎn)的所有信息；政府財(cái)政報(bào)告的合并信息；政府績效報(bào)告。因此改革后的政府會(huì)計(jì)信息披露體系可由政府財(cái)務(wù)報(bào)告、分項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)告、統(tǒng)一財(cái)務(wù)報(bào)表、附注及非財(cái)務(wù)信息組成。貝洪俊（2004）進(jìn)一步建議，政府財(cái)務(wù)報(bào)告除了提供財(cái)務(wù)報(bào)表外，還應(yīng)提供管理層闡述與分析、要求披露的補(bǔ)充信息等。王慶東、常麗（2007）認(rèn)為我國政府財(cái)務(wù)報(bào)告改進(jìn)應(yīng)該樹立雙重導(dǎo)向觀，即兼顧外部信息使用者的需求和內(nèi)部控制以及宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要。張雪芬（2008）認(rèn)為從我國目前各方面對(duì)政府財(cái)務(wù)信息的需求來看，我國應(yīng)選擇以政府為主體編制政府財(cái)務(wù)報(bào)告。它包括兩個(gè)報(bào)表體系和綜合文字說明：一個(gè)報(bào)表體系是財(cái)務(wù)報(bào)表體系（基于修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制），包括資產(chǎn)負(fù)債表、財(cái)務(wù)運(yùn)行績效表和現(xiàn)金流量表；另一個(gè)報(bào)表體系是預(yù)算報(bào)表體系（基于收付實(shí)現(xiàn)制），包括預(yù)算收支執(zhí)行情況報(bào)表及一些附表。綜合文字說明部分包含宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境分析、政府財(cái)務(wù)狀況和管理績效分析、經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢分析、財(cái)務(wù)報(bào)表以外應(yīng)予披露的附加信息等內(nèi)容。

（四）政府會(huì)計(jì)改革

1.國外政府會(huì)計(jì)改革的經(jīng)驗(yàn)及教訓(xùn)。李雄飛（2003）指出OECD國家權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算和政府會(huì)計(jì)改革的成效是：財(cái)政狀況得到了控制，財(cái)政支出明顯減少；以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的產(chǎn)出及績效管理，使政府工作效率有了明顯提高，公共服務(wù)得到改善；在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上提供的政府會(huì)計(jì)信息，使政府財(cái)政收支的透明度得到提高；權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算和會(huì)計(jì)能全面、真實(shí)反映政府的財(cái)務(wù)狀況，提高政府防范風(fēng)險(xiǎn)的能力。黃世忠、劉用銓、王平（2004）指出美國聯(lián)邦政府會(huì)計(jì)改革中存在的十大缺陷，包括聯(lián)邦政府財(cái)務(wù)報(bào)告的編制以及內(nèi)容的完整性存在問題，聯(lián)邦政府財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)存在致命的信息安全缺陷，內(nèi)部控制存在薄弱環(huán)節(jié)。李雄飛（2003）也指出了政府會(huì)計(jì)改革中的難點(diǎn)：改革過程中，會(huì)計(jì)層面的問題較易解決，但預(yù)算層面較為復(fù)雜；最主要和最艱巨的工作是對(duì)政府所擁有的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，按評(píng)估價(jià)值登記入賬，編制期初資產(chǎn)負(fù)債表；對(duì)政府雇員養(yǎng)老金、福利及各種補(bǔ)助和因此帶來的負(fù)債的確認(rèn)較困難。

2.我國政府會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀及改革思路。鄭彩風(fēng)、趙福山（2003），王雍君、蔡燕青（2003）認(rèn)為我國政府會(huì)計(jì)缺乏一個(gè)整合的會(huì)計(jì)體系，存在的主要問題有：會(huì)計(jì)核算的確認(rèn)基礎(chǔ)不適應(yīng)公共財(cái)政管理的需要；會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容無法反映公共財(cái)政管理的全貌；現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算方法不滿足政府采購的需要；無力提供績效方面的信息。王淑杰（2004）認(rèn)為，財(cái)政赤字壓力大，財(cái)政績效難以考核，以及政府會(huì)計(jì)透明度不高等是國內(nèi)外進(jìn)行政府會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的原因。金希萍（2007）認(rèn)為就我國而言，建立公共財(cái)政，實(shí)行部門預(yù)算，建立政府采購，國庫集中支付和國庫單一賬戶制度都是財(cái)政預(yù)算管理體制改革的重大舉措，這些直接影響著政府會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容與方法，要求政府會(huì)計(jì)制度、核算方法作相應(yīng)改革。劉玉廷（2004）提出建立起一套完整的政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度也是當(dāng)務(wù)之急。張琦（2007）建議在我國政府會(huì)計(jì)改革的學(xué)術(shù)支持方面，應(yīng)加強(qiáng)政府會(huì)計(jì)的研究；把握研究重點(diǎn)，特別是自然資源的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告等難點(diǎn)問題；重新定義政府會(huì)計(jì)要素，引入成本概念，正確看待成本改革問題；改革報(bào)告主體等。

我國政府會(huì)計(jì)研究現(xiàn)狀總結(jié)

（一）政府會(huì)計(jì)基本理論研究已初具規(guī)模

我國政府會(huì)計(jì)改革和政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)，應(yīng)當(dāng)理論先行。學(xué)者們廣泛研究了政府會(huì)計(jì)目標(biāo)、政府會(huì)計(jì)要素、政府會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)、政府會(huì)計(jì)假設(shè)等政府會(huì)計(jì)理論框架構(gòu)建中的重要問題，以及這些問題在我國的特殊性和適用性，并取得較大的成果，為我國政府會(huì)計(jì)改革奠定良好的基礎(chǔ)。

（二）積極借鑒國外經(jīng)驗(yàn)和企業(yè)會(huì)計(jì)研究成果

絕大部分學(xué)者在進(jìn)行政府會(huì)計(jì)研究時(shí)采用了比較研究方法，包括政府會(huì)計(jì)的中外比較、政府會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)比較等。通過與企業(yè)的比較研究，學(xué)者們歸納出政府會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)的異同點(diǎn)，如政府會(huì)計(jì)目標(biāo)的公共受托責(zé)任特征等；通過與國外政府會(huì)計(jì)的比較研究，學(xué)者們探討了政府會(huì)計(jì)理論在我國特殊社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的適用性，為我國政府會(huì)計(jì)理論框架的建立奠定基礎(chǔ)，也為我國政府會(huì)計(jì)改革提供經(jīng)驗(yàn)借鑒。

（三）研究成果尚缺乏實(shí)踐指導(dǎo)性

從目前的研究內(nèi)容上看，一部分學(xué)者較為關(guān)注政府會(huì)計(jì)的基本理論問題，如政府會(huì)計(jì)的目標(biāo)、要素、基本假設(shè)等，而另一部分學(xué)者主要介紹國外政府會(huì)計(jì)的改革經(jīng)驗(yàn)，但具體如何在我國政府會(huì)計(jì)實(shí)踐中運(yùn)用，大多學(xué)者并未作深入的研究。大部分文獻(xiàn)還停留在對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的理論比較上，未將理論研究與我國財(cái)政和預(yù)算改革的實(shí)踐以及信息使用者的實(shí)際需求聯(lián)系起來。

（四）研究內(nèi)容缺乏系統(tǒng)性

目前我國政府會(huì)計(jì)的研究內(nèi)容涉及面廣，但缺乏對(duì)單個(gè)問題深入和系統(tǒng)的研究。從文章的標(biāo)題來看，大量的文獻(xiàn)是以“政府會(huì)計(jì)諸項(xiàng)比較”、“中美政府會(huì)計(jì)理論框架比較”等涵蓋面較廣的標(biāo)題命名進(jìn)行研究。針對(duì)某一特定問題，如我國政府會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位、政府會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)研究等專項(xiàng)系統(tǒng)的研究成果較少。大部分學(xué)者的研究僅停留在一兩篇文章上，缺乏對(duì)政府會(huì)計(jì)長期深入的研究。另外，現(xiàn)有文獻(xiàn)研究方法過于單一，多是描述性和分析性研究，實(shí)證研究的成果較少，在本文選取的442個(gè)樣本中僅2篇，不到全部文獻(xiàn)總數(shù)的1％。

（五）研究力量相對(duì)薄弱

在財(cái)政部和中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)的支持下，學(xué)者們?nèi)找骊P(guān)注政府會(huì)計(jì)理論的研究。但我國政府會(huì)計(jì)的研究力量相對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)而言仍相對(duì)薄弱，10余年來在核心期刊上發(fā)表的政府會(huì)計(jì)文章僅200多篇，這與我國企業(yè)會(huì)計(jì)蓬勃發(fā)展并取得豐碩成果的現(xiàn)狀相比是極不對(duì)稱的。因此，長期致力于政府會(huì)計(jì)研究的學(xué)者人數(shù)還有待增加。

參考文獻(xiàn)：

1.馮虹.我國政府會(huì)計(jì)的相關(guān)問題與改革建議[J].財(cái)政監(jiān)督，2011（14）

2.陳均平.中國政府會(huì)計(jì)問題研究[D].財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所，2010

第7篇：會(huì)計(jì)目標(biāo)論文范文

論文摘要：財(cái)政部新頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然突顯復(fù)雜性，但更接近國際慣例，同時(shí)也創(chuàng)新了金融會(huì)計(jì)思維，在實(shí)施中存在不少難點(diǎn)。

一、傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系下我國金融衍生工具會(huì)計(jì)理論的局限性

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系下我國金融衍生工具會(huì)計(jì)理論的局限性具體表現(xiàn)為：

(一)會(huì)計(jì)要素內(nèi)涵排斥金融衍生工具的資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)

在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系下資產(chǎn)、負(fù)債只對(duì)過去已經(jīng)發(fā)生的交易活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)，不對(duì)未來發(fā)生的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行反映。但是金融衍生工具合約簽訂與交易發(fā)生之間是跨期進(jìn)行的，即在合約簽訂后的未來期間才發(fā)生交易。這與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系中“過去發(fā)生”的原則不符，因而其產(chǎn)生的權(quán)利和義務(wù)不能確認(rèn)為傳統(tǒng)定義的資產(chǎn)或負(fù)債。

(二)會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)不能滿足金融衍生工具會(huì)計(jì)的需要

傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論中，歷史成本是計(jì)量基礎(chǔ)，以交易中發(fā)生的實(shí)際現(xiàn)金流量作為入賬依據(jù)，要求會(huì)計(jì)主體保持歷史成本價(jià)值直到相應(yīng)資產(chǎn)已耗用或負(fù)債已經(jīng)清償為止，而金融衍生工具在確認(rèn)時(shí)只產(chǎn)生了權(quán)利和義務(wù)，交易尚未發(fā)生，也就無從得到歷史成本。另一方面，衍生交易從合約簽訂到對(duì)沖或交割，體現(xiàn)的是一個(gè)過程，該過程不再像傳統(tǒng)交易那樣一次歷經(jīng)一個(gè)時(shí)點(diǎn)就可以完成。任何一項(xiàng)金融衍生工具，從合約的簽訂到最終交割或平倉都要經(jīng)歷一段時(shí)期，而且其交易市價(jià)隨時(shí)都在變動(dòng)。因此，金融衍生工具既無歷史成本又無穩(wěn)定價(jià)值，無法按照歷史成本原則進(jìn)行計(jì)量。

(三)會(huì)計(jì)報(bào)告體系不能在報(bào)表中反映金融衍生工具情況

財(cái)務(wù)報(bào)告以財(cái)務(wù)報(bào)表為主體，而財(cái)務(wù)報(bào)表又以反映過去的、確定的交易事項(xiàng)為主要內(nèi)容，這是由會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量的特征所決定的。金融衍生工具因在會(huì)計(jì)要素定義、計(jì)量確認(rèn)等方面與之相悖，必然阻礙了對(duì)金融衍生工具信息的充分披露，只能以附注的形式反映。這將涉及對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論在會(huì)計(jì)要素定義、會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)以及會(huì)計(jì)充分揭示原則、財(cái)務(wù)報(bào)表體系和結(jié)構(gòu)等諸多方面進(jìn)行改革和創(chuàng)新，改革的直接目標(biāo)是提供金融衍生商品交易決策的有用信息，才能將金融衍生工具按會(huì)計(jì)要素納入會(huì)計(jì)報(bào)表體系。反映其風(fēng)險(xiǎn)的大小。

二、新準(zhǔn)則體系下我國金融衍生工具的特征

鑒于上述情況，2006年到2月15日財(cái)政部了包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則在內(nèi)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系(以下簡稱新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系)。新準(zhǔn)則體系框架為我國金融衍生工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的形成和研究起到了積極作用。主要表現(xiàn)為：

(一)新體系具有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架作用，對(duì)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定起到指導(dǎo)和規(guī)范作用

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系由基本準(zhǔn)則、具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用指南三個(gè)層次構(gòu)成?；緶?zhǔn)則是綱，在整個(gè)準(zhǔn)則體系中起統(tǒng)馭作用；具體準(zhǔn)則是目，是依據(jù)基本準(zhǔn)則原則要求對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)或報(bào)告作出的具體規(guī)定；應(yīng)用指南是補(bǔ)充，是對(duì)具體準(zhǔn)則的操作指引。基本準(zhǔn)則主要規(guī)范會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)基本假定、會(huì)計(jì)基本原則、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量等，解決了舊會(huì)計(jì)體系中行政法規(guī)、部門規(guī)章之間對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)要素的定義、確認(rèn)、資產(chǎn)減值等不一致、相互抵觸等矛盾，類同西方國家的“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架”，指導(dǎo)具體準(zhǔn)則的制定工作。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，執(zhí)行該38項(xiàng)具體準(zhǔn)則的企業(yè)不再執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，由此統(tǒng)一了會(huì)計(jì)體系。為具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的金融衍生會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定找到了依據(jù)，金融衍生工具會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量和揭示具有自身的定位。

(二)新體系修訂后的會(huì)計(jì)目標(biāo)為金融衍生會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究奠定了基礎(chǔ)，提供了評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

會(huì)計(jì)目標(biāo)的作用不僅在于它是指導(dǎo)準(zhǔn)則制定的基礎(chǔ)，更是評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定和執(zhí)行情況的衡量標(biāo)準(zhǔn)。原《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中將會(huì)計(jì)目標(biāo)表述為“會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要?！钡^于籠統(tǒng)，對(duì)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定沒有什么指導(dǎo)意義。新準(zhǔn)則規(guī)定，“向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策，”反映我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)在“決策有用觀”和“受托責(zé)任觀”之間的權(quán)衡與兼顧，為金融衍生工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則起到引導(dǎo)作用，雖然金融資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益要素不完全符合基本準(zhǔn)則資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益認(rèn)定的條件，但是從會(huì)計(jì)目標(biāo)的“決策有用觀”角度出發(fā)，具有未來性質(zhì)金融資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益要素必須確認(rèn)，提供確認(rèn)基礎(chǔ)，使得金融工具會(huì)計(jì)要素才能夠在會(huì)計(jì)報(bào)表中反映。

(三)新體系修訂后的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求為金融衍生工具計(jì)量起到支撐作用

新基本準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)目標(biāo)與國際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)趨同，形成“決策有用觀”和“受托責(zé)任觀”導(dǎo)向目標(biāo)，與之相協(xié)調(diào)將原來的一般原則改為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性與內(nèi)容的完整性原則，保留了相關(guān)性原則、明晰性原則、可比性原則、現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度中的實(shí)質(zhì)重于形式原則、重要性原則、謹(jǐn)慎性原則和及時(shí)性原則。新基本準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》趨同。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則作為基礎(chǔ)假設(shè)體現(xiàn)在總則中，歷史成本原則體現(xiàn)在會(huì)計(jì)要素的計(jì)量中，取消了原基本準(zhǔn)則中的配比原則和劃分收益性支出與資本性支出原則。這種質(zhì)量體系為金融衍生工具采用公允價(jià)值計(jì)量起到支撐作用。

(四)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性空間擴(kuò)展給金融衍生工具會(huì)計(jì)監(jiān)管解決了關(guān)鍵性問題

金融衍生工具按照歷史成本屬性無法計(jì)量，導(dǎo)致金融衍生工具曾經(jīng)游離于財(cái)務(wù)報(bào)表體系之外，金融衍生工具在國際金融市場上掀起過一系列風(fēng)波，英國的巴林銀行、日本的住友商社以及我國上交所的“3·27國債事件”和“中航油事件”，都是因操作衍生工具不當(dāng)而陷入財(cái)務(wù)困境，但建立在歷史成本計(jì)量模式上的財(cái)務(wù)報(bào)告在這些金融機(jī)構(gòu)陷入財(cái)務(wù)危機(jī)之前，往往還顯示“良好”的經(jīng)營業(yè)績和“健康”的財(cái)務(wù)狀況。許多投資者強(qiáng)烈呼吁財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)重新考慮歷史成本計(jì)量模式是否適合于金融機(jī)構(gòu)。為了解決金融衍生工具的會(huì)計(jì)問題，F(xiàn)ASB從1990年開始先后頒布了一系列有關(guān)金融衍生工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，與此同時(shí)，IASC和英國、加拿大、日本、澳大利亞等國也開始研究制定這方面的準(zhǔn)則，其中最具代表性的準(zhǔn)則包括FASB的第133號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(FAS133，1998)以及I－ASC的第32號(hào)和第39號(hào)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(IAS32，1995和IAS39，1998)。這些準(zhǔn)則提出了與歷史成本相對(duì)立的公允價(jià)值計(jì)量會(huì)計(jì)。金融衍生工具資產(chǎn)、負(fù)債初始計(jì)量及損益計(jì)量上突破歷史成本計(jì)量屬性，在初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量和終止計(jì)量應(yīng)當(dāng)按其公允價(jià)值計(jì)量。對(duì)于大多數(shù)的金融資產(chǎn)來說，公允價(jià)值是最適合的計(jì)量屬性。

但是，有下列兩個(gè)例外的情況：

1對(duì)于持有至到期投資以及貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量。

2在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資。以及與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量。

對(duì)金融負(fù)債也有下列幾種例外情況：

1以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)人當(dāng)期損益的金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，且不扣除將來結(jié)清金融負(fù)債時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用。

2與在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具掛鉤，并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量。

3不屬于指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的擔(dān)保合同，或沒有指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益并將以低于市場利率貸款的貸款承諾，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)后按照或有事項(xiàng)確定的金額和收人確定的累計(jì)攤銷額后的余額的兩項(xiàng)金額中的較高者進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

第8篇：會(huì)計(jì)目標(biāo)論文范文

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 操控 企業(yè)利潤 對(duì)策

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備確認(rèn)的邏輯起點(diǎn)

不同的會(huì)計(jì)目標(biāo)定位決定著企業(yè)不同的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征及供給方式，進(jìn)而產(chǎn)生不一致的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和披露方式，并最終出現(xiàn)各種企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)制度的變動(dòng)性差異。因此，要研究企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備及其操控企業(yè)利潤這一會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問題，需要以會(huì)計(jì)目標(biāo)的設(shè)定及其相關(guān)理論作為研究起點(diǎn)。

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)企業(yè)資產(chǎn)計(jì)量盡可能客觀、可靠、精確，資產(chǎn)計(jì)量屬性偏重于采用歷史成本計(jì)量。隨著我國資本市場發(fā)展壯大，企業(yè)投資主體也朝著多元化方向發(fā)展變化，傳統(tǒng)單一的會(huì)計(jì)目標(biāo)也沿著多元化發(fā)展，逐步走向受托責(zé)任觀與決策有用觀的統(tǒng)一與融合。企業(yè)會(huì)計(jì)信息不僅僅要滿足大股東對(duì)管理層履行受托責(zé)任所需的會(huì)計(jì)信息，更要滿足普通投資者投資決策所需、政府有關(guān)部門及社會(huì)大眾投資決策所需的會(huì)計(jì)信息。

決策有用觀更加關(guān)注的是企業(yè)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，在資產(chǎn)確認(rèn)計(jì)量上，決策有用觀不同于傳統(tǒng)歷史成本的多重計(jì)量。決策有用觀念下的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)價(jià)值計(jì)量的重要性，試圖用價(jià)值計(jì)量替代傳統(tǒng)成本計(jì)量，在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行減值測試，將可收回金額低于賬面價(jià)值的，按照可收回金額低于賬面價(jià)值的金額，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并依據(jù)實(shí)際發(fā)生情況確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失或費(fèi)用。企業(yè)利益相關(guān)者決策的核心依據(jù)是企業(yè)提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)力圖確保企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，基于此，我們認(rèn)為決策有用觀的會(huì)計(jì)目標(biāo)是企業(yè)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的邏輯起點(diǎn)，該目標(biāo)的理論追求是通過更加相關(guān)、可比的會(huì)計(jì)信息，為企業(yè)利益相關(guān)者決策提供服務(wù)。

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的法理依據(jù)

（一）會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則―資產(chǎn)減值的淵源

謹(jǐn)慎原則是為了更好地體現(xiàn)出企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，防止高估或虛增資產(chǎn)，要求會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)者和供給者及時(shí)確認(rèn)可能發(fā)生的損失。謹(jǐn)慎性原則的前提是會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的不確定性，其本質(zhì)是對(duì)不確定性的謹(jǐn)慎反應(yīng)，其目的是為了保證資產(chǎn)的真實(shí)性、完整性。市場經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的同時(shí)，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)及各種不確定因素加大，謹(jǐn)慎性原則要求財(cái)務(wù)報(bào)告等會(huì)計(jì)信息能全面、真實(shí)反映有關(guān)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)損失信息?；谶@種訴求，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)逐步發(fā)展完善起來，資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)政策是以謹(jǐn)慎的態(tài)度估計(jì)可能產(chǎn)生損失，并將資產(chǎn)賬面價(jià)值高于可收回金額的部分排除在資產(chǎn)價(jià)值之外的會(huì)計(jì)處理過程。因而，會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則是資產(chǎn)減值資產(chǎn)發(fā)展的淵源，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是謹(jǐn)慎原則運(yùn)用的具體體現(xiàn)。

（二）資產(chǎn)學(xué)科概念轉(zhuǎn)移―資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論認(rèn)為資產(chǎn)計(jì)價(jià)目的是反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，為費(fèi)用分配和損益計(jì)量奠定基礎(chǔ)。體現(xiàn)的是一種以成本為中心的資產(chǎn)計(jì)價(jià)觀，在這種計(jì)價(jià)觀念下，資產(chǎn)負(fù)債表包含了許多只有賬面價(jià)格而沒有實(shí)際價(jià)值的項(xiàng)目，會(huì)計(jì)報(bào)表不能真實(shí)有效地反映企業(yè)資產(chǎn)和財(cái)務(wù)狀況。

隨著會(huì)計(jì)理論的發(fā)展，其理論與概念基礎(chǔ)與經(jīng)濟(jì)學(xué)上的理論與概念基礎(chǔ)不斷融合。在這種發(fā)展背景下，企業(yè)資產(chǎn)的本質(zhì)內(nèi)涵已經(jīng)從會(huì)計(jì)學(xué)概念向經(jīng)濟(jì)學(xué)概念發(fā)生轉(zhuǎn)移。會(huì)計(jì)理論的變革實(shí)質(zhì)上是試圖改變成本中心的會(huì)計(jì)理論，代之以價(jià)值中心的會(huì)計(jì)邏輯。因此，會(huì)計(jì)理論研究者源于經(jīng)濟(jì)學(xué)思維，將資產(chǎn)界定為未來經(jīng)濟(jì)的總流入量，這一定義體現(xiàn)出企業(yè)資產(chǎn)的未來獲益性。當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)預(yù)期未來的經(jīng)濟(jì)利益低于其賬面值時(shí)，計(jì)提并確認(rèn)資產(chǎn)減值損失是符合原則的，這也是企業(yè)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)。

（三）會(huì)計(jì)決策有用論―資產(chǎn)減值的理論支撐

會(huì)計(jì)決策有用論主張企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況做出評(píng)價(jià)或者預(yù)測，基于決策有用觀，我們可以認(rèn)為企業(yè)價(jià)值是企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者決策的重要參考指標(biāo)，資產(chǎn)減值所遵循的相關(guān)性和可靠性原則將有助于會(huì)計(jì)信息使用者的決策，因?yàn)橘Y產(chǎn)減值會(huì)計(jì)使得企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值真正回歸，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，當(dāng)預(yù)期資產(chǎn)的可收回金額明顯低于其歷史成本時(shí)，要對(duì)其歷史成本提供的資產(chǎn)信息進(jìn)行修正，這種修正極大地提升了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性，這種修正也可以幫助決策者證實(shí)或更正前期決策時(shí)的預(yù)期結(jié)果。所以說，會(huì)計(jì)決策有用觀是計(jì)提資產(chǎn)減值的理論基礎(chǔ)。

（四）會(huì)計(jì)制度―資產(chǎn)減值的操作指南

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)深入發(fā)展，會(huì)計(jì)規(guī)范與國際會(huì)計(jì)規(guī)范和慣例的逐漸接軌，與市場經(jīng)濟(jì)緊密相連的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)也逐步得到重視。財(cái)政部2000年頒布《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，將資產(chǎn)減值準(zhǔn)備由四項(xiàng)擴(kuò)展至八項(xiàng)，初步建立了資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)較為全面的系統(tǒng)規(guī)范。之后，財(cái)政部再次修訂企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過程中更加突出對(duì)資產(chǎn)減值的重視與關(guān)注，才促使企業(yè)計(jì)提資產(chǎn)減值行為更加規(guī)范，最大程度擠壓利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操控企業(yè)利潤的空間，隨著2007年1月1日新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，意味著規(guī)范與指導(dǎo)資產(chǎn)減值操作的會(huì)計(jì)體系已經(jīng)建立，企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值能得到更加真實(shí)的反映，可見資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)制度修訂過程不僅是市場經(jīng)濟(jì)的需求，更是防止企業(yè)隨意調(diào)節(jié)利潤而不斷完善的過程。

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操控企業(yè)利潤的方式

（一）利用壞賬操縱利潤

依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―應(yīng)用指南》，企業(yè)對(duì)壞賬準(zhǔn)備以“重大”為標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)壞賬的計(jì)提方法由企業(yè)自行選擇且提取比例也由企業(yè)自行估計(jì)，這種規(guī)范缺乏實(shí)際可操作性，使得企業(yè)壞賬計(jì)提存在較強(qiáng)的隨意性和主觀性，為企業(yè)操控利潤預(yù)留了較大的操作空間，公司利用流動(dòng)資產(chǎn)的計(jì)提轉(zhuǎn)回操縱利潤的漏洞。當(dāng)企業(yè)全額提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)，審計(jì)人員也不能認(rèn)定企業(yè)違反會(huì)計(jì)制度，使得明知企業(yè)在造假也無法予以糾正。對(duì)于往來款項(xiàng)較大的企業(yè)，壞賬準(zhǔn)備金計(jì)提多少都可能造成凈利潤的較大變化。利用壞賬準(zhǔn)備金做假賬有兩種目的，要么少計(jì)，要么多計(jì)。少計(jì)壞賬準(zhǔn)備金可以增加企業(yè)利潤，提高企業(yè)業(yè)績，提升企業(yè)股價(jià)；多計(jì)壞賬準(zhǔn)備金則降低企業(yè)當(dāng)年利潤，減少稅費(fèi)的上繳。

（二）利用短期投資減值準(zhǔn)備操縱利潤

短期投資的期末計(jì)價(jià)采用成本與市價(jià)孰低法，具體有三種方法：一是按投資總體計(jì)提 ，二是按投資類別計(jì)提，三是按單項(xiàng)投資計(jì)提，制度的這種規(guī)定在給企業(yè)提供更大選擇空間的同時(shí)，也給企業(yè)利用短期投資減值準(zhǔn)備操作利潤提供更多的空間范圍。對(duì)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備過程中，職業(yè)判斷主體差異也必然會(huì)影響會(huì)計(jì)結(jié)果。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中大多數(shù)采用定性描述，隱含著會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的主觀差異性，使得企業(yè)操控利潤的現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。

（三）利用存貨跌價(jià)準(zhǔn)備操縱利潤

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，可以按單項(xiàng)資產(chǎn)、資產(chǎn)類別或者綜合資產(chǎn)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，其計(jì)提主要依據(jù)是存貨成本和可變現(xiàn)凈值孰低的原則進(jìn)行。由于我國目前的高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息供給不足，各種存貨的市場價(jià)格不完全透明，存貨真實(shí)、合理的市場價(jià)格很難獲得，存貨的可變現(xiàn)凈值也難以憑客觀的計(jì)量依據(jù)來確認(rèn)，使得企業(yè)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提存在相對(duì)大的主觀性和隨意性，企業(yè)可以依照自己的會(huì)計(jì)目標(biāo)對(duì)期末存貨可變現(xiàn)凈值作過低估計(jì)，從而計(jì)提巨額的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，降低企業(yè)當(dāng)年的利潤總額。反過來，企業(yè)可以依照自己的會(huì)計(jì)目標(biāo)少提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，提高企業(yè)當(dāng)年利潤，以此達(dá)到粉飾業(yè)績的目的。

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操控利潤的防范對(duì)策

（一）加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷并完善資產(chǎn)減值內(nèi)部控制制度

會(huì)計(jì)從業(yè)人員的綜合素質(zhì)決定其會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力，目前我國會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)普遍不高，職業(yè)判斷能力也相對(duì)低下，因此，要強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育工作，加大對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員專業(yè)培訓(xùn)以及指導(dǎo)的力度。此外，通過一系列規(guī)則提升會(huì)計(jì)人員工作的緊迫感與使命感，努力提升自身職業(yè)判斷能力。

在提升會(huì)計(jì)人員自身職業(yè)判斷能力的同時(shí)，不斷完善有效的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備內(nèi)部控制制度。嚴(yán)格按照內(nèi)部控制要求把不相容的職務(wù)進(jìn)行分離，最大程度降低會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)處理中的主觀隨意性，工作實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)人員應(yīng)按金額大小分列所計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，依照設(shè)定好的權(quán)限等級(jí)對(duì)資產(chǎn)減值進(jìn)行審核與批準(zhǔn)，其數(shù)額越大，要求的權(quán)限越高。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督應(yīng)貫穿減值準(zhǔn)備計(jì)提、記錄和信息披露的全過程。

（二）完善公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

完善的公司治理結(jié)構(gòu)可以有效激勵(lì)企業(yè)管理層去實(shí)現(xiàn)利益相關(guān)者利益的公共目標(biāo)，激勵(lì)企業(yè)更有效地利用資本，解決公司各方利益分配問題。

目前，我國公司治理結(jié)構(gòu)眾多缺陷，企業(yè)管理層擁有極大的控制權(quán)，但監(jiān)控其權(quán)力運(yùn)作的機(jī)制沒有完全建立起來，公司管理層控制了會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，在操控利潤的“戲劇”中唱了主角。從當(dāng)前的公司激勵(lì)機(jī)制來看，公司管理層的業(yè)績衡量指標(biāo)通常是公司的凈利潤，這將成為公司利用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)操控利潤的保護(hù)盾牌，造成公司管理層的短期行為和投機(jī)主義行為。因此，通過完善公司治理結(jié)構(gòu)，客觀評(píng)價(jià)經(jīng)營者的努力程度和經(jīng)營成就，使企業(yè)價(jià)值發(fā)展體現(xiàn)出管理者的利益和價(jià)值，實(shí)現(xiàn)管理層目標(biāo)函數(shù)與公司目標(biāo)函數(shù)的有機(jī)融合。公司治理結(jié)構(gòu)的提高，將使得公司自覺依法運(yùn)作，會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)與供給也進(jìn)入良性循環(huán)的軌道。

（三）發(fā)展信息與價(jià)格市場并改革企業(yè)資源配置方式及績效評(píng)估指標(biāo)體系

企業(yè)判斷資產(chǎn)減值的信息來源于內(nèi)部和外部。完善的信息市場包括公允價(jià)值以及市價(jià)，能確保資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的有效實(shí)施。然而當(dāng)前我國信息以及價(jià)格市場既不健全也不透明，導(dǎo)致資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提時(shí)難以有客觀的信息資料作為支撐。所以，我們應(yīng)不斷完善公開信息的買賣市場，重點(diǎn)強(qiáng)化在存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等方面市場價(jià)格的評(píng)估，降低企業(yè)的主觀判斷，壓縮企業(yè)利潤操縱的空間范圍；借助市場力量規(guī)范壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法，充分利用中介機(jī)構(gòu)、政府管理部門所擁有的價(jià)格信息，通過網(wǎng)絡(luò)信息平臺(tái)及時(shí)公布資產(chǎn)以及商品的最新價(jià)格，完善市場信息供給機(jī)制，讓企業(yè)在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提上有據(jù)可依。

與此同時(shí)，不斷深化企業(yè)資源配置方式及績效評(píng)估指標(biāo)體系的改革，當(dāng)前企業(yè)業(yè)績評(píng)價(jià)往往只是聚焦與凈資產(chǎn)收益率評(píng)價(jià)指標(biāo)，這導(dǎo)致了企業(yè)只注重結(jié)果，卻忽略了業(yè)務(wù)處理過程以及方法選擇，致使公司存在操控利潤的沖動(dòng)與慣性。所以，建立和完善一套更加全面的績效評(píng)估體系，以減少公司利用資產(chǎn)減值進(jìn)行利潤平滑的誘因，發(fā)展會(huì)計(jì)信息與價(jià)格市場，改革企業(yè)資源配置方式將是我們未來一段時(shí)期的努力方向。

結(jié)論

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)深入發(fā)展，會(huì)計(jì)規(guī)范與國際會(huì)計(jì)規(guī)范和慣例的逐漸接軌，與市場經(jīng)濟(jì)緊密相連的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)也逐步得到重視。本文探尋資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的法理依據(jù)，解析資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操控企業(yè)利潤的方式，構(gòu)建資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操控利潤的防范對(duì)策。文章構(gòu)建的中心議題是防范企業(yè)左右利潤的內(nèi)外機(jī)制調(diào)和。

當(dāng)前，我國許多企業(yè)在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中存在著理念和認(rèn)識(shí)上的偏差。因此，研究和探討資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操控企業(yè)利潤的方式及防范對(duì)策具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)在發(fā)展過程中雖然還有很多不盡人意的地方，問題的存在是我們進(jìn)行相關(guān)研究的出發(fā)點(diǎn)和切入點(diǎn)，歸納經(jīng)驗(yàn)、總結(jié)教訓(xùn)，從而不斷提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息供給的水平與質(zhì)量。

1.高偉華.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操縱利潤的方式及防范對(duì)策[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2010（1）

2.牛春娟.資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)研究[D].長安大學(xué)碩士論文，2010

3.張彥慶.資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)制度變革對(duì)上市公司盈余管理影響的實(shí)證研究[D].沈陽理工大學(xué)碩士論文，2009

第9篇：會(huì)計(jì)目標(biāo)論文范文

一、會(huì)計(jì)信息可靠性國內(nèi)外研究概述

一直以來，國內(nèi)外對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的研究經(jīng)歷了漫長的道路，并不斷修改和完善，其中，各個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)對(duì)于可靠性的描述和定位略有不同。而且，對(duì)于會(huì)計(jì)信息可靠性和相關(guān)性之間的權(quán)衡與矛盾的處理也是仁者見仁智者見智。

（一）美國的研究 1973年10月，美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的特魯伯羅德報(bào)告中，提出了7項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量特征，在前人研究基礎(chǔ)上，增加了可靠性的描述。1977年AAA發(fā)表的《會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)理論認(rèn)可》認(rèn)為，為了做到對(duì)決策有用，財(cái)務(wù)信息必須具備幾個(gè)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，首先是相關(guān)性；其次是可靠性，客觀性、可驗(yàn)證性、不偏不倚以及精確性與可靠性質(zhì)量部分重疊的術(shù)語等。1980年FASB第2號(hào)概念公告《會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征》，指出會(huì)計(jì)信息的兩個(gè)主要質(zhì)量特征是相關(guān)性和可靠性，其中，可靠性是指，會(huì)計(jì)信息應(yīng)能如實(shí)表述所要反映的對(duì)象，即所表述的應(yīng)是意欲表述的，尤其要做到不偏不倚地表述經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程和結(jié)果，避免傾向于預(yù)定的結(jié)果或某一特定利益集團(tuán)的需要。信息的可靠性需依對(duì)一個(gè)事項(xiàng)反映的真實(shí)程度而定。由于使用者對(duì)用于編制信息的規(guī)則方面理解存在差異，因此，可靠性在不同信息使用者之間是各不相同的?？煽啃园沈?yàn)證性和反映的真實(shí)性兩方面內(nèi)容。

（二）加拿大的研究 1988年，加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)公布了財(cái)務(wù)報(bào)表概念手冊，提出四個(gè)主要的質(zhì)量特征：可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性。認(rèn)為，當(dāng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息與其實(shí)際所反映的交易和事項(xiàng)一致時(shí)，而且這種一致經(jīng)得起獨(dú)立的驗(yàn)證且不存在差錯(cuò)與偏見時(shí)，該信息就是可靠的。它包括如實(shí)表述、可驗(yàn)證性、中立性和穩(wěn)健性。同時(shí)還認(rèn)為，當(dāng)難以同時(shí)滿足多個(gè)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，可根據(jù)職業(yè)判斷適當(dāng)平衡，進(jìn)行取舍，但要服從會(huì)計(jì)目標(biāo)。

（三）國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的研究 1989年7月IASB公布了《編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》，將可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性作為4個(gè)主要的質(zhì)量特征，認(rèn)為，當(dāng)信息沒有重大差錯(cuò)或偏向，并能如實(shí)反映其所擬反映或理當(dāng)反映的情況而能供使用者作依據(jù)時(shí)，信息就具備了可靠性?？煽啃园叭鐚?shí)表述”、“實(shí)質(zhì)重于形式”、“中立性”、“謹(jǐn)慎性”和“完整性”。此外還提出了三項(xiàng)有關(guān)可靠性和相關(guān)性的制約因素：及時(shí)性、效益大于成本、各質(zhì)量特征之間的權(quán)衡。認(rèn)為，編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)特別權(quán)衡可靠性和相關(guān)性與財(cái)務(wù)報(bào)表及時(shí)提供之間的關(guān)系、可靠性和相關(guān)性與編制財(cái)務(wù)報(bào)表的效益成本之間的關(guān)系，同時(shí)各質(zhì)量特征之間也需要權(quán)衡。2006年，IASB和FASB聯(lián)合趨同框架，用“如實(shí)反映”取代了“可靠性”，作為會(huì)計(jì)信息的另一個(gè)基本特征。規(guī)定，若要如實(shí)地反映其意欲反映的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，信息必須是可驗(yàn)證的、中立的和完整的。

（四）英國的研究 1999年，英國ASB發(fā)表了《財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告》，將財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征分為四部分來描述，其中將相關(guān)性和可靠性列為與財(cái)務(wù)信息內(nèi)容有關(guān)的質(zhì)量特征，認(rèn)為，當(dāng)信息能忠實(shí)地反映其意欲反映的或能被合理期望反映的（交易或事項(xiàng)）而為使用者所倚重；不存在故意的或系統(tǒng)的偏見；沒有重大差錯(cuò)、在重要性的邊界內(nèi)是完整的；在不確定環(huán)境下編制過程中，在進(jìn)行判斷和做必要估計(jì)的過程中適當(dāng)?shù)貞?yīng)用了一定程度謹(jǐn)慎的時(shí)候，則稱信息是可靠的?？煽啃缘男畔⑹峭暾腿鐚?shí)提供的，包括如實(shí)反映、穩(wěn)健性、完整性、中立性和公允披露等次要質(zhì)量特征。還指出，當(dāng)相關(guān)性和可靠性發(fā)生矛盾時(shí)，以及時(shí)提供的、效益大于成本的最相關(guān)的信息為最可靠的信息。

（五）我國的研究 理論上，我國不少學(xué)者對(duì)“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征”專題有所研究，但規(guī)模較小，主要集中于對(duì)質(zhì)量特征體系的研究和對(duì)中西方信息質(zhì)量特征的比較研究。葛家澍教授在2003年版的《會(huì)計(jì)理論——關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的研究》中認(rèn)為，可靠性是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)屬性，是會(huì)計(jì)信息的靈魂。在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量體系中，可靠性是基礎(chǔ)、是核心，即使在公允價(jià)值得到日益廣泛應(yīng)用的情況下也是如此。因此，可靠性應(yīng)列在相關(guān)性之前，不相關(guān)的信息固然無用，但并非對(duì)所有的人都無用。而不可靠的信息將會(huì)使所有使用者的決策都會(huì)被誤導(dǎo)，從而帶來難以估量的風(fēng)險(xiǎn)。吳水澎教授在《中國會(huì)計(jì)理論研究》中指出，可靠性、充分性、相關(guān)性和可比性是會(huì)計(jì)信息的主要質(zhì)量特征，可靠性包括可驗(yàn)證性、實(shí)質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎、中立性等次級(jí)質(zhì)量特征，可靠性是相關(guān)性和可比性的基礎(chǔ)，可靠性和相關(guān)性是可比性的前提條件。遲旭升認(rèn)為，應(yīng)將公允性、真實(shí)性確定為會(huì)計(jì)信息的最高質(zhì)量特征，其次是可靠性、相關(guān)性。萬曉文在對(duì)中外會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征進(jìn)行比較后提出，要建立一個(gè)多層次的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系，其中把可靠性列為主要質(zhì)量特征的層次。而實(shí)務(wù)界對(duì)可靠性的研究相對(duì)較少。在法規(guī)上，我國2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中，明確提出了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，其中第一條就是關(guān)于可靠性的描述，規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。這一規(guī)定中其實(shí)隱含著三方面要求，即可驗(yàn)證性、中立性和真實(shí)性。另外，公允價(jià)值計(jì)量屬性的運(yùn)用更需要可靠性的保證。

二、會(huì)計(jì)信息可靠性研究的不足

早期的會(huì)計(jì)文獻(xiàn)，多是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征進(jìn)行綜合的研究，很少專門針對(duì)可靠性的研究。因此，對(duì)可靠性的研究回顧也多是從各國對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量研究中提取出來的?？偟膩碚f，從FASB首先用會(huì)計(jì)信息的可靠性要求代替客觀性開始，到各國相繼對(duì)可靠性進(jìn)行描述，都可以認(rèn)為是可靠性研究上的進(jìn)步。然而，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的進(jìn)程和一些會(huì)計(jì)造假案例的頻頻發(fā)生，無不與會(huì)計(jì)信息可靠性有著千絲萬縷的關(guān)系，這也從一定程度上反映了目前對(duì)于會(huì)計(jì)信息可靠性的理論研究和準(zhǔn)則規(guī)定尚不健全，還有待進(jìn)一步完善和充實(shí)。

（一）可靠性的概念模糊 盡管目前各國會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)已對(duì)會(huì)計(jì)信息可靠性進(jìn)行了表述，有些國家側(cè)重于可驗(yàn)證性，有些則側(cè)重如實(shí)反映，有些則認(rèn)為可靠性主要是指精確性，但幾乎沒有任何國家能夠解釋可靠性的準(zhǔn)確含義。從總體上來看，各國表述具有一定程度的模糊性，比較籠統(tǒng)。事實(shí)上，可靠性不是絕對(duì)的，而是相對(duì)的，由于會(huì)計(jì)中的各項(xiàng)估計(jì)和限制，會(huì)計(jì)符號(hào)很難與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)保持絕對(duì)一致，兩者的差異導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息對(duì)可靠性的偏離。如，存貨計(jì)價(jià)方法事先假定了實(shí)物流與資金流的關(guān)系，不同的計(jì)價(jià)方法會(huì)導(dǎo)致不同的會(huì)計(jì)信息，很難判斷哪一種方法的信息更可靠。在現(xiàn)實(shí)中，往往存在著較為可靠或不太可靠的程度區(qū)別，完全可靠是無法達(dá)到的。因此，有必要重新考慮這個(gè)術(shù)語。

（二）可靠性的具體標(biāo)志不明確 由于各個(gè)國家或地區(qū)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)可靠性的構(gòu)成成分有著不同的看法，從而在當(dāng)今會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷國際化的前提下，產(chǎn)生了可靠性具體標(biāo)志不明確的問題，即可靠性到底由哪些標(biāo)準(zhǔn)來衡量？通過上述研究回顧可以看出，各個(gè)國家對(duì)此衡量標(biāo)準(zhǔn)尚未得出一致的結(jié)論。

（三）對(duì)可靠性和相關(guān)性之間的權(quán)衡不一致 會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界一直為可靠性和相關(guān)性孰重孰輕爭論不休，對(duì)于“兩者誰應(yīng)該作為首要的質(zhì)量特征”這一問題難以在國際上給出統(tǒng)一的規(guī)定。大部分國家都堅(jiān)持會(huì)計(jì)目標(biāo)法，即：在決策有用觀下，側(cè)重于相關(guān)性；而在受托責(zé)任觀下，則更強(qiáng)調(diào)可靠性。因而，不同的國家將會(huì)得出不同的結(jié)論，這勢必會(huì)影響到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量結(jié)構(gòu)體系的構(gòu)建和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的處理，繼而會(huì)進(jìn)一步影響到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的進(jìn)程。

（四）各會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求之間缺乏層次性和系統(tǒng)性 我國在2006年新準(zhǔn)則中，只是簡單的羅列出了各會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，并未進(jìn)行類屬劃分，沒能明確它們之間的關(guān)系，缺乏系統(tǒng)性。這不利于人們對(duì)各會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征之間進(jìn)行有效地權(quán)衡，也給人們對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的總體把握帶來了困難。事實(shí)上，不同會(huì)計(jì)環(huán)節(jié)各主要質(zhì)量特征間也存在著主次之分。

三、會(huì)計(jì)信息可靠性研究完善對(duì)策

針對(duì)目前會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征可靠性研究中存在的不足，筆者認(rèn)為，可以從以下幾方面著手改進(jìn)。

（一）明確可靠性的概念 對(duì)于可靠性這一觀點(diǎn)，應(yīng)該動(dòng)態(tài)地去理解。會(huì)計(jì)所核算的內(nèi)容是復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，除了主觀上的偏向，會(huì)計(jì)信息在客觀環(huán)境的影響下也很難達(dá)到絕對(duì)可靠。因此，要?jiǎng)討B(tài)地去理解可靠性概念：對(duì)于每一會(huì)計(jì)信息，都不應(yīng)該苛求絕對(duì)的精確，要根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的不確定性，有差別的去理解不同會(huì)計(jì)信息的可靠程度，比如預(yù)測性信息比歷史信息的可靠程度要低，但它更有用。

我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將可靠性描述為：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整”。這一規(guī)定兼顧了國際上流行的兩大會(huì)計(jì)目標(biāo)觀，順應(yīng)國際趨同的潮流，也符合我國國情，并將如實(shí)反映納入到可靠性的定義內(nèi)。但現(xiàn)實(shí)中往往存在著較為可靠或不太可靠的程度區(qū)別，很多會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)需要會(huì)計(jì)人員的估計(jì)和判斷而得到，加上會(huì)計(jì)政策給予會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)政策自由選擇權(quán)，這在一定程度上具有主觀性，從而使得最終對(duì)外報(bào)告的會(huì)計(jì)信息只能是相對(duì)的可靠，并不是絕對(duì)的可靠。所以在界定可靠性定義時(shí)，要補(bǔ)充說明“由于現(xiàn)實(shí)中主客觀原因的存在，會(huì)計(jì)信息應(yīng)盡量追求更加可靠，不必苛求絕對(duì)可靠”。

（二）明確可靠性的具體標(biāo)準(zhǔn) 對(duì)于會(huì)計(jì)信息可靠性的內(nèi)涵，各國會(huì)計(jì)團(tuán)體的觀點(diǎn)并不完全一致，但基本上都認(rèn)同如實(shí)反映（即真實(shí)性）和中立（即不偏不倚）的會(huì)計(jì)信息是可靠的。所以，可以認(rèn)為，可靠性的具體標(biāo)志應(yīng)該包含如實(shí)反映、可核性和中立性三個(gè)方面?！叭鐚?shí)反映”是Solomons發(fā)明的一個(gè)詞，其定義是“計(jì)量或描述其意在反映的現(xiàn)象之間的聯(lián)系或者一致性”，也就是說，如實(shí)反映要求會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和欲用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)反映的事項(xiàng)之間應(yīng)當(dāng)是相符的。倘若會(huì)計(jì)計(jì)量度真實(shí)地反映了意欲反映的事項(xiàng)，那么，就可以認(rèn)為該計(jì)量過程沒有受計(jì)量和計(jì)量人員偏見的影響?？珊诵?，也稱可驗(yàn)證性，是指不同的計(jì)量者采用同一計(jì)量方式對(duì)同一事項(xiàng)計(jì)量能得出同樣的結(jié)果。中立性，是指在會(huì)計(jì)報(bào)告或信息呈報(bào)方面沒有偏見，要求會(huì)計(jì)人員站在客觀的立場上，不偏不倚的記錄并報(bào)告信息。因此，評(píng)判會(huì)計(jì)信息的可靠性，不僅要測試會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)本身的真實(shí)性，還要考證會(huì)計(jì)人員、注冊會(huì)計(jì)師等需要對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行處理的相關(guān)人員的中立客觀性，更要驗(yàn)證經(jīng)由上述人員的加工處理后呈現(xiàn)到會(huì)計(jì)報(bào)表上的信息數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。這對(duì)于會(huì)計(jì)信息可靠性的判斷將是一項(xiàng)重大的工程，需要較強(qiáng)的技術(shù)和嚴(yán)格的政策、準(zhǔn)則以及強(qiáng)有力的人力資源的支持。

（三）合理權(quán)衡可靠性和相關(guān)性 會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性是一個(gè)對(duì)立統(tǒng)一的矛盾體，既相互依存又相互排斥，兩者對(duì)于會(huì)計(jì)信息的提供和會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有著舉足輕重的影響。所以，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中必須辯證地理解和處理兩者的關(guān)系，尤其是兩者不能兼顧時(shí)要根據(jù)具體情況來合理處理。會(huì)計(jì)離不開經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)運(yùn)行，經(jīng)濟(jì)形勢對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有著重要的影響。當(dāng)物價(jià)大幅度波動(dòng)時(shí)，以歷史成本所反映的價(jià)值便成為了“歷史”，其作為可靠性的典型代表就顯得不那么可靠了，在這種情況下，對(duì)于某些資產(chǎn)的計(jì)價(jià)可以采用一種代表相關(guān)性的計(jì)量屬性，從而更加偏重對(duì)于利益相關(guān)者的需求的滿足。此外，不同的會(huì)計(jì)目標(biāo)也會(huì)影響到可靠性與相關(guān)性之間的權(quán)衡，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)主要有受托責(zé)任觀和決策有用觀，兩者對(duì)于信息的質(zhì)量要求各有側(cè)重，其中，受托責(zé)任觀注重信息的可靠性，而決策有用觀則是從利益相關(guān)者的角度出發(fā)，強(qiáng)調(diào)信息的相關(guān)性。因此，為了順應(yīng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的趨勢，避免出現(xiàn)“百家不同之言，從而影響趨同進(jìn)程”的現(xiàn)象，各方應(yīng)從國情、社情和企業(yè)具體情況出發(fā)，盡快作出合理的會(huì)計(jì)目標(biāo)定位，更加妥善地處理好可靠性與相關(guān)性的矛盾關(guān)系，根據(jù)所處的形勢確定迫切要解決的問題，但并不拋棄另一方面，兼顧好二者在信息服務(wù)方面的作用。

（四）完善會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系 結(jié)合我國國情，應(yīng)按照會(huì)計(jì)信息處理的環(huán)節(jié)將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征分為兩大類：會(huì)計(jì)信息內(nèi)容方面的質(zhì)量和會(huì)計(jì)信息披露方面的質(zhì)量。前者在一定程度上規(guī)范著會(huì)計(jì)信息的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)量單位、屬性和方法及報(bào)告等內(nèi)容，從而影響甚至決定會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容；后者是指權(quán)威機(jī)構(gòu)在監(jiān)督會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量時(shí)所使用的標(biāo)準(zhǔn)，二者不能混淆。其中，可靠性應(yīng)歸屬于會(huì)計(jì)信息內(nèi)容方面的質(zhì)量。

隨著會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的完善，可靠性問題會(huì)越來越受到會(huì)計(jì)界的關(guān)注。但不管未來會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征怎樣改變，都不應(yīng)偏離可靠性和相關(guān)性。其中，可靠性是基礎(chǔ)、是核心，也是在會(huì)計(jì)信息失真頻發(fā)的社會(huì)形勢下所需要重視的主要矛盾。

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[4]溫日光：《會(huì)計(jì)信息的可靠性與利益相關(guān)者的利益均衡——